View
86
Download
2
Category
Preview:
Citation preview
1
I deo Osnovni računovodstveni pojmovi
sa osnovama knjiženja
2
Pojam računovodstva
Računovodstvo je podfunkcija funkcije upravljanja, koja svojim informacijama pomaže funkciju upravljanja, naročito u domenu planiranja (donošenja odluka) i kontrole poslovanja. Potpunije i preciznije definisanje ovog pojma nije ni malo jednostavno, jer se računovodstvo može posmatrati kao:
Proces u kome se prikupljaju, sređuju, obrađuju i čuvaju podaci, oblikuju, prenose i čuvaju informacije koje su problemski usmerene na donošenje ekonomskih odluka;
Deo preduzeća koji se bavi tom delatnošću; Naučna disciplina koja uopštava i unapređuje dostignuća u toj oblasti; Nastavni predmet u školama i na fakultetima. Postoji veliki broj definicija računovodstva. Jedna od prihvatljivijih bila bi definicija
Komiteta za tehnologiju američkog Instituta javnih računovođa, po kojoj je računovodstvo: ... "Nauka o beleženju i klasifikovanju poslovnih transakcija i događaja, primarno finansijskog karaktera i veština sastavljanja značajnih izveštaja, analize i interpretiranja ovih transakcija i događaja i prenošenje rezultata licima koja moraju doneti odluku ili dati ocenu".
Delovi računovodstva
Računovodstvo predstavlja celinu sastavljenu od sledećih delova: 1. Knjigovodstvo je sastavni deo računovodstva, njegova računska osnova. Po jednoj
definiciji: "Knjigovodstvo je metod sakupljanja, klasifikovanja, registrovanja, čuvanja, reklasifikacije i izveštavanja o nastalim ekonomskim promenama na imovini poslovno-računovodstvene celine".
2. Računovodstveno planiranje se bavi sakupljanjem, sistematizovanjem, obradom i prezentiranjem podataka koji se odnose na buduće poslovanje preduzeća.
3. Računovodstvena kontrola ispituje ispravnost izvođenja propisanih radnih i metodoloških postupaka, počev od prijema računovodstvene dokumentacije i obrade do oblikovanja finalnih informacija.
4. Računovodstvena analiza je prosuđivanje i objašnjavanje stanja i uspešnosti poslovanja, utvrđivanje odstupanja od njega, uzroke za ta odstupanja i njihove posledice.
Računovodstvene informacije Najvažniji "proizvodi" rada računovodstva su računovodstvene informacije. "Računovodstvena informacija je učinak računovodstvene obrade podataka koji je problemski orijentisan i kao takav predstavlja podlogu za donošenje poslovnih odluka". Korisnici računovodstvenih informacija mogu biti interni (unutrašnji) i eksterni (spoljni).
3
Sl. 1. Korisnici računovodstvenih informacija
Računovodstvena načela Računovodstvena načela predstavljaju pravila razvijena od strane računovodstvene teorije i prakse sračunata da jasno definišu računovodstvene kategorije. Računovodstvene kategorije obuhvataju imovinu, obaveze, kapital, rashode i prihode. U osnovna računovodstvena načela ubrajaju se: • Načelo dvostranog obuhvatanja poslovnih promena; Svaka ekonomska promena tangira dva osamostaljena imovinska dela i stoga se dva puta beleži. Zbog ove dualnosti u obuhvatanju ekonomskih promena knjigovodstvo u kome se ona uvažava poznato je kao "dvojno knjigovodstvo". • Načelo poslovne jedinice; To je zahtev da se imovina izložena u poslovanje obuhvata odvojeno od ostale imovine vlasnika i poverilaca i da se uspešnost upravljanja tom imovinom kontroliše putem rezultata. Često je poslovna jedinica istovremeno i računovodstvena celina. • Načelo kontinuiteta poslovanja; Za računovodstveno su od interesa one poslovne jedinice koje se osnivaju s ciljem kontinuiranog poslovanja. Kontinuirano poslovanje u literaturi se još označava poslovanje na bazi going cencern principa. • Načelo novčanog merila ili načelo vrednosnog izražavanja; To je zahtev da se sve računovodstvene kategorije i promene na njima izražavaju u novcu. • Načelo istorijskog troška ili načelo stvarnog troška; Ono nalaže da se delovi imovine preduzeća vrednuju u visini za njih uloženih, odnosno primljenih vrednosti. To istovremeno znači da knjigovodstvo radi sa istorijskim podacima. • Načelo uzročnosti; Ono zahteva da obračunskom periodu za koji se utvrđuje rezultat, budu zaračunati prihodi i rashodi koji su u njemu nastali, nezavisno od toga da li i kada su prihodi naplaćeni, a rashodi isplaćeni. • Načelo opreznosti; To je zahtev da se imovina preduzeća i obračunati periodični rezultat oprezno odmere. Da bi se obezbedilo oprezno odmeravanje imovine preduzeća, princip opreznosti određuje sledeća pravila: - aktiva se može procenjivati najviše po nabavnoj vrednosti, odnosno ceni koštanja, - pasiva se mora procenjivati najmanje u visini nabavne vrednosti. Precenjivanje periodičnog rezultata treba onemogućiti: - princip realizacije, - princip impariteta.
Korisn. račun. inform.
Interni
Organi upravljanja i rukovođenja
Vlasnici kapitala
Stručne službe u preduzeću
Zaposleni radnici
Eksterni
Potencijalni investitori
Država i njeni organi
Banke (kao kreditori preduzeća)
Ostali poverioci (dobavljači i dr.)
4
Principi urednog knjigovodstva U najvažnije principe urednog knjigovodstva spadaju: • Princip potpunosti; Ovaj princip zahteva da knjigovodstveno budu obuhvaćene sve računovodstvene kategorije i sve promene koje se tokom poslovanja na njima događaju. • Princip ažurnosti; Sve nastale ekonomske promene (u skladu sa ovim principom) treba da budu u knjigovodstvu obuhvaćene u najkraćem roku, kako se to često određuje najduži rok do koga se knjiženje nastalih ekonomskih promena mora izvršiti. • Princip hronološkog reda; Upotrebljivost informacija koje knjigovodstvo pruža obezbeđuje se hronološkim beleženjem nastalih ekonomskih promena. Dva su razloga za to: • Prvo, hronološkim obeležjem se obezbeđuju informacije o razvoju poslova preduzeća, jer se upoređivanjem promena u nizu sukcesivnih vremenskih perioda dobijaju podaci o stagnaciji, napredovanju ili nazadovanju preduzeća. • Drugo, kontrola materijalnih ispravnosti izvršenih knjiženja bila bi gotovo nemoguća u beleškama koje bi bile hronološki ispreturane. • Princip mogućnosti provere; Knjigovodstvo mora biti organizovano tako da se tačnost svakog podatka koje knjigovodstvo daje može naknadno proveriti. Mogućnost provere se stvara međusobnim povezivanjem knjigovodstvenih instrumenata. • Princip jasnosti; Ovaj zahtev se u knjigovodstvu realizuje putem odgovarajućih raščlanjivanja računovodstvenih kategorija, adekvatnim obeležavanjem delova kategorije dobijenih raščlanjivanja upotrebom bruto principa (u punim iznosima, bez ikakvog saldiranja) i zabranom mešanja računovodstvenih kategorija. • Princip materijalne ispravnosti; Da bi se obezbedila istinitost odnosno materijalna ispravnost podataka koje knjigovodstvo pruža, nužno je da se u knjigovodstvu obuhvataju sve i samo one ekonomske promene koje su stvarno nastale. • Princip ekonomičnosti; To je zahtev (uopšte u ekonomiji) da korist od bilo koje aktivnosti preduzeća bude veća od sredstava koja se za tu aktivnost utroše.
Pojam dvojnog knjigovodstva Današnjem sistemu "dvojnog knjigovodstva" prethodila je "prosta evidencija" ili "prosto knjigovodstvo". Osnovna karakteristika proste evidencije je u tome što se poslovne promene registruju samo jednom, pa se evidencija o pojedinim sredstvima vodi takoreći izolovano. Sistem dvojnog knjigovodstva se može definisati kao onaj "knjigovodstveni sistem kod koga se svaka vrednosna promena na imovini, može i mora dva puta beležiti (knjižiti)". Fundamentalni princip dvojnog knjigovodstva je bezizuzetno dvostruko obuhvatanje svake poslovne promene i ovaj princip je izvor svih onih karakteristika kojima se ono odlikuje. Dakle, svaka ekonomska promena tangira dva osamostaljena imovinska dela i s toga se dva puta beleži (knjiži). Zadaci sistema dvojnog knjigovodstva su: - da obezbedi permanentno praćenje stanja i kretanje svih delova sredstava i njihovih izvora tokom odvijanja procesa rada radi dobijanja podataka za potrebe kontrole, analize i planiranja; - da obezbedi permanentno praćenje rashoda i prihoda kako bi se u svakom trenutku i za svaki deo radnog procesa mogao utvrditi finansijski rezultat-dobitak ili gubitak; - da obezbedi organima upravljanja i rukovođenja sve one podatke i informacije koje su relevantne za proces donošenja odluka; - da obezbedi potrebne podatke i informacije organima društvene kontrole kojima bi se utvrdilo celishodno korišćenje sredstava.
5
Predmet dvojnog knjigovodstva Predmet rada knjigovodstva su finansijski (vrednosni) podaci o stanju i promenama u imovini preduzeća. Imovina se može posmatrati pravno i ekonomski. Pravno, imovinu preduzeća čine pravo svojine na pokretnim i nepokretnim stvarima, novčana sredstva i hartije od vrednosti i druga imovinska prava. Ekonomsko definisanje imovine razlikuje bruto i neto imovinu. Bruto imovinu preduzeća čine ukupna sredstva preduzeća, a neto imovinu čini bruto imovina (ukupna sredstva) umanjena za obaveze preduzeća. Imovina preduzeća se knjigovodstveno posmatra sa stanovišta: - pojavnih oblika imovine - sredstva (aktiva) - izvora imovine - izvori sredstava (pasiva). Prikazano u obliku osnovne računovodstvene jednačine to izgleda ovako:
SREDSTVA = OBAVEZE + KAPITAL AKTIVA = PASIVA
Aktiva Pod aktivom se između ostalog podrazumeva knjigovodstveno posmatranje imovine preduzeća sa stanovišta njenih pojavnih oblika. Prema pojavnim oblicima aktiva, tj. sredstva se dele na: - stvari (materijalne vrednosti), - novac (sredstva u novčanom obliku, hartije od vrednosti i dr.), - prava (potraživanja nastala po raznim osnovama, zatim patenti, licence, koncesije i dr.). Prema kriterijumu načina transformacije, obrta i pojedinačne vrednosti sredstva se dele na: - stalna sredstva ili dugoročna sredstva (stalna imovina) i - tekuća ili kratkoročna sredstva (obrtna imovina). Stalna sredstva se sastoje iz osnovnih sredstava i dugoročnih finansijskih uloga (plasmana).
Osnovna sredstva su ona sredstva koja se koriste duži vremenski period i koja tokom veka korišćenja, uglavnom, ne menjanju svoj izgled, a svoju vrednost postepeno prenose na proizvode. U osnovna sredstva spadaju: zemljište, zgrade, mašine, postrojenja, šume, inventar, avansi za osnovna sredstva i dr.
Dugoročni plasmani su finansijska ulaganja sredstava u drugo pravno lice s rokom povraćaja dužim od jedne godine. Tekuća (kratkoročna) sredstva čine ona sredstva koja se koriste kraći vremenski period (obično jedan proces reprodukcije) ili ako se koriste duži vremenski period, imaju malu vrednost. U obrtna sredstva spadaju: novac u blagajni i na žiro-računu, potraživanja, sirovine, materijal, sitan inventar, rezervni delovi, auto gume, poluproizvodi, gotovi proizvodi, roba i dr.
Pasiva Posmatranje imovine preduzeća sa stanovišta izvora, tj. načina kako je finansirana ta imovina (odakle potiču sredstva preduzeća) naziva se pasiva. Pasiva, dakle, predstavlja skup izvora sredstava (obaveza) jednog preduzeća. Prema tome odakle potiču, tj. prema kome postoji obaveza izvori se dele na:
• sopstvene izvore • pozajmljene izvore. Sopstvene izvore čine: - sopstveni kapital,
6
- dugoročna rezervisanja. Sopstveni kapital čini: - osnovni kapital: državni kapital, društveni kapital, akcijski kapital, udeli, ulozi i dr. izvori, - rezerve: kapitalne premije (emisione premije) revalorizacione rezerve, zakonske rezerve i dr.
rezerve, - neraspoređena dobit. Dugoročna rezervisanja predstavljaju "obaveze" za pokriće troškova i rizika proisteklih iz
prethodnog poslovanja koji će se pojaviti u narednim godinama, a odnose se na: - rezervisanja za troškove u garantnom roku, - rezervisanja za troškove investicionog održavanja, - rezervisanja za troškove obnavljanja prirodnih bogatstava i dr. Pozajmljene izvore čine obaveze po kreditima, prema dobavljačima, za poreze, zarade itd. Prema rokovima vraćanja pozajmljeni izvori se dele na: - dugoročne obaveze (rok vraćanja je duži od jedne godine): dugoročni krediti, dugoročne
obaveze prema povezanim pravnim licima, obaveze za dugoročno oročene uloge, obaveze za prodate obveznice,
- kratkoročne obaveze (rok vraćanja je kraći od jedne godine): kratkoročni krediti, kratkoročne obaveze uzrokovane nabavkom faktora procesa rada od dobavljača na robno-novčani kredit ili trošenjem i prodajom odgovarajućih sredstava, pri čemu nastaju obaveze za poreze i dr. obaveze na koje se ne plaća kamata. Kapital predstavlja razliku izmeću onog što preduzeće poseduje i onog što duguje - neto knjigovodstvena vrednost preduzeća.
Bilans stanja Naziv "bilans" potiče od latinske reči "bi" što znali dvostruki i " lanx" (tas na vagi) što bi u slobodnom prevodu značilo vaga sa dva uravnotežena tasa. Ova situacija ima određeno značenje, jer bilans suštinski i formalno ima dve strane, aktivu i pasivu koje su u ravnoteži. Bilans stanja predstavlja grupisani, sumarni pregled sredstava i njihovih izvora u vrednosnim tj. novčanim pokazateljima. Bilans je prikaz imovine preduzeća u jednom određenom trenutku, dakle "fiksirani trenutak neprekidnog radnog procesa" koji se odvija u preduzeću. Bilans stanja kao tabelarni prikaz ima dve strane: levu koja se obeležava sa "aktiva" i desnu čiji je naziv "pasiva". U aktivu se unose sva sredstva, a u pasivu izvori sredstava odnosno obaveze stvorene po bilo kom osnovu. Aktiva je uvek jednaka pasivi, odnosno, sredstava uvek moraju biti jednaka svojim izvorima.
Bilans uspeha Osnovni cilj sastavljanja bilansa uspeha sastoji se u izračunavanju ostvarenog periodičnog rezultata. U tu svrhu u bilansu uspeha prikazuju se prihodi i rashodi jednog preduzeća nastali u određenom vremenskom periodu. Dakle, sadržinu bilansa uspeha čine prihodi i rashodi. Za prihode možemo reći da su pozitivan tok vrednosti, a za rashode negativan tok vrednosti u preduzeću. Prihodi kao sastavni deo bilansa uspeha razvrstani su u četiri grupe i to:
- Poslovni prihodi nastaju od prodaje trgovinske robe, proizvoda i usluga, prihodi od subvencija, dotacija, regresa, kompenzacija i sl.
- Finansijski prihodi čine uglavnom prihodi od kamata i dividendi. - Neposlovni i vanredni prihodi nastaju po osnovi prodaje hartija od vrednosti, osnovnih
sredstava, materijala, viškovi, smanjenja obaveza prema komitentima i državnim organima.
7
- Revalorizacioni prihodi nastaju po osnovu revalorizacije sledećih delova aktive: osnovna sredstva, neuplaćeni a upisani kapital, finansijski plasmani, povećanje potraživanja i sl.
Rashodi mogu biti: - Poslovni rashodi: nabavna vrednost prodate robe, troškovi materijala, troškovi zarada,
troškovi proizvodnih usluga, troškovi amortizacije, nematerijalni troškovi. - Finansijski rashodi: rashodi po osnovu kamata, negativne kursne razlike itd. - Neposlovni i vanredni rashodi: rashodi koji nastaju kao posledica nepredviđenih poslovnih
događaja na koje preduzeće ne može da utiče (manjkovi sredstava, kazne i sl.), - Revalorizacioni rashodi: rashodi koji nastaju po osnovu revalorizacije kapitala. Razlika prihoda i rashoda predstavlja finansijski rezultat.
Sl. 2. Šema formiranja finansijskog rezultata
Osnovne bilansne promene Poslovne promene su vrednosno samerljive promene na imovini preduzeća. To su
mnogobrojni događaji koji nastaju odvijanjem procesa rada i koji su obuhvaćeni knjigovodstvenom evidencijom. Većina poslovnih promena se svakodnevno ponavlja (npr. kupovina materijala, prodaja gotovih proizvoda, izdavanje materijala u proizvodnju itd.), neke se ponavljaju mesečno (npr. isplata zarada, obračun amortizacije itd.), a neke nastaju jedanput godišnje (npr. isplata regresa). No bez obzira na raznovrsnost i mnogobrojnost, sve poslovne promene mogu uticati na bilans i menjati njegovu sliku na četiri različita načina, pa zato i kažemo da se sve poslovne promene mogu svrstati u četiri tipa osnovnih bilansnih promena:
1. Promene u strukturi aktive 2. Promene u strukturi pasive 3. Povećanje aktive i pasive 4. Smanjenje aktive i pasive
Grafička ilustracija osnovnih bilansnih promena izgleda ovako:
A Bilansna promena br. 1. P A Bilansna promena br. 2. P Promena strukture - povećanje - smanjenje
Promena strukture - povećanje - smanjenje
A Bilansna promena br. 3. P A Bilansna promena br. 4. P Povećanje Povećanje Smanjenje Smanjenje
Kod bilansnih promena br. 1 i br. 2 zbir bilansa ostaje nepromenjen, dok kod bilansnih promena br. 3 i br. 4 dolazi do povećanja (br. 3) odnosno smanjenja (br. 4) zbira bilansa.
a) Poslovni prihodi b) Finansijski prihodi c) Nepos. i vanred. prihodi d) Revalorizacioni prihodi
a) Poslovni rashodi b) Finansijski rashodi c) Nepos. i vanred. rashodi d) Revalorizacioni rashodi
Finansijski rezultat Dobitak (P>R) ili
Gubitak (R>P)
8
Knjigovodstveni računi - konta Knjigovodstveni račun je "kamen temeljac" knjigovodstvenog sistema. Knjigovodstveni račun je dvostrani pregled na kome se beleži početno stanje kao i sve promene koje su izazvale povećanje ili smanjenje pojedinih delova aktive ili pasive, odnosno pojavu rashoda ili prihoda. Knjigovodstveni računi imaju levu i desnu stranu koje se obeležavaju sa "duguje" i "potražuje" (nazivi potiču još iz srednjeg veka). Oznake za strane račune mogu biti i drugačije kao npr. "ulaz" i "izlaz", "primanje" i "izdavanje", "zaduženje" i "razduženje", "na teret" i "u korist" ali se u krajnjoj liniji sve svodi na levu i desnu stranu. Saldo predstavlja razliku između dugovne (leve) i potražne (desne) strane jednog računa. Po karakteru salda računi mogu biti: - Aktivni računi su oni računi kod kojih je dugovna strana uvek veća od potražne strane. To su računi sredstava kao i računi rashoda. Aktivni računi pripadaju levoj strani bilansa. - Pasivni računi su oni računi kod kojih je potražna strana uvek veća od dugovne strane. To su računi sopstvenog kapitala, dugoročnih kredita, računi prihoda i dr. Pasivni računi pripadaju desnoj strani bilansa. - Aktivno - pasivni računi su oni računi kod kojih je dugovna strana uglavnom veća od potražne, tj. samo u pojedinim slučajevima potražna strana je veća od dugovne.
Kontni okvir i kontni plan Kontni okvir predstavlja spisak računa koji se mogu otvoriti u knjigovodstvu jednog preduzeća (proizvodnog, trgovinskog, uslužnog). Kontni okvir se temelji na principu dekadne podele računa. Ovakva podela podrazumeva da se kontni okvir prvo podeli u deset osnovnih klasa, obeleženih ciframa od nula do devet (kao na sl. 3.)
Broj klase N A Z I V K L A S E
0 Neuplaćeni upisani kapital i stalna imovina 1 Zalihe 2 Kratkoročna potraživanja, plasmani i gotovina 3 Kapital 4 Dugoročna rezervisanja i obaveze 5 Rashodi 6 Prihodi 7 Otvaranje i zaključak računa stanja i uspeha 8 Vanposlovna sredstva i izvori i vanbilansna evidencija 9 Obračun troškova i učinaka
Sl. 3. Kontni okvir zasnovan na bilansom principu (primenjuje se u našoj zemlji)
9
Svaka klasa se dalje raščlanjava na 10 grupa i to tako što prva cifra kao oznaka klasa ostaje, a zatim se toj cifri dodaju brojevi od nule do devet. Zatim se svaka grupa raščlanjava na deset sintetičkih konta po istom principu. Svaki sintetički konto se dalje deli na deset analitičkih konta prvog stepena koji su četvorocifreni. To izgleda ovako:
- grupa sa jednim brojem : klase (0 - 9) - grupa sa dva broja : grupe računa (00 - 09) - grupa sa tri broja : sintetički računi (000 - 009) - grupa sa četiri broja : analitički računi (0000 - 0009)
Poslovne knjige
Knjigovodstvo preduzeća vodi se u poslovnim knjigama. Poslovne knjige pružaju podatke o stanju i kretanju imovine, kapitala, obaveza, prihoda i rashoda, kao i rezultata poslovanja preduzeća za određeni period. Poslovne knjige mogu se voditi u vidu povezanih i nepovezanih knjiga (slobodnih listova - kartica). Poslovne knjige mogu biti prenesene na neko od sredstava za automatsku obradu podataka, tako da se po potrebi mogu odšampati ili prikazati na ekranu. U poslovnim knjigama treba registrovati sve knjigovodstvene promene koje nastaju poslovanjem preduzeća. To registrovanje vrši se hronološki, tj. redom, kada su nastale pojedine promene i sistematski, tj razvrstavanjem promena prema kvalitetu na koji se odnose.
Zakon o računovodstvu određuje vrste poslovnih knjiga koje se moraju voditi, a to su: Dnevnik, Glavna knjiga, Pomoćne knjige.
Jedna od glavnih poslovnih knjiga (pored dnevnika, u glavne poslovne knjige spada i Glavna knjiga) je dnevnik ili dnevna knjiga. Naziva se još i temeljnom knjigom, jer u neku ruku predstavlja temelj na kome se dalje radi. Ranije je dnevnik nosio naziv prvobeležnica ili primanota.
Dnevnik se formira svakodnevnim beleženjem poslovnih promena čime postaje i hronološka evidencija, knjiga u kojoj su poslovni događaji registrovani onim redom kako su po vremenu i nastali. Jednom tako evidentirane poslovne promene mogu se u bilo koje vreme dalje prenositi u glavnu knjigu i sistematizovati po pojedinim knjigovodstvenim računima. Dnevnik se "vodi paginarno". Skup svih računa u knjigovodstvu predstavlja knjigovodstveni instrument - Glavnu knjigu, kao najvažniju evidenciju u preduzeću. Evidencija u glavnoj knjizi naziva se sistematskom jer se u glavnoj knjizi knjigovodstvene promene sistematizuju po računima na koje se odnose. Pri tom sistematizovanju poštuje se i kriterijum vremena (hronologija kada su promene nastale). Pomoćne knjige su one knjige koje se organizuju radi raščlanjivanja pojedinih konta glavne knjige, ili koje podacima dopunjavaju određena konta sintetičke evidencije. U pomoćne knjige spadaju analitičke evidencije (raščlanjivanje nekog sintetičkog računa glavne knjige) i druge pomoćne knjige (knjiga blagajne, knjiga inventara, knjiga ulaznih faktura, knjiga izlaznih faktura i dr.).
10
Inventar, probni bilans i zaključni list Inventar možemo definisati kao pojedinačni (detaljni) prikaz po količini i vrednosti svih sredstava i njihovih izvora u jednom trenutku. Taj trenutak je dan popisa. Sam postupak popisivanja imovine (sredstava i njihovih izvora) naziva se inventarisanje. Na osnovu početnog inventara sastavlja se početni bilans preduzeća, zatim se otvaraju poslovne knjige i počinje vođenje knjigovodstvene evidencije. Dakle, inventar je prva knjiga u okviru knjigovodstvene evidencije. Inventarisanje može biti:
- redovno i vanredno - potpuno i delimično, - povremeno i kontinuirano.
Probni bilans predstavlja popis svih knjigovodstvenih računa glavne knjige I stepena, otvorenih u knjigovodstvenoj evidenciji na kojima se nalazi promet. Zaključni list predstavlja tabelarni pregled koji se sastavlja krajem godine i koji pokazuje promet svih konta glavne knjige, salda svih konta glavne knjige, stanje sredstava i izvora sredstava, rashoda i prihoda i ostvareni finansijski rezultat. Cilj sastavljanja zaključnog lista je: - da se proveri formalna ispravnost knjigovodstvene evidencije, - da se utvrdi finansijski rezultat za određeni period, - da se pomoću njega zaključe poslovne knjige.
Knjigovodstvena dokumentacija Knjigovodstvo je "strogo dokumentovana evidencija". To znači da se ni jedna poslovna promena ili knjigovodstvena operacija ne može evidentirati ako prethodno nije ispostavljen odgovarajući knjigovodstveni dokument. Knjigovodstveni dokument je pismena isprava kojom se dokazuje da je nastala neka poslovna promena na sredstvima, kapitalu, obavezama, prihodima, rashodima i finansijskom rezultatu. Bez knjigovodstvene dokumentacije za knjigovodstvo poslovni događaj ne postoji. Knjigovodstvena dokumentacija mora da poseduje i odgovarajuće podatke koje možemo svrstati u četiri grupe: - podatke o času nastanka poslovnog događaja, - podatke o ekonomskoj kategoriji koja je predmet poslovnog događaja, - podatke o vlasniku, tj. podatke o tome ko je predmet poslovnog događaja. Knjigovodstvena dokumentacija se može podeliti na:
Interna knjigovodstvena dokumenta, Ulazna knjigovodstvena dokumenta, Izlazna knjigovodstvena dokumenta.
Interna knjigovodstvena dokumenta čine: - popisne liste, - knjigovodstveni nalozi za knjiženje poslovnih promena, - prijemnice materijala ili robe, - radni nalozi, - reversi, - blagajnički nalozi za uplate i isplate preko blagajne, - trebovanje materijala, sitnog inventara i alata, - razne vrste reklamacionih zapisnika (o prijemu robe, materijala i sl.), - isplatna lista zarada.
11
Ulazna knjigovodstvena dokumenta čine: - primljene fakture od dobavljača, - primljeni čekovi, - primljene menice i drugi vrednosni papiri, - izveštaji banke o stanju na računu, obračunatoj kamati, proviziji i sl. - dostavnice dobavljača o popustima, prihvaćenim reklamacijama, - izveštaji poslovnih partnera.
Izlazna knjigovodstvena dokumenta čine: - izdate fakture kupcima za prodat materijal, robu ili izvršene usluge, - tovarni listovi i druga slična dokumenta, - izdate menice, - izdati čekovi, - otpremnice materijala ili robe, - izdati nalozi za plaćanje sa računa kod banke, - izdata odobrenja kupcima za date rabate, priznate popuste, vraćenu neispravnu robu i sl. - obračunske situacije.
Greške u knjigovodstvu U zavisnosti od toga kako se održavaju na ispravnost knjigovodstvene evidencije greške možemo podeliti na:
• Formalne greške - to su one greške koje se ustanovljavaju automatskom kontrolom samog sistema dvojnog knjigovodstva, • Materijalne greške - to su one greške koje se pojavljuju onda kad je poslovna promena izostavljena, kada je poslovna promena dvaput proknjižena ili kada je poslovna promena netačno proknjižena (pogrešna konta). Greške mogu nastati: - u fazi pripreme i kontiranja dokumentacije, - u fazi knjiženja, - u fazi pravljenja iskaza i izveštaja. Pronalaženje knjigovodstvenih grešaka je veoma naporan i složen posao. U literaturi se
najčešće pominju dve metode iznalaženja grešaka: • Metodа najkraće linije; Po ovoj metodi treba uvek poći od najmanjeg posla, pa ići ka većem. To znači da treba prvo pogledati da nije greška nastala u zbiru ili prenosu i tek onda ići ka većim poslovima - kontroli pojedinih knjiženja. • Metoda izolacije; Ovom metodom treba nastojati da se polje grešaka suzi, bilo po vremenu, bilo po knjigama. To znači da grešku treba tražiti u onom vremenskom intervalu kad je i nastala, a to se postiže pojedinim sravnjenjima pojedinih evidencija: sintetičkih sa analitičkim, dnevnika, izradom probnog bilansa i sl. Greške u knjigovodstvu se ispravljaju uglavnom na dva načina: - precrtavanjem, - storniranjem (crveni i crni storno).
12
Pravila za raspoređivanje bilansnih pozicija Sredstva i izvori sredstava u bilansu prikazuju se po određenom redosledu u zavisnosti od značaja koji se pridaje pojedinim bilansnim principima. Ta raspoređivanja bilansnih pozicija uz poštovanje određenih pravila predstavljaju principe bilansiranja sredstava i izvora sredstava. Najčešće primenjivani principi bilansiranja su:
• Princip rastuće likvidnosti u aktivi uz princip rastuće dospelosti u pasivi (koristi se u zemljama kontinentalne Evrope)
- Princip rastuće likvidnosti znači da se na prvo mesto u aktivi stavljaju "najnelikvidnija" sredstva, tj. sredstva koja se najduže koriste, odnosno ona kojima, u normalnim uslovima poslovanja, najviše vremena treba da se transformišu u novčani oblik. Na poslednje mesto stavljaju se najlikvidnija sredstva a to je novac na žiro - računu i u blagajni. (Na ovom principu je zasnovana i naša balansna šema).
- Princip rastuće dospelosti znači da se na prvo mesto u pasivi stavljaju izvori sredstava sa najdužim rokom vraćanja, a to su trajni, tj. sopstveni izvori sredstava. Na poslednje mesto se stavljaju izvori sredstava (obaveze) sa najkraćim rokom vraćanja. Na primeru to izgleda ovako:
BILANS A K T I V A P A S I V A
1. Stalna imovina 1. Kapital 2. Zalihe 2. Dugoročne obaveze 3. Potraživanja 3. Kratkoročne obaveze4. Gotovina opadajuća ročnost
• Princip opadajuće likvidnosti u aktivi uz princip opadajuće dospelosti u pasivi (koristi
se u SAD) - Princip opadajuće likvidnosti znači da se u ređanju pozicija u aktivi polazi od
najlikvidnijih ka manje likvidnim delovima imovine. - Princip opadajuće dospelosti u pasivi znači da se polazi od izvora sredstava koji najranije
dospevaju na isplatu ka izvorima sredstava koji najkasnije dospevaju na isplatu. Na primeru to izgleda ovako:
BILANS
A K T I V A P A S I V A 1. Gotovina 1. Kratkoročne obaveze2. Potraživanja 2. Dugoročne obaveze 3. Zalihe 3. Kapital 4. Stalna imovina rastuća ročnost
13
Računi bilansa stanja
Računi aktive - sredstava • Neuplaćeni udeli u osnovnom kapitalu • Neuplaćeni delovi osnovnog kapitala/akcija • Izdvojena novčana sredstva za investicije • Udružena novčana sredstva za investicije • Zemljište • Građevinski objekti • Oprema • Poslovni inventar • Osnovno stado • Osnovna sredstva u pripremi (investicije u toku) • Avansi za osnovna sredstva • Razna prava: koncesije, patenti, licence • Učešća u kapitalu • Odobreni dugoročni krediti • Dugoročne hartije od vrednosti • Otkupljene sopstvene akcije • Avansi za obrtna sredstva • Rezervni delovi • Materijal • Nedovršena proizvodnja • Gotovi proizvodi • Roba • Sitan inventar na zalihama • Kupci • Dobavljači - dužnici • Menična potraživanja (menice primljene od kupaca) • Odobreni kratkoročnu krediti • Lični račun vlasnika (ortaka) • Akreditivi (u domaćoj i stranoj valuti) • Žiro - račun/tekući račun • Blagajna • Devizni račun • Nepokriveni gubitak ranijih godina • Nepokriveni gubitak tekuće godine • Komitenti iz komisione prodaje • Komisionari iz komisione nabavke • Novčana sredstva rezervi • Razni računi "obračuna" kao npr. obračun komisione nabavke, komisione prodaje,
konsignacione prodaje, obračun nabavke materijala itd. • Razgraničenja troškova zakupnine • Razgraničenja rashoda po osnovu menice • Razgraničenje troškova reklame • Ostala aktivna vremenska razgraničenja • Ostala potraživanja • Sredstva zajedničke potrošnje (Neposlovna sredstva) • Ostala aktiva • Razni dugoročni ili kratkoročni plasmani (ulaganja) Računi pasive - izvori sredstava
14
• Akcijski kapital po osnovu običnih akcija • Akcijski kapital po osnovu prioritetnih akcija • Udeli u osnovnom kapitalu • Ulozi • Inokosni kapital • Ortački kapital • Društveni kapital • Državni kapital • Emisiona premija (Ažio) • Rezerve (zakonske, statutarne, slobodne) • Revalorizacione rezerve • Dugoročna rezervisanja • Neraspoređena dobit ranijih godina • Dobitak tekuće godine • Dugoročni krediti (primljeni) • Kratkoročni krediti (primljeni) • Menične obaveze (Menice date dobavljačima) • Obaveze za dugoročna ili kratkoročna udružena sredstva • Obaveze po osnovu obveznica • Dobavljači • Kupci - poverioci • Obaveze po osnovu zarada • Obaveze za porez na promet • Ostale obaveze • Komisionari iz komisione prodaje • Komitenti iz komisione nabavke • Razgraničenja troškova kamata • Razgraničenje troškova investicionog održavanja • Razgraničenje troškova popravki u garantnom roku • Razgraničenje prihoda po osnovu menice • Ostala pasivna vremenska razgraničenja • Fond zajedničke potrošnje (Izvor neposlovnih sredstava) • Ostala pasiva • (Svi fondovi)
Korektivni računi
1. Ispravka vrednosti osnovnih sredstava 2. Ispravka vrednosti meničnih potraživanja 3. Ispravka vrednosti meničnih obaveza 4. Ispravka vrednosti sumnjivih potraživanja 5. Ispravka vrednosti spornih potraživanja 6. Ispravka vrednosti sitnog inventara u upotrebi 7. Ispravka vrednosti ambalaže u upotrebi 8. Ispravka vrednosti auto guma u upotrebi 9. Ispravka vrednosti robe tj. Razlika u ceni robe tj. Odstupanje od planske prodajne vrednosti
robe 10. Ispravka vrednosti materijala tj. Odstupanje od planskih nabavnih cena 11. Ispravka vrednosti gotovih proizvoda tj. Odstupanje od planske cene koštanja gotovih
proizvoda.
15
Korektivne račune (račune ispravke vrednosti) nikada ne treba posmatrati izolovano, već uvek u vezi sa bilansnim računom koji koriguju. Razlikuju se dve grupe korektivnih računa:
a) Korektivni računi koji ispravljaju imovinske delove isključivo na niže i to su računi Ispravke vrednosti od rednog broja 1 do rednog broja 9.
b) Korektivni računi koji ispravljaju imovinske delove na više ili na niže a to su sledeći računi:
Odstupanje od PNC materijala D+ (Ispravka vrednosti materijala) -P • SNC > PNC Prekoračenje tj. negativno odstupanje
• SNC < PNC Sniženje tj. pozitivno odstupanje
Odstupanje od PCK gotovih proizvoda
D+ Ispravka vrednosti gotovih proizvoda -P • SCK > PCK Prekoračenje tj. negativno odstupanje
• SCK < PCK Sniženje tj. pozitivno odstupanje
Primer:
Planska nabavka cena po kg nabavljenog materijala 7 Odstupanje - Prekoračenje +3 Stvarna nabavna cena po kg. nabavljenog materijala =10 Primer: Planska nabavna cena po kg nabavljenog materijala 10 Odstupanje - Sniženje - 3 Stvarna nabavna cena po kg nabavljenog materijala = 7 Identična je situacija vezana za račun Odstupanje od planske cene koštanja gotovih proizvoda:
a) SCK>PCK - treba dodati iznos odstupanja jer je reč o prekoračenju planskog iznosa troškova i
b) SCK < PCK - treba oduzeti iznos odstupanja jer je reč o sniženju iznosa troškova.
Pravila za knjiženje knjigovodstvenih promena
Za knjiženje knjigovodstvenih promena koriste se sledeća pravila: 1. Prvo se utvrđuje da li je došlo do knjigovodstvene promene, što podrazumeva: - da je promena na imovini preduzeća nastala i - da postoji odgovarajući knjigovodstveni dokument. 2. Nakon toga, određuju se računi na kojima se evidentira promena tj. računi po kojima će se obaviti knjiženje. Za određivanje računa najbolje je postavljati pitanja, kao što su: - Šta smo nabavili? - Od koga smo nabavili? - Da li smo platili? - Kako smo platili? - Kome smo platili? itd.
16
3. Zatim se određuje kojoj grupi računa pripadaju navedeni (tangirani) računi (da li pripadaju računima stanja ili računima uspeha) zbog primene odgovarajućih pravila. 4. Na kraju se određuje pravac promene, tj. da li dolazi do povećanja ili do smanjenja stanja na navedenim računima, što će se istovremeno i odrediti koji račun duguje a koji potražuje.
Pravila za knjiženje na računima stanja (aktive i pasive) i računima uspeha (rashoda i prihoda)
Računi stanja D+ Računi aktive -P D- Računi pasive +P Početno stanje Sva povećanja
Sva smanjenja Salo izravnanja
Sva smanjenja Saldo izravnanja
Početno stanje Sva povećanja
Računi uspeha D+ Računi rashoda -P D- Računi prihoda +P Nastanak Povećanja
Smanjenje Saldo izravnanja
Smanjenja Saldo izravnanja
Nastanak Povećanja
Saldo (ostatak) je razlika ukupne dugovne i ukupne potražne strane jednog računa (konta).
Osnovna pravila za knjiženje na pojedinim kontima:
D+ Osnovna sredstva u upotrebi -P • Početni saldo (saldo iz
prethodne godine) • Sva povećanja zbog: - nabavke (kupovine) - besplatnog prijema - naknadnih ulaganja - utvrđenog viška popisom - interne realizacije (preduzimanja zaliha za sopstvene potrebe) - aktiviranje sa računa "Investicije" u toku zbog: a) završene izgradnje građevinskog objekta b) završene montaže mašine
• Sva smanjenja zbog: - prodaje - rashodovanja - besplatnog ustupanja - utvrđenog manjka popisom • Saldo izravnanja
D+ Materijal na zalihama -P
• Početni saldo (saldo iz prethodne godine)
• Sva povećanja zbog: - nabavke (kupovine) - prijema materijala s puta - povećanja materijala s puta - prijema materijala sa obrade i dorade - utvrđenog viška popisom - povraćaja materijala dobavljaču (ispravka upotrebom crvenog storna)
• Sva smanjenja zbog: - utroška materijala - slanja materijala na obradu i doradu - prodaje materijala - utvrđenog manjka popisom - rashodovanja materijala - povraćaja neutrošenog materijala iz proizvodnje (ispravka upotrebom crvenog storna) - stvarnog rizika (kalo, lom, rastur) • Saldo izravnanja
17
D+ Tekući račun -P • Početni saldo (saldo iz
prethodne godine) • Sva povećanja tj. bezgotovinske
uplate (prijem novčanih sredstava)
• Sva smanjenja tj. isplate (odliv novčanih sredstava)
• Saldo izravnanja
D+ Blagajna -P • Početni saldo (saldo iz
prethodne godine) • Sva povećanja tj. gotovinske
uplate (prijem novčanih sredstava)
• Sva smanjenja tj. isplate (odliv novčanih sredstava)
• Saldo izravnanja
D+ Kupci (potraživanja) -P • Početni saldo (saldo iz
prethodne godine) • Povećanja naših potraživanja od
kupaca zbog: - prodaje na odloženo plaćanje - zaduživanje kupaca na ime zatezne kamate - povraćaj primljenih fakturisanih vrednosti (ispravka upotrebom crvenog storna)
• Smanjenja naših potraživanja od kupaca zbog:
- gotovinskih ili bezgotovinskih naplata - prenosa na račun "Menična potraživanja" zbog prijema menice - otpisa zastarelih potraživanja - povraćaja pogrešno izvršenih naplata (ispravka upotrebom crvenog storna) - odobrenih popusta kupcima • Saldo izravnanja
D- Dobavljači (obaveze) +P • Smanjenje naših obaveza prema
dobavljačima zbog: - gotovinskih i bezgotovinskih isplata - prenosa na račun "Menične obaveze" zbog izdavanja menice - otpisa obaveza - prihodovanja zastarelih obaveza - povraćaja pogrešno izvršenih isplata (ispravka upotrebom crvenog storna) - primljenih popusta od dobavljača • Saldo izravnanja
• Početni saldo (saldo iz prethodne godine)
• Povećanje naših obaveza prema dobavljačima zbog:
- kupovine na odloženo plaćanje - odobravanja na ime zatezne kamate - povećanje primljenih fakturisanih vrednosti (ispravka upotrebom crvenog storna)
D- Kapital +P • Smanjenje kapitala • Saldo izravnanja
• Početni saldo (saldo iz prethodne godine)
• Povraćaj kapitala
18
D- Krediti (izvori obaveza) +P • Smanjenje obaveza prema
zajmodavcu zbog: - razduženja kod zajmodavca - otpisa obaveze od strane zajmodavca - konvrzije kredita iz jednog oblika u drugi • Saldo izravnanja
• Početni saldo (saldo iz prethodne godine)
• Povećanje obaveza prema zajmodavcu koji nam odobrava novi iznos kredita (kratkoročni ili dugoročni)
OBRASCI ZA OBRAČUNE
Kalkulacija maloprodajne cene robe: 1. Fakturna cena 2. Zavisni troškovi nabavke 3. Nabavna vrednost (1+2) 4. Razlika u ceni - marža 5. Prodajna cena na veliko (3+4) 6. Obračunati porez na promet 7. Prodajna cena na malo (5+6)
materijala cena nabavna materijala Saldoodstupanja Saldo materijal Utrošeni planskih od odstupanja
deoAlikvotni ⋅=
materijala Zalihe100 materijal Utrošeni materijala utrošenog % ⋅
=
dana360(%))dana broj()( dug menice na Kamata ptT(i) ⋅⋅
=
robe Zalihe100 robe prodate od Prihodi robe Prodate % ⋅
=
100robe %prodate ceniu Razlika ceniu razlika Ostvarena ⋅
=
PrihodrobezaliheSaldo100 Prihodi robe ceniu razlike %+
⋅=
100RUC Saldo RUC % robe ceniu Razlika ⋅
=
19
Amortizacija:
100robe prodate % porezunat čObrapromet na porez za Obaveze ⋅
=
metodi linearnoj po jaVek trajansredstva osnovnog vrednost Nabavnasredstavaosnovnih jaAmortizaci =
Troškovi otpisa po jedinici učinka =
Nabavna vrednost osnovnog sredstva Ukupna proizvodnja
1)n(n
sredstva osnovnog vrednost Nabavna2 degresije Iznos
+⋅=
20
21
Test I
I grupa
22
23
1. Računovodstvo se može posmatrati kao: a) deo knjigovodstva, b) podfunkcija funkcije upravljanja, c) proces u kome se prikupljaju, sređuju, obrađuju i čuvaju podaci, oblikuju, prenose i čuvaju informacije koje su problemski usmerene na donošenje ekonomskih odluka.
2. Računovodstvo predstavlja celinu sastavljenu od sledećih delova:
1. _________________________________________________________________________ 2. _________________________________________________________________________ 3. _________________________________________________________________________ 4. _________________________________________________________________________
3. Interni korisnici računovodstvenih informacija jesu:
a) vlasnici kapitala, b) država i njeni organi, c) organi upravljanja i rukovođenja u preduzeću
4. Navesti računovodstvena načela:
1. _________________________________________________________________________ 2. _________________________________________________________________________ 3. _________________________________________________________________________ 4. _________________________________________________________________________ 5. _________________________________________________________________________ 6. _________________________________________________________________________ 7. _________________________________________________________________________
5. Objasniti sledeće principe urednog knjigovodstva: a) Princip potpunosti: ________________________________________________________
___________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________
6. Knjigovodstvena dokumenta mogu biti: 1. ________________________________________________________________________ 2. ________________________________________________________________________ 3. ________________________________________________________________________ 7. Dopuniti sledeću knjigovodstvenu jednačinu: AKTIVA = ______________________ + KAPITAL
24
8. Osnovni kapital čini: a) društveni kapital, b) državni kapital, c) akcijski kapital, d) rezerve. 9. Promene u strukturi aktive dovode do:
a) povećanja zbira bilansa, b) smanjenja zbira bilansa, c) zbir bilansa ostaje nepromenjen.
10. Računi aktive i računi rashoda imaju:
a) dugovni saldo, b) potražni saldo.
11. Koji računi ne pripadaju aktivi:
a) neuplaćeni upisani kapital, b) udeli u osnovnom kapitalu, c) ulozi.
12. Kontni okvir je _______________________________________________________________ __________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________ 13. Poslovni prihodi jesu:
a) prihodi od prodaje usluga, b) prihodi od kamate, c) prihodi od prodaje proizvoda, d) prihodi od prodaje robe.
14. Skup svih računa u knjigovodstvu predstavlja knjigovodstveni instrument:
a) dnevnik b) glavnu knjigu, c) pomoćne knjige.
25
Test I II grupa
26
27
1. Računovodstvo se može posmatrati kao: a) deo preduzeća koji se bavi tom delatnošću, b) deo analize poslovanja, c) nastavni predmet u školama i na fakultetima.
2. Računovodstvena analiza je ______________________________________________________ __________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________ 3. Interni korisnici računovodstvenih informacija jesu:
a) stručne službe u preduzeću, b) zaposleni radnici, c) potencijalni investitori.
4. Objasniti načelo novčanog merila (vrednosnog izražavanja): __________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________ 5. Navesti principe urednog knjigovodstva: 1. ________________________________________________________________________ 2. ________________________________________________________________________ 3. ________________________________________________________________________ 4. ________________________________________________________________________ 5. ________________________________________________________________________ 6. ________________________________________________________________________ 7. ________________________________________________________________________ 6. Interna knjigovodstvena dokumenta jesu:
a) prijemnica, b) izveštaj poslovnih partnera, c) popisna lista, d) radni nalog, e) trebovanje
7. Osnovna računovodstvene kategorije jesu:
a) sredstva, b) rashodi, c) kapital, d) obaveze, e) prihodi.
8. Pozajmljeni (tuđi) izvori sredstava jesu: a) dugoročne finansijske obaveze,
28
b) obaveze za zarade, c) rezerve, d) akcijski kapital.
9. Promena u strukturi pasive dovode do:
a) povećanja zbira bilansa, b) smanjenja zbira bilansa, c) zbir bilansa ostaje nepromenjen.
10. Računi pasive i računi prihoda imaju:
a) dugovni saldo, b) potražni saldo.
11. Koji računi ne pripadaju pasivi?
a) emisiona premija - ažio, b) razgraničenje troškova zakupnine, c) razgraničenje troškova reklame.
12. Kontni plan je ________________________________________________________________ __________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________ 13. Finansijski prihodi su:
a) prihodi od dividendi, b) prihodi od revalorizacije, c) prihodi od kamata.
14. Zaključni list je:
a) Prošireni probni bilans, b) vrsta pomoćne knjige, c) popis svih računa glavne knjige prvog stepena.
29
Test I III grupa
30
31
1. Računovodstvo se može posmatrati kao: a) naučna definicija koja uopštava i unapređuje dostignuća u toj oblasti, b) deo kontrole poslovanja, c) deo revizije poslovanja.
2. Knjigovodstvo je _______________________________________________________________ __________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________ 3. Eksterni korisnici računovodstvenih informacija jesu:
a) država i njeni organi, b) vlasnici kapitala, c) banke kao kreditori preduzeća.
4. Objasniti načelo uzročnosti ______________________________________________________ __________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________ 5. Objasniti sledeće principe urednog knjigovodstva:
a) princip hronološkog reda ____________________________________________________ __________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________
b) princip materijalne ispravnosti ________________________________________________ __________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________ 6. Ulazna knjigovodstvena dokumenta jesu:
a) faktura od dobavljača, b) primljena menica, c) izdati ček, d) nalog za knjiženje,
7. Prema pojavnim oblicima sredstva se dele na:
a) stvari, b) novac, c) prava (pretraživanja).
32
8. Sopstveni izvori sredstava jesu: a) neraspoređena dobit, b) osnovni kapital, c) ažio - emisiona premija, d) dugoročna rezervacija.
9. Navesti četiri tipa osnovnih bilansnih promena:
1. promene u strukturi aktive 2. _________________________________________________________________________ 3. _________________________________________________________________________ 4. _________________________________________________________________________
10 Konta stanja obuhvataju:
a) aktivna konta, b) pasivna konta, c) konta prihoda, d) aktivno - pasivna konta.
11. Na računima aktive i računima rashoda sva povećanja knjiže se na:
a) dugovnoj strani, b) potražnoj strani.
12. Kontni okvir zasnovan na bilansnom principu, a primenjuje se u našoj zemlji sadrži:
a) 8 klasa, b) 9 klasa, c) 10 klasa.
13. Poslovni rashodi jesu:
a) nabavna vrednost prodate robe, b) troškovi materijala, c) kazne, d) troškovi zarada.
14. Greške u knjigovodstvu se ispravljaju:
a) precrtavanjem, b) brisanjem, c) storniranjem.
33
Test I IV grupa
34
35
1. Po definiciji Komiteta za terminologiju američkog instituta javnih računovođa računovodstvo je: __________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________ 2. Računovodstveno planiranje se bavi sakupljanjem, sistematizovanjem, obradom i prezentiranjem podataka koje se odnose na:
a) prethodni period poslovanja preduzeća, b) sadašnje poslovanje preduzeća, c) buduće poslovanje preduzeća.
3. Eksterni korisnici računovodstvenih informacija jesu:
a) potencijalni investitori, b) dobavljači, c) vlasnici kapitala.
4. Navesti principe koji onemogućuju precenjivanje periodičnog rezultata:
1. princip ___________________________________________________________________ 2. princip ___________________________________________________________________
5. Objasniti sledeće principe urednog knjigovodstva:
a) princip mogućnosti provere __________________________________________________ ___________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________ b) princip ekonomičnosti _______________________________________________________
__________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________ 6. Izlazna knjigovodstvena dokumenta jesu:
a) otpremnica, b) tovarni list, c) izdata menica, d) primljeni ček, e) nalog za knjiženje.
7. Poslovna sredstva u preduzeću mogu biti:
1. osnovna 2. _________________________________________________________________________
36
8. Prema tome odakle potiču, tj. prema kome postoji obaveza, izvori sredstava se dele na: 1. _________________________________________________________________________ 2. _________________________________________________________________________
9. Navesti četiri tipa osnovnih bilansnih promena:
1. _________________________________________________________________________ 2. promena u strukturi pasive 3. _________________________________________________________________________ 4. _________________________________________________________________________
10. Konta uspeha obuhvataju:
a) aktivna konta, b) konta prihoda, c) konta rashoda, d) pasivno-aktivna konta.
11. Za kontni okvir koje se primenjuje u našoj zemlji, navesti nazive sledećih klasa:
KLASA 3 __________________________________________________________________ KLASA 6 __________________________________________________________________ KLASA 9 __________________________________________________________________
12. Na računima pasive i računima prihoda sva povećanja knjiže se na:
a) dugovnoj strani b) potražnoj strani
13. Manjkovi sredstava jesu:
a) finansijski rashod, b) vanredni rashod, c) poslovni rashod.
14. Stroniranje kao metod ispravljanja grešaka u knjigovodstvu može biti:
a) crveni storno, b) plavi storno, c) crni storno.
37
II deo Rešeni zadaci iz Računovodstva
38
39
Trgovinsko preduzeće "Grading" iz Beograda imalo je na računima Glavne knjige 30.11. t.g. sledeći promet:
Duguje Potrazuje 1. Osnovna sredstva 650.000 60.000 2. Ispravka vrednosti osnovnih sredstava 12.000 73.000 3. Žiro račun 469.500 120.000 4. Blagajna 80.000 70.000 5. Avansi za osnovna sredstva 45.000 6. Roba 150.000 80.000 7. Roba na putu 115.000 8. Sitan inventar na zalihama 40.000 9. Kupci 90.000 55.000 10. Realizacija robe 130.000 11. Finansijski prihodi 14.000 12. Nabavna vrednost realizovane robe 89.000 13. Finansijski rashodi 4.500 14. Dobavljači 150.000 360.000 15. Dugoročni krediti 15.000 170.000 16. Razgraničenje troškova reklame 9.000 17. Razgraničenje troškova rizika zaliha robe 2.000 18. Društveni kapital 705.000 19. Rezerve 62.000
Svega: 1.910.000 1.910.000
Dati promet preuzeti u dnevnik i na račune glavne knjige, a zatim hronološki i sistematski proknjižiti date poslovne promene imajući u vidu sledeće pretpostavke: a) obračun rezultata vrši se po metodu troškova prodatih učinaka i b) evidencija robe vodi se i analitički, za obračun nabavne vrednosti realizovane robe koristi se lifo metod, a stanje na analitičkim računima robe bilo je sledeće:
1. Roba "A" 2. Roba "B"
100 x 300 =30.000 50 x 300 = 15.000 200 x 100 = 20.000 120 x 100 = 12.000
40
1. Prema prijemnici prispela je roba sa puta. Primljeno je 200 komada robe A po ceni od 400 dinara za komad i 100 komada robe B po ceni od 350 dinara za komad. Na ime troškova nabavke primljene su fakture na din 22.000. Troškove podeliti prema broju komada. 2. Od dobavljača su primljene sledeće fakture: a) na din 25.000 za petomesečnu pretplatu na časopis i b) na din 1.500 za tekuće troškove popravki osnovnih sredstava. 3. Primljena je prva privremena situacija za objekat u izgradnji na iznos od 150.000 din. Obaveza po ovoj privremenoj situaciji izmirena je iz dugoročnog kredita po odbitku avansa. 4. Na osnovu odluke organa upravljanja prodato je osnovno sredstvo za din. 12.000. Nabavna vrednost odnosnog sredstva je din. 37.000, a otpisano je 50%. 5. Blagajna je isplatila din. 2.800 na ime akontacije za sluzbeni put i din. 4.900 na ime tekućih troškova poštarine. 6. Kupcima je prema fakturama i otpremnicama isporučeno 220 komada robe "A" i 150 komada robe "B" za din 210.000. Obračunati i proknjižiti rashode u vezi sa ovom prodajom. 7. Obračunati godišnju amortizaciju primenom metoda otpisivanja knjigovodstvene vrednosti uz korišćenje dvostruke linearne stope otpisa ako je procenjeni vek trajanja osnovnih sredstava 10 godina. Proknjižiti mesečne troškove amortizacije. 8. U toku meseca nastali su sledeći troškovi: zarade 24.000 din., električna energija po fakturi 7.000 din., obračunati PTT troškovi 4.000 din., obračunata kamata 6.500 din., obračunati troškovi vode 2.200 din., troškovi sajma po fakturi 1.000 din. 9. Kupci iz stava 6 uplatili su iznos duga na žiro račun po odbitku 10% kasa skonta. 10. Izdato je u upotrebu sitnog inventara čiji je procenjeni vek trajanja 5 meseci, a vrednost 15.000 din. Sa žiro računa isplaćeno je 2.500 din. na ime kazne izrečene od strane sanitarnog inspektora. 11. Po povratku sa službenog puta radnik je podneo obračun na din. 3.400. Blagajna mu je isplatila razliku u gotovu. Primljena je faktura za PTT troškove na iznos od 4.500 dinara. 12. Popisom je utvrdjen stvarni rizik zaliha robe od 7 komada robe "A" i 9 komada robe "B". Izravnati, a potom i formalno zaključiti odgovarajuće račune vremenskih razgraničenja troškova. Izvrsiti raspored troškova. 13. Detaljnim pregledom elemenata uspeha utvrdjeno je da nisu proknjiženi troškovi zatezne kamate u iznosu od 2.300 dinara; formalno zaključiti račune troškova. 14. Proknjižiti finansijski rezultat preduzeća i formalno zaključiti račune uspeha. 15. Formalno zaključiti račune glavne knjige prvog stepena, a potom i račun Gubitak-dobitak.
41
A) DNEVNIK TRGOVINSKOG PREDUZEĆA "GRADING", BEOGRAD, ZA T.G.
str.1
Poziv I z n o s Red. br. O p is
D P Duguje Potrazuje Promet Roba
Roba na putu Dobavljači
Za prispelu robu sa puta Razgraničenje troškova pretplate
Dobavljači Po fakturi dobavljača Troškovi proizvodnih usluga
Dobavljači Za primljenu fakturu Investicije u toku
Dobavljači Za privremenu situaciju Dobavljači Avansi za osnovna sredstva Dugoročni krediti Za izmirenje obaveze po privremenoj situaciji Kupci Ispravka vrednosti osnovnih sredstava Vanredni rashodi Osnovna sredstva Za prodaju osnovnih sredstava Ostala potraživanja
Blagajna Za isplatu akontacije Troškovi proizvodnih usluga
Blagajna Za isplatu troškova poštarine Kupci Realizacija robe Za prihode od predate robe Nabavna vrednost realizovane robe Roba Za rashode od predate robe Troškovi amortizacije Ispravka vrednosti osnovnih sredstava Za mesečni trošak amortizacije
1.910.000 137.000
25.000
1.500
150.000
150.000
12.000 18.500
6.500
2.800
4.900
210.000
148.000
8.817
1.910.000
115.000 22.000
25.000
1.500
150.000
45.000 105.000
37.000
2.800
4.900
210.000
148.000
8.817
1.
2a.
2b.
3. 3a.
4.
5. 5a.
6.
6a.
7.
Prenos na str. 2
6
20
21
22
14
92
23
24
21
9
12
25
7 14
14
14
14
5 15
1
4
4
10
6
2
2.785.017 2.785.017
42
str. 2
Poziv I z n o s Red. br. O p i s
D P Duguje Potrazuje Donos sa strane 1
Troškovi zarada Obaveze po osnovu zarada Za obračunate zarade Troškovi materijala Dobavljači Za energiju po fakturi Troškovi proizvodnih usluga Razgraničenje PTT troškova Za PTT troškove Finansijski rashodi Razgraničenje troškova kamata Za troškove kamata Troškovi materijala Ostala PVR Za troškove vode Troškovi proizvodnih usluga Dobavljači Za troskove sajma po fakturi Žiro račun Finansijski rashodi Kupci Za naplatu preko žiro računa Sitan inventar u upotrebi (100%) Sitan inventar na zalihama Za sitan inventar izdat u upotrebu Vanredni rashodi Žiro račun Za isplaćene kazneTroškovi proizvodnih usluga Ostala potraživanja Blagajna Za troškove službenog puta Razgraničenje PTT troškova Dobavljači Za PTT troškove Razgraničenje troškova rizika zaliha robe Roba Za utvrdjen stvarni rizik
2.785.017 24.000
7.000
4.000
6.500
2.200
1.000
189.000 21.000
15.000
2.500
3.400
4.500
3.000
2.785.017
24.000
7.000
4.000
6.500
2.200
1.000
210.000
15.000
2.500
2.800 600
4.500
3.000
8. 8a. 8b. 8c. 8d. 8e. 9. 10. 10a. 11. lla. 12.
Prenos na str. 3
26
28
21
13
28
21
313
32
23
21
29
17
27
14
29
30
31
14
9
8
3
24 4
14
6
3.068.117 3.068.117
43
str. 3
Red. br. O p i s Poziv I z n o s
D P Duguje Potrazuje Donos sa strane 2 3.068.117 3.068.117 12a. Vanredni rashodi 23 1.500 Razgraničenje troškova rizika zaliha robe 17 1.000 Razgraničenje PTT troškova 29 500 Za zaključak računa razgraničenja 12b. Troškovi trgovine 34 56.817 Raspored troškova 33 56.817 Za raspored troškova 13. Finansijski rashodi 13 2.300 Ostala PVR 31 2.300 Za vremensko razgraničenje rashoda 13a. Raspored troškova 33 56.817 Troškovi materijala 28 9.200 Troškovi proizvodnih usluga 21 14.800 Troškovi amortizacije 25 8.817 Troskovi zarada 26 24.000 Za zaključak računa troškova 14. Realizacija robe 10 340.000 Finansijski prihodi 11 14.000 Gubitak-dobitak 35 354.000 Za krajnje prihode 14a. Gubitak-dobitak 35 338.617 Troškovi trgovine 34 56.817 Nabavna vrednost realizovane robe 12 237.000 Finansijski rashodi 13 34.300 Vanredni rashodi 23 10.500 Za krajnje rashode 15. Racčun izravnanja 36 1.357.383 Ispravka vrednosti osnovnih sredstava 2 51.317 Osnovna sredstva 1 553.000 Žiro račun 3 536.000 Blagajna 4 1.700 Roba 6 56.000 Sitan inventar na zalihama 8 25.000 Kupci 9 47.000 Razgraničenje troškova pretplate 20 25.000 Investicije u toku 22 150.000 Sitan inventar u upotrebi (100%) 32 15.000 Za krajnju aktivu i korektivne račune Prenos na str. 4 5.286.868 5.286.868
44
str. 4
Poziv I z n o s Red. br.
Opis
D P Duguje Potrazuje Donos sa strane 3 5.286.868 5.286.868
15a. Dobavljači 14 271.000 Dugoročni krediti 15 260.000 Razgraničenje troškova reklame 16 9.000 Društveni kapital 18 705.000 Rezerve 19 62.000 Obaveze po osnovu zarada 27 24.000 Razgraničenje troškova kamata 30 6.500 Ostala PVR 31 4.500 Račun izravnanja 36 1.342.000 Za krajnju pasivu
15b. Gubitak-dobitak 35 15.383 Račun izravnanja 36 15.383 Za ostvareni rezultat S v e g a: 6.644.251 6.644.251
45
B) GLAVNA KNJIGA FINANSIJSKOG KNJIGOVODSTVA (GLAVNA KNJIGA PRVOG SPETENA)
2. Ispravka vrednosti 1. Osnovna sredstva osnovnih sredstva 3. Žiro račun
4. Blagajna 5. Avans za osnovna sredstva 6. Roba
7. Roba na putu 8. Sitan inventar na zalihama 9. Kupci
12. Nabavna vrednost 10. Ralizacija robe 11. Finansisjki prihodi realizovane robe
650.000 60.000 4) 37.000 15) 553.000
650.000 650.000
12.000 73.0004) 18.500 7) 8.81715) 51.317
81.817 81.7817
469.500 120.0009) 189.000 10a) 2.500
15) 536.000658.500 658.500
45.000 45.00045.000 45.000
150.000 80.0001) 137.000 6a) 148.000
12) 3.000 15) 56.000
287.000 287.000
80.000 70.000 5) 2.800 5a) 4.900 11) 600 15) 1.700
80.000 80.000
115.000 115.000
40.000 10) 15.00015) 25.000
40.000 40.000
90.000 55.0004) 12.000 9) 210.0006) 210.000 15) 47.000
312.000 312.000
115.000 115.000
14) 340.000 130.000 6) 210.000
340.000 340.000
14) 14.000 14.00014.000 14.000
89.000 14a) 237.0006a) 148.000
237.000 237.000
46
13. Finansisjki rashodi 14. Dobavljači 15. Dugoročni krediti
16. Razgraničenje troškova 17. Razgraničenje troškova 18. Društveni reklame razlika zaliha robe kapital
20. Razgraničenje troškova 21. Troškovi 19. Rezerve pretplate proizvodnih usluga
22. Investicije u toku 23. Vanredni rashodi 24. Ostala potraživanja
150.000 360.0003a) 150.000 1) 22.00015a) 271.000 2a) 25.000
2b) 1.5003) 150.000
8a) 7.0008e) 1.000
11a) 4.500571.000 571.000
15.000 170.00015a) 260.000 3a) 105.000
275.000 275.000
4.500 14a) 34.300 8c) 6.500
9) 21.000 13) 2.300
34.300 34.300
15a) 9.000 9.000 9.000 9.000
12) 3.000 2.00012a) 1.000
3.000 3.000
15a) 705.000 705.000705.000 705.000
15a) 62.000 62.000 62.000 62.000
2a) 25.000 15)25.000 25.000
2b) 1.500 13a) 14.8005a) 4.9008b) 4.9008e) 4.00011) 3.400
14.800 14.800
3) 150.000 15) 150.000 150.000 150.000
4) 6.500 14a) 10.500010a) 2.50012a) 1.500
10.500 10.500
5) 2.800 11) 2.8002.800 2.800
47
27. Obaveze 25. Troškovi amortizacije 26. Troškovi zarada po osnovu zarada
29. Razgraničenje PTT 30. Razgraničenje 28. Troškovi materijala troškova troškova kamata
32. Sitan inventar u 31. Ostala PVR upotrebi 33. Raspored troškova
34. Troškovi trgovine 35. Gubitak - dobitak 36. Račun izravnjanja
7) 8.817 13a) 8.817 8.817 8.817
8) 24.000 13a) 24.00024.000 24.000
15a) 24.000 8) 24.00024.000 24.000
8a) 7.000 13a) 9.200 8d) 2.200
9.200 9.200
11a) 4.500 8b) 4.00012a) 500
4.500 4.500
15a) 6.500 8c) 6.5006.500 6.500
15a) 4.500 8d) 2.200 13) 2.300
4.500 4.500
10) 15.000 15) 15.00015.000 15.000
13a) 56.817 12b) 56.81756.817 56.817
12b) 56.817 14a) 56.817 56.817 56.817
14a) 338.617 14) 354.00015b) 15.383
354.000 354.000
15) 1.357.383 15a) 1.342.000 15b) 15.383
1.357.383 1.357.383
48
ANALITIČKA EVIDENCIJA ROBE
1. Roba ''A'' 100x300=30.000 50x300=15.000 1) 200x473,335=94.667 6a) 200x473,335 100.667 20x300 12) 7x300=2.100 2. Roba ''B'' 200x100=20.000 120x100=12.000 1) 200x423,335=42.333 6a) 100x423,335 50x100 47.333 12) 9x100=900
49
ZAKLJUČNI LIST TRGOVINSKOG PREDUZEĆA "GRADING"
SASTAVLJEN NA DAN 31.12. T.G
KRAJNI BILANSI Bruto bilans Saldo bilans Bilans stanja Bilans uspeha Br.
rač. N A Z I V K O N T A Duguje Potražuje Duguje Potražuje Aktiva Pasiva Rashodi Prihodi 1. Osnovna sredstva 650.000 97.000 553.000 553.000
2. Ispravka vrednosti osnovnih sredstava
30.500 81.817 51.317 51.317
3. Žiro račun 658.500 122.500 536.000 536.000 4. Blagajna 80.000 78.300 1.700 1.700 5. Avansi za osnovna sredstva 45.000 45.000 6. Roba 287.000 231.000 56.000 56.000 7. Roba na putu 115.000 115.000 8. Sitan inventar na zalihama 40.000 15.000 25.000 25.000 9. Kupci 312.000 265.000 47.000 47.000 10. Realizacija robe 340.000 340.000 340.000 11. Finansijski prihodi 14.000 14.000 14.000 12. Nabavna vrednost realizovane robe 237.000 237.000 237.000 13. Finansijski rashodi 34.300 34.300 34.300 14. Dobavljači 300.000 571.000 271.000 271.000 15. Dugoročni krediti 15.000 275.000 260.000 260.000 16. Razgraničenje troškova reklame 9.000 9.000 9.000
17. Razgraničenje troškova rizika robe zaliha
3.000 3.000
18. Društveni kapital 705.000 705.000 705.000 19. Rezerve 62.000 62.000 62.000 20. Razgraničenje troškova pretplate 25.000 25.000 25.000 21. Troškovi proizvodnih usluga 14.800 14.800
50
22. Investicije u toku 150.000 150.000 150.000 23. Vanredni rashodi 10.500 10.500 10.500 24. Ostala potraživanja 2.800 2.800 25. Troškovi amortizacije 8.817 8.817 26. Troškovi zarada 24.000 24.000 27. Obaveze po osnovu zarada 24.000 24.000 24.000 28. Troškovi materijala 9.200 9.200 29. Razgraničenje PTT troškova 4.500 4.500 30. Razgraničenje troškova kamata 6.500 6.500 6.500 31. Ostala PVR 4.500 4.500. 4.500 32. Sitan inventar u upotrebi (100%) 15.000 15.000 15.000 33. Raspored troškova 56.817 56.817 34. Troškovi trgovine 56.817 56.817 56.817
ZB1R I 3.185.551 3.185.551 1.747.317 1.747.317 1.408.700 1.393.317 338.617 354.000 35. Račun gubitka-dobitka 15.383 15.383
ZBIR II 1.408.700 1.408.700 354.000 354.000
51
Proizvodno preduzeće "Merima" iz Kruševca imalo je na dan 01. 01. t.g. sledeće stanje sredstava i izvora sredstava: Potraživanja za neuplaćene akcije 100.000 din,, Osnovna sredstva 330.000 din., Ispravka vrednosti osnovnih sredstava 50.000 din., Akcijski kapital po osnovu običnih akcija 250.000 din., Akcijski kapital po osnovu preferencijalnih akcija 150.000 din., Blagajna 3.200 din., Žiro račun 74.700 din., Dobavljači 30.000 din., Menične obaveze 20.000din., Ispravka vrednosti meničnih obaveza 3.100 din., Kupci 12.000 din., Gotovi proizvodi100.000 din., Odstupanje od P.C.K gotovih proizvoda (negativno odstupanje) 20.000 din.,Nedovršena proizvodnja 40.000 din., Sitan inventar na zalihama 10.000 din., Nerasporedjeni dobitak 17.500din., Rezerve 60.000 din, Ažio 90.000 din., Materijal 56.500 din.,Odstupanje od P.N.C. materijala 7.000 din. (S.N.V > P.N.V), Obaveze za dugoročno udružena sredstva 89.000 din.
Na osnovu datih podataka sastaviti početni bilans, otvoriti Dnevnik i Glavnu knjigu prvog stepena, a zatim hronološki i sistematski proknjižiti date poslovne promene imajući u vidu sledeće pretpostavke: a) obračun rezultata vrši se po metodu troškova prodatih učinaka i b) evidencija o kupcima vodi se i analitički; stanje na analitičkim računima kupaca je sledeće:
1. Kupac"X" 2. Kupac"Y" PS) 2.000 PS) 10.000 l . Preduzeće je donelo odluku da se materijal ubuduće vodi po stvarnoj nabavnoj ceni. Izvršiti potrebno knjiženje. 2. Primljene su sledeće fakture: a) za troškove investicionog održavanja osnovnih sredstava koji se razgraničavaju na 14.000 din., b) za tekuće troškove zakupnine na 12.000 din. i c) za materijal poslat na naš teret i rizik na 70.000 din.
3. Nerasporedjeni dobitak raspodeliti na sledeći način: 70% izdvojiti za dividende, a ostatak dodeliti rezervama.
4. Isplaćena je menična obaveza po bilansu sa žiro računa. 5. Komisionar nam je poslao sitan inventar fakturne vrednosti 3.000 din., komisionareva provizija iznosi 500 din., a obračunati zavisni troškovi nabavke iznose 150 din. Otkupljeno je sopstvenih običnih akcija za 2.500 din. isplatom iz blagajne. Otkupljene akcije su poništene.Nominalna vrednost otkupljenih akcija iznosi 2.000 din.
6. Kupljeno je korišćeno osnovno sredstvo za 30.000 din. (tržišna cena). Nabavna vrednost odnosnog sredstva iznosi 60.000 din., a otpisano je sa 39,5%. Beobanka nas obaveštava da nam je odobrila dugoročni kredit za osnovna sredstva u iznosu od 100.000 din.Isplaćen je dobavljač za osnovna sredstva iz odobrenog dugoročnog kredita.
52
7. U toku meseca nastali su sledeći troškovi: amortizacija 40.000 din., obračunata kamata 2.900 din., obračunat doprinos za korišćenje gradskog zemljišta 1.800 din., osnovni i pomoćni materijal 10.000 din., ukalkulisane bruto zarade 85.000 din., električna energija po fakturi Elektrodistribucije 15.000 din.
8. Na osnovu odobrenog dugoročnog kredita za obrtna sredstva Invest banka uplatila je na žiro račun 99.000 din. Od dobavljača su primljene fakture za kupljenu licencu na iznos od 84.000 din. i za zakup eksploatacije šuma na iznos od 105.000 din. 9. Podignuto je, prema izvodu banke u gotovu 70.000 din. sa žiro računa za isplate neto zarada; kupci su uplatili na žiro račun 6.000 din od čega je kupac "X" uplatio celokupnu obavezu, dok je kupac "Y" izmirio svega 40% obaveze. 10. Izvršiti alokaciju nealociranih troškova na sledeći način: troškovi proizvodnje 70%, troškovi uprave 15%, troškovi prodaje 15%. Završeno je 40% proizvodnje i gotovi proizvodi su uskladišteni u magacin po planskoj ceni koštanja od 50.000 din. 11. Prema odluci organa upravljanja rashodovano je neotpisano osnovno sredstvo nabavne vrednosti 90.000 din., otpisane vrednosti 80.000 din. Vrednost likvidacionog ostatka prema proceni iznosi 5.000 din. Isplaćeni su porezi i doprinosi na zarade sa žiro računa u iznosu od 10.000 din. Blagajna je neto zarade (veza stav 9) isplatila u gotovu po odbitku 5.000 din. naime obustava po osnovu sudskih i administrativnih zabrana. 12. Prodato je na kredit 35% gotovih proizvoda za 80.000 din. Proknjižiti interni stav prodaje (rashode) kao i srazmerni deo odstupanja od planske cene koštanja gotovih proizvoda. 13. Kupljen je korišćen poslovni inventar za 60.000 din. Prema knjigovodstvenim podacima nabavna vrednost ovog poslovnog inventara iznosi 80.000 din, a otpisan je sa 20%. 14. Primljena je faktura za obračunate zavisne troškove nabavke sitnog inventara na iznos od 200 din. Zaključiti račun razgraničenja zavisnih troškova nabavke, kao i račune vrsta troškova.
15. Obračunati i proknjižiti periodični rezultat.
16. Nastali gubitak pokriti iz rezervi.
53
BILANS PROIZVODNOG PREDUZECA "MERIMA", KRUŠEVAC NA DAN 01.01. T.G. Aktiva Pasiva
1 Potraživanje za 1 Akcijski kapital po neuplaćene akcije 100.000 osnovu običnih akcija 250.0002. Osnovna sredstva 330.000 280.000 2. Akcijski kapital po Ispravka vrednosti osnovu preferancijalnih osnovnih sredstava 50.000 akcija 150.0003. Materijal 56.500 63.500 3. Ažio 90.000 Odstupanje od P.N.C materijala 7.000 4. Sitan inventar na 10.000 4. Rezerve 60.000 zalihama 5. Nedovršena 40.000 5. Nerasporedjeni dobitak 17.500 proizvodnja 6. Gotovi proizvodi 100.000 120.000 6. Obaveze za dugoročno Odstupanje od udružena sredstva 89.000 P.C.K gotovih proizvoda 20.000 7. Kupci 12.000 7. Menične obaveze 20.000 16.900 Ispravka vrednosti meničn ih obaveza 3.100 8. Žiro račun 74.700 8. Dobavljači 30.0009. Blagajna 3.200 703.400 703.400
54
DNEVNIK PREDUZECA "MERIMA" - KRUŠEVAC
str. 1. P o z i v I z n o s Red.
br. O p i s D P Duguje Potražuje PS Potraživanja za neuplaćene akcije 1 100.000 Osnovna sredstva 2 330.000 Materijal 3 56.500 Odstupanje od P.N.C materijala 4 7.000 Sitan inventar na zalihama 5 10.000 Nedovršena proizvodnja 6 40.000 Gotovi proizvodi 7 100.000 Odstupanje od P.C.K gotovih proizvoda 8 20.000 Kupci 9 12.000 Žiro račun 10 74.700 Blagajna 11 3.200 Ispravka vrednosti osnovnih sredstava 12 50.000 Račun otvaranja 13 703.400 Za početnu aktivu PSa Račun otvaranja 13 703.400 Ispravka vrednosti meničnih obaveza 14 3.100 Akcijski kapital po osnovu običnih akcija 15 250.000 Akcijski kapital po osnovu preferencijalnih akcija 16 150.000 Ažio 17 90.000 Rezerve 18 60.000 Nerasporedjeni dobitak 19 17.500 Obaveze za dugoročno udružena sredstva 20 89.000 Menične obaveze 21 20.000 Dobavljači 22 30.000 Za početnu pasivu 0. Troškovi proizvodnje 23 40.000 Nedovršena proizvodnja 6 40.000 Za zaključak računa nedovršena proizvodnja 1. Materijal 3 7.000 Odstupanje od P.N.C. materijala 4 7.000 Za prelazak na stvarne nabavne cene 2. Razgraničenje troškova investicionog održavanja 24 14.000 Troškovi neproizvodnih usluga 25 12.000 Materijal na putu 26 70.000 Dobavljači 22 96.000 Za primljene fakture 1.602900 1.602900
55
str. 2 P o z i v I z n o s Red.
br. O p i s D P Duguje Potražuje Donos sa str. 1 Nerasporedjeni dobitak Obaveze za dividende Rezerve Za raspodelu dobitka Menične obaveze Finansijski rashodi Žiro račun Ispravka vrednosti meničnih obaveza Za isplatu meničnih obaveza Sitan inventar na zalihama Komisionari iz komisione nabavke Razgraničenje zavisnih troškova nabavke Za nabavku sitnog inventara Otkupljene sopstvene obične akcije Blagajna Po blagajničkom izveštaju Račun povlačenja otkupljenih običnih akcija Otkupljene sopstvene obične akcije Za povučene akcije Akcijski kapital po osnovu običnih akcija Račun povlačenja otkupljenih običnih akcija Za poništenje akcija Rezerve Račun povlačenja otkupljenih običnih akcija Za smanjenje rezervi Osnovna sredstva Dobavljači Ispravka vrednosti osnovnih sredstava Za kupljeno korišćeno osnovno sredstvo Dobavljači Dugoročni krediti za osnovna sredstva Za isplatu dobavljača Troškovi amortizacije Ispravka vrednosti osnovnih sredstava Za otpis osnovnih sredstava Finansijski rashodi Razgraničenje troškova kamata Za obračunate kamate Troškovi neproizvodnih usluga Troškovi materijala Obaveze po osnovu neproizvodnih usluga Materijal Za troškove
1 .602900 17.500
20.000 3.100
3.650
2.500
2.500
2.000
500
60.000
30.000
40.000
2.900
1.800 10.000
10.000
1.602900
12.2505.250
20.0003.100
3.500150
2.500
2.500
2.000
500
30.00030.000
30.000
40.000
2.900
1.80010.000
3. 4. 5. 5a. 5b. 5c. 5d. 6. 6a. 7.
7a. 7b.
Prenos na stranu 3
19
2128
5
31
32
15
18
2
22
34
28
2537
37
2718
1014
2930
11
31
32
32
2212
33
12
35
363
1.799.350 1.799.350
56
str. 3 Red. P o z i v I z n o s br. O p i s D P Duguje Potražuje
7c. Donos sa str. 2 Troškovi zarada Obaveze po osnovu zarada Za obračunate zarade
3839
1.799.350 85.000
1.799.350
85.000
7d. Troškovi materijala Dobavljači Po fakturi
3722
15.000 15.000
8. Žiro račun Dugoročni krediti za obrtna sredstva Po izvodu banke
1040
99.000 99.000
8a. Licence Koncesije Dobavljači Za primljene fakture
4142
22
84.000 105.000
189.000
9. Blagajna Žiro račun Po izvodu
11 10
70.000 70.000
9a. Žiro račun Kupci Po izvodu
109
6.000 6.000
10. Troškovi proizvodnje Troškovi uprave Troškovi prodaje Raspored troškova Za raspored troškova
234344
45
114.660 24.570 24.570
163.800
l0.a. Gotovi proizvodi Odstupanje od P.C.K gotovih proizvoda Troškovi proizvodnje Po predajnicama gotovih proizvoda
78
23
50.000 11.864
61.864
11. Ispravka vrednosti osnovnih sredstava Otpaci Vanredni rashodi Osnovna sredstva Prema odluci organa upravljanja
124647
2
80.000 5.000 5.000
90.000
l la. Obaveze po osnovi zarada Žiro račun Za isplatu poreza i doprinosa na zarade
3910
10.000 10.000
l lb. Obaveze po osnovi zarada Ostale obaveze Blagajna Za isplatu neto zarada
394811
75.000 5.000
70.000
Prenos na str. 4 2.664.014 2.664.014
57
str. 4
P o z i v I z n o s Red. br. O p i s D P Duguje Potražuje
Donos sa str. 3 Kupci Realizacija gotovih proizvoda Za prihode od prodaje Cena koštanja prodatih proizvoda Gotovi proizvodi Za rashode od prodaje - interni stav Cena koštanja prodatih proizvoda Odstupanje od P.C.K. gotovih proizvoda Za alikvotni deo odstupanja od P.C.K gotovih proizvoda Osnovna sredstva Dobavljači Ispravka vrednosti osnovnih sredstava Za kupljen korišćen poslovni inventar Razgraničenje zavisnih troškova nabavke Dobavljači Za stvarne troškove Vanredni rashodi Razgraničenje zavisnih troškova nabavke Za zaključak računa razgraničenja Raspored troškova Troškovi materijala Troškovi neproizvodnih usluga Troškovi zarada Troškovi amortizacije Za zaključak računa vrsta troškova Realizacija gotovih proizvoda Račun gubitka-dobitka Za zaključak računa prihoda Račun gubitka-dobitka Cena koštanja prodatih proizvoda Troškovi uprave Troškovi prodaje Finansijski rashodi Vanredni rashodi Za zaključak računa rashoda Rezerve Račun gubitka-dobitka Za pokriće gubitka
2.664.014 80.000
52.500
11.152
80.000
200
50
163.800
80.000
123.842
43.842
2.664.014
80.000
52.500
11.152
60.00020.000
200
50
25.00013.80085.00040.000
80.000
63.65224.57024.5706.0005.050
43.842
Svega: 3.299.400 3.299.400
12. 12a. 12b. 13. 14. 14a. 14b. 15. 15a. 16.
9
50
50
2
30
47
45
49
51
18
49
7
8
2212
22
30
37253834
51
5043442847
51
58
GLAVNA KNJIGA PREDUZEĆA "MERIMA" - KRUŠEVAC
1. Potraživanja za neuplaćene akcije 2. Osnovna sredstva 3. Materijal
4. Odstupanja od P.N.C. 5. Sitan inventar na materijala zalihama 6. Nedovršena proizvodnja
8. Odstupanja od P.C.K. 7. Gotovi proizvodi gotovih proizvoda 9. Kupci
12. Ispravka vrednosti 10. Žiro račun 11. Blagajna osnovnih sredstava
PS) 100.000
PS) 330.000 11) 90.0006) 60.000
13) 80.000
PS) 56.5000 7b) 10.0001) 7.000
PS) 7.000 1) 7.000
PS) 10.000 5) 3.650
PS) 40.000 0) 40.000
PS) 100.000 12a) 52.500 10a) 50.000
PS) 20.000 12b) 11.15210a) 11.864
PS) 12.000 9a) 6.00012) 80.000
PS) 74.700 4) 20.000 8) 99.000 9) 70.000
9a) 6.000 11a) 10.000
PS) 3.200 5a) 2.5009) 70.000 11b) 70.000
11) 80.000 PS) 50.000 6) 30.000 7) 40.000 13) 20.000
59
14. Ispravka vrednosti 15. Akcijski kapital po 13. Račun otvaranja meničnih obaveza osnovu običnih akcija
16. Akcija kapitala po osnovu prefercijalnih akcija 17. Ažio 18. Rezerve
20. Obaveze za dugoročno
19. Nersporedjeni dobitak udružena sredstva 21. Menične obaveze
24. Razgraničenje troškova investicionog 22. Dobavljači 23. Troškovi proizvodnje održavanja
PSa) 703.400 PS) 703.400
PSa) 3.100 4) 3.100 5c) 2.000 PSa) 250.000
PSa) 150.000
PSa) 90.000 5d) 500 PSa) 60.00016) 43.842 3) 5.250
3) 17.500 PSa) 17.500
PSa) 89.000 4) 20.000 PSa) 20.000
6a) 30.000 PS) 30.000 2) 96.000 6) 30.000 7d) 15.000 8a) 189.000 13) 60.000 14) 200
0) 40.000 10a) 61.86410) 114.660
2) 14.000
60
25. Troškovi neproizvodnih 27. Obaveze za usluga 26. Materijal na putu dividende
29. Komisionari iz 30. Razgraničenje 28. Finansijski rashodi komisione nabavke zavisnih troškova nabavke
31. Otkupljene sopstvene 32. Račun povlačenja 33. Dugoročni krediti za obične akcije otkupljenih običnih akcija osnovna sredstva
35. Razgraničenje troškova 36. Obaveze po osnovu 34. Troškovi amortizacije kamata neproizvodnih usluga
2) 12.000 14b) 13.800 7b) 1.800
13.800 13.800
2) 70.000 3) 12.250
4) 3.100 15a) 6.000 7a) 2.900
6.000 6.000
5) 3.500 14) 200 5) 150 14a) 50
200 200
5a) 2.500 5b) 2.500
5b) 2.500 5c) 2.0005d) 500
6a) 30.000
7) 40.000 14b) 40.000 40.000 40.000
7a) 2.900 7b) 1.800
61
39. Obaveze po osnovu 37. Troškovi materijala 38. Troškovi zarade zarada
40. Dugoročni krediti za obrtna sredtva 41. Licence 42. Koncesija
43. Troškovi uprave 44. Troškovi prodaje 45. Raspored troškova
46. Otpaci 47. Vanredni rashodi 48. Ostale obaveze
49. Realizacija gotovih 50. Cena koštanja prodatih 51. Račun proizvoda proizvoda gubitak-dobitak
7b) 10.000 14b) 25.000 7d) 15.000
25.000 25.000
7c) 85.000 14b) 85.00085.000 85.000
11a) 10.000 7c) 85.00011b) 75.000
8) 99.000
8a) 84.000 8a) 105.000
10) 24.570 15a) 24.570 24.570 24.570
10) 24.570 15a) 24.57024.570 24.750
14b)163.800 10) 163.800163.800 163.800
11) 5.000
11) 5.000 15a) 5.05014a) 50
5.050 5.050
11b) 5.000
15) 80.000 12) 80.000 80.000 80.000
12a) 52.500 63.65212b) 11.152
63.652 63.652
15a)123.842 15) 80.000 16) 43.842
123.842 123.842
62
ANALITIČKA EVIDENCIJA KUPCA
1. Roba ''X'' 2. Roba ''Y'' PS) 2.000 9a) 2.000 PS) 10.000 9a) 4.000
63
Trgovinsko preduzeće "Morava" iz Kraljeva imalo je na dan 01.01. t.g. sledeće bilansne pozicije: Osnovna sredstva 900.000 din., Ispravka vrednosti osnovnih sredstava 125.000 din., Žiro račun 186.000 din., Blagajna 94.000 din., Dugoročni plasmani 175.000 din., Obaveze za nefakturisanu robu 75.000 din., Roba 75.000 din., Roba data u komisionu prodaju 40.000 din.. Razgraničenje troškova kamate 30.000 din., Obračun konsignacione prodaje robe 80.000 din., Obaveze prema konsignantu 80.000 din., Razgraničenje troškova popravki u garantnom roku 35.000 din., Obaveze po osnovu zarada 84.000 din., Kupci poverioci 19.000 din., Kupci 55.000 din., Ostale obaveze 40.000 din., Kratkoročni krediti 150.000 din.. Sitan inventar u upotrebi (100%) 50.000 din., Ispravka vrednosti sitnog inventara u upotrebi 500 din., Dobavljači 10.000 din., ostatak je Ortački kapital.
Na osnovu datih podataka sačiniti početni bilans, otvoriti Dnevnik i Glavnu knjigu prvog stepena. Obračun rezultata vrši se po metodi ukupnih troškova.
1. Nabavljena je roba fakturne vrednosti 90.000 din. Zavisni troškovi nabavke plaćeni čekom iznose 500 din.
2. Isplatom 100.000 din. sa žiro računa vraćen je ulog jednog ortaka koji je prestao da bude član ortačkog društva. Primljena je faktura za robu kupljenu u prošloj godini na iznos od 75.000 din.
3. Prema odluci organa upravljanja rashodovana je stara zgrada nabavne vrednosti 69.000 din., otpisane vrednosti 80%, troškovi demontaže plaćeni čekom 13.500 din., a vrednost procenjenog likvidacionog ostatka iznosi 10.000 din.
4. Komisionar nas obaveštava daje prodao 85% robe u komisionu za 48.000 din. Komisionaru pripada 5.160 din. na ime provizije.
5. Prodata je polovina robe iz konsignacije uplatom na devizni račun. Po osnovu odnosne prodaje uplaćeno je na žiro račun 2.000 din. na ime carina, 1.000 din. na ime poreza na promet i 900 din. na ime provizije od konsignacione prodaje. Sa deviznog računa isplaćena je obaveza prema konsignantu po odbitku 10% na ime provizije.
6. Prodato je 70% robe za 100.000 din. na kredit i 50.000 din. na čekove. Proknjižiti interni stav. 7. Radniku je data akontacija po službenom poslu od 3.700 din. Kupcu zaračunavamo 5% na
ime zatezne kamate (veza stav 6). 8. Banka je u skladu sa nalogom preduzeća otvorila neopozivi dokumentarni akreditiv u iznosu
od 45.000 din. isplatom sa žiro računa. 9. Radnik se vratio sa službenog puta i podneo obračun na iznos od 3.000 din., od čega su 2.000
din. troškovi reprezentacije, dok su 1.000 din. troškovi dnevnica. Razlika je vraćena u blagajnu.
10. Na osnovu izveštaja banke dobavljač je iskoristio dokumentarni akreditiv (naplatio svoja potraživanja).
64
11. Prebrojavanjem gotovine u kasi ustanovljeno je stvarno stanje od 88.000 din. 12. Jedan kupac nije u mogućnosti da plati potraživanje od 55.000 din., pa šalje menicu koja glasi na
60.000 din. Otpisano je zastarelo potraživanje u iznosu od 10.000 din. 13. U toku meseca nastali su i sledeći troškovi:
a) amortizacija po trostrukoj linearnoj stopi (vek trajanja 10 godina; metod otpisivanja knjigovodstvene vrednosti),
b) otpis sitnog inventara po kalkulativnoj stopi od 12% godišnje, c) troškovi vode i električne energije po fakturi od 20.000 din. i d) obračunate bankarske usluge u iznosu od 3.440 din.
14. Prema izvodu sa žiro računa izvršene su sledeće isplate: a) 20.000 din. na ime godišnje premije osiguranika, b) 3.440 din za bankarske usluge (veza stav 13) i c) 84.000 din. za zarade (videti početni bilans).
15. Naknadnom proverom utvrdjeno je da je manjak u blagajni od 2.500 din. nastao bog
neproknjižene isplate dobavljačima. Ostatak manjka knjižiti na teret ukupnog prihoda. 16. Obračunati i proknjižiti periodični rezultat po navedenoj metodi.
65
POČETNI BILANS TRGOVINSKOG PREDUZECA "MORAVA", KRALJEVO NA DAN 01. 01. T.G.
Aktiva Pasiva
Red. br. Opis
Pomoćna kolona
Glavna kolona
Red. br. Opis Kolona
1. Osnovna sredstva 900.000 775.000 1. Ortački kapital 1.006.500 Ispravka vrednosti osnovnih sredstava 125.000 2 Kratkoročni krediti 150.000
2. Dugoročni plasmani 175.000 3. Obaveze prema konsignantu 80.0003. Sitan inventar u
upotrebi 100% 50.000 49.500 4. Dobavljači 10.000 Ispravka vrednosti sitnog inventara u 5. Kupci poverioci 19.000 upotrebi 500 4. Roba 75.000 6. Obaveze za
nefakturisanu robu 75.0005. Roba data u komisionu
prodaju 40.000 7. Obaveze po osnovu zarada 84.000
6. Obračun konsigna - cione prodaje robe 80.000 8. Ostale obaveze 40.000 9. Razgraničenje troškova
7. Kupci 55.000 kamate 30.000 10. Razgraničenje troškova
8. Žiro račun 186.000 popravki u garantnom 35.000 9. Blagajna 94.000
1.529.500 1.529.500
66
DNEVNIK TRGOVINSKOG PREDUZECA "MORAVA" - KRALJEVO
str. l
Red. P o z i v I z n o s br. Opis D P Duguje Potražuje
PS Osnovna sredstva 1 900.000 Dugoročni plasmani 2 175.000 Sitan inventar u upotrebi (100%) 3 50.000 Roba 4 75.000 Roba data u komisionu prodaju 5 40.000 Obračun konsignacione prodaje robe 6 80.000 Kupci 7 55.000 Žiro račun 8 186.000 Blagajna 9 94.000 Ispravka vrednosti osnovnih sredstava 10 125.000 Ispravka vrednosti sitnog inventara u upotrebi 11 500 Račun otvaranja 12 1.529.500 Za početnu aktivu PSa Račun otvaranja 12 1.529.500 Ortački kapital 13 1.006.500 Kratkoročni krediti 14 150.000 Obaveze prema konsignantu 15 80.000 Dobavljači 16 10.000 Kupci poverioci 17 19.000 Obaveze za nefakturisanu robu 18 75.000 Obaveze po osnovu zarada 19 84.000 Ostale obaveze 20 40.000 Razgraničenje troškova kamate 21 30.000 Razgraničenje troškova popravki u garantnom 22 35.000 Za početnu pasivu 0. Kupci-poverioci 17 19.000 Kupci 7 19.000 Za zaključak računa kupci-poverioci 1. Roba 4 95.000 Dobavljači 16 90.000 Žiro račun 8 5.000 Za nabavku robe po fakturi 2. Ortački kapital 13 100.000 Žiro račun 8 100.000 Za smanjenje uloga ortaka 2a. Obaveze za nefakturisanu robu 18 75.000 Dobavljači 16 75.000 Za fakturu Prenos na str. 2 3.473.500 3.473.500
67
str. 2 P o z i v I z n o s Red.
br. O p i s D P Duguje Potražuje Donos sa strane 1 Ispravka vrednosti osnovnih sredstava Otpaci Vanredni rashodi Osnovna sredstva Žiro račun Za rashodovano osnovno sredstvo po odluci organa upravljanja Komisionari iz komisione prodaje robe Realizacija robe Za prihode od komisione prodaje Nabavna vrednost realizovane robe Roba data u komisionu prodaju Za rashode od komisione prodaje Devizni račun Obračun konsignacione prodaje robe Po izvodu banke Žiro račun Obaveze za carine Obaveze za poreze Provizija od konsignacione prodaje Po izvodu banke Obaveze prema konsignantu Provizija od konsignacione prodaje Za obračun provizije Obaveze prema konsignantu Devizni račun Za isplatu obaveza prema konsignantu Kupci Žiro račun Realizacija robe Za prihode od prodaje Nabavna vrednost realizovane robe Roba Interni stav Ostala potraživanja Blagajna Za akontacije po službenom poslu Kupci Finansijski prihodi Za zaračunatu kamatu
3.473.500 55.200 10.000 17.300
42.840
32.000
40.000
3.900
4.000
36.000
100.000 50.000
119.000
3.700
5.000
3.473.500
69.00013.500
42.840
32.000
40.000
2.0001.000
900
4.000
36.000
150.000
119.000
3.700
5.000
3.
4.
4a.
5. 5a. 5b. 5c. 6. 6a. 7. 7a.
Prenos na stranu 3
102324
25
27
28
8
15
15
78
27
32
7
18
26
5
6
293031
31
28
26
4
9
33
3.992.440 3.992.440
68
str. 3 P o z i v I z n o s Red.
br. O p i s D P Duguje Potražuje Donos sa strane 2 Otvoreni akreditivi Žiro račun Za otvaranje akreditiva dobavljaču Troškovi proizvodnih usluga Troškovi neproizvodnih usluga Blagajna Ostala potraživanja Za troškove službenog puta Dobavljači Otvoreni akreditivi Za isplatu dobavljača po akreditivuOstala potraživanja Blagajna Za nastali manjak u blagajni Menična potraživanja Kupci Ispravka vrednosti meničnih potraživanja Za primljenu menicu Vanredni rashodi Kupci Za otpisano zastarelo potraživanje Troškovi amortizacije Ispravka vrednosti osnovnih sredstava Za otpis osnovnih sredstava Troškovi materijala Ispravka vrednosti sitnog inventara u upotrebi Za kalkulativni otpis Troškovi materijala Dobavljači Po fakturamaTroškovi neproizvodnih usluga Obaveze po osnovu neproizvodnih usluga Za obračunate bankarske uslugeRazgraničenje premije osiguranja Žiro račun Po izvodu Obaveze po osnovu neproizvodnih usluga Žiro račun Po izvodu
3.992.440 45.000
2.000 1.000
700
45.000
3.000
60.000
10.000
19.375
500
20.000
3.440
20.000
3.440
3.992.440
45.000
3.700
45.000
3.000
55.0005.000
10.000
19.375
500
20.000
3.440
20.000
3.440
8. 9.
10. 11. 12. 12a. 13a. 13b. 13c. 13d. 14a. 14b.
Prenos na str. 4
34
35369
16
32
37
24
39
40
40
36
42
41
8
32
34
9
7 38
7
10
11
16
41
8
8
4.225.895 4.225.895
69
str. 4
Red. P o z i v I z n o s br. O p i s D P Duguje Potražuje
Donos sa strane 3 4.225.895 4.225.895 14c. Obaveze po osnovu zarada 19 84.000 Žiro račun 8 84.000 Po izvodu 15. Dobavljači 16 2.500 Vanredni rashodi 24 500 Ostala potraživanja 32 3.000 Za utvrdjeni uzrok manjka 16. Realizacija robe 26 192.840 Provizija od konsignacione prodaje 31 4.900 Finansijski prihodi 33 5.000 Račun gubitka - dobitka 43 202.740 Za zaključenje prihoda 16a. Račun gubitka-dobitka 43 225.115 Troškovi materijala 40 20.500 Troškovi proizvodnih usluga 35 2.000 Troškovi neproizvodnih usluga 36 4.440 Troškovi amortizacije 39 19.375 Nabavna vrednost realizovane robe 27 151.000 Vanredni rashodi 24 27.800 Za zaključenje rashoda 16b. Gubitak tekuće godine 44 22.375 Račun gubitka-dobitka 43 22.375 Za utvrdjeni gubitak
U k u p n o 4.763.125 4.763.125
70
GLAVNA KNJIGA PREDUZEĆA "MORAVA" - KRALJEVO
3. Sitan inventar u 1. Osnovna sredstva 2. Dugoročni plasmani upotrebi 100%
5. Roba data u komisionu 6. Obračun konsignacione 4. Roba prodaju prodaje robe
7. Kupci 8. Žiro račun 9. Blagajna
11. Ispravka vrednosti 10. Ispravka vrednosti sitnog inventara u osnovnih sredstava upotrebi 12. Račun otvaranja
PS) 900.000 3) 69.000
PS) 175.000 PS) 50.000
PS) 75.000 6a) 119.000 1) 95.000
PS) 40.000 4a) 32.000 PS) 80.000 5) 40.000
PS) 55.000 0) 19.000 6) 100.000 12) 55.000 7a) 5.000 12a) 10.000
PS) 186.000 1) 5.0005a) 3.900 2) 100.0006) 50.000 3) 13.500
8) 45.00014a) 20.00014b) 3.44014c) 84.000
PS) 94.000 7) 3.7009) 700 11) 3.000
3) 55.200 PS) 125.000 13a) 19.375
PS) 50013b) 500
PSa)1.529.500 PS)1.529.500
71
15. Obaveze prema 13. Ortački kapital 14. Kratkoročni krediti konsignantu
18. Obaveze za 16. Dobavljači 17. Kupci poverioci nefakturisanu robu
19. Obaveze po osnovu 21. Razgraničenje
zarada 20. Ostale obaveze troškova kamate
22. Razgraničenje toškova popravki u garantnom roku 23. Otpaci 24. Vnredni rashodi
2) 100.000 PSa)1.006.500
PSa) 150.000 5b) 4.000 PSa) 80.0005c) 36.000
10) 45.000 PSa) 10.000 15) 2.500 1) 90.000
2a) 75.000 13c) 20.000
0) 19.000 PSa) 19.000 2a) 75.000 PSa) 75.000
14c) 84.000 PSa) 84.000
PSa) 4.000 PSa) 30.000
PSa) 35.000
3) 10.000 3) 17.300 16a) 27.80012a) 10.000 15) 500
27.800 27.800
72
25. Komisionari iz komisione prodaje 27. Nabavna vrednost robe 26. Realizacija robe realizovane robe
28. Devizni račun 29. Obaveze za carine 30. Obaveze za prevoz
31. Provizija od konsignacije prodaje 32. Ostala potraživanja 33. Finansijski prihodi
35. Troškovi proizvodnih 36. Troškovi
34. Otvoreni akreditivi usluga neproizvodnih usluga
4) 42.840
16) 192.840 4) 42.8406) 150.000
192.840 192.840
4a) 32.000 16a) 151.0006a) 119.000
151.000 151.000
5) 40.000 5c) 36.000
5a) 2.000 5a) 1.000
16) 4.900 5a) 900 5b) 4.000
4.900 4.900
7) 3.700 9) 3.70011) 3.000 15) 3.000
16) 5.000 7a) 5.0005.000 5.000
8) 45.000 10) 45.000
9) 2.000 16a) 2.0002.000 2.000
9) 1.000 16a) 4.40013d) 3.440
4.440 4.440
73
38. Ispravka vrednosti 37. Menična potraživanja meničnih potraživanja 39. Troškovi amortizacije
41. Obaveze po osnovu 42. Razgraničenje
40. Troškovi materijala neproizvodnih usluga premije osiguranja
43. Račun gubitka - dobitka 44. Gubitak tekuće godine
12) 60.000
12) 5.000 13a) 19.375 16a) 19.37519.375 19.375
13b) 500 16a) 20.500 13c) 20.000
20.500 20.500
14b) 3.440 13d) 3.440 14a) 20.000
16a) 225.115 16) 202.740 16b) 22.375
225.115 225.115
16b) 22.375
74
Proizvodno preduzeće "Takovo" iz G. Milanovca imalo je na dan 01. 01. tekuće godine sledeće bilansne pozicije: Osnovna sredstva 600.000 din., Ispravka vrednosti osnovnih sredstava 220.000 din., Rezerve 180.000 din., Dugoročni kredit 130.000 din., Materijal 72.000 din., Žiro račun 220.000 din., Blagajna 150.000 din., Odstupanja od planskih nabavnih cena materijala (negativna) 2.000 din., Investicije u toku 50.000 din., Potraživanja za dugoročno udružena sredstva 92.000 din., Gotovi proizvodi dati u komisionu prodaju (Obračun komisio neprodaje) 44.000 din., Gotovi proizvodi 83.000 din., Nedovršena proizvodnja (radni nalog 102-24.000 din., i Radni nalog 103-18.000 din.) 42.000 din., Dobavljači u zemlji 60.000 din., Dobavljači u inostranstvu 75.000 din., (3.000 DEM x 25 din.), Dobavljači-dužnici 35.400 din., Kupci u zemlji 49.780 din., Kupci u inostranstvu 12.500 din., (500 DEM x 25 din.), Ažio (Emisiona premija) 75.000 din., Nerasporedjeni dobitak ranijih godina 25.000 din., Auto gume u upotrebi100%18.000 din., Ispravka vrednosti auto guma u upotrebi 3.000 din., Razgraničenje troškova reklame13.000 din., Otkupljene sopstvene (obične) akcije 48.000 din., Ostala PVR 24.000 din., Materijalna obradi i doradi 13.000 din., Akcijski kapital po osnovu redovnih akcija 427.000 din., Akcijskikapital po osnovu preferencijalnih akcija 350.000 din., Devizni račun 75.000 din. (3.000DMx25din.), Ostale kratkoročne finansijske obaveze 50.680 din.
Na osnovu datog stanja sastaviti početni bilans, otvoriti dnevnik i glavnu knjigu. Rezultat se obračunava po metodi troškova prodatih učinaka (račun prodaje).
Kronološki i sistematski proknjižiti sledeće poslovne promene: 1. Rasporedjena je nerasporedjena dobit iz prošle godine na sledeći način 60% u rezerve i 40% za
dividende koje su isplaćene sa žiro računa. 2. Stigao je materijal za obrade i dorade. Troškovi obrade i dorade iznose po fakturi 1.200 din.
Planska nabavna vrednost primljenog materijala iznosi 15.000 din. 3. Komisionar je nabavio i poslao sitan inventar fakturne vrednosti 17.000 din. Zavisni troškovi
nabavke plaćeni u gotovu iznose 1.200 din. Komisionareva provizija iznosi 3.000 din. Sitan inventar je stavljen u upotrebu i to za 18.000 din. koji se kalkulativno otpisuje,dok se ostatak otpisuje metodom 50%.
4. Komisionar nas obaveštava daje prodao 63% zaliha za 38.000 din., i daje obračunao 5% na ime provizije. Komisionar je uplatio razliku na naš žiro račun.
5. Otkupljene sopstvene akcije prodate su za 60.000 din. u gotovu. Kupac iz inostranstva aplatio je za celokupni dug na naš devizni račun 500 DEM po kursu od 27 din. za l DEM.Obračunati i proknjižiti pozitivnu kursnu razliku. Domaći kupac je po sporazumu predao menicu na 30.000 za likvidaciju duga po fakturi od 27.780 din.
6. Kupljeno je na berzi redovnih akcija drugog preduzeća za 100.000 din. (učešća). Provizija
berzanskog posrednika iznosi 2.000 din. Berzanski porez na promet iznosi 1.000 din. Isplataje izvršena gotovinom. Dobavljačima u inostranstvu na ime izmirenja celokupne obaveze isplaćeno je sa deviznog računa 81.000 din. (3.000 DEM x 27 din.). Obračunati i proknjižitinegativnu kursnu razliku. Domaćem dobavljaču isplatili smo sa žiro računa 12.513din., naime izmirenja polovine u odnosu na ostatak obaveze, razlika je iskorišćeni kasa skonto.
75
7. U toku meseca nastali su i sledeći troškovi: materijal za 42.000 din. (obračunati srazmerni deo odstupanja od planskih nabavnih cena), bruto zarade 31.000 din., obračunata kamata 13.000 din. članarina i advokatske usluge plaćene čekom 35.000 din., amortizacija (obračunata aritmetičko degresivnim metodom, vek trajanja 15 godina, tekuća godina-treća godina),vodni doprinos plaćen čekom 8.000 din., kalkulativni otpis sitnog inventara 3.000 din., kalkulativni otpis auto guma3.000din., zanatske i transportne usluge plaćene u gotovu 7.300 din.
8. Raspisano je novo kolo običnih akcija po nominali od 170.000 din. Uplaćeno je na žiro račun 85.000 din. na ime polovine vrednosti akcija i 17.000 din. na ime ažia.
9. Prodate je gotovih proizvoda u prvoj polovini obračunskog perioda za 50.000 din. na kredit.Cena koštanja prodatih proizvoda iznosi 37.500 din. Kupcu je ponudjeno 2,5 kasa skonta za plaćanje u diskontnom periodu od 7 dana.
10. Otkupljeno je preferencijalnih akcija za 92.000 din. u gotovu radi poništenja. Nominalna vrednost otkupljenih akcija iznosi 80.000 din. Akcije su poništene.
11. Analizom knjiženih prihoda i rashoda utvrdjeno je da nije knjiženo 1.300 din. finansijskih rashoda, kao i da nisu evidentirani vanredni prihodi u iznosu od 49.000 din. Isplaćeno je sažiro računa 3.000 din. na ime poreza i doprinosa iz zarada i 26.000 din. blagajni. Blagajna je isplatila neto zarade po odbitku 2.000 din. na ime obustava po osnovu sudskihi administrativnih zabrana.
12. Na osnovu odluke organa upravljanja rashodovano je osnovno sredstvo čija je nabavnavrednost 90.000 din., otpisano sa 70%. Procenjena vrednost likvidacionog ostatka je 27.000din. Rashodovan je sitan inventar u upotrebi (50%), dok su otpaci 300 din.,kao i auto gume u upotrebi 100% za 5.000 din. a otpaci iznose 600 din.
13. Revalorizovati osnovno sredstvo za 10%. 14. Utvrdjeno je popisom da postoji manjak gotovih proizvoda prodajne vrednosti 13.800 din.,cene
koštanja 11.000 din., koji pada na teret odgovornog lica. 15. Izvršiti raspored troškova ako od ukupnih troškova na proizvodnju otpada 80%, a upravu i
prodaju 16%:4%. Proknjižiti završenu proizvodnju ako je poznato da je obim lansirane proizvodnje 1000 jedinica proizvoda, a na kraju meseca završeno je 800 jedinica proizvoda. Gotovi proizvodi su uskladišteni u magacin po stvarnoj ceni koštanja.
16. Vrednost realizacije gotovih proizvoda u drugoj polovini obračunskog perioda iznosi 212.000 din. Prodate su celokupne zalihe gotovih proizvoda.
17. Obračunati periodični rezultat i preneti ga na odgovarajući konto.
76
BILANS PROIZVODNOG PREDUZECA "TAKOVO", G. MILANOVAC, NA DAN 01.01.T.G.
Aktiva Pasiva 1 . Akcijski kapital po osnovu
1. . Osnovna sredstva 600.000 380.000 redovnih akcija 427.000 Ispravka vrednosti 2. Akcij skikapital po osnovu osnovnih sredstava 220.000 prfercijalnih akcija 350.000
2. Otkupljene sopstvene Ažio (Emisiona premija) 75.000 obične akcije 48.000 3.
3. Potraživanja za Rezerve 180.000 dugoročno udružena 4. sredstva 92.000
4. Investicije u toku 50.000 5. Nerasporedjeni dobitak ranijih godina 25.000
5. Materijal 72.000 74.000 6. Dugoročni krediti 130.000 Odstupanja od planskih 7. Ostale kratkoročne finan- nabavnih cena sijske obaveze 50.680 materijala 2.000
6. Materijal na obradi i 13.000 8. Dobavljači u zemlji 60.000 doradi
7. Auto gume u upotrebi 18.000 15.000 9. Dobavljači u inostranstvu 75.000 100% Ispravka vrednosti auto 10. Ostala PVR 24.000 guma u upotrebi 3.000
8. Nedovršena proizvodnja 42.000 9. Gotovi proizvodi 83.000
Gotovi proizvodi dati u 10. komisionu prodaju 44.000 11. Dobavljači-dužnici 35.400 12. Kupci u zemlji 49.780 i 3. Kupci u inostranstvu 12.500 14. Žiro račun 220.00015. Devizni račun 75.000 16. Blagajna 150.000 17. Razgraničenje troškova
reklame 13.000 1.396.680 1.396.680
77
DNEVNIK PROIZVODNOG PREDUZEĆA " TAKOVO ", G. MILANOVAC ZA T.G.
str. 1 Red. Poziv Promet br. O p i s D P Duguje Potražuje
PS Osnovna sredstva 1 600.000 Otkupljene sopstvene obične akcije 2 48.000 Potraživanja za dugoročno udružena sredstva 3 92.000 Investicije u toku 4 50.000 Materijal 5 72.000 Odstupanja od planskih nabavnih cena materijala 6 2.000 Materijal na obradi i doradi 7 13.000 Auto gume u upotrebi 1 00% 8 18.000 Nedovršena proizvodnja 9 42.000 Gotovi proizvodi 10 83.000 Gotovi proizvodi dati u komisionu prodaju 11 44.000
Dobavljači-dužnici 12 35.400 Kupci u zemlji 13 49.780 Kupci u inostranstvu 14 12.500 Žiro račun 15 220.000 Devizni račun 16 75.000 Blagajna 17 150.000 Razgraničenje troškova reklame 18 13.000 Ispravka vrednosti osnovnih sredstava 19 220.000 Ispravka vrednosti auto guma u upotrebi 20 3.000 Račun otvaranja 21 1.396.680 Za početnu aktivu PSa Račun otvaranja 21 1.396.680 Akcijski kapital po osnovu redovnih akcija 22 427.000 Akcijski kapital po osnovu preferencijalnih akcija 23 350.000 Ažio (Emisiona premija) 24 75.000 Rezerve 25 180.000 Nerasporedjeni dobitak ranijih godina 26 25.000 Dugoročni krediti 27 130.000 Ostale kratkoročne finansijske obaveze 28 50.680 Dobavljači u zemlji 29 60.000 Dobavljači u inostranstvu 30 75.000 Ostala PVR 31 24.000 Za početnu pasivu 0. Dobavljači u zemlji 29 35.400 Dobavljači-dužnici 12 35.400 Za dobavljače-dužnike 0/1 Troškovi proizvodnje 32 42.000 Nedovršena proizvodnja 9 42.000 Za nedovršenu proizvodnju Prenos na stranu 2 3.093.760 3.093.760
78
str. 2 Poziv Promet Red.
br. O p i s D P Duguje Potražuje Donos sa strane 1 Nerasporedjeni dobitak ranijih godina Rezerve Obaveze za dividende Za raspodelu nerasporedjene dobiti Obaveze za dividende Žiro račun Za isplatu dividendi Materijal Materijal na obradi i doradi Dobavljači u zemlji Odstupanja od planskih nabavnih cena materijala Za primljen materijal sa obrade i dorade Sitan inventar na zalihama Komisionari iz komisione nabavke Blagajna Za nabavku sitnog inventara Sitan inventar u upotrebi 100% Sitan inventar na zalihama Za izdavanje u upotrebu 100%Sitan inventar u upotrebi 50% Troškovi materijala Sitan inventar na zalihama Za izdavanje u upotrebu 50%Troškovi realizovanih gotovih proizvoda Gotovi proizvodi dati u komisionu prodaju Za rashode od prodaje proizvoda Komisionari iz komisione prodaje Realizacija gotovih proizvoda Za prihode od prodaje proizvodaŽiro račun Komisionari iz komisione prodaje Za uplatu komisionara Blagajna Otkupljene sopstvene obične akcije Rezerve Za prodaju otkupljenih (običnih) akcija Devizni račun Kupci u inostranstvu Finansijski prihodi Za naplatu od Ino - kupca
3.093.760 25.000
10.000
15.000
21.200
18.000
1.600 1.600
27.720
36.100
36.100
60.000
13.500
3.093.760
15.00010.000
10.000
13.0001.200
800
20.0001.200
18.000
3.200
27.720
36.100
36.100
48.00012.000
12.5001.000
1. la. 2. 3. 3a. 3b. 4. 4a. 4b.
5. 5a.
Prenos na stranu 3
26
33
5
34
36
3738
39
40
15
17
16
25 33
15
7 29 6
35 17
34
34
11
41
40
2 25
14 42
3.359.580 3.359.580
79
str. 3 Poziv Promet Red.
br. O p i s D P Duguje Potražuje Donos sa strane 2 Menična potraživanja Kupci u zemlji Ispravka vrednosti meničnih potraživanja Za primljenu menicu Učešća u kapitalu Blagajna Za učešća u kapitalu Dobavljači u inostranstvu Finansijski rashodi Devizni račun Za isplatu Ino - dobavljača Dobavljači u zemlji Finansijski prihodi Žiro račun Za isplatu dobavljača u zemlji Troškovi materijala Odstupanja od planskih nabavnih cena materijala Materijal Za izdat materijal u proizvodnju Troškovi zarada Obaveze po osnovu zarada Za obračunate bruto zarade Finansijski rashodi Razgraničenje troškova kamata Za obračunatu kamatu Troškovi neproizvodnih usluga Žiro račun Po izvodu Troškovi amortizacije Ispravka vrednosti osnovnih sredstava Za amortizaciju Troškovi neproizvodnih usluga Žiro račun Po izvodu Troškovi materijala Ispravka vrednosti sitnog inventara u upotrebi Za kalkulativni otpis sitnog inventara Troškovi materijala Ispravka vrednosti auto guma u upotrebi Za kalkulativni otpis auto guma Troškovi proizvodnih usluga Blagajna Za plaćene proizvodne usluge u gotovu
3.359.580 30.000
103.000
75.000 6.000
12.900
42.579
31.000
18.000
35.000
5.417
8.000
3.000
3.000
7.300
3.359.580
27.7802.220
103.000
81.000
38712.513
57942.000
31.000
18.000
35.000
5.417
8.000
3.000
3.000
7.300
5b.
6.
6a. 6b. 7. 7a. 7b. 7c. 7d.. 7e. 7f. 7g. 7h..
Prenos na drugu stranu 4
43 45 30 46 29 38 47 46 50 51 50 38 38
53
13 44
17
16
42 15
6 5
48
49
15
19
15
52
20
17
3.739.776 3.739.776
80
str 4. Poziv Promet Red.
br. O p i s D P Duguje Potražuje Donos sa strane 3 Žiro račun Potraživanja za neuplaćene akcije Ažio Akcijski kapital po osnovu redovnih akcija Za emitovanje novog kola akcija Kupci u zemlji Realizacija gotovih proizvoda Za prihode od prodaje proizvoda Troškovi realizovanih gotovih proizvoda Gotovi proizvodi Za cenu koštanja prodatih proizvodaOtkupljene sopstvene preferencijalne akcije Blagajna Za otkup prioritetnih akcija Račun povlačenja otkupljenih sopstvenih akcija Otkupljene sopstvene preferencijalne akcije Za povlačenje preferencijalnih akcijaAkcijski kapital po osnovu preferencijalnih akcija Rezerve Račun povlačenja otkupljenih sopstvenih preferencijalnih akcija Za poništavanje preferencijalnih akcija Vanredni rashodi Ostala PVR Za obračunate vanredne rashode Ostala AVR Vanredni prihodi Za obračunate vanredne prihode Obaveze po osnovu zarada Blagajna Žiro račun Za isplatu Obaveze po osnovu zarada Ostale obaveze Blagajna Za isplatu neto zarada Ispravka vrednosti osnovnih sredstava Otpaci Osnovna sredstva Za rashodovanje osnovnog sredstva
3.739.776 102.000 85.000
50.000
37.500
92.000
92.000
80.000 12.000
1.300
49.000
3.000 26.000
28.000
63.000 27.000
3.739.776
17.000170.000
50.000
37.500
92.000
92.000
92.000
1.300
49.000
29.000
2.00026.000
90.000
8. 9. 9a.
10. l0a. l0b. 11. lla. llb. llc. 12.
Preneto na drugu stranu 5
15 54 13
39 55 56 23 25 57 58 48 17 48 19 61
24 22
41
10
17
55
56
31
59
15
60 17
1
4.487.576 4.487.576
81
str. 5 Poziv Promet Red.
br. O p i s D P Duguje Potražuje Donos sa strane 4 Troškovi materijala Otpaci Sitan inventar u upotrebi 50% Za rashodovanje sitnog inventaraIspravka vrednosti auto guma u upotrebi Otpaci Auto gume u upotrebi 100% Za rashodovanje auto guma Osnovna sredstva Ispravka vrednosti osnovnih sredstava Revalorizaciona rezerva po osnovu revalorizacije sredstava Za revalorizaciju osnovnih sredstava Ostala potraživanja Realizacija gotovih proizvoda Za manjak na teret magacionera Troškovi realizovanih gotovih proizvoda Gotovi proizvodi Za cenu koštanja po utvrdjenom manjkuTroškovi proizvodnje Troškovi uprave Troškovi prodaje Raspored troškova Za raspodelu troškova Gotovi proizvodi Troškovi proizvodnje Za uskladištenje gotovih proizvoda Raspored troškova Troškovi materijala Troškovi amortizacije Troškovi zarada Troškovi proizvodnih usluga Troškovi neproizvodnih usluga Za zaključak vrsta troškova Kupci u zemlji Realizacija gotovih proizvoda Za prihode od prodaje Troškovi realizovanih gotovih proizvoda Gotovi proizvodi Za rashode od prodaje
4.487.576 1.300
300
4.400 600
51.000
13.800
11.000
110.557 22.111 5.528
122.046
138.196
212.000
156.546
4.487.576
1.600
5.000
1 6.24234.758
13.800
11.000
138.196
122.046
51.4795.417
31.0007.300
43.000
212.000
156.546
12a. 12b.
13. 14. 14a. 15. 15a. 15b. 16. 16a.
Prenos na drugu stranu 6
3861
2061
1
63
39
326465
10
66
13
39
37
8
19 62
41
10
66
32
38 51 47 53 50
41
10
5.336.960 5.336.960
82
str. 6 Red. Poziv Promet br. O p i s D P Duguje Potražuje
Donos sa strane 5 5.336.960 5.336.960 17. Račun gubitka-dobitka 67 285.705 Troškovi realizovanih gotovih proizvoda 39 232.766 Troškovi uprave 64 22.111 Troškovi prodaje 65 5.528 Finansijski rashodi 46 24.000 Vanredni rashodi 57 1.300 Za zaključak računa rashoda 17a. Realizacija gotovih proizvoda 41 311.900 Finansijski prihodi 42 1.387 Vanredni prihodi 59 49.000 Račun gubitka-dobitka 67 362.287 Za zaključak računa prihoda 17b. Račun gubitka-dobitka 67 76.582 Dobitak tekuće godine 68 76.582 Za nastali dobitak u tekućoj godini
Svega: 6.061.534 6.061.534
83
GLAVNA KNJIGA PROIZVODNOG PREDUZEĆA " TAKOVO " - G. MILANOVAC T.G.
3. Potraživanja za 2. Otkupljene sopstvene dugoročno udružena 1. Osnovna sredstva obične akcije sredstva
6. Odstupanja od 4. Investicije u toku 5. Materijal planskih cena materijala
7. Materijal na obradi i 8. Auto gume u upotrebi doradi 100% 9. Nedovršena proizvodnja
11. Gotovi proizvodi dati 10. Gotovi proizvodi u komisionu prodaju 12. Dobavljači - dužnici
PS) 600.000 12) 90.000 13) 51.000
PS) 48.000 5) 48.000 PS) 92.000
PS) 50.000
PS) 72.000 7) 42.0002) 15.000
PS) 2.000 2) 800 7) 579
PS) 13.000 2) 13.000
PS) 18.000 12b) 5.000 PS) 42.000 0/1) 42.00042.000 42.000
PS) 83.000 9a) 37.500 15a)122.046 14a) 11.000
16a) 156.546
PS) 44.000 4) 27.720 PS) 35.400 0) 35.40035.400 35.400
84
13. Kupci u zemlji 14. Kupci u inostransvu 15. Žiro račun
18. Razgraničenje 16. Devizni račun 17. Blagajna troškova reklame
19. Ispravka vrednosti 20. Ispravka vrednosti osnovnih sredstava auto guma u upotrebi 21. Račun otvaranja
22. Akcijaki kapital po 23. Akcijaki kapital po osnovu redovnih akcija osnovu prefercijalnih akcija 24. Ažio (Emisiona premija)
PS) 49.780 5a) 27.780 9) 50.000 16) 212.000
PS) 12.500 5a) 12.500 PSa)220.000 1a) 10.0004b) 36.100 6b) 12.5138) 102.000 7c) 35.000
7e) 8.00011b) 29.000
PS) 75.000 6a) 81.000 5a) 13.500
PS) 150.000 3) 1.2005) 60.000 6) 103.000
11b) 26.000 7h) 7.30010) 92.000
11c) 26.000
PS) 13.000
12) 63.000 PS) 220.000 7d) 5.417 13) 16.242
12b) 4.400 PS) 3.0007g) 3.000
PSa)1.396.680 PSa)1.396.6801.396.680 1.396.680
PSa) 427.000 8a) 170.000
10b) 80.000 PSa) 350.000 PSa) 75.000 8) 17.000
85
26. Nerasporedjeni 25. Rezerve dobitak radnih godina 27. Dugoročni krediti
28. Ostale kratkoročne 30. Dobavljači u finansijske obaveze 29. Dobavljači u zemlji inostranstvu
31. Ostala PVR 32. Troškovi proizvodnje 33. Obaveze za dividende
34. Sitan inventar na 35. Komisionari iz 36. Sitan inventar u zalihama komisione nabavke upotrebi 100%
10b) 12.000 PSa) 180.000 1) 15.000 5) 12.000
1) 25.000 PSa) 25.000 PSa) 130.000
PSa) 50.680
0) 35.400 PSa) 60.0006b) 12.900 2) 1.200
6a) 75.000 PSa) 75.000
PSa) 24.000 11) 1.300
0/1) 42.000 15a) 122.04615) 110.557
1a) 10.000 1) 10.000
3) 21.200 3a) 18.000 3b) 3.200
3) 20.000 3a) 18.000
86
37. Sitan inventar u 39. Troškovi realizovanih upotrebi 50% 38. Troškovi materijala gotovih proizvoda
40. Komisionari iz 41. Realizacija kotovih komisione prodaje proizvoda 42. Finansijski prihodi
44. Ispravka vrednosti 43. Menična potraživanja meničnih potraživanja 45. Učešća u kapitalu
48. Obaveze po osnovu
46. Finansijski rashodi 47. Troškovi zarada zarada
3b) 1.600 12a) 1.600
3b) 1.600 15b) 51.4797) 42.579
7f) 3.0007g) 3.00012a) 1.300
51.479 51.479
4) 27.720 17) 232.7669a) 37.500 14a) 11.000 16a) 156.546
254.877 254.877
4a) 36.100 4b) 36.100
17a) 311.900 4a) 36.1009) 50.000
14) 13.80016) 212.000
311.900 311.900
17a) 1.387 5a) 1.000 6b) 387
1.387 1.387
5b) 30.000
5b) 2.200 6) 103.000
6a) 6.000 17) 24.000 7b) 18.000
24.000 24.000
7a) 31.000 15b) 31.00031.000 31.000
11b) 3.000 7a) 31.00011c) 28.000
87
49. Razgraničenje troškova 50. Troškovi neproizvodnih kamate usluga 51. Troškovi amortizacije
52. Ispravka vrednosti 53. Troškovi neproizvodnih 54. Potraživanja za sitnog inventara u upotrebi usluga neplaćene akcije
56. Račun povlačenja
55. Otkupljene sopstvene otkupljenih sopstvenih prefercijalne akcije prefercijalnih akcija 57. Vanredni rashodi
58. Ostala AVR 59. Vanredni prihodi 60. Ostale obaveze
7b) 18.000
7c) 35.000 15b) 43.0007e) 8.000
43.000 43.000
7d) 5.417 15b) 5.4175.417 5.417
7f) 3.000
7h) 7.300 15b) 7.3007.300 7.300
8) 85.000
10) 92.000 10a) 92.000
10a) 92.000 10a) 92.000 11) 1.300 17) 1.3001.300 1.300
11a) 49.000
17a) 49.000 11a) 49.00049.000 49.000
11c) 2.000
88
62. Revalorizacija rezerva po
61. Otpaci osnovu revalorizacije sredstava 63. Ostala potraživanja
64. Troškovi uprave 65. Troškovi prodaje 66. Raspored troškova
67. Račun gubitka - dobitka 68. Dobitak tekuče godine
12) 27.000 12a) 300 12b) 600
13) 34.758 14) 13.800
15) 22.111 17) 22.111 22.111 22.111
15) 5.528 17) 5.5285.528 5.528
15b) 138.196 15) 138.196138.196 138.196
17) 285.705 17a) 362.287 17b) 76.582
362.287 362.287
17b) 76.582
89
Trgovinsko preduzeće "Trgovent" - Kraljevo imalo je na dan 01. januara 200__ god. sledeće stanje sredstava i izvora sredstava: Osnovna sredstva 3.000.000 din., Avansi za osnovna sredstva 150.000 din., Ispravka vrednosti osnovnih sredstava 1.400.000 din., Dobavljači 260.000 din., Blagajna 120.000 din., Žiro račun 250.000 din., Kupci 360.000 din.,Roba na zalihama 720.000 din., Kratkoročni krediti 500.000 din., Dobavljači za nefakturisanu robu 60.000din., Dugoročni krediti 800.000 din., Materijal 60.000 din., Sporna potraživanja 16.000 din., Ispravkavrednosti spornih potraživanja 3.000 din., Razgraničenje troškova premije osiguranja 5.000din., Kupci - poverioci 4.000 din., Ortački kapital 1.654.000 din.
Na osnovu datih podataka sastaviti početni bilans, otvoriti Dnevnik i Glavnu knjigu prvog stepena, a zatim hronološki i sistematski proknjižiti date poslovne promene imajući u vidu sledeće pretpostavke:
a) obračun rezultata se vrši po metodu troškova prodatih učinaka b) Evidencija robe vodi se i analitički; za obračun nabavne vrednosti realizovane robe
koristi se LOFO metod (Lovvest in=first out), a stanje na analitičkim računima robe bilo je sledeće:
1. Roba "A" 2. Roba "B"
PS) 2.000x200=400.000 PS) 2.000x200=400.000 1. Primljena je prva privremena situacija u vezi izgradnje poslovnog objekta na iznos od
200.000 din. Ista je isplaćena sa žiro računa po umanjenju za 1/2 datog avansa. 2. Kupljeno je i smešteno u magacin 500 kom. robe "A" po ugovornoj ceni od 220 din. po
komadu. Za ovu robu nije primljena faktura dobavljača. Zavisni troškovi prevoza plaćeni čekom iznose 5.000 din.
3. Rashodovano je osnovno sredstvo čija je nabavna vrednost 50.000 din., % otpisa 100%. 4. Prema izvodu Zavoda za obračun i plaćanje kupci su uplatili na žiro račun 150.000 din, dok je
istovremeno isplaćena obaveza po kratkoročnom kreditu u iznosu od 100.000 din. i obaveza prema dobavljačima u iznosu od 60.000 din.
5. Kupljeno je osnovnog proizvodnog materijala u iznosu od 15.000 din., sitnog inventara u
iznosu od 20.000 din.; na osnovu fakture i prijemnice isti je smešten u magacin. Prema trebovanpma izdato je iz magacina sitnog inventara u upotrebu za iznos od 8.000 din. koji se odmah otpisuje 50%.
90
6. U toku meseca nastali su još i sledeći troškovi i to: amortizacija osnovnih sredstava 35.000 din., troškovi materijala po fakturi 5.000 din., obračunati doprinos Poslovnim asocijacijama od 600 din., bruto zarade 40.000 din., zanatske usluge po fakturi 1.500 din., obračunate kamate na dugoročne kredite 800 din., troškovi usluga tekućeg održavanja osnovnih sredstava plaćeni čekom 500 din.
7. Prema izvodu Zavoda za obračun i plaćanje isplaćeno je 24.000 din. na ime premije osiguranja i 12.000 din. na ime reklame na radiju i TV. Svi troškovi se razgraničavaju na godišnji vremenski period.
8. Prispela je faktura dobavljača za robu kupljenu u prošloj godini na iznos od 60.000 din. Na ime izmirenja obaveza dobavljaču je izdata menica na nominalni iznos od 75.000 din.
9. Podignuto je čekom sa žiro računa za potrebe blagajne 6.000 din. Iz blagajne je isplaćeno radnicima na ime dnevnica 2.000 din., i na ime restoranskih usluga 1.000 din. Takodje je radniku M.M. isplaćena akontacija po službenom poslu od 1.500 din.
10. Prodato je robe po prodajnoj vrednosti od 140.000 din. i to: za 40.000 na barirane čekove, za 10.000 za gotovo, a ostatak na kredit. Prodato je 200 kom. robe "A" i 500 kom. robe "B". Proknjižiti otvorene prihode i rashode po osnovu ove prodaje.
11. Sa žiro računa isplaćeno je l .200 din. na ime kazne izrečene od strane sanitarnog inspektora. Kupcu koji nam duguje 80.000 din. zaračunali smo zateznu kamatu od 500 din.
12. Kupac koji nam duguje 20.000 din pao je pod stečaj i likvidaciju. Naknadnom odlukom poslovnog organa odlučeno je da se vrednost ovog potraživanja otpise za 20%. Preko žiro računa naplaćen je deo potraživanja od kupaca u iznosu od 80.500 din., dok je za ostatak duga primljena menica na iznos od 226.000 din.
13. Sa žiro računa isplaćena je menična obaveza prema dobavljaču iz stava 8. Isplaćeno je 10.000 din u gotovom na ime ležarine.
14. Izvršiti prenos troškova prema vrstama utrošenih elemenata na račun Troškovi trgovine. Zaključiti račune vrsta troškova.
15. Utvrditi i proknjižiti finansijski rezultat. 16. Nastali gubitak tekuće godine pokriti na sledeći način: 5.000 din. na teret dobavljača, 500 din.
na teret banke na ime smanjenja kamata, ostatak od 34.600 din. preneti na račun Nepokriveni gubitak ranijih godina.
17. Po fakturi dobavljača i našoj prijemnici primljeno je u magacin ambalaže u vrednosti od 10.000 din. Dobavljač je u fakturi odobrio 5% na ime količinskog rabata.
91
A) BILANS STANJA PRED UZEĆA "TRGOVENT" - KRALJEVO,
NA DAN 01. JANUAR 200_ G Aktiva Pasiva
Osnovna sredstva Ispravka vrednosti osnovnih sredstava
3.000.000 1.600.000 1.400.000
1.654.000
800.000500.000
260.000
60.0004.000
Avansi za osnovna sredstva Materijal Roba na zalihama Sporna potraživanja Ispravka vrednosti spornih potraživanja
150.000
60.000720.000
16.000 13.000 3.000
360.000250.000120.000
5.000
1. 2. 3. 4.
5.
6.
7. 8. 9.
Kupci Žiro račun Blagajna Razgraničenje roškova premije osiguranja
3.278.000
1. Akcijski kapital 2. Dugoročni krediti 3. Kratkoročni krediti 4. Dobavljači 5. Dobavljači za nefakturisanu robu 6. Kupci-poverioci
3.278.000
92
str. l
Red. I z n o s br. O p i s Poziv Duguje Potražuje PS Osnovna sredstva 1 3.000.000
Avansi za osnovna sredstva 2 150.000 Materijal 3 60.000 Roba na zalihama 4 720.000 Sporna potraživanja 5 16.000 Kupci 6 360.000 Žiro račun 7 250.000 Blagajna 8 120.000 Razgraničenje troškova premije osiguranja 9 5.000 Ispravka vrednosti osnovnih sredstava 10 1 .400.000 Ispravka vrednosti spornih potraživanja 11 3.000 Račun otvaranja 12 3.278.000 Po početnom bilansu Psa Račun otvaranja 12 3.278.000 Ortački kapital 13 1.654.000 Dugoročni krediti 14 800.000 Kratkoročni krediti 15 500.000 Dobavljači 16 260.000 Dobavljači za nefakturisanu robu 17 60.000 Kupci - poverioci 18 4.000 Po početnom bilansu 0 Kupci - poverioci 18 4.000 Kupci 6 4.000 Za zaključak računa kupci - poverioei I. Investicije u toku 19 200.000 Dobav ljazi 16 200.000 Za prvu privremenu situaciju la. Dobavljači 16 200.000 Avansi za osnovna sredstva 2 75.000 Žiro račun 7 125.000 Za izmirenje obaveze 2. Roba na zalihama 4 115.000 Dobavljaži za nefakturisanu robu 17 110.000 Žiro račun 7 5.000 Za nabavku robe 3. Ispravka vrednosti osnovnih sredstava 10 50.000 Osnovna sredstva 1 50.000 Za rashodovanje osnovnog sredstva 4. Žiro račun 7 150.000 Kupci 6 150.000 Za uplatu kupaca
Prenos sa strane 1
8.678.000 8.678.000
93
str. 2
Iznos Red. br. O p i s Poziv Duguje Potražuje
Donos sa strane 1 Kratkoročni krediti Dobavljači Žiro račun Po izvodu bankeMaterijal Sitan inventar na zalihama Dobavljači Za kupljen materijal i inventar Troškovi materijala Sitan inventar u upotrebi 50% Sitan inventar na zalihama Po trebovanju Troškovi amortizacije Ispravka vrednosti osnovnih sredstava Za obračun amortizacije Troškovi materijala Dobavljači Za troškove materijala Troškovi neproizvodnih usluga Obaveze po osnovu neproizvodnih usluga Za obračunati doprinos Troškovi zarada Obaveze po osnovu zarada Za obračunate zarade Troškovi proizvodnih usluga Dobavljači Za zanatske usluge Finansijski rshodi Razgraničenje troškova kamata Za obračunatu kamatu Troškovi proizvodnih usluga Žiro račun Po izvodu bankeRazgraničenje premije osiguranja Žiro račun Po izvodu banke Razgraničenje troškova preplate Žiro račun Po izvodu banke Dobavljači za nefakturisanu robu Dobavljači Za prispelu fakturu dobavljača
8.678.000 100.000 60.000
15.000 20.000
4.000 4.000
35.000
5.000
600
40.000
1.500
800
500
24.000
12.000
60.000
8.678.000
160.000
35.000
8.000
35.000
5.000
600
40.000
1.500
800
500
24.000
12.000
60.000
4a. 5. 5a. 6. 6a. 6b. 6c. 6d. 6e. 6f. 7. 7a. 8.
Prenos na stranu 3
15 16 7
32016
21 2220
2310
21 16
2425
26 27
2816
2930
28 7
31 7
327
17 16
9.060.400 9.060.400
94
str. 3 I z n o s Red.
br. O p i s Poziv Duguje Potražuje Donos sa strane 2 Dobavljači Ispravka vrednosti meničnih obaveza Menične obaveze Za izdavanje menice Blagajna Žiro račun Po izvodu banke Troškovi neproizvodnih usluga Troškovi proizvodnih usluga Ostala potraživanja Blagajna Po blagajničkom izveštaju Žiro račun Blagajna Kupci Realizacija robe Za prihode od prodaje robe Nabavna vrednost realizovane robe Roba na zalihama Za rashode u vezi prodaje robe Vanredni rashodi Žiro račun Po izvodu banke Kupci Finansijski prihodi Za zaračunatu zateznu kamatu Sumnjiva potraživanja Kupci Za nastala sumnjiva potraživanja Vanredni rashodi Ispravka vrednosti sumnjivih potraživanja Za otpis sumnjivog potraživanja Žiro račun Kupci Za naplatu od kupaca Menična potraživanja Kupci Ispravka vrednosti meničnih potraživanja Za menična potraživanja Menične obaveze Žiro račun Po izvodu banke
9.060.400 60.000 15.000
6.000
2.000 1.000 1.500
40.000 10.000 90.000
60.000
1.200
500
20.000
4.000
80.500
226.000
75.000
9.060.400
75.000
6.000
4.500
140.000
60.000
1.200
500
20.000
4.000
80.500
196.00030.000
75.000
8a. 9. 9a. 10. l0a. 11. lla. 12. 12a. 12b. 12c. 13.
Prenos na stranu 4
16 3334
8 7
2428358
786
36
374
38 7
6
39
406
3841
76
426
43
347
9.753.100 9.753.100
95
str. 4 I z n o s Red.
br. O p i s Poziv Duguje Potražuje Donos sa strane 3
Finansijski rashodi Ispravka vrednosti meničnih obaveza Za kamatu na menice Vanredni rashodi Blagajna Po blagajničkom izveštaju Troškovi trgovine Raspored troškova Za raspored troškova Raspored troškova Troškovi amortizacije Troškovi materijala Troškovi neproizvodnih usluga Troškovi proizvodnih usluga Troškovi zarada Za zaključivanje vrsta troškova Realizacija robe Finansijski prihodi Račun gubitka - dobitka Za zaključak računa prihoda Račun gubitka - dobitka Nabavna vrednost realizovane robe Troškovi trgovine Finansijski rashodi Vanredni rashodi Za zaključak računa rashoda Gubitak tekuće godine Račun gubitka - dobitka Za negativan periodični rezultat Dobavljači Ostala potraživanja Nepokriveni gubitak ranijih godina Gubitak tekuće godine Za pokriće gubitka Ambalaža na zalihama Dobavljači Za nabavku ambalaže
9.753.100 15.000
10.000
89.600
89.600
140.000 500
180.600
40.100
5.000 500
34.600
9.500
9.753.100
15.000
10.000
89.600
35.0009.0002.6003.000
40.000
140.500
60.00089.60015.80015.200
40.100
40.100
9.500
Promet: 10.368.100 19368.100
13a. 13b. 14. 14a. 15. 15a.
15b. 16. 17.
29 33
388
4445
452321 242826
363946
46 37442938
4746
16 354847
4916
96
C) GLAVNA KNJIGA FINANSIJSKOG KNJIGOVODSTVA (GLAVNA KNJIGA I STEPENA)
1. Osnovna sredstva 2. Avansi za osnovna sredstva
3. Materijal 4. Roba na zalihama
5. Sporna potraživanja 6. Kupci
7. Žiro račun 8. Blagajna
S) 3.000.000 3) 50.000
S) 150.000 1a) 75.000
3) 60.000 5) 15.000
S) 720.000 10a) 60.0002) 115.000
S) 16.000
S) 360.000 0) 4.00010) 90.000 4) 150.000
11a) 500 12) 20.000 12b) 80.500 12c) 196.000
S) 250.000 1a) 125.0004) 150.000 2) 5.000
10) 40.000 4a) 160.00012b) 80.500 6f) 500
7) 24.000 7a) 12.000 9) 6.000 11) 1.200 13) 75.000
S) 120.000 9a) 4.5009) 6.000 13b) 10.000
10) 10.000
97
9. Razgraničenje troškova 10. Ispravka vrednosti premije osiguranja osnovnih sredstava
11. Ispravka vrednosti spornih potraživanja 12. Račun otvaranja
13. Ortački kapital 14. Dugoročni krediti
15. Kratkoročni krediti 16. Dobavljači
S) 5.000
3) 50.000 9) 1.400.000 6) 35.000
S) 3.000
S) 3.278.000 S) 3.278.000
S) 1.654.000
S) 800.000
4a) 100.000 S) 500.000
1a) 200.000 S) 260.0004a) 60.000 1) 200.0008a) 60.000 5) 35.00016) 5.000 6a) 5.000
6d) 1.500 8) 60.000 17) 9.500
98
17. Dobavljači za nefakturisanu robu 18. Kupci - poverioci
19. Investicije u toku 20. Sitan inventar na zalihama
21. Troškovi materijala 22. Sitan inventar u upotrebi (50%)
23. Troškovi amortizacije 24. Troškovi neproizvodnih usluga
8) 60.000 S) 60.000 2) 110.000
0) 4.000 9) 4.000
1) 200.000
5) 20.000 5a) 8.000
5a) 4.000 14a) 9.000 x6a) 5.000
5a) 4.000
6) 35.000 14a) 35.000
6b) 600 14a) 2.6009a) 2.000
99
25. Obaveze po osnovu neproizvodnih usluga 26. Troškovi zarade
27. Obaveze po osnovu zarada 28. Troškovi proizvodnih usluga
29. Fiansijski rashodi 30. Razgraničenje troškova kamata
31. Razgraničenje premije osiguranja 32. Razgraničenje troškova preplate
33. Ispravka vrednosti
meničnih obaveza 34. Menične obaveze
6b) 600
6c) 40.000 14a) 40.000
6c) 40.000
28) 1.500 14a) 3.0006f) 500 9a) 1.000
6e) 800 15a) 15.80013a) 15.000
6e) 800
7) 24.000
7a) 12.000
9a) 1.500 16) 500
15) 140.000 10) 140.000
100
35. Ostala potraživanja 36. Realizacija robe
37. Nabavna vrednost realizovane
robe 38. Vanredni rashodi
39. Finansijski prihoda 40. Sumnjiva potraživanja
41. Ispravka vrednosti sumljivih potraživanja 42. Menična potraživanja
43. Ispravka vrednosti meničnih
potraživanja 44. Troškovi trgovine
9a) 1.500 16) 500
15) 140.000 10) 140.000
10a) 60.000 15a) 60.000
11) 1.200 15a) 15.20012a) 4.000 13b) 10.000
15) 500 11a) 500
12) 20.000
12a) 4.000
12c) 226.000
12c) 30.000
14) 89.600 15a) 89.600
101
45. Raspored troškova 46. Troškovi proizvodnje
48. Nepokriveni gubitak 47. Gubitak tekuće godine ranijih godina
49. Ambalaža na zalihama
D) GLAVNA KNJIGA KNJIGOVODSTVA ROBE
(GLAVNA KNJIGA II STEPENA)
1. Roba "A" PS) 2000x200=400.000 10a) 200x200=40.000 2) 500x230=115.000
1. Roba "B"
PS) 8000x40=320.000 10a) 500x40=20.000
14a) 89.600 14) 89.600
15a) 180.600 15) 140.500 15b) 40.100
15b) 40.100 16) 40.100
16) 34.600
17) 9.500
102
Proizvodno preduzeće "Antikor" - Beograd imalo je na dan 01.01. t.g. sledeće stanje sredstva i njihovih izvora: Osnovna sredstva 150.000 din., Ispravka vrednosti osnovnih sredstava 20.000 din., Investicije u toku 15.000 din., Avansi za osnovna sredstva 10.000 din., Žiro račun 50.000 din., Blagajna 5.000 din., Ažio 10.000 din., Gotovi proizvodi 30.000 din., Rezerve 15.000 din., Dugoročni krediti 60.000 din., Kupci 28.000 din., Dobavljači 38.000 din., Materijal 50.000 din., Odstupanje od planske nabavne cene materijala 15.000 (prekoračenje)., Kupci - poverioci 12.000 din.. Akcijski kapital po osnovu redovnih akcija 86.000 din., Akcijski kapital po osnovu preferencijalnih akcija 58.400 din., Sitan inventar na zalihama 6.000 din., Sitan inventar u upotrebi (50%) 400 din., i Kratkoročni krediti 60.000 din.
Na osnovu datih podataka sastaviti početni bilans stanja. Proknjižiti početno stanje kroz dnevnik i odgovrajuće račune glavne knjige (otvoriti poslovne knjige), a zatim nastaviti sa knjiženjem poslovnih promena imajući u vidu pretpostavku da se obračun periodičnog rezultata vrši po metodu troškova prodatih učinaka.
1. Primljen je od komisionara materijal čija je fakturna vrednost 8.000 din.. Provizija komisionara iznosi 2.500 din. Troškovi prevoza plaćeni u gotovom iznose 700 din.. Planska nabavna vrednost primljenog materijala iznosi 13.500 din..
2. Primljene su sledeće fakture: - za materijal poslat na naš teret i rizik na 22.000 din., i - za troškove reklame koji se vremenski razgraničavaju na 6.000 din. za 6 meseci
3. Jedan kupac koji nam duguje 4.000 din. se nalazi u stečajnom postupku, a drugi kupac koji nam duguje 3.000 din. odbio je da plati dug pa smo poveli sudski spor kod Privrednog suda i platili na ime troškova spora 600 din. u gotovom. Na osnovu preporuke pravne službe donesena je odluka o otpisu spornih potraživanja za 20%.
4. Od dobavljača je primljena faktura za kupljeno korišćeno osnovno sredstvo koja glasi na 10.000 din.. Prvobitna nabavna vrednost ovog osnovnog sredstva je iznosila 15.000 din..
5. Primljen je materijal sa puta. Krvicom prevoznika 20% materijala je uništeno (materijal je bio osiguran). Zavisni troškovi nabavke primljenog materijala plaćeni su bariranim čekom u iznosu od 3.000 din.. Planska nabavna vrednost prispelog materijala iznosi 28.000 din..
6. Prema trebovanjima je izdato u proizvodnju: materijala za 27.600 din., sitnog inventara koji sa troši jednokratnom upotrebom za 2.000 din., a ostatak sitnog inventara se otpisuje po kalkulativnoj stopi od 10% mesečno.
7. U toku meseca nastali su još i sledeći troškovi i to: troškovi amortizacije 6.000 din., bruto zarade 14.000 din., obračunati troškovi sitnog inventara 400 din., obračunati troškovi kamate na kratkoročne kredite 500 din., ukalkulisani PTT troškovi 800 din., primljena faktura za troškove energije na iznos od 900 din., obračunati porez na reprezentaciju 500 din., obračunati troškovi rizika zaliha materijala 200 din..
8. Primljena je druga privremena situacija za objekat u izgradnji na 32.000 din.. Obaveza prema izvodjaču radova je izmirena iz dugoročnog kredita za osnovna sredstva (prva privremena situacija je izmirena u prethodnoj godini).
103
9. Primljena je faktura za PTT troškove na iznos od 850 din.. Takodje je inventarisanjem utvrdjeno da su stvarni troškovi rizika zaliha materijala l .400 din.. Zaključiti odgovarajuće račune vremenskih razgraničenja.
10. Prema fakturama i otpremnicama kupcima je prodato gotovih proizvoda za 50.000 din. i to za gotovo 20.000 din, a ostatak na kredit. Kupcima kojima su proizvodi prodati na kredit odobreno je 3% rabata. Cena koštanja prodatih gotovih proizvoda je 10.000 din..
11. Prema izvodu banke kupac iz stava 10 uplatio je dug. Sa žiro računa isplaćeno je 10.000 din. na ime otplate kratkoročnog kredita i isplaćena je obaveza prema komisionaru u celini.
12. Isplaćeno je sa žiro računa 6.000 din. na ime poreza i doprinosa iz zarada i 8.000 din. blagajni. Blagajna je isplatila neto zarade po odbitku 850 din. za administrativne zabrane.
13. Izvršiti raspored troškova ako se na proizvodnju odnosi 80% a po 10% na sektore uprave i prodaje. Celokupna proizvodnja je završena i uskladišteni su gotovi proizvodi po stvarnoj ceni koštanja.
14. Na osnovu odluke organa upravljanja rashodovano je osnovno sredstvo čija je nabavna vrednost 6.000 din., a otpisano je 60%. Procenjena vrednost likvidacionog ostatka iznosi 600 din., koja je prodata za gotovo.
15. Osnovno sredstvo je stavljeno u eksploataciju (veza promena 8). Kupce koji nisu u roku platili svoj dug prema nama putem knjižnog pisma zadužujemo za 1.500 din. na ime zatezne kamate.
16. Obračunati i proknjižiti ostvareni finansijski rezultat.
104
A) BILANS STANJA PREDUZEĆA "ANTIKOR " - BEOGRAD, NA DAN 01. 01. T.G.
Aktiva Pasiva Osnovna sredstva 150.000 Ispravka vrednosti osnovnih sredstava 20.000 Investicije u toku Avansi za osnovna sredstva Materijal 50.000 Odstupanje od PNC materijala 15.000
86.000
58.40010.00015.000
60.000
60.000
38.000
12.000
Sitan inventar na zalihama Sitan inventar u upotrebi (50%) Gotovi proizvodi Kupci Žiro račun Blagajna
130.000
15.000
10.00065.000
6.000
40030.00028.00050.0005.000
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 339.400
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.
Akcijski kapital po osnovu redovnih akcija Akcijski kapital po osnovu preferencijalnih akcija Ažio Rezerve Dugoročni krediti
Kratkoročni krediti
Dobavljači
Kupci-poverioci
339.400
105
B) DNEVNIK PROIZVODNOG PREDUZECA "ANTIKOR " - BEOGRAD
Red. Iznos br. O p i s Poziv Duguje Potražuje
PS 150.000 15.000 10.000 50.000 15.000 6.000
400
Osnovna sredstva Investicije u toku Avansi za osnovna sredstva Materijal Odstupanje od planske nabavne cene materijala Sitan inventar na zalihama Sitan inventar u upotrebi (50%) Gotovi proizvodi Kupci Žiro račun Blagajna Ispravka vrednosti osnovnih sredstava Račun otvaranja Po početnom bilansu
1234567 8 9
10 11 12 13
30.000 28.000 50.000 5.000
20.000339.400
Psa Račun otvaranja Akcijski kapital po osnovu redovnih akcija Akcijski kapital po osnovu preferencijalnih akcija Ažio Rezerve Dugoročni krediti Kratkoročni krediti Dobavljači Kupci poverioci Po početnom bilansu
13 14 15 16 17 18 19 2021
339.400 86.00058.40010.00015.00060.00060.00038.00012.000
0 Kupci poverioci Kupci Za kupce - poverioce
21 9
12.000 12.000
I. Materijal Komisionari iz komisione nabavke materijala Blagajna Odstupanje od planske nabavne cene materijala Za nabavku materijala
42211 5
13.500 10.500
7002.300
2. Materijal na putu Dobavljači Po fakturi dobavljača
2320
22.000 22.000
2a. Razgraničenje troškova reklame Dobavljači Po fakturi dobavljača
2420
6.000 6.000
3. Sumnjiva potraživanja Kupci Za nastala sumnjiva potraživanja
259
4.000 4.000
Prenos na stranu 2 756.300 756.300
106
str. 2 Iznos Red.
br. O p i s Poziv Duguje Potražuje Donos sa strane 1
Sporna potraživanja Kupci Blagajna Za sporna potraživanja Vanredni rashodi Ispravka vrednosti spornih potraživanja Za otpis spornih potraživanja Osnovna sredstva Dobavljači Ispravka vrednosni osnovnih sredstava Po fakturi dobavljača Materijal Ostala potraživanja Materijal na putu Žiro račun Odstupanje od planske nabavne cene materijala Za prispeli materijal sa puta Troškovi materijala Odstupanje od planske nabavne cene materijala Materijal Za utrošeni materijal Troškovi materijala Sitan inventar na zalihama Po trebovanjimaSitan inventar u upotrebi (100%) Sitan inventar na zalihama Po trebovanjimaTroškovi amortizacije Ispravka vrednosti osnovnih sredstava Za mesečni trošak amortizacije Troškovi zarada Obaveze po osnovu zarada Za obračunate zarade Troškovi materijala Ispravka vrednosti sitnog inventara u upotrebi Za kalkulativni otpis sitnog inventaraFinansijski rashodi Razgraničenje troškova kamata Za obračunate kamate Troškovi proizvodnih usluga Razgraničenje PTT troškova Za troškove proizvodnih usluga
756.300 3.600
720
15.000
28.000 4.400
29.199
2.000
4.000
6.000
14.000
400
500
800
756.300
3.000600
720
10.0005.000
22.0003.0007.400
1.59927.600
2.000
4.000
6.000
14.000
400
500
800
3a. 3b.
4. 5. 6. 6a. 6b. 7. 7a. 7b. 7c. 7d.
Prenos na stranu 3
26911
2728
1
2012
429 2310 5
30 54
306
31 6
3212
3334
30 35
36 37
3839
864.919 864.919
107
str. 3 Iznos Red.
br. O p i s Poziv Duguje Potražuje Donos sa strane 2 Troškovi materijala Dobavljači Po fakturi Troškovi neproizvodnih usluga Obaveze po osnovu neproizvodnih usluga Za obračunat porez na reprezentacijuTroškovi materijala Razgraničenje troškova rizika zaliha materijala Za troškove materijala Investicije u toku Dobavljači Za drugu privremenu situaciju Dobavljači Dugoročni krediti za osnovna sredstva Za isplatu dobavljača Razgraničenje PTT troškova Dobavljači Za fakturu dobavljača Razgraničenje troškova rizika zaliha materijala Odstupanje od planske nabavne cene materijala Materijal Za stvarne troškove rizika zaliha materijalaVanredni rashodi Razgraničenje PTT troškova Razgraničenje troškova rizika zaliha materijala Za zaključak računa razgraničenja Blagajna Kupci Razgraničenja proizvoda i usluga Za realizovane gotove proizvode Realizacija proizvoda i usluga Kupci Za odobren popust kupcima Troškovi realizovanih proizvoda i usluga Gotovi proizvodi Za realizovane gotove proizvode Žiro račun Kupci Po izvodu sa žiro računa Kratkoročni krediti Žiro račun Po izvodu banke
864.919 900
500
200
17.000
17.000
850
1.481
1.331
20.000 30.000
900
10.000
29.100
10.000
864.919
900
500
200
17.000
17.000
850
81 1.400
501.281
50.000
900
10.000
29.100
10.000
7e. 7f. 7g. 8. 8a.
9. 9a. 9b.
10. l0a. l0b. 11. lla.
Prenos na stranu 4
3020
4041
30 42
2
20
2018
3920
4254
273942
11 9
43
439
448
10 9
19 10
1.004.181 1.004.181
108
str. 4 I z n o s Red.
br. O p i s Poziv Duguje Potražuje Donos sa strane 3 Komisionari iz komisione nabavke materijala Žiro račun Po izvodu bankeObaveze po osnovu zarada Žiro račun Za isplatu sa žiro računa Blagajna Žiro račun Za isplatu sa žiro računa Obaveze po osnovu zarada Ostale obaveze Blagajna Za isplatu neto zarada Troškovi proizvodnje Troškovi uprave Troškovi prodaje Raspored troškova Za raspored troškova Gotovi proizvodi Troškovi proizvodnje Po predajnicama gotovih proizvodaIspravka vrednosti osnovnih sredstava Otpaci Vanredni rashodi Osnovna sredstva Za rashodovanje delimično otpisanog osnovnog sredstva Blagajna Otpaci Po blagajničkom izveštaju Osnovna sredstva Investicije u toku Za stavljanje osnovnog sredstva u upotrebu Kupci Finansijski prihodi Za zateznu kamatu Realizacija proizvoda i usluga Finansijski prihodi Račun gubitka-dobitka Za zaključak računa prihoda
1.004.181 10.500
6.000
8.000
8.000
43.199 5.400 5.400
43.199
3.600 600
1.800
600
32.000
1.500
49.100 1.500
1.004.181
10.500
6.000
8.000
8507.150
53.999
43.199
6.000
600
32.000
1.500
50.600
llb. 12. 12a. 12b. 13. 13a. 14. 14a. 15. 15a. 16.
Prenos na stranu 5
2210
3410
11 10
344511
46474849
8
46
12 50 271
11 50
1 2
951
4351 52
1.224.579 1.224.579
109
str. 5 Red. Iznos br. O p i s Poziv Duguje Potražuje
Donos sa strane 4 1.224.579 1.224.579 16a. Račun gubitka-dobitka 52 25.151
Vanredni rashodi 27 3.851 Finansijski rashodi 36 500 Troškovi uprave 47 5.400 Troškovi prodaje 48 5.400 Troškovi realizovanih proizvoda i usluga 44 10.000 Za zaključak računa rashoda
16b. Račun gubitka - dobitka 52 25.449 Ostvareni rezultat - dobitak 53 25.449 Za pozitivan periodični rezultat Promet: 1.275.179 1.275.179
110
C) GLAVNA KNJIGA I STEPENA PREDUZECA "ANTIKOR " 1. Osnovna sredstva 2. Investicije u toku
3. Avans za osnovna sredstva 4. Materijal
5. Odstupanje od planske nabavne cene materijala 6. Sitan inventar na zalihama
7. Sitan inventar u upotrebi (50%) 8. Gotovi proizvodi
S) 150.000 14) 6.000 4) 15.000 15) 32.000
S) 15.000 15) 32.0008) 17.000
S) 10.000
S) 50.000 6) 27.6001) 13.500 9a) 1.4005) 28.000
S) 15.000 1) 2.300 5) 7.400 6) 1.599 9a) 81
S) 6.000 6a) 2.000 6b) 4.000
S) 400
S) 30.000 10b) 10.00013a) 43.199
111
9. Kupci 10. Žiro račun
11. Blagajna 12. Ispravka vrednosti osnovnih sredstava
14. Akcijski kapital po osnovu 13. Račun otvaranja redovnih akcija
15. Akcijaki kapital po osnovu preferencijalnih akcija 16. Ažio
17. Rezerve 18. Dugoročni krediti
S) 28.000 0) 12.00010) 30.000 3) 4.000
15a) 1.500 3a) 3.000 10a) 900 11) 29.100
S) 50.000 5) 3.00011) 29.100 11a) 10.000
11b) 10.500 12) 6.000 12a) 8.000
S) 5.000 1) 70010) 20.000 3a) 600
12a) 8.000 12b) 7.15014a) 600
14) 3.600 S) 20.000 4) 5.000 7) 6.000
S) 339.400 S) 339.400
S) 86.000
S) 58.400
S) 10.000
9) 15.000
S) 60.000 8a) 17.000
112
19. Kratkoročni krediti 20. Dobavljači
22. Komisionari iz komisione 21. Kupci poverioci nabavke materijala
23. Materijal na putu 24. Razgraničenje troškova reklame
25. Sumljiva potraživanja 26. Sporna potraživanja
28. Ispravka vrednosti spornih 27. Vanredni rashodi potraživanja
11a) 10.000 S 60.000
8a) 17.000 S) 38.000 2) 22.000 2a) 6.000 4) 10.000 7e) 900 8) 17.000 9) 850
0) 12.000 S) 12.000
11b) 10.500 1) 10.500
2) 22.000 5) 22.000
2a) 6.000
3) 4.000
3a) 3.600
3b) 720 9b) 1.331 14) 1.800
3b) 720
113
29. Ostala potraživanja 30. Troškovi materijala
31. Sitan inventar u upotrebi (100%) 32. Troškovi amortizacije
33. Troškovi zarada 34. Obaveze po osnovu zarada
35. Ispravka vrednosti sitnog
inventara u upotrebi 36. Finansijski rashodi
5) 4.400
6) 29.199 6a) 2.000 7b) 400 7e) 900 7g) 200
6b) 4.000
7) 6.000
7a) 14.000
12) 6.000 7a) 14.00012b) 8.000
7b) 400
7c) 500 16a) 500
114
37. Razgraničenje troškova kamata 38. Troškovi proizvodnih usluga
39. Razgraničenje PTT troškova 40. Troškovi neproizvodnihusluga
41. Obaveze po osnovu 42. Razgraničenje troškova rizika neproizvodnih usluga zaliha materijala
44. Troškovi realizovanih proizvoda 43. Realizacija proizvoda i usluga i usluga
45. Ostale obaveze 46. Troškovi proizvodnje
7c) 500
7a) 800
9) 850 7d) 800 9b) 50
7f) 500
7f) 500
9a) 1.481 7g) 200 9b) 1.281
10a) 900 10) 50.00016) 49.100
10b) 10.000 16a) 10.000
115
47. Troškovi uprave 48. Troškovi prodaje
49. Raspored troškova 50. Otpaci
51. Fiansijski prihodi 52. Račun gubitak - dobitak
53. Ostvareni rezultai
12b) 850
13) 43.199 13a) 43.199
13) 5.400 16a) 5.400
13) 5.400 16a) 5.400
13) 53.999
14) 600 14a) 600
16) 1.500 15a) 1.500
16a) 25.151 16) 50.60016b) 25.449
16b) 25.449
116
Trgovinsko preduzeće "Eko - star" - Sombor ima na dan 31.11. t.g. sledeći promet na računima:
Duguje Potražuje 1. Osnovna sredstva 1.350.000 - 2. Ispravka vrednosti osnovnih sredstava 600.000 3. Žiro račun 120.000 50.000 4. Roba na zalihama 350.000 90.000 5. Materijal 130.000 10.000 6. Kupci 80.000 20.000 7. Razgraničenje troškova reklame 18.000 14.000 8. Razgraničenje troškova premije osiguranja 10.000 3.000 9. Menična potraživanja 60.000 -
10. Ispravka vrednosti meničnih potraživanja - 11.000 11. Dugoročni krediti 40.000 80.000 12. Dobavljači 170.000 250.000 13. Ambalaža na zalihama 12.000 2.000 14. Kratkoročni krediti 50.000 90.000 15. Razgraničenje troškova kamate 5.000 9.000 16. Blagajna 112.000 19.000 17. Ostala potraživanja 10.000 4.000 18. Troškovi amortizacije 60.000 - 19. Troškovi materijala 20.000 - 20. Troškovi zarada 25.000 - 21. Troškovi proizvodnih usluga 20.000 - 22. Troškovi neproizvodnih usluga 20.000 - 23. Raspored troškova - 145.000 24. Troškovi trgovine 145.000 - 25. Realizacija robe 15.000 215.000 26. Akcijski kapital po osnovu redovnih akcija - 650.000 27. Akcijski kapital po osnovu preferencijalnih akcija - 650.000 28. "Nabavna vrednost realizovane robe 90.000 -
Promet: 2.912.000 2.912.000
117
Preuzeti dati promet u dnevnik i na račune glavne knjige, a zatim hronološki i sistematski proknjižiti sledeće poslovne promene imajući u vidu sledeće pretpostavke:
(a) obračun rezultata vršiti po metodu troškova prodatih učinaka,
(b) nominalna vrednost obe vrste akcija je 1.000 din. po akciji i (c) evidencija o robi vodi se i analitički a za obračun nabavke vrednosti realizovane robe
koristi se LIFO metod; stanje na analitičkim računima robe je sledeće:
1. Roba "A" 2. Roba"B" 1000x20=50.000 300x50=15.000 2000x60=120.000 100x60=6.000 1000x82=82.000 500x82=41.000 2800x35=98.000 800x335=28.000
1. Preko žiro računa naplaćeno je potraživanje od kupaca koje je iznosilo 15.000 din. uz korišćenje kasa skonta od 1%.
2. Zamenjeno je 30 preferencijalnih akcija sa 30 redovnih akcija po nominali. Zamenjene preferencijalne akcije se povlače i poništavaju, a izdaju obične akcije.
3. Obračunati godišnje i mesečne trošk®ve otpisa osnovnih sredstava primenom kostantnog metoda otpisivanja, ako je procenjeni prosečni vek trajanja osnovnih sredstava 10 godina. Proknjižiti troškove amortizacije za mesec decembar.
4. Izdala je menica dobavljačima sa rokom dospeća od 90 dana i kamatnom stopom od 20% godišnje čime se izmiruje obaveza od 25.000 din.
5. Po fakturi i prijemnici nabavljeno je 4000 kg robe "A" po fakturnoj ceni od 16 din po kg i 1000 kg robe "B" po fakturnoj ceni od 32 din po kg. Troškovi prevoza robe plaćeni su bariranim čekom u iznosu od 5.000 din.
6. Kupljeno je na kredit upotrebljavano osnovno sredstvo za 16.000 din čija je otpisana vrednost 40.000 din, a stepen otpisa 80%. Obaveza prema dobavljaču izmirena je iz dugoročnog kredita.
7. Po trebovanju je izdato u upotrebu ambalaže neizvesnog veka trajanja u vrednosti 3.000 din i ambalaže čiji je procenjeni vek trajanja 4 meseca u vrednosti od 800 din.
8. U toku meseca nastali su i sledeći troškovi: ukalkulisane bruto zarade 7.000 din, obračunati troškovi reklame 1.000 din, troškovi komunalnih usluga po fakturi iznose 600 din, otpis ambalaže u upotrebi 200 din, obračunati troškovi osiguranja 2.000 din, i troškovi električne energije po fakturi 1.000 din.
9. Svojim pismom principa! nas obaveštava da je u ovom mesecu prodalo robe našim zastupanjem za 4000 DEM. Nama pripada po ugovoru o zaslupanju 5% na ime zaslupničke provizije. Kurs je l DEM=26 din.
10. Naše preduzeće je od proizvodnog preduzeća "1NKOS" - Čačak primilo 10.000 DEM (kurs l DEM = 26 din) za uvoz odredjene robe iz Nemačke u svoje ime a za njegov račun. Sklopili smo ugovor o uvozu robe iz Nemačke i podneli prijavu ovlašćenoj banci za otvaranje akreditiva inostranom dobavljaču na 260.000 din. (10.000 DEM po 26 din.).
11. Principal je uplatio dug iz slava 9 aa naš devizni račun. Izvršili raspored iroškova.
118
12. Prodate je na kredit 1800 kg robe "A" i 1300 kg robe "B". Prodajna vrednost robe je 180.000 din.Kupcu je zbog smanjenog kvaliteta robe odobrena bonifikacija od 5%. 13. Naplaćeno je preko žiro računa 60.000 din na ime likvidacije meničnog potraživanja. Isplaćeno je preko žiro računa po osnovu izgubljenog spora sa preduzećem "PIONIR" iz Subotice po presudi Privrednog suda 5.000 din., čime je izmirena obaveza po fakturi koja glasi na 4.000 din (razlika su troškovi spora). Takodje su isplaćene ukalkulisane bruto zarade sa žiro računa. 14. Preduzeće je donelo odluku da rashoduje potpuno otpisano osnovno sredstvo čija je nabavna vrednost 20.000 din a vrednost likvidacionog ostatka je 2.000 din koji je prodat na kredit. 15. Nenaplaćeni vanredni prihodi po osnovu ležarine od preduzeća "MONTAL" iznose 3.000 din. Medju dobavljačima ima dužnika u iznosu od 2.000 din. 16. Inventarisanjem je utvrćen manjak 300 kg robe "A" prodajne cene 20 din/kg koji pada na teret rukovaoca imovinom, kao i višak 500 kg robe "B" nabavne cene 35 din/kg. Višak robe se prihoduje (po odluci poslovnog organa). 17. Obračunati i proknjižiti ostvareni periodični rezultat. 18. Izvršiti raspodelu rezultata ako je porez na dobit 30%, ostatak su učešća u dobiti.
119
DNEVNIK PREDUZEĆA " EKO - STAR " - SOMBOR
str. 1 I z n o s Red.
br. O p i s Poziv Duguje Potražuje Promet: Žiro račun Finansijski rashodi Kupci Za naplatu od kupaca Akcijski kapital po osnovu preferencijalnih akcija Akcijski kapital po osnovu redovnih akcija Za izvršenu zamenu akcija Troškovi amortizacije Ispravka vrednosti osnovnih sredstava Za mesečnu amortizaciju Dobavljači Ispravka vrednosti meničnih obaveza Menične obaveze Za izdatu menicu Roba na zalihama Dobavljači Žiro račun Za nabavku robe Osnovna sredstva Dobavljači Ispravka vrednosti osnovnih sredstava Za kupovinu korišćenog osnovnog sredstva Dobavljači Dugoročni krediti Za isplatu obaveze dobavljačima Troškovi materijala Ambalaža u upotrebi (50%) Ambalaža na zalihama Za ambalažu po metodi 50% otpisa Ambalaža u upotrebi (100%) Ambalaža na zalihama Za ambalažu izdatu u upotrebu Troškovi zarada Obaveze po osnovu zarada Za ukalkulisane bruto zarade Troškovi proizvodnih usluga Razgraničenje troškova reklame Za obračunatu reklamu Troškovi proizvodnih usluga Dobavljači Po fakturi dobavljača
2.912.000 14.850
150
30.000
11.250
25.000 1.250
101.000
50.000
16.000
1.500 1.500
800
7.000
1.000
600
2.912.000
15.000 30.000 11.250
26.250
96.0005.000
16.00034.000
16.000
3.000
800
7.000
1.000
600
1. 2. 3. 4. 5. 6. 6a. 7. 7a. 8. 8a. 8b.
Prenos na stranu 2
3
296
2726
18 2
12 3031
4
12 3
112 2
12 11
19 3213
3313
20 34
217
21 12
3.173.900 3.173.900
120
str. 2
Iznos Red. br. O p i s Poziv Duguje Potražuje
Donos sa strane 1 Troškovi materijala Ispravka vrednosti ambalaž u upotrebi Za otpis ambalaže u upotebi Troškovi neproizvodnih usluga Razgraničenje troškova premije osiguranja Za obračunatu premiju osiguranja Troškovi materijala Dobavljači Po fakturi dobavljača Potraživanja od principala Provizija od zastupanja Za zastupničku proviziju Devizni račun Kupci u zemlji Po izvodu sa deviznog računa Akreditiv u stranoj valuti Devizni račun Za otvaranje akreditiva Devizni račun Potražnja od principala Za uplatu na devizni račun Troškovi trgovine Raspored troškova Za izvršen rspored troškova Kupci Realizacija robe Za prihode od prodate robe Realizacija robe Kupci Za odobrenu bonifikaciju Nabavna vrednost realizovane robe Roba na zalihama Za rashode u vezi prodaje robe Žiro račun Menična potraživanja Po izvodu banke Ispravka vrednosti meničnih potraživanja Finansijski prihodi Za kamatu na menice Dobavljači Vanredni rashodi Obaveze po osnovu zarada Žiro račun Po izvodu banke
3.173.900 200
2.000
1.000
5.200
260.000
260.000
5.200
24.550
180.000
19.000
74.100
60.000
11.000
4.000 1.000 7.000
3.173.900
200
2.000
1.000
5.200
260.000
260.000
5.200
24.550
180.000
19.000
74.100
60.000
11.000
12.000
8c. 8d. 8e. 9. 10. l0a. 11. lla. 12. 12a. 12b. 13. 13a. 13b.
Prenos na stranu 3
19 35
228
19 12
36 37
386
3938
3836
2423
6
25
256
284
39
10 40
12 41 34 3
4.088.150 4.088.150
121
str. 3
I z n o s Red. br. O p i s Poziv Duguje Potražuje
Donos sa strane 2 Ispravka vrednosti osnovnih sredstava Otpaci Osnovna sredstva Vanredni prihodi Za rashodovanje osnovnog sredstva Kupci Otpaci Za prodaju kupcima Ostala AVR Vanredni prihodi Za nenaplaćene vanredne prihodeDobavljači - dužnici Dobavljači Za predzaključna knjiženja Ostala potraživanja Realizacija robe Za prodajnu vrednost Nabavna vrednost realizovane robe Roba na zalihama Za nabavnu vrednost Roba na zalihama Vanredni prihodi Za utvrdjeni višak robe Realizacija robe Provizija od zastupanja Finansijski prihodi Vanredni prihodi Račun gubitka-dobitka Za zaključak računa prihoda Račun gubitka-dobitka Nabavna vrednost realizovane robe Troškovi trgovine Vanredni rashodi Finansijski rashodi Za zaključak računa rashoda
4.088.150 20.000 2.000
2.000
3.000
2.000
6.000
5.100
17.500
367.000 5.200
1 1 .000 22.500
339.900
65.800
4.088.150
20.000
2.000
2.000
3.000
2.000
6.000
5.100
17.500
405.700169.200169.550
1.000150
19.74046.060
Račun gubitka - dobitka Obaveze za porez na dobit Obaveze po osnovu učešća u dobiti Za raspodelu rezultata
14.
14a. 15. 15a. 16. 16a. 16b. 17.
17a. 18.
Promet:
2421
43
642
4443
4512
1725
284
443
2537404346
4628244129
464748
4.088.150 4.088.150
122
GLAVNA KNJIGA PREDUZEĆA " EKO - STAR " - SOMBOR
2. Ispravka vrednosti 1. Osnovna sredstva osnovnih sredstava
3. Žiro račun 4. Roba na zalihama
5. Sporna potraživanja 6. Kupci
8. Razgraničenje troškova 7. Razgraničenje troškova reklame premije osiguranja
1.350.000 14) 20.000 6) 50.000
14) 20.000 600.000 3) 11.250 6) 34.000
120.000 50.0001) 14.850 5) 5.000
13) 60.000 13b) 12.000
350.000 90.0005) 101.000 12b) 74.000
16b)
130.000 10.000
80.000 20.00012) 180.000 1) 15.000
14a) 2.000 10) 260.000 12a) 19.000
18.000 14.000 8a) 1.000
10.000 3.000 8d) 2.000
123
10. Ispravka vrednosti 9. Menična potraživanja meničnih potraživanja
11. Dugoročni krediti 12. Dobavljači
13. Ambalaža na zalihama 14. Kratkoročni krediti
15. Razgraničenje troškova kamate 16. Blagajna
60.000 13) 60.000
13a) 11.000 11.000
40.000 80.000 6a) 16.000
170.000 250.0004) 25.000 5) 96.000
6a) 16.000 6) 16.00013b) 4.000 8b) 600
8e) 1.000 15a) 2.000
12.000 2.000 7) 3.000 7a) 800
50.000 90.000
5.000 9.000
112.000 19.000
124
17. Ostala potraživanja 18. Troškovi amortizacije
19. Troškovi materijala 20. Troškovi zarada
21. Troškovi proizvodnih usluga 22. Troškovi neproizvodnih usluga
23. Raspored troškova 24. Troškovi trgovine
26. Akcijski kapital po osnovu 25. Realizacija robe redovnih akcija
10.000 4.000 16) 6.000
60.000 3) 11.250
20.000 7) 1.500
8c) 200 8e) 1.000
25.000 8) 7.000
20.000 8a) 1.000 8b) 600
20.000 8d) 2.000
145.000 11a) 24.550
145.000 16a) 169.55011a) 24.550
169.550 169.550
125
27. Akcijski kapital po osnovu 28. Nabavna vrednost realizovane referencijalnih akcija robe
30. Ispravka vrednosti meničnih 29. Fiansijski rashodi obaveza
31. Menične obaveze 32. Ambalaža u upotrebi (50%)
33. Ambalaža u upotrebi 34. Obaveze po osnovu zarada
15.000 215.000 12a) 19.000 12) 180.00 17) 367.000 16) 6.000
401.000 401.000
650.000 2) 30.000
2) 30.000 650.000
90.000 17a) 169.20012b) 74.100 16a) 5.000
169.200 169.200
1) 150 17a) 150 150 150
4) 1.250
4) 26.250
7) 1.500
7a) 8.000
13b) 7.000 8) 7.000
126
35. Ispravka vrednosti ambalaže u upotrebi 36. Potraživanja od principa
37. Provizija od zastupanja 38. Devizni račun
39. Akreditiv u stranoj valuti 40. Finansijski rashodi
41. Vanredni rashodi 42. Otpaci
43. Vanredni prihodi 44. Ostala AVR
45. Dobavljači dužnici 46. Račun gubitak - dobitak
8c) 200
9) 5.200 11) 5.200
17) 5.200 17a) 5.200 5.200 5.200
10) 260.000 10a) 260.00011) 5.200
10a) 260.000
17) 11.000 13a) 11.00011.000 11.000
13b) 1.000 17a) 1.000 1.000 1.000
14) 2.000 14a) 2.000
17) 22.500 14) 2.000 15) 3.000 16b) 17.500 22.500 22.500
15) 3.000
127
47. Obaveze za porez na dobit 48. Obaveze po osnovu učešća u dobiti
ANALITIČKA EVIDENCIJA ROBE
1. Roba "A" 1000x50=50.000 300X50=15.000 1000x82=82.000 500x82=41.000 5) 4000x17=68.000 12b) 1800x17=30.6000 16a) 300x17=5.000
1. Roba "B"
2000x60=120.000 100x60=6.000 2800x35=98.000 800x35=28.000 5) 1000x33=33.000 12b) 1000x33 16b) 500x35=17.500 300x35 =43.500
15a) 2.000
17a) 339.900 17) 405.70018) 65.800
405.700 405.700
18) 19.740
18) 46.060
128
Proizvodno preduzeće "Draloni" iz Beograda imalo je na dan 01. I. t.g. sledeće bilansne pozicije: Osnovna sredstva 173.000 din., Ispravka vrednosti osnovnih sredstava 24.000 din., Akreditiv 7.000 din., Žiro račun 50.000 din., Blagajna 13.000 din., Gotovi proizvodi 81.000 din., Dobavljači-dužnici 7.000 din., Dobavljači 34.000 din., Sitan inventar u upotrebi 100% 3.000 din., Kupci 12.000 din., Menična potraživanja 22.000 din.. Razgraničenje prihoda po osnovu menice3.000 din., Nedovršena proizvodnja 35.000 din., Materijal 40.000 din., Ambalaža na putu10.000din., Nenominirani kapital 46.700 din., Inokosni kapital 300.000 din., Kratkoročni krediti 26.000din., Ostala potraživanja 8.500 din., Ostale obaveze 11.800 din., Razgraničenje troškova zakupnine 5.500 din., (plaćena zakupnina odnosi se na polugodišnji vremenski period), Sumnjivapotraživanja 4.000 din., Ispravka vrednosti sumnjivih potraživanja500din.,Obavezeza nefakturisani materijal 30.000 din., Nepokriveni gubitak ranijih godina 9.000din., Razgraničenj etroškova investicionog održavanja 4.000 din.
Na osnovu zadatih podataka sastaviti početni bilans, otvoriti dnevnik i račune glavne knjige prvog stepena, kao i analitičke evidencije kupaca, gotovih proizvoda i materijala, respektujući pri tome da se:
a) obračun periodičnog rezultata vrši po metodi troškova prodatih učinaka, b) obračun izlaza zaliha vrši se primenom metode prosečne cene i c) za obračun amortizacije koristi se digitalni metod.
Napomena: Stanje na analitičkim računima bilo je sledeće:
Analitika kupaca
1. Kupac"X" 2. Kupac"Y" PS) 7.000 PS) 5.000
129
Analitika materijala
1. Materijal "X" 2. Materijal "X" PS) 400x62,5=25.000 PS) 300x50=15.000
Analitika gotovih proizvoda
1. Gotovi proizvodi "M" 2. Gotovi proizvodi "N" PS) 160x187,5=30.000 PS) 400x127,5=51.000
1. Primljena je ambalaža s puta i to: 100 kg ambalaže "S" po fakturnoj ceni od 50 din/kg i 100 kg ambalaže '"K" po fakturnoj ceni od 40 din/kg Ostatak je uništen prilikom transporta. Troškovi prevoza plaćeni su bezgotovinski u iznosu od 2.000 din. Ambalaža nije bila osigurana. Sastaviti kalkulaciju za ukupnu kupljenu količinu i po jedinici mere. Izvršiti potrebna knjiženja.
2. Od dobavljača su primljene sledeće fakture: faktura na ime troškova pretplate na iznos od 9.000 koji se razgraničavaju, faktura za tekuće troškove električne energije na iznos od 1.300 din., kao i faktura na iznos od 9.000 za materijal kupljen u prošloj godini.
3. Obračunati i proknjižiti mesečne troškove otpisa osnovnih sredstava ako je procenjeni vek trajanja 9 godina, a u toku je treća godina eksploatacije i mesečni otpis sitnog inventara koji se kalkulativno otpisuje po mesečnoj stopi otpisa od 15%.
4. Prema zapisniku o prijemu osnovnih sredstava kupljeno je za 31.000 din. upotrebljavano osnovno sredstvo. Prvobitna nabavna vrednost ovog osnovnog sredstva bila je 45.000din., a dosadašnji otpisi iznose 12.000 din.
5. Kupac "A" je na ime izmirenja dela duga od 5.000 din., poslao menicu koja glasi na 5.600 din.
6. U toku meseca nastali su još i sledeći troškovi: obračunate zarade 18.000 din., poštarina plaćena u gotovu 900 din., obračunata zakupnina 917 din., utrošeno je 200 kg materijala "X" i 210 kg materijala "Y", obračunate obaveze za članarinu komorama 400 din., obračunati rizik zaliha materijala 2.000 din., kao i rizik zaliha gotovih proizvoda 2.950 din.
7. Sa žiro računa izvršene su sledeće isplate: a) obaveza prema dobavljaču za kupljeni materijal iz druge poslovne promene po
odbitku l % naknadno odobrenog rabata i 2% kasa skonta, b) zarade u iznosu od 18.000 od čega su porezi 1.500 din., obustave po
osnovu administrativnih zabrana 420 din i c) obaveza za članarinu komorama 400 din.
8. Na osnovu odluke organa upravljanja kupljena je mašina čija je nabavna vrednost prema fakturi 6.500 din. Mašina je stavljena na montažu. Za troškove montaže primljena je faktura na iznos od 800 din. Mašina je stavljena u upotrebu.
9. Poslato je u komisionu prodaju 60 komada proizvoda "M" čija je ugovorena limitirana najmanja prodajna cena 252 din. po komadu. Komisionareva provizija je
130
3,5% od prodajn evrednosti. 10. Od ukupnih nealociranih troškova na upravu i prodaju se odnosi po 7%, dok ostatak
otpada na proizvodnju. Knjižiti alokaciju troškova. Zaključiti račune vrsta troškova. 11. Završena je celokupna proizvodnja. Proizvedeno je 500 komada proizvoda "M" i 400
komada proizvoda "N". Sačiniti kalkulaciju jedinične cene koštanja primenom metode divizione kalkulacije pomoću ekvivalentnih brojeva ako je ekvivalentni broj za proizvod "M" l, a za proizvod "N" 1,5.
12. Prodato je prema fakturama gotovih proizvoda za 80.000 din. Od ukupne prodajne vrednosti na kupca "A" otpada 65%, a na kupca "B" 35%. Proknjižiti prihode i rashode vezane za ovu prodaju. Prodato je 505 komada proizvoda "M" i 200 komada proizvoda "N". Kupcu "B" odobrenje količinski rabat od 7%.
13. Prema izvodu banke na žiro račun su izvršene sledeće uplate: od kupaca 80.000 din. i to od kupca "A" 60.000 din. i kupca "B" 20.000 din., kao i 32.000 na ime ležarine.
14. Komisionar nas izveštava daje prodao celokupnu zalihu po ugovorenoj prodajnoj ceni i šalje nam definitivni obračun prodaje. Komisionar je svoj dug po ovom osnovu uplatio na žiro račun.
15. Utvrdjen je inventarisanjem stvarni rizik zaliha materijala 40 kg i to 30 kg materijala "X" i 10 kg materijala "Y", kao i stvarni rizik zaliha gotovih proizvoda od 21 komada od čega se na proizvod "M" odnosi 15 komada a na proizvod "N" 6 komada. Zaključiti račune vremenskih razgraničenja.
16. Sačiniti prometni list kupaca i izvršiti odgovarajuća knjiženja. Naplaćena su celokupna menična potraživanja (po izvodu).
17. Obračunati i proknjižiti nastali rezultat. 18. Pokriti gubitak iz ranijih godina na teret dobitka tekuće godine. Stopa poreza na dobit je
30%, ostatak je nerasporedjeni dobitak tekuće godine.
131
BILANS PROIZVODNOG PREDUZECA " DRALONI ", BEOGRAD, NA DAN 01.01.T.G.
Aktiva Pasiva 1. . Osnovna sredstva 1 73 .000 149.000 1 . Inokosni kapital 300.000
Ispravka vrednosti osnovnih 2. Nenominirani kapital 46.700 sredstava 24.000 2. Materijal 40.000 3. Kratkoročni krediti 26.0003. Ambalaža na putu 10.000 4. Dobavljači 34.0004. Sitan inventar u 5. Obaveze za
upotrebi 100% 3.000 nefakturisani materijal 30.0005. Nedovršena proizvodnja 35.000 6. Ostale obaveze 11.8006. Gotovi proizvodi 81.000 7. Razgraničenje troškova
investicionog održavanja 4.000 8. Razgraničenje prihoda 7. Menična potraživanja 22.000 po osnovu menice 3.0008. Kupci 12.000 9. Dobavljači dužnici 7.00010. Sumnjiva potraživanja 4.000 3.500
Ispravka vrednosti sumnjivih potraživanja 500 11. Akreditiv 7.00012. Ostala potraživanja 8.50013. Žiro račun 50.00014. Blagajna 13.00015. Razgraničenje troškova zakupnine 5.50016. Nepokriveni gubitak ranijih
godina 9.000 455.500 455.500
132
DNEVNIK PROIZVODNOG PREDUZECA " DRALONI ", BEOGRAD ZA T.G.
str. 1. Red. Poziv Promet br. O p i s D P Duguje Potražuje PS Osnovna sredstva 1 173.000
Materijal 2 40.000 Ambalaža na putu 3 10.000 Sitan inventar u upotrebi 100% 4 3.000 Nedovršena proizvodnja 5 35.000 Gotovi proizvodi 6 81.000 Menična potraživanja 7 22.000 Kupci 8 12.000 Dobavljač i - dužnici 9 7.000 Sumnjiva potraživanja 10 4.000 Akreditiv 11 7.000 Ostala potraživanja 12 8.500 Žiro račun 13 50.000 Blagajna 14 13.000 Razgraničenje troškova zakupnine 15 5.500 Gubitak iz ranijih godina 16 9.000 Ispravka vrednosti osnovnih sredstava 17 24.000 Ispravka vrednosti sumnjivih potraživanja 18 500 Račun otvaranja 19 455.500 Za početnu aktivu PSa Račun otvaranja 19 455.500 Inokosni kapital 20 300.000 Nenominirani kapital 21 46.700 Kratkoročni krediti 22 26.000 Dobavljači 23 34.000 Obaveze za nefakturisani materijal 24 30.000 Ostale obaveze 25 11.800 Razgraničenje troškova investicionog održavanja 26 4.000 Razgraničenje prihoda po osnovu menica 27 3.000 Za početnu pasivu 0 Troškovi proizvodnje 28 35.000 Nedovršena proizvodnja 5 35.000 Za zaključak računa Prenos na stranu 2 970.000 970.000
133
str. 2 Poziv Promet Red.
br. O p i s D P Duguje Potražuje Donos sa strane 1 Dobavljači Dobavljači-dužnici Za zaključak računa Ambalaža na zalihama Vanredni rashodi Ambalaža na putu Žiro račun Za prispelu ambalažu sa puta Razgraničenje troškova pretplate Dobavljači Za troškove pretplate po fakturiTroškovi materijala Dobavljači Za električnu energiju po fakturi Obaveze za nefakturisan materijal Dobavljači Za naknadno primljenu fakturu Troškovi amortizacije Ispravka vrednosti osnovnih sredstava Za mesečnu amortizaciju Troškovi materijala Ispravka vrednosti sitnog inventara u upotrebiZa kalkulativne troškove sitnog inventaraOsnovna sredstva Dobavljači Ispravka vrednosti osnovnih sredstava Za kupovinu upotrebljavanog osnovnog Menična potraživanja Kupci Razgraničenje prihoda po osnovu menice Za primljenu menicu Troškovi zarada Obaveze po osnovu zarada Za troškove zarada Troškovi proizvodnih usluga Blagajna Za troškovi poštarine plaćene u gotovu Troškovi neproizvodnih usluga Razgraničenje troškova zakupnine Za obračunate troškove zakupaTroškovi materijala Materijal Za utrošen materijal
970.000 7.000
11.000 1.000
9.000
1.300
30.000
2.243
450
45.000
5.600
18.000
900
917
23.000
970.000
7.000
10.0002.000
9.000
1.300
30.000
2.243
450
31.00014.000
5.000600
18.000
900
917
23.000
0/1 1.
2. 2a.
2b. 3. 3a. 4.
5. 6. 6a. 6b. 6c.
Prenos na stranu 3
23
2930
31
32
24
33
32
1
7
35
37
38
32
9
313
23
23
23
17
34
2317
827
36
14
15
2
1.125.910 1.125.910
134
str. 3 Poziv Promet Red.
br. O p i s D Duguje Potražuje Donos sa strane 2 Troškovi neproizvodnih usluga Obaveze po osnovu neproizvodnih usluga Za obračunate članarine komoramaTroškovi materijala Razgraničenje troškova rizika zaliha materijala Za obračunat rizik na materijalu Troškovi materijala Razgraničenje troškova rizika zaliha gotovih proizvoda Za obračunat rizik na gotovim proizvodima Dobavljači Troškovi materijala Finansijski prihodi Žiro račun Za isplatu dobavljača Obaveze po osnovu zarada Žiro račun Za isplaćene poreze Obaveze po osnovu zarada Ostale obaveze Žiro račun Za isplaćene neto zarade Obaveze po osnovu neproizvodnih usluga Žiro račun Za isplaćene obaveze Investicije u toku Dobavljači Za kupovinu osnovnog sredstva Osnovna sredstva Investicije u toku Za aktivirano osnovno sredstvo Gotovi proizvodi u komisionoj prodaji Gotovi proizvodi Razlika u ceni gotovih proizvoda u komisionu Za proizvode poslate u komisionu prodajuTroškovi proizvodnje Troškovi uprave Troškovi prodaje Raspored troškova Za alokaciju troškova
1.125.910 400
2.000
2.950
9.000
1.500
16.500
400
7.300
7.300
15.120
44.780 3.645 3.645
1.125.910
400
2.000
2.950
90 178
8.732
1.500
420 16.080
400
7.300
7.300
11.250 3.870
52.070
6d. 6e. 6f. 7a.
7b. 7c. 7d. 8.
8a. 9. 10.
Prenos na stranu 4
38
32
32
23
36
36
39
44
1
45
284748
P
39 40
41
324213
13
43 13
13
23
44
6 46
49
1.240.450 1.240.450
135
str. 4
Poziv Promet Red. br. O p i s D P Duguje Potražuje
Donos sa strane 3. Raspored troškova Troškovi materijala Troškovi zarada
Troškovi proizvodnih usluga Troškovi neproizvodnih usluga Troškovi amortizacije
Za zaklučak vrsta troškova Gotovi proizvodi Troškovi proizvodnje Za završenu celokupnu proizvodnju Kupci Realizacija gotovih proizvoda Za prodajnu vrednost Troškovi realizovanih gotovih proizvoda Gotovi proizvodi Za cenu koštanja Realizacija gotovih proizvoda Kupci Za odobren rabat Žiro račun Kupci Vanredni prihodi Prema izvodu Komisionari iz komisione prodaje gotovih proizvoda Realizacija gotovih proizvoda Za primljen obračun prihoda Troškovi realizovanih gotovih proizvoda Razlika u ceni gotovih proizvoda u komisionu Gotovi proizvodi u komisionoj prodaji Za interni stav od komisione prodaje Žiro račun Komisionari iz komisione prodaje gotovih proizvoda Za izvršenu uplatu komisionara Razgraničenje troškova rizika zaliha materijala Materijal Za utvrdjen stvarni rizik zaliha materijala Razgraničenje troškova rizika zaliha gotovih proizvoda Gotovi proizvodi Za utvrdjen stvarni rizik gotovih proizvoda
1.240.450 52.070
79.780
80.000
69.932
1.960
112.000
14.591
11.250 3.870
14.591
2.375
2.084
1.240.450
29.61018.000
9001.317 2.243
79.780
80.000
69.932
1.960
80.00032.000
14.591
15.120
14.591
2.375
2.084
l0a. 11. 12. 12a. 12b. 13. 14. 14a. 14b.
15. 15a.
Prenos na stranu 5
49
6
8
51
50
13
53
51 46
13
40
41
3235373833
28
50
6
8
8 52
50
45
53
2
6
1.686.194 1.686.194
136
str. 5 Poziv Promet Red.
br. O p i s D P Duguje Potražuje Donos sa strane 4 Vanredni rashodi Razgraničenje troškova rizika zaliha materijala Za zaključivanje računa razgraničenjaRazgraničenje troškova rizika zaliha gotovih proizvoda Vanredni prihodi Za zaključivanje računa razgraničenjaKupci Kupci-poverioci Za kupce-poverioce po prometnom listu Žiro račun Razgraničenje prihoda po osnovu menice Menična potraživanja Finansijski prihodi Po izvodu Realizacija gotovih proizvoda Finansijski prihodi Vanredni prihodi Račun gubitka-dobitka Za prenos prihoda Račun gubitka-dobitka Troškovi realizovanih gotovih proizvoda Troškovi uprave Troškovi prodaje Vanredni rashodi Za prenos rashoda Račun gubitka - dobitka Dobitak tekuće godine Za nastali dobitak Dobitak tekuće godine Nepokriveni gubitak ranijih godina Obaveze za poreze Nerasporedjeni dobitak tekuće godine Za raspodelu dobiti
1.686.194 375
866
6.000
27.600 3.600
92.631 3.778
32.866
89.847
39.428
39.428
1.686.194
375
866
6.000
27.6003.600
129.275
81.1823.6453.6451.375
39.428
9.0009.128
21.300
Svega: 2.100.228 2.100.228
15b.
15c. 16. 16a. 17. 17a. 17b. 18.
30
41
8
13 27
504252
55
55
56
40 52 54
7
42
55 51 47 48 30 56 16 57 58
137
GLAVNA KNJIGA FINANSIJSKOG KNJIGOVODSTVA PROIZVODNOG PREDUZEĆA " DRALONI ", BEOGRAD ZA T.G.
(Glavna knjiga prvog stepena)
1. Osnovna sredstva 2. Materijal 3. Ambalaža na putu
4. Sitan inventar 5. Nedovršena u upotrebi 100% proizvodnja 6. Gotovi proizvodi
7. Menična potraživanja 8. Kupci 9. Dobavljači dužnici
10. Sumljiva potraživanja 11. Akreditivi 12. Ostala potraživanja
PS) 173.000 4) 45.000 8a) 7.300
PS) 40.000 6c) 23.00015) 2.375
PS) 10.000 1) 10.000
PS) 3.000
PS) 35.000 0) 35.00035.000 35.000
PS) 10.000 9) 11.25011) 79.780 12a) 69.932
15a) 2.084
PS) 22.000 16a) 27.600 5) 5.600
PS) 12.000 5) 5.00012) 18.000 12b) 1.96016) 6.000 13) 80.000
PS) 7.000 0/1) 7.0007.000 7.000
PS) 4.000
PS) 7.000 PS) 8.500
138
15. Razgraničenje troškova 13. Žiro račun 14. Blagajna zakupnine
16. Nepokriveni gubitak 17. Ispravka vrednosti 18. Ispravka vrednosti ranijih godina osnovnih sredstava sumljivih potraživanja
19. Račun otvaranja 20. Inokosni kapital 21. Nenominirani kapital
24. Obaveze za
22. Kratkoročni krediti 23. Dobavljači nefakturisani materijal
PS) 50.000 1) 2.000 13) 112.000 7a) 8.732 14) 14.591 7b) 1.500 16a) 27.600 7c) 16.080
7d) 400
PS) 13.000 6a) 900 PS) 5.500 6b) 917
PS) 9.000 18) 9.000
PS) 24.0003) 2.2434) 14.000
PS) 500
PSa) 455.000 PS) 455.500
PSa) 300.000 PSa) 46.700
PSa) 26.000
0/1) 7.000 PSa) 34.0007a) 9.000 2) 9.000
2a) 1.3002b) 30.0004) 31.0008) 7.300
2b) 30.000 PSa) 30.000
139
26. Razgraničenje troškova 27. Razgraničenje prihoda 25. Ostale obaveze investicionog održavanja po osnovu menice
28. Troškovi proizvodnje 29. Ambalaža na zalihama 30. Vanredni rashodi
31. Razgraničenje troškova pretplate 32. Troškovi materijala 33. Troškovi amortizacije
34. Ispravka vrednosti 36. Obaveze po osnovu sitnog inventara u upotrebi 35. Troškovi zarade zarada
PSa) 11.800
PSa) 4.000 16a) 3.600 PSa) 3.000 5) 600
0) 35.000 11) 79.780 10) 44.780
1) 11.000 1) 1.000 17a) 1.37515b) 375
1.375 1.375
2) 9.000
2a) 1.300 7a) 903a) 450 10a) 29.6106c) 23.0006e) 2.0006f) 2.950
29.700 29.700
3) 2.243 10a) 2.2432.243 2.243
3a) 450
6) 18.000 10a) 18.00018.000 18.000
7b) 1.500 6) 18.0007c) 16.500
140
37. Troškovi proizvodnih 38. Troškovi neproizvodnih 39. Obaveze po osnovu usluga usluga neproizvodnih usluga
40. Razgraničenje 41. Razgraničenje troškova rizika zaliha troškova rizika zaliha
materijala gotovih proizvoda 42. Fianansijaki prihodi
45. Gotovi proizvodi u 43. Ostale obaveze 44. Investicije u toku komisionoj prodaji
46. Razlika u ceni gotovih proizvoda komisionaru 47. Troškovi uprave 48. Troškovi prodaje
6a) 900 10a) 900 900 900
6b) 917 10a) 1.3176d) 400
1.317 1.317
7d) 400 6d) 400
15) 2.375 6c) 2.000 15b) 375
2.375 2.375
15a) 2.084 6f) 2.95015c) 866
2.950 2.950
17) 3.778 7a) 178 16a) 3.600
3.778 3.778
7c) 420
8) 7.300 8a) 7.300 9) 15.120 14a) 15.120
14a) 3.870 9) 3.870
10) 3.645 17a) 3.6453.645 3.645
10) 3.645 17a) 3.6453.645 3.645
141
50. Realizacija gotovih 51. Troškovi realizovanih 49. Raspored troškova proizvoda gotovih proizvoda
53. Komisionari iz
komisione prodaje 52. Vanredni prihodi gotovih proizvoda 54. Kupci - poverioci
55. Račun gubitak - dobitak 56. Dobitak tekuće godine 57. Obaveze za porez
58. Nerasporedjeni dobotak tekuće godine
10a) 52.070 10) 52.070 52.070 52.070
12b) 1.960 12) 80.00017) 92.631 14) 14.591
94.591 94.591
12a) 69.932 17a) 81.18214a) 11.250
81.182 81.182
17) 32.866 13) 32.000 15c) 866
32.866 32.866
14) 14.591 14b) 14.591 16) 6.000
17a) 89.847 17) 129.275 17b) 39.428
129.275 129.275
18) 39.428 17b) 39.42839.428 39.428
18) 9.128
18) 21.300
142
GLAVNA KNJIGA DRUGOG STEPENA
Analitika kupaca
1. Kupac ''A'' 2. Kupac ''B'' PS) 7.000 5) 5.000 PS) 10.000 12a) 1.960 12) 52.000 13) 60.000 12) 28.000 13) 20.000 16) 6.000
Analitika materijala
1. Materijal "X" 2. Materijal "X" PS) 400x62,5=25.000 6c) 200x62,5=12.500 PS) 300x50=15.000 6c) 210x50=10.500 15) 30x62,5=1.875 15) 10x50=500
Analitika gotovih proizvoda
1. Gotovi proizvodi "M" 2. Gotovi proizvodi "N" PS) 160x187,5=30.000 9) 60x187,5=11.250 PS) 400x127,5=51.000 12) 200x118,14=23.629 11) 500x72,527=36.264 12) 505x91,69=46.303 11)400x108,79=43.516 15) 6x118,14=708.84 15) 15x91,69=1.375
143
Trgovinsko preduzeće "Nissal" - Niš imalo je na dan 01.01.200___godine sledeće stanje sredstava i izvora sredstava: Osnovna sredstva 1.300.000 din., Ispravka vrednosti osnovnih sredstava 450.000 din., Ambalaža na zalihama 10.000 din., Ambalaža u upotrebi (100%) 9.500 din., Ispravka vrednosti ambalaže u upotrebi 3.700 din., Ambalaža u upotrebi (50%) 2.600 din., Materijal 45.600 din., Odstupanje od planskih nabavnih cena materijala 2.200 din. (stvarna nabavna cena veća od planske), Dobavljači - dužnici 26.000 din., Akcijski kapital po osnovu redovnih akcija 1.200.000 din., Akcijski kapital po osnovu preferencijalnih akcija 600.000 din., Ažio 70.000 din., Žiro račun 400.000 din., Dugoročni krediti 460.000 din., Roba na putu 250.000 din., Roba na zalihama 1.010.000 din., Razlika u ceni robe 320.000 din., Kupci 280.000 din., Blagajna 70.900 din., Menična potraživanja 28.350 din., Ispravka vrednosti meničnih potraživanja 2.350 din., Devizni račun 260.000 din. (1DEM=26 din.), Kratkoročni krediti 285.000 din., Dobavljači 150.800 din., Rezerve 152.400 din., Menične obaveze 48.250 din., Ispravka vrednosti meničnih obaveza 3.250 din.
Na osnovu datih podataka sastaviti početni bilans, otvoriti dnevnik i glavnu knjigu, a potom hronološki i sistematski proknjižiti date poslovne promene imajući u vidu da se rezultat obračunava po metodu troškova prodatih učinaka.
1. Stigla je roba sa puta. Troškovi prevoza obračunati su na iznos od 8.000 din. Planska prodajna vrednost primljene robe je 300.000 din.
2. Po odluci Jugobanke, a na naš zahtev izvršena je konverzija odobrenog kratkoročnog kredita u dugoročni u iznosu od 120.000 din., dok je drugi deo kratkoročnog kredita vraćen isplatom sa žiro računa.
3. Primljena je roba ugovorene vrednosti 190.000 din. Troškovi prevoza robe iznose 8.000 din i plaćeni su prilikom preuzimanja u gotovu. Planska prodajna vrednost primljene robe je 230.000 din. Faktura nije primljena.
4. Ugovorena je sa izvodjačem radova GP "Rad" - Beograd izgradnja savremenog skladišnog prostora sa hladnjačom i garažom. Za izvedene radove izvodjač je dostavio prvu privremenu (obračunsku) situaciju na iznos od 120.000 din. Ista je isplaćena iz sredstava dugoročnog zajma. Primljena je faktura za obračunate troškove prevoza iz stava l na iznos od 9.000 din.
5. Primljena je faktura dobavljača za robu primljenu u trećoj poslovnoj promeni na iznos od 200.000 din. i odmah je isplaćena po dobitku 3% na ime kasa - skonta.
6. Od dobavljača su primljene sledeće fakture: a) za polugodišnje troškove reklame na iznos od 16.000 din i b) za poslatu robu na iznos od 140.000 din., mesto isporuke naš magacin, roba još nije stigla.
7. Obračunati godišnju amortizaciju primenom metoda otpisivanja knjigovodstvene vrednosti
ako je procenjeni vek trajanja osnovnih sredstava 14 godina. Proknjižiti mesečni trošak amortizacije.
144
8. Iz izvoda sa žiro računa vidi se daje: a) naplaćeno mesečno potraživanje u celini i b) naplaćeno 10.000 din., na ime vanrednih prihoda.
9. U toku meseca nastali su još i sledeći troškovi: materijala 10.000 din (knjižiti i ukalkulisano odstupanje od planskih nabavnih cena), obračunati troškovi električne enercije 2.700 din., obračunati troškovi razlika zaliha robe 1.400 din., troškovi zakupnine po fakturi dobavljača 1.600 din., doprinosi za korišćenje gradskog zemljišta plaćeni čekom 1.500 din., troškovi prevoza robe kupcima plaćeni u gotovom 8.000 din., i ukalkulisane bruto zarade 75.000 din.
10. Prema obračunu zatezne kamate za ovaj mesec iznose 10.000 din., i iste su isplaćene sa žiro računa. Od izvodjača radova stigla je konačna situacija za osnovno sredstvo u izgradnji na iznos od 400.000 din., koja je isplaćena iz sredstava dugoročnog zajma. Sredstvo je stavljeno u upotrebu.
11. Prodala je polovina zaliha robe i to: 340.000 din., za gotovo, 280.000 din., na barirane čekove, a ostatak na odloženo plaćanje. Preduzeće je donelo odluku da se za osnovna sredstva poveća amortizaciona stopa za 25% što po obračunu amortizacije iznosi u godišnjem pregledu 212.500 din.
12. Putem licitacije prodat je deo osnovnih sredstava za iznos od 180.000 din. Nabavna vrednost prodatih osnovnih sredstava iznosi 200.000 din., a otpisana su za 108.000 din. Kupac je kuporodajnu vrednost uplatio na naš žiro račun.
13. Utvrdjen je stvarni rizik zaliha robe u iznosu od 4.000 din. Primljena je faktura za obračunate troškove električne energije iz stava 9 na iznos od 2.700 din. Likvidirati paralelne račune razgraničenja.
14. Isplaćeno je preko žiro računa 2.000 din., na ime finansijskih rashoda koji se odnose na tekuću godinu. Dobavljač je uplatio 1.800 din., na naš žiro račun na ime ugovorene kazne.
15. Izdato je u upotrebu ambalaže koja se troši za jedan obračunski period u iznosu od 2.000 din. Preduzeće je pričinilo štetu trećem licu. Šteta je procenjena komisijski u iznosu od 9.540 din.
16. Prema izvodu Zavoda za obračun i plaćanje sa žiro računa isplaćeni su porezi i doprinosi na bruto zarade u iznosu od 20.000 din., iznos neto zarada podignut je sa žiro računa za potrebe blagajne odakle je istog dana isplaćen zaposlenima. Izvršiti prenos troškova na odgovarajući račun.
17. Utvrditi i proknjižiti finansijski rezultat za ovaj obračunski period.
145
Bilans stanja preduzeća " Nissal " - Niš na dan 01.01. t.g.
AKTIVA PASIVA Osnovna sredstva Ispravka vrednosti osnovnihsredstava
1.300.000 850.000
450.000
Materijal Odstupanje od planskih nabavnih cena materijala
45.600 47.800 2.200
Ambafaža na zalihama Ambalaža u upotrebi (100%) Ispravka vrednosti ambalaže u upotrebi
10.000
9.500 5.800
5.800 3.700
1. Akcijski kapital po osnovu redovnih akcija 2. Akcijski kapital po osnovu preferencijalnih akcija 3. Rezerve 4. Ažio 5. Dugoročni krediti
6. Kratkoročni krediti
7. Menične obaveze
Ispravka vrednosti meničnih obaveza
1.200.000
600.000 152.40070.000
460.000
285.000 48.250 45.000
3.250
105.800
Ambalaža u upotrebi (50%) Roba na putu Roba na zalihi Razlika u ceni robe
2.600 250.0001.010.000 690.000 320.000
Dobavljači-dužnici Meničma potraživanja Ispravka vrednosti meničnih potraživanja
26.000 28.350 26.000 2.350
280.000260.000400.000 70.000
8. Dobavljači
1 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13.
Kupci Devizni račun Žiro račun Blagajna
2.918.200 2.918.200
146
DNEVNIK PREDUZEĆA " NISSAL " - NIŠ
str 1. Red. I z n o s br. O p i s Poziv Duguje Potražuje
PS Osnovna sredstva 1 1.300.000 Materijal 2 45.600 Odstupanje od planskih nabavnih cena materijala 3 2.200 Ambalaža na zalihama 4 10.000 Ambalaža u upotrebi (100%) 5 9.500 Ambalaža u upotarebi (50%) 6 2.600 Roba na putu 7 250.000 Roba na zalihama 8 1.010.000 Dobavljači - dužnici 9 26.000 Menična potraživanja 10 28.350 Kupci 11 280.000 Devizni račun 12 260.000 Žiro račun 13 400.000 Blagajna 14 70.000 Ispravka vrednosti osnovnih sredstava 15 450.000 Ispravka vrednosti ambalaže u upotrebi 16 3.700 Razlika u ceni robe 17 320.000 Ispravka vrednosti meničnih potraživanja 18 2.350 Račun otvaranja 19 2.918.200 Po početnom bilansu Psa Račun otvaranja 19 2.918.200 Ispravka vrednosti meničnih obaveza 20 3.250 Akcijski kapital po osnovu redovnih akcija 21 1.200.000 Akcijski kapital po osnovu preferencijalnih akcija 21 600.000 Rezerve 23 152.400 Ažio 24 70.000 Dugoročni krediti 25 460.000 Kratkoročni krediti 26 285.000 Menične obaveze 27 48.250 Dobavljači 28 105.800 Po početnom bilansu 0. Dobavljači 28 26.000
Dobavljači-dužnici 9 26.000 Za zaključak računa dobavljači-dužnici 1. Roba na zalihama 8 300.000 Roba na putu 7 250.000 RealizacijaZTN 29 8.000 Razlika u ceni robe 17 42.000 Za nabavku robe 2. Kratkoročni krediti 26 120.000 Dugoročni krediti 25 120.000 Za konverziju kratkoročnog kredita u dugoročni Prenos na stranu 2 7.061.700 7.061.700
147
str. 2 Red. Iznos br. O p i s Poziv Duguje Potražuje
2a. Donos sa strane 1 Kratkoročni krediti Žiro račun Po izvodu banke
2613
7.061.700 165.000
7.061.700
165.000
3. Roba na zalihama Obaveze za nefakturisanu robu Blagajna Razlika u ceni robe Za nabavku robe
8 3014 17
230.000 190.000
8.00032.000
4. Investicije u toku Dobavljači Po prvoj privremenoj situaciji
31 28
120.000 120.000
4a. Dobavljači Dugoročni krediti Za izmirenje obaveze
28 25
120.000 120.000
4b. Razgraničenje ZTN Dobavljači Po fakturi dobavljača
2928
9.000 9.000
5. 3017 28
190.000 10.000
200.000
Obaveze za nefkturisanu robu Razlika u ceni robe Dobavljači Za pri spe lu fakturu
5a. Dobavljači Finansijski prihodi Žiro račun Po izvodu banke
28 3213
200.000
6.000194.000
6. Razgraničenje troškova reklalme Dobavljači Po fakturi dobavljača
33 28
16.000 160.000
6a. Roba na putu Dobavljači Po fakturi dobavljača
728
140.000 140.000
7. Troškovi amortizacije Ispravka vrednosti osnovnih sredstava Za mesečni trošak amortizacije
3415
5.060 5.000
8. 13 28.350
Žiro račun Menična potraživanja Po izvodu banke
10 28.350
8a. Ispravka vrednosti meničnih potraživanja Finansijski prihodi Za kamatu po osnovu meničnih potraživanja
18 32
2.350 2.350
8b. Žiro račun Vanredni prihodi Po izvodu banke
13 35
10.000 10.000
Prenos na stranu 3 8.307.460 8.307.460
148
str. 3 I z n o s Red.
br. O p i s Poziv Duguje Potražuje Donos sa strane 2 Troškovi materijala Odstupanje od planskih nabavnih cena materijala Materijal Po trebovanju Troškovi materijala Razgraničenje troškova električne energije Za obračunate troškove električne energijeTroškovi materijala Razgraničenje troškova rizika zaliha robe Za obračunati rizik zaliha robe Troškovi neproizvodnih usluga Dobavljači Po fakturi dobavljača Troškovi neproizvodnih usluga Žiro račun Po izvodu Troškovi proizvodnih usluga Blagajna Za troškove prevoza plaćene u gotovu Troškovi zarade Obaveze po osnovu zarada Za obračunate zarade Finansijski rashodi Žiro račun Po izvodu bankeInvesticije u toku Dobavljači Po konačnoj situaciji Dobavljači Dugoročni krediti Za izmirenje obaveze Osnovna sredstva Investicije u toku Za završeno osnovno sredstvo Blagajna Žiro račun Kupci Realizacija robe Za realizaciju robe Nabavna vrednost realizovane robe Razlika u ceni robe Roba na zalihama Za nabavnu vrednost realizovane robe
8.307.460 10.482
2.700
1.400
1.600
1.500
8.000
75.000
10.000
280.000
280.000
400.000
340.000 280.000 150.000
578.000 192.000
8.307.460
48210.000
2.700
1.400
1.600
1.500
8.000
75.000
10.000
280.000
280.000
400.000
770.000
770.000
9. 9a. 9b. 9c. 9d. 9e. 9f. 10. l0a. l0b. l0c. 11. lla.
Prenos na stranu 4
36
32
3637
3638
3928
3913
4014
4142
4313
3128
2825
131
14131144
45178
10.918.142 10.918.142
149
str. 4 Red. Iznos br. O p i s Poziv Duguje Potražuje
llb.
Donos sa strane 3 Troškovi amortizacije Ispravka vrednosti osnovnih sredstava Za povećanu amortizaciju
3415
10.918.142 17.708
10.918.142
17.708
12. Kupci Ispravka vrednosti osnovnih sredstava Osnovna sredstva Vanredni prihodi Za prodaju osnovnih sredstava
11 15 1
35
180.000 108.000
200.00088.000
12a. Žiro račun Kupci Po izvodu banke
13 11
180.000 180.000
13. Razgraničenje troškova rizika zaliha robe Razlika u ceni robe Roba na zalihama Za nastali stvarni rizik robe
3817 8
3.003 997
4.000
13a. Razgraničenje troškova električne energije Dobavljači Za električnu energiju po fakturi
3728
2.700 2.700
13b. Razlika u ceni robe Razgraničenje ZTN Za zatvaranje računa razgraničenja troškova
17 29
1.000 1.000
13c. Vanredni rashodi Razgraničenje troškova rizika zaliha robe Za zatvaranje računa razgraničenja troškova
4638
1.603 1.603
14. Finansijski rashodi Žiro račun Po izvodu banke
4313
2.000 2.000
14a. Žiro račun Vanredni prihodi Po izvodu banke
13 35
1.800
1.800
15. Troškovi materijala Ambalaža na zalihama Po trebovanjima
364
2.000 2.000
15a. Vanredni rashodi Ostale obaveze Po komisijskom zapisniku
46 47
9.540 9.540
16. Obaveze po osnovu zarada Žiro račun Po izvodu banke
4213
20.000 20.000
16a. Blagajna Žiro račun Po izvodu banke
14 13
55.000 55.000
16b. Obaveze po osnovu zarada Blagajna Za isplatu neto zarada
4214
55.000 55.000
Prenos na stranu 5 11.558.493 11.558.493
150
str. 5
I z n o s Red. br. O p i s Poziv Duguje Potražuje
Donos sa strane 4 Troškovi trgovine Raspored troškova Za raspored troškova Finansijski prihodi Vanredni prihodi Realizacija robe Gubitak-dobitak Za prihode Gubitak - dobitak Vanredni rashodi Finansijski rshodi Nabavna vrednost realizovane robe Troškovi trgovine Za rashode Gubitak-dobitak Dobitak Za pozitivan periodični rezultat
11.558.493 125.450
8.350 99.800
770.000
726.593
151.557
11.558.493
125.450
878.150
11.14312.000
578.000125.450
151.557
Svega: 13.440.243 13.440.243
16c. 17.
17a. 17b.
4849
32354450
5046434546
5051
151
GLAVNA KNJIGA I STEPENA PREDUZEĆA " NISSAL " - NIŠ
1. Osnovna sredstva 2. Materijal
3. Odstupanje o planskih nabavnih cena materijala 4. Ambalaža na zalihama
5. Sporna potraživanja 6. Ambalaža u upotrebi (50%)
7. Roba na putu 8. Roba na zalihama
PS) 1.300.000 12) 200.000 10c) 400.000
PS) 45.600 9) 10.000
PS) 2.200 9) 482
PS) 10.000 15) 2.000
PS) 250.000 1) 250.000 6a) 140.000
PS) 2.600
PS) 250.000 1) 250.000 6a) 140.000
PS) 1.010.000 11a) 770.0001) 300.000 13) 4.0003) 230.000
152
9. Dobavljači - dužnici 10. Menična potraživanja
11. Kupci
12. Devizni račun
13. Žiro raču 14. Blagajna
15. Ispravka vrednosti 16. Ispravka vrednosti
osnovnih sredstava meničnih potraživanja
18. Ispravka vrednosti 17. Razlika u ceni robe meničnih potraživanja
PS) 26.000 0) 26.000 26.000 26.000
PS) 28.350 8) 28.350
PS) 280.000 12a) 180.00011) 150.000 12) 180.000
PS) 260.000
PS) 400.000 2a) 165.0008) 28.350 5a) 194.000
8b) 10.000 9a) 1.50011) 280.000 10) 10.000
12a) 180.000 14) 2.00014a) 1.800 16a) 55.000
PS) 70.000 3) 8.00011) 340.000 9e) 8.000
16a) 55.000 16b) 55.000
12) 108.000 PS) 450.000 7) 5.060 11b) 17.708
PS) 3.700
5) 10.000 PS) 320.00011a) 192.000 1) 42.00013) 997 3) 32.000
13b) 1.000
153
19. Račun otvaranja 20. Ispravka vrednosti meničnih obaveza
21. Akcijski kapital po osnovu 22. Akcijski kapital po osnovu redovnih akcija prefercijalnih akcija
23. Rezerve 24. Ažio
25. Dugoročni krediti 26. Kratkoročni krediti
PSa) 2.918.200 PS 2.918.200
PSa) 3.250
PSa) 1.200.000
PSa) 600.000
PSa) 152.400
PSa) 70.000
PSa) 460.000 2) 120.000 4a) 120.000 10b) 280.000
2) 120.000 PSa) 285.0002a) 165.000
154
27. Menične obaveze 28. Dobavljači
29. Razgraničenje ZTN 30. Obaveze za nefakturisanu robu
31. Investicije u toku 32. Finansijski prihodi
33. Razgraničenje troškova
reklame 34. Troškovi amortizacije
PSa) 48.250
0) 26.000 PSa) 105.8004a) 120.000 4) 120.0005a) 200.000 4b) 9.000
10b) 280.000 5) 200.000 6) 16.000 9c) 1.600 10a) 280.00 13a) 2.700
4b) 9.000 1) 8.000 13b) 1.000 9.000 9.000
5) 190.00 3) 190.000
4) 120.000 10c) 400.00010a) 280.000
17) 8.350 5a) 6.000 8a) 2.350
8.350 8.350
6) 16.000
7) 5.060 11b) 17.708
155
35. Vanredni prihodi 36. TroŠkovi materijala
37. Razgraničenje troškova 38. Razgraničenje troškova
električne energije rizika zaliha robe
39. Troškovi neproizvodnih usluga 40. Troškovi proizvodnih usluga
41. Troškovi zarade 42. Obaveze po osnovu zarada
17) 99.800 8b) 10.000 12) 88.000 14a) 1.800 99.800 99.800
9) 10.482 9a) 2.700 9b) 1.400 15) 2.000
13a) 2.700 9a) 2.700 2.700 2.700
13) 3.003 9b) 1.400 13c) 1.603
3.003 3.003
9c) 1.600 9d) 1.500
9e) 8.000
9f) 75.000
16) 20.000 9f) 75.00016b) 55.000
156
43. Finansijski rashodi 44. Realizacija robe
45. Nabavna vrednost
realizovane robe 46. Vanredni rashodi
47. Ostale obaveze 48. Troškovi trgovine
49. Raspored troškova 50. Gubitak - dobitak
51. Dobitak
10) 10.000 17a) 12.00014) 2.000
12.000 12.000
17) 770.000 11) 770.000770.000 770.000
11a) 578.000 17a) 578.000 578.000 578.000
13b) 1.603 17a) 11.14315a) 9.540
11.143 11.143
15a) 9.450
16c) 125.450 17a) 125.450125.450 125.450
16c) 125.450
17a) 726.593 17) 878.15017b) 151.557
878.150 878.150
17b) 151.557
157
III deo Ispitni zadaci iz Računovodstva
158
159
Kandidat ____________________ Broj indeksa _________________
Akcionarsko preduzeće S U N C E iz Jagodine imalo je sledeće stanje bilansnih pozicija na dan 1. 05. tekuće godine: Osnovna sretstva 700.000din., Neplaćeni delovi osnovnog kapitala 92.000 din., Akcijski kapital po osnovu redovnih akcija 800.000din., Akcijski kapital po osnovu preferencijanih akcija 200.000 din., Žiro-račun 180.000din., IVOS 85.000 din., Kupci-poverioci 19.000 din., Blagajna 25.000 din., Odstupanje od PNC materijala 11.000 din., (prekoračenje), Razgraničenje troškova reklame 12.500 din., Ostala AVR 3.500 din., Rezgraničenje troškova kamata 13.000 din., Kupci 70.000din., Rezerve 104.000 din., Materijal 75.000 din., Dugoročni kredit 101.000 din., Komisionari iz komisione prodaje 26.000 din., Nedovršena proizvodnja 30.000 din., Materijal na putu 30.000din., Gotovi proizvodi 90.000 din., Dobaljači 23.000 din.
Na osnovu datih podataka sastaviti početni bilans, otvorit dnevnik i glavnu knjigu, a nakon
toga proknjiŽiti poslovne promene vodeći pri tome računa da se obračun rezultata vrši po metodu nepotpunih ukupnih troškova po neto principu.
1. Rashodovano je OS čija je nabavna vrednost 20.000din., otpisano sa 90%. Procenjena
vrednost otpadaka je 1.000 din., gubitak pokriti na teret ukupnih prihoda. 2. Prema izvodu banke akcionari su uplatili 80.000din., na ime otkupa sopstvenih akcija,
dok je dobavljačima isplaćena faktura koja je glasila na 20.000 din., uz 2,5% kasa skonta. 3. Prema izvodu banke komisionari iz komisione prodaje izmirili su svoje obaveze u celini. 4. Jedan nas kupac odbija da plati dug u iznosu od 15.000 din. te protiv njega pokrećemo
sudski spor i za troškove spora uplaćujemo 2.000 din. iz blagajne. 5. Emitovane su obveznice za 150 000 din., i na ime njihovog otkupa uplaćeno je na
Žiro - račun 50.000 din.. 6. Nabavljena je korišćena mašina od drugog preduzeća čija je nabavna vrednost
50.000 din., otpisana 25.000 din., u gotovu je 13.000 din. plaćeno, a ostatak na kredit. 7. Stigao je material koji je bio na putu na naš teret i rizik vrednost primljenog materijala
je 26.000 din., ostatak je izgubljen u transportu. Materijal nije bio osiguran. Na ime troškova dopreme primljena je faktura na 2.500 din. Planska nabavna vrednost materijala je 29.000 din.. 8. Na ime petomesečne zakupine isplaćeno je 29.000 din..
9. Izvršena je zamena preferencijalnih akcija za redovne akcije. Nominalna vrednost zamenjenih akcija je 100.000 din..
10. U toku posmatranog perioda nastali su sledeći troškovi: obračunati troškovi održavanja OS 3.000 din., obračunata kirija (zakupnina), 600 din. tekući troškovi PTT usluga po fakturi 1.000 din., troškovi zarada 84.000 din., obračunata amortizacija 60.000din., material po planskoj nabavnoj vrednosti 20.000 din. itd.
11. Kupcima je po fakturi br.7 isporučeno gotovih proizvoda za 62.000 din., i po prijemnici br.3 materijala za 50.000 din. Planska nabavna vrednost materijala je 40.000 din., a odstupanje koje se odnosi na material je 5.384 din..
12. Sa Žiro-računa izmirena je obaveza po osnovu poreza i doprinosa na zarade u iznosu od 20.000 din..
13. Kupci gotovih proizvoda (iz stava 11) izmirili su svoju obavezu po odbitku 2% kasa-skonta.
14. Vanrednim inventarisanjem utvrdjene su zalihe neispravnog materijala cija je PNV 12.000din.. Neispravni materiajal prethodno treba izdvojiti sa zaliha i preračunati na nabavnu vrednost.
160
15. Zaključiti račune vremenskih razgraničenja. 16. Obračunati i proknjižiti periodični rezultat.
161
Kandidat ____________________
Broj indeksa _________________
Trgovinsko preduzeće P R I M A iz Prokuplja imalo je sledeće stanje bilansnih pozicija na dan 01.01.t.g.:
Osnovna sredstva 600.000 din., Menične obaveze 18.000 din., Žiro-račun 83.000 din., IV meničnih obaveza 2.000 din., Roba na zalihi 360.000 din., Razlika u ceni 126.000 din., Kupci 75.000 din., IVOS 218.000 din., Udeli u osnovnom kapitalu 580.000 din., Blagajna 16.000 din., Obaveze po osnovu zarada 12.000 din., Kupci-poverioci 3.000 din., Roba na putu 100.000 din., Akumulirani dobitak 40.000 din., PotraŽivanja po osnovu neuplaćenih udela u osnovnom kapitalu 58.000 din., Dobavljači 85.000 din., Obaveze za nefakturisanu robu 24.000 din., Dugoročni krediti 210.000 din., AVR (Razgraničenje troškova premije osiguranja) 12.000 din. i Sitan invetar na zalihe 10.000 din.
Poslovni dogadjaji u januaru t.g.: 1. Sastaviti početni bilans, otvoriti glavnu knjigu i izvršiti nužna proknjižavanja. 2. Obračunali smo godišnju amortizaciju i proknjiŽili mesečni trošak po metodi linearnog
otpisa, ako je procenjeni vek trajanja osnovnog sredstva 10 godina. Procenjena likvidaciona vrednost je 12.000 din..
3. Pristigla je roba s puta. Obračunali smo ZTN 2% od fakturne vrednosti, a prodajna vrednost nabavljene robe je 145.000 din.. Isplatili smo preko banke na ime reklame za period od (tri meseca) 600 din..
4. Poslata je roba iz skladišta prodavnici 1. za 20.000 din. i prodavnici 2. za 14.000 din.. Troškovi prevoza plaćeni su u gotovu 2.000 din..
5. Primili smo sledeće fakture: a) za ranije primljenu robu na 20.000 din. i b) za troškove prevoza iz stava 3 u iznosu 2.800 din. 6. Isplatili smo preko banke menične obaveze u celini i obaveze prema dobavljaču iz stava
5 a po odbitku 1% kasa skonta. 7. Prodali smo jedno osnovno sredstvo za 12.000 din.. Njegova nabavna vrednost je
20.000 din., a otpisano je sa 10.000 din.. 8. Članovi društva su uplatili preko banke ostatak udela u osnovnom kapitalu. 9. Jedan kupac odbio je da plati dug od 12.000 din. Pokrećemo spor kod Privrednog suda i
za troškove spora platili smo u gotovu 300 din.. Otpisujemo sporno potraživanje za 20%. Izdali smo upotrebu sitnog inventara za 4.000 din. sa vekom trajanja od 4 meseca.
10. U toku meseca nastali i ovi troškovi: zarade 16.000 din., premije osiguranja 1.000 din., obračunati rizik zaliha robe 300 din., struja po fakturi 450 din., kamate na dugoročne kredite 500 din., troškovi reklama 200 din., popravke osnovnih sredstava 160 din. i članarina privrednoj komori plaćena u gotovu 120 din.
11. Prodali smo robe za 280.000 din. i to: 80.000 din. na barirane čekove, 40.000 din. za gotovo, a ostatak na kredit. Kupcima na kredit odobren je količinski rabat od 3% i kasa skonto 2%.
12. Na ime definitivnog izmirenja spornog potraživanja naplatili smo preko banke 8.500 din.. Takođe, naplatili smo ranije otpisano potraživanje u vrednosti od 5.000 din..
13. Svi nastali troškovi su troškovi marketinga. Srediti konta vremenskih razgraničenja i zatvoriti konto “Raspored vrsta troškova”.
14. Obračunati i proknjižiti finansijski rezultat. 15. Raspodeliti dobitak na učešće u dobiti i akumulirani dobitak u odnosu 3:2, pošto je
proknjižen porez na dobit od 20%.
162
163
Kandidat ____________________
Broj indeksa _________________
Proizvodno preduzeće N A P R E D A K iz Paraćina ima na dan 01.01 t.g. sledeće bilansne pozicije: Blagajna 2.000 din., AVR (RT investicionog održavanja) 1.000 din, PVR (RT struje) 2.000 din., Novčana sredstva rezervi 15.000 din., Rezerve 25.000 din., Akcijski kapital po osnovu preferencijalnih akcija 50.000 din., Akcijski kapital po osnovu redovnih akcija 35.000 din., Dobavljači 30.500 din., Žiro-račun 18.000 din., Kupci 10.000 din., Material 8.000 din., SI na zalihi 3.000 din., Dugoročni kredit 23.000 din., IVOS 6.000 din., Gotovi proizvodi 15.000 din., Odstupanje od PC gotovih proizvoda 1.500 din. (prekoračenje), Dobavljači-dužnici 1.000 din., Nedovršena proizvodnja 5.000 din., Osnovna sredstva 82.000 din. i Dugoročni plasmani 10.000 din..
Sastaviti početni bilans, otvori knjige i izvršiti nužna preknjižavanja. Nominalna vrednost obe vrste akcija je 1.000 din. po akciji.
1. Emitovali smo 150 redovnih akcija nominalne vrednosti 100 din. po akciji. Emisioni kurs iznosi 110%. Akcionari su uplatili na Žiro-račun 25% nominalne vrednosti akcija i iznosa ažia u celini.
2. Kupac koji nam duguje 2.000 din. stupio je prinudnu likvidaciju, pa je naplata našeg potraživanja dovedena u pitanje. Izdvajamo ovo potraživanje na poseban račun i otpisujemo indirektno 40%.
3. Primili smo iz proizvodnje gotove proizvode po planskoj ceni od 10.000 din.. Stvarna cena koštanja primljenih proizvoda iznos 9.000 din..
4. Doneli smo odluku da material vodimo po planskoj ceni od 10.000 din.. Istovremeno smo dali u proizvodnju materijala za 4.000 din. po planskoj ceni i sitnog inventara za 1.200 din. od čije vrednosti odmah otpisujemo 50%.
5. Ugovorili smo sa preduzećem “Pobeda” iz Niša izgradnju poslovne zgrade čija je predračunska vrednost 25.000 din. i isplatili smo na ime avansa 5.000 din. sa Žiro-računa.
6. Kupili smo raznog materijala za 12.000 din.. Ukalkulisani ZTN iznose 2.000 din.. Materijal proknjižavamo po obračunskoj ceni od 15.000 din.. Obavezu prema dobavljačima isplatli smo sa Žiro-računa.
7. Prodali smo 60% GP za 18.000 din., od čega 2.000 din. za gotovo, 5.000 din. na čekove, a ostatak na kredit. Kupci na kredit uplatili su iznos na naš Žiro-račun po odbitku 2% naknadno odobrenog kasa skonta.
8. Na ime definitivnog izmirenja našeg sumnjivog potraŽivanja uplaćeno je na nas Žiro-račun 1.400 din. Sredjujemo odgovarajuća konta. Preko banke smo uplatili na ime ZTN (vidi stav 6.) 2.200 din.. Zatvaramo konto razgraničenja ZTN.
9. Primili smo od preduzeća “Pobeda” prvu privremenu situaciju na 10.000 din. koju isplaćujemo 40% sa Žiro-računa, a 60% iz odobrenog dugoročnog zajma.
10. Isplatili smo sa Žiro - računa obavezu prema dobavljačima u iznosu od 4.000 din. kao i troškove struje iz prošlog meseca, a naplatili smo ranije otpisano potraživanje od 1.500 din. i 800 din. na ime finansijskih prihoda.
11. U toku meseca obračunali smo sledeće troškove: amortizacije (obračunavamo po funkcionalnom metodu uz predpostavku da je procenjeni obim proizvodnje 20.000 din. jedinica proizvoda, a očekivana godišnja proizvodnja 4.000 jedinica), zarade 10.000 din., platnog prometa 1.200 din., struje 800 din., popravke 1.500 din., članarine stručnim udruženjima 300 din., kamate 600 din. i PTT usluge (plaćene u gotovu) 200 din.
164
12. Sa Žiro - računa smo isplatili poreze i doprinose na zarade 2.000 din.. Podigli smo u gotovu 8.000 din. i isplatili smo neto plate po odbitku 600 din. na ime administrativnih zabrana. Istovremeno smo isplatili sa Žiro-računa troškove platnog prometa i članarine stručnim udruženjima.
13. Brojanjem novca u blagajni utvrđujemo stvarno stanje od 2.100 din. 14. Od ukupnih troškova na proizvodnju se odnosi 70%, a po 15% na prodaju i
administraciju. Zaključiti konta vremenskih razgraničenja, izdvojiti nedovršenu proizvodnju i zatvoriti konto raspored vrsta troškova.
15. Obračunati i proknjižiti ostvareni finansijski rezultat.
165
Kandidat ____________________
Broj indeksa _________________
Trgovinsko preduzeće M O D A iz Beograda imalo je na dan 01.01. t.g. sledeće bilansne pozicije: Osnovna sredstva 714.000 din., Roba na zalihama 400.000 din., Blagajna 59.000 din., Razlika u ceni robe 219.000 din., IVOS 137.000 din., Dugoročni plasmani 110.000 din., Dobavljaci 89.000 din., Menične obaveze 34.000 din., Devizni račun 20.000 din., Udeli u osnovnom kapitalu 967.000 din., Žiro-račun 165.000 din., Material 142.000 din., Rezerve 140.000 din., IV menične obaveze 4.000 din., Kratkoročni krediti 140.000 din., Ostala AVR (unapred plaćen finansijski rashod) 14.000 din., ambalaŽa na zalihama 18.000 din., Neuplaćeni udeli u osnovnom kapitalu 100.000 din. i Osala PVR 20.000 din..
Sačiniti početni bilans, otvoriti dnevnik i glavnu knjigu i proknjižiti sledeće promene
imajući u vidu da se obračun rezultata vrši po metodi ukupnih troškova.
1. Prema odluci organa upravljanja rashodovana je stara zgrada nabavne vrednosti 60.000 din., otpisana je sa 80%, troškovi demontaže plaćeni su čekom 10.000 din., a vrednost procenjenog likvidacionog ostatka je 10.000 din..
2. Prodato je robe u iznosu 200.000 din., i to 50.000 din. je naplaćeno u gotovu, a osatak na kredit.
3. Sa Žiro-računa izmirene su menične obaveze u celosti. 4. Data je u upotrebu ambalaža u iznosu od 8.000 din. koja se otpisuje sa 50%. 5. Sklopljen je ugovor o zakupu odredjenog poslovnog prostora na iznos od 20.000 din., i
primljena faktura na navedeni iznos. 6. Nabavljeno je i primljeno sitnog inventara vrednost 16.000 din., čiji su ZTN 2.500 din.
plaćena u gotovu. 7. Sklopili smo ugovor o izvozu robe za svoj račun u Francusku. Faktura domaćeg
proizvodjača odnosne robe glasi na 120.000. din.. Troškovi prevoza i osiguranja iznose 25% od fakturne vrednosti.
8. U toku meseca nastali su još i sledeći troškovi: struje 15.000 din., obračunate kamate 19.000 din., amortizacije 7.000 din., materijala 42.000 din. i zarade 50.000 din..
9. Sa Žiro računa isplaćeno je na ime kamate na dugoročne plasmane 12.000 din. i obaveza prema dobavljačima (iz stava 6).
10. Naš kupac je pao pod stečaj, a duguje nam 40.000 din.. Otpisujemo indirektno ovo sumnjivo potraživanje sa 60%.
11. Inostranom kupcu ispostavili smo fakturu za izvesnu robu na iznos 2.310 din. (1E = 66,00 din.). Kupac je svoju obavezu uplatio na devizni račun.
12. Rashodovana je ambalaža u upotrebi, vrednost otpadaka je 400 din.. 13. Obračunat je porez na promet u iznosu od 8.000 din.. 14. U postupku inventarisanja je utvrđeno da raspolaŽemo sa demodiranom robom čija je
prodajna vrednost 40.000 din.. Ove zalihe se izdvajaju i otpisuju se sa 90%. 15. Obračunati i proknjižiti periodičan rezultat. 16. Izvrišiti raspodelu dobiti, imajući u vidu da je porez na dobit 20%.
166
167
Kandidat ____________________ Broj indeksa _________________
Proizvodno preduzeće K O P A O N I K iz Kuršumlije ima na dan 30.11. t.g. sledeće stanje sredstava i izvora sredstava: Osnovna sredstva 1.000.000 din., Blagajna 900 din., Žiro račun 835.000 din., Inokosni kapital 911.000 din., Dugoročni zajam 480.500 din., Ispravka vrednosti osnovnih sredstava 160.000 din., Kupci 346.000 din., Sumnjiva potraživanja 9.000 din., Krediti za obrtna sredstva 410.600 din., Dobavljači 400.800 din., Zalihe materijala 67.000 din., Odstupanje od planskih cena (pozitivno) 7.000 din., Rezervni fond 140.000 din., Sitan inventar na zalihama 6.800 din., Nedovršena proizvodnja 53.300 din., Gotovi proizvodi 72.000 din., Ispravka vrednosti gotovih proizvoda (negativna) 2.000 din., Novčana sredstva rezervi 140.000 din., Fond zajedničke potrošnje 122.000 din., Novčana sredstva zajedničke potrošnje 128.000 din., PVR (obračunata struja 2.800 din.) i Ostale obaveze 25300 din..
Poslovni događaji u decembru tekuće godine:
1. Sastaviti početni bilans, otvoriti knjige i izvršili nužna preknjiženja. 2. Rashodovali smo jedno osnovno sredstvo čija je nabavna vrdednost 9.000 din., a otpisana
je sa 8.000 din.. Likvidacioni otpaci iznose 600 din. i prodati su po istoj ceni. 3. Zbog neblagovremene uplate fakture zaračunali smo kupcu zateznu kamatu od 2.700 din.
Takođe,otpisali smo 20% vrednosti sumnjivih potraživanja. 4. Kupili smo materijal za 12.000 din., ZTN iznose 1.500 din.. Preknjižavamo materijal po
planskoj vredenosti od 16.000 din.. 5. Utrošili smo materijala u vrednosti od 28.000 din.. Izračunati i proknjižiti deo odstupanja
od planske cene materijala. 6. Pregledom blagajne utvrdili smo stvarno stanje od 600 din.. Vršimo odgovarajuća
knjiŽenja. 7. Dali smo u proizvodnju sitnog inventara u vrednosti 5.600 din. koji se otpisuje sa 50%. 8. Prama izvodu banke isplatili smo za zakupninu za decembar ove i januar i februar iduće
godine 1.500 din.. 9. Prodali smo gotovih proizvoda za 90.000 din., od čega: za gotovo 20%, a ostatak na
kredit. Planska cena prodatih proizvoda iznosi 60.000 din.. Knjižiti interni obračun prodaje i odstupanje od planske cene koštanja gotovih proizvoda na prodate proizvode.
10. U toku novembra nastali su i ovi troškovi: amortazicije 10.000 din., zarade 6.000 din., struje 1.400 din., zakupnine 500 din., osiguranje 400 din..
11. Od ukupnih troškova, na proizvodnju se odnosi 70%, a na upravu i prodaju po 15%. 12. Prema izvodu banke isplatili smo poreze i doprinose na zarade za 600 din. Podigli smo u
gotovu i isplatili smo neto zarade. 13. Pregledom analitičke evidencije dobavljača utvrdili smo da među njima ima dužnika za
2.000 din.. Vršimo odgovarajuća knjiženja. 14. Sredili smo konta vremenskih razgraničenja i zatvorili smo konto raspored vrsta
troškova. Obračunali smo i proknjižili finansijski rezultat. 15. Izvršili smo raspodelu ostvarenog rezultata i to: 35% na poreze na dobitak, 10% za rezerve. Ostatak predstavlja akumulirani dobitak.
168
169
Kandidat ____________________
Broj indeksa _________________
Trgovačko preduzece B R E Z A iz Vrnjačke Banje imalo je na dan 02.02.t.g. sledeće stanje sredstava i njihovih izvora:
Blagajna 10.000 din., Kratkoročni krediti 100.000 din., Rezerve 10.000 din., Kupci 5.000 din., OS 1.800.000 din., Dugoročni krediti 50.000 din., Razlika u ceni robe 125.000 din., Žiro-račun 50.000 din., Roba na zalihe 500.000 din., IVOS 200.000 din., Novčana sredstva rezevi 10.000 din., Ostale obaveze 10.000 din., Sitan inventar 30.000 din., Deonički kapital 2.000.000 din., IV sitnog invetara 5.000 din., Menične obaveze 30.000 din., Investicije u toku 100.000din., IV meničnih obaveza 3.000 din., Dugoročni finansijski plasmani 50.000 din., Dobavljači 30.000 din., Ostala potraživanja 2.000 din.
Sastaviti početni bilans, otvoriti dnevnik i glavnu knjigu i proknjiŽiti sledeće promene hronološki.
1. Po fakturi br. 4. kupljena je razna roba za 160.000 din., troškovi prevoza po fakturi dobavljača iznose 25.000 din.. Prodajna cena određena je na 300.000 din.. Proknjižiti nabavku robe i uskladištenje.
2. Iz blagajne isplaćena je akontacija za službeni put radniku od 5.000 din., po povratku sa puta podnet je obračun na 4.000 din., a 1.000 din. vraćeno je u blagajnu. 3. Plaćeno je sa Žiro-računa osiguranje unapred za celu godinu u iznosu od 24.000 din., obračunata je premija za šestomesečni period.
4. Po izvodu br. 3. isplaćene su sledeće fakture: troškovi PTT usluga 1.000 din., troškovi zakupnine 2.000 din., troškovi električne energije 3.000 din.
5. Roba sa zaliha je poslata po dostavnici br. 6. u sledeće prodavnice i to: prodavnica br. 1 za 125.000 din. i prodavnici br. 2 za 62.500 din., obračunati porez na promet 20% na veleprodajne cene i troškovi prevoza obračunati su na 1.000 din..
6. Plaćena je kazna sa Žiro-račun u iznosu od 2.500 din.. 7. Prodavnice su uplatile pazar i to: prodavnica br. 1. 100.000 din., a prodavnica br. 2.
50.000 din.. Pazar je uplaćen na Žiro-račun. 8. Obračunati su troškovi za 6 meseci i to: troškovi kala na 1.000 din., amortizacije 10.000
din. invensticiono održavanje 2.000 din., PTT toškovi 700 din.. 9. Kupcima je prodata roba za 400.000 din., rok plaćanja 10 dana sa 2% kasa-skonta. Kupac
je fakturu platio 6-tog dana. Izvod br. 12 je stigao. 10. Izvršena je nivelacija cene robe: u skladistu za 10.000din., u prodavnici br.1. za 8.000
din., i prodavnici br.2. 4.000 din. U prodavnici br. 2. izvršeno je povećanje cena za 1.000 din. zbog povećanja stope poreza na promet koju ima samo ova prodavnica.
11. Na osnovu trebovanja br.10. izdato je u upotrebu sitnog inventara u vrednosti od 12.000 din., procenjen vek trajanja izdatog inventara je 10 meseci; Knjižiti mesečni iznos troškova sitnog inventara.
12. Po izvodu banke na ime autorskih honorara isplaćeno je 3.000 din.. 13. Obračunate su i isplaćene bruto zarade zaposlenih 60.000 din. od čega su neto zarade
40.000 din., a porezi i doprinosi 20.000 din.. Isplata zarade izvršena je preko blagajne. 14. Inventarisanjem utvrđen je višak robe u prodavnici br. 2. za 20.000 din. (razlika u ceni
5.000 din., porez na promet 3.000 din. ostatak je nabavna vrednost) i manjak na robi u prodavnici br.1. za 4.000 din. (razlika u ceni 600 din., porez na promet 400 din. i nabavna vrednost 3.000 din) koja pada na teret preduzeća.
170
15. Izvršiti prenos troškova na odgovarajući konto, obračunati razliku u ceni i porez na promet. 16. Izvršiti prenos prihoda i rashoda na odgovarajući konto i izračunati bruto dobitak.
171
Kandidat ____________________
Broj indeksa _________________
Proizvodno preduzeće E L D A iz Kraljeva imalo je na dan 30.11. t.g sledeće na računima glavne knjige:
Duguje Potrazuje 1. Akcijski kapital po osnovu redovnih akcija 2.500.000 2. Akcijski kapital po osnovu pref.akcija 1.500.000 3. Osnovna sredstva 3.200.000 4. Gotovi proizvodi 720.000 300.000 5. Žiro-račun 430.000 210.000 6. Materijal 500.000 300.000 7. Raspored troškova 150.000 8. Troškovi materijala 80.000 9. Troškovi zarada 40.000 10.Troškovi neproizvodnih usluga 60.000 11. Troškovi amortizacije 120.000 12. Troškovi proizvodnih usluga 80.000 13. Vanredni rashodi 20.000 14. Finansiski rashodi 10.000 15. Kupci 260.000 100.000 16. Realizacija gotovih proizvoda 600.000 17. Blagajna 50.000 20.000 18. Dobavljači 30.000 530.000 19. Neuplaćeni delovi osnov.kapitala 500.000 20. Rezerve 500.000 21. Troškovi proizvodnje 400.000 22. Troškovi prodaje 20.000 23. Troškovi realizovanih gotovih proizvoda 40.000 24. Sitan inventar u upotrebi 200.000 25. Troškovi uprave 150.000 26. IVOS 500.000 Promet: 7.060.000 7.060.000
Formirati početni bilans, preuzeti promet u dnevnik i na račune glavne knjige, a zatim hronološki proknjižiti date poslovne promene. Obračun dobitaka-gubitaka vršiti po metodi prodatih učinaka.
1. Nabavljeno je materijala po tržišnoj ceni od 70.000 din.. Zavisni troškovi nabavke plaćeni su čekom i iznose 6.000 din.. Planska nabavna vrednost materijala je 80.000 din..
2. Prodate su emitovane obveznice dugoročnog zajma u iznosu od 200.000 din.. Godišnja kamatna stopa je 25%. Dobavljač (iz stava 1.) naknadno nam odobrava rabat od 2% od fakturne vrednosti materijala.
3. Inventarisanjem utvrđen je višak materijala u iznosu od 20.000 din.. Uzrok viška materijala nije poznat.
172
4. Kupljeno je korišćeno OS čija je nabavna vrednost 40.000 din., otpisana vrednost 20.000 din. Isplata je izvršena iz dugorošnog kredita.
5. Isplaćeno je komisionaru 62.000 din. na ime komisione nabavke materijala. Izvršena je zamena preferencijalnih akcija za redovne akcije.
6. Primljen je materijal od komisionara na 65.000 din.. Komisionareva provizija iznosi 25.000 din..
7. Po izvodu banke naplaćeni su: neuplaćeni delovi osnovnog kapitala 200.000 din. i prihoda od zakupnine 6.000 din..
8. Akcionarima su podeljene gratis akcije nominalne vrednosti 120.000 din.. 9. U toku meseca nastali su sledeći troškovi: materijala 20.000 din., neproizvodne usluge 6.000 din., proizvodne usluge 12.000 din., zarade 52.000din..
10. Prodati su gotovi proizvodi na kredit 120.000 din.. Vrednost proizvoda meren cenom koštanja iznosi 100.000 din.. Od kupca smo dobili menicu sa rokom dospeća od 60 dana i kamatom od 80%.
11. Blagajnik je isplatio iznos neto zarada po odbitku 6.200 din. na ime administrativnih zabrana.
12. Po trebovanju br.2. izdat je u upotrebu sitan inventar u iznosu od 50.000 din. i otpisuje se po kalkulativnoj stopi od 20% mesečno.
13. Naplaćeno je preko Žiro-računa 2.000 din. na ime finansijskih prihoda. Vanrednim inventarisanjem utvrđeno je da među dobavljačima ima dužnika u iznosu od 15.000 din..
14. Revalorizovati postojeća OS i IVOS kada je indeks rasta cena 250%. 15. Izvršiti raspodelu troškova na sledeći način: proizvodnja 80%, uprava 10% i prodaja
10%. Zaključiti račune vrsta troškova. Celokupna proizvodnja je završena i gotovi proizvodi su smešteni u magacin po stvarnoj ceni koštanja.
16. Obračunati ostvareni dobitak-gubitak.
173
Kandidat ____________________
Broj indeksa _________________ Trgovinsko preduzeće S L O B O D A iz Čačka imalo je na dan 01.01. t.god. sledeće stanje
sredstava i njihovih izvora: Dugoročni krediti 200.000 din., OS 2.000.000 din., Kratkoročni krediti 86.000 din., Blagajna 60.000 din., IVOS 200.000 din., Investicije u toku 500.000 din., Menične obaveze 60.000 din., Dugoročni fin. plasmani 100.000 din., IV men. obaveza 6.000 din., Roba na zalihama 600.000 din., Avansi za osnovna sredstva 100.000 din., Materijal 80.000 din., Žiro-račun 200.000 din., Akcijski kapital po osnovu red. akcija 1.800.000 din., Akcijski kapital po osnovu pref. akcija 1.300.000 din., Kupci 120.000 din., Ostala potraživanja 20.000 din., Dobavljači 140.000 din.. Na osnovu podataka sačiniti početni bilans, otvoritii dnevnik, glavnu knjigu i knjižiti hronološki promene, imajući u vidu da se na zalihama robe u magacinu nalazi:
Roba "A" Roba "B" Roba "V" PS) 2.000X150 PS) 1.000X120 PS) 3.000X60 300.000 120.000 180.000 Obračun izlaza robe vršiti po LIFO metodu. 1. Kupljeno je upotrebljavano osnovno sredstvo za 8.000 din.. Nabavna vrednost tog sredstva je 10.000 din.i otpisana vrednost je 3.000 din.. 2. Po fakturi br. 12 kupljeno je i smešteno u magacin robe "A" 1500 kg. Troškovi prevoza plaćeni su bariranim čekom u iznosu od 21.000 din.. 3. Nabavljen je sitan inventar u vrednosti od 8.000 din. i auto gume u iznosu od 12.000 din. ZTN auto guma iznose 1.000 din.. 4. Izmirene su menične obaveze u celosti sa Žiro-računa. 5. Primljena je prva privremena situacija u vezi izgradnje poslovnog objekta na iznos od 150.000 din.. Ista je isplaćena sa Žiro-računa po umanjenju avansa. 6. Rashodovano je OS čija je nabavna verednost 30.000 din. koje je otpisano 100%. 7. Izdato je u upotrebu sitnog inventara:
a) koji se troši jednokratno u vrednosti od 1.000 din., b) i neizvesnog veka trajanja u vrednosti od 2.000 din.,
8. Izvođač radova je podneo drugu privremenu situaciju na iznos od 150.000 din.. Ista je isplaćena iz dugoročnog kredita. 9. U toku meseca nastali su sledeći troškovi i to: PTT troškovi plaćeni u gotovu 1.500 din., troškovi električne energije 2.000 din., troškovi goriva i maziva 500 din., troškovi advokatskih usluga 2.000 din., troškovi reklame plaćeni u gotovom 1.000 din., troškovi amortizacije 20.000 din., troškovi bruto zarada 80.000 din. (od toga 65.000 din. su neto zarade a 15.000 din. porezi i doprinosi). 10. Primljena je konačna situacija na 520.000 din.. Objekat je stavljen u upotrebu posle izvršenog tehničkog prijema. 11. Prodato je robe u vrednosti od 300.000 din.. Kupac je izvšio uplatu na Žiro-račun. 12. Prodat je deo osnovnih sredstava za isnos od 200.000 din.. Nabavna vrednost OS je 250.000 din., a otpisano je za 20%. Kupac je kupoprodajnu vrednost uplatio na naš Žiro-račun. 13. Sa Žiro-računa isplaćena je konačna situacija.
174
14. Prilikom pregleda analitičke evidencije dobavljača i kupaca utvrđeno je da među kupcima ima kupaca poverilaca u iznosu od 30.000 din., a među dobavljačima dobavljača dužnika u iznosu od 15.000 din.. 15. Zaključite račune uspeha ovog preduzeća i obračunajte periodični rezultat.
175
Kandidat ____________________
Broj indeksa _________________
Proizvodno preduzeće D U G A iz Čačka ima sledeći promet na računima glavne knjige:
Duguje Potražuje 1. Osnovna sredstva 1.200.000 100.000 2. IVOS 50.000 200.000 3. Materijal 250.000 50.000 4. Odstupanje od PC materijala 10.000 50.000 5. Udeli u osnovnom kapitalu - 2.100.000 6. Blagajna 280.000 120.000 7. Žiro-račun 1.300.000 380.000 8. Kupci 420.000 110.000 9. Dobavljači 120.000 980.000 10. Ambalaža na zalihi 100.000 20.000 11. SI u upotrebi (50%) 50.000 10.000 12. Troškovi proizvodnje 280.000 150.000 13. Troškovi uprave 10.000 14. Troškovi prodaje 10.000 15. Gotovi proizvodi 150.000 100.000 16. Nedovršena proizvodnja 100.000 - 17. Realizacija gotovih proizvoda - 180.000 18. Troškovi amortizacije 100.000 19. Troškovi materijala 40.000 20. Troškovi proizvodnih usluga 160.000 21. Troškovi zarada 50.000 22. Troškovi neproizvodnih usluga 30.000 23. Raspored vrsta troškova - 300.000 24. Finansijski prihodi - 40.000 25. Vanredni prihodi 60.000 26. Finansijski rashodi 20.000 - 27. Vanredni rashodi 40.000 28. Menična potraživanja 150.000 29. IV meničnih potraživanja - 30.000 30. RT reklame 80.000 20.000
PROMET 5.000.000 5.000.000
Promet iz glavne knjige predstavlja osnovu za početni bilans, otvoriti glavnu knjigu i sistematski vršiti sledeća knjiženja:
1. Preko Žiro računa naplaćeno je menično potraživanje u celini, kao i 20.000 din. na ime potraŽivanja otpisanog pre više godina.
2. Odlučili smo da zajedno sa preduzećem ''Progres'' iz Kraljeva nabavimo mašinu čija je nabavna vrednost 160.000 din.. Na ime nabavke uplaćeno je na poseban račun sa Žiro-računa 80.000 din. Iz zajedničkih sredstava kupljena je mašina za 160.000 din..
176
3. Nabaljeno je na kredit materijala za 80.000 din., planska NV je 100.000 din.. 4. Jedan naš kupac odbija da plati dug od 10.000 din. pa smo kod Privrednog suda podneli
tužbu i za troškove spora platili smo sudsku taksu od 1.200 din.. 5. Prodali smo gotovih proizvoda za 15.000 din., od čega za gotovo 4.000 din., na barirane
čekove 11.000 din., kupcima je dat popust od 2%. Cena koštanja proizvoda iznosi 11.000 din.. 6. U toku meseca nastali su sledeći troškovi: amortizacije 20.000 din., materijala 10.000
din., zarade 20.000 din., SI u upotrebi 10.000 din., reklame 10.000 din., članarine 5.000 din., goriva i maziva 7.000 din. i PTT troškovi plaćeni u gotovu 13.000 din..
7. Izvršili smo raspored vrsta troškova pod pretpostavkom da se na sektor proizvodnje odnosi 80% a na sektor uprave i prodaje po 10%.
8. Celokupna proizvodnja je završena - knjižimo zalihe proizvoda. 9. Rashodovana je jedna mašina čija je nabavna vrednost 200.000 din., a otpisana je sa
160.000 din.. Vrednost korisnih otpadaka procenjena je na 25.000 din.. Nepokriveni deo ide na teret ukupnog prihoda.
10. Prodata je polovina zaliha GP kupcima za 160.000 din. uz rabat od 4%. 11. Kupci su izmirili svoj dug. 12. Od ukupno naplaćenih finansijskih prihoda na ovu godinu se odnosi 15.000 din..
Nenaplaćeni i neevidentirani vanredni prihodi za prošlu godinu iznosi 20.000 din.. 13. Preduzeće je bilo prinuđeno da otkloni havariju na osiguranoj opremi angažujući
preduzetnika za šta je plaćeno čekom 15.300 din.. Preduzeće zahteva od osiguravača da nadoknadi plaćeni iznos. Osiguravač priznao samo 12.000 din.. Razliku knjižiti na teret prihoda.
14. Obračunati i proknjižiti ostvareni rezultat. 15. Sastaviti bilans uspeha po: a) metodi nepotpunih ukupnih troškova po neto principu u formi konta, b) metodi troškovi prodatih učinaka u formi konta.
177
Kandidat ____________________
Broj indeksa _________________
Proizvodno akcionarsko preduzeće T I B Blace ima na dan 31.12. t.g. sledeća sredstva i izvore sredstava: Sitan inventar na zalihama 36.000 din., Žiro-račun 180.000 din., IVOS 80.000 din., Kratkoročni krediti 65.000 din., Dobaljači-dužnici 26.500 din., Dugoročni krediti 100.000 din., Obaveze po osnovu zarada 38.000 din., Sumnjiva potraživanja 45.000 din., IV sumnjivih potraživanja 25.000 din., Ambalaža na zalihama 36.000 din., OS 200.000 din., GP 120.000 din., Materilaj 140.000 din., PotraŽivanja po osnovu neuplaćenih delova osnovnog kapitala 130.000 din., RT kamate 9.400din., Blagajna 105.000 din., Menične obaveze 36.000 din., IV meničnih obaveza 26.000 din., AK po osnovu redovnih akcija 340.000 din., AK po osnovu preferencijalnih akcija 346.000 din., Nedovršena proizvodnja 70.000 din., Kupci 60.000 din., Dobavljači 55.100 din., Sitan inventar u upotrebi (50%) 32.000 din., Rezerve 90.000 din., AŽIO 22.000 din..
Na osnovu datih podataka sastaviti početni bilans, otvoriti dnevnik i glavnu knjigu I stepena, a zatim hronološki i sistematski proknjižiti date poslovne promene.
Evidencija o materijalu vodi se analitički, stanje na analitici materijala je sledeće:
1. Materijal "A" 2. Materijal "B" PS) 1000 kg X40din PS) 2000 kg X50din = 40.000 = 100.000
Napomena: Za obračun izlaza zaliha materijala koristi se prosečna cena
1. Od dobavljača primljene su sledeće fakture i to za kupljenih 500 kg materijala ''A'' na 20.000 din., za troškove prevoza plaćeno je 2.500 din, materijal je uskladišten po nabavnoj ceni. Naime, prispele su i faktura za dvomesečnu zakupninu na 2.000 din., i faktura za investiciono održavanje OS na 6.000 din..
2. Kupljeno je po fakturi osnovno sredstvo nabavne vrednosti 10.000 € (1€ = 66 din). Prevoz i montaža u zemlji po fakturi iznose 16.000 din.. Carina po deklaraciji je 20.000 din.. Sredstvo je stavljeno u funkciju.
3. Po trebovanju br. 15 izdato je u proizvodnju 500 kg materijala ''A'' i 1000 kg materijala ''B''. Obračunati i proknjižiti troškove materijala.
4. Obračunati godišnju amortizaciju po linearnoj metodi pri linearnoj stopi od 10%. Knjižiti i troškove amortizacije za tekući mesec.
5. Preko Žiro-računa isplaćene su bruto-zarade za prethodni mesec u iznosu od 38.000 din.. 6. Stavljeno je u upotrebu sitnog inventara u iznosu od 32.000 din., čiji je vek upotrebe 1
godina. Otpis se vrši kalkulativno. Izvršiti otpis za prvi mesec. 7. Iz blagajne je isplaćena akontacija za službeni put radniku na 10.000 din.. Po povratku
radnik dostavlja račun putnih troškova na 9.200 din., a ostatak vraća u blagajnu. 8. Dobavljač je poslao 200 kg materijala ''A'' za 7.000 din., materijala ''B'' za 13.800 din.. Ugovorna klauzula je franko-kupac. Materijal nije stigao.
9. Izvršena je rekonstrukcija transportnog sredstva čija je nabavna vrednost 19.000 din., a otpisana 9.000. Troškovi rekonstrukcije po fakturi iznose 8.000 din..
178
10. U toku meseca nastali su još i sledeći troškovi poslovanja: troškovi zarada 40.000 din., obračunata električna energija 8.000 din., PTT-troškovi plaćeni u gotovu 1.600 din., obračunata je zakupnina 3.000din., i obračunati su troškovi autorskih honorara u iznosu od 6.000 din..
11. Emitovano je i prodato 6.000 obveznica po ceni od 200 din., sa rokom vrađanja od 3 god. i kamatnom stopom od 20% godišnje. Prema izvodu banke uplata je stigla na Žiro-račun.
12. Prodato je gotovih proizvoda za 60.000 din., u gotovu 10.000 din., i 50.000 din. na kredit. Kupcima kojima smo prodali GP na kredit odobrena je bonifikacija od 2%.
13. Kupci su izmirili svoju obavezu o roku i odbitak 2% kasa skonta. 14. Zaključiti račune vremenskih razgraničenja. 15. Proknjižiti finansijski rezultat preduzeća. 16. Sastaviti krajnji bilans stanja i bilans uspeha u formi konta.
179
Kandidat ____________________
Broj indeksa _________________
Trgovinsko preduzeće M I M A iz Valjeva ima na dan 01.01.t.g. sledeće bilansne pozicije: Osnovna sredstva 1.394.000 din., Udeli u osnovnom kapitalu 2.340.000 din., Potraživanja za neuplaćene udele u osnovnom kapitalu 430.000 din., IVOS 240.000 din., Dugoročni plasmani 50.000 din., Žiro-račun 650.000 din., Blagajna 250.000 din., Roba 920.000 din., Ambalaža na zalihi 34.000 din., Ambalaža u upotrebi (50%) 12.000 din., Razlika u ceni robe 276.000 din., Kupci 550.000 din., AVR (RT reklame) 4.000 din., PVR (RT kamata) 5.000 din., Dobavljči 230.000 din., Dugoročni kredit 560.000 din., Komitenti iz komisione nebavke 140.000 din., Komitent iz komisione prodaje 140.000 din., Materija l50.000 din., Kupci - poverioci 53.000 din., Kratkoročni kredit 640.000 din.. Sastaviti početni bilans, otvoriti knjige i izvršiti nužna proknjižavanja i proknjižiti sledeće poslovne promene u januaru tekuće godine:
1. Isporučili smo komisionu robu komitentu uz obračun i prema ugovoru i zaračunali smo proviziju od 15.000 din..
2. Od dobavljača primili smo sledeće fakture: 45.000 din. za robu upućenu na naš teret i rizik, 12.000 din. za tromesečne troškove reklame i 3.000 din. za troškove zakupnine.
3. Ustupili smo drugom preduzeću jednu vitrinu čija je nabavna vrednost 80.000 din. a otpisana je sa 70.000 din..
4. Izdvojili smo deo zaliha robe od 20.000 din. jer je demodirana. Vrednost ove robe smanjena je na 5.000 din..
5. U toku meseca nastali su i sledeći troškovi: amortizacije (utvrđena metodom knjigovodstvene vrednosti, pri godišnjoj stopi otpisa od 10%), obračunate zarade 45.000 din., reklame 5.000 din., materijala 2.000 din.,obračunati rizik zaliha robe 4.600 din., troškovi kamata 1.000 din., i PTT usluge plaćene u gotovu 1.200 din..
6. Kupili smo robu čija je vrednost 80.000 din.. ZTN plaćeni su u u gotovu 5.000 din.. Prodajna vrednost robe je 90.000 din..
7. Prodali smo kupcima robe za 150.000 din., od čega za gotovo 30.000 din., na barirane čekove 30.000 din., a ostatak na kredit. Kupcima na kredit odobren je rabat od 3%. Obračunali smo i proknjižili troškove u vezi prodaje.
8. Prema popisu stvarni rizik zaliha robe je 2.200 din. po prodajnoj ceni. Izračunali smo srazmerni deo razlike u ceni i proknjiŽžili stvarni rizik.
9. Isplatili smo preko blagajne zarade, po odbitku administrativnih zabrana 4.000 din., kao i akontacije po službenom poslu u iznosu od 1.000 din..
10. Kupac koji nam dugije 30.000 din. odbio je da plati dug. Podnosimo tužbu sudu i na ime troškova spora platili smo 3.000 din.. Otpisali smo zastarelo potraŽivanje od 4.000 din..
11. Po izvodu banke kupci su uplatili svoj dug (iz stava 7) po odbitku 3% kasa skonta; komitent je izmirio svoju obavezu; blagajni je isplaćeno u gotovu 10.000 din..
12. Naplaćeni prihodi po osnovu kamate na dugoročne plasmane iznose 2.300 din.. 13. Banka je po našem zahtevu izvršila konverziju dela kratkoročnih kredita u dugoročni u iznosu od 120.000 din..
14. Od dobavljača je primljena faktura za kupljeno korišćeno sredstvo koja glasi na 10.000 din.. Prvobitna nabavna vrednost OS je iznosila 15.000 din..
15. Zaključiti račune vremenskih ragraničenja i prokunjiŽiti raspored vrsta troškova. 16. Obračunati i proknjižiti finansijski rezultat.
180
181
Kandidat ____________________ Broj indeksa _________________
Proizvodno preduzeće S R E Ć A iz Kruševca ima na dan 31.12. t.g. sledeće stanje sredstava i izvora sredstava: Osnovna sredstva 1.500.000 din., Žiro-račun 450.000 din., Blagajna 90.000 din., Sumnjiva potraživanja 40.000 din., IVOS 210.000 din., Dugoročni kredit 450.000 din., Dobaljači 150.000 din., Kupci-poverioci 20.000 din., Kupci 100.000 din., Kratkoročne obaveze 180.000 din., Akcijski kapital poosnovu redovnih akcija 1.000.000 din, Akcijski kapital po osnovu prioritetnih akcija 300.000 din., Materijal 200.000 din., Gotovi proizvodi 100.000 din., PVR 20.000 din., AVR 10.000 din., Dugoročni plasmani 150.000 din., Sitan inventar 50.000 din., AŽIO 70.000 din., Rezerve 200.000 din., Materijal na obradi i doradi 50.000 din., Menične obaveze 90.000 din., i Ostale obaveze 50.000 din.. Na osnovu gornjih pozicija sastaviti početni bilans po funkcionalnom principu, otvoriti knjige imajući u vidu da se AVR odnosi na plaćenu reklamu, a PVR na obračunatu struju.
1. Preko Žiro-računa isplaćena je kratkoročna obaveza sa 20.000 din., i iz blagajne PTT troškovi sa 1.200 din., i troškovi zakupnine za šest meseci unapred u iznosu od 6.000 din..
2. Nabavljeno je na kredit materijala za 18.000 din.. Za troškove nabavke primili smo račun od dobavljača na 2.000 din., koji smo isplatili u gotovu. Planska nabavna vrednost materijala iznosi 22.000 din..
3. Izdato je u upotrebu sitnog inventara za 4.000 din., od toga se 50% otpisuje odmah. Primljen je materijal sa obrade i dorade, troškovi po fakturi iznose 2.500 din.. Planska nabavna vrednost materijala iznosi 60.000 din..
4. Popisom smo utvrdili da je stvarno stanje u magacinu gotovih proizvoda 95.000 din.. Za nastalo stanje tereti se odgovorno lice.
5. Kupili smo jedno osnovno sredstvo čija je nabavna vrednost 120.000 din.. Troškovi prevoza i montaže u iznosu od 5.000 din. plaćeni su preko banke. Aktivirali smo osnovno sredstvo i isplatili smo obavezu prema dobavljačima iz kredita.
6. Otpisali smo indirektnom metodom sumnjivo potraživanje u celini. 7. Preko Žiro-računa naplatili smo unapred za godinu dana troškove osiguranja u iznosu od
12.000 din., i ranije otpisano sumnjivo potraživanje u iznosu od 5.000 din.. 8. Prodali smo gotovih proizvoda za 60.000 din.. Njihova cena koštanja iznosi 50.000 din..
Kupci su uplatili na naš Žiro-račun 20.000 din, a ostatak na kredit. 9. Obračunali smo za tekući mesec ove troškove: troškove amortizacije po stopi od 10%
godišnje, zarade 30.000 din., materijala 5.000 din., popravke i održavanje OS 1.200 din., članarine komori 500 din..
10. Rashodovali smo osnovno sredstvo čija je nabavna vrednost 20.000 din., otpisano je sa 12.000 din.. Otpaci su procenjeni i prodati za 9.000 din..
11. Raspisano je novo kolo običnih akcija po nominali od 170.000 din.. Uplaćeno je na Žiro-račun 85.000 din, na ime polovine vrednosti akcija i 17.000 din. na ime AŽIA.
12. Blagajnik je isplatio neto zarade po odbitku 4.500 din., na ime administrativnih zabrana. 13. Naplaćeno je preko Žiro-računa 5.000 din. na ime finansijskih prihoda. Prodato je za
gotovo 50 sopstvenih redovnih akcija po kursu od 95 din. po akciji. 14. Sredili smo konta vremenskih razgraničenja i proknjižili raspored vrsta troškova. 15. Zaključiti račune uspeha i proknjižiti komponente finansijskog rezultata ostvarenog u
datom obračunskom periodu.
182
183
Kandidat ____________________
Broj indeksa _________________
Trgovinsko preduzeće M E G A iz Niša imalo je na dan 01.01. t.g. sledeće stanje na računima sredstava i izvora sredstava. Osnovna sredstva 3.544.000 din., Dugoročni kredit 600.000 din., Akcijski kapital redovnih akcija 2.000.000 din., Ažio 100.000din., PVR 96.000din., Dugoročni plasmani 800.000 din., Roba 500.000 din., Novčana sredstva rezervi 600.000din., Kratkoročni kredit 204.000 din., Rezerve 600.000 din., Žiro-račun 324.000din., Dobavljači 560.000 din., Kupci – poverioci 40.000 din., Menična potraživanja 80.000 din., Kupci 260.000 din., Gubitak 220.000, Materijal 180.000din., Akcijski kapital preferencijalnih akcija 1.800.000 din., Blagajna 56.000 din., IVOS 600.000 din., Sitan inventar 36.000 din..
Otvorili smo knjige i na osnovu bilansa, izvršili smo nužna proknjižavanja imajući u vidu da se PVR odnose na obračunate troškove struje 60.000 din. i na obračunate troškove reklame 36.000 din., kao i da je niminalna vrednost obe vrste akcija je 2.000 din. Na zalihi je 2.000 kg robe “A” i 3.000kg robe “B” (cena robe “B” je 50 dinara, a robe “A” 175 din.)
1. Pokrili smo gubitak na teret rezervi i izvršili proknjižavanje sredstava. 2. Naplatili smo preko banke menično potraživanje u celini, na ime prihoda po osnovu
dugoročnih plasmana 36.000 din. i na ime zakupnine za 6 meseci unapred 7.200 din., a isplatili smo obavezu prema dobavljačima 60.000 din. i na ime popravke za godinu dana unapred 18.000 din..
3. Kupili smo za račun komitenta robe za 32.000 din.. Troškovi kupovine iznose 2.000 din. i plaćeni su preko banke. Poslali smo komisionu robu i zaračunali smo na ime provizije 5%. Istovremeno smo poslali i obračun o komisionoj kupovini.
4. Kupili smo 1.500 kg robe “A” za 180.000 din.. ZTN iznose 6.000 din. i plaćeni su preko banke. Robu proknjižavamo po nabavnoj vrednosti.
5. Rashodovali smo jedno OS čija je nabavna vrednost 70.000 din., a otpisano sa 35.000 din.. Otpaci pri rashodovanju procenjeni su i prodati za 20.000 din.. Nepokriveni deo ide na teret ukupnog prihoda.
6. Planirali smo godišnji rizik zaliha robe za 6.000 din.. 7. Otkupili smo isplatom sa Žiro-računa 100 redovnih akcija po kursu od 1.800 din., radi
povlačenja i poništenja. Otkupljene akcije su poništene. 8. Prodali smo 2.000 kg robe “A” za 380.000 din.. NV robe obračunali smo po FIFO metodi.
Kupci su uplatili na naš Žiro- račun 80.000 din., a na ostatak su nam dali menicu. 9. Naplatili smo preko banke ranije otpisano potraživanje od 40.000 din. i potraživanje od
komintenata. 10. Obračunali smo sledeće troškove za tekući mesec: amortizacija (utvrđena je metodom
knjigovodstvene vrednosti pri godišnjoj stopi otpisa od 10%), zarade 40.000 din., popravke OS 1.500 din., autorski honorari 5.000 din., kamata 2.000 din. i rizik zaliha 3.000 din. Knjižimo deo prihoda od zakupnine.
11. Sa Žiro-računa isplatili smo poreze i doprinose na zarade 4.000 din.. Podigli smo u gotovu 36.000 din. i isplatili neto zarade u istom iznosu. 12. Radniku je data akontacija po službenom poslu od 3.700 din. Kupcu zaračunavamo 5% na ime zatezne kamate (stav 8.). 13. Banka je u skladu sa nalogom preduzeća otvorila neopozivi dokumentarni akreditiv u iznosu od 80.000 din. isplatom sa Žiro-računa.
14. Radnik se vratio sa službenog puta i podneo obračun od 3.000 din., od čega su 2.000 din. troškovi repreprezentacije, dok su 1.000 din. troškovi dnevnica. Razlika je vraćena u blagajnu.
15. Na osnovu izveštaja banke dobavljač je iskoristio dokumentovani akreditiv. 16. Obračunati i proknjižiti periodični rezultat po metodi ukupnih troškova.
184
185
Kandidat ____________________
Broj indeksa _________________ Trgovinsko preduzeće R A D O S T iz Beograda imalo je na dan 01.01. t. god. Sledeće stanje na računima: Osnovna sredstva 900.000din., Dugoročni zajam 200.000 din., Akcijski kapital po osnovu redovnih akcija 1.000.000 din., Akcijski kapital po osnovu prioritetnih akcija 700.000 din., Ispravka vrednosti osnovnih sredstava 100.000 din., Blagajna 61.000 din., Žiro-račun 700.000 din., Kratkoročni krediti 160.000, Kupci 51.000din., Ambalaža u upotrebi 8.000, Ispravka vrednosti ambalaže 4.000din., Roba na zalihi 680.000din., Dobavljači 23.000 din., Razlika u ceni 140.000 din., Rezervni fond 12.000 din., Ostale obaveze 73.000 din. i Novčana sredstva rezervnog fonda 12.000 din.. Sastaviti početni bilans i proknjižiti hronološki sledeće promene:
1. Isplatili smo preko blagajne akontaciju po službenom poslu službeniku 2.800 din.. 2. Kupili smo robe za 220.000 din., troškovi prevoza po fakturi iznose 2.500 din., robu
proknjižavamo po prodajnoj vrednosti od 250.000 din.. 3. Službenik se vratio sa službenog puta. Putni račun glasi na 1.750 din., službenik je razliku
vratio u blagajni. 4. Poslali smo robe u prodavnici br. 1 za 126.000 din. i u prodavnicu br. 2 za 64.000 din..
Obračunali smo porez na promet od 10% na veleprodajne cene i obračunali smo troškove prevoza za 1.200 din..
5. Platili smo na ime premije osiguranja unapred za godinu dana 6.000 din.. 6. Prodali smo robu na kredit za 400.000 din.. Rok plaćanja 10 dana uz 2% kasa skonta. Prema
izvodu banke kupac je u roku platio fakturu po odbitku kasa skonta. 7. Obračunali smo troškove za januar mesec: amortizacije 12.000 din., zarade 50.000 din.,
investiciono održavanje 2.600 din., kalo na robi 1.600 din., osigiranje 4.000 din., struje 2.600 din., zakupnine 6.000 din..
8. Prodavnice su uplatile pazar preko blagajne i to: prodavnica 1. 100.000 din., a prodavnica 2. za 60.000 din.. Pazar smo istoga dana uplatili na Žiro - račun.
9. Prema izvodu banke isplatili smo na ime poreza i doprinosa na plate 6.000 din.. Podigli smo u gotovu 44.000 din. i isplatili neto zarade.
10. Izvršili smo povećanje cene na robi na zalihe za 20.000 din. u prodavnici 1 i 6.000 din. u prodavnici 2.
11. Kupljeno je ambalaže za 13.000 din., koja je odmah stavljena u eksploataciju, kalkulativni otpis. Faktura nije primljena. Kalkulativna stopa iznosi 10% mesečno. Proknjižiti deo troškova koji se odnosio na prvi mesec.
12. Po izvodu banke izvršena je isplata obaveze prema dobavljaču iz stava 2 i na ime kazne po rešenju inspekcije 450 din. i troškovi platnog prometa u iznosu od 750 din..
13. Izvršiti raspored troškova na konto troškovi trgovine, srediti konta vremenskih razgraničenja i zatvoriti konto raspored vrsta troškova.
14. Obračunali smo finansijski rezultat preduzeća. Raspodelu smo izvršili na sledeći način: Za poreze 25%, za proširenje materijalne osnove 70%, a ostatak za zajedničku potrošnju.
186
187
Kandidat ____________________
Broj indeksa _________________
Trgovinsko preduzeće S I G M A iz Beograda imalo je na dan 01.01. t.g. sledeće bilansne pozicije: Ortački kapital 2.000.000 din., IVOS 125.000 din., OS 1.900.000 din., Žiro-račun 386.000 din., Blagajna 94.000 din., Dugoročni plasmani 275.000 din., Obaveze za nefakturisanu robu 75.000 din., Razgraničenje troškova kamate 30.000 din., Roba data u komisionu prodaju 40.000 din., Obračun konsignacione prodaje robe 80.000 din., Razgraničenje troškova popravki u garantnom roku 35.000 din., Obaveze prema konsignantu 80.000 din., Obaveze po osnovu zarada 84.000 din., Kupci – poverioci 19.000 din., Kratkoročni krediti 350.000 dinara, Kupci 55.000 dinara, Ostale obaveze 40.000 dinara, Dobavljači 110.000 din., Ispravka vrednosti sitnog inventara 7.000 din., Sitan inventar u upotrebi (50%) 50.000 din. i Roba 75.000 din..
Na osnovu datih podataka sastaviti početni bilans, otvoriti dnevnik i glavnu knjigu prvog stepena. Obračun rezultata vršiti po metodi ukupnih troškova.
1. Po odluci organa upravljanja rashodovana je stara zgrada nabavne vrednosti 82.000 din. otpisane vrednosti 80%. Troškovi demontaže plaćeni su čekom na 21.000 din., a vrednost likvidacionog ostatka je 12.000 din..
2. Komisionar nas obaveštava da je prodato 70% robe u komisionu za 39.000 din.. Komisionaru pripada 4.200 din. na ime provizije.
3. Nabavljena je roba fakturne vrednosti 110.000 din., ZTN su 10.000 din., i plaćeni su iz blagajne.
4. Sa Žiro-računa vraćen je ulog jednog ortaka koji je prestao da bude član ortačkog društva. Isplaćeno je 160.000 din..
5. Prodata je polovina robe iz konsignacije uplatom na devizni račun. Po osnovu odnosne prodaje uplaćeno je na Žiro-račun 4.000 din., na ime poreza na promet 1.000 din., na ime carina 1.500 din. na ime provizije od konsignacione prodaje. Sa deviznog računa isplaćena je obaveza prema konsignantu po odbitku 12% na ime provizije.
6. Prebrojavanjem gotovine u kasi ustanovljeno je stvarno stanje od 82.000 din.. 7. Jedan kupac nije u mogućnosti da plati potraživanje od 27.000 din. pa šalje menicu koja
glasi na 30.000 din.. Isplaćeno je u gotovu 1.280 din. korisnicima administrativnih zabrana. 8. Nabavljen je poslovni inventar na kredit za 12.000 din.. Troškovi prevoza plaćeni su sa
Žiro-računa u iznosu od 1.360 din.. 9. U toku meseca nastali su sledeći troškovi: bruto zarade 18.000 din., električne energije
1.700 din., obračunati troškovi održavanja OS 2.200 din., komunalnih usluga 860 din., amotizacije 29.300 din..
10. Prema odluci organa upravljanja prodat je na kredit jedan putnički automobil za 30.000 din.. Sadašnja vrednost automobila je 15.000 din., a bio je otpisan sa 40%.
11. Iz blagajne su isplaćene neto zarade po odbitku na ime obustava i sudskih zabrana 1.800 din..
12. Stavljeno je u upotrebu sitnog inventara u iznosu od 50.000 din., čiji je vek upotrebe 1 godina. Otpis se vrši kalkulativno. Izvršiti otpis za 1 mesec.
13. Banka je u skladu sa nalogom preduzeća otvorila neopozivi dokumentirani akreditiv u iznosu od 12.000 din. isplatom na Žiro-račun.
14. Obračunati finansijski rezultat po navedenoj metodi.
188
189
Kandidat ____________________
Broj indeksa _________________ Trgovinsko preduzeće A K O M A iz Kruševca na dan 01.01. t.g. imalo je sledeće bilansne pozicije: IVOS 220.000 din., OS 1.600.000 din., Dugoročni kredit 130.000 din., Matrijal 172.000 din., Rezerve 380.000 din., Blagajna 150.000 din., Odstupanje od planske nabavne cene materijala (negativni) 2.000 din., Potraživanje za dugoročno udružena sredstva 90.000 din., Invesricije u toku 50.000 din., Gotovi proizvodi dati u komisionu prodaju 44.000 din. (obračun komisione prodaje), Nedovršena proizvodnja 42.000 din., Gotovi proizvodi 83.000 din., Dobavljači u inostranstvu 79.200 din., Dobavljači u zemlji 60.000 din., Kupci u zemlji 49.000 din., Kupci u inostranstvu 33.180 din., AŽIO 75.000 din., Dobavljači-dužnici 35.400 din., Neraspoređen dobitak ranijih godina 25.000 din., RT reklame11.000 din., Auto gume u upotrebi 100% 18.000 din., IV auto guma u upotrebi 3.000 din., Otkupljene sopstvene akcije 30.000 din., Ostala PVR 22.000 din., Materijal na obradi i doradi 13.000 din., Akcijski kapital po osnovu redovnih akcija 1.400.000 din., Akcijski kapital po osnovu prioritetnih akcija 377.000 din., Ostale kratkoročne finansijske obaveze 50.580 din., Devizni račun 79.200 din., Žiro-račun 320.000 din.. Na osnovu datog stanja sastaviti početni bilans, otvoriti dnevnik i glavnu knjigu. Rezultat se obračunava po metodi prodatih učinaka. Hronološki i sistematski proknjiŽiti sledeće poslovne promene: Napomena: (1 Euro x 66,6 dinara) i nedovršena proizvodnja izdaje se nalogom 27-22.000 din. i radnim nalogom 29-20.000 din..
1. Raspoređena je neraspoređena dobit iz prethodne godine na sl. način: 70% u rezerve i 30% za dividende koje su plaćene sa Žiro-računa.
2. Otkupljene sopstvene akcije prodate su za 30.000 din. u gotovu. Kupac iz inostranstva uplatio je na naš devizni račun 450E po kursu od 70,0 din.. Obračunati i proknjižiti pozitivnu kursnu razliku.
3. Stigao je materijal iz obrade i dorade. Troškovi obrade i dorade iznose po fakturi 1.300 din.. Planska nabavna vrednost primljenog materijala je 16.000 din..
4. Kupljeno je na berzi redovnih akcija drugog preduzeća za 200.000 din., Provizija berzanskog radnika iznosi 4.000 din.. Berzanski promet iznosi 1.000 din..
5. Dobavljačima iz inostranstva na ime izmirenja celokupne obaveze isplaćeno je sa deviznog računa 84.000 din. (1.200E x 70 din.). Obračunati i proknjižiti nagativnu kursnu razliku. Domaćem dobavljaču isplatili smo sa Žiro-računa 10.200 din. na izmirenje obaveze po fakturi br. 10.
6. Komisionar je nabavio i poslao sitan inventar fakturne vrednosti 19.000 din.. ZTN plaćeni su u gotovu 1.100 din.. Komisionareva prvizija iznosi 3.000 din.. Sitan inventar je stavljen u upotrebu i to za 12.000 din. koji se kalkulativno otpisuje, dok se ostatak otpisuje metodom 50%.
7. Komisionar nas obaveštava da je prodao 50% zaliha za 28.000 din. i da je obračunao 5% na ime provizije. Komisionar je uplatio razliku na naš Žiro-račun.
8. Raspisano je novo kolo običnih akcija po nominali od 140.000 din., uplaćeno je na Žiro-račun 70.000 din., na ime polovine vrednosti akcija i 14.000 din. na ime AŽIA.
9. U toku meseca nastali su i sledeći troškovi: bruto zarade 32.000 din., obračunata kamata 12.000 din., amortizacije 15.000 din., materijala za 40.000 din., doprinos za vodu plaćen iz blagajne 700 din., izvršen kalkulativan otpis auto guma 3.000 din. itd.
10. Na osnovu odluke organa upravljanja rashodovano je OS čija je nabavna vrednost 50.000 din., otpisano sa 70%. Procenjena vrednost likvidacionog ostatka je 21.000 din.. Rashodovane su auto gume u upotrebi sa 100% i otpaci iznose 800 din..
190
11. Otkupljene su preferencijalne akcije za 77.000 din.. Isplata je izvršena sa Žiro-računa. Nominalna vrednost otkupljenih akcija iznosi 80.000 din.. Akcije su poništene.
12. Sa Žiro-računa isplaćeno je blagajni 32.000 din. na ime neto zarada i 4.000 din. na ime poreza i doprinosa. Blagajna je isplatila 30.000 din., jer je 2.000 din. obustavila na ime administrativnih zabrana.
13. Završena je proizvodnja po nalogu br. 27 i poslata je na zalihe GP, obračunavamo ih po stvarnoj ceni koštanja.
14. Utvrđen je po popisu manjak gotovine u iznosu od 700 din.. Uzroci manjka nisu poznati. 15. Izvršiti raspored troškova ako od ukupnih troškova na proizvodnju otpada 80%, a upravu
i prodaju po 10%. 16. Obračunati periodični rezultat i preneti ga na odgovarajući konto.
191
Kandidat ____________________
Broj indeksa _________________
Trgovinsko preduzeće W E G A iz Valjeva imalo je na dan 01.01. t.g. sledeće stanje sredstava i izvora sredstava: Avansi za osnovna sredstva 160.000 din., OS 3.200.000 din., IVOS 1.200.000 din., Dobavljači 270.000 din., Blagajna 130.000 din., Žiro-račun 260.000 din., Roba na zalihama 720.000 din., Kratkoročni krediti 554.000 din., Dobavljači za nefakturisanu robu 60.000 din., Materijal 60.000din., Dugoročni krediti 600.000 din., Sporna potraživanja 16.000 din., IV spornih potraživanja 3.000 din., Kupci – poverioci 4.000 din., Ostala potraživanja 10.000 din., Ortački kapital 1.800.000 din., RT osiguranja 5.000 din., Ostale obaveze 2.000 din., Roba na putu 17.000 din., Rezerve 445.000 din., Kupci 360.000 din.. Na osnovu datih podataka sastaviti početni bilans, otvoriti dnevnik i glavnu knjigu prvog stepena, a zatim hronološki i sistematski proknjižiti date poslovne promene imajući u vidu sledeće pretpostavke:
a) Obračun vršiti po metodu troškova prodatih učinaka b) Evidencija robe vodi se analitički: za obračun NV realizovane robe koristi se LIFO
metod. Stanje na analitici bilo je: 1. Roba ''Y'' PS) 700x200=140.000
1. Kupljeno je i smešteno u magacin 400 kom. robe Y po ugovorenoj ceni od 220 din. po komadu. Za ovu robu nije dospela faktura od dobavljača. ZTN plaćeni su u gotovu u iznosu od 2.500 din..
2. Rashodovana je jedna vitrina čija je nabavna vrednost 22.000 din., a koja je bila otpisana sa 90%.
3. Po izvodu banke na naš Žiro-račun kupci su uplatili 60.000 din., dok su istovremeno isplaćene ostale obaveze u celosti i obaveza iz kratkoročnog kredita od 54.000 din..
4. Primljena je prva privremena situacija u vezi izgradnje poslovnog objekta na iznos od 180.000 din.. Ista je isplaćena sa Žiro-računa po umanjenju za iznos avansa.
5. Po izvodu banke isplaćen je utrošak električne energije u iznosu od 1.650 din.. Istovremeno izvršena je nabavka sitnog inventara u iznosu od 15.000 din., on je smešten u magacin, a iz magacina je izdato u upotrebu 6.000 din. sitnog inventara koji se odmah otpisuje sa 50%.
6. Otpisujemo sporno potraživanje sa 60%. Istovremeno je prispela roba sa puta (to je roba Y po ceni od 200 din.)
7. Kupljeno je materijala za 16.000 din., koji je isplaćen sa Žiro-računa. Istovremeno je primljena faktura za nabavljenu robu iz stava 1. na 88.000 din..
8. U toku meseca nastali su sledeći troškovi: amortizacije 32.000 din., bruto zarade 30.000 din., zanatske usluge 1.200 din., obračunate kamate na dugoročne kredite 600 din., troškovi materijala 16.000 din., PTT troškovi 1.100 din., članarine poslovnim asocijacijama 1.000 din..
9. Sa Žiro-računa isplaćeni su troškovi reklame na radiju i TV u iznosu od 12.000 din. i troškovi investicionog održavanja od 3.000 din.. Svi troškovi se razgraničavaju na 6 meseci.
10. Prodato je robe po prodajnoj vrednosti (od 250 din. za robu A i 150 din. za robu B) i to 100 komada robe A i 500 komada robe B. Roba je plaćena sa 20% u gotovu, 20% bariranim čekovima, a ostatak na kredit.
2. Roba ''Z'' PS) 5.800x100=580.000
192
11. Prispela je faktura za robu nabavljenu prošle godine u iznosu od 16.000 din.. Na ime izmirenja obaveza izdali smo menicu na nominalni iznos od 18.000 din..
12. Podignuto je čekom sa Žiro-računa za potrebe blagajne od 5.200 din.. Iz blagajne je isplaćeno radnicima na ime dnevnica 3.200 din. i na ime restoranskih usluga 2.000 din..
13. Sa Žiro-računa isplaćena je menična obaveza prema dobavljaču iz stava 11. 14. Na ime definitivnog izmirenja spornog potraživanja, a po odluci suda, kupac je uplatio
10.000 din.. 15. Izvršiti prenos troškova po vrstama na konto Troškovi trgovine. Zaključiti račune vrsta
troškova. 16. Utvrditi i proknjižiti finansijski rezultat.
193
Kandidat ____________________
Broj indeksa _________________
Proizvodno preduzeće D A B I iz Niša imalo je na dan 01.01. t.g. sledeće bilansne pozicije: Osnovna sredstva 1.200.000 din., IVOS 51.000 din., Akreditiv 10.000 din., Inokosni kapital 1.300.000 din., Dobavljači 37.000 din., Gotovi proizvodi 81.000 din., Sitan inventar u upotrebi (100%) 3.000 din., Menična potraživanja 22.000 din., Ostale obaveze 12.000 din., Ostala potraživanja 8.700 din., RT zakupnine 6.000 din., RT investicionog održavanja 4.500 din., Sumnjiva potraživanja 4.200 din., IV sumnjivih potraživanja 700 din., Obaveze za nefakturisani materijal 30.000 din., Nepokriveni gubitak ranijih godina 10.000 din., Kratkoročni kredit 27.000 din., Dobavljači – dužnici 7.000 din., Kupci 12.000 din., Materijal 40.000 din., R Prihoda po osnovu menica 3.000 din., Nedovršena proizvodnja 35.000 din., Ambalaža na putu 10.000 din., Nenominirani kapital 46.700 din., Blagajna 13.000 din., Žiro-račun 50.000 din..
Na osnovu datih podataka sastaviti početni bilans, otvoriti dnevnik i račune glavne knjige prvog stepena i analitičke evidencije kupaca, GP i materijala, imajući u vidu da se:
1) obračun periodičnog rezultata vrši po metodi troškova prodatih učinaka 2) obračun izlaza zaliha vrši se primenom metode prosečne cene
Napomena: Stanje u analitici je sledeće:
Analitika kupaca
Kupac ''Sigma'' ps) 4.000
Analitika materijala Materijal ''A'' PS) 1.000x25=25000
Analitika GP
1. Ugovorena je sa izvođačem radova izgradnja nove proizvodne hale. Za izvedene radove izvođač je dostavio prvu privremenu situaciju na iznos od 120.000 din.. Privremena situacija nije isplaćena jer se čeka odobrenje od banke za dugoročni kredit.
2. Kupac ''Elan'' je poslao na ime izmirenja dela duga od 8.000 din. menicu na 8.600 din.. 3. Banka nam je odobrila dugoročni kredit u iznosu od 400.000 din.. Istovremeno nam je
prebačeno na Žiro-račun 120.000 din. za isplatu privremene situacije koja je odmah isplaćena.
Kupac ''Elan'' ps) 8.000
Materijal ''B'' PS) 750x20=15.000
Proizvod ''II'' PS) 300x170=51.000
Proizvod “I “ PS) 550x54,54=30.000
194
4. Prispela je ambalaža sa puta. Troškovi prevoza plaćeni su bezgotovinski u iznosu od 2.000 din..
5. U toku meseca nastali su još i sledeći troškovi: Obračunate zarade 18.000 din., obračunata zakupnina 1.000 din., PTT troškovi plaćeni u gotovu 620 din., utrošeno je 400 kg materijala ''A'' i 150 kg materijala ''B'', članarina komori je obračunata na 600 din., kao i rizik zaliha GP iznosio je 3.200 din..
6. Od izvođača radova primljena je druga privremena situacija na 150.000 din., koja je plaćena iz dugoročnog kredita. Iz blagajne je plaćena akontacija radniku za službeni put na 1.700 din..
7. Od dobavljača su primljene fakture na ime pretplate struje na 1.500 din. i faktura na iznos od 10.000 din. za materijal kupljen u prošloj godini.
8. Sa Žiro-računa izvršene su sledeće isplate: a) obaveza prema dobavljaču za materijal (iz stava 7.) po odbitku 1% kasa skonta i 2%
na ime naknadno odobrenog rabata. b) obaveza za članarinu komorama 600 din..
9. Poslato je u komisionu prodaju 150 komada proizvoda I čija je ugovorena limitirana
najmanja prodajna cena 100 din. po komadu. Komisionareva privizija je 5% od prodajne vrednosti. 10. Primljena je konačna situacija na 420.000 din., koja je isplaćena iz ostatka kredita, a
delom sa Žiro-računa. Aktivirana je nova hala i proizvodnja u njoj. 11. Završena je celokupna proizvodnja. Proizvedeno je 120 proizvoda II i 268 proizvoda I. 12. Prodato je gotovih proizvoda prema fakturama proizvoda 160 II po ceni od 250 din.
(Sigma) i 250 kg I po ceni od 100 din. i kupcu (Elan). 13. Utvrđen je stvarni rizik zaliha je 4.000 din.. Zaključiti račune vremenskih razgraničenja. 14. Od ukupnih nelociranih troškova na upravu i prodaju se odnosi po 8%, a ostatak otpada
na proizvodnju. Zaključiti račune vrsta troškova. 15. Otpisali smo sumnjivo potraživanje sa 50%. Službenik se vratio sa puta i podneo putni
račun na 2.000 din.. 16. Obračunati i proknjižiti rezultat. Gubitak pokriti na teret dobitka iz tekuće godine.
195
Kandidat ____________________
Broj indeksa _________________
Trgovinsko preduzeće T I N A iz Kruševca imalo je na dan 01.01. t.g. sledeće stanje na računima sredstava i izvora sredstava: Avansi za OS 160.000 din., Devizni račun 66.000 din., Akcijski kapital po osnovu redovnih akcija 1.600.000 din., OS 2.350.000 din., Akcijski kapital po osnovu preferencijalnih akcija 650.000 din., IVOS 500.000 din., Kratkoročni krediti 140.000 din., Roba na zalihama 240.000 din., Žiro-račun 70.000 din., Materijal 120.000 din., Dugoročni plasmani 200.000 din., Menična potraživanja 60.000 din., IV meničnih potraživanja 11.000 din., Dugoročni krediti 500.000 din., Dobavljači 13.800 din., Kupci 92.000 din., RT reklame 4.000 din., RT osiguranja 7.000 din., Ambalaža na zalihama 10.000 din., Blagajna 19.000 din., RT kamate 1.200 din., Ostala potraživanja 1.000 din., Sumnjiva potraživanja 19.000 din., IV sumnjivih potraživanja 2.000 din..
Na osnovu datih podataka sačinit početni bilans, otvoriti dnevnik i glavnu knjigu prvog stepena, imajući u vidu da se roba vodi u analitici za obračun nabavke koristi se LIFO metod, a obračun rezultata po metodu troškova prodatih učinaka. Nominalna vrednost obe vrste akcija je 1.000 din..
Napomena: Stanje u analitici je sledeće:
1. Roba ''S'' PS) 1.250x80=100.000
1. Zamenjeno je 50 preferencijalnih akcija za 50 redovnih akcija po nominali. Akcije se
povlače i poništavaju, a izdaju redovne akcije. 2. Otpisuje se sumnjivo potraživanje sa 70%. Izdaje se u upotrebu ambalaža u vrednosti od
6.000 din., koja se otpisuje sa 50%. 3. Prodato je na kredit 1.800 kg robe ''S'' i 1.500 kg robe ''D''. Prodajna vrednost robe je
35.000 din.. Kupcu je zbog smanjenog kvaliteta robe odobrena bonifikacija od 4%. 4. Kupljeno je na kredit upotrebljavano OS za 12.000 din., čija je otpisana vrednost 80%, a
prvobitna nabavna vrednost 40.000 din., obaveza prema dobavljaču izmirena je iz dugoročnog kredita.
5. Sklopljen je ugovor o izgradnji skladišta sa građevinskim preduzećem ''Grading''iz N. Sada. Preduzeće nam ispostavlja prvu privremenu situaciju na 130.000 din.. Obaveza je plaćena iz avansa za osnovna sredstva sa 1/2, a druga 1/2 data je iz dugoročnog kredita.
6. Po fakturi i prijemnici nabavljeno je 2.000 kg robe ''S'' po 70 dinara i 1.200 kg robe ''D'' po ceni od 120 din.. Troškovi su plaćeni bariranim čekom u iznosu od 4.000 dinara.
7. Kupac koji je u likvidaciji, uplatio je na ime konačnog izmirenja duga na naš Žiro-račun iznos od 10.000 din., istovremeno je kupac iz stava 3. izmirio obavezu po odbitku 4% kasa skonta.
8. U toku meseca nastali su sledeći troškovi: ukalkulisane bruto zarade 10.000 din., troškovi komunalnih usluga 400 din., troškovi reklame 2.000 din., troškovi električne energije 1.620 din., troškovi materijala 12.000 din., obračunat je rizik zaliha sa 1.200 din..
9. Naplaćeno je preko Žiro-računa na ime likvidacije meničnog potraživanja 60.000 din.. Takođe isplaćeno je blagajni 8.000 din. na ime neto-zarada i 2.000 din. na ime poreza i doprinosa iz zarada.
10. Nenaplaćeni vanredni prihodi po osnovu ležarine od preduzeća ''DOMET'' iznose 5.000 dinara. Među dobavljačima ima dužnika u iznosu od 20.000 din..
2. Roba ''D'' PS) 700x200=140.000
196
11. Preduzeće ''Grading'' ispostavlja nam konačnu situaciju na 300.000 din. Obaveza prema izvođaču izmirena je iz avansa sa 65.000 din., a ostatak iz dugoročnog kredita. Skladište je aktivirano.
12. Prodato je 1.200 kg robe ''S'' i 650 kg robe ''B'' (prvo po ceni od 90 din., a druge po ceni od 220 din.). Kupac je svoju obavezu izmirio 50% u gotovu, a 50% bariranim čekovima.
13. Putem licitacije prodat je deo OS za iznos od 220.000 din.. Nabavna vrednost OS iznosi 250.000 din., otpisana su sa 160.000 din..
14. Stvarni rizik zaliha je 1.800 din., primljena je faktura za utrošenu električnu energiju 1.620 din.. Likvidirati paralelne račune razgraničenja.
15. Utvrditi i proknjižiti finansijski rezultat za ovaj obračunski period. 16. Izvršiti raspodelu rezultata ako je porez na dobit 30% ostatak su učešća u dobiti.
197
Kandidat ____________________
Broj indeksa _________________ Akcionarsko proizvodno preduzeće M I T R O S iz Ćuprije ima na dan 01.02. t.g. sledeće
stanje na računima sredstava i njihovih izvora: Akcijski kapital redovne akcije 1.400.000 din.(nv 200), Akcijski kapital preferencijalne akcije 800.000 din. (nv 400), IV Osnovna sredstva 290.000 din., OS 2.100.000 din., Žiro-račun 320.000 din., Blagajna 162.000 din., Dobavljači 70.000 din., Materijal 450.000 din., GP 160.000 din., Kratkoročni krediti 300.000 din., AŽIO 200.000 din., Dugoročni krediti 600.000 din., Ambalaža na zalihama 13.000 din., Dobavljači - dužnici 12.000 din., Zakonske rezerve 102.000 din., Dugoročni plasmani 160.000 din., RT osiguranja 1.230 din., RT kamate 2.600 din., RT struje 1.600 din., Materijal na obradi i doradi 26.000 din., Nedovršena proizvodnja 160.000 din. (radni nalog br. 66-70.000 din. i radni nalog br. 67 - 90.000 din.), Ostala potraživanja 4.170 din., Ostale obaveze 5.400 din., Kupci 200.000 din..
Sačinite početni bilans, otvoriti dnevnik i glavnu knjigu i proknjižiti sistematski nastale promene u toku meseca uz napomenu da se rezultat obračunava po metodi prodatih učinaka i da je nominalna vrednost redovnih akcija 200 din., a preferencijalnih 100 din. po akciji.
1. Primljene su sledeće fakture: a) za ambalaŽu u iznosu od 13.000 din., b) za troškove struje 1.600 din., c) za troškove računovodstvene revizije 850 din., 2. Preduzeće je donelo odluku da se ubuduće GP vode po planskoj ceni. U tu svrhu
preračunate su zalihe po planskim cenama i dobijena vrednost od 180.000 din.. 3. Emitovane su prodate obveznice dugoročnog zajma u iznosu od 120.000 din.. Godišnja
kamatna stopa je 5%. Novac je uplaćen na naš Žiro-račun. 4. Sa Žiro-računa isplaćena je obaveza prema dobavljačima u iznosu od 20.000 din..
Inventarisanjem je utvrđeno stvarno stanje u blagajni 160.000 din.. 5. Po fakturi dobavljača kupljen je kompjuter sa štampačem za 52.000 din.. Montiranje i
obuka košta 3.000 din.. Isplata je izvršena iz dugoročnih obaveza. Kompjuter je stavljen u upotrebu. 6. Kupac ''Sigma'' - Niš, koji nam duguje 60.000 din., pao je pod stečaj. Procenjuje se da će
60% duga biti nenaplativo, pa se otpisuje. 7. Primljen je materijal sa obrade i dorade, za troškove dorade plaćeno je 5.200 din. u
gotovu. Istovremeno je iz blagajne isplaćeno na ime članarine komori 600 din. i na ime troškova za sluŽbeno putovanje radniku 1.600 din..
8. Kupljen je materijal po tržišnoj ceni od 42.000 din.. Troškovi prevoza plaćeni su bariranim čekom u iznosu od 1.100 din..
9. Banka nas obaveštava da je otvorila dokumentirani akreditiv za nabavku mašine od dobavljača ''Prima'' iz Beograda u iznosu od 10.000 din..
10. U toku meseca nastali su sledeći troškovi: materijala za 12.000 din., troškovi reklame 600 din., autorskih honorara 1.900 din., troškovi goriva 620 din., troškovi usluga zaštite na radu 1.300 din., obračunat je rizik zaliha GP u iznosu od 2.500 din., bruto zarade 45.000 din..
11. Dobavljač ''Prima'' naplatio je iz otvorenog akreditiva 8.000 din.. Akreditiv je ugašen prenosom 2.000 din. na naš Žiro-račun. Istovremeno je naplaćena nagrada sa sajma u iznosu od 3.000 din..
12. Izvršiti alokaciju nealociranih troškova, ako se na proizvodnju odnosi 80%, na upravu 15% i na prodaju 5%. Knjižiti raspored troškova.
198
13. Radnik je stigao sa službenog puta i podneo račun na 2.000 din.. Iz blagajne su isplaćeni dodatni troškovi.
14. Prodato je 50% zaliha GP za 100.000 din.. Proknjižiti eksterni i interni stav. Obračunati srazmerni deo odstupanja planske cene GP.
15. Kupac je izmirio obavezu iz prethodnog stava uplatom na Žiro-račun po odbitku 1% na ime rabata i 2% na ime kasa skonta.
16. Utvrditi finansijski rezultat preduzeća. Sastaviti bilans uspeha.
199
Kandidat ____________________
Broj indeksa _________________ Trgovinsko preduzeće M I M A iz Kragujevca imalo je na dan 01.01. t.g. sledeće bilansne
pozicije: Obračun konsignacione prodaje robe 120.000 din., Obaveze za nefakturisanu robu 60.000
din., OS 2.630.000 din., IVOS 410.000 din., Žiro-račun 660.000 din., Blagajna 240.000 din., Roba 420.000 din., Roba data u komisionu prodaju 90.000 din., RT kamate 6.300 din., RT investicije održavanja 2.000 din., Dugoročni krediti 900.000 din., Kratkoročni krediti 600.000 din., Dobavljači 160.000 din., Dobavljači – dužnici 21.000 din., RT osiguranja 4.000 din., RT pretplate 500 din., Dugoročni plasmani 220.000 din., Dugoročna rezervisanja 150.000 din., Ostale obaveze 5.700 din., Nepokriveni gubitak iz ranijih godina 2.300 din., Materijal 150.000 din., Novčana sredstva rezervi 16.000 din., Statutarne rezerve 16.000 din., Roba na putu 12.000 din., Menične obaveze 90.000 din., Ortački kapital 2.400.000 din., Kupci 210.000 din., Ostala potraživanja 4.200 din..
Na osnovu podataka sačiniti bilans, otvoriti dnevnik i glavnu knjigu prvog stepena. Obračun troškova vršiti po metodi ukupnih učinaka.
1. Prebrojavanjem gotovine utvrđeno je stanje od 235.000 din.. Uskladiti stvarno sa knjigovodstvenim stanjem. Po izvodu banke plaćeni su PTT troškovi u iznosu od 2.400 din..
2. Po fakturi dobavljača i našoj prijemnici primljeno je u magacin auto-guma u vrednosti 20.000 din. i ambalaže od 15.000 din..
3. Stigla je roba koja je bila na putu. Obračunati zavisni troškovi nabavke su 5% od fakturne vrednosti i plaćeni su u gotovu.
4. Popisom je ustanovljen višak OS čija je procenjena nabavna vrednost 9.000 din., a procenjena otpisana vrednost 6.000 din.. Istovremeno je izmirena obaveza prema dobavljaču iz stava 2.
5. Kupac ''S'' iz Paraćina nije izmirio dospelu obavezu plaćanja u iznosu od 32.000 din.. Pokrenut je spor kod nadležnog suda i plaćeni su troškovi spora preko računa u iznosu od 4.100 din.. Po mišljenju pravne službe odlučeno je da se naše potraživanje otpiše sa 15%.
6. Komisionar nas obaveštava da je prodao 60% robe u komisionu za 70.000 din.. Komisionaru pripada na ime provizije 10%.
7. Prodato je robe u iznosu od 220.000 din. i to 20.000 din. je plaćeno u gotovu, 40.000 din. na čekove, a ostatak na kredit. ProknjiŽiti interni stav.
8. Po presudi Privrednog suda koji je presudio u našu korist, kupac je uplatio na naš Žiro-račun pun iznos potraživanja i na ime troškova spora 5.000 din..
9. U toku meseca nastali su sledeći troškovi: materijala 50.000 din., PTT troškovi 1.100 din., troškovi zakupnine 1.000 din., troškovi osiguranja 2.000 din., troškovi zarada 30.000 din., troškovi autorskih honorara 500 din., za zdravstvene usluge plaćeno je u gotovu 600 din., na ime uređenja izložbenog prostora plaćeno je bariranim čekom 1.200 din..
10. Sa Žiro-račun izvršena je isplata blagajni neto zarada po odbitku 2.000 din., na ime poreza i doprinosa. Istovremeno je isplaćena mandatna kazna koju je izreko tržišni inspektor u iznosu od 3.000 din. i naplaćeni su neevidentirani vanredni prihodi po osnovu ugovorenih penala od dobavljača 2.100 din..
11. Rashodujemo OS čija je nabavna vrednost 7.000 din., koja se otpisano 3.000 din., a likvidacioni ostatak 1.000 din., koji je prodat za gotovo u iznosu od 800 din..
12. Dobavljaču iz stava 2. je vraćeno auto-guma za 10.000 din., jer ne odgovaraju ugovorenom kvalitetu. Istovremeno je poslat materijal na obradu i doradu u iznosu od 20.000 din..
13. Izdato je u upotrebu ambalaže za 7.000 din., koja se otpisuje sa 100% i auto-gume u
200
vrednosti od 6.000 din., koje se kalkulativno otpisuju sa 10% mesečno (izvršiti otpis za tekući mesec).
14. Kupljena je roba u iznosu od 65.000 din. i plaćeni su ZTN u iznosu od 1.200 din. u gotovu. Dobavljač nas obaveštava da nam odobrava sezonski rabat u iznosu od 5.000 din..
15. Pokrivamo gubitak iz ranijih godina godina iz rezervi. 16. Obračunati i proknjižiti finansijski rezultat po navedenoj metodi.
Recommended