1

I deo Osnovni računovodstveni pojmovi

sa osnovama knjiženja

2

Pojam računovodstva

Računovodstvo je podfunkcija funkcije upravljanja, koja svojim informacijama pomaže funkciju upravljanja, naročito u domenu planiranja (donošenja odluka) i kontrole poslovanja. Potpunije i preciznije definisanje ovog pojma nije ni malo jednostavno, jer se računovodstvo može posmatrati kao:

Proces u kome se prikupljaju, sređuju, obrađuju i čuvaju podaci, oblikuju, prenose i čuvaju informacije koje su problemski usmerene na donošenje ekonomskih odluka;

Deo preduzeća koji se bavi tom delatnošću; Naučna disciplina koja uopštava i unapređuje dostignuća u toj oblasti; Nastavni predmet u školama i na fakultetima. Postoji veliki broj definicija računovodstva. Jedna od prihvatljivijih bila bi definicija

Komiteta za tehnologiju američkog Instituta javnih računovođa, po kojoj je računovodstvo: ... "Nauka o beleženju i klasifikovanju poslovnih transakcija i događaja, primarno finansijskog karaktera i veština sastavljanja značajnih izveštaja, analize i interpretiranja ovih transakcija i događaja i prenošenje rezultata licima koja moraju doneti odluku ili dati ocenu".

Delovi računovodstva

Računovodstvo predstavlja celinu sastavljenu od sledećih delova: 1. Knjigovodstvo je sastavni deo računovodstva, njegova računska osnova. Po jednoj

definiciji: "Knjigovodstvo je metod sakupljanja, klasifikovanja, registrovanja, čuvanja, reklasifikacije i izveštavanja o nastalim ekonomskim promenama na imovini poslovno-računovodstvene celine".

2. Računovodstveno planiranje se bavi sakupljanjem, sistematizovanjem, obradom i prezentiranjem podataka koji se odnose na buduće poslovanje preduzeća.

3. Računovodstvena kontrola ispituje ispravnost izvođenja propisanih radnih i metodoloških postupaka, počev od prijema računovodstvene dokumentacije i obrade do oblikovanja finalnih informacija.

4. Računovodstvena analiza je prosuđivanje i objašnjavanje stanja i uspešnosti poslovanja, utvrđivanje odstupanja od njega, uzroke za ta odstupanja i njihove posledice.

Računovodstvene informacije Najvažniji "proizvodi" rada računovodstva su računovodstvene informacije. "Računovodstvena informacija je učinak računovodstvene obrade podataka koji je problemski orijentisan i kao takav predstavlja podlogu za donošenje poslovnih odluka". Korisnici računovodstvenih informacija mogu biti interni (unutrašnji) i eksterni (spoljni).

3

Sl. 1. Korisnici računovodstvenih informacija

Računovodstvena načela Računovodstvena načela predstavljaju pravila razvijena od strane računovodstvene teorije i prakse sračunata da jasno definišu računovodstvene kategorije. Računovodstvene kategorije obuhvataju imovinu, obaveze, kapital, rashode i prihode. U osnovna računovodstvena načela ubrajaju se: • Načelo dvostranog obuhvatanja poslovnih promena; Svaka ekonomska promena tangira dva osamostaljena imovinska dela i stoga se dva puta beleži. Zbog ove dualnosti u obuhvatanju ekonomskih promena knjigovodstvo u kome se ona uvažava poznato je kao "dvojno knjigovodstvo". • Načelo poslovne jedinice; To je zahtev da se imovina izložena u poslovanje obuhvata odvojeno od ostale imovine vlasnika i poverilaca i da se uspešnost upravljanja tom imovinom kontroliše putem rezultata. Često je poslovna jedinica istovremeno i računovodstvena celina. • Načelo kontinuiteta poslovanja; Za računovodstveno su od interesa one poslovne jedinice koje se osnivaju s ciljem kontinuiranog poslovanja. Kontinuirano poslovanje u literaturi se još označava poslovanje na bazi going cencern principa. • Načelo novčanog merila ili načelo vrednosnog izražavanja; To je zahtev da se sve računovodstvene kategorije i promene na njima izražavaju u novcu. • Načelo istorijskog troška ili načelo stvarnog troška; Ono nalaže da se delovi imovine preduzeća vrednuju u visini za njih uloženih, odnosno primljenih vrednosti. To istovremeno znači da knjigovodstvo radi sa istorijskim podacima. • Načelo uzročnosti; Ono zahteva da obračunskom periodu za koji se utvrđuje rezultat, budu zaračunati prihodi i rashodi koji su u njemu nastali, nezavisno od toga da li i kada su prihodi naplaćeni, a rashodi isplaćeni. • Načelo opreznosti; To je zahtev da se imovina preduzeća i obračunati periodični rezultat oprezno odmere. Da bi se obezbedilo oprezno odmeravanje imovine preduzeća, princip opreznosti određuje sledeća pravila: - aktiva se može procenjivati najviše po nabavnoj vrednosti, odnosno ceni koštanja, - pasiva se mora procenjivati najmanje u visini nabavne vrednosti. Precenjivanje periodičnog rezultata treba onemogućiti: - princip realizacije, - princip impariteta.

Korisn. račun. inform.

Interni

Organi upravljanja i rukovođenja

Vlasnici kapitala

Stručne službe u preduzeću

Zaposleni radnici

Eksterni

Potencijalni investitori

Država i njeni organi

Banke (kao kreditori preduzeća)

Ostali poverioci (dobavljači i dr.)

4

Principi urednog knjigovodstva U najvažnije principe urednog knjigovodstva spadaju: • Princip potpunosti; Ovaj princip zahteva da knjigovodstveno budu obuhvaćene sve računovodstvene kategorije i sve promene koje se tokom poslovanja na njima događaju. • Princip ažurnosti; Sve nastale ekonomske promene (u skladu sa ovim principom) treba da budu u knjigovodstvu obuhvaćene u najkraćem roku, kako se to često određuje najduži rok do koga se knjiženje nastalih ekonomskih promena mora izvršiti. • Princip hronološkog reda; Upotrebljivost informacija koje knjigovodstvo pruža obezbeđuje se hronološkim beleženjem nastalih ekonomskih promena. Dva su razloga za to: • Prvo, hronološkim obeležjem se obezbeđuju informacije o razvoju poslova preduzeća, jer se upoređivanjem promena u nizu sukcesivnih vremenskih perioda dobijaju podaci o stagnaciji, napredovanju ili nazadovanju preduzeća. • Drugo, kontrola materijalnih ispravnosti izvršenih knjiženja bila bi gotovo nemoguća u beleškama koje bi bile hronološki ispreturane. • Princip mogućnosti provere; Knjigovodstvo mora biti organizovano tako da se tačnost svakog podatka koje knjigovodstvo daje može naknadno proveriti. Mogućnost provere se stvara međusobnim povezivanjem knjigovodstvenih instrumenata. • Princip jasnosti; Ovaj zahtev se u knjigovodstvu realizuje putem odgovarajućih raščlanjivanja računovodstvenih kategorija, adekvatnim obeležavanjem delova kategorije dobijenih raščlanjivanja upotrebom bruto principa (u punim iznosima, bez ikakvog saldiranja) i zabranom mešanja računovodstvenih kategorija. • Princip materijalne ispravnosti; Da bi se obezbedila istinitost odnosno materijalna ispravnost podataka koje knjigovodstvo pruža, nužno je da se u knjigovodstvu obuhvataju sve i samo one ekonomske promene koje su stvarno nastale. • Princip ekonomičnosti; To je zahtev (uopšte u ekonomiji) da korist od bilo koje aktivnosti preduzeća bude veća od sredstava koja se za tu aktivnost utroše.

Pojam dvojnog knjigovodstva Današnjem sistemu "dvojnog knjigovodstva" prethodila je "prosta evidencija" ili "prosto knjigovodstvo". Osnovna karakteristika proste evidencije je u tome što se poslovne promene registruju samo jednom, pa se evidencija o pojedinim sredstvima vodi takoreći izolovano. Sistem dvojnog knjigovodstva se može definisati kao onaj "knjigovodstveni sistem kod koga se svaka vrednosna promena na imovini, može i mora dva puta beležiti (knjižiti)". Fundamentalni princip dvojnog knjigovodstva je bezizuzetno dvostruko obuhvatanje svake poslovne promene i ovaj princip je izvor svih onih karakteristika kojima se ono odlikuje. Dakle, svaka ekonomska promena tangira dva osamostaljena imovinska dela i s toga se dva puta beleži (knjiži). Zadaci sistema dvojnog knjigovodstva su: - da obezbedi permanentno praćenje stanja i kretanje svih delova sredstava i njihovih izvora tokom odvijanja procesa rada radi dobijanja podataka za potrebe kontrole, analize i planiranja; - da obezbedi permanentno praćenje rashoda i prihoda kako bi se u svakom trenutku i za svaki deo radnog procesa mogao utvrditi finansijski rezultat-dobitak ili gubitak; - da obezbedi organima upravljanja i rukovođenja sve one podatke i informacije koje su relevantne za proces donošenja odluka; - da obezbedi potrebne podatke i informacije organima društvene kontrole kojima bi se utvrdilo celishodno korišćenje sredstava.

5

Predmet dvojnog knjigovodstva Predmet rada knjigovodstva su finansijski (vrednosni) podaci o stanju i promenama u imovini preduzeća. Imovina se može posmatrati pravno i ekonomski. Pravno, imovinu preduzeća čine pravo svojine na pokretnim i nepokretnim stvarima, novčana sredstva i hartije od vrednosti i druga imovinska prava. Ekonomsko definisanje imovine razlikuje bruto i neto imovinu. Bruto imovinu preduzeća čine ukupna sredstva preduzeća, a neto imovinu čini bruto imovina (ukupna sredstva) umanjena za obaveze preduzeća. Imovina preduzeća se knjigovodstveno posmatra sa stanovišta: - pojavnih oblika imovine - sredstva (aktiva) - izvora imovine - izvori sredstava (pasiva). Prikazano u obliku osnovne računovodstvene jednačine to izgleda ovako:

SREDSTVA = OBAVEZE + KAPITAL AKTIVA = PASIVA

Aktiva Pod aktivom se između ostalog podrazumeva knjigovodstveno posmatranje imovine preduzeća sa stanovišta njenih pojavnih oblika. Prema pojavnim oblicima aktiva, tj. sredstva se dele na: - stvari (materijalne vrednosti), - novac (sredstva u novčanom obliku, hartije od vrednosti i dr.), - prava (potraživanja nastala po raznim osnovama, zatim patenti, licence, koncesije i dr.). Prema kriterijumu načina transformacije, obrta i pojedinačne vrednosti sredstva se dele na: - stalna sredstva ili dugoročna sredstva (stalna imovina) i - tekuća ili kratkoročna sredstva (obrtna imovina). Stalna sredstva se sastoje iz osnovnih sredstava i dugoročnih finansijskih uloga (plasmana).

Osnovna sredstva su ona sredstva koja se koriste duži vremenski period i koja tokom veka korišćenja, uglavnom, ne menjanju svoj izgled, a svoju vrednost postepeno prenose na proizvode. U osnovna sredstva spadaju: zemljište, zgrade, mašine, postrojenja, šume, inventar, avansi za osnovna sredstva i dr.

Dugoročni plasmani su finansijska ulaganja sredstava u drugo pravno lice s rokom povraćaja dužim od jedne godine. Tekuća (kratkoročna) sredstva čine ona sredstva koja se koriste kraći vremenski period (obično jedan proces reprodukcije) ili ako se koriste duži vremenski period, imaju malu vrednost. U obrtna sredstva spadaju: novac u blagajni i na žiro-računu, potraživanja, sirovine, materijal, sitan inventar, rezervni delovi, auto gume, poluproizvodi, gotovi proizvodi, roba i dr.

Pasiva Posmatranje imovine preduzeća sa stanovišta izvora, tj. načina kako je finansirana ta imovina (odakle potiču sredstva preduzeća) naziva se pasiva. Pasiva, dakle, predstavlja skup izvora sredstava (obaveza) jednog preduzeća. Prema tome odakle potiču, tj. prema kome postoji obaveza izvori se dele na:

• sopstvene izvore • pozajmljene izvore. Sopstvene izvore čine: - sopstveni kapital,

6

- dugoročna rezervisanja. Sopstveni kapital čini: - osnovni kapital: državni kapital, društveni kapital, akcijski kapital, udeli, ulozi i dr. izvori, - rezerve: kapitalne premije (emisione premije) revalorizacione rezerve, zakonske rezerve i dr.

rezerve, - neraspoređena dobit. Dugoročna rezervisanja predstavljaju "obaveze" za pokriće troškova i rizika proisteklih iz

prethodnog poslovanja koji će se pojaviti u narednim godinama, a odnose se na: - rezervisanja za troškove u garantnom roku, - rezervisanja za troškove investicionog održavanja, - rezervisanja za troškove obnavljanja prirodnih bogatstava i dr. Pozajmljene izvore čine obaveze po kreditima, prema dobavljačima, za poreze, zarade itd. Prema rokovima vraćanja pozajmljeni izvori se dele na: - dugoročne obaveze (rok vraćanja je duži od jedne godine): dugoročni krediti, dugoročne

obaveze prema povezanim pravnim licima, obaveze za dugoročno oročene uloge, obaveze za prodate obveznice,

- kratkoročne obaveze (rok vraćanja je kraći od jedne godine): kratkoročni krediti, kratkoročne obaveze uzrokovane nabavkom faktora procesa rada od dobavljača na robno-novčani kredit ili trošenjem i prodajom odgovarajućih sredstava, pri čemu nastaju obaveze za poreze i dr. obaveze na koje se ne plaća kamata. Kapital predstavlja razliku izmeću onog što preduzeće poseduje i onog što duguje - neto knjigovodstvena vrednost preduzeća.

Bilans stanja Naziv "bilans" potiče od latinske reči "bi" što znali dvostruki i " lanx" (tas na vagi) što bi u slobodnom prevodu značilo vaga sa dva uravnotežena tasa. Ova situacija ima određeno značenje, jer bilans suštinski i formalno ima dve strane, aktivu i pasivu koje su u ravnoteži. Bilans stanja predstavlja grupisani, sumarni pregled sredstava i njihovih izvora u vrednosnim tj. novčanim pokazateljima. Bilans je prikaz imovine preduzeća u jednom određenom trenutku, dakle "fiksirani trenutak neprekidnog radnog procesa" koji se odvija u preduzeću. Bilans stanja kao tabelarni prikaz ima dve strane: levu koja se obeležava sa "aktiva" i desnu čiji je naziv "pasiva". U aktivu se unose sva sredstva, a u pasivu izvori sredstava odnosno obaveze stvorene po bilo kom osnovu. Aktiva je uvek jednaka pasivi, odnosno, sredstava uvek moraju biti jednaka svojim izvorima.

Bilans uspeha Osnovni cilj sastavljanja bilansa uspeha sastoji se u izračunavanju ostvarenog periodičnog rezultata. U tu svrhu u bilansu uspeha prikazuju se prihodi i rashodi jednog preduzeća nastali u određenom vremenskom periodu. Dakle, sadržinu bilansa uspeha čine prihodi i rashodi. Za prihode možemo reći da su pozitivan tok vrednosti, a za rashode negativan tok vrednosti u preduzeću. Prihodi kao sastavni deo bilansa uspeha razvrstani su u četiri grupe i to:

- Poslovni prihodi nastaju od prodaje trgovinske robe, proizvoda i usluga, prihodi od subvencija, dotacija, regresa, kompenzacija i sl.

- Finansijski prihodi čine uglavnom prihodi od kamata i dividendi. - Neposlovni i vanredni prihodi nastaju po osnovi prodaje hartija od vrednosti, osnovnih

sredstava, materijala, viškovi, smanjenja obaveza prema komitentima i državnim organima.

7

- Revalorizacioni prihodi nastaju po osnovu revalorizacije sledećih delova aktive: osnovna sredstva, neuplaćeni a upisani kapital, finansijski plasmani, povećanje potraživanja i sl.

Rashodi mogu biti: - Poslovni rashodi: nabavna vrednost prodate robe, troškovi materijala, troškovi zarada,

troškovi proizvodnih usluga, troškovi amortizacije, nematerijalni troškovi. - Finansijski rashodi: rashodi po osnovu kamata, negativne kursne razlike itd. - Neposlovni i vanredni rashodi: rashodi koji nastaju kao posledica nepredviđenih poslovnih

događaja na koje preduzeće ne može da utiče (manjkovi sredstava, kazne i sl.), - Revalorizacioni rashodi: rashodi koji nastaju po osnovu revalorizacije kapitala. Razlika prihoda i rashoda predstavlja finansijski rezultat.

Sl. 2. Šema formiranja finansijskog rezultata

Osnovne bilansne promene Poslovne promene su vrednosno samerljive promene na imovini preduzeća. To su

mnogobrojni događaji koji nastaju odvijanjem procesa rada i koji su obuhvaćeni knjigovodstvenom evidencijom. Većina poslovnih promena se svakodnevno ponavlja (npr. kupovina materijala, prodaja gotovih proizvoda, izdavanje materijala u proizvodnju itd.), neke se ponavljaju mesečno (npr. isplata zarada, obračun amortizacije itd.), a neke nastaju jedanput godišnje (npr. isplata regresa). No bez obzira na raznovrsnost i mnogobrojnost, sve poslovne promene mogu uticati na bilans i menjati njegovu sliku na četiri različita načina, pa zato i kažemo da se sve poslovne promene mogu svrstati u četiri tipa osnovnih bilansnih promena:

1. Promene u strukturi aktive 2. Promene u strukturi pasive 3. Povećanje aktive i pasive 4. Smanjenje aktive i pasive

Grafička ilustracija osnovnih bilansnih promena izgleda ovako:

A Bilansna promena br. 1. P A Bilansna promena br. 2. P Promena strukture - povećanje - smanjenje

Promena strukture - povećanje - smanjenje

A Bilansna promena br. 3. P A Bilansna promena br. 4. P Povećanje Povećanje Smanjenje Smanjenje

Kod bilansnih promena br. 1 i br. 2 zbir bilansa ostaje nepromenjen, dok kod bilansnih promena br. 3 i br. 4 dolazi do povećanja (br. 3) odnosno smanjenja (br. 4) zbira bilansa.

a) Poslovni prihodi b) Finansijski prihodi c) Nepos. i vanred. prihodi d) Revalorizacioni prihodi

a) Poslovni rashodi b) Finansijski rashodi c) Nepos. i vanred. rashodi d) Revalorizacioni rashodi

Finansijski rezultat Dobitak (P>R) ili

Gubitak (R>P)

8

Knjigovodstveni računi - konta Knjigovodstveni račun je "kamen temeljac" knjigovodstvenog sistema. Knjigovodstveni račun je dvostrani pregled na kome se beleži početno stanje kao i sve promene koje su izazvale povećanje ili smanjenje pojedinih delova aktive ili pasive, odnosno pojavu rashoda ili prihoda. Knjigovodstveni računi imaju levu i desnu stranu koje se obeležavaju sa "duguje" i "potražuje" (nazivi potiču još iz srednjeg veka). Oznake za strane račune mogu biti i drugačije kao npr. "ulaz" i "izlaz", "primanje" i "izdavanje", "zaduženje" i "razduženje", "na teret" i "u korist" ali se u krajnjoj liniji sve svodi na levu i desnu stranu. Saldo predstavlja razliku između dugovne (leve) i potražne (desne) strane jednog računa. Po karakteru salda računi mogu biti: - Aktivni računi su oni računi kod kojih je dugovna strana uvek veća od potražne strane. To su računi sredstava kao i računi rashoda. Aktivni računi pripadaju levoj strani bilansa. - Pasivni računi su oni računi kod kojih je potražna strana uvek veća od dugovne strane. To su računi sopstvenog kapitala, dugoročnih kredita, računi prihoda i dr. Pasivni računi pripadaju desnoj strani bilansa. - Aktivno - pasivni računi su oni računi kod kojih je dugovna strana uglavnom veća od potražne, tj. samo u pojedinim slučajevima potražna strana je veća od dugovne.

Kontni okvir i kontni plan Kontni okvir predstavlja spisak računa koji se mogu otvoriti u knjigovodstvu jednog preduzeća (proizvodnog, trgovinskog, uslužnog). Kontni okvir se temelji na principu dekadne podele računa. Ovakva podela podrazumeva da se kontni okvir prvo podeli u deset osnovnih klasa, obeleženih ciframa od nula do devet (kao na sl. 3.)

Broj klase N A Z I V K L A S E

0 Neuplaćeni upisani kapital i stalna imovina 1 Zalihe 2 Kratkoročna potraživanja, plasmani i gotovina 3 Kapital 4 Dugoročna rezervisanja i obaveze 5 Rashodi 6 Prihodi 7 Otvaranje i zaključak računa stanja i uspeha 8 Vanposlovna sredstva i izvori i vanbilansna evidencija 9 Obračun troškova i učinaka

Sl. 3. Kontni okvir zasnovan na bilansom principu (primenjuje se u našoj zemlji)

9

Svaka klasa se dalje raščlanjava na 10 grupa i to tako što prva cifra kao oznaka klasa ostaje, a zatim se toj cifri dodaju brojevi od nule do devet. Zatim se svaka grupa raščlanjava na deset sintetičkih konta po istom principu. Svaki sintetički konto se dalje deli na deset analitičkih konta prvog stepena koji su četvorocifreni. To izgleda ovako:

- grupa sa jednim brojem : klase (0 - 9) - grupa sa dva broja : grupe računa (00 - 09) - grupa sa tri broja : sintetički računi (000 - 009) - grupa sa četiri broja : analitički računi (0000 - 0009)

Poslovne knjige

Knjigovodstvo preduzeća vodi se u poslovnim knjigama. Poslovne knjige pružaju podatke o stanju i kretanju imovine, kapitala, obaveza, prihoda i rashoda, kao i rezultata poslovanja preduzeća za određeni period. Poslovne knjige mogu se voditi u vidu povezanih i nepovezanih knjiga (slobodnih listova - kartica). Poslovne knjige mogu biti prenesene na neko od sredstava za automatsku obradu podataka, tako da se po potrebi mogu odšampati ili prikazati na ekranu. U poslovnim knjigama treba registrovati sve knjigovodstvene promene koje nastaju poslovanjem preduzeća. To registrovanje vrši se hronološki, tj. redom, kada su nastale pojedine promene i sistematski, tj razvrstavanjem promena prema kvalitetu na koji se odnose.

Zakon o računovodstvu određuje vrste poslovnih knjiga koje se moraju voditi, a to su: Dnevnik, Glavna knjiga, Pomoćne knjige.

Jedna od glavnih poslovnih knjiga (pored dnevnika, u glavne poslovne knjige spada i Glavna knjiga) je dnevnik ili dnevna knjiga. Naziva se još i temeljnom knjigom, jer u neku ruku predstavlja temelj na kome se dalje radi. Ranije je dnevnik nosio naziv prvobeležnica ili primanota.

Dnevnik se formira svakodnevnim beleženjem poslovnih promena čime postaje i hronološka evidencija, knjiga u kojoj su poslovni događaji registrovani onim redom kako su po vremenu i nastali. Jednom tako evidentirane poslovne promene mogu se u bilo koje vreme dalje prenositi u glavnu knjigu i sistematizovati po pojedinim knjigovodstvenim računima. Dnevnik se "vodi paginarno". Skup svih računa u knjigovodstvu predstavlja knjigovodstveni instrument - Glavnu knjigu, kao najvažniju evidenciju u preduzeću. Evidencija u glavnoj knjizi naziva se sistematskom jer se u glavnoj knjizi knjigovodstvene promene sistematizuju po računima na koje se odnose. Pri tom sistematizovanju poštuje se i kriterijum vremena (hronologija kada su promene nastale). Pomoćne knjige su one knjige koje se organizuju radi raščlanjivanja pojedinih konta glavne knjige, ili koje podacima dopunjavaju određena konta sintetičke evidencije. U pomoćne knjige spadaju analitičke evidencije (raščlanjivanje nekog sintetičkog računa glavne knjige) i druge pomoćne knjige (knjiga blagajne, knjiga inventara, knjiga ulaznih faktura, knjiga izlaznih faktura i dr.).

10

Inventar, probni bilans i zaključni list Inventar možemo definisati kao pojedinačni (detaljni) prikaz po količini i vrednosti svih sredstava i njihovih izvora u jednom trenutku. Taj trenutak je dan popisa. Sam postupak popisivanja imovine (sredstava i njihovih izvora) naziva se inventarisanje. Na osnovu početnog inventara sastavlja se početni bilans preduzeća, zatim se otvaraju poslovne knjige i počinje vođenje knjigovodstvene evidencije. Dakle, inventar je prva knjiga u okviru knjigovodstvene evidencije. Inventarisanje može biti:

- redovno i vanredno - potpuno i delimično, - povremeno i kontinuirano.

Probni bilans predstavlja popis svih knjigovodstvenih računa glavne knjige I stepena, otvorenih u knjigovodstvenoj evidenciji na kojima se nalazi promet. Zaključni list predstavlja tabelarni pregled koji se sastavlja krajem godine i koji pokazuje promet svih konta glavne knjige, salda svih konta glavne knjige, stanje sredstava i izvora sredstava, rashoda i prihoda i ostvareni finansijski rezultat. Cilj sastavljanja zaključnog lista je: - da se proveri formalna ispravnost knjigovodstvene evidencije, - da se utvrdi finansijski rezultat za određeni period, - da se pomoću njega zaključe poslovne knjige.

Knjigovodstvena dokumentacija Knjigovodstvo je "strogo dokumentovana evidencija". To znači da se ni jedna poslovna promena ili knjigovodstvena operacija ne može evidentirati ako prethodno nije ispostavljen odgovarajući knjigovodstveni dokument. Knjigovodstveni dokument je pismena isprava kojom se dokazuje da je nastala neka poslovna promena na sredstvima, kapitalu, obavezama, prihodima, rashodima i finansijskom rezultatu. Bez knjigovodstvene dokumentacije za knjigovodstvo poslovni događaj ne postoji. Knjigovodstvena dokumentacija mora da poseduje i odgovarajuće podatke koje možemo svrstati u četiri grupe: - podatke o času nastanka poslovnog događaja, - podatke o ekonomskoj kategoriji koja je predmet poslovnog događaja, - podatke o vlasniku, tj. podatke o tome ko je predmet poslovnog događaja. Knjigovodstvena dokumentacija se može podeliti na:

Interna knjigovodstvena dokumenta, Ulazna knjigovodstvena dokumenta, Izlazna knjigovodstvena dokumenta.

Interna knjigovodstvena dokumenta čine: - popisne liste, - knjigovodstveni nalozi za knjiženje poslovnih promena, - prijemnice materijala ili robe, - radni nalozi, - reversi, - blagajnički nalozi za uplate i isplate preko blagajne, - trebovanje materijala, sitnog inventara i alata, - razne vrste reklamacionih zapisnika (o prijemu robe, materijala i sl.), - isplatna lista zarada.

11

Ulazna knjigovodstvena dokumenta čine: - primljene fakture od dobavljača, - primljeni čekovi, - primljene menice i drugi vrednosni papiri, - izveštaji banke o stanju na računu, obračunatoj kamati, proviziji i sl. - dostavnice dobavljača o popustima, prihvaćenim reklamacijama, - izveštaji poslovnih partnera.

Izlazna knjigovodstvena dokumenta čine: - izdate fakture kupcima za prodat materijal, robu ili izvršene usluge, - tovarni listovi i druga slična dokumenta, - izdate menice, - izdati čekovi, - otpremnice materijala ili robe, - izdati nalozi za plaćanje sa računa kod banke, - izdata odobrenja kupcima za date rabate, priznate popuste, vraćenu neispravnu robu i sl. - obračunske situacije.

Greške u knjigovodstvu U zavisnosti od toga kako se održavaju na ispravnost knjigovodstvene evidencije greške možemo podeliti na:

• Formalne greške - to su one greške koje se ustanovljavaju automatskom kontrolom samog sistema dvojnog knjigovodstva, • Materijalne greške - to su one greške koje se pojavljuju onda kad je poslovna promena izostavljena, kada je poslovna promena dvaput proknjižena ili kada je poslovna promena netačno proknjižena (pogrešna konta). Greške mogu nastati: - u fazi pripreme i kontiranja dokumentacije, - u fazi knjiženja, - u fazi pravljenja iskaza i izveštaja. Pronalaženje knjigovodstvenih grešaka je veoma naporan i složen posao. U literaturi se

najčešće pominju dve metode iznalaženja grešaka: • Metodа najkraće linije; Po ovoj metodi treba uvek poći od najmanjeg posla, pa ići ka većem. To znači da treba prvo pogledati da nije greška nastala u zbiru ili prenosu i tek onda ići ka većim poslovima - kontroli pojedinih knjiženja. • Metoda izolacije; Ovom metodom treba nastojati da se polje grešaka suzi, bilo po vremenu, bilo po knjigama. To znači da grešku treba tražiti u onom vremenskom intervalu kad je i nastala, a to se postiže pojedinim sravnjenjima pojedinih evidencija: sintetičkih sa analitičkim, dnevnika, izradom probnog bilansa i sl. Greške u knjigovodstvu se ispravljaju uglavnom na dva načina: - precrtavanjem, - storniranjem (crveni i crni storno).

12

Pravila za raspoređivanje bilansnih pozicija Sredstva i izvori sredstava u bilansu prikazuju se po određenom redosledu u zavisnosti od značaja koji se pridaje pojedinim bilansnim principima. Ta raspoređivanja bilansnih pozicija uz poštovanje određenih pravila predstavljaju principe bilansiranja sredstava i izvora sredstava. Najčešće primenjivani principi bilansiranja su:

• Princip rastuće likvidnosti u aktivi uz princip rastuće dospelosti u pasivi (koristi se u zemljama kontinentalne Evrope)

- Princip rastuće likvidnosti znači da se na prvo mesto u aktivi stavljaju "najnelikvidnija" sredstva, tj. sredstva koja se najduže koriste, odnosno ona kojima, u normalnim uslovima poslovanja, najviše vremena treba da se transformišu u novčani oblik. Na poslednje mesto stavljaju se najlikvidnija sredstva a to je novac na žiro - računu i u blagajni. (Na ovom principu je zasnovana i naša balansna šema).

- Princip rastuće dospelosti znači da se na prvo mesto u pasivi stavljaju izvori sredstava sa najdužim rokom vraćanja, a to su trajni, tj. sopstveni izvori sredstava. Na poslednje mesto se stavljaju izvori sredstava (obaveze) sa najkraćim rokom vraćanja. Na primeru to izgleda ovako:

BILANS A K T I V A P A S I V A

1. Stalna imovina 1. Kapital 2. Zalihe 2. Dugoročne obaveze 3. Potraživanja 3. Kratkoročne obaveze4. Gotovina opadajuća ročnost

• Princip opadajuće likvidnosti u aktivi uz princip opadajuće dospelosti u pasivi (koristi

se u SAD) - Princip opadajuće likvidnosti znači da se u ređanju pozicija u aktivi polazi od

najlikvidnijih ka manje likvidnim delovima imovine. - Princip opadajuće dospelosti u pasivi znači da se polazi od izvora sredstava koji najranije

dospevaju na isplatu ka izvorima sredstava koji najkasnije dospevaju na isplatu. Na primeru to izgleda ovako:

BILANS

A K T I V A P A S I V A 1. Gotovina 1. Kratkoročne obaveze2. Potraživanja 2. Dugoročne obaveze 3. Zalihe 3. Kapital 4. Stalna imovina rastuća ročnost

13

Računi bilansa stanja

Računi aktive - sredstava • Neuplaćeni udeli u osnovnom kapitalu • Neuplaćeni delovi osnovnog kapitala/akcija • Izdvojena novčana sredstva za investicije • Udružena novčana sredstva za investicije • Zemljište • Građevinski objekti • Oprema • Poslovni inventar • Osnovno stado • Osnovna sredstva u pripremi (investicije u toku) • Avansi za osnovna sredstva • Razna prava: koncesije, patenti, licence • Učešća u kapitalu • Odobreni dugoročni krediti • Dugoročne hartije od vrednosti • Otkupljene sopstvene akcije • Avansi za obrtna sredstva • Rezervni delovi • Materijal • Nedovršena proizvodnja • Gotovi proizvodi • Roba • Sitan inventar na zalihama • Kupci • Dobavljači - dužnici • Menična potraživanja (menice primljene od kupaca) • Odobreni kratkoročnu krediti • Lični račun vlasnika (ortaka) • Akreditivi (u domaćoj i stranoj valuti) • Žiro - račun/tekući račun • Blagajna • Devizni račun • Nepokriveni gubitak ranijih godina • Nepokriveni gubitak tekuće godine • Komitenti iz komisione prodaje • Komisionari iz komisione nabavke • Novčana sredstva rezervi • Razni računi "obračuna" kao npr. obračun komisione nabavke, komisione prodaje,

konsignacione prodaje, obračun nabavke materijala itd. • Razgraničenja troškova zakupnine • Razgraničenja rashoda po osnovu menice • Razgraničenje troškova reklame • Ostala aktivna vremenska razgraničenja • Ostala potraživanja • Sredstva zajedničke potrošnje (Neposlovna sredstva) • Ostala aktiva • Razni dugoročni ili kratkoročni plasmani (ulaganja) Računi pasive - izvori sredstava

14

• Akcijski kapital po osnovu običnih akcija • Akcijski kapital po osnovu prioritetnih akcija • Udeli u osnovnom kapitalu • Ulozi • Inokosni kapital • Ortački kapital • Društveni kapital • Državni kapital • Emisiona premija (Ažio) • Rezerve (zakonske, statutarne, slobodne) • Revalorizacione rezerve • Dugoročna rezervisanja • Neraspoređena dobit ranijih godina • Dobitak tekuće godine • Dugoročni krediti (primljeni) • Kratkoročni krediti (primljeni) • Menične obaveze (Menice date dobavljačima) • Obaveze za dugoročna ili kratkoročna udružena sredstva • Obaveze po osnovu obveznica • Dobavljači • Kupci - poverioci • Obaveze po osnovu zarada • Obaveze za porez na promet • Ostale obaveze • Komisionari iz komisione prodaje • Komitenti iz komisione nabavke • Razgraničenja troškova kamata • Razgraničenje troškova investicionog održavanja • Razgraničenje troškova popravki u garantnom roku • Razgraničenje prihoda po osnovu menice • Ostala pasivna vremenska razgraničenja • Fond zajedničke potrošnje (Izvor neposlovnih sredstava) • Ostala pasiva • (Svi fondovi)

Korektivni računi

1. Ispravka vrednosti osnovnih sredstava 2. Ispravka vrednosti meničnih potraživanja 3. Ispravka vrednosti meničnih obaveza 4. Ispravka vrednosti sumnjivih potraživanja 5. Ispravka vrednosti spornih potraživanja 6. Ispravka vrednosti sitnog inventara u upotrebi 7. Ispravka vrednosti ambalaže u upotrebi 8. Ispravka vrednosti auto guma u upotrebi 9. Ispravka vrednosti robe tj. Razlika u ceni robe tj. Odstupanje od planske prodajne vrednosti

robe 10. Ispravka vrednosti materijala tj. Odstupanje od planskih nabavnih cena 11. Ispravka vrednosti gotovih proizvoda tj. Odstupanje od planske cene koštanja gotovih

proizvoda.

15

Korektivne račune (račune ispravke vrednosti) nikada ne treba posmatrati izolovano, već uvek u vezi sa bilansnim računom koji koriguju. Razlikuju se dve grupe korektivnih računa:

a) Korektivni računi koji ispravljaju imovinske delove isključivo na niže i to su računi Ispravke vrednosti od rednog broja 1 do rednog broja 9.

b) Korektivni računi koji ispravljaju imovinske delove na više ili na niže a to su sledeći računi:

Odstupanje od PNC materijala D+ (Ispravka vrednosti materijala) -P • SNC > PNC Prekoračenje tj. negativno odstupanje

• SNC < PNC Sniženje tj. pozitivno odstupanje

Odstupanje od PCK gotovih proizvoda

D+ Ispravka vrednosti gotovih proizvoda -P • SCK > PCK Prekoračenje tj. negativno odstupanje

• SCK < PCK Sniženje tj. pozitivno odstupanje

Primer:

Planska nabavka cena po kg nabavljenog materijala 7 Odstupanje - Prekoračenje +3 Stvarna nabavna cena po kg. nabavljenog materijala =10 Primer: Planska nabavna cena po kg nabavljenog materijala 10 Odstupanje - Sniženje - 3 Stvarna nabavna cena po kg nabavljenog materijala = 7 Identična je situacija vezana za račun Odstupanje od planske cene koštanja gotovih proizvoda:

a) SCK>PCK - treba dodati iznos odstupanja jer je reč o prekoračenju planskog iznosa troškova i

b) SCK < PCK - treba oduzeti iznos odstupanja jer je reč o sniženju iznosa troškova.

Pravila za knjiženje knjigovodstvenih promena

Za knjiženje knjigovodstvenih promena koriste se sledeća pravila: 1. Prvo se utvrđuje da li je došlo do knjigovodstvene promene, što podrazumeva: - da je promena na imovini preduzeća nastala i - da postoji odgovarajući knjigovodstveni dokument. 2. Nakon toga, određuju se računi na kojima se evidentira promena tj. računi po kojima će se obaviti knjiženje. Za određivanje računa najbolje je postavljati pitanja, kao što su: - Šta smo nabavili? - Od koga smo nabavili? - Da li smo platili? - Kako smo platili? - Kome smo platili? itd.

16

3. Zatim se određuje kojoj grupi računa pripadaju navedeni (tangirani) računi (da li pripadaju računima stanja ili računima uspeha) zbog primene odgovarajućih pravila. 4. Na kraju se određuje pravac promene, tj. da li dolazi do povećanja ili do smanjenja stanja na navedenim računima, što će se istovremeno i odrediti koji račun duguje a koji potražuje.

Pravila za knjiženje na računima stanja (aktive i pasive) i računima uspeha (rashoda i prihoda)

Računi stanja D+ Računi aktive -P D- Računi pasive +P Početno stanje Sva povećanja

Sva smanjenja Salo izravnanja

Sva smanjenja Saldo izravnanja

Početno stanje Sva povećanja

Računi uspeha D+ Računi rashoda -P D- Računi prihoda +P Nastanak Povećanja

Smanjenje Saldo izravnanja

Smanjenja Saldo izravnanja

Nastanak Povećanja

Saldo (ostatak) je razlika ukupne dugovne i ukupne potražne strane jednog računa (konta).

Osnovna pravila za knjiženje na pojedinim kontima:

D+ Osnovna sredstva u upotrebi -P • Početni saldo (saldo iz

prethodne godine) • Sva povećanja zbog: - nabavke (kupovine) - besplatnog prijema - naknadnih ulaganja - utvrđenog viška popisom - interne realizacije (preduzimanja zaliha za sopstvene potrebe) - aktiviranje sa računa "Investicije" u toku zbog: a) završene izgradnje građevinskog objekta b) završene montaže mašine

• Sva smanjenja zbog: - prodaje - rashodovanja - besplatnog ustupanja - utvrđenog manjka popisom • Saldo izravnanja

D+ Materijal na zalihama -P

• Početni saldo (saldo iz prethodne godine)

• Sva povećanja zbog: - nabavke (kupovine) - prijema materijala s puta - povećanja materijala s puta - prijema materijala sa obrade i dorade - utvrđenog viška popisom - povraćaja materijala dobavljaču (ispravka upotrebom crvenog storna)

• Sva smanjenja zbog: - utroška materijala - slanja materijala na obradu i doradu - prodaje materijala - utvrđenog manjka popisom - rashodovanja materijala - povraćaja neutrošenog materijala iz proizvodnje (ispravka upotrebom crvenog storna) - stvarnog rizika (kalo, lom, rastur) • Saldo izravnanja

17

D+ Tekući račun -P • Početni saldo (saldo iz

prethodne godine) • Sva povećanja tj. bezgotovinske

uplate (prijem novčanih sredstava)

• Sva smanjenja tj. isplate (odliv novčanih sredstava)

• Saldo izravnanja

D+ Blagajna -P • Početni saldo (saldo iz

prethodne godine) • Sva povećanja tj. gotovinske

uplate (prijem novčanih sredstava)

• Sva smanjenja tj. isplate (odliv novčanih sredstava)

• Saldo izravnanja

D+ Kupci (potraživanja) -P • Početni saldo (saldo iz

prethodne godine) • Povećanja naših potraživanja od

kupaca zbog: - prodaje na odloženo plaćanje - zaduživanje kupaca na ime zatezne kamate - povraćaj primljenih fakturisanih vrednosti (ispravka upotrebom crvenog storna)

• Smanjenja naših potraživanja od kupaca zbog:

- gotovinskih ili bezgotovinskih naplata - prenosa na račun "Menična potraživanja" zbog prijema menice - otpisa zastarelih potraživanja - povraćaja pogrešno izvršenih naplata (ispravka upotrebom crvenog storna) - odobrenih popusta kupcima • Saldo izravnanja

D- Dobavljači (obaveze) +P • Smanjenje naših obaveza prema

dobavljačima zbog: - gotovinskih i bezgotovinskih isplata - prenosa na račun "Menične obaveze" zbog izdavanja menice - otpisa obaveza - prihodovanja zastarelih obaveza - povraćaja pogrešno izvršenih isplata (ispravka upotrebom crvenog storna) - primljenih popusta od dobavljača • Saldo izravnanja

• Početni saldo (saldo iz prethodne godine)

• Povećanje naših obaveza prema dobavljačima zbog:

- kupovine na odloženo plaćanje - odobravanja na ime zatezne kamate - povećanje primljenih fakturisanih vrednosti (ispravka upotrebom crvenog storna)

D- Kapital +P • Smanjenje kapitala • Saldo izravnanja

• Početni saldo (saldo iz prethodne godine)

• Povraćaj kapitala

18

D- Krediti (izvori obaveza) +P • Smanjenje obaveza prema

zajmodavcu zbog: - razduženja kod zajmodavca - otpisa obaveze od strane zajmodavca - konvrzije kredita iz jednog oblika u drugi • Saldo izravnanja

• Početni saldo (saldo iz prethodne godine)

• Povećanje obaveza prema zajmodavcu koji nam odobrava novi iznos kredita (kratkoročni ili dugoročni)

OBRASCI ZA OBRAČUNE

Kalkulacija maloprodajne cene robe: 1. Fakturna cena 2. Zavisni troškovi nabavke 3. Nabavna vrednost (1+2) 4. Razlika u ceni - marža 5. Prodajna cena na veliko (3+4) 6. Obračunati porez na promet 7. Prodajna cena na malo (5+6)

materijala cena nabavna materijala Saldoodstupanja Saldo materijal Utrošeni planskih od odstupanja

deoAlikvotni ⋅=

materijala Zalihe100 materijal Utrošeni materijala utrošenog % ⋅

=

dana360(%))dana broj()( dug menice na Kamata ptT(i) ⋅⋅

=

robe Zalihe100 robe prodate od Prihodi robe Prodate % ⋅

=

100robe %prodate ceniu Razlika ceniu razlika Ostvarena ⋅

=

PrihodrobezaliheSaldo100 Prihodi robe ceniu razlike %+

⋅=

100RUC Saldo RUC % robe ceniu Razlika ⋅

=

19

Amortizacija:

100robe prodate % porezunat čObrapromet na porez za Obaveze ⋅

=

metodi linearnoj po jaVek trajansredstva osnovnog vrednost Nabavnasredstavaosnovnih jaAmortizaci =

Troškovi otpisa po jedinici učinka =

Nabavna vrednost osnovnog sredstva Ukupna proizvodnja

1)n(n

sredstva osnovnog vrednost Nabavna2 degresije Iznos

+⋅=

20

21

Test I

I grupa

22

23

1. Računovodstvo se može posmatrati kao: a) deo knjigovodstva, b) podfunkcija funkcije upravljanja, c) proces u kome se prikupljaju, sređuju, obrađuju i čuvaju podaci, oblikuju, prenose i čuvaju informacije koje su problemski usmerene na donošenje ekonomskih odluka.

2. Računovodstvo predstavlja celinu sastavljenu od sledećih delova:

1. _________________________________________________________________________ 2. _________________________________________________________________________ 3. _________________________________________________________________________ 4. _________________________________________________________________________

3. Interni korisnici računovodstvenih informacija jesu:

a) vlasnici kapitala, b) država i njeni organi, c) organi upravljanja i rukovođenja u preduzeću

4. Navesti računovodstvena načela:

1. _________________________________________________________________________ 2. _________________________________________________________________________ 3. _________________________________________________________________________ 4. _________________________________________________________________________ 5. _________________________________________________________________________ 6. _________________________________________________________________________ 7. _________________________________________________________________________

5. Objasniti sledeće principe urednog knjigovodstva: a) Princip potpunosti: ________________________________________________________

___________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________

6. Knjigovodstvena dokumenta mogu biti: 1. ________________________________________________________________________ 2. ________________________________________________________________________ 3. ________________________________________________________________________ 7. Dopuniti sledeću knjigovodstvenu jednačinu: AKTIVA = ______________________ + KAPITAL

24

8. Osnovni kapital čini: a) društveni kapital, b) državni kapital, c) akcijski kapital, d) rezerve. 9. Promene u strukturi aktive dovode do:

a) povećanja zbira bilansa, b) smanjenja zbira bilansa, c) zbir bilansa ostaje nepromenjen.

10. Računi aktive i računi rashoda imaju:

a) dugovni saldo, b) potražni saldo.

11. Koji računi ne pripadaju aktivi:

a) neuplaćeni upisani kapital, b) udeli u osnovnom kapitalu, c) ulozi.

12. Kontni okvir je _______________________________________________________________ __________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________ 13. Poslovni prihodi jesu:

a) prihodi od prodaje usluga, b) prihodi od kamate, c) prihodi od prodaje proizvoda, d) prihodi od prodaje robe.

14. Skup svih računa u knjigovodstvu predstavlja knjigovodstveni instrument:

a) dnevnik b) glavnu knjigu, c) pomoćne knjige.

25

Test I II grupa

26

27

1. Računovodstvo se može posmatrati kao: a) deo preduzeća koji se bavi tom delatnošću, b) deo analize poslovanja, c) nastavni predmet u školama i na fakultetima.

2. Računovodstvena analiza je ______________________________________________________ __________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________ 3. Interni korisnici računovodstvenih informacija jesu:

a) stručne službe u preduzeću, b) zaposleni radnici, c) potencijalni investitori.

4. Objasniti načelo novčanog merila (vrednosnog izražavanja): __________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________ 5. Navesti principe urednog knjigovodstva: 1. ________________________________________________________________________ 2. ________________________________________________________________________ 3. ________________________________________________________________________ 4. ________________________________________________________________________ 5. ________________________________________________________________________ 6. ________________________________________________________________________ 7. ________________________________________________________________________ 6. Interna knjigovodstvena dokumenta jesu:

a) prijemnica, b) izveštaj poslovnih partnera, c) popisna lista, d) radni nalog, e) trebovanje

7. Osnovna računovodstvene kategorije jesu:

a) sredstva, b) rashodi, c) kapital, d) obaveze, e) prihodi.

8. Pozajmljeni (tuđi) izvori sredstava jesu: a) dugoročne finansijske obaveze,

28

b) obaveze za zarade, c) rezerve, d) akcijski kapital.

9. Promena u strukturi pasive dovode do:

a) povećanja zbira bilansa, b) smanjenja zbira bilansa, c) zbir bilansa ostaje nepromenjen.

10. Računi pasive i računi prihoda imaju:

a) dugovni saldo, b) potražni saldo.

11. Koji računi ne pripadaju pasivi?

a) emisiona premija - ažio, b) razgraničenje troškova zakupnine, c) razgraničenje troškova reklame.

12. Kontni plan je ________________________________________________________________ __________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________ 13. Finansijski prihodi su:

a) prihodi od dividendi, b) prihodi od revalorizacije, c) prihodi od kamata.

14. Zaključni list je:

a) Prošireni probni bilans, b) vrsta pomoćne knjige, c) popis svih računa glavne knjige prvog stepena.

29

Test I III grupa

30

31

1. Računovodstvo se može posmatrati kao: a) naučna definicija koja uopštava i unapređuje dostignuća u toj oblasti, b) deo kontrole poslovanja, c) deo revizije poslovanja.

2. Knjigovodstvo je _______________________________________________________________ __________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________ 3. Eksterni korisnici računovodstvenih informacija jesu:

a) država i njeni organi, b) vlasnici kapitala, c) banke kao kreditori preduzeća.

4. Objasniti načelo uzročnosti ______________________________________________________ __________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________ 5. Objasniti sledeće principe urednog knjigovodstva:

a) princip hronološkog reda ____________________________________________________ __________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________

b) princip materijalne ispravnosti ________________________________________________ __________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________ 6. Ulazna knjigovodstvena dokumenta jesu:

a) faktura od dobavljača, b) primljena menica, c) izdati ček, d) nalog za knjiženje,

7. Prema pojavnim oblicima sredstva se dele na:

a) stvari, b) novac, c) prava (pretraživanja).

32

8. Sopstveni izvori sredstava jesu: a) neraspoređena dobit, b) osnovni kapital, c) ažio - emisiona premija, d) dugoročna rezervacija.

9. Navesti četiri tipa osnovnih bilansnih promena:

1. promene u strukturi aktive 2. _________________________________________________________________________ 3. _________________________________________________________________________ 4. _________________________________________________________________________

10 Konta stanja obuhvataju:

a) aktivna konta, b) pasivna konta, c) konta prihoda, d) aktivno - pasivna konta.

11. Na računima aktive i računima rashoda sva povećanja knjiže se na:

a) dugovnoj strani, b) potražnoj strani.

12. Kontni okvir zasnovan na bilansnom principu, a primenjuje se u našoj zemlji sadrži:

a) 8 klasa, b) 9 klasa, c) 10 klasa.

13. Poslovni rashodi jesu:

a) nabavna vrednost prodate robe, b) troškovi materijala, c) kazne, d) troškovi zarada.

14. Greške u knjigovodstvu se ispravljaju:

a) precrtavanjem, b) brisanjem, c) storniranjem.

33

Test I IV grupa

34

35

1. Po definiciji Komiteta za terminologiju američkog instituta javnih računovođa računovodstvo je: __________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________ 2. Računovodstveno planiranje se bavi sakupljanjem, sistematizovanjem, obradom i prezentiranjem podataka koje se odnose na:

a) prethodni period poslovanja preduzeća, b) sadašnje poslovanje preduzeća, c) buduće poslovanje preduzeća.

3. Eksterni korisnici računovodstvenih informacija jesu:

a) potencijalni investitori, b) dobavljači, c) vlasnici kapitala.

4. Navesti principe koji onemogućuju precenjivanje periodičnog rezultata:

1. princip ___________________________________________________________________ 2. princip ___________________________________________________________________

5. Objasniti sledeće principe urednog knjigovodstva:

a) princip mogućnosti provere __________________________________________________ ___________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________ b) princip ekonomičnosti _______________________________________________________

__________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________ 6. Izlazna knjigovodstvena dokumenta jesu:

a) otpremnica, b) tovarni list, c) izdata menica, d) primljeni ček, e) nalog za knjiženje.

7. Poslovna sredstva u preduzeću mogu biti:

1. osnovna 2. _________________________________________________________________________

36

8. Prema tome odakle potiču, tj. prema kome postoji obaveza, izvori sredstava se dele na: 1. _________________________________________________________________________ 2. _________________________________________________________________________

9. Navesti četiri tipa osnovnih bilansnih promena:

1. _________________________________________________________________________ 2. promena u strukturi pasive 3. _________________________________________________________________________ 4. _________________________________________________________________________

10. Konta uspeha obuhvataju:

a) aktivna konta, b) konta prihoda, c) konta rashoda, d) pasivno-aktivna konta.

11. Za kontni okvir koje se primenjuje u našoj zemlji, navesti nazive sledećih klasa:

KLASA 3 __________________________________________________________________ KLASA 6 __________________________________________________________________ KLASA 9 __________________________________________________________________

12. Na računima pasive i računima prihoda sva povećanja knjiže se na:

a) dugovnoj strani b) potražnoj strani

13. Manjkovi sredstava jesu:

a) finansijski rashod, b) vanredni rashod, c) poslovni rashod.

14. Stroniranje kao metod ispravljanja grešaka u knjigovodstvu može biti:

a) crveni storno, b) plavi storno, c) crni storno.

37

II deo Rešeni zadaci iz Računovodstva

38

39

Trgovinsko preduzeće "Grading" iz Beograda imalo je na računima Glavne knjige 30.11. t.g. sledeći promet:

Duguje Potrazuje 1. Osnovna sredstva 650.000 60.000 2. Ispravka vrednosti osnovnih sredstava 12.000 73.000 3. Žiro račun 469.500 120.000 4. Blagajna 80.000 70.000 5. Avansi za osnovna sredstva 45.000 6. Roba 150.000 80.000 7. Roba na putu 115.000 8. Sitan inventar na zalihama 40.000 9. Kupci 90.000 55.000 10. Realizacija robe 130.000 11. Finansijski prihodi 14.000 12. Nabavna vrednost realizovane robe 89.000 13. Finansijski rashodi 4.500 14. Dobavljači 150.000 360.000 15. Dugoročni krediti 15.000 170.000 16. Razgraničenje troškova reklame 9.000 17. Razgraničenje troškova rizika zaliha robe 2.000 18. Društveni kapital 705.000 19. Rezerve 62.000

Svega: 1.910.000 1.910.000

Dati promet preuzeti u dnevnik i na račune glavne knjige, a zatim hronološki i sistematski proknjižiti date poslovne promene imajući u vidu sledeće pretpostavke: a) obračun rezultata vrši se po metodu troškova prodatih učinaka i b) evidencija robe vodi se i analitički, za obračun nabavne vrednosti realizovane robe koristi se lifo metod, a stanje na analitičkim računima robe bilo je sledeće:

1. Roba "A" 2. Roba "B"

100 x 300 =30.000 50 x 300 = 15.000 200 x 100 = 20.000 120 x 100 = 12.000

40

1. Prema prijemnici prispela je roba sa puta. Primljeno je 200 komada robe A po ceni od 400 dinara za komad i 100 komada robe B po ceni od 350 dinara za komad. Na ime troškova nabavke primljene su fakture na din 22.000. Troškove podeliti prema broju komada. 2. Od dobavljača su primljene sledeće fakture: a) na din 25.000 za petomesečnu pretplatu na časopis i b) na din 1.500 za tekuće troškove popravki osnovnih sredstava. 3. Primljena je prva privremena situacija za objekat u izgradnji na iznos od 150.000 din. Obaveza po ovoj privremenoj situaciji izmirena je iz dugoročnog kredita po odbitku avansa. 4. Na osnovu odluke organa upravljanja prodato je osnovno sredstvo za din. 12.000. Nabavna vrednost odnosnog sredstva je din. 37.000, a otpisano je 50%. 5. Blagajna je isplatila din. 2.800 na ime akontacije za sluzbeni put i din. 4.900 na ime tekućih troškova poštarine. 6. Kupcima je prema fakturama i otpremnicama isporučeno 220 komada robe "A" i 150 komada robe "B" za din 210.000. Obračunati i proknjižiti rashode u vezi sa ovom prodajom. 7. Obračunati godišnju amortizaciju primenom metoda otpisivanja knjigovodstvene vrednosti uz korišćenje dvostruke linearne stope otpisa ako je procenjeni vek trajanja osnovnih sredstava 10 godina. Proknjižiti mesečne troškove amortizacije. 8. U toku meseca nastali su sledeći troškovi: zarade 24.000 din., električna energija po fakturi 7.000 din., obračunati PTT troškovi 4.000 din., obračunata kamata 6.500 din., obračunati troškovi vode 2.200 din., troškovi sajma po fakturi 1.000 din. 9. Kupci iz stava 6 uplatili su iznos duga na žiro račun po odbitku 10% kasa skonta. 10. Izdato je u upotrebu sitnog inventara čiji je procenjeni vek trajanja 5 meseci, a vrednost 15.000 din. Sa žiro računa isplaćeno je 2.500 din. na ime kazne izrečene od strane sanitarnog inspektora. 11. Po povratku sa službenog puta radnik je podneo obračun na din. 3.400. Blagajna mu je isplatila razliku u gotovu. Primljena je faktura za PTT troškove na iznos od 4.500 dinara. 12. Popisom je utvrdjen stvarni rizik zaliha robe od 7 komada robe "A" i 9 komada robe "B". Izravnati, a potom i formalno zaključiti odgovarajuće račune vremenskih razgraničenja troškova. Izvrsiti raspored troškova. 13. Detaljnim pregledom elemenata uspeha utvrdjeno je da nisu proknjiženi troškovi zatezne kamate u iznosu od 2.300 dinara; formalno zaključiti račune troškova. 14. Proknjižiti finansijski rezultat preduzeća i formalno zaključiti račune uspeha. 15. Formalno zaključiti račune glavne knjige prvog stepena, a potom i račun Gubitak-dobitak.

41

A) DNEVNIK TRGOVINSKOG PREDUZEĆA "GRADING", BEOGRAD, ZA T.G.

str.1

Poziv I z n o s Red. br. O p is

D P Duguje Potrazuje Promet Roba

Roba na putu Dobavljači

Za prispelu robu sa puta Razgraničenje troškova pretplate

Dobavljači Po fakturi dobavljača Troškovi proizvodnih usluga

Dobavljači Za primljenu fakturu Investicije u toku

Dobavljači Za privremenu situaciju Dobavljači Avansi za osnovna sredstva Dugoročni krediti Za izmirenje obaveze po privremenoj situaciji Kupci Ispravka vrednosti osnovnih sredstava Vanredni rashodi Osnovna sredstva Za prodaju osnovnih sredstava Ostala potraživanja

Blagajna Za isplatu akontacije Troškovi proizvodnih usluga

Blagajna Za isplatu troškova poštarine Kupci Realizacija robe Za prihode od predate robe Nabavna vrednost realizovane robe Roba Za rashode od predate robe Troškovi amortizacije Ispravka vrednosti osnovnih sredstava Za mesečni trošak amortizacije

1.910.000 137.000

25.000

1.500

150.000

150.000

12.000 18.500

6.500

2.800

4.900

210.000

148.000

8.817

1.910.000

115.000 22.000

25.000

1.500

150.000

45.000 105.000

37.000

2.800

4.900

210.000

148.000

8.817

1.

2a.

2b.

3. 3a.

4.

5. 5a.

6.

6a.

7.

Prenos na str. 2

6

20

21

22

14

92

23

24

21

9

12

25

7 14

14

14

14

5 15

1

4

4

10

6

2

2.785.017 2.785.017

42

str. 2

Poziv I z n o s Red. br. O p i s

D P Duguje Potrazuje Donos sa strane 1

Troškovi zarada Obaveze po osnovu zarada Za obračunate zarade Troškovi materijala Dobavljači Za energiju po fakturi Troškovi proizvodnih usluga Razgraničenje PTT troškova Za PTT troškove Finansijski rashodi Razgraničenje troškova kamata Za troškove kamata Troškovi materijala Ostala PVR Za troškove vode Troškovi proizvodnih usluga Dobavljači Za troskove sajma po fakturi Žiro račun Finansijski rashodi Kupci Za naplatu preko žiro računa Sitan inventar u upotrebi (100%) Sitan inventar na zalihama Za sitan inventar izdat u upotrebu Vanredni rashodi Žiro račun Za isplaćene kazneTroškovi proizvodnih usluga Ostala potraživanja Blagajna Za troškove službenog puta Razgraničenje PTT troškova Dobavljači Za PTT troškove Razgraničenje troškova rizika zaliha robe Roba Za utvrdjen stvarni rizik

2.785.017 24.000

7.000

4.000

6.500

2.200

1.000

189.000 21.000

15.000

2.500

3.400

4.500

3.000

2.785.017

24.000

7.000

4.000

6.500

2.200

1.000

210.000

15.000

2.500

2.800 600

4.500

3.000

8. 8a. 8b. 8c. 8d. 8e. 9. 10. 10a. 11. lla. 12.

Prenos na str. 3

26

28

21

13

28

21

313

32

23

21

29

17

27

14

29

30

31

14

9

8

3

24 4

14

6

3.068.117 3.068.117

43

str. 3

Red. br. O p i s Poziv I z n o s

D P Duguje Potrazuje Donos sa strane 2 3.068.117 3.068.117 12a. Vanredni rashodi 23 1.500 Razgraničenje troškova rizika zaliha robe 17 1.000 Razgraničenje PTT troškova 29 500 Za zaključak računa razgraničenja 12b. Troškovi trgovine 34 56.817 Raspored troškova 33 56.817 Za raspored troškova 13. Finansijski rashodi 13 2.300 Ostala PVR 31 2.300 Za vremensko razgraničenje rashoda 13a. Raspored troškova 33 56.817 Troškovi materijala 28 9.200 Troškovi proizvodnih usluga 21 14.800 Troškovi amortizacije 25 8.817 Troskovi zarada 26 24.000 Za zaključak računa troškova 14. Realizacija robe 10 340.000 Finansijski prihodi 11 14.000 Gubitak-dobitak 35 354.000 Za krajnje prihode 14a. Gubitak-dobitak 35 338.617 Troškovi trgovine 34 56.817 Nabavna vrednost realizovane robe 12 237.000 Finansijski rashodi 13 34.300 Vanredni rashodi 23 10.500 Za krajnje rashode 15. Racčun izravnanja 36 1.357.383 Ispravka vrednosti osnovnih sredstava 2 51.317 Osnovna sredstva 1 553.000 Žiro račun 3 536.000 Blagajna 4 1.700 Roba 6 56.000 Sitan inventar na zalihama 8 25.000 Kupci 9 47.000 Razgraničenje troškova pretplate 20 25.000 Investicije u toku 22 150.000 Sitan inventar u upotrebi (100%) 32 15.000 Za krajnju aktivu i korektivne račune Prenos na str. 4 5.286.868 5.286.868

44

str. 4

Poziv I z n o s Red. br.

Opis

D P Duguje Potrazuje Donos sa strane 3 5.286.868 5.286.868

15a. Dobavljači 14 271.000 Dugoročni krediti 15 260.000 Razgraničenje troškova reklame 16 9.000 Društveni kapital 18 705.000 Rezerve 19 62.000 Obaveze po osnovu zarada 27 24.000 Razgraničenje troškova kamata 30 6.500 Ostala PVR 31 4.500 Račun izravnanja 36 1.342.000 Za krajnju pasivu

15b. Gubitak-dobitak 35 15.383 Račun izravnanja 36 15.383 Za ostvareni rezultat S v e g a: 6.644.251 6.644.251

45

B) GLAVNA KNJIGA FINANSIJSKOG KNJIGOVODSTVA (GLAVNA KNJIGA PRVOG SPETENA)

2. Ispravka vrednosti 1. Osnovna sredstva osnovnih sredstva 3. Žiro račun

4. Blagajna 5. Avans za osnovna sredstva 6. Roba

7. Roba na putu 8. Sitan inventar na zalihama 9. Kupci

12. Nabavna vrednost 10. Ralizacija robe 11. Finansisjki prihodi realizovane robe

650.000 60.000 4) 37.000 15) 553.000

650.000 650.000

12.000 73.0004) 18.500 7) 8.81715) 51.317

81.817 81.7817

469.500 120.0009) 189.000 10a) 2.500

15) 536.000658.500 658.500

45.000 45.00045.000 45.000

150.000 80.0001) 137.000 6a) 148.000

12) 3.000 15) 56.000

287.000 287.000

80.000 70.000 5) 2.800 5a) 4.900 11) 600 15) 1.700

80.000 80.000

115.000 115.000

40.000 10) 15.00015) 25.000

40.000 40.000

90.000 55.0004) 12.000 9) 210.0006) 210.000 15) 47.000

312.000 312.000

115.000 115.000

14) 340.000 130.000 6) 210.000

340.000 340.000

14) 14.000 14.00014.000 14.000

89.000 14a) 237.0006a) 148.000

237.000 237.000

46

13. Finansisjki rashodi 14. Dobavljači 15. Dugoročni krediti

16. Razgraničenje troškova 17. Razgraničenje troškova 18. Društveni reklame razlika zaliha robe kapital

20. Razgraničenje troškova 21. Troškovi 19. Rezerve pretplate proizvodnih usluga

22. Investicije u toku 23. Vanredni rashodi 24. Ostala potraživanja

150.000 360.0003a) 150.000 1) 22.00015a) 271.000 2a) 25.000

2b) 1.5003) 150.000

8a) 7.0008e) 1.000

11a) 4.500571.000 571.000

15.000 170.00015a) 260.000 3a) 105.000

275.000 275.000

4.500 14a) 34.300 8c) 6.500

9) 21.000 13) 2.300

34.300 34.300

15a) 9.000 9.000 9.000 9.000

12) 3.000 2.00012a) 1.000

3.000 3.000

15a) 705.000 705.000705.000 705.000

15a) 62.000 62.000 62.000 62.000

2a) 25.000 15)25.000 25.000

2b) 1.500 13a) 14.8005a) 4.9008b) 4.9008e) 4.00011) 3.400

14.800 14.800

3) 150.000 15) 150.000 150.000 150.000

4) 6.500 14a) 10.500010a) 2.50012a) 1.500

10.500 10.500

5) 2.800 11) 2.8002.800 2.800

47

27. Obaveze 25. Troškovi amortizacije 26. Troškovi zarada po osnovu zarada

29. Razgraničenje PTT 30. Razgraničenje 28. Troškovi materijala troškova troškova kamata

32. Sitan inventar u 31. Ostala PVR upotrebi 33. Raspored troškova

34. Troškovi trgovine 35. Gubitak - dobitak 36. Račun izravnjanja

7) 8.817 13a) 8.817 8.817 8.817

8) 24.000 13a) 24.00024.000 24.000

15a) 24.000 8) 24.00024.000 24.000

8a) 7.000 13a) 9.200 8d) 2.200

9.200 9.200

11a) 4.500 8b) 4.00012a) 500

4.500 4.500

15a) 6.500 8c) 6.5006.500 6.500

15a) 4.500 8d) 2.200 13) 2.300

4.500 4.500

10) 15.000 15) 15.00015.000 15.000

13a) 56.817 12b) 56.81756.817 56.817

12b) 56.817 14a) 56.817 56.817 56.817

14a) 338.617 14) 354.00015b) 15.383

354.000 354.000

15) 1.357.383 15a) 1.342.000 15b) 15.383

1.357.383 1.357.383

48

ANALITIČKA EVIDENCIJA ROBE

1. Roba ''A'' 100x300=30.000 50x300=15.000 1) 200x473,335=94.667 6a) 200x473,335 100.667 20x300 12) 7x300=2.100 2. Roba ''B'' 200x100=20.000 120x100=12.000 1) 200x423,335=42.333 6a) 100x423,335 50x100 47.333 12) 9x100=900

49

ZAKLJUČNI LIST TRGOVINSKOG PREDUZEĆA "GRADING"

SASTAVLJEN NA DAN 31.12. T.G

KRAJNI BILANSI Bruto bilans Saldo bilans Bilans stanja Bilans uspeha Br.

rač. N A Z I V K O N T A Duguje Potražuje Duguje Potražuje Aktiva Pasiva Rashodi Prihodi 1. Osnovna sredstva 650.000 97.000 553.000 553.000

2. Ispravka vrednosti osnovnih sredstava

30.500 81.817 51.317 51.317

3. Žiro račun 658.500 122.500 536.000 536.000 4. Blagajna 80.000 78.300 1.700 1.700 5. Avansi za osnovna sredstva 45.000 45.000 6. Roba 287.000 231.000 56.000 56.000 7. Roba na putu 115.000 115.000 8. Sitan inventar na zalihama 40.000 15.000 25.000 25.000 9. Kupci 312.000 265.000 47.000 47.000 10. Realizacija robe 340.000 340.000 340.000 11. Finansijski prihodi 14.000 14.000 14.000 12. Nabavna vrednost realizovane robe 237.000 237.000 237.000 13. Finansijski rashodi 34.300 34.300 34.300 14. Dobavljači 300.000 571.000 271.000 271.000 15. Dugoročni krediti 15.000 275.000 260.000 260.000 16. Razgraničenje troškova reklame 9.000 9.000 9.000

17. Razgraničenje troškova rizika robe zaliha

3.000 3.000

18. Društveni kapital 705.000 705.000 705.000 19. Rezerve 62.000 62.000 62.000 20. Razgraničenje troškova pretplate 25.000 25.000 25.000 21. Troškovi proizvodnih usluga 14.800 14.800

50

22. Investicije u toku 150.000 150.000 150.000 23. Vanredni rashodi 10.500 10.500 10.500 24. Ostala potraživanja 2.800 2.800 25. Troškovi amortizacije 8.817 8.817 26. Troškovi zarada 24.000 24.000 27. Obaveze po osnovu zarada 24.000 24.000 24.000 28. Troškovi materijala 9.200 9.200 29. Razgraničenje PTT troškova 4.500 4.500 30. Razgraničenje troškova kamata 6.500 6.500 6.500 31. Ostala PVR 4.500 4.500. 4.500 32. Sitan inventar u upotrebi (100%) 15.000 15.000 15.000 33. Raspored troškova 56.817 56.817 34. Troškovi trgovine 56.817 56.817 56.817

ZB1R I 3.185.551 3.185.551 1.747.317 1.747.317 1.408.700 1.393.317 338.617 354.000 35. Račun gubitka-dobitka 15.383 15.383

ZBIR II 1.408.700 1.408.700 354.000 354.000

51

Proizvodno preduzeće "Merima" iz Kruševca imalo je na dan 01. 01. t.g. sledeće stanje sredstava i izvora sredstava: Potraživanja za neuplaćene akcije 100.000 din,, Osnovna sredstva 330.000 din., Ispravka vrednosti osnovnih sredstava 50.000 din., Akcijski kapital po osnovu običnih akcija 250.000 din., Akcijski kapital po osnovu preferencijalnih akcija 150.000 din., Blagajna 3.200 din., Žiro račun 74.700 din., Dobavljači 30.000 din., Menične obaveze 20.000din., Ispravka vrednosti meničnih obaveza 3.100 din., Kupci 12.000 din., Gotovi proizvodi100.000 din., Odstupanje od P.C.K gotovih proizvoda (negativno odstupanje) 20.000 din.,Nedovršena proizvodnja 40.000 din., Sitan inventar na zalihama 10.000 din., Nerasporedjeni dobitak 17.500din., Rezerve 60.000 din, Ažio 90.000 din., Materijal 56.500 din.,Odstupanje od P.N.C. materijala 7.000 din. (S.N.V > P.N.V), Obaveze za dugoročno udružena sredstva 89.000 din.

Na osnovu datih podataka sastaviti početni bilans, otvoriti Dnevnik i Glavnu knjigu prvog stepena, a zatim hronološki i sistematski proknjižiti date poslovne promene imajući u vidu sledeće pretpostavke: a) obračun rezultata vrši se po metodu troškova prodatih učinaka i b) evidencija o kupcima vodi se i analitički; stanje na analitičkim računima kupaca je sledeće:

1. Kupac"X" 2. Kupac"Y" PS) 2.000 PS) 10.000 l . Preduzeće je donelo odluku da se materijal ubuduće vodi po stvarnoj nabavnoj ceni. Izvršiti potrebno knjiženje. 2. Primljene su sledeće fakture: a) za troškove investicionog održavanja osnovnih sredstava koji se razgraničavaju na 14.000 din., b) za tekuće troškove zakupnine na 12.000 din. i c) za materijal poslat na naš teret i rizik na 70.000 din.

3. Nerasporedjeni dobitak raspodeliti na sledeći način: 70% izdvojiti za dividende, a ostatak dodeliti rezervama.

4. Isplaćena je menična obaveza po bilansu sa žiro računa. 5. Komisionar nam je poslao sitan inventar fakturne vrednosti 3.000 din., komisionareva provizija iznosi 500 din., a obračunati zavisni troškovi nabavke iznose 150 din. Otkupljeno je sopstvenih običnih akcija za 2.500 din. isplatom iz blagajne. Otkupljene akcije su poništene.Nominalna vrednost otkupljenih akcija iznosi 2.000 din.

6. Kupljeno je korišćeno osnovno sredstvo za 30.000 din. (tržišna cena). Nabavna vrednost odnosnog sredstva iznosi 60.000 din., a otpisano je sa 39,5%. Beobanka nas obaveštava da nam je odobrila dugoročni kredit za osnovna sredstva u iznosu od 100.000 din.Isplaćen je dobavljač za osnovna sredstva iz odobrenog dugoročnog kredita.

52

7. U toku meseca nastali su sledeći troškovi: amortizacija 40.000 din., obračunata kamata 2.900 din., obračunat doprinos za korišćenje gradskog zemljišta 1.800 din., osnovni i pomoćni materijal 10.000 din., ukalkulisane bruto zarade 85.000 din., električna energija po fakturi Elektrodistribucije 15.000 din.

8. Na osnovu odobrenog dugoročnog kredita za obrtna sredstva Invest banka uplatila je na žiro račun 99.000 din. Od dobavljača su primljene fakture za kupljenu licencu na iznos od 84.000 din. i za zakup eksploatacije šuma na iznos od 105.000 din. 9. Podignuto je, prema izvodu banke u gotovu 70.000 din. sa žiro računa za isplate neto zarada; kupci su uplatili na žiro račun 6.000 din od čega je kupac "X" uplatio celokupnu obavezu, dok je kupac "Y" izmirio svega 40% obaveze. 10. Izvršiti alokaciju nealociranih troškova na sledeći način: troškovi proizvodnje 70%, troškovi uprave 15%, troškovi prodaje 15%. Završeno je 40% proizvodnje i gotovi proizvodi su uskladišteni u magacin po planskoj ceni koštanja od 50.000 din. 11. Prema odluci organa upravljanja rashodovano je neotpisano osnovno sredstvo nabavne vrednosti 90.000 din., otpisane vrednosti 80.000 din. Vrednost likvidacionog ostatka prema proceni iznosi 5.000 din. Isplaćeni su porezi i doprinosi na zarade sa žiro računa u iznosu od 10.000 din. Blagajna je neto zarade (veza stav 9) isplatila u gotovu po odbitku 5.000 din. naime obustava po osnovu sudskih i administrativnih zabrana. 12. Prodato je na kredit 35% gotovih proizvoda za 80.000 din. Proknjižiti interni stav prodaje (rashode) kao i srazmerni deo odstupanja od planske cene koštanja gotovih proizvoda. 13. Kupljen je korišćen poslovni inventar za 60.000 din. Prema knjigovodstvenim podacima nabavna vrednost ovog poslovnog inventara iznosi 80.000 din, a otpisan je sa 20%. 14. Primljena je faktura za obračunate zavisne troškove nabavke sitnog inventara na iznos od 200 din. Zaključiti račun razgraničenja zavisnih troškova nabavke, kao i račune vrsta troškova.

15. Obračunati i proknjižiti periodični rezultat.

16. Nastali gubitak pokriti iz rezervi.

53

BILANS PROIZVODNOG PREDUZECA "MERIMA", KRUŠEVAC NA DAN 01.01. T.G. Aktiva Pasiva

1 Potraživanje za 1 Akcijski kapital po neuplaćene akcije 100.000 osnovu običnih akcija 250.0002. Osnovna sredstva 330.000 280.000 2. Akcijski kapital po Ispravka vrednosti osnovu preferancijalnih osnovnih sredstava 50.000 akcija 150.0003. Materijal 56.500 63.500 3. Ažio 90.000 Odstupanje od P.N.C materijala 7.000 4. Sitan inventar na 10.000 4. Rezerve 60.000 zalihama 5. Nedovršena 40.000 5. Nerasporedjeni dobitak 17.500 proizvodnja 6. Gotovi proizvodi 100.000 120.000 6. Obaveze za dugoročno Odstupanje od udružena sredstva 89.000 P.C.K gotovih proizvoda 20.000 7. Kupci 12.000 7. Menične obaveze 20.000 16.900 Ispravka vrednosti meničn ih obaveza 3.100 8. Žiro račun 74.700 8. Dobavljači 30.0009. Blagajna 3.200 703.400 703.400

54

DNEVNIK PREDUZECA "MERIMA" - KRUŠEVAC

str. 1. P o z i v I z n o s Red.

br. O p i s D P Duguje Potražuje PS Potraživanja za neuplaćene akcije 1 100.000 Osnovna sredstva 2 330.000 Materijal 3 56.500 Odstupanje od P.N.C materijala 4 7.000 Sitan inventar na zalihama 5 10.000 Nedovršena proizvodnja 6 40.000 Gotovi proizvodi 7 100.000 Odstupanje od P.C.K gotovih proizvoda 8 20.000 Kupci 9 12.000 Žiro račun 10 74.700 Blagajna 11 3.200 Ispravka vrednosti osnovnih sredstava 12 50.000 Račun otvaranja 13 703.400 Za početnu aktivu PSa Račun otvaranja 13 703.400 Ispravka vrednosti meničnih obaveza 14 3.100 Akcijski kapital po osnovu običnih akcija 15 250.000 Akcijski kapital po osnovu preferencijalnih akcija 16 150.000 Ažio 17 90.000 Rezerve 18 60.000 Nerasporedjeni dobitak 19 17.500 Obaveze za dugoročno udružena sredstva 20 89.000 Menične obaveze 21 20.000 Dobavljači 22 30.000 Za početnu pasivu 0. Troškovi proizvodnje 23 40.000 Nedovršena proizvodnja 6 40.000 Za zaključak računa nedovršena proizvodnja 1. Materijal 3 7.000 Odstupanje od P.N.C. materijala 4 7.000 Za prelazak na stvarne nabavne cene 2. Razgraničenje troškova investicionog održavanja 24 14.000 Troškovi neproizvodnih usluga 25 12.000 Materijal na putu 26 70.000 Dobavljači 22 96.000 Za primljene fakture 1.602900 1.602900

55

str. 2 P o z i v I z n o s Red.

br. O p i s D P Duguje Potražuje Donos sa str. 1 Nerasporedjeni dobitak Obaveze za dividende Rezerve Za raspodelu dobitka Menične obaveze Finansijski rashodi Žiro račun Ispravka vrednosti meničnih obaveza Za isplatu meničnih obaveza Sitan inventar na zalihama Komisionari iz komisione nabavke Razgraničenje zavisnih troškova nabavke Za nabavku sitnog inventara Otkupljene sopstvene obične akcije Blagajna Po blagajničkom izveštaju Račun povlačenja otkupljenih običnih akcija Otkupljene sopstvene obične akcije Za povučene akcije Akcijski kapital po osnovu običnih akcija Račun povlačenja otkupljenih običnih akcija Za poništenje akcija Rezerve Račun povlačenja otkupljenih običnih akcija Za smanjenje rezervi Osnovna sredstva Dobavljači Ispravka vrednosti osnovnih sredstava Za kupljeno korišćeno osnovno sredstvo Dobavljači Dugoročni krediti za osnovna sredstva Za isplatu dobavljača Troškovi amortizacije Ispravka vrednosti osnovnih sredstava Za otpis osnovnih sredstava Finansijski rashodi Razgraničenje troškova kamata Za obračunate kamate Troškovi neproizvodnih usluga Troškovi materijala Obaveze po osnovu neproizvodnih usluga Materijal Za troškove

1 .602900 17.500

20.000 3.100

3.650

2.500

2.500

2.000

500

60.000

30.000

40.000

2.900

1.800 10.000

10.000

1.602900

12.2505.250

20.0003.100

3.500150

2.500

2.500

2.000

500

30.00030.000

30.000

40.000

2.900

1.80010.000

3. 4. 5. 5a. 5b. 5c. 5d. 6. 6a. 7.

7a. 7b.

Prenos na stranu 3

19

2128

5

31

32

15

18

2

22

34

28

2537

37

2718

1014

2930

11

31

32

32

2212

33

12

35

363

1.799.350 1.799.350

56

str. 3 Red. P o z i v I z n o s br. O p i s D P Duguje Potražuje

7c. Donos sa str. 2 Troškovi zarada Obaveze po osnovu zarada Za obračunate zarade

3839

1.799.350 85.000

1.799.350

85.000

7d. Troškovi materijala Dobavljači Po fakturi

3722

15.000 15.000

8. Žiro račun Dugoročni krediti za obrtna sredstva Po izvodu banke

1040

99.000 99.000

8a. Licence Koncesije Dobavljači Za primljene fakture

4142

22

84.000 105.000

189.000

9. Blagajna Žiro račun Po izvodu

11 10

70.000 70.000

9a. Žiro račun Kupci Po izvodu

109

6.000 6.000

10. Troškovi proizvodnje Troškovi uprave Troškovi prodaje Raspored troškova Za raspored troškova

234344

45

114.660 24.570 24.570

163.800

l0.a. Gotovi proizvodi Odstupanje od P.C.K gotovih proizvoda Troškovi proizvodnje Po predajnicama gotovih proizvoda

78

23

50.000 11.864

61.864

11. Ispravka vrednosti osnovnih sredstava Otpaci Vanredni rashodi Osnovna sredstva Prema odluci organa upravljanja

124647

2

80.000 5.000 5.000

90.000

l la. Obaveze po osnovi zarada Žiro račun Za isplatu poreza i doprinosa na zarade

3910

10.000 10.000

l lb. Obaveze po osnovi zarada Ostale obaveze Blagajna Za isplatu neto zarada

394811

75.000 5.000

70.000

Prenos na str. 4 2.664.014 2.664.014

57

str. 4

P o z i v I z n o s Red. br. O p i s D P Duguje Potražuje

Donos sa str. 3 Kupci Realizacija gotovih proizvoda Za prihode od prodaje Cena koštanja prodatih proizvoda Gotovi proizvodi Za rashode od prodaje - interni stav Cena koštanja prodatih proizvoda Odstupanje od P.C.K. gotovih proizvoda Za alikvotni deo odstupanja od P.C.K gotovih proizvoda Osnovna sredstva Dobavljači Ispravka vrednosti osnovnih sredstava Za kupljen korišćen poslovni inventar Razgraničenje zavisnih troškova nabavke Dobavljači Za stvarne troškove Vanredni rashodi Razgraničenje zavisnih troškova nabavke Za zaključak računa razgraničenja Raspored troškova Troškovi materijala Troškovi neproizvodnih usluga Troškovi zarada Troškovi amortizacije Za zaključak računa vrsta troškova Realizacija gotovih proizvoda Račun gubitka-dobitka Za zaključak računa prihoda Račun gubitka-dobitka Cena koštanja prodatih proizvoda Troškovi uprave Troškovi prodaje Finansijski rashodi Vanredni rashodi Za zaključak računa rashoda Rezerve Račun gubitka-dobitka Za pokriće gubitka

2.664.014 80.000

52.500

11.152

80.000

200

50

163.800

80.000

123.842

43.842

2.664.014

80.000

52.500

11.152

60.00020.000

200

50

25.00013.80085.00040.000

80.000

63.65224.57024.5706.0005.050

43.842

Svega: 3.299.400 3.299.400

12. 12a. 12b. 13. 14. 14a. 14b. 15. 15a. 16.

9

50

50

2

30

47

45

49

51

18

49

7

8

2212

22

30

37253834

51

5043442847

51

58

GLAVNA KNJIGA PREDUZEĆA "MERIMA" - KRUŠEVAC

1. Potraživanja za neuplaćene akcije 2. Osnovna sredstva 3. Materijal

4. Odstupanja od P.N.C. 5. Sitan inventar na materijala zalihama 6. Nedovršena proizvodnja

8. Odstupanja od P.C.K. 7. Gotovi proizvodi gotovih proizvoda 9. Kupci

12. Ispravka vrednosti 10. Žiro račun 11. Blagajna osnovnih sredstava

PS) 100.000

PS) 330.000 11) 90.0006) 60.000

13) 80.000

PS) 56.5000 7b) 10.0001) 7.000

PS) 7.000 1) 7.000

PS) 10.000 5) 3.650

PS) 40.000 0) 40.000

PS) 100.000 12a) 52.500 10a) 50.000

PS) 20.000 12b) 11.15210a) 11.864

PS) 12.000 9a) 6.00012) 80.000

PS) 74.700 4) 20.000 8) 99.000 9) 70.000

9a) 6.000 11a) 10.000

PS) 3.200 5a) 2.5009) 70.000 11b) 70.000

11) 80.000 PS) 50.000 6) 30.000 7) 40.000 13) 20.000

59

14. Ispravka vrednosti 15. Akcijski kapital po 13. Račun otvaranja meničnih obaveza osnovu običnih akcija

16. Akcija kapitala po osnovu prefercijalnih akcija 17. Ažio 18. Rezerve

20. Obaveze za dugoročno

19. Nersporedjeni dobitak udružena sredstva 21. Menične obaveze

24. Razgraničenje troškova investicionog 22. Dobavljači 23. Troškovi proizvodnje održavanja

PSa) 703.400 PS) 703.400

PSa) 3.100 4) 3.100 5c) 2.000 PSa) 250.000

PSa) 150.000

PSa) 90.000 5d) 500 PSa) 60.00016) 43.842 3) 5.250

3) 17.500 PSa) 17.500

PSa) 89.000 4) 20.000 PSa) 20.000

6a) 30.000 PS) 30.000 2) 96.000 6) 30.000 7d) 15.000 8a) 189.000 13) 60.000 14) 200

0) 40.000 10a) 61.86410) 114.660

2) 14.000

60

25. Troškovi neproizvodnih 27. Obaveze za usluga 26. Materijal na putu dividende

29. Komisionari iz 30. Razgraničenje 28. Finansijski rashodi komisione nabavke zavisnih troškova nabavke

31. Otkupljene sopstvene 32. Račun povlačenja 33. Dugoročni krediti za obične akcije otkupljenih običnih akcija osnovna sredstva

35. Razgraničenje troškova 36. Obaveze po osnovu 34. Troškovi amortizacije kamata neproizvodnih usluga

2) 12.000 14b) 13.800 7b) 1.800

13.800 13.800

2) 70.000 3) 12.250

4) 3.100 15a) 6.000 7a) 2.900

6.000 6.000

5) 3.500 14) 200 5) 150 14a) 50

200 200

5a) 2.500 5b) 2.500

5b) 2.500 5c) 2.0005d) 500

6a) 30.000

7) 40.000 14b) 40.000 40.000 40.000

7a) 2.900 7b) 1.800

61

39. Obaveze po osnovu 37. Troškovi materijala 38. Troškovi zarade zarada

40. Dugoročni krediti za obrtna sredtva 41. Licence 42. Koncesija

43. Troškovi uprave 44. Troškovi prodaje 45. Raspored troškova

46. Otpaci 47. Vanredni rashodi 48. Ostale obaveze

49. Realizacija gotovih 50. Cena koštanja prodatih 51. Račun proizvoda proizvoda gubitak-dobitak

7b) 10.000 14b) 25.000 7d) 15.000

25.000 25.000

7c) 85.000 14b) 85.00085.000 85.000

11a) 10.000 7c) 85.00011b) 75.000

8) 99.000

8a) 84.000 8a) 105.000

10) 24.570 15a) 24.570 24.570 24.570

10) 24.570 15a) 24.57024.570 24.750

14b)163.800 10) 163.800163.800 163.800

11) 5.000

11) 5.000 15a) 5.05014a) 50

5.050 5.050

11b) 5.000

15) 80.000 12) 80.000 80.000 80.000

12a) 52.500 63.65212b) 11.152

63.652 63.652

15a)123.842 15) 80.000 16) 43.842

123.842 123.842

62

ANALITIČKA EVIDENCIJA KUPCA

1. Roba ''X'' 2. Roba ''Y'' PS) 2.000 9a) 2.000 PS) 10.000 9a) 4.000

63

Trgovinsko preduzeće "Morava" iz Kraljeva imalo je na dan 01.01. t.g. sledeće bilansne pozicije: Osnovna sredstva 900.000 din., Ispravka vrednosti osnovnih sredstava 125.000 din., Žiro račun 186.000 din., Blagajna 94.000 din., Dugoročni plasmani 175.000 din., Obaveze za nefakturisanu robu 75.000 din., Roba 75.000 din., Roba data u komisionu prodaju 40.000 din.. Razgraničenje troškova kamate 30.000 din., Obračun konsignacione prodaje robe 80.000 din., Obaveze prema konsignantu 80.000 din., Razgraničenje troškova popravki u garantnom roku 35.000 din., Obaveze po osnovu zarada 84.000 din., Kupci poverioci 19.000 din., Kupci 55.000 din., Ostale obaveze 40.000 din., Kratkoročni krediti 150.000 din.. Sitan inventar u upotrebi (100%) 50.000 din., Ispravka vrednosti sitnog inventara u upotrebi 500 din., Dobavljači 10.000 din., ostatak je Ortački kapital.

Na osnovu datih podataka sačiniti početni bilans, otvoriti Dnevnik i Glavnu knjigu prvog stepena. Obračun rezultata vrši se po metodi ukupnih troškova.

1. Nabavljena je roba fakturne vrednosti 90.000 din. Zavisni troškovi nabavke plaćeni čekom iznose 500 din.

2. Isplatom 100.000 din. sa žiro računa vraćen je ulog jednog ortaka koji je prestao da bude član ortačkog društva. Primljena je faktura za robu kupljenu u prošloj godini na iznos od 75.000 din.

3. Prema odluci organa upravljanja rashodovana je stara zgrada nabavne vrednosti 69.000 din., otpisane vrednosti 80%, troškovi demontaže plaćeni čekom 13.500 din., a vrednost procenjenog likvidacionog ostatka iznosi 10.000 din.

4. Komisionar nas obaveštava daje prodao 85% robe u komisionu za 48.000 din. Komisionaru pripada 5.160 din. na ime provizije.

5. Prodata je polovina robe iz konsignacije uplatom na devizni račun. Po osnovu odnosne prodaje uplaćeno je na žiro račun 2.000 din. na ime carina, 1.000 din. na ime poreza na promet i 900 din. na ime provizije od konsignacione prodaje. Sa deviznog računa isplaćena je obaveza prema konsignantu po odbitku 10% na ime provizije.

6. Prodato je 70% robe za 100.000 din. na kredit i 50.000 din. na čekove. Proknjižiti interni stav. 7. Radniku je data akontacija po službenom poslu od 3.700 din. Kupcu zaračunavamo 5% na

ime zatezne kamate (veza stav 6). 8. Banka je u skladu sa nalogom preduzeća otvorila neopozivi dokumentarni akreditiv u iznosu

od 45.000 din. isplatom sa žiro računa. 9. Radnik se vratio sa službenog puta i podneo obračun na iznos od 3.000 din., od čega su 2.000

din. troškovi reprezentacije, dok su 1.000 din. troškovi dnevnica. Razlika je vraćena u blagajnu.

10. Na osnovu izveštaja banke dobavljač je iskoristio dokumentarni akreditiv (naplatio svoja potraživanja).

64

11. Prebrojavanjem gotovine u kasi ustanovljeno je stvarno stanje od 88.000 din. 12. Jedan kupac nije u mogućnosti da plati potraživanje od 55.000 din., pa šalje menicu koja glasi na

60.000 din. Otpisano je zastarelo potraživanje u iznosu od 10.000 din. 13. U toku meseca nastali su i sledeći troškovi:

a) amortizacija po trostrukoj linearnoj stopi (vek trajanja 10 godina; metod otpisivanja knjigovodstvene vrednosti),

b) otpis sitnog inventara po kalkulativnoj stopi od 12% godišnje, c) troškovi vode i električne energije po fakturi od 20.000 din. i d) obračunate bankarske usluge u iznosu od 3.440 din.

14. Prema izvodu sa žiro računa izvršene su sledeće isplate: a) 20.000 din. na ime godišnje premije osiguranika, b) 3.440 din za bankarske usluge (veza stav 13) i c) 84.000 din. za zarade (videti početni bilans).

15. Naknadnom proverom utvrdjeno je da je manjak u blagajni od 2.500 din. nastao bog

neproknjižene isplate dobavljačima. Ostatak manjka knjižiti na teret ukupnog prihoda. 16. Obračunati i proknjižiti periodični rezultat po navedenoj metodi.

65

POČETNI BILANS TRGOVINSKOG PREDUZECA "MORAVA", KRALJEVO NA DAN 01. 01. T.G.

Aktiva Pasiva

Red. br. Opis

Pomoćna kolona

Glavna kolona

Red. br. Opis Kolona

1. Osnovna sredstva 900.000 775.000 1. Ortački kapital 1.006.500 Ispravka vrednosti osnovnih sredstava 125.000 2 Kratkoročni krediti 150.000

2. Dugoročni plasmani 175.000 3. Obaveze prema konsignantu 80.0003. Sitan inventar u

upotrebi 100% 50.000 49.500 4. Dobavljači 10.000 Ispravka vrednosti sitnog inventara u 5. Kupci poverioci 19.000 upotrebi 500 4. Roba 75.000 6. Obaveze za

nefakturisanu robu 75.0005. Roba data u komisionu

prodaju 40.000 7. Obaveze po osnovu zarada 84.000

6. Obračun konsigna - cione prodaje robe 80.000 8. Ostale obaveze 40.000 9. Razgraničenje troškova

7. Kupci 55.000 kamate 30.000 10. Razgraničenje troškova

8. Žiro račun 186.000 popravki u garantnom 35.000 9. Blagajna 94.000

1.529.500 1.529.500

66

DNEVNIK TRGOVINSKOG PREDUZECA "MORAVA" - KRALJEVO

str. l

Red. P o z i v I z n o s br. Opis D P Duguje Potražuje

PS Osnovna sredstva 1 900.000 Dugoročni plasmani 2 175.000 Sitan inventar u upotrebi (100%) 3 50.000 Roba 4 75.000 Roba data u komisionu prodaju 5 40.000 Obračun konsignacione prodaje robe 6 80.000 Kupci 7 55.000 Žiro račun 8 186.000 Blagajna 9 94.000 Ispravka vrednosti osnovnih sredstava 10 125.000 Ispravka vrednosti sitnog inventara u upotrebi 11 500 Račun otvaranja 12 1.529.500 Za početnu aktivu PSa Račun otvaranja 12 1.529.500 Ortački kapital 13 1.006.500 Kratkoročni krediti 14 150.000 Obaveze prema konsignantu 15 80.000 Dobavljači 16 10.000 Kupci poverioci 17 19.000 Obaveze za nefakturisanu robu 18 75.000 Obaveze po osnovu zarada 19 84.000 Ostale obaveze 20 40.000 Razgraničenje troškova kamate 21 30.000 Razgraničenje troškova popravki u garantnom 22 35.000 Za početnu pasivu 0. Kupci-poverioci 17 19.000 Kupci 7 19.000 Za zaključak računa kupci-poverioci 1. Roba 4 95.000 Dobavljači 16 90.000 Žiro račun 8 5.000 Za nabavku robe po fakturi 2. Ortački kapital 13 100.000 Žiro račun 8 100.000 Za smanjenje uloga ortaka 2a. Obaveze za nefakturisanu robu 18 75.000 Dobavljači 16 75.000 Za fakturu Prenos na str. 2 3.473.500 3.473.500

67

str. 2 P o z i v I z n o s Red.

br. O p i s D P Duguje Potražuje Donos sa strane 1 Ispravka vrednosti osnovnih sredstava Otpaci Vanredni rashodi Osnovna sredstva Žiro račun Za rashodovano osnovno sredstvo po odluci organa upravljanja Komisionari iz komisione prodaje robe Realizacija robe Za prihode od komisione prodaje Nabavna vrednost realizovane robe Roba data u komisionu prodaju Za rashode od komisione prodaje Devizni račun Obračun konsignacione prodaje robe Po izvodu banke Žiro račun Obaveze za carine Obaveze za poreze Provizija od konsignacione prodaje Po izvodu banke Obaveze prema konsignantu Provizija od konsignacione prodaje Za obračun provizije Obaveze prema konsignantu Devizni račun Za isplatu obaveza prema konsignantu Kupci Žiro račun Realizacija robe Za prihode od prodaje Nabavna vrednost realizovane robe Roba Interni stav Ostala potraživanja Blagajna Za akontacije po službenom poslu Kupci Finansijski prihodi Za zaračunatu kamatu

3.473.500 55.200 10.000 17.300

42.840

32.000

40.000

3.900

4.000

36.000

100.000 50.000

119.000

3.700

5.000

3.473.500

69.00013.500

42.840

32.000

40.000

2.0001.000

900

4.000

36.000

150.000

119.000

3.700

5.000

3.

4.

4a.

5. 5a. 5b. 5c. 6. 6a. 7. 7a.

Prenos na stranu 3

102324

25

27

28

8

15

15

78

27

32

7

18

26

5

6

293031

31

28

26

4

9

33

3.992.440 3.992.440

68

str. 3 P o z i v I z n o s Red.

br. O p i s D P Duguje Potražuje Donos sa strane 2 Otvoreni akreditivi Žiro račun Za otvaranje akreditiva dobavljaču Troškovi proizvodnih usluga Troškovi neproizvodnih usluga Blagajna Ostala potraživanja Za troškove službenog puta Dobavljači Otvoreni akreditivi Za isplatu dobavljača po akreditivuOstala potraživanja Blagajna Za nastali manjak u blagajni Menična potraživanja Kupci Ispravka vrednosti meničnih potraživanja Za primljenu menicu Vanredni rashodi Kupci Za otpisano zastarelo potraživanje Troškovi amortizacije Ispravka vrednosti osnovnih sredstava Za otpis osnovnih sredstava Troškovi materijala Ispravka vrednosti sitnog inventara u upotrebi Za kalkulativni otpis Troškovi materijala Dobavljači Po fakturamaTroškovi neproizvodnih usluga Obaveze po osnovu neproizvodnih usluga Za obračunate bankarske uslugeRazgraničenje premije osiguranja Žiro račun Po izvodu Obaveze po osnovu neproizvodnih usluga Žiro račun Po izvodu

3.992.440 45.000

2.000 1.000

700

45.000

3.000

60.000

10.000

19.375

500

20.000

3.440

20.000

3.440

3.992.440

45.000

3.700

45.000

3.000

55.0005.000

10.000

19.375

500

20.000

3.440

20.000

3.440

8. 9.

10. 11. 12. 12a. 13a. 13b. 13c. 13d. 14a. 14b.

Prenos na str. 4

34

35369

16

32

37

24

39

40

40

36

42

41

8

32

34

9

7 38

7

10

11

16

41

8

8

4.225.895 4.225.895

69

str. 4

Red. P o z i v I z n o s br. O p i s D P Duguje Potražuje

Donos sa strane 3 4.225.895 4.225.895 14c. Obaveze po osnovu zarada 19 84.000 Žiro račun 8 84.000 Po izvodu 15. Dobavljači 16 2.500 Vanredni rashodi 24 500 Ostala potraživanja 32 3.000 Za utvrdjeni uzrok manjka 16. Realizacija robe 26 192.840 Provizija od konsignacione prodaje 31 4.900 Finansijski prihodi 33 5.000 Račun gubitka - dobitka 43 202.740 Za zaključenje prihoda 16a. Račun gubitka-dobitka 43 225.115 Troškovi materijala 40 20.500 Troškovi proizvodnih usluga 35 2.000 Troškovi neproizvodnih usluga 36 4.440 Troškovi amortizacije 39 19.375 Nabavna vrednost realizovane robe 27 151.000 Vanredni rashodi 24 27.800 Za zaključenje rashoda 16b. Gubitak tekuće godine 44 22.375 Račun gubitka-dobitka 43 22.375 Za utvrdjeni gubitak

U k u p n o 4.763.125 4.763.125

70

GLAVNA KNJIGA PREDUZEĆA "MORAVA" - KRALJEVO

3. Sitan inventar u 1. Osnovna sredstva 2. Dugoročni plasmani upotrebi 100%

5. Roba data u komisionu 6. Obračun konsignacione 4. Roba prodaju prodaje robe

7. Kupci 8. Žiro račun 9. Blagajna

11. Ispravka vrednosti 10. Ispravka vrednosti sitnog inventara u osnovnih sredstava upotrebi 12. Račun otvaranja

PS) 900.000 3) 69.000

PS) 175.000 PS) 50.000

PS) 75.000 6a) 119.000 1) 95.000

PS) 40.000 4a) 32.000 PS) 80.000 5) 40.000

PS) 55.000 0) 19.000 6) 100.000 12) 55.000 7a) 5.000 12a) 10.000

PS) 186.000 1) 5.0005a) 3.900 2) 100.0006) 50.000 3) 13.500

8) 45.00014a) 20.00014b) 3.44014c) 84.000

PS) 94.000 7) 3.7009) 700 11) 3.000

3) 55.200 PS) 125.000 13a) 19.375

PS) 50013b) 500

PSa)1.529.500 PS)1.529.500

71

15. Obaveze prema 13. Ortački kapital 14. Kratkoročni krediti konsignantu

18. Obaveze za 16. Dobavljači 17. Kupci poverioci nefakturisanu robu

19. Obaveze po osnovu 21. Razgraničenje

zarada 20. Ostale obaveze troškova kamate

22. Razgraničenje toškova popravki u garantnom roku 23. Otpaci 24. Vnredni rashodi

2) 100.000 PSa)1.006.500

PSa) 150.000 5b) 4.000 PSa) 80.0005c) 36.000

10) 45.000 PSa) 10.000 15) 2.500 1) 90.000

2a) 75.000 13c) 20.000

0) 19.000 PSa) 19.000 2a) 75.000 PSa) 75.000

14c) 84.000 PSa) 84.000

PSa) 4.000 PSa) 30.000

PSa) 35.000

3) 10.000 3) 17.300 16a) 27.80012a) 10.000 15) 500

27.800 27.800

72

25. Komisionari iz komisione prodaje 27. Nabavna vrednost robe 26. Realizacija robe realizovane robe

28. Devizni račun 29. Obaveze za carine 30. Obaveze za prevoz

31. Provizija od konsignacije prodaje 32. Ostala potraživanja 33. Finansijski prihodi

35. Troškovi proizvodnih 36. Troškovi

34. Otvoreni akreditivi usluga neproizvodnih usluga

4) 42.840

16) 192.840 4) 42.8406) 150.000

192.840 192.840

4a) 32.000 16a) 151.0006a) 119.000

151.000 151.000

5) 40.000 5c) 36.000

5a) 2.000 5a) 1.000

16) 4.900 5a) 900 5b) 4.000

4.900 4.900

7) 3.700 9) 3.70011) 3.000 15) 3.000

16) 5.000 7a) 5.0005.000 5.000

8) 45.000 10) 45.000

9) 2.000 16a) 2.0002.000 2.000

9) 1.000 16a) 4.40013d) 3.440

4.440 4.440

73

38. Ispravka vrednosti 37. Menična potraživanja meničnih potraživanja 39. Troškovi amortizacije

41. Obaveze po osnovu 42. Razgraničenje

40. Troškovi materijala neproizvodnih usluga premije osiguranja

43. Račun gubitka - dobitka 44. Gubitak tekuće godine

12) 60.000

12) 5.000 13a) 19.375 16a) 19.37519.375 19.375

13b) 500 16a) 20.500 13c) 20.000

20.500 20.500

14b) 3.440 13d) 3.440 14a) 20.000

16a) 225.115 16) 202.740 16b) 22.375

225.115 225.115

16b) 22.375

74

Proizvodno preduzeće "Takovo" iz G. Milanovca imalo je na dan 01. 01. tekuće godine sledeće bilansne pozicije: Osnovna sredstva 600.000 din., Ispravka vrednosti osnovnih sredstava 220.000 din., Rezerve 180.000 din., Dugoročni kredit 130.000 din., Materijal 72.000 din., Žiro račun 220.000 din., Blagajna 150.000 din., Odstupanja od planskih nabavnih cena materijala (negativna) 2.000 din., Investicije u toku 50.000 din., Potraživanja za dugoročno udružena sredstva 92.000 din., Gotovi proizvodi dati u komisionu prodaju (Obračun komisio neprodaje) 44.000 din., Gotovi proizvodi 83.000 din., Nedovršena proizvodnja (radni nalog 102-24.000 din., i Radni nalog 103-18.000 din.) 42.000 din., Dobavljači u zemlji 60.000 din., Dobavljači u inostranstvu 75.000 din., (3.000 DEM x 25 din.), Dobavljači-dužnici 35.400 din., Kupci u zemlji 49.780 din., Kupci u inostranstvu 12.500 din., (500 DEM x 25 din.), Ažio (Emisiona premija) 75.000 din., Nerasporedjeni dobitak ranijih godina 25.000 din., Auto gume u upotrebi100%18.000 din., Ispravka vrednosti auto guma u upotrebi 3.000 din., Razgraničenje troškova reklame13.000 din., Otkupljene sopstvene (obične) akcije 48.000 din., Ostala PVR 24.000 din., Materijalna obradi i doradi 13.000 din., Akcijski kapital po osnovu redovnih akcija 427.000 din., Akcijskikapital po osnovu preferencijalnih akcija 350.000 din., Devizni račun 75.000 din. (3.000DMx25din.), Ostale kratkoročne finansijske obaveze 50.680 din.

Na osnovu datog stanja sastaviti početni bilans, otvoriti dnevnik i glavnu knjigu. Rezultat se obračunava po metodi troškova prodatih učinaka (račun prodaje).

Kronološki i sistematski proknjižiti sledeće poslovne promene: 1. Rasporedjena je nerasporedjena dobit iz prošle godine na sledeći način 60% u rezerve i 40% za

dividende koje su isplaćene sa žiro računa. 2. Stigao je materijal za obrade i dorade. Troškovi obrade i dorade iznose po fakturi 1.200 din.

Planska nabavna vrednost primljenog materijala iznosi 15.000 din. 3. Komisionar je nabavio i poslao sitan inventar fakturne vrednosti 17.000 din. Zavisni troškovi

nabavke plaćeni u gotovu iznose 1.200 din. Komisionareva provizija iznosi 3.000 din. Sitan inventar je stavljen u upotrebu i to za 18.000 din. koji se kalkulativno otpisuje,dok se ostatak otpisuje metodom 50%.

4. Komisionar nas obaveštava daje prodao 63% zaliha za 38.000 din., i daje obračunao 5% na ime provizije. Komisionar je uplatio razliku na naš žiro račun.

5. Otkupljene sopstvene akcije prodate su za 60.000 din. u gotovu. Kupac iz inostranstva aplatio je za celokupni dug na naš devizni račun 500 DEM po kursu od 27 din. za l DEM.Obračunati i proknjižiti pozitivnu kursnu razliku. Domaći kupac je po sporazumu predao menicu na 30.000 za likvidaciju duga po fakturi od 27.780 din.

6. Kupljeno je na berzi redovnih akcija drugog preduzeća za 100.000 din. (učešća). Provizija

berzanskog posrednika iznosi 2.000 din. Berzanski porez na promet iznosi 1.000 din. Isplataje izvršena gotovinom. Dobavljačima u inostranstvu na ime izmirenja celokupne obaveze isplaćeno je sa deviznog računa 81.000 din. (3.000 DEM x 27 din.). Obračunati i proknjižitinegativnu kursnu razliku. Domaćem dobavljaču isplatili smo sa žiro računa 12.513din., naime izmirenja polovine u odnosu na ostatak obaveze, razlika je iskorišćeni kasa skonto.

75

7. U toku meseca nastali su i sledeći troškovi: materijal za 42.000 din. (obračunati srazmerni deo odstupanja od planskih nabavnih cena), bruto zarade 31.000 din., obračunata kamata 13.000 din. članarina i advokatske usluge plaćene čekom 35.000 din., amortizacija (obračunata aritmetičko degresivnim metodom, vek trajanja 15 godina, tekuća godina-treća godina),vodni doprinos plaćen čekom 8.000 din., kalkulativni otpis sitnog inventara 3.000 din., kalkulativni otpis auto guma3.000din., zanatske i transportne usluge plaćene u gotovu 7.300 din.

8. Raspisano je novo kolo običnih akcija po nominali od 170.000 din. Uplaćeno je na žiro račun 85.000 din. na ime polovine vrednosti akcija i 17.000 din. na ime ažia.

9. Prodate je gotovih proizvoda u prvoj polovini obračunskog perioda za 50.000 din. na kredit.Cena koštanja prodatih proizvoda iznosi 37.500 din. Kupcu je ponudjeno 2,5 kasa skonta za plaćanje u diskontnom periodu od 7 dana.

10. Otkupljeno je preferencijalnih akcija za 92.000 din. u gotovu radi poništenja. Nominalna vrednost otkupljenih akcija iznosi 80.000 din. Akcije su poništene.

11. Analizom knjiženih prihoda i rashoda utvrdjeno je da nije knjiženo 1.300 din. finansijskih rashoda, kao i da nisu evidentirani vanredni prihodi u iznosu od 49.000 din. Isplaćeno je sažiro računa 3.000 din. na ime poreza i doprinosa iz zarada i 26.000 din. blagajni. Blagajna je isplatila neto zarade po odbitku 2.000 din. na ime obustava po osnovu sudskihi administrativnih zabrana.

12. Na osnovu odluke organa upravljanja rashodovano je osnovno sredstvo čija je nabavnavrednost 90.000 din., otpisano sa 70%. Procenjena vrednost likvidacionog ostatka je 27.000din. Rashodovan je sitan inventar u upotrebi (50%), dok su otpaci 300 din.,kao i auto gume u upotrebi 100% za 5.000 din. a otpaci iznose 600 din.

13. Revalorizovati osnovno sredstvo za 10%. 14. Utvrdjeno je popisom da postoji manjak gotovih proizvoda prodajne vrednosti 13.800 din.,cene

koštanja 11.000 din., koji pada na teret odgovornog lica. 15. Izvršiti raspored troškova ako od ukupnih troškova na proizvodnju otpada 80%, a upravu i

prodaju 16%:4%. Proknjižiti završenu proizvodnju ako je poznato da je obim lansirane proizvodnje 1000 jedinica proizvoda, a na kraju meseca završeno je 800 jedinica proizvoda. Gotovi proizvodi su uskladišteni u magacin po stvarnoj ceni koštanja.

16. Vrednost realizacije gotovih proizvoda u drugoj polovini obračunskog perioda iznosi 212.000 din. Prodate su celokupne zalihe gotovih proizvoda.

17. Obračunati periodični rezultat i preneti ga na odgovarajući konto.

76

BILANS PROIZVODNOG PREDUZECA "TAKOVO", G. MILANOVAC, NA DAN 01.01.T.G.

Aktiva Pasiva 1 . Akcijski kapital po osnovu

1. . Osnovna sredstva 600.000 380.000 redovnih akcija 427.000 Ispravka vrednosti 2. Akcij skikapital po osnovu osnovnih sredstava 220.000 prfercijalnih akcija 350.000

2. Otkupljene sopstvene Ažio (Emisiona premija) 75.000 obične akcije 48.000 3.

3. Potraživanja za Rezerve 180.000 dugoročno udružena 4. sredstva 92.000

4. Investicije u toku 50.000 5. Nerasporedjeni dobitak ranijih godina 25.000

5. Materijal 72.000 74.000 6. Dugoročni krediti 130.000 Odstupanja od planskih 7. Ostale kratkoročne finan- nabavnih cena sijske obaveze 50.680 materijala 2.000

6. Materijal na obradi i 13.000 8. Dobavljači u zemlji 60.000 doradi

7. Auto gume u upotrebi 18.000 15.000 9. Dobavljači u inostranstvu 75.000 100% Ispravka vrednosti auto 10. Ostala PVR 24.000 guma u upotrebi 3.000

8. Nedovršena proizvodnja 42.000 9. Gotovi proizvodi 83.000

Gotovi proizvodi dati u 10. komisionu prodaju 44.000 11. Dobavljači-dužnici 35.400 12. Kupci u zemlji 49.780 i 3. Kupci u inostranstvu 12.500 14. Žiro račun 220.00015. Devizni račun 75.000 16. Blagajna 150.000 17. Razgraničenje troškova

reklame 13.000 1.396.680 1.396.680

77

DNEVNIK PROIZVODNOG PREDUZEĆA " TAKOVO ", G. MILANOVAC ZA T.G.

str. 1 Red. Poziv Promet br. O p i s D P Duguje Potražuje

PS Osnovna sredstva 1 600.000 Otkupljene sopstvene obične akcije 2 48.000 Potraživanja za dugoročno udružena sredstva 3 92.000 Investicije u toku 4 50.000 Materijal 5 72.000 Odstupanja od planskih nabavnih cena materijala 6 2.000 Materijal na obradi i doradi 7 13.000 Auto gume u upotrebi 1 00% 8 18.000 Nedovršena proizvodnja 9 42.000 Gotovi proizvodi 10 83.000 Gotovi proizvodi dati u komisionu prodaju 11 44.000

Dobavljači-dužnici 12 35.400 Kupci u zemlji 13 49.780 Kupci u inostranstvu 14 12.500 Žiro račun 15 220.000 Devizni račun 16 75.000 Blagajna 17 150.000 Razgraničenje troškova reklame 18 13.000 Ispravka vrednosti osnovnih sredstava 19 220.000 Ispravka vrednosti auto guma u upotrebi 20 3.000 Račun otvaranja 21 1.396.680 Za početnu aktivu PSa Račun otvaranja 21 1.396.680 Akcijski kapital po osnovu redovnih akcija 22 427.000 Akcijski kapital po osnovu preferencijalnih akcija 23 350.000 Ažio (Emisiona premija) 24 75.000 Rezerve 25 180.000 Nerasporedjeni dobitak ranijih godina 26 25.000 Dugoročni krediti 27 130.000 Ostale kratkoročne finansijske obaveze 28 50.680 Dobavljači u zemlji 29 60.000 Dobavljači u inostranstvu 30 75.000 Ostala PVR 31 24.000 Za početnu pasivu 0. Dobavljači u zemlji 29 35.400 Dobavljači-dužnici 12 35.400 Za dobavljače-dužnike 0/1 Troškovi proizvodnje 32 42.000 Nedovršena proizvodnja 9 42.000 Za nedovršenu proizvodnju Prenos na stranu 2 3.093.760 3.093.760

78

str. 2 Poziv Promet Red.

br. O p i s D P Duguje Potražuje Donos sa strane 1 Nerasporedjeni dobitak ranijih godina Rezerve Obaveze za dividende Za raspodelu nerasporedjene dobiti Obaveze za dividende Žiro račun Za isplatu dividendi Materijal Materijal na obradi i doradi Dobavljači u zemlji Odstupanja od planskih nabavnih cena materijala Za primljen materijal sa obrade i dorade Sitan inventar na zalihama Komisionari iz komisione nabavke Blagajna Za nabavku sitnog inventara Sitan inventar u upotrebi 100% Sitan inventar na zalihama Za izdavanje u upotrebu 100%Sitan inventar u upotrebi 50% Troškovi materijala Sitan inventar na zalihama Za izdavanje u upotrebu 50%Troškovi realizovanih gotovih proizvoda Gotovi proizvodi dati u komisionu prodaju Za rashode od prodaje proizvoda Komisionari iz komisione prodaje Realizacija gotovih proizvoda Za prihode od prodaje proizvodaŽiro račun Komisionari iz komisione prodaje Za uplatu komisionara Blagajna Otkupljene sopstvene obične akcije Rezerve Za prodaju otkupljenih (običnih) akcija Devizni račun Kupci u inostranstvu Finansijski prihodi Za naplatu od Ino - kupca

3.093.760 25.000

10.000

15.000

21.200

18.000

1.600 1.600

27.720

36.100

36.100

60.000

13.500

3.093.760

15.00010.000

10.000

13.0001.200

800

20.0001.200

18.000

3.200

27.720

36.100

36.100

48.00012.000

12.5001.000

1. la. 2. 3. 3a. 3b. 4. 4a. 4b.

5. 5a.

Prenos na stranu 3

26

33

5

34

36

3738

39

40

15

17

16

25 33

15

7 29 6

35 17

34

34

11

41

40

2 25

14 42

3.359.580 3.359.580

79

str. 3 Poziv Promet Red.

br. O p i s D P Duguje Potražuje Donos sa strane 2 Menična potraživanja Kupci u zemlji Ispravka vrednosti meničnih potraživanja Za primljenu menicu Učešća u kapitalu Blagajna Za učešća u kapitalu Dobavljači u inostranstvu Finansijski rashodi Devizni račun Za isplatu Ino - dobavljača Dobavljači u zemlji Finansijski prihodi Žiro račun Za isplatu dobavljača u zemlji Troškovi materijala Odstupanja od planskih nabavnih cena materijala Materijal Za izdat materijal u proizvodnju Troškovi zarada Obaveze po osnovu zarada Za obračunate bruto zarade Finansijski rashodi Razgraničenje troškova kamata Za obračunatu kamatu Troškovi neproizvodnih usluga Žiro račun Po izvodu Troškovi amortizacije Ispravka vrednosti osnovnih sredstava Za amortizaciju Troškovi neproizvodnih usluga Žiro račun Po izvodu Troškovi materijala Ispravka vrednosti sitnog inventara u upotrebi Za kalkulativni otpis sitnog inventara Troškovi materijala Ispravka vrednosti auto guma u upotrebi Za kalkulativni otpis auto guma Troškovi proizvodnih usluga Blagajna Za plaćene proizvodne usluge u gotovu

3.359.580 30.000

103.000

75.000 6.000

12.900

42.579

31.000

18.000

35.000

5.417

8.000

3.000

3.000

7.300

3.359.580

27.7802.220

103.000

81.000

38712.513

57942.000

31.000

18.000

35.000

5.417

8.000

3.000

3.000

7.300

5b.

6.

6a. 6b. 7. 7a. 7b. 7c. 7d.. 7e. 7f. 7g. 7h..

Prenos na drugu stranu 4

43 45 30 46 29 38 47 46 50 51 50 38 38

53

13 44

17

16

42 15

6 5

48

49

15

19

15

52

20

17

3.739.776 3.739.776

80

str 4. Poziv Promet Red.

br. O p i s D P Duguje Potražuje Donos sa strane 3 Žiro račun Potraživanja za neuplaćene akcije Ažio Akcijski kapital po osnovu redovnih akcija Za emitovanje novog kola akcija Kupci u zemlji Realizacija gotovih proizvoda Za prihode od prodaje proizvoda Troškovi realizovanih gotovih proizvoda Gotovi proizvodi Za cenu koštanja prodatih proizvodaOtkupljene sopstvene preferencijalne akcije Blagajna Za otkup prioritetnih akcija Račun povlačenja otkupljenih sopstvenih akcija Otkupljene sopstvene preferencijalne akcije Za povlačenje preferencijalnih akcijaAkcijski kapital po osnovu preferencijalnih akcija Rezerve Račun povlačenja otkupljenih sopstvenih preferencijalnih akcija Za poništavanje preferencijalnih akcija Vanredni rashodi Ostala PVR Za obračunate vanredne rashode Ostala AVR Vanredni prihodi Za obračunate vanredne prihode Obaveze po osnovu zarada Blagajna Žiro račun Za isplatu Obaveze po osnovu zarada Ostale obaveze Blagajna Za isplatu neto zarada Ispravka vrednosti osnovnih sredstava Otpaci Osnovna sredstva Za rashodovanje osnovnog sredstva

3.739.776 102.000 85.000

50.000

37.500

92.000

92.000

80.000 12.000

1.300

49.000

3.000 26.000

28.000

63.000 27.000

3.739.776

17.000170.000

50.000

37.500

92.000

92.000

92.000

1.300

49.000

29.000

2.00026.000

90.000

8. 9. 9a.

10. l0a. l0b. 11. lla. llb. llc. 12.

Preneto na drugu stranu 5

15 54 13

39 55 56 23 25 57 58 48 17 48 19 61

24 22

41

10

17

55

56

31

59

15

60 17

1

4.487.576 4.487.576

81

str. 5 Poziv Promet Red.

br. O p i s D P Duguje Potražuje Donos sa strane 4 Troškovi materijala Otpaci Sitan inventar u upotrebi 50% Za rashodovanje sitnog inventaraIspravka vrednosti auto guma u upotrebi Otpaci Auto gume u upotrebi 100% Za rashodovanje auto guma Osnovna sredstva Ispravka vrednosti osnovnih sredstava Revalorizaciona rezerva po osnovu revalorizacije sredstava Za revalorizaciju osnovnih sredstava Ostala potraživanja Realizacija gotovih proizvoda Za manjak na teret magacionera Troškovi realizovanih gotovih proizvoda Gotovi proizvodi Za cenu koštanja po utvrdjenom manjkuTroškovi proizvodnje Troškovi uprave Troškovi prodaje Raspored troškova Za raspodelu troškova Gotovi proizvodi Troškovi proizvodnje Za uskladištenje gotovih proizvoda Raspored troškova Troškovi materijala Troškovi amortizacije Troškovi zarada Troškovi proizvodnih usluga Troškovi neproizvodnih usluga Za zaključak vrsta troškova Kupci u zemlji Realizacija gotovih proizvoda Za prihode od prodaje Troškovi realizovanih gotovih proizvoda Gotovi proizvodi Za rashode od prodaje

4.487.576 1.300

300

4.400 600

51.000

13.800

11.000

110.557 22.111 5.528

122.046

138.196

212.000

156.546

4.487.576

1.600

5.000

1 6.24234.758

13.800

11.000

138.196

122.046

51.4795.417

31.0007.300

43.000

212.000

156.546

12a. 12b.

13. 14. 14a. 15. 15a. 15b. 16. 16a.

Prenos na drugu stranu 6

3861

2061

1

63

39

326465

10

66

13

39

37

8

19 62

41

10

66

32

38 51 47 53 50

41

10

5.336.960 5.336.960

82

str. 6 Red. Poziv Promet br. O p i s D P Duguje Potražuje

Donos sa strane 5 5.336.960 5.336.960 17. Račun gubitka-dobitka 67 285.705 Troškovi realizovanih gotovih proizvoda 39 232.766 Troškovi uprave 64 22.111 Troškovi prodaje 65 5.528 Finansijski rashodi 46 24.000 Vanredni rashodi 57 1.300 Za zaključak računa rashoda 17a. Realizacija gotovih proizvoda 41 311.900 Finansijski prihodi 42 1.387 Vanredni prihodi 59 49.000 Račun gubitka-dobitka 67 362.287 Za zaključak računa prihoda 17b. Račun gubitka-dobitka 67 76.582 Dobitak tekuće godine 68 76.582 Za nastali dobitak u tekućoj godini

Svega: 6.061.534 6.061.534

83

GLAVNA KNJIGA PROIZVODNOG PREDUZEĆA " TAKOVO " - G. MILANOVAC T.G.

3. Potraživanja za 2. Otkupljene sopstvene dugoročno udružena 1. Osnovna sredstva obične akcije sredstva

6. Odstupanja od 4. Investicije u toku 5. Materijal planskih cena materijala

7. Materijal na obradi i 8. Auto gume u upotrebi doradi 100% 9. Nedovršena proizvodnja

11. Gotovi proizvodi dati 10. Gotovi proizvodi u komisionu prodaju 12. Dobavljači - dužnici

PS) 600.000 12) 90.000 13) 51.000

PS) 48.000 5) 48.000 PS) 92.000

PS) 50.000

PS) 72.000 7) 42.0002) 15.000

PS) 2.000 2) 800 7) 579

PS) 13.000 2) 13.000

PS) 18.000 12b) 5.000 PS) 42.000 0/1) 42.00042.000 42.000

PS) 83.000 9a) 37.500 15a)122.046 14a) 11.000

16a) 156.546

PS) 44.000 4) 27.720 PS) 35.400 0) 35.40035.400 35.400

84

13. Kupci u zemlji 14. Kupci u inostransvu 15. Žiro račun

18. Razgraničenje 16. Devizni račun 17. Blagajna troškova reklame

19. Ispravka vrednosti 20. Ispravka vrednosti osnovnih sredstava auto guma u upotrebi 21. Račun otvaranja

22. Akcijaki kapital po 23. Akcijaki kapital po osnovu redovnih akcija osnovu prefercijalnih akcija 24. Ažio (Emisiona premija)

PS) 49.780 5a) 27.780 9) 50.000 16) 212.000

PS) 12.500 5a) 12.500 PSa)220.000 1a) 10.0004b) 36.100 6b) 12.5138) 102.000 7c) 35.000

7e) 8.00011b) 29.000

PS) 75.000 6a) 81.000 5a) 13.500

PS) 150.000 3) 1.2005) 60.000 6) 103.000

11b) 26.000 7h) 7.30010) 92.000

11c) 26.000

PS) 13.000

12) 63.000 PS) 220.000 7d) 5.417 13) 16.242

12b) 4.400 PS) 3.0007g) 3.000

PSa)1.396.680 PSa)1.396.6801.396.680 1.396.680

PSa) 427.000 8a) 170.000

10b) 80.000 PSa) 350.000 PSa) 75.000 8) 17.000

85

26. Nerasporedjeni 25. Rezerve dobitak radnih godina 27. Dugoročni krediti

28. Ostale kratkoročne 30. Dobavljači u finansijske obaveze 29. Dobavljači u zemlji inostranstvu

31. Ostala PVR 32. Troškovi proizvodnje 33. Obaveze za dividende

34. Sitan inventar na 35. Komisionari iz 36. Sitan inventar u zalihama komisione nabavke upotrebi 100%

10b) 12.000 PSa) 180.000 1) 15.000 5) 12.000

1) 25.000 PSa) 25.000 PSa) 130.000

PSa) 50.680

0) 35.400 PSa) 60.0006b) 12.900 2) 1.200

6a) 75.000 PSa) 75.000

PSa) 24.000 11) 1.300

0/1) 42.000 15a) 122.04615) 110.557

1a) 10.000 1) 10.000

3) 21.200 3a) 18.000 3b) 3.200

3) 20.000 3a) 18.000

86

37. Sitan inventar u 39. Troškovi realizovanih upotrebi 50% 38. Troškovi materijala gotovih proizvoda

40. Komisionari iz 41. Realizacija kotovih komisione prodaje proizvoda 42. Finansijski prihodi

44. Ispravka vrednosti 43. Menična potraživanja meničnih potraživanja 45. Učešća u kapitalu

48. Obaveze po osnovu

46. Finansijski rashodi 47. Troškovi zarada zarada

3b) 1.600 12a) 1.600

3b) 1.600 15b) 51.4797) 42.579

7f) 3.0007g) 3.00012a) 1.300

51.479 51.479

4) 27.720 17) 232.7669a) 37.500 14a) 11.000 16a) 156.546

254.877 254.877

4a) 36.100 4b) 36.100

17a) 311.900 4a) 36.1009) 50.000

14) 13.80016) 212.000

311.900 311.900

17a) 1.387 5a) 1.000 6b) 387

1.387 1.387

5b) 30.000

5b) 2.200 6) 103.000

6a) 6.000 17) 24.000 7b) 18.000

24.000 24.000

7a) 31.000 15b) 31.00031.000 31.000

11b) 3.000 7a) 31.00011c) 28.000

87

49. Razgraničenje troškova 50. Troškovi neproizvodnih kamate usluga 51. Troškovi amortizacije

52. Ispravka vrednosti 53. Troškovi neproizvodnih 54. Potraživanja za sitnog inventara u upotrebi usluga neplaćene akcije

56. Račun povlačenja

55. Otkupljene sopstvene otkupljenih sopstvenih prefercijalne akcije prefercijalnih akcija 57. Vanredni rashodi

58. Ostala AVR 59. Vanredni prihodi 60. Ostale obaveze

7b) 18.000

7c) 35.000 15b) 43.0007e) 8.000

43.000 43.000

7d) 5.417 15b) 5.4175.417 5.417

7f) 3.000

7h) 7.300 15b) 7.3007.300 7.300

8) 85.000

10) 92.000 10a) 92.000

10a) 92.000 10a) 92.000 11) 1.300 17) 1.3001.300 1.300

11a) 49.000

17a) 49.000 11a) 49.00049.000 49.000

11c) 2.000

88

62. Revalorizacija rezerva po

61. Otpaci osnovu revalorizacije sredstava 63. Ostala potraživanja

64. Troškovi uprave 65. Troškovi prodaje 66. Raspored troškova

67. Račun gubitka - dobitka 68. Dobitak tekuče godine

12) 27.000 12a) 300 12b) 600

13) 34.758 14) 13.800

15) 22.111 17) 22.111 22.111 22.111

15) 5.528 17) 5.5285.528 5.528

15b) 138.196 15) 138.196138.196 138.196

17) 285.705 17a) 362.287 17b) 76.582

362.287 362.287

17b) 76.582

89

Trgovinsko preduzeće "Trgovent" - Kraljevo imalo je na dan 01. januara 200__ god. sledeće stanje sredstava i izvora sredstava: Osnovna sredstva 3.000.000 din., Avansi za osnovna sredstva 150.000 din., Ispravka vrednosti osnovnih sredstava 1.400.000 din., Dobavljači 260.000 din., Blagajna 120.000 din., Žiro račun 250.000 din., Kupci 360.000 din.,Roba na zalihama 720.000 din., Kratkoročni krediti 500.000 din., Dobavljači za nefakturisanu robu 60.000din., Dugoročni krediti 800.000 din., Materijal 60.000 din., Sporna potraživanja 16.000 din., Ispravkavrednosti spornih potraživanja 3.000 din., Razgraničenje troškova premije osiguranja 5.000din., Kupci - poverioci 4.000 din., Ortački kapital 1.654.000 din.

Na osnovu datih podataka sastaviti početni bilans, otvoriti Dnevnik i Glavnu knjigu prvog stepena, a zatim hronološki i sistematski proknjižiti date poslovne promene imajući u vidu sledeće pretpostavke:

a) obračun rezultata se vrši po metodu troškova prodatih učinaka b) Evidencija robe vodi se i analitički; za obračun nabavne vrednosti realizovane robe

koristi se LOFO metod (Lovvest in=first out), a stanje na analitičkim računima robe bilo je sledeće:

1. Roba "A" 2. Roba "B"

PS) 2.000x200=400.000 PS) 2.000x200=400.000 1. Primljena je prva privremena situacija u vezi izgradnje poslovnog objekta na iznos od

200.000 din. Ista je isplaćena sa žiro računa po umanjenju za 1/2 datog avansa. 2. Kupljeno je i smešteno u magacin 500 kom. robe "A" po ugovornoj ceni od 220 din. po

komadu. Za ovu robu nije primljena faktura dobavljača. Zavisni troškovi prevoza plaćeni čekom iznose 5.000 din.

3. Rashodovano je osnovno sredstvo čija je nabavna vrednost 50.000 din., % otpisa 100%. 4. Prema izvodu Zavoda za obračun i plaćanje kupci su uplatili na žiro račun 150.000 din, dok je

istovremeno isplaćena obaveza po kratkoročnom kreditu u iznosu od 100.000 din. i obaveza prema dobavljačima u iznosu od 60.000 din.

5. Kupljeno je osnovnog proizvodnog materijala u iznosu od 15.000 din., sitnog inventara u

iznosu od 20.000 din.; na osnovu fakture i prijemnice isti je smešten u magacin. Prema trebovanpma izdato je iz magacina sitnog inventara u upotrebu za iznos od 8.000 din. koji se odmah otpisuje 50%.

90

6. U toku meseca nastali su još i sledeći troškovi i to: amortizacija osnovnih sredstava 35.000 din., troškovi materijala po fakturi 5.000 din., obračunati doprinos Poslovnim asocijacijama od 600 din., bruto zarade 40.000 din., zanatske usluge po fakturi 1.500 din., obračunate kamate na dugoročne kredite 800 din., troškovi usluga tekućeg održavanja osnovnih sredstava plaćeni čekom 500 din.

7. Prema izvodu Zavoda za obračun i plaćanje isplaćeno je 24.000 din. na ime premije osiguranja i 12.000 din. na ime reklame na radiju i TV. Svi troškovi se razgraničavaju na godišnji vremenski period.

8. Prispela je faktura dobavljača za robu kupljenu u prošloj godini na iznos od 60.000 din. Na ime izmirenja obaveza dobavljaču je izdata menica na nominalni iznos od 75.000 din.

9. Podignuto je čekom sa žiro računa za potrebe blagajne 6.000 din. Iz blagajne je isplaćeno radnicima na ime dnevnica 2.000 din., i na ime restoranskih usluga 1.000 din. Takodje je radniku M.M. isplaćena akontacija po službenom poslu od 1.500 din.

10. Prodato je robe po prodajnoj vrednosti od 140.000 din. i to: za 40.000 na barirane čekove, za 10.000 za gotovo, a ostatak na kredit. Prodato je 200 kom. robe "A" i 500 kom. robe "B". Proknjižiti otvorene prihode i rashode po osnovu ove prodaje.

11. Sa žiro računa isplaćeno je l .200 din. na ime kazne izrečene od strane sanitarnog inspektora. Kupcu koji nam duguje 80.000 din. zaračunali smo zateznu kamatu od 500 din.

12. Kupac koji nam duguje 20.000 din pao je pod stečaj i likvidaciju. Naknadnom odlukom poslovnog organa odlučeno je da se vrednost ovog potraživanja otpise za 20%. Preko žiro računa naplaćen je deo potraživanja od kupaca u iznosu od 80.500 din., dok je za ostatak duga primljena menica na iznos od 226.000 din.

13. Sa žiro računa isplaćena je menična obaveza prema dobavljaču iz stava 8. Isplaćeno je 10.000 din u gotovom na ime ležarine.

14. Izvršiti prenos troškova prema vrstama utrošenih elemenata na račun Troškovi trgovine. Zaključiti račune vrsta troškova.

15. Utvrditi i proknjižiti finansijski rezultat. 16. Nastali gubitak tekuće godine pokriti na sledeći način: 5.000 din. na teret dobavljača, 500 din.

na teret banke na ime smanjenja kamata, ostatak od 34.600 din. preneti na račun Nepokriveni gubitak ranijih godina.

17. Po fakturi dobavljača i našoj prijemnici primljeno je u magacin ambalaže u vrednosti od 10.000 din. Dobavljač je u fakturi odobrio 5% na ime količinskog rabata.

91

A) BILANS STANJA PRED UZEĆA "TRGOVENT" - KRALJEVO,

NA DAN 01. JANUAR 200_ G Aktiva Pasiva

Osnovna sredstva Ispravka vrednosti osnovnih sredstava

3.000.000 1.600.000 1.400.000

1.654.000

800.000500.000

260.000

60.0004.000

Avansi za osnovna sredstva Materijal Roba na zalihama Sporna potraživanja Ispravka vrednosti spornih potraživanja

150.000

60.000720.000

16.000 13.000 3.000

360.000250.000120.000

5.000

1. 2. 3. 4.

5.

6.

7. 8. 9.

Kupci Žiro račun Blagajna Razgraničenje roškova premije osiguranja

3.278.000

1. Akcijski kapital 2. Dugoročni krediti 3. Kratkoročni krediti 4. Dobavljači 5. Dobavljači za nefakturisanu robu 6. Kupci-poverioci

3.278.000

92

str. l

Red. I z n o s br. O p i s Poziv Duguje Potražuje PS Osnovna sredstva 1 3.000.000

Avansi za osnovna sredstva 2 150.000 Materijal 3 60.000 Roba na zalihama 4 720.000 Sporna potraživanja 5 16.000 Kupci 6 360.000 Žiro račun 7 250.000 Blagajna 8 120.000 Razgraničenje troškova premije osiguranja 9 5.000 Ispravka vrednosti osnovnih sredstava 10 1 .400.000 Ispravka vrednosti spornih potraživanja 11 3.000 Račun otvaranja 12 3.278.000 Po početnom bilansu Psa Račun otvaranja 12 3.278.000 Ortački kapital 13 1.654.000 Dugoročni krediti 14 800.000 Kratkoročni krediti 15 500.000 Dobavljači 16 260.000 Dobavljači za nefakturisanu robu 17 60.000 Kupci - poverioci 18 4.000 Po početnom bilansu 0 Kupci - poverioci 18 4.000 Kupci 6 4.000 Za zaključak računa kupci - poverioei I. Investicije u toku 19 200.000 Dobav ljazi 16 200.000 Za prvu privremenu situaciju la. Dobavljači 16 200.000 Avansi za osnovna sredstva 2 75.000 Žiro račun 7 125.000 Za izmirenje obaveze 2. Roba na zalihama 4 115.000 Dobavljaži za nefakturisanu robu 17 110.000 Žiro račun 7 5.000 Za nabavku robe 3. Ispravka vrednosti osnovnih sredstava 10 50.000 Osnovna sredstva 1 50.000 Za rashodovanje osnovnog sredstva 4. Žiro račun 7 150.000 Kupci 6 150.000 Za uplatu kupaca

Prenos sa strane 1

8.678.000 8.678.000

93

str. 2

Iznos Red. br. O p i s Poziv Duguje Potražuje

Donos sa strane 1 Kratkoročni krediti Dobavljači Žiro račun Po izvodu bankeMaterijal Sitan inventar na zalihama Dobavljači Za kupljen materijal i inventar Troškovi materijala Sitan inventar u upotrebi 50% Sitan inventar na zalihama Po trebovanju Troškovi amortizacije Ispravka vrednosti osnovnih sredstava Za obračun amortizacije Troškovi materijala Dobavljači Za troškove materijala Troškovi neproizvodnih usluga Obaveze po osnovu neproizvodnih usluga Za obračunati doprinos Troškovi zarada Obaveze po osnovu zarada Za obračunate zarade Troškovi proizvodnih usluga Dobavljači Za zanatske usluge Finansijski rshodi Razgraničenje troškova kamata Za obračunatu kamatu Troškovi proizvodnih usluga Žiro račun Po izvodu bankeRazgraničenje premije osiguranja Žiro račun Po izvodu banke Razgraničenje troškova preplate Žiro račun Po izvodu banke Dobavljači za nefakturisanu robu Dobavljači Za prispelu fakturu dobavljača

8.678.000 100.000 60.000

15.000 20.000

4.000 4.000

35.000

5.000

600

40.000

1.500

800

500

24.000

12.000

60.000

8.678.000

160.000

35.000

8.000

35.000

5.000

600

40.000

1.500

800

500

24.000

12.000

60.000

4a. 5. 5a. 6. 6a. 6b. 6c. 6d. 6e. 6f. 7. 7a. 8.

Prenos na stranu 3

15 16 7

32016

21 2220

2310

21 16

2425

26 27

2816

2930

28 7

31 7

327

17 16

9.060.400 9.060.400

94

str. 3 I z n o s Red.

br. O p i s Poziv Duguje Potražuje Donos sa strane 2 Dobavljači Ispravka vrednosti meničnih obaveza Menične obaveze Za izdavanje menice Blagajna Žiro račun Po izvodu banke Troškovi neproizvodnih usluga Troškovi proizvodnih usluga Ostala potraživanja Blagajna Po blagajničkom izveštaju Žiro račun Blagajna Kupci Realizacija robe Za prihode od prodaje robe Nabavna vrednost realizovane robe Roba na zalihama Za rashode u vezi prodaje robe Vanredni rashodi Žiro račun Po izvodu banke Kupci Finansijski prihodi Za zaračunatu zateznu kamatu Sumnjiva potraživanja Kupci Za nastala sumnjiva potraživanja Vanredni rashodi Ispravka vrednosti sumnjivih potraživanja Za otpis sumnjivog potraživanja Žiro račun Kupci Za naplatu od kupaca Menična potraživanja Kupci Ispravka vrednosti meničnih potraživanja Za menična potraživanja Menične obaveze Žiro račun Po izvodu banke

9.060.400 60.000 15.000

6.000

2.000 1.000 1.500

40.000 10.000 90.000

60.000

1.200

500

20.000

4.000

80.500

226.000

75.000

9.060.400

75.000

6.000

4.500

140.000

60.000

1.200

500

20.000

4.000

80.500

196.00030.000

75.000

8a. 9. 9a. 10. l0a. 11. lla. 12. 12a. 12b. 12c. 13.

Prenos na stranu 4

16 3334

8 7

2428358

786

36

374

38 7

6

39

406

3841

76

426

43

347

9.753.100 9.753.100

95

str. 4 I z n o s Red.

br. O p i s Poziv Duguje Potražuje Donos sa strane 3

Finansijski rashodi Ispravka vrednosti meničnih obaveza Za kamatu na menice Vanredni rashodi Blagajna Po blagajničkom izveštaju Troškovi trgovine Raspored troškova Za raspored troškova Raspored troškova Troškovi amortizacije Troškovi materijala Troškovi neproizvodnih usluga Troškovi proizvodnih usluga Troškovi zarada Za zaključivanje vrsta troškova Realizacija robe Finansijski prihodi Račun gubitka - dobitka Za zaključak računa prihoda Račun gubitka - dobitka Nabavna vrednost realizovane robe Troškovi trgovine Finansijski rashodi Vanredni rashodi Za zaključak računa rashoda Gubitak tekuće godine Račun gubitka - dobitka Za negativan periodični rezultat Dobavljači Ostala potraživanja Nepokriveni gubitak ranijih godina Gubitak tekuće godine Za pokriće gubitka Ambalaža na zalihama Dobavljači Za nabavku ambalaže

9.753.100 15.000

10.000

89.600

89.600

140.000 500

180.600

40.100

5.000 500

34.600

9.500

9.753.100

15.000

10.000

89.600

35.0009.0002.6003.000

40.000

140.500

60.00089.60015.80015.200

40.100

40.100

9.500

Promet: 10.368.100 19368.100

13a. 13b. 14. 14a. 15. 15a.

15b. 16. 17.

29 33

388

4445

452321 242826

363946

46 37442938

4746

16 354847

4916

96

C) GLAVNA KNJIGA FINANSIJSKOG KNJIGOVODSTVA (GLAVNA KNJIGA I STEPENA)

1. Osnovna sredstva 2. Avansi za osnovna sredstva

3. Materijal 4. Roba na zalihama

5. Sporna potraživanja 6. Kupci

7. Žiro račun 8. Blagajna

S) 3.000.000 3) 50.000

S) 150.000 1a) 75.000

3) 60.000 5) 15.000

S) 720.000 10a) 60.0002) 115.000

S) 16.000

S) 360.000 0) 4.00010) 90.000 4) 150.000

11a) 500 12) 20.000 12b) 80.500 12c) 196.000

S) 250.000 1a) 125.0004) 150.000 2) 5.000

10) 40.000 4a) 160.00012b) 80.500 6f) 500

7) 24.000 7a) 12.000 9) 6.000 11) 1.200 13) 75.000

S) 120.000 9a) 4.5009) 6.000 13b) 10.000

10) 10.000

97

9. Razgraničenje troškova 10. Ispravka vrednosti premije osiguranja osnovnih sredstava

11. Ispravka vrednosti spornih potraživanja 12. Račun otvaranja

13. Ortački kapital 14. Dugoročni krediti

15. Kratkoročni krediti 16. Dobavljači

S) 5.000

3) 50.000 9) 1.400.000 6) 35.000

S) 3.000

S) 3.278.000 S) 3.278.000

S) 1.654.000

S) 800.000

4a) 100.000 S) 500.000

1a) 200.000 S) 260.0004a) 60.000 1) 200.0008a) 60.000 5) 35.00016) 5.000 6a) 5.000

6d) 1.500 8) 60.000 17) 9.500

98

17. Dobavljači za nefakturisanu robu 18. Kupci - poverioci

19. Investicije u toku 20. Sitan inventar na zalihama

21. Troškovi materijala 22. Sitan inventar u upotrebi (50%)

23. Troškovi amortizacije 24. Troškovi neproizvodnih usluga

8) 60.000 S) 60.000 2) 110.000

0) 4.000 9) 4.000

1) 200.000

5) 20.000 5a) 8.000

5a) 4.000 14a) 9.000 x6a) 5.000

5a) 4.000

6) 35.000 14a) 35.000

6b) 600 14a) 2.6009a) 2.000

99

25. Obaveze po osnovu neproizvodnih usluga 26. Troškovi zarade

27. Obaveze po osnovu zarada 28. Troškovi proizvodnih usluga

29. Fiansijski rashodi 30. Razgraničenje troškova kamata

31. Razgraničenje premije osiguranja 32. Razgraničenje troškova preplate

33. Ispravka vrednosti

meničnih obaveza 34. Menične obaveze

6b) 600

6c) 40.000 14a) 40.000

6c) 40.000

28) 1.500 14a) 3.0006f) 500 9a) 1.000

6e) 800 15a) 15.80013a) 15.000

6e) 800

7) 24.000

7a) 12.000

9a) 1.500 16) 500

15) 140.000 10) 140.000

100

35. Ostala potraživanja 36. Realizacija robe

37. Nabavna vrednost realizovane

robe 38. Vanredni rashodi

39. Finansijski prihoda 40. Sumnjiva potraživanja

41. Ispravka vrednosti sumljivih potraživanja 42. Menična potraživanja

43. Ispravka vrednosti meničnih

potraživanja 44. Troškovi trgovine

9a) 1.500 16) 500

15) 140.000 10) 140.000

10a) 60.000 15a) 60.000

11) 1.200 15a) 15.20012a) 4.000 13b) 10.000

15) 500 11a) 500

12) 20.000

12a) 4.000

12c) 226.000

12c) 30.000

14) 89.600 15a) 89.600

101

45. Raspored troškova 46. Troškovi proizvodnje

48. Nepokriveni gubitak 47. Gubitak tekuće godine ranijih godina

49. Ambalaža na zalihama

D) GLAVNA KNJIGA KNJIGOVODSTVA ROBE

(GLAVNA KNJIGA II STEPENA)

1. Roba "A" PS) 2000x200=400.000 10a) 200x200=40.000 2) 500x230=115.000

1. Roba "B"

PS) 8000x40=320.000 10a) 500x40=20.000

14a) 89.600 14) 89.600

15a) 180.600 15) 140.500 15b) 40.100

15b) 40.100 16) 40.100

16) 34.600

17) 9.500

102

Proizvodno preduzeće "Antikor" - Beograd imalo je na dan 01.01. t.g. sledeće stanje sredstva i njihovih izvora: Osnovna sredstva 150.000 din., Ispravka vrednosti osnovnih sredstava 20.000 din., Investicije u toku 15.000 din., Avansi za osnovna sredstva 10.000 din., Žiro račun 50.000 din., Blagajna 5.000 din., Ažio 10.000 din., Gotovi proizvodi 30.000 din., Rezerve 15.000 din., Dugoročni krediti 60.000 din., Kupci 28.000 din., Dobavljači 38.000 din., Materijal 50.000 din., Odstupanje od planske nabavne cene materijala 15.000 (prekoračenje)., Kupci - poverioci 12.000 din.. Akcijski kapital po osnovu redovnih akcija 86.000 din., Akcijski kapital po osnovu preferencijalnih akcija 58.400 din., Sitan inventar na zalihama 6.000 din., Sitan inventar u upotrebi (50%) 400 din., i Kratkoročni krediti 60.000 din.

Na osnovu datih podataka sastaviti početni bilans stanja. Proknjižiti početno stanje kroz dnevnik i odgovrajuće račune glavne knjige (otvoriti poslovne knjige), a zatim nastaviti sa knjiženjem poslovnih promena imajući u vidu pretpostavku da se obračun periodičnog rezultata vrši po metodu troškova prodatih učinaka.

1. Primljen je od komisionara materijal čija je fakturna vrednost 8.000 din.. Provizija komisionara iznosi 2.500 din. Troškovi prevoza plaćeni u gotovom iznose 700 din.. Planska nabavna vrednost primljenog materijala iznosi 13.500 din..

2. Primljene su sledeće fakture: - za materijal poslat na naš teret i rizik na 22.000 din., i - za troškove reklame koji se vremenski razgraničavaju na 6.000 din. za 6 meseci

3. Jedan kupac koji nam duguje 4.000 din. se nalazi u stečajnom postupku, a drugi kupac koji nam duguje 3.000 din. odbio je da plati dug pa smo poveli sudski spor kod Privrednog suda i platili na ime troškova spora 600 din. u gotovom. Na osnovu preporuke pravne službe donesena je odluka o otpisu spornih potraživanja za 20%.

4. Od dobavljača je primljena faktura za kupljeno korišćeno osnovno sredstvo koja glasi na 10.000 din.. Prvobitna nabavna vrednost ovog osnovnog sredstva je iznosila 15.000 din..

5. Primljen je materijal sa puta. Krvicom prevoznika 20% materijala je uništeno (materijal je bio osiguran). Zavisni troškovi nabavke primljenog materijala plaćeni su bariranim čekom u iznosu od 3.000 din.. Planska nabavna vrednost prispelog materijala iznosi 28.000 din..

6. Prema trebovanjima je izdato u proizvodnju: materijala za 27.600 din., sitnog inventara koji sa troši jednokratnom upotrebom za 2.000 din., a ostatak sitnog inventara se otpisuje po kalkulativnoj stopi od 10% mesečno.

7. U toku meseca nastali su još i sledeći troškovi i to: troškovi amortizacije 6.000 din., bruto zarade 14.000 din., obračunati troškovi sitnog inventara 400 din., obračunati troškovi kamate na kratkoročne kredite 500 din., ukalkulisani PTT troškovi 800 din., primljena faktura za troškove energije na iznos od 900 din., obračunati porez na reprezentaciju 500 din., obračunati troškovi rizika zaliha materijala 200 din..

8. Primljena je druga privremena situacija za objekat u izgradnji na 32.000 din.. Obaveza prema izvodjaču radova je izmirena iz dugoročnog kredita za osnovna sredstva (prva privremena situacija je izmirena u prethodnoj godini).

103

9. Primljena je faktura za PTT troškove na iznos od 850 din.. Takodje je inventarisanjem utvrdjeno da su stvarni troškovi rizika zaliha materijala l .400 din.. Zaključiti odgovarajuće račune vremenskih razgraničenja.

10. Prema fakturama i otpremnicama kupcima je prodato gotovih proizvoda za 50.000 din. i to za gotovo 20.000 din, a ostatak na kredit. Kupcima kojima su proizvodi prodati na kredit odobreno je 3% rabata. Cena koštanja prodatih gotovih proizvoda je 10.000 din..

11. Prema izvodu banke kupac iz stava 10 uplatio je dug. Sa žiro računa isplaćeno je 10.000 din. na ime otplate kratkoročnog kredita i isplaćena je obaveza prema komisionaru u celini.

12. Isplaćeno je sa žiro računa 6.000 din. na ime poreza i doprinosa iz zarada i 8.000 din. blagajni. Blagajna je isplatila neto zarade po odbitku 850 din. za administrativne zabrane.

13. Izvršiti raspored troškova ako se na proizvodnju odnosi 80% a po 10% na sektore uprave i prodaje. Celokupna proizvodnja je završena i uskladišteni su gotovi proizvodi po stvarnoj ceni koštanja.

14. Na osnovu odluke organa upravljanja rashodovano je osnovno sredstvo čija je nabavna vrednost 6.000 din., a otpisano je 60%. Procenjena vrednost likvidacionog ostatka iznosi 600 din., koja je prodata za gotovo.

15. Osnovno sredstvo je stavljeno u eksploataciju (veza promena 8). Kupce koji nisu u roku platili svoj dug prema nama putem knjižnog pisma zadužujemo za 1.500 din. na ime zatezne kamate.

16. Obračunati i proknjižiti ostvareni finansijski rezultat.

104

A) BILANS STANJA PREDUZEĆA "ANTIKOR " - BEOGRAD, NA DAN 01. 01. T.G.

Aktiva Pasiva Osnovna sredstva 150.000 Ispravka vrednosti osnovnih sredstava 20.000 Investicije u toku Avansi za osnovna sredstva Materijal 50.000 Odstupanje od PNC materijala 15.000

86.000

58.40010.00015.000

60.000

60.000

38.000

12.000

Sitan inventar na zalihama Sitan inventar u upotrebi (50%) Gotovi proizvodi Kupci Žiro račun Blagajna

130.000

15.000

10.00065.000

6.000

40030.00028.00050.0005.000

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 339.400

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

Akcijski kapital po osnovu redovnih akcija Akcijski kapital po osnovu preferencijalnih akcija Ažio Rezerve Dugoročni krediti

Kratkoročni krediti

Dobavljači

Kupci-poverioci

339.400

105

B) DNEVNIK PROIZVODNOG PREDUZECA "ANTIKOR " - BEOGRAD

Red. Iznos br. O p i s Poziv Duguje Potražuje

PS 150.000 15.000 10.000 50.000 15.000 6.000

400

Osnovna sredstva Investicije u toku Avansi za osnovna sredstva Materijal Odstupanje od planske nabavne cene materijala Sitan inventar na zalihama Sitan inventar u upotrebi (50%) Gotovi proizvodi Kupci Žiro račun Blagajna Ispravka vrednosti osnovnih sredstava Račun otvaranja Po početnom bilansu

1234567 8 9

10 11 12 13

30.000 28.000 50.000 5.000

20.000339.400

Psa Račun otvaranja Akcijski kapital po osnovu redovnih akcija Akcijski kapital po osnovu preferencijalnih akcija Ažio Rezerve Dugoročni krediti Kratkoročni krediti Dobavljači Kupci poverioci Po početnom bilansu

13 14 15 16 17 18 19 2021

339.400 86.00058.40010.00015.00060.00060.00038.00012.000

0 Kupci poverioci Kupci Za kupce - poverioce

21 9

12.000 12.000

I. Materijal Komisionari iz komisione nabavke materijala Blagajna Odstupanje od planske nabavne cene materijala Za nabavku materijala

42211 5

13.500 10.500

7002.300

2. Materijal na putu Dobavljači Po fakturi dobavljača

2320

22.000 22.000

2a. Razgraničenje troškova reklame Dobavljači Po fakturi dobavljača

2420

6.000 6.000

3. Sumnjiva potraživanja Kupci Za nastala sumnjiva potraživanja

259

4.000 4.000

Prenos na stranu 2 756.300 756.300

106

str. 2 Iznos Red.

br. O p i s Poziv Duguje Potražuje Donos sa strane 1

Sporna potraživanja Kupci Blagajna Za sporna potraživanja Vanredni rashodi Ispravka vrednosti spornih potraživanja Za otpis spornih potraživanja Osnovna sredstva Dobavljači Ispravka vrednosni osnovnih sredstava Po fakturi dobavljača Materijal Ostala potraživanja Materijal na putu Žiro račun Odstupanje od planske nabavne cene materijala Za prispeli materijal sa puta Troškovi materijala Odstupanje od planske nabavne cene materijala Materijal Za utrošeni materijal Troškovi materijala Sitan inventar na zalihama Po trebovanjimaSitan inventar u upotrebi (100%) Sitan inventar na zalihama Po trebovanjimaTroškovi amortizacije Ispravka vrednosti osnovnih sredstava Za mesečni trošak amortizacije Troškovi zarada Obaveze po osnovu zarada Za obračunate zarade Troškovi materijala Ispravka vrednosti sitnog inventara u upotrebi Za kalkulativni otpis sitnog inventaraFinansijski rashodi Razgraničenje troškova kamata Za obračunate kamate Troškovi proizvodnih usluga Razgraničenje PTT troškova Za troškove proizvodnih usluga

756.300 3.600

720

15.000

28.000 4.400

29.199

2.000

4.000

6.000

14.000

400

500

800

756.300

3.000600

720

10.0005.000

22.0003.0007.400

1.59927.600

2.000

4.000

6.000

14.000

400

500

800

3a. 3b.

4. 5. 6. 6a. 6b. 7. 7a. 7b. 7c. 7d.

Prenos na stranu 3

26911

2728

1

2012

429 2310 5

30 54

306

31 6

3212

3334

30 35

36 37

3839

864.919 864.919

107

str. 3 Iznos Red.

br. O p i s Poziv Duguje Potražuje Donos sa strane 2 Troškovi materijala Dobavljači Po fakturi Troškovi neproizvodnih usluga Obaveze po osnovu neproizvodnih usluga Za obračunat porez na reprezentacijuTroškovi materijala Razgraničenje troškova rizika zaliha materijala Za troškove materijala Investicije u toku Dobavljači Za drugu privremenu situaciju Dobavljači Dugoročni krediti za osnovna sredstva Za isplatu dobavljača Razgraničenje PTT troškova Dobavljači Za fakturu dobavljača Razgraničenje troškova rizika zaliha materijala Odstupanje od planske nabavne cene materijala Materijal Za stvarne troškove rizika zaliha materijalaVanredni rashodi Razgraničenje PTT troškova Razgraničenje troškova rizika zaliha materijala Za zaključak računa razgraničenja Blagajna Kupci Razgraničenja proizvoda i usluga Za realizovane gotove proizvode Realizacija proizvoda i usluga Kupci Za odobren popust kupcima Troškovi realizovanih proizvoda i usluga Gotovi proizvodi Za realizovane gotove proizvode Žiro račun Kupci Po izvodu sa žiro računa Kratkoročni krediti Žiro račun Po izvodu banke

864.919 900

500

200

17.000

17.000

850

1.481

1.331

20.000 30.000

900

10.000

29.100

10.000

864.919

900

500

200

17.000

17.000

850

81 1.400

501.281

50.000

900

10.000

29.100

10.000

7e. 7f. 7g. 8. 8a.

9. 9a. 9b.

10. l0a. l0b. 11. lla.

Prenos na stranu 4

3020

4041

30 42

2

20

2018

3920

4254

273942

11 9

43

439

448

10 9

19 10

1.004.181 1.004.181

108

str. 4 I z n o s Red.

br. O p i s Poziv Duguje Potražuje Donos sa strane 3 Komisionari iz komisione nabavke materijala Žiro račun Po izvodu bankeObaveze po osnovu zarada Žiro račun Za isplatu sa žiro računa Blagajna Žiro račun Za isplatu sa žiro računa Obaveze po osnovu zarada Ostale obaveze Blagajna Za isplatu neto zarada Troškovi proizvodnje Troškovi uprave Troškovi prodaje Raspored troškova Za raspored troškova Gotovi proizvodi Troškovi proizvodnje Po predajnicama gotovih proizvodaIspravka vrednosti osnovnih sredstava Otpaci Vanredni rashodi Osnovna sredstva Za rashodovanje delimično otpisanog osnovnog sredstva Blagajna Otpaci Po blagajničkom izveštaju Osnovna sredstva Investicije u toku Za stavljanje osnovnog sredstva u upotrebu Kupci Finansijski prihodi Za zateznu kamatu Realizacija proizvoda i usluga Finansijski prihodi Račun gubitka-dobitka Za zaključak računa prihoda

1.004.181 10.500

6.000

8.000

8.000

43.199 5.400 5.400

43.199

3.600 600

1.800

600

32.000

1.500

49.100 1.500

1.004.181

10.500

6.000

8.000

8507.150

53.999

43.199

6.000

600

32.000

1.500

50.600

llb. 12. 12a. 12b. 13. 13a. 14. 14a. 15. 15a. 16.

Prenos na stranu 5

2210

3410

11 10

344511

46474849

8

46

12 50 271

11 50

1 2

951

4351 52

1.224.579 1.224.579

109

str. 5 Red. Iznos br. O p i s Poziv Duguje Potražuje

Donos sa strane 4 1.224.579 1.224.579 16a. Račun gubitka-dobitka 52 25.151

Vanredni rashodi 27 3.851 Finansijski rashodi 36 500 Troškovi uprave 47 5.400 Troškovi prodaje 48 5.400 Troškovi realizovanih proizvoda i usluga 44 10.000 Za zaključak računa rashoda

16b. Račun gubitka - dobitka 52 25.449 Ostvareni rezultat - dobitak 53 25.449 Za pozitivan periodični rezultat Promet: 1.275.179 1.275.179

110

C) GLAVNA KNJIGA I STEPENA PREDUZECA "ANTIKOR " 1. Osnovna sredstva 2. Investicije u toku

3. Avans za osnovna sredstva 4. Materijal

5. Odstupanje od planske nabavne cene materijala 6. Sitan inventar na zalihama

7. Sitan inventar u upotrebi (50%) 8. Gotovi proizvodi

S) 150.000 14) 6.000 4) 15.000 15) 32.000

S) 15.000 15) 32.0008) 17.000

S) 10.000

S) 50.000 6) 27.6001) 13.500 9a) 1.4005) 28.000

S) 15.000 1) 2.300 5) 7.400 6) 1.599 9a) 81

S) 6.000 6a) 2.000 6b) 4.000

S) 400

S) 30.000 10b) 10.00013a) 43.199

111

9. Kupci 10. Žiro račun

11. Blagajna 12. Ispravka vrednosti osnovnih sredstava

14. Akcijski kapital po osnovu 13. Račun otvaranja redovnih akcija

15. Akcijaki kapital po osnovu preferencijalnih akcija 16. Ažio

17. Rezerve 18. Dugoročni krediti

S) 28.000 0) 12.00010) 30.000 3) 4.000

15a) 1.500 3a) 3.000 10a) 900 11) 29.100

S) 50.000 5) 3.00011) 29.100 11a) 10.000

11b) 10.500 12) 6.000 12a) 8.000

S) 5.000 1) 70010) 20.000 3a) 600

12a) 8.000 12b) 7.15014a) 600

14) 3.600 S) 20.000 4) 5.000 7) 6.000

S) 339.400 S) 339.400

S) 86.000

S) 58.400

S) 10.000

9) 15.000

S) 60.000 8a) 17.000

112

19. Kratkoročni krediti 20. Dobavljači

22. Komisionari iz komisione 21. Kupci poverioci nabavke materijala

23. Materijal na putu 24. Razgraničenje troškova reklame

25. Sumljiva potraživanja 26. Sporna potraživanja

28. Ispravka vrednosti spornih 27. Vanredni rashodi potraživanja

11a) 10.000 S 60.000

8a) 17.000 S) 38.000 2) 22.000 2a) 6.000 4) 10.000 7e) 900 8) 17.000 9) 850

0) 12.000 S) 12.000

11b) 10.500 1) 10.500

2) 22.000 5) 22.000

2a) 6.000

3) 4.000

3a) 3.600

3b) 720 9b) 1.331 14) 1.800

3b) 720

113

29. Ostala potraživanja 30. Troškovi materijala

31. Sitan inventar u upotrebi (100%) 32. Troškovi amortizacije

33. Troškovi zarada 34. Obaveze po osnovu zarada

35. Ispravka vrednosti sitnog

inventara u upotrebi 36. Finansijski rashodi

5) 4.400

6) 29.199 6a) 2.000 7b) 400 7e) 900 7g) 200

6b) 4.000

7) 6.000

7a) 14.000

12) 6.000 7a) 14.00012b) 8.000

7b) 400

7c) 500 16a) 500

114

37. Razgraničenje troškova kamata 38. Troškovi proizvodnih usluga

39. Razgraničenje PTT troškova 40. Troškovi neproizvodnihusluga

41. Obaveze po osnovu 42. Razgraničenje troškova rizika neproizvodnih usluga zaliha materijala

44. Troškovi realizovanih proizvoda 43. Realizacija proizvoda i usluga i usluga

45. Ostale obaveze 46. Troškovi proizvodnje

7c) 500

7a) 800

9) 850 7d) 800 9b) 50

7f) 500

7f) 500

9a) 1.481 7g) 200 9b) 1.281

10a) 900 10) 50.00016) 49.100

10b) 10.000 16a) 10.000

115

47. Troškovi uprave 48. Troškovi prodaje

49. Raspored troškova 50. Otpaci

51. Fiansijski prihodi 52. Račun gubitak - dobitak

53. Ostvareni rezultai

12b) 850

13) 43.199 13a) 43.199

13) 5.400 16a) 5.400

13) 5.400 16a) 5.400

13) 53.999

14) 600 14a) 600

16) 1.500 15a) 1.500

16a) 25.151 16) 50.60016b) 25.449

16b) 25.449

116

Trgovinsko preduzeće "Eko - star" - Sombor ima na dan 31.11. t.g. sledeći promet na računima:

Duguje Potražuje 1. Osnovna sredstva 1.350.000 - 2. Ispravka vrednosti osnovnih sredstava 600.000 3. Žiro račun 120.000 50.000 4. Roba na zalihama 350.000 90.000 5. Materijal 130.000 10.000 6. Kupci 80.000 20.000 7. Razgraničenje troškova reklame 18.000 14.000 8. Razgraničenje troškova premije osiguranja 10.000 3.000 9. Menična potraživanja 60.000 -

10. Ispravka vrednosti meničnih potraživanja - 11.000 11. Dugoročni krediti 40.000 80.000 12. Dobavljači 170.000 250.000 13. Ambalaža na zalihama 12.000 2.000 14. Kratkoročni krediti 50.000 90.000 15. Razgraničenje troškova kamate 5.000 9.000 16. Blagajna 112.000 19.000 17. Ostala potraživanja 10.000 4.000 18. Troškovi amortizacije 60.000 - 19. Troškovi materijala 20.000 - 20. Troškovi zarada 25.000 - 21. Troškovi proizvodnih usluga 20.000 - 22. Troškovi neproizvodnih usluga 20.000 - 23. Raspored troškova - 145.000 24. Troškovi trgovine 145.000 - 25. Realizacija robe 15.000 215.000 26. Akcijski kapital po osnovu redovnih akcija - 650.000 27. Akcijski kapital po osnovu preferencijalnih akcija - 650.000 28. "Nabavna vrednost realizovane robe 90.000 -

Promet: 2.912.000 2.912.000

117

Preuzeti dati promet u dnevnik i na račune glavne knjige, a zatim hronološki i sistematski proknjižiti sledeće poslovne promene imajući u vidu sledeće pretpostavke:

(a) obračun rezultata vršiti po metodu troškova prodatih učinaka,

(b) nominalna vrednost obe vrste akcija je 1.000 din. po akciji i (c) evidencija o robi vodi se i analitički a za obračun nabavke vrednosti realizovane robe

koristi se LIFO metod; stanje na analitičkim računima robe je sledeće:

1. Roba "A" 2. Roba"B" 1000x20=50.000 300x50=15.000 2000x60=120.000 100x60=6.000 1000x82=82.000 500x82=41.000 2800x35=98.000 800x335=28.000

1. Preko žiro računa naplaćeno je potraživanje od kupaca koje je iznosilo 15.000 din. uz korišćenje kasa skonta od 1%.

2. Zamenjeno je 30 preferencijalnih akcija sa 30 redovnih akcija po nominali. Zamenjene preferencijalne akcije se povlače i poništavaju, a izdaju obične akcije.

3. Obračunati godišnje i mesečne trošk®ve otpisa osnovnih sredstava primenom kostantnog metoda otpisivanja, ako je procenjeni prosečni vek trajanja osnovnih sredstava 10 godina. Proknjižiti troškove amortizacije za mesec decembar.

4. Izdala je menica dobavljačima sa rokom dospeća od 90 dana i kamatnom stopom od 20% godišnje čime se izmiruje obaveza od 25.000 din.

5. Po fakturi i prijemnici nabavljeno je 4000 kg robe "A" po fakturnoj ceni od 16 din po kg i 1000 kg robe "B" po fakturnoj ceni od 32 din po kg. Troškovi prevoza robe plaćeni su bariranim čekom u iznosu od 5.000 din.

6. Kupljeno je na kredit upotrebljavano osnovno sredstvo za 16.000 din čija je otpisana vrednost 40.000 din, a stepen otpisa 80%. Obaveza prema dobavljaču izmirena je iz dugoročnog kredita.

7. Po trebovanju je izdato u upotrebu ambalaže neizvesnog veka trajanja u vrednosti 3.000 din i ambalaže čiji je procenjeni vek trajanja 4 meseca u vrednosti od 800 din.

8. U toku meseca nastali su i sledeći troškovi: ukalkulisane bruto zarade 7.000 din, obračunati troškovi reklame 1.000 din, troškovi komunalnih usluga po fakturi iznose 600 din, otpis ambalaže u upotrebi 200 din, obračunati troškovi osiguranja 2.000 din, i troškovi električne energije po fakturi 1.000 din.

9. Svojim pismom principa! nas obaveštava da je u ovom mesecu prodalo robe našim zastupanjem za 4000 DEM. Nama pripada po ugovoru o zaslupanju 5% na ime zaslupničke provizije. Kurs je l DEM=26 din.

10. Naše preduzeće je od proizvodnog preduzeća "1NKOS" - Čačak primilo 10.000 DEM (kurs l DEM = 26 din) za uvoz odredjene robe iz Nemačke u svoje ime a za njegov račun. Sklopili smo ugovor o uvozu robe iz Nemačke i podneli prijavu ovlašćenoj banci za otvaranje akreditiva inostranom dobavljaču na 260.000 din. (10.000 DEM po 26 din.).

11. Principal je uplatio dug iz slava 9 aa naš devizni račun. Izvršili raspored iroškova.

118

12. Prodate je na kredit 1800 kg robe "A" i 1300 kg robe "B". Prodajna vrednost robe je 180.000 din.Kupcu je zbog smanjenog kvaliteta robe odobrena bonifikacija od 5%. 13. Naplaćeno je preko žiro računa 60.000 din na ime likvidacije meničnog potraživanja. Isplaćeno je preko žiro računa po osnovu izgubljenog spora sa preduzećem "PIONIR" iz Subotice po presudi Privrednog suda 5.000 din., čime je izmirena obaveza po fakturi koja glasi na 4.000 din (razlika su troškovi spora). Takodje su isplaćene ukalkulisane bruto zarade sa žiro računa. 14. Preduzeće je donelo odluku da rashoduje potpuno otpisano osnovno sredstvo čija je nabavna vrednost 20.000 din a vrednost likvidacionog ostatka je 2.000 din koji je prodat na kredit. 15. Nenaplaćeni vanredni prihodi po osnovu ležarine od preduzeća "MONTAL" iznose 3.000 din. Medju dobavljačima ima dužnika u iznosu od 2.000 din. 16. Inventarisanjem je utvrćen manjak 300 kg robe "A" prodajne cene 20 din/kg koji pada na teret rukovaoca imovinom, kao i višak 500 kg robe "B" nabavne cene 35 din/kg. Višak robe se prihoduje (po odluci poslovnog organa). 17. Obračunati i proknjižiti ostvareni periodični rezultat. 18. Izvršiti raspodelu rezultata ako je porez na dobit 30%, ostatak su učešća u dobiti.

119

DNEVNIK PREDUZEĆA " EKO - STAR " - SOMBOR

str. 1 I z n o s Red.

br. O p i s Poziv Duguje Potražuje Promet: Žiro račun Finansijski rashodi Kupci Za naplatu od kupaca Akcijski kapital po osnovu preferencijalnih akcija Akcijski kapital po osnovu redovnih akcija Za izvršenu zamenu akcija Troškovi amortizacije Ispravka vrednosti osnovnih sredstava Za mesečnu amortizaciju Dobavljači Ispravka vrednosti meničnih obaveza Menične obaveze Za izdatu menicu Roba na zalihama Dobavljači Žiro račun Za nabavku robe Osnovna sredstva Dobavljači Ispravka vrednosti osnovnih sredstava Za kupovinu korišćenog osnovnog sredstva Dobavljači Dugoročni krediti Za isplatu obaveze dobavljačima Troškovi materijala Ambalaža u upotrebi (50%) Ambalaža na zalihama Za ambalažu po metodi 50% otpisa Ambalaža u upotrebi (100%) Ambalaža na zalihama Za ambalažu izdatu u upotrebu Troškovi zarada Obaveze po osnovu zarada Za ukalkulisane bruto zarade Troškovi proizvodnih usluga Razgraničenje troškova reklame Za obračunatu reklamu Troškovi proizvodnih usluga Dobavljači Po fakturi dobavljača

2.912.000 14.850

150

30.000

11.250

25.000 1.250

101.000

50.000

16.000

1.500 1.500

800

7.000

1.000

600

2.912.000

15.000 30.000 11.250

26.250

96.0005.000

16.00034.000

16.000

3.000

800

7.000

1.000

600

1. 2. 3. 4. 5. 6. 6a. 7. 7a. 8. 8a. 8b.

Prenos na stranu 2

3

296

2726

18 2

12 3031

4

12 3

112 2

12 11

19 3213

3313

20 34

217

21 12

3.173.900 3.173.900

120

str. 2

Iznos Red. br. O p i s Poziv Duguje Potražuje

Donos sa strane 1 Troškovi materijala Ispravka vrednosti ambalaž u upotrebi Za otpis ambalaže u upotebi Troškovi neproizvodnih usluga Razgraničenje troškova premije osiguranja Za obračunatu premiju osiguranja Troškovi materijala Dobavljači Po fakturi dobavljača Potraživanja od principala Provizija od zastupanja Za zastupničku proviziju Devizni račun Kupci u zemlji Po izvodu sa deviznog računa Akreditiv u stranoj valuti Devizni račun Za otvaranje akreditiva Devizni račun Potražnja od principala Za uplatu na devizni račun Troškovi trgovine Raspored troškova Za izvršen rspored troškova Kupci Realizacija robe Za prihode od prodate robe Realizacija robe Kupci Za odobrenu bonifikaciju Nabavna vrednost realizovane robe Roba na zalihama Za rashode u vezi prodaje robe Žiro račun Menična potraživanja Po izvodu banke Ispravka vrednosti meničnih potraživanja Finansijski prihodi Za kamatu na menice Dobavljači Vanredni rashodi Obaveze po osnovu zarada Žiro račun Po izvodu banke

3.173.900 200

2.000

1.000

5.200

260.000

260.000

5.200

24.550

180.000

19.000

74.100

60.000

11.000

4.000 1.000 7.000

3.173.900

200

2.000

1.000

5.200

260.000

260.000

5.200

24.550

180.000

19.000

74.100

60.000

11.000

12.000

8c. 8d. 8e. 9. 10. l0a. 11. lla. 12. 12a. 12b. 13. 13a. 13b.

Prenos na stranu 3

19 35

228

19 12

36 37

386

3938

3836

2423

6

25

256

284

39

10 40

12 41 34 3

4.088.150 4.088.150

121

str. 3

I z n o s Red. br. O p i s Poziv Duguje Potražuje

Donos sa strane 2 Ispravka vrednosti osnovnih sredstava Otpaci Osnovna sredstva Vanredni prihodi Za rashodovanje osnovnog sredstva Kupci Otpaci Za prodaju kupcima Ostala AVR Vanredni prihodi Za nenaplaćene vanredne prihodeDobavljači - dužnici Dobavljači Za predzaključna knjiženja Ostala potraživanja Realizacija robe Za prodajnu vrednost Nabavna vrednost realizovane robe Roba na zalihama Za nabavnu vrednost Roba na zalihama Vanredni prihodi Za utvrdjeni višak robe Realizacija robe Provizija od zastupanja Finansijski prihodi Vanredni prihodi Račun gubitka-dobitka Za zaključak računa prihoda Račun gubitka-dobitka Nabavna vrednost realizovane robe Troškovi trgovine Vanredni rashodi Finansijski rashodi Za zaključak računa rashoda

4.088.150 20.000 2.000

2.000

3.000

2.000

6.000

5.100

17.500

367.000 5.200

1 1 .000 22.500

339.900

65.800

4.088.150

20.000

2.000

2.000

3.000

2.000

6.000

5.100

17.500

405.700169.200169.550

1.000150

19.74046.060

Račun gubitka - dobitka Obaveze za porez na dobit Obaveze po osnovu učešća u dobiti Za raspodelu rezultata

14.

14a. 15. 15a. 16. 16a. 16b. 17.

17a. 18.

Promet:

2421

43

642

4443

4512

1725

284

443

2537404346

4628244129

464748

4.088.150 4.088.150

122

GLAVNA KNJIGA PREDUZEĆA " EKO - STAR " - SOMBOR

2. Ispravka vrednosti 1. Osnovna sredstva osnovnih sredstava

3. Žiro račun 4. Roba na zalihama

5. Sporna potraživanja 6. Kupci

8. Razgraničenje troškova 7. Razgraničenje troškova reklame premije osiguranja

1.350.000 14) 20.000 6) 50.000

14) 20.000 600.000 3) 11.250 6) 34.000

120.000 50.0001) 14.850 5) 5.000

13) 60.000 13b) 12.000

350.000 90.0005) 101.000 12b) 74.000

16b)

130.000 10.000

80.000 20.00012) 180.000 1) 15.000

14a) 2.000 10) 260.000 12a) 19.000

18.000 14.000 8a) 1.000

10.000 3.000 8d) 2.000

123

10. Ispravka vrednosti 9. Menična potraživanja meničnih potraživanja

11. Dugoročni krediti 12. Dobavljači

13. Ambalaža na zalihama 14. Kratkoročni krediti

15. Razgraničenje troškova kamate 16. Blagajna

60.000 13) 60.000

13a) 11.000 11.000

40.000 80.000 6a) 16.000

170.000 250.0004) 25.000 5) 96.000

6a) 16.000 6) 16.00013b) 4.000 8b) 600

8e) 1.000 15a) 2.000

12.000 2.000 7) 3.000 7a) 800

50.000 90.000

5.000 9.000

112.000 19.000

124

17. Ostala potraživanja 18. Troškovi amortizacije

19. Troškovi materijala 20. Troškovi zarada

21. Troškovi proizvodnih usluga 22. Troškovi neproizvodnih usluga

23. Raspored troškova 24. Troškovi trgovine

26. Akcijski kapital po osnovu 25. Realizacija robe redovnih akcija

10.000 4.000 16) 6.000

60.000 3) 11.250

20.000 7) 1.500

8c) 200 8e) 1.000

25.000 8) 7.000

20.000 8a) 1.000 8b) 600

20.000 8d) 2.000

145.000 11a) 24.550

145.000 16a) 169.55011a) 24.550

169.550 169.550

125

27. Akcijski kapital po osnovu 28. Nabavna vrednost realizovane referencijalnih akcija robe

30. Ispravka vrednosti meničnih 29. Fiansijski rashodi obaveza

31. Menične obaveze 32. Ambalaža u upotrebi (50%)

33. Ambalaža u upotrebi 34. Obaveze po osnovu zarada

15.000 215.000 12a) 19.000 12) 180.00 17) 367.000 16) 6.000

401.000 401.000

650.000 2) 30.000

2) 30.000 650.000

90.000 17a) 169.20012b) 74.100 16a) 5.000

169.200 169.200

1) 150 17a) 150 150 150

4) 1.250

4) 26.250

7) 1.500

7a) 8.000

13b) 7.000 8) 7.000

126

35. Ispravka vrednosti ambalaže u upotrebi 36. Potraživanja od principa

37. Provizija od zastupanja 38. Devizni račun

39. Akreditiv u stranoj valuti 40. Finansijski rashodi

41. Vanredni rashodi 42. Otpaci

43. Vanredni prihodi 44. Ostala AVR

45. Dobavljači dužnici 46. Račun gubitak - dobitak

8c) 200

9) 5.200 11) 5.200

17) 5.200 17a) 5.200 5.200 5.200

10) 260.000 10a) 260.00011) 5.200

10a) 260.000

17) 11.000 13a) 11.00011.000 11.000

13b) 1.000 17a) 1.000 1.000 1.000

14) 2.000 14a) 2.000

17) 22.500 14) 2.000 15) 3.000 16b) 17.500 22.500 22.500

15) 3.000

127

47. Obaveze za porez na dobit 48. Obaveze po osnovu učešća u dobiti

ANALITIČKA EVIDENCIJA ROBE

1. Roba "A" 1000x50=50.000 300X50=15.000 1000x82=82.000 500x82=41.000 5) 4000x17=68.000 12b) 1800x17=30.6000 16a) 300x17=5.000

1. Roba "B"

2000x60=120.000 100x60=6.000 2800x35=98.000 800x35=28.000 5) 1000x33=33.000 12b) 1000x33 16b) 500x35=17.500 300x35 =43.500

15a) 2.000

17a) 339.900 17) 405.70018) 65.800

405.700 405.700

18) 19.740

18) 46.060

128

Proizvodno preduzeće "Draloni" iz Beograda imalo je na dan 01. I. t.g. sledeće bilansne pozicije: Osnovna sredstva 173.000 din., Ispravka vrednosti osnovnih sredstava 24.000 din., Akreditiv 7.000 din., Žiro račun 50.000 din., Blagajna 13.000 din., Gotovi proizvodi 81.000 din., Dobavljači-dužnici 7.000 din., Dobavljači 34.000 din., Sitan inventar u upotrebi 100% 3.000 din., Kupci 12.000 din., Menična potraživanja 22.000 din.. Razgraničenje prihoda po osnovu menice3.000 din., Nedovršena proizvodnja 35.000 din., Materijal 40.000 din., Ambalaža na putu10.000din., Nenominirani kapital 46.700 din., Inokosni kapital 300.000 din., Kratkoročni krediti 26.000din., Ostala potraživanja 8.500 din., Ostale obaveze 11.800 din., Razgraničenje troškova zakupnine 5.500 din., (plaćena zakupnina odnosi se na polugodišnji vremenski period), Sumnjivapotraživanja 4.000 din., Ispravka vrednosti sumnjivih potraživanja500din.,Obavezeza nefakturisani materijal 30.000 din., Nepokriveni gubitak ranijih godina 9.000din., Razgraničenj etroškova investicionog održavanja 4.000 din.

Na osnovu zadatih podataka sastaviti početni bilans, otvoriti dnevnik i račune glavne knjige prvog stepena, kao i analitičke evidencije kupaca, gotovih proizvoda i materijala, respektujući pri tome da se:

a) obračun periodičnog rezultata vrši po metodi troškova prodatih učinaka, b) obračun izlaza zaliha vrši se primenom metode prosečne cene i c) za obračun amortizacije koristi se digitalni metod.

Napomena: Stanje na analitičkim računima bilo je sledeće:

Analitika kupaca

1. Kupac"X" 2. Kupac"Y" PS) 7.000 PS) 5.000

129

Analitika materijala

1. Materijal "X" 2. Materijal "X" PS) 400x62,5=25.000 PS) 300x50=15.000

Analitika gotovih proizvoda

1. Gotovi proizvodi "M" 2. Gotovi proizvodi "N" PS) 160x187,5=30.000 PS) 400x127,5=51.000

1. Primljena je ambalaža s puta i to: 100 kg ambalaže "S" po fakturnoj ceni od 50 din/kg i 100 kg ambalaže '"K" po fakturnoj ceni od 40 din/kg Ostatak je uništen prilikom transporta. Troškovi prevoza plaćeni su bezgotovinski u iznosu od 2.000 din. Ambalaža nije bila osigurana. Sastaviti kalkulaciju za ukupnu kupljenu količinu i po jedinici mere. Izvršiti potrebna knjiženja.

2. Od dobavljača su primljene sledeće fakture: faktura na ime troškova pretplate na iznos od 9.000 koji se razgraničavaju, faktura za tekuće troškove električne energije na iznos od 1.300 din., kao i faktura na iznos od 9.000 za materijal kupljen u prošloj godini.

3. Obračunati i proknjižiti mesečne troškove otpisa osnovnih sredstava ako je procenjeni vek trajanja 9 godina, a u toku je treća godina eksploatacije i mesečni otpis sitnog inventara koji se kalkulativno otpisuje po mesečnoj stopi otpisa od 15%.

4. Prema zapisniku o prijemu osnovnih sredstava kupljeno je za 31.000 din. upotrebljavano osnovno sredstvo. Prvobitna nabavna vrednost ovog osnovnog sredstva bila je 45.000din., a dosadašnji otpisi iznose 12.000 din.

5. Kupac "A" je na ime izmirenja dela duga od 5.000 din., poslao menicu koja glasi na 5.600 din.

6. U toku meseca nastali su još i sledeći troškovi: obračunate zarade 18.000 din., poštarina plaćena u gotovu 900 din., obračunata zakupnina 917 din., utrošeno je 200 kg materijala "X" i 210 kg materijala "Y", obračunate obaveze za članarinu komorama 400 din., obračunati rizik zaliha materijala 2.000 din., kao i rizik zaliha gotovih proizvoda 2.950 din.

7. Sa žiro računa izvršene su sledeće isplate: a) obaveza prema dobavljaču za kupljeni materijal iz druge poslovne promene po

odbitku l % naknadno odobrenog rabata i 2% kasa skonta, b) zarade u iznosu od 18.000 od čega su porezi 1.500 din., obustave po

osnovu administrativnih zabrana 420 din i c) obaveza za članarinu komorama 400 din.

8. Na osnovu odluke organa upravljanja kupljena je mašina čija je nabavna vrednost prema fakturi 6.500 din. Mašina je stavljena na montažu. Za troškove montaže primljena je faktura na iznos od 800 din. Mašina je stavljena u upotrebu.

9. Poslato je u komisionu prodaju 60 komada proizvoda "M" čija je ugovorena limitirana najmanja prodajna cena 252 din. po komadu. Komisionareva provizija je

130

3,5% od prodajn evrednosti. 10. Od ukupnih nealociranih troškova na upravu i prodaju se odnosi po 7%, dok ostatak

otpada na proizvodnju. Knjižiti alokaciju troškova. Zaključiti račune vrsta troškova. 11. Završena je celokupna proizvodnja. Proizvedeno je 500 komada proizvoda "M" i 400

komada proizvoda "N". Sačiniti kalkulaciju jedinične cene koštanja primenom metode divizione kalkulacije pomoću ekvivalentnih brojeva ako je ekvivalentni broj za proizvod "M" l, a za proizvod "N" 1,5.

12. Prodato je prema fakturama gotovih proizvoda za 80.000 din. Od ukupne prodajne vrednosti na kupca "A" otpada 65%, a na kupca "B" 35%. Proknjižiti prihode i rashode vezane za ovu prodaju. Prodato je 505 komada proizvoda "M" i 200 komada proizvoda "N". Kupcu "B" odobrenje količinski rabat od 7%.

13. Prema izvodu banke na žiro račun su izvršene sledeće uplate: od kupaca 80.000 din. i to od kupca "A" 60.000 din. i kupca "B" 20.000 din., kao i 32.000 na ime ležarine.

14. Komisionar nas izveštava daje prodao celokupnu zalihu po ugovorenoj prodajnoj ceni i šalje nam definitivni obračun prodaje. Komisionar je svoj dug po ovom osnovu uplatio na žiro račun.

15. Utvrdjen je inventarisanjem stvarni rizik zaliha materijala 40 kg i to 30 kg materijala "X" i 10 kg materijala "Y", kao i stvarni rizik zaliha gotovih proizvoda od 21 komada od čega se na proizvod "M" odnosi 15 komada a na proizvod "N" 6 komada. Zaključiti račune vremenskih razgraničenja.

16. Sačiniti prometni list kupaca i izvršiti odgovarajuća knjiženja. Naplaćena su celokupna menična potraživanja (po izvodu).

17. Obračunati i proknjižiti nastali rezultat. 18. Pokriti gubitak iz ranijih godina na teret dobitka tekuće godine. Stopa poreza na dobit je

30%, ostatak je nerasporedjeni dobitak tekuće godine.

131

BILANS PROIZVODNOG PREDUZECA " DRALONI ", BEOGRAD, NA DAN 01.01.T.G.

Aktiva Pasiva 1. . Osnovna sredstva 1 73 .000 149.000 1 . Inokosni kapital 300.000

Ispravka vrednosti osnovnih 2. Nenominirani kapital 46.700 sredstava 24.000 2. Materijal 40.000 3. Kratkoročni krediti 26.0003. Ambalaža na putu 10.000 4. Dobavljači 34.0004. Sitan inventar u 5. Obaveze za

upotrebi 100% 3.000 nefakturisani materijal 30.0005. Nedovršena proizvodnja 35.000 6. Ostale obaveze 11.8006. Gotovi proizvodi 81.000 7. Razgraničenje troškova

investicionog održavanja 4.000 8. Razgraničenje prihoda 7. Menična potraživanja 22.000 po osnovu menice 3.0008. Kupci 12.000 9. Dobavljači dužnici 7.00010. Sumnjiva potraživanja 4.000 3.500

Ispravka vrednosti sumnjivih potraživanja 500 11. Akreditiv 7.00012. Ostala potraživanja 8.50013. Žiro račun 50.00014. Blagajna 13.00015. Razgraničenje troškova zakupnine 5.50016. Nepokriveni gubitak ranijih

godina 9.000 455.500 455.500

132

DNEVNIK PROIZVODNOG PREDUZECA " DRALONI ", BEOGRAD ZA T.G.

str. 1. Red. Poziv Promet br. O p i s D P Duguje Potražuje PS Osnovna sredstva 1 173.000

Materijal 2 40.000 Ambalaža na putu 3 10.000 Sitan inventar u upotrebi 100% 4 3.000 Nedovršena proizvodnja 5 35.000 Gotovi proizvodi 6 81.000 Menična potraživanja 7 22.000 Kupci 8 12.000 Dobavljač i - dužnici 9 7.000 Sumnjiva potraživanja 10 4.000 Akreditiv 11 7.000 Ostala potraživanja 12 8.500 Žiro račun 13 50.000 Blagajna 14 13.000 Razgraničenje troškova zakupnine 15 5.500 Gubitak iz ranijih godina 16 9.000 Ispravka vrednosti osnovnih sredstava 17 24.000 Ispravka vrednosti sumnjivih potraživanja 18 500 Račun otvaranja 19 455.500 Za početnu aktivu PSa Račun otvaranja 19 455.500 Inokosni kapital 20 300.000 Nenominirani kapital 21 46.700 Kratkoročni krediti 22 26.000 Dobavljači 23 34.000 Obaveze za nefakturisani materijal 24 30.000 Ostale obaveze 25 11.800 Razgraničenje troškova investicionog održavanja 26 4.000 Razgraničenje prihoda po osnovu menica 27 3.000 Za početnu pasivu 0 Troškovi proizvodnje 28 35.000 Nedovršena proizvodnja 5 35.000 Za zaključak računa Prenos na stranu 2 970.000 970.000

133

str. 2 Poziv Promet Red.

br. O p i s D P Duguje Potražuje Donos sa strane 1 Dobavljači Dobavljači-dužnici Za zaključak računa Ambalaža na zalihama Vanredni rashodi Ambalaža na putu Žiro račun Za prispelu ambalažu sa puta Razgraničenje troškova pretplate Dobavljači Za troškove pretplate po fakturiTroškovi materijala Dobavljači Za električnu energiju po fakturi Obaveze za nefakturisan materijal Dobavljači Za naknadno primljenu fakturu Troškovi amortizacije Ispravka vrednosti osnovnih sredstava Za mesečnu amortizaciju Troškovi materijala Ispravka vrednosti sitnog inventara u upotrebiZa kalkulativne troškove sitnog inventaraOsnovna sredstva Dobavljači Ispravka vrednosti osnovnih sredstava Za kupovinu upotrebljavanog osnovnog Menična potraživanja Kupci Razgraničenje prihoda po osnovu menice Za primljenu menicu Troškovi zarada Obaveze po osnovu zarada Za troškove zarada Troškovi proizvodnih usluga Blagajna Za troškovi poštarine plaćene u gotovu Troškovi neproizvodnih usluga Razgraničenje troškova zakupnine Za obračunate troškove zakupaTroškovi materijala Materijal Za utrošen materijal

970.000 7.000

11.000 1.000

9.000

1.300

30.000

2.243

450

45.000

5.600

18.000

900

917

23.000

970.000

7.000

10.0002.000

9.000

1.300

30.000

2.243

450

31.00014.000

5.000600

18.000

900

917

23.000

0/1 1.

2. 2a.

2b. 3. 3a. 4.

5. 6. 6a. 6b. 6c.

Prenos na stranu 3

23

2930

31

32

24

33

32

1

7

35

37

38

32

9

313

23

23

23

17

34

2317

827

36

14

15

2

1.125.910 1.125.910

134

str. 3 Poziv Promet Red.

br. O p i s D Duguje Potražuje Donos sa strane 2 Troškovi neproizvodnih usluga Obaveze po osnovu neproizvodnih usluga Za obračunate članarine komoramaTroškovi materijala Razgraničenje troškova rizika zaliha materijala Za obračunat rizik na materijalu Troškovi materijala Razgraničenje troškova rizika zaliha gotovih proizvoda Za obračunat rizik na gotovim proizvodima Dobavljači Troškovi materijala Finansijski prihodi Žiro račun Za isplatu dobavljača Obaveze po osnovu zarada Žiro račun Za isplaćene poreze Obaveze po osnovu zarada Ostale obaveze Žiro račun Za isplaćene neto zarade Obaveze po osnovu neproizvodnih usluga Žiro račun Za isplaćene obaveze Investicije u toku Dobavljači Za kupovinu osnovnog sredstva Osnovna sredstva Investicije u toku Za aktivirano osnovno sredstvo Gotovi proizvodi u komisionoj prodaji Gotovi proizvodi Razlika u ceni gotovih proizvoda u komisionu Za proizvode poslate u komisionu prodajuTroškovi proizvodnje Troškovi uprave Troškovi prodaje Raspored troškova Za alokaciju troškova

1.125.910 400

2.000

2.950

9.000

1.500

16.500

400

7.300

7.300

15.120

44.780 3.645 3.645

1.125.910

400

2.000

2.950

90 178

8.732

1.500

420 16.080

400

7.300

7.300

11.250 3.870

52.070

6d. 6e. 6f. 7a.

7b. 7c. 7d. 8.

8a. 9. 10.

Prenos na stranu 4

38

32

32

23

36

36

39

44

1

45

284748

P

39 40

41

324213

13

43 13

13

23

44

6 46

49

1.240.450 1.240.450

135

str. 4

Poziv Promet Red. br. O p i s D P Duguje Potražuje

Donos sa strane 3. Raspored troškova Troškovi materijala Troškovi zarada

Troškovi proizvodnih usluga Troškovi neproizvodnih usluga Troškovi amortizacije

Za zaklučak vrsta troškova Gotovi proizvodi Troškovi proizvodnje Za završenu celokupnu proizvodnju Kupci Realizacija gotovih proizvoda Za prodajnu vrednost Troškovi realizovanih gotovih proizvoda Gotovi proizvodi Za cenu koštanja Realizacija gotovih proizvoda Kupci Za odobren rabat Žiro račun Kupci Vanredni prihodi Prema izvodu Komisionari iz komisione prodaje gotovih proizvoda Realizacija gotovih proizvoda Za primljen obračun prihoda Troškovi realizovanih gotovih proizvoda Razlika u ceni gotovih proizvoda u komisionu Gotovi proizvodi u komisionoj prodaji Za interni stav od komisione prodaje Žiro račun Komisionari iz komisione prodaje gotovih proizvoda Za izvršenu uplatu komisionara Razgraničenje troškova rizika zaliha materijala Materijal Za utvrdjen stvarni rizik zaliha materijala Razgraničenje troškova rizika zaliha gotovih proizvoda Gotovi proizvodi Za utvrdjen stvarni rizik gotovih proizvoda

1.240.450 52.070

79.780

80.000

69.932

1.960

112.000

14.591

11.250 3.870

14.591

2.375

2.084

1.240.450

29.61018.000

9001.317 2.243

79.780

80.000

69.932

1.960

80.00032.000

14.591

15.120

14.591

2.375

2.084

l0a. 11. 12. 12a. 12b. 13. 14. 14a. 14b.

15. 15a.

Prenos na stranu 5

49

6

8

51

50

13

53

51 46

13

40

41

3235373833

28

50

6

8

8 52

50

45

53

2

6

1.686.194 1.686.194

136

str. 5 Poziv Promet Red.

br. O p i s D P Duguje Potražuje Donos sa strane 4 Vanredni rashodi Razgraničenje troškova rizika zaliha materijala Za zaključivanje računa razgraničenjaRazgraničenje troškova rizika zaliha gotovih proizvoda Vanredni prihodi Za zaključivanje računa razgraničenjaKupci Kupci-poverioci Za kupce-poverioce po prometnom listu Žiro račun Razgraničenje prihoda po osnovu menice Menična potraživanja Finansijski prihodi Po izvodu Realizacija gotovih proizvoda Finansijski prihodi Vanredni prihodi Račun gubitka-dobitka Za prenos prihoda Račun gubitka-dobitka Troškovi realizovanih gotovih proizvoda Troškovi uprave Troškovi prodaje Vanredni rashodi Za prenos rashoda Račun gubitka - dobitka Dobitak tekuće godine Za nastali dobitak Dobitak tekuće godine Nepokriveni gubitak ranijih godina Obaveze za poreze Nerasporedjeni dobitak tekuće godine Za raspodelu dobiti

1.686.194 375

866

6.000

27.600 3.600

92.631 3.778

32.866

89.847

39.428

39.428

1.686.194

375

866

6.000

27.6003.600

129.275

81.1823.6453.6451.375

39.428

9.0009.128

21.300

Svega: 2.100.228 2.100.228

15b.

15c. 16. 16a. 17. 17a. 17b. 18.

30

41

8

13 27

504252

55

55

56

40 52 54

7

42

55 51 47 48 30 56 16 57 58

137

GLAVNA KNJIGA FINANSIJSKOG KNJIGOVODSTVA PROIZVODNOG PREDUZEĆA " DRALONI ", BEOGRAD ZA T.G.

(Glavna knjiga prvog stepena)

1. Osnovna sredstva 2. Materijal 3. Ambalaža na putu

4. Sitan inventar 5. Nedovršena u upotrebi 100% proizvodnja 6. Gotovi proizvodi

7. Menična potraživanja 8. Kupci 9. Dobavljači dužnici

10. Sumljiva potraživanja 11. Akreditivi 12. Ostala potraživanja

PS) 173.000 4) 45.000 8a) 7.300

PS) 40.000 6c) 23.00015) 2.375

PS) 10.000 1) 10.000

PS) 3.000

PS) 35.000 0) 35.00035.000 35.000

PS) 10.000 9) 11.25011) 79.780 12a) 69.932

15a) 2.084

PS) 22.000 16a) 27.600 5) 5.600

PS) 12.000 5) 5.00012) 18.000 12b) 1.96016) 6.000 13) 80.000

PS) 7.000 0/1) 7.0007.000 7.000

PS) 4.000

PS) 7.000 PS) 8.500

138

15. Razgraničenje troškova 13. Žiro račun 14. Blagajna zakupnine

16. Nepokriveni gubitak 17. Ispravka vrednosti 18. Ispravka vrednosti ranijih godina osnovnih sredstava sumljivih potraživanja

19. Račun otvaranja 20. Inokosni kapital 21. Nenominirani kapital

24. Obaveze za

22. Kratkoročni krediti 23. Dobavljači nefakturisani materijal

PS) 50.000 1) 2.000 13) 112.000 7a) 8.732 14) 14.591 7b) 1.500 16a) 27.600 7c) 16.080

7d) 400

PS) 13.000 6a) 900 PS) 5.500 6b) 917

PS) 9.000 18) 9.000

PS) 24.0003) 2.2434) 14.000

PS) 500

PSa) 455.000 PS) 455.500

PSa) 300.000 PSa) 46.700

PSa) 26.000

0/1) 7.000 PSa) 34.0007a) 9.000 2) 9.000

2a) 1.3002b) 30.0004) 31.0008) 7.300

2b) 30.000 PSa) 30.000

139

26. Razgraničenje troškova 27. Razgraničenje prihoda 25. Ostale obaveze investicionog održavanja po osnovu menice

28. Troškovi proizvodnje 29. Ambalaža na zalihama 30. Vanredni rashodi

31. Razgraničenje troškova pretplate 32. Troškovi materijala 33. Troškovi amortizacije

34. Ispravka vrednosti 36. Obaveze po osnovu sitnog inventara u upotrebi 35. Troškovi zarade zarada

PSa) 11.800

PSa) 4.000 16a) 3.600 PSa) 3.000 5) 600

0) 35.000 11) 79.780 10) 44.780

1) 11.000 1) 1.000 17a) 1.37515b) 375

1.375 1.375

2) 9.000

2a) 1.300 7a) 903a) 450 10a) 29.6106c) 23.0006e) 2.0006f) 2.950

29.700 29.700

3) 2.243 10a) 2.2432.243 2.243

3a) 450

6) 18.000 10a) 18.00018.000 18.000

7b) 1.500 6) 18.0007c) 16.500

140

37. Troškovi proizvodnih 38. Troškovi neproizvodnih 39. Obaveze po osnovu usluga usluga neproizvodnih usluga

40. Razgraničenje 41. Razgraničenje troškova rizika zaliha troškova rizika zaliha

materijala gotovih proizvoda 42. Fianansijaki prihodi

45. Gotovi proizvodi u 43. Ostale obaveze 44. Investicije u toku komisionoj prodaji

46. Razlika u ceni gotovih proizvoda komisionaru 47. Troškovi uprave 48. Troškovi prodaje

6a) 900 10a) 900 900 900

6b) 917 10a) 1.3176d) 400

1.317 1.317

7d) 400 6d) 400

15) 2.375 6c) 2.000 15b) 375

2.375 2.375

15a) 2.084 6f) 2.95015c) 866

2.950 2.950

17) 3.778 7a) 178 16a) 3.600

3.778 3.778

7c) 420

8) 7.300 8a) 7.300 9) 15.120 14a) 15.120

14a) 3.870 9) 3.870

10) 3.645 17a) 3.6453.645 3.645

10) 3.645 17a) 3.6453.645 3.645

141

50. Realizacija gotovih 51. Troškovi realizovanih 49. Raspored troškova proizvoda gotovih proizvoda

53. Komisionari iz

komisione prodaje 52. Vanredni prihodi gotovih proizvoda 54. Kupci - poverioci

55. Račun gubitak - dobitak 56. Dobitak tekuće godine 57. Obaveze za porez

58. Nerasporedjeni dobotak tekuće godine

10a) 52.070 10) 52.070 52.070 52.070

12b) 1.960 12) 80.00017) 92.631 14) 14.591

94.591 94.591

12a) 69.932 17a) 81.18214a) 11.250

81.182 81.182

17) 32.866 13) 32.000 15c) 866

32.866 32.866

14) 14.591 14b) 14.591 16) 6.000

17a) 89.847 17) 129.275 17b) 39.428

129.275 129.275

18) 39.428 17b) 39.42839.428 39.428

18) 9.128

18) 21.300

142

GLAVNA KNJIGA DRUGOG STEPENA

Analitika kupaca

1. Kupac ''A'' 2. Kupac ''B'' PS) 7.000 5) 5.000 PS) 10.000 12a) 1.960 12) 52.000 13) 60.000 12) 28.000 13) 20.000 16) 6.000

Analitika materijala

1. Materijal "X" 2. Materijal "X" PS) 400x62,5=25.000 6c) 200x62,5=12.500 PS) 300x50=15.000 6c) 210x50=10.500 15) 30x62,5=1.875 15) 10x50=500

Analitika gotovih proizvoda

1. Gotovi proizvodi "M" 2. Gotovi proizvodi "N" PS) 160x187,5=30.000 9) 60x187,5=11.250 PS) 400x127,5=51.000 12) 200x118,14=23.629 11) 500x72,527=36.264 12) 505x91,69=46.303 11)400x108,79=43.516 15) 6x118,14=708.84 15) 15x91,69=1.375

143

Trgovinsko preduzeće "Nissal" - Niš imalo je na dan 01.01.200___godine sledeće stanje sredstava i izvora sredstava: Osnovna sredstva 1.300.000 din., Ispravka vrednosti osnovnih sredstava 450.000 din., Ambalaža na zalihama 10.000 din., Ambalaža u upotrebi (100%) 9.500 din., Ispravka vrednosti ambalaže u upotrebi 3.700 din., Ambalaža u upotrebi (50%) 2.600 din., Materijal 45.600 din., Odstupanje od planskih nabavnih cena materijala 2.200 din. (stvarna nabavna cena veća od planske), Dobavljači - dužnici 26.000 din., Akcijski kapital po osnovu redovnih akcija 1.200.000 din., Akcijski kapital po osnovu preferencijalnih akcija 600.000 din., Ažio 70.000 din., Žiro račun 400.000 din., Dugoročni krediti 460.000 din., Roba na putu 250.000 din., Roba na zalihama 1.010.000 din., Razlika u ceni robe 320.000 din., Kupci 280.000 din., Blagajna 70.900 din., Menična potraživanja 28.350 din., Ispravka vrednosti meničnih potraživanja 2.350 din., Devizni račun 260.000 din. (1DEM=26 din.), Kratkoročni krediti 285.000 din., Dobavljači 150.800 din., Rezerve 152.400 din., Menične obaveze 48.250 din., Ispravka vrednosti meničnih obaveza 3.250 din.

Na osnovu datih podataka sastaviti početni bilans, otvoriti dnevnik i glavnu knjigu, a potom hronološki i sistematski proknjižiti date poslovne promene imajući u vidu da se rezultat obračunava po metodu troškova prodatih učinaka.

1. Stigla je roba sa puta. Troškovi prevoza obračunati su na iznos od 8.000 din. Planska prodajna vrednost primljene robe je 300.000 din.

2. Po odluci Jugobanke, a na naš zahtev izvršena je konverzija odobrenog kratkoročnog kredita u dugoročni u iznosu od 120.000 din., dok je drugi deo kratkoročnog kredita vraćen isplatom sa žiro računa.

3. Primljena je roba ugovorene vrednosti 190.000 din. Troškovi prevoza robe iznose 8.000 din i plaćeni su prilikom preuzimanja u gotovu. Planska prodajna vrednost primljene robe je 230.000 din. Faktura nije primljena.

4. Ugovorena je sa izvodjačem radova GP "Rad" - Beograd izgradnja savremenog skladišnog prostora sa hladnjačom i garažom. Za izvedene radove izvodjač je dostavio prvu privremenu (obračunsku) situaciju na iznos od 120.000 din. Ista je isplaćena iz sredstava dugoročnog zajma. Primljena je faktura za obračunate troškove prevoza iz stava l na iznos od 9.000 din.

5. Primljena je faktura dobavljača za robu primljenu u trećoj poslovnoj promeni na iznos od 200.000 din. i odmah je isplaćena po dobitku 3% na ime kasa - skonta.

6. Od dobavljača su primljene sledeće fakture: a) za polugodišnje troškove reklame na iznos od 16.000 din i b) za poslatu robu na iznos od 140.000 din., mesto isporuke naš magacin, roba još nije stigla.

7. Obračunati godišnju amortizaciju primenom metoda otpisivanja knjigovodstvene vrednosti

ako je procenjeni vek trajanja osnovnih sredstava 14 godina. Proknjižiti mesečni trošak amortizacije.

144

8. Iz izvoda sa žiro računa vidi se daje: a) naplaćeno mesečno potraživanje u celini i b) naplaćeno 10.000 din., na ime vanrednih prihoda.

9. U toku meseca nastali su još i sledeći troškovi: materijala 10.000 din (knjižiti i ukalkulisano odstupanje od planskih nabavnih cena), obračunati troškovi električne enercije 2.700 din., obračunati troškovi razlika zaliha robe 1.400 din., troškovi zakupnine po fakturi dobavljača 1.600 din., doprinosi za korišćenje gradskog zemljišta plaćeni čekom 1.500 din., troškovi prevoza robe kupcima plaćeni u gotovom 8.000 din., i ukalkulisane bruto zarade 75.000 din.

10. Prema obračunu zatezne kamate za ovaj mesec iznose 10.000 din., i iste su isplaćene sa žiro računa. Od izvodjača radova stigla je konačna situacija za osnovno sredstvo u izgradnji na iznos od 400.000 din., koja je isplaćena iz sredstava dugoročnog zajma. Sredstvo je stavljeno u upotrebu.

11. Prodala je polovina zaliha robe i to: 340.000 din., za gotovo, 280.000 din., na barirane čekove, a ostatak na odloženo plaćanje. Preduzeće je donelo odluku da se za osnovna sredstva poveća amortizaciona stopa za 25% što po obračunu amortizacije iznosi u godišnjem pregledu 212.500 din.

12. Putem licitacije prodat je deo osnovnih sredstava za iznos od 180.000 din. Nabavna vrednost prodatih osnovnih sredstava iznosi 200.000 din., a otpisana su za 108.000 din. Kupac je kuporodajnu vrednost uplatio na naš žiro račun.

13. Utvrdjen je stvarni rizik zaliha robe u iznosu od 4.000 din. Primljena je faktura za obračunate troškove električne energije iz stava 9 na iznos od 2.700 din. Likvidirati paralelne račune razgraničenja.

14. Isplaćeno je preko žiro računa 2.000 din., na ime finansijskih rashoda koji se odnose na tekuću godinu. Dobavljač je uplatio 1.800 din., na naš žiro račun na ime ugovorene kazne.

15. Izdato je u upotrebu ambalaže koja se troši za jedan obračunski period u iznosu od 2.000 din. Preduzeće je pričinilo štetu trećem licu. Šteta je procenjena komisijski u iznosu od 9.540 din.

16. Prema izvodu Zavoda za obračun i plaćanje sa žiro računa isplaćeni su porezi i doprinosi na bruto zarade u iznosu od 20.000 din., iznos neto zarada podignut je sa žiro računa za potrebe blagajne odakle je istog dana isplaćen zaposlenima. Izvršiti prenos troškova na odgovarajući račun.

17. Utvrditi i proknjižiti finansijski rezultat za ovaj obračunski period.

145

Bilans stanja preduzeća " Nissal " - Niš na dan 01.01. t.g.

AKTIVA PASIVA Osnovna sredstva Ispravka vrednosti osnovnihsredstava

1.300.000 850.000

450.000

Materijal Odstupanje od planskih nabavnih cena materijala

45.600 47.800 2.200

Ambafaža na zalihama Ambalaža u upotrebi (100%) Ispravka vrednosti ambalaže u upotrebi

10.000

9.500 5.800

5.800 3.700

1. Akcijski kapital po osnovu redovnih akcija 2. Akcijski kapital po osnovu preferencijalnih akcija 3. Rezerve 4. Ažio 5. Dugoročni krediti

6. Kratkoročni krediti

7. Menične obaveze

Ispravka vrednosti meničnih obaveza

1.200.000

600.000 152.40070.000

460.000

285.000 48.250 45.000

3.250

105.800

Ambalaža u upotrebi (50%) Roba na putu Roba na zalihi Razlika u ceni robe

2.600 250.0001.010.000 690.000 320.000

Dobavljači-dužnici Meničma potraživanja Ispravka vrednosti meničnih potraživanja

26.000 28.350 26.000 2.350

280.000260.000400.000 70.000

8. Dobavljači

1 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13.

Kupci Devizni račun Žiro račun Blagajna

2.918.200 2.918.200

146

DNEVNIK PREDUZEĆA " NISSAL " - NIŠ

str 1. Red. I z n o s br. O p i s Poziv Duguje Potražuje

PS Osnovna sredstva 1 1.300.000 Materijal 2 45.600 Odstupanje od planskih nabavnih cena materijala 3 2.200 Ambalaža na zalihama 4 10.000 Ambalaža u upotrebi (100%) 5 9.500 Ambalaža u upotarebi (50%) 6 2.600 Roba na putu 7 250.000 Roba na zalihama 8 1.010.000 Dobavljači - dužnici 9 26.000 Menična potraživanja 10 28.350 Kupci 11 280.000 Devizni račun 12 260.000 Žiro račun 13 400.000 Blagajna 14 70.000 Ispravka vrednosti osnovnih sredstava 15 450.000 Ispravka vrednosti ambalaže u upotrebi 16 3.700 Razlika u ceni robe 17 320.000 Ispravka vrednosti meničnih potraživanja 18 2.350 Račun otvaranja 19 2.918.200 Po početnom bilansu Psa Račun otvaranja 19 2.918.200 Ispravka vrednosti meničnih obaveza 20 3.250 Akcijski kapital po osnovu redovnih akcija 21 1.200.000 Akcijski kapital po osnovu preferencijalnih akcija 21 600.000 Rezerve 23 152.400 Ažio 24 70.000 Dugoročni krediti 25 460.000 Kratkoročni krediti 26 285.000 Menične obaveze 27 48.250 Dobavljači 28 105.800 Po početnom bilansu 0. Dobavljači 28 26.000

Dobavljači-dužnici 9 26.000 Za zaključak računa dobavljači-dužnici 1. Roba na zalihama 8 300.000 Roba na putu 7 250.000 RealizacijaZTN 29 8.000 Razlika u ceni robe 17 42.000 Za nabavku robe 2. Kratkoročni krediti 26 120.000 Dugoročni krediti 25 120.000 Za konverziju kratkoročnog kredita u dugoročni Prenos na stranu 2 7.061.700 7.061.700

147

str. 2 Red. Iznos br. O p i s Poziv Duguje Potražuje

2a. Donos sa strane 1 Kratkoročni krediti Žiro račun Po izvodu banke

2613

7.061.700 165.000

7.061.700

165.000

3. Roba na zalihama Obaveze za nefakturisanu robu Blagajna Razlika u ceni robe Za nabavku robe

8 3014 17

230.000 190.000

8.00032.000

4. Investicije u toku Dobavljači Po prvoj privremenoj situaciji

31 28

120.000 120.000

4a. Dobavljači Dugoročni krediti Za izmirenje obaveze

28 25

120.000 120.000

4b. Razgraničenje ZTN Dobavljači Po fakturi dobavljača

2928

9.000 9.000

5. 3017 28

190.000 10.000

200.000

Obaveze za nefkturisanu robu Razlika u ceni robe Dobavljači Za pri spe lu fakturu

5a. Dobavljači Finansijski prihodi Žiro račun Po izvodu banke

28 3213

200.000

6.000194.000

6. Razgraničenje troškova reklalme Dobavljači Po fakturi dobavljača

33 28

16.000 160.000

6a. Roba na putu Dobavljači Po fakturi dobavljača

728

140.000 140.000

7. Troškovi amortizacije Ispravka vrednosti osnovnih sredstava Za mesečni trošak amortizacije

3415

5.060 5.000

8. 13 28.350

Žiro račun Menična potraživanja Po izvodu banke

10 28.350

8a. Ispravka vrednosti meničnih potraživanja Finansijski prihodi Za kamatu po osnovu meničnih potraživanja

18 32

2.350 2.350

8b. Žiro račun Vanredni prihodi Po izvodu banke

13 35

10.000 10.000

Prenos na stranu 3 8.307.460 8.307.460

148

str. 3 I z n o s Red.

br. O p i s Poziv Duguje Potražuje Donos sa strane 2 Troškovi materijala Odstupanje od planskih nabavnih cena materijala Materijal Po trebovanju Troškovi materijala Razgraničenje troškova električne energije Za obračunate troškove električne energijeTroškovi materijala Razgraničenje troškova rizika zaliha robe Za obračunati rizik zaliha robe Troškovi neproizvodnih usluga Dobavljači Po fakturi dobavljača Troškovi neproizvodnih usluga Žiro račun Po izvodu Troškovi proizvodnih usluga Blagajna Za troškove prevoza plaćene u gotovu Troškovi zarade Obaveze po osnovu zarada Za obračunate zarade Finansijski rashodi Žiro račun Po izvodu bankeInvesticije u toku Dobavljači Po konačnoj situaciji Dobavljači Dugoročni krediti Za izmirenje obaveze Osnovna sredstva Investicije u toku Za završeno osnovno sredstvo Blagajna Žiro račun Kupci Realizacija robe Za realizaciju robe Nabavna vrednost realizovane robe Razlika u ceni robe Roba na zalihama Za nabavnu vrednost realizovane robe

8.307.460 10.482

2.700

1.400

1.600

1.500

8.000

75.000

10.000

280.000

280.000

400.000

340.000 280.000 150.000

578.000 192.000

8.307.460

48210.000

2.700

1.400

1.600

1.500

8.000

75.000

10.000

280.000

280.000

400.000

770.000

770.000

9. 9a. 9b. 9c. 9d. 9e. 9f. 10. l0a. l0b. l0c. 11. lla.

Prenos na stranu 4

36

32

3637

3638

3928

3913

4014

4142

4313

3128

2825

131

14131144

45178

10.918.142 10.918.142

149

str. 4 Red. Iznos br. O p i s Poziv Duguje Potražuje

llb.

Donos sa strane 3 Troškovi amortizacije Ispravka vrednosti osnovnih sredstava Za povećanu amortizaciju

3415

10.918.142 17.708

10.918.142

17.708

12. Kupci Ispravka vrednosti osnovnih sredstava Osnovna sredstva Vanredni prihodi Za prodaju osnovnih sredstava

11 15 1

35

180.000 108.000

200.00088.000

12a. Žiro račun Kupci Po izvodu banke

13 11

180.000 180.000

13. Razgraničenje troškova rizika zaliha robe Razlika u ceni robe Roba na zalihama Za nastali stvarni rizik robe

3817 8

3.003 997

4.000

13a. Razgraničenje troškova električne energije Dobavljači Za električnu energiju po fakturi

3728

2.700 2.700

13b. Razlika u ceni robe Razgraničenje ZTN Za zatvaranje računa razgraničenja troškova

17 29

1.000 1.000

13c. Vanredni rashodi Razgraničenje troškova rizika zaliha robe Za zatvaranje računa razgraničenja troškova

4638

1.603 1.603

14. Finansijski rashodi Žiro račun Po izvodu banke

4313

2.000 2.000

14a. Žiro račun Vanredni prihodi Po izvodu banke

13 35

1.800

1.800

15. Troškovi materijala Ambalaža na zalihama Po trebovanjima

364

2.000 2.000

15a. Vanredni rashodi Ostale obaveze Po komisijskom zapisniku

46 47

9.540 9.540

16. Obaveze po osnovu zarada Žiro račun Po izvodu banke

4213

20.000 20.000

16a. Blagajna Žiro račun Po izvodu banke

14 13

55.000 55.000

16b. Obaveze po osnovu zarada Blagajna Za isplatu neto zarada

4214

55.000 55.000

Prenos na stranu 5 11.558.493 11.558.493

150

str. 5

I z n o s Red. br. O p i s Poziv Duguje Potražuje

Donos sa strane 4 Troškovi trgovine Raspored troškova Za raspored troškova Finansijski prihodi Vanredni prihodi Realizacija robe Gubitak-dobitak Za prihode Gubitak - dobitak Vanredni rashodi Finansijski rshodi Nabavna vrednost realizovane robe Troškovi trgovine Za rashode Gubitak-dobitak Dobitak Za pozitivan periodični rezultat

11.558.493 125.450

8.350 99.800

770.000

726.593

151.557

11.558.493

125.450

878.150

11.14312.000

578.000125.450

151.557

Svega: 13.440.243 13.440.243

16c. 17.

17a. 17b.

4849

32354450

5046434546

5051

151

GLAVNA KNJIGA I STEPENA PREDUZEĆA " NISSAL " - NIŠ

1. Osnovna sredstva 2. Materijal

3. Odstupanje o planskih nabavnih cena materijala 4. Ambalaža na zalihama

5. Sporna potraživanja 6. Ambalaža u upotrebi (50%)

7. Roba na putu 8. Roba na zalihama

PS) 1.300.000 12) 200.000 10c) 400.000

PS) 45.600 9) 10.000

PS) 2.200 9) 482

PS) 10.000 15) 2.000

PS) 250.000 1) 250.000 6a) 140.000

PS) 2.600

PS) 250.000 1) 250.000 6a) 140.000

PS) 1.010.000 11a) 770.0001) 300.000 13) 4.0003) 230.000

152

9. Dobavljači - dužnici 10. Menična potraživanja

11. Kupci

12. Devizni račun

13. Žiro raču 14. Blagajna

15. Ispravka vrednosti 16. Ispravka vrednosti

osnovnih sredstava meničnih potraživanja

18. Ispravka vrednosti 17. Razlika u ceni robe meničnih potraživanja

PS) 26.000 0) 26.000 26.000 26.000

PS) 28.350 8) 28.350

PS) 280.000 12a) 180.00011) 150.000 12) 180.000

PS) 260.000

PS) 400.000 2a) 165.0008) 28.350 5a) 194.000

8b) 10.000 9a) 1.50011) 280.000 10) 10.000

12a) 180.000 14) 2.00014a) 1.800 16a) 55.000

PS) 70.000 3) 8.00011) 340.000 9e) 8.000

16a) 55.000 16b) 55.000

12) 108.000 PS) 450.000 7) 5.060 11b) 17.708

PS) 3.700

5) 10.000 PS) 320.00011a) 192.000 1) 42.00013) 997 3) 32.000

13b) 1.000

153

19. Račun otvaranja 20. Ispravka vrednosti meničnih obaveza

21. Akcijski kapital po osnovu 22. Akcijski kapital po osnovu redovnih akcija prefercijalnih akcija

23. Rezerve 24. Ažio

25. Dugoročni krediti 26. Kratkoročni krediti

PSa) 2.918.200 PS 2.918.200

PSa) 3.250

PSa) 1.200.000

PSa) 600.000

PSa) 152.400

PSa) 70.000

PSa) 460.000 2) 120.000 4a) 120.000 10b) 280.000

2) 120.000 PSa) 285.0002a) 165.000

154

27. Menične obaveze 28. Dobavljači

29. Razgraničenje ZTN 30. Obaveze za nefakturisanu robu

31. Investicije u toku 32. Finansijski prihodi

33. Razgraničenje troškova

reklame 34. Troškovi amortizacije

PSa) 48.250

0) 26.000 PSa) 105.8004a) 120.000 4) 120.0005a) 200.000 4b) 9.000

10b) 280.000 5) 200.000 6) 16.000 9c) 1.600 10a) 280.00 13a) 2.700

4b) 9.000 1) 8.000 13b) 1.000 9.000 9.000

5) 190.00 3) 190.000

4) 120.000 10c) 400.00010a) 280.000

17) 8.350 5a) 6.000 8a) 2.350

8.350 8.350

6) 16.000

7) 5.060 11b) 17.708

155

35. Vanredni prihodi 36. TroŠkovi materijala

37. Razgraničenje troškova 38. Razgraničenje troškova

električne energije rizika zaliha robe

39. Troškovi neproizvodnih usluga 40. Troškovi proizvodnih usluga

41. Troškovi zarade 42. Obaveze po osnovu zarada

17) 99.800 8b) 10.000 12) 88.000 14a) 1.800 99.800 99.800

9) 10.482 9a) 2.700 9b) 1.400 15) 2.000

13a) 2.700 9a) 2.700 2.700 2.700

13) 3.003 9b) 1.400 13c) 1.603

3.003 3.003

9c) 1.600 9d) 1.500

9e) 8.000

9f) 75.000

16) 20.000 9f) 75.00016b) 55.000

156

43. Finansijski rashodi 44. Realizacija robe

45. Nabavna vrednost

realizovane robe 46. Vanredni rashodi

47. Ostale obaveze 48. Troškovi trgovine

49. Raspored troškova 50. Gubitak - dobitak

51. Dobitak

10) 10.000 17a) 12.00014) 2.000

12.000 12.000

17) 770.000 11) 770.000770.000 770.000

11a) 578.000 17a) 578.000 578.000 578.000

13b) 1.603 17a) 11.14315a) 9.540

11.143 11.143

15a) 9.450

16c) 125.450 17a) 125.450125.450 125.450

16c) 125.450

17a) 726.593 17) 878.15017b) 151.557

878.150 878.150

17b) 151.557

157

III deo Ispitni zadaci iz Računovodstva

158

159

Kandidat ____________________ Broj indeksa _________________

Akcionarsko preduzeće S U N C E iz Jagodine imalo je sledeće stanje bilansnih pozicija na dan 1. 05. tekuće godine: Osnovna sretstva 700.000din., Neplaćeni delovi osnovnog kapitala 92.000 din., Akcijski kapital po osnovu redovnih akcija 800.000din., Akcijski kapital po osnovu preferencijanih akcija 200.000 din., Žiro-račun 180.000din., IVOS 85.000 din., Kupci-poverioci 19.000 din., Blagajna 25.000 din., Odstupanje od PNC materijala 11.000 din., (prekoračenje), Razgraničenje troškova reklame 12.500 din., Ostala AVR 3.500 din., Rezgraničenje troškova kamata 13.000 din., Kupci 70.000din., Rezerve 104.000 din., Materijal 75.000 din., Dugoročni kredit 101.000 din., Komisionari iz komisione prodaje 26.000 din., Nedovršena proizvodnja 30.000 din., Materijal na putu 30.000din., Gotovi proizvodi 90.000 din., Dobaljači 23.000 din.

Na osnovu datih podataka sastaviti početni bilans, otvorit dnevnik i glavnu knjigu, a nakon

toga proknjiŽiti poslovne promene vodeći pri tome računa da se obračun rezultata vrši po metodu nepotpunih ukupnih troškova po neto principu.

1. Rashodovano je OS čija je nabavna vrednost 20.000din., otpisano sa 90%. Procenjena

vrednost otpadaka je 1.000 din., gubitak pokriti na teret ukupnih prihoda. 2. Prema izvodu banke akcionari su uplatili 80.000din., na ime otkupa sopstvenih akcija,

dok je dobavljačima isplaćena faktura koja je glasila na 20.000 din., uz 2,5% kasa skonta. 3. Prema izvodu banke komisionari iz komisione prodaje izmirili su svoje obaveze u celini. 4. Jedan nas kupac odbija da plati dug u iznosu od 15.000 din. te protiv njega pokrećemo

sudski spor i za troškove spora uplaćujemo 2.000 din. iz blagajne. 5. Emitovane su obveznice za 150 000 din., i na ime njihovog otkupa uplaćeno je na

Žiro - račun 50.000 din.. 6. Nabavljena je korišćena mašina od drugog preduzeća čija je nabavna vrednost

50.000 din., otpisana 25.000 din., u gotovu je 13.000 din. plaćeno, a ostatak na kredit. 7. Stigao je material koji je bio na putu na naš teret i rizik vrednost primljenog materijala

je 26.000 din., ostatak je izgubljen u transportu. Materijal nije bio osiguran. Na ime troškova dopreme primljena je faktura na 2.500 din. Planska nabavna vrednost materijala je 29.000 din.. 8. Na ime petomesečne zakupine isplaćeno je 29.000 din..

9. Izvršena je zamena preferencijalnih akcija za redovne akcije. Nominalna vrednost zamenjenih akcija je 100.000 din..

10. U toku posmatranog perioda nastali su sledeći troškovi: obračunati troškovi održavanja OS 3.000 din., obračunata kirija (zakupnina), 600 din. tekući troškovi PTT usluga po fakturi 1.000 din., troškovi zarada 84.000 din., obračunata amortizacija 60.000din., material po planskoj nabavnoj vrednosti 20.000 din. itd.

11. Kupcima je po fakturi br.7 isporučeno gotovih proizvoda za 62.000 din., i po prijemnici br.3 materijala za 50.000 din. Planska nabavna vrednost materijala je 40.000 din., a odstupanje koje se odnosi na material je 5.384 din..

12. Sa Žiro-računa izmirena je obaveza po osnovu poreza i doprinosa na zarade u iznosu od 20.000 din..

13. Kupci gotovih proizvoda (iz stava 11) izmirili su svoju obavezu po odbitku 2% kasa-skonta.

14. Vanrednim inventarisanjem utvrdjene su zalihe neispravnog materijala cija je PNV 12.000din.. Neispravni materiajal prethodno treba izdvojiti sa zaliha i preračunati na nabavnu vrednost.

160

15. Zaključiti račune vremenskih razgraničenja. 16. Obračunati i proknjižiti periodični rezultat.

161

Kandidat ____________________

Broj indeksa _________________

Trgovinsko preduzeće P R I M A iz Prokuplja imalo je sledeće stanje bilansnih pozicija na dan 01.01.t.g.:

Osnovna sredstva 600.000 din., Menične obaveze 18.000 din., Žiro-račun 83.000 din., IV meničnih obaveza 2.000 din., Roba na zalihi 360.000 din., Razlika u ceni 126.000 din., Kupci 75.000 din., IVOS 218.000 din., Udeli u osnovnom kapitalu 580.000 din., Blagajna 16.000 din., Obaveze po osnovu zarada 12.000 din., Kupci-poverioci 3.000 din., Roba na putu 100.000 din., Akumulirani dobitak 40.000 din., PotraŽivanja po osnovu neuplaćenih udela u osnovnom kapitalu 58.000 din., Dobavljači 85.000 din., Obaveze za nefakturisanu robu 24.000 din., Dugoročni krediti 210.000 din., AVR (Razgraničenje troškova premije osiguranja) 12.000 din. i Sitan invetar na zalihe 10.000 din.

Poslovni dogadjaji u januaru t.g.: 1. Sastaviti početni bilans, otvoriti glavnu knjigu i izvršiti nužna proknjižavanja. 2. Obračunali smo godišnju amortizaciju i proknjiŽili mesečni trošak po metodi linearnog

otpisa, ako je procenjeni vek trajanja osnovnog sredstva 10 godina. Procenjena likvidaciona vrednost je 12.000 din..

3. Pristigla je roba s puta. Obračunali smo ZTN 2% od fakturne vrednosti, a prodajna vrednost nabavljene robe je 145.000 din.. Isplatili smo preko banke na ime reklame za period od (tri meseca) 600 din..

4. Poslata je roba iz skladišta prodavnici 1. za 20.000 din. i prodavnici 2. za 14.000 din.. Troškovi prevoza plaćeni su u gotovu 2.000 din..

5. Primili smo sledeće fakture: a) za ranije primljenu robu na 20.000 din. i b) za troškove prevoza iz stava 3 u iznosu 2.800 din. 6. Isplatili smo preko banke menične obaveze u celini i obaveze prema dobavljaču iz stava

5 a po odbitku 1% kasa skonta. 7. Prodali smo jedno osnovno sredstvo za 12.000 din.. Njegova nabavna vrednost je

20.000 din., a otpisano je sa 10.000 din.. 8. Članovi društva su uplatili preko banke ostatak udela u osnovnom kapitalu. 9. Jedan kupac odbio je da plati dug od 12.000 din. Pokrećemo spor kod Privrednog suda i

za troškove spora platili smo u gotovu 300 din.. Otpisujemo sporno potraživanje za 20%. Izdali smo upotrebu sitnog inventara za 4.000 din. sa vekom trajanja od 4 meseca.

10. U toku meseca nastali i ovi troškovi: zarade 16.000 din., premije osiguranja 1.000 din., obračunati rizik zaliha robe 300 din., struja po fakturi 450 din., kamate na dugoročne kredite 500 din., troškovi reklama 200 din., popravke osnovnih sredstava 160 din. i članarina privrednoj komori plaćena u gotovu 120 din.

11. Prodali smo robe za 280.000 din. i to: 80.000 din. na barirane čekove, 40.000 din. za gotovo, a ostatak na kredit. Kupcima na kredit odobren je količinski rabat od 3% i kasa skonto 2%.

12. Na ime definitivnog izmirenja spornog potraživanja naplatili smo preko banke 8.500 din.. Takođe, naplatili smo ranije otpisano potraživanje u vrednosti od 5.000 din..

13. Svi nastali troškovi su troškovi marketinga. Srediti konta vremenskih razgraničenja i zatvoriti konto “Raspored vrsta troškova”.

14. Obračunati i proknjižiti finansijski rezultat. 15. Raspodeliti dobitak na učešće u dobiti i akumulirani dobitak u odnosu 3:2, pošto je

proknjižen porez na dobit od 20%.

162

163

Kandidat ____________________

Broj indeksa _________________

Proizvodno preduzeće N A P R E D A K iz Paraćina ima na dan 01.01 t.g. sledeće bilansne pozicije: Blagajna 2.000 din., AVR (RT investicionog održavanja) 1.000 din, PVR (RT struje) 2.000 din., Novčana sredstva rezervi 15.000 din., Rezerve 25.000 din., Akcijski kapital po osnovu preferencijalnih akcija 50.000 din., Akcijski kapital po osnovu redovnih akcija 35.000 din., Dobavljači 30.500 din., Žiro-račun 18.000 din., Kupci 10.000 din., Material 8.000 din., SI na zalihi 3.000 din., Dugoročni kredit 23.000 din., IVOS 6.000 din., Gotovi proizvodi 15.000 din., Odstupanje od PC gotovih proizvoda 1.500 din. (prekoračenje), Dobavljači-dužnici 1.000 din., Nedovršena proizvodnja 5.000 din., Osnovna sredstva 82.000 din. i Dugoročni plasmani 10.000 din..

Sastaviti početni bilans, otvori knjige i izvršiti nužna preknjižavanja. Nominalna vrednost obe vrste akcija je 1.000 din. po akciji.

1. Emitovali smo 150 redovnih akcija nominalne vrednosti 100 din. po akciji. Emisioni kurs iznosi 110%. Akcionari su uplatili na Žiro-račun 25% nominalne vrednosti akcija i iznosa ažia u celini.

2. Kupac koji nam duguje 2.000 din. stupio je prinudnu likvidaciju, pa je naplata našeg potraživanja dovedena u pitanje. Izdvajamo ovo potraživanje na poseban račun i otpisujemo indirektno 40%.

3. Primili smo iz proizvodnje gotove proizvode po planskoj ceni od 10.000 din.. Stvarna cena koštanja primljenih proizvoda iznos 9.000 din..

4. Doneli smo odluku da material vodimo po planskoj ceni od 10.000 din.. Istovremeno smo dali u proizvodnju materijala za 4.000 din. po planskoj ceni i sitnog inventara za 1.200 din. od čije vrednosti odmah otpisujemo 50%.

5. Ugovorili smo sa preduzećem “Pobeda” iz Niša izgradnju poslovne zgrade čija je predračunska vrednost 25.000 din. i isplatili smo na ime avansa 5.000 din. sa Žiro-računa.

6. Kupili smo raznog materijala za 12.000 din.. Ukalkulisani ZTN iznose 2.000 din.. Materijal proknjižavamo po obračunskoj ceni od 15.000 din.. Obavezu prema dobavljačima isplatli smo sa Žiro-računa.

7. Prodali smo 60% GP za 18.000 din., od čega 2.000 din. za gotovo, 5.000 din. na čekove, a ostatak na kredit. Kupci na kredit uplatili su iznos na naš Žiro-račun po odbitku 2% naknadno odobrenog kasa skonta.

8. Na ime definitivnog izmirenja našeg sumnjivog potraŽivanja uplaćeno je na nas Žiro-račun 1.400 din. Sredjujemo odgovarajuća konta. Preko banke smo uplatili na ime ZTN (vidi stav 6.) 2.200 din.. Zatvaramo konto razgraničenja ZTN.

9. Primili smo od preduzeća “Pobeda” prvu privremenu situaciju na 10.000 din. koju isplaćujemo 40% sa Žiro-računa, a 60% iz odobrenog dugoročnog zajma.

10. Isplatili smo sa Žiro - računa obavezu prema dobavljačima u iznosu od 4.000 din. kao i troškove struje iz prošlog meseca, a naplatili smo ranije otpisano potraživanje od 1.500 din. i 800 din. na ime finansijskih prihoda.

11. U toku meseca obračunali smo sledeće troškove: amortizacije (obračunavamo po funkcionalnom metodu uz predpostavku da je procenjeni obim proizvodnje 20.000 din. jedinica proizvoda, a očekivana godišnja proizvodnja 4.000 jedinica), zarade 10.000 din., platnog prometa 1.200 din., struje 800 din., popravke 1.500 din., članarine stručnim udruženjima 300 din., kamate 600 din. i PTT usluge (plaćene u gotovu) 200 din.

164

12. Sa Žiro - računa smo isplatili poreze i doprinose na zarade 2.000 din.. Podigli smo u gotovu 8.000 din. i isplatili smo neto plate po odbitku 600 din. na ime administrativnih zabrana. Istovremeno smo isplatili sa Žiro-računa troškove platnog prometa i članarine stručnim udruženjima.

13. Brojanjem novca u blagajni utvrđujemo stvarno stanje od 2.100 din. 14. Od ukupnih troškova na proizvodnju se odnosi 70%, a po 15% na prodaju i

administraciju. Zaključiti konta vremenskih razgraničenja, izdvojiti nedovršenu proizvodnju i zatvoriti konto raspored vrsta troškova.

15. Obračunati i proknjižiti ostvareni finansijski rezultat.

165

Kandidat ____________________

Broj indeksa _________________

Trgovinsko preduzeće M O D A iz Beograda imalo je na dan 01.01. t.g. sledeće bilansne pozicije: Osnovna sredstva 714.000 din., Roba na zalihama 400.000 din., Blagajna 59.000 din., Razlika u ceni robe 219.000 din., IVOS 137.000 din., Dugoročni plasmani 110.000 din., Dobavljaci 89.000 din., Menične obaveze 34.000 din., Devizni račun 20.000 din., Udeli u osnovnom kapitalu 967.000 din., Žiro-račun 165.000 din., Material 142.000 din., Rezerve 140.000 din., IV menične obaveze 4.000 din., Kratkoročni krediti 140.000 din., Ostala AVR (unapred plaćen finansijski rashod) 14.000 din., ambalaŽa na zalihama 18.000 din., Neuplaćeni udeli u osnovnom kapitalu 100.000 din. i Osala PVR 20.000 din..

Sačiniti početni bilans, otvoriti dnevnik i glavnu knjigu i proknjižiti sledeće promene

imajući u vidu da se obračun rezultata vrši po metodi ukupnih troškova.

1. Prema odluci organa upravljanja rashodovana je stara zgrada nabavne vrednosti 60.000 din., otpisana je sa 80%, troškovi demontaže plaćeni su čekom 10.000 din., a vrednost procenjenog likvidacionog ostatka je 10.000 din..

2. Prodato je robe u iznosu 200.000 din., i to 50.000 din. je naplaćeno u gotovu, a osatak na kredit.

3. Sa Žiro-računa izmirene su menične obaveze u celosti. 4. Data je u upotrebu ambalaža u iznosu od 8.000 din. koja se otpisuje sa 50%. 5. Sklopljen je ugovor o zakupu odredjenog poslovnog prostora na iznos od 20.000 din., i

primljena faktura na navedeni iznos. 6. Nabavljeno je i primljeno sitnog inventara vrednost 16.000 din., čiji su ZTN 2.500 din.

plaćena u gotovu. 7. Sklopili smo ugovor o izvozu robe za svoj račun u Francusku. Faktura domaćeg

proizvodjača odnosne robe glasi na 120.000. din.. Troškovi prevoza i osiguranja iznose 25% od fakturne vrednosti.

8. U toku meseca nastali su još i sledeći troškovi: struje 15.000 din., obračunate kamate 19.000 din., amortizacije 7.000 din., materijala 42.000 din. i zarade 50.000 din..

9. Sa Žiro računa isplaćeno je na ime kamate na dugoročne plasmane 12.000 din. i obaveza prema dobavljačima (iz stava 6).

10. Naš kupac je pao pod stečaj, a duguje nam 40.000 din.. Otpisujemo indirektno ovo sumnjivo potraživanje sa 60%.

11. Inostranom kupcu ispostavili smo fakturu za izvesnu robu na iznos 2.310 din. (1E = 66,00 din.). Kupac je svoju obavezu uplatio na devizni račun.

12. Rashodovana je ambalaža u upotrebi, vrednost otpadaka je 400 din.. 13. Obračunat je porez na promet u iznosu od 8.000 din.. 14. U postupku inventarisanja je utvrđeno da raspolaŽemo sa demodiranom robom čija je

prodajna vrednost 40.000 din.. Ove zalihe se izdvajaju i otpisuju se sa 90%. 15. Obračunati i proknjižiti periodičan rezultat. 16. Izvrišiti raspodelu dobiti, imajući u vidu da je porez na dobit 20%.

166

167

Kandidat ____________________ Broj indeksa _________________

Proizvodno preduzeće K O P A O N I K iz Kuršumlije ima na dan 30.11. t.g. sledeće stanje sredstava i izvora sredstava: Osnovna sredstva 1.000.000 din., Blagajna 900 din., Žiro račun 835.000 din., Inokosni kapital 911.000 din., Dugoročni zajam 480.500 din., Ispravka vrednosti osnovnih sredstava 160.000 din., Kupci 346.000 din., Sumnjiva potraživanja 9.000 din., Krediti za obrtna sredstva 410.600 din., Dobavljači 400.800 din., Zalihe materijala 67.000 din., Odstupanje od planskih cena (pozitivno) 7.000 din., Rezervni fond 140.000 din., Sitan inventar na zalihama 6.800 din., Nedovršena proizvodnja 53.300 din., Gotovi proizvodi 72.000 din., Ispravka vrednosti gotovih proizvoda (negativna) 2.000 din., Novčana sredstva rezervi 140.000 din., Fond zajedničke potrošnje 122.000 din., Novčana sredstva zajedničke potrošnje 128.000 din., PVR (obračunata struja 2.800 din.) i Ostale obaveze 25300 din..

Poslovni događaji u decembru tekuće godine:

1. Sastaviti početni bilans, otvoriti knjige i izvršili nužna preknjiženja. 2. Rashodovali smo jedno osnovno sredstvo čija je nabavna vrdednost 9.000 din., a otpisana

je sa 8.000 din.. Likvidacioni otpaci iznose 600 din. i prodati su po istoj ceni. 3. Zbog neblagovremene uplate fakture zaračunali smo kupcu zateznu kamatu od 2.700 din.

Takođe,otpisali smo 20% vrednosti sumnjivih potraživanja. 4. Kupili smo materijal za 12.000 din., ZTN iznose 1.500 din.. Preknjižavamo materijal po

planskoj vredenosti od 16.000 din.. 5. Utrošili smo materijala u vrednosti od 28.000 din.. Izračunati i proknjižiti deo odstupanja

od planske cene materijala. 6. Pregledom blagajne utvrdili smo stvarno stanje od 600 din.. Vršimo odgovarajuća

knjiŽenja. 7. Dali smo u proizvodnju sitnog inventara u vrednosti 5.600 din. koji se otpisuje sa 50%. 8. Prama izvodu banke isplatili smo za zakupninu za decembar ove i januar i februar iduće

godine 1.500 din.. 9. Prodali smo gotovih proizvoda za 90.000 din., od čega: za gotovo 20%, a ostatak na

kredit. Planska cena prodatih proizvoda iznosi 60.000 din.. Knjižiti interni obračun prodaje i odstupanje od planske cene koštanja gotovih proizvoda na prodate proizvode.

10. U toku novembra nastali su i ovi troškovi: amortazicije 10.000 din., zarade 6.000 din., struje 1.400 din., zakupnine 500 din., osiguranje 400 din..

11. Od ukupnih troškova, na proizvodnju se odnosi 70%, a na upravu i prodaju po 15%. 12. Prema izvodu banke isplatili smo poreze i doprinose na zarade za 600 din. Podigli smo u

gotovu i isplatili smo neto zarade. 13. Pregledom analitičke evidencije dobavljača utvrdili smo da među njima ima dužnika za

2.000 din.. Vršimo odgovarajuća knjiženja. 14. Sredili smo konta vremenskih razgraničenja i zatvorili smo konto raspored vrsta

troškova. Obračunali smo i proknjižili finansijski rezultat. 15. Izvršili smo raspodelu ostvarenog rezultata i to: 35% na poreze na dobitak, 10% za rezerve. Ostatak predstavlja akumulirani dobitak.

168

169

Kandidat ____________________

Broj indeksa _________________

Trgovačko preduzece B R E Z A iz Vrnjačke Banje imalo je na dan 02.02.t.g. sledeće stanje sredstava i njihovih izvora:

Blagajna 10.000 din., Kratkoročni krediti 100.000 din., Rezerve 10.000 din., Kupci 5.000 din., OS 1.800.000 din., Dugoročni krediti 50.000 din., Razlika u ceni robe 125.000 din., Žiro-račun 50.000 din., Roba na zalihe 500.000 din., IVOS 200.000 din., Novčana sredstva rezevi 10.000 din., Ostale obaveze 10.000 din., Sitan inventar 30.000 din., Deonički kapital 2.000.000 din., IV sitnog invetara 5.000 din., Menične obaveze 30.000 din., Investicije u toku 100.000din., IV meničnih obaveza 3.000 din., Dugoročni finansijski plasmani 50.000 din., Dobavljači 30.000 din., Ostala potraživanja 2.000 din.

Sastaviti početni bilans, otvoriti dnevnik i glavnu knjigu i proknjiŽiti sledeće promene hronološki.

1. Po fakturi br. 4. kupljena je razna roba za 160.000 din., troškovi prevoza po fakturi dobavljača iznose 25.000 din.. Prodajna cena određena je na 300.000 din.. Proknjižiti nabavku robe i uskladištenje.

2. Iz blagajne isplaćena je akontacija za službeni put radniku od 5.000 din., po povratku sa puta podnet je obračun na 4.000 din., a 1.000 din. vraćeno je u blagajnu. 3. Plaćeno je sa Žiro-računa osiguranje unapred za celu godinu u iznosu od 24.000 din., obračunata je premija za šestomesečni period.

4. Po izvodu br. 3. isplaćene su sledeće fakture: troškovi PTT usluga 1.000 din., troškovi zakupnine 2.000 din., troškovi električne energije 3.000 din.

5. Roba sa zaliha je poslata po dostavnici br. 6. u sledeće prodavnice i to: prodavnica br. 1 za 125.000 din. i prodavnici br. 2 za 62.500 din., obračunati porez na promet 20% na veleprodajne cene i troškovi prevoza obračunati su na 1.000 din..

6. Plaćena je kazna sa Žiro-račun u iznosu od 2.500 din.. 7. Prodavnice su uplatile pazar i to: prodavnica br. 1. 100.000 din., a prodavnica br. 2.

50.000 din.. Pazar je uplaćen na Žiro-račun. 8. Obračunati su troškovi za 6 meseci i to: troškovi kala na 1.000 din., amortizacije 10.000

din. invensticiono održavanje 2.000 din., PTT toškovi 700 din.. 9. Kupcima je prodata roba za 400.000 din., rok plaćanja 10 dana sa 2% kasa-skonta. Kupac

je fakturu platio 6-tog dana. Izvod br. 12 je stigao. 10. Izvršena je nivelacija cene robe: u skladistu za 10.000din., u prodavnici br.1. za 8.000

din., i prodavnici br.2. 4.000 din. U prodavnici br. 2. izvršeno je povećanje cena za 1.000 din. zbog povećanja stope poreza na promet koju ima samo ova prodavnica.

11. Na osnovu trebovanja br.10. izdato je u upotrebu sitnog inventara u vrednosti od 12.000 din., procenjen vek trajanja izdatog inventara je 10 meseci; Knjižiti mesečni iznos troškova sitnog inventara.

12. Po izvodu banke na ime autorskih honorara isplaćeno je 3.000 din.. 13. Obračunate su i isplaćene bruto zarade zaposlenih 60.000 din. od čega su neto zarade

40.000 din., a porezi i doprinosi 20.000 din.. Isplata zarade izvršena je preko blagajne. 14. Inventarisanjem utvrđen je višak robe u prodavnici br. 2. za 20.000 din. (razlika u ceni

5.000 din., porez na promet 3.000 din. ostatak je nabavna vrednost) i manjak na robi u prodavnici br.1. za 4.000 din. (razlika u ceni 600 din., porez na promet 400 din. i nabavna vrednost 3.000 din) koja pada na teret preduzeća.

170

15. Izvršiti prenos troškova na odgovarajući konto, obračunati razliku u ceni i porez na promet. 16. Izvršiti prenos prihoda i rashoda na odgovarajući konto i izračunati bruto dobitak.

171

Kandidat ____________________

Broj indeksa _________________

Proizvodno preduzeće E L D A iz Kraljeva imalo je na dan 30.11. t.g sledeće na računima glavne knjige:

Duguje Potrazuje 1. Akcijski kapital po osnovu redovnih akcija 2.500.000 2. Akcijski kapital po osnovu pref.akcija 1.500.000 3. Osnovna sredstva 3.200.000 4. Gotovi proizvodi 720.000 300.000 5. Žiro-račun 430.000 210.000 6. Materijal 500.000 300.000 7. Raspored troškova 150.000 8. Troškovi materijala 80.000 9. Troškovi zarada 40.000 10.Troškovi neproizvodnih usluga 60.000 11. Troškovi amortizacije 120.000 12. Troškovi proizvodnih usluga 80.000 13. Vanredni rashodi 20.000 14. Finansiski rashodi 10.000 15. Kupci 260.000 100.000 16. Realizacija gotovih proizvoda 600.000 17. Blagajna 50.000 20.000 18. Dobavljači 30.000 530.000 19. Neuplaćeni delovi osnov.kapitala 500.000 20. Rezerve 500.000 21. Troškovi proizvodnje 400.000 22. Troškovi prodaje 20.000 23. Troškovi realizovanih gotovih proizvoda 40.000 24. Sitan inventar u upotrebi 200.000 25. Troškovi uprave 150.000 26. IVOS 500.000 Promet: 7.060.000 7.060.000

Formirati početni bilans, preuzeti promet u dnevnik i na račune glavne knjige, a zatim hronološki proknjižiti date poslovne promene. Obračun dobitaka-gubitaka vršiti po metodi prodatih učinaka.

1. Nabavljeno je materijala po tržišnoj ceni od 70.000 din.. Zavisni troškovi nabavke plaćeni su čekom i iznose 6.000 din.. Planska nabavna vrednost materijala je 80.000 din..

2. Prodate su emitovane obveznice dugoročnog zajma u iznosu od 200.000 din.. Godišnja kamatna stopa je 25%. Dobavljač (iz stava 1.) naknadno nam odobrava rabat od 2% od fakturne vrednosti materijala.

3. Inventarisanjem utvrđen je višak materijala u iznosu od 20.000 din.. Uzrok viška materijala nije poznat.

172

4. Kupljeno je korišćeno OS čija je nabavna vrednost 40.000 din., otpisana vrednost 20.000 din. Isplata je izvršena iz dugorošnog kredita.

5. Isplaćeno je komisionaru 62.000 din. na ime komisione nabavke materijala. Izvršena je zamena preferencijalnih akcija za redovne akcije.

6. Primljen je materijal od komisionara na 65.000 din.. Komisionareva provizija iznosi 25.000 din..

7. Po izvodu banke naplaćeni su: neuplaćeni delovi osnovnog kapitala 200.000 din. i prihoda od zakupnine 6.000 din..

8. Akcionarima su podeljene gratis akcije nominalne vrednosti 120.000 din.. 9. U toku meseca nastali su sledeći troškovi: materijala 20.000 din., neproizvodne usluge 6.000 din., proizvodne usluge 12.000 din., zarade 52.000din..

10. Prodati su gotovi proizvodi na kredit 120.000 din.. Vrednost proizvoda meren cenom koštanja iznosi 100.000 din.. Od kupca smo dobili menicu sa rokom dospeća od 60 dana i kamatom od 80%.

11. Blagajnik je isplatio iznos neto zarada po odbitku 6.200 din. na ime administrativnih zabrana.

12. Po trebovanju br.2. izdat je u upotrebu sitan inventar u iznosu od 50.000 din. i otpisuje se po kalkulativnoj stopi od 20% mesečno.

13. Naplaćeno je preko Žiro-računa 2.000 din. na ime finansijskih prihoda. Vanrednim inventarisanjem utvrđeno je da među dobavljačima ima dužnika u iznosu od 15.000 din..

14. Revalorizovati postojeća OS i IVOS kada je indeks rasta cena 250%. 15. Izvršiti raspodelu troškova na sledeći način: proizvodnja 80%, uprava 10% i prodaja

10%. Zaključiti račune vrsta troškova. Celokupna proizvodnja je završena i gotovi proizvodi su smešteni u magacin po stvarnoj ceni koštanja.

16. Obračunati ostvareni dobitak-gubitak.

173

Kandidat ____________________

Broj indeksa _________________ Trgovinsko preduzeće S L O B O D A iz Čačka imalo je na dan 01.01. t.god. sledeće stanje

sredstava i njihovih izvora: Dugoročni krediti 200.000 din., OS 2.000.000 din., Kratkoročni krediti 86.000 din., Blagajna 60.000 din., IVOS 200.000 din., Investicije u toku 500.000 din., Menične obaveze 60.000 din., Dugoročni fin. plasmani 100.000 din., IV men. obaveza 6.000 din., Roba na zalihama 600.000 din., Avansi za osnovna sredstva 100.000 din., Materijal 80.000 din., Žiro-račun 200.000 din., Akcijski kapital po osnovu red. akcija 1.800.000 din., Akcijski kapital po osnovu pref. akcija 1.300.000 din., Kupci 120.000 din., Ostala potraživanja 20.000 din., Dobavljači 140.000 din.. Na osnovu podataka sačiniti početni bilans, otvoritii dnevnik, glavnu knjigu i knjižiti hronološki promene, imajući u vidu da se na zalihama robe u magacinu nalazi:

Roba "A" Roba "B" Roba "V" PS) 2.000X150 PS) 1.000X120 PS) 3.000X60 300.000 120.000 180.000 Obračun izlaza robe vršiti po LIFO metodu. 1. Kupljeno je upotrebljavano osnovno sredstvo za 8.000 din.. Nabavna vrednost tog sredstva je 10.000 din.i otpisana vrednost je 3.000 din.. 2. Po fakturi br. 12 kupljeno je i smešteno u magacin robe "A" 1500 kg. Troškovi prevoza plaćeni su bariranim čekom u iznosu od 21.000 din.. 3. Nabavljen je sitan inventar u vrednosti od 8.000 din. i auto gume u iznosu od 12.000 din. ZTN auto guma iznose 1.000 din.. 4. Izmirene su menične obaveze u celosti sa Žiro-računa. 5. Primljena je prva privremena situacija u vezi izgradnje poslovnog objekta na iznos od 150.000 din.. Ista je isplaćena sa Žiro-računa po umanjenju avansa. 6. Rashodovano je OS čija je nabavna verednost 30.000 din. koje je otpisano 100%. 7. Izdato je u upotrebu sitnog inventara:

a) koji se troši jednokratno u vrednosti od 1.000 din., b) i neizvesnog veka trajanja u vrednosti od 2.000 din.,

8. Izvođač radova je podneo drugu privremenu situaciju na iznos od 150.000 din.. Ista je isplaćena iz dugoročnog kredita. 9. U toku meseca nastali su sledeći troškovi i to: PTT troškovi plaćeni u gotovu 1.500 din., troškovi električne energije 2.000 din., troškovi goriva i maziva 500 din., troškovi advokatskih usluga 2.000 din., troškovi reklame plaćeni u gotovom 1.000 din., troškovi amortizacije 20.000 din., troškovi bruto zarada 80.000 din. (od toga 65.000 din. su neto zarade a 15.000 din. porezi i doprinosi). 10. Primljena je konačna situacija na 520.000 din.. Objekat je stavljen u upotrebu posle izvršenog tehničkog prijema. 11. Prodato je robe u vrednosti od 300.000 din.. Kupac je izvšio uplatu na Žiro-račun. 12. Prodat je deo osnovnih sredstava za isnos od 200.000 din.. Nabavna vrednost OS je 250.000 din., a otpisano je za 20%. Kupac je kupoprodajnu vrednost uplatio na naš Žiro-račun. 13. Sa Žiro-računa isplaćena je konačna situacija.

174

14. Prilikom pregleda analitičke evidencije dobavljača i kupaca utvrđeno je da među kupcima ima kupaca poverilaca u iznosu od 30.000 din., a među dobavljačima dobavljača dužnika u iznosu od 15.000 din.. 15. Zaključite račune uspeha ovog preduzeća i obračunajte periodični rezultat.

175

Kandidat ____________________

Broj indeksa _________________

Proizvodno preduzeće D U G A iz Čačka ima sledeći promet na računima glavne knjige:

Duguje Potražuje 1. Osnovna sredstva 1.200.000 100.000 2. IVOS 50.000 200.000 3. Materijal 250.000 50.000 4. Odstupanje od PC materijala 10.000 50.000 5. Udeli u osnovnom kapitalu - 2.100.000 6. Blagajna 280.000 120.000 7. Žiro-račun 1.300.000 380.000 8. Kupci 420.000 110.000 9. Dobavljači 120.000 980.000 10. Ambalaža na zalihi 100.000 20.000 11. SI u upotrebi (50%) 50.000 10.000 12. Troškovi proizvodnje 280.000 150.000 13. Troškovi uprave 10.000 14. Troškovi prodaje 10.000 15. Gotovi proizvodi 150.000 100.000 16. Nedovršena proizvodnja 100.000 - 17. Realizacija gotovih proizvoda - 180.000 18. Troškovi amortizacije 100.000 19. Troškovi materijala 40.000 20. Troškovi proizvodnih usluga 160.000 21. Troškovi zarada 50.000 22. Troškovi neproizvodnih usluga 30.000 23. Raspored vrsta troškova - 300.000 24. Finansijski prihodi - 40.000 25. Vanredni prihodi 60.000 26. Finansijski rashodi 20.000 - 27. Vanredni rashodi 40.000 28. Menična potraživanja 150.000 29. IV meničnih potraživanja - 30.000 30. RT reklame 80.000 20.000

PROMET 5.000.000 5.000.000

Promet iz glavne knjige predstavlja osnovu za početni bilans, otvoriti glavnu knjigu i sistematski vršiti sledeća knjiženja:

1. Preko Žiro računa naplaćeno je menično potraživanje u celini, kao i 20.000 din. na ime potraŽivanja otpisanog pre više godina.

2. Odlučili smo da zajedno sa preduzećem ''Progres'' iz Kraljeva nabavimo mašinu čija je nabavna vrednost 160.000 din.. Na ime nabavke uplaćeno je na poseban račun sa Žiro-računa 80.000 din. Iz zajedničkih sredstava kupljena je mašina za 160.000 din..

176

3. Nabaljeno je na kredit materijala za 80.000 din., planska NV je 100.000 din.. 4. Jedan naš kupac odbija da plati dug od 10.000 din. pa smo kod Privrednog suda podneli

tužbu i za troškove spora platili smo sudsku taksu od 1.200 din.. 5. Prodali smo gotovih proizvoda za 15.000 din., od čega za gotovo 4.000 din., na barirane

čekove 11.000 din., kupcima je dat popust od 2%. Cena koštanja proizvoda iznosi 11.000 din.. 6. U toku meseca nastali su sledeći troškovi: amortizacije 20.000 din., materijala 10.000

din., zarade 20.000 din., SI u upotrebi 10.000 din., reklame 10.000 din., članarine 5.000 din., goriva i maziva 7.000 din. i PTT troškovi plaćeni u gotovu 13.000 din..

7. Izvršili smo raspored vrsta troškova pod pretpostavkom da se na sektor proizvodnje odnosi 80% a na sektor uprave i prodaje po 10%.

8. Celokupna proizvodnja je završena - knjižimo zalihe proizvoda. 9. Rashodovana je jedna mašina čija je nabavna vrednost 200.000 din., a otpisana je sa

160.000 din.. Vrednost korisnih otpadaka procenjena je na 25.000 din.. Nepokriveni deo ide na teret ukupnog prihoda.

10. Prodata je polovina zaliha GP kupcima za 160.000 din. uz rabat od 4%. 11. Kupci su izmirili svoj dug. 12. Od ukupno naplaćenih finansijskih prihoda na ovu godinu se odnosi 15.000 din..

Nenaplaćeni i neevidentirani vanredni prihodi za prošlu godinu iznosi 20.000 din.. 13. Preduzeće je bilo prinuđeno da otkloni havariju na osiguranoj opremi angažujući

preduzetnika za šta je plaćeno čekom 15.300 din.. Preduzeće zahteva od osiguravača da nadoknadi plaćeni iznos. Osiguravač priznao samo 12.000 din.. Razliku knjižiti na teret prihoda.

14. Obračunati i proknjižiti ostvareni rezultat. 15. Sastaviti bilans uspeha po: a) metodi nepotpunih ukupnih troškova po neto principu u formi konta, b) metodi troškovi prodatih učinaka u formi konta.

177

Kandidat ____________________

Broj indeksa _________________

Proizvodno akcionarsko preduzeće T I B Blace ima na dan 31.12. t.g. sledeća sredstva i izvore sredstava: Sitan inventar na zalihama 36.000 din., Žiro-račun 180.000 din., IVOS 80.000 din., Kratkoročni krediti 65.000 din., Dobaljači-dužnici 26.500 din., Dugoročni krediti 100.000 din., Obaveze po osnovu zarada 38.000 din., Sumnjiva potraživanja 45.000 din., IV sumnjivih potraživanja 25.000 din., Ambalaža na zalihama 36.000 din., OS 200.000 din., GP 120.000 din., Materilaj 140.000 din., PotraŽivanja po osnovu neuplaćenih delova osnovnog kapitala 130.000 din., RT kamate 9.400din., Blagajna 105.000 din., Menične obaveze 36.000 din., IV meničnih obaveza 26.000 din., AK po osnovu redovnih akcija 340.000 din., AK po osnovu preferencijalnih akcija 346.000 din., Nedovršena proizvodnja 70.000 din., Kupci 60.000 din., Dobavljači 55.100 din., Sitan inventar u upotrebi (50%) 32.000 din., Rezerve 90.000 din., AŽIO 22.000 din..

Na osnovu datih podataka sastaviti početni bilans, otvoriti dnevnik i glavnu knjigu I stepena, a zatim hronološki i sistematski proknjižiti date poslovne promene.

Evidencija o materijalu vodi se analitički, stanje na analitici materijala je sledeće:

1. Materijal "A" 2. Materijal "B" PS) 1000 kg X40din PS) 2000 kg X50din = 40.000 = 100.000

Napomena: Za obračun izlaza zaliha materijala koristi se prosečna cena

1. Od dobavljača primljene su sledeće fakture i to za kupljenih 500 kg materijala ''A'' na 20.000 din., za troškove prevoza plaćeno je 2.500 din, materijal je uskladišten po nabavnoj ceni. Naime, prispele su i faktura za dvomesečnu zakupninu na 2.000 din., i faktura za investiciono održavanje OS na 6.000 din..

2. Kupljeno je po fakturi osnovno sredstvo nabavne vrednosti 10.000 € (1€ = 66 din). Prevoz i montaža u zemlji po fakturi iznose 16.000 din.. Carina po deklaraciji je 20.000 din.. Sredstvo je stavljeno u funkciju.

3. Po trebovanju br. 15 izdato je u proizvodnju 500 kg materijala ''A'' i 1000 kg materijala ''B''. Obračunati i proknjižiti troškove materijala.

4. Obračunati godišnju amortizaciju po linearnoj metodi pri linearnoj stopi od 10%. Knjižiti i troškove amortizacije za tekući mesec.

5. Preko Žiro-računa isplaćene su bruto-zarade za prethodni mesec u iznosu od 38.000 din.. 6. Stavljeno je u upotrebu sitnog inventara u iznosu od 32.000 din., čiji je vek upotrebe 1

godina. Otpis se vrši kalkulativno. Izvršiti otpis za prvi mesec. 7. Iz blagajne je isplaćena akontacija za službeni put radniku na 10.000 din.. Po povratku

radnik dostavlja račun putnih troškova na 9.200 din., a ostatak vraća u blagajnu. 8. Dobavljač je poslao 200 kg materijala ''A'' za 7.000 din., materijala ''B'' za 13.800 din.. Ugovorna klauzula je franko-kupac. Materijal nije stigao.

9. Izvršena je rekonstrukcija transportnog sredstva čija je nabavna vrednost 19.000 din., a otpisana 9.000. Troškovi rekonstrukcije po fakturi iznose 8.000 din..

178

10. U toku meseca nastali su još i sledeći troškovi poslovanja: troškovi zarada 40.000 din., obračunata električna energija 8.000 din., PTT-troškovi plaćeni u gotovu 1.600 din., obračunata je zakupnina 3.000din., i obračunati su troškovi autorskih honorara u iznosu od 6.000 din..

11. Emitovano je i prodato 6.000 obveznica po ceni od 200 din., sa rokom vrađanja od 3 god. i kamatnom stopom od 20% godišnje. Prema izvodu banke uplata je stigla na Žiro-račun.

12. Prodato je gotovih proizvoda za 60.000 din., u gotovu 10.000 din., i 50.000 din. na kredit. Kupcima kojima smo prodali GP na kredit odobrena je bonifikacija od 2%.

13. Kupci su izmirili svoju obavezu o roku i odbitak 2% kasa skonta. 14. Zaključiti račune vremenskih razgraničenja. 15. Proknjižiti finansijski rezultat preduzeća. 16. Sastaviti krajnji bilans stanja i bilans uspeha u formi konta.

179

Kandidat ____________________

Broj indeksa _________________

Trgovinsko preduzeće M I M A iz Valjeva ima na dan 01.01.t.g. sledeće bilansne pozicije: Osnovna sredstva 1.394.000 din., Udeli u osnovnom kapitalu 2.340.000 din., Potraživanja za neuplaćene udele u osnovnom kapitalu 430.000 din., IVOS 240.000 din., Dugoročni plasmani 50.000 din., Žiro-račun 650.000 din., Blagajna 250.000 din., Roba 920.000 din., Ambalaža na zalihi 34.000 din., Ambalaža u upotrebi (50%) 12.000 din., Razlika u ceni robe 276.000 din., Kupci 550.000 din., AVR (RT reklame) 4.000 din., PVR (RT kamata) 5.000 din., Dobavljči 230.000 din., Dugoročni kredit 560.000 din., Komitenti iz komisione nebavke 140.000 din., Komitent iz komisione prodaje 140.000 din., Materija l50.000 din., Kupci - poverioci 53.000 din., Kratkoročni kredit 640.000 din.. Sastaviti početni bilans, otvoriti knjige i izvršiti nužna proknjižavanja i proknjižiti sledeće poslovne promene u januaru tekuće godine:

1. Isporučili smo komisionu robu komitentu uz obračun i prema ugovoru i zaračunali smo proviziju od 15.000 din..

2. Od dobavljača primili smo sledeće fakture: 45.000 din. za robu upućenu na naš teret i rizik, 12.000 din. za tromesečne troškove reklame i 3.000 din. za troškove zakupnine.

3. Ustupili smo drugom preduzeću jednu vitrinu čija je nabavna vrednost 80.000 din. a otpisana je sa 70.000 din..

4. Izdvojili smo deo zaliha robe od 20.000 din. jer je demodirana. Vrednost ove robe smanjena je na 5.000 din..

5. U toku meseca nastali su i sledeći troškovi: amortizacije (utvrđena metodom knjigovodstvene vrednosti, pri godišnjoj stopi otpisa od 10%), obračunate zarade 45.000 din., reklame 5.000 din., materijala 2.000 din.,obračunati rizik zaliha robe 4.600 din., troškovi kamata 1.000 din., i PTT usluge plaćene u gotovu 1.200 din..

6. Kupili smo robu čija je vrednost 80.000 din.. ZTN plaćeni su u u gotovu 5.000 din.. Prodajna vrednost robe je 90.000 din..

7. Prodali smo kupcima robe za 150.000 din., od čega za gotovo 30.000 din., na barirane čekove 30.000 din., a ostatak na kredit. Kupcima na kredit odobren je rabat od 3%. Obračunali smo i proknjižili troškove u vezi prodaje.

8. Prema popisu stvarni rizik zaliha robe je 2.200 din. po prodajnoj ceni. Izračunali smo srazmerni deo razlike u ceni i proknjiŽžili stvarni rizik.

9. Isplatili smo preko blagajne zarade, po odbitku administrativnih zabrana 4.000 din., kao i akontacije po službenom poslu u iznosu od 1.000 din..

10. Kupac koji nam dugije 30.000 din. odbio je da plati dug. Podnosimo tužbu sudu i na ime troškova spora platili smo 3.000 din.. Otpisali smo zastarelo potraŽivanje od 4.000 din..

11. Po izvodu banke kupci su uplatili svoj dug (iz stava 7) po odbitku 3% kasa skonta; komitent je izmirio svoju obavezu; blagajni je isplaćeno u gotovu 10.000 din..

12. Naplaćeni prihodi po osnovu kamate na dugoročne plasmane iznose 2.300 din.. 13. Banka je po našem zahtevu izvršila konverziju dela kratkoročnih kredita u dugoročni u iznosu od 120.000 din..

14. Od dobavljača je primljena faktura za kupljeno korišćeno sredstvo koja glasi na 10.000 din.. Prvobitna nabavna vrednost OS je iznosila 15.000 din..

15. Zaključiti račune vremenskih ragraničenja i prokunjiŽiti raspored vrsta troškova. 16. Obračunati i proknjižiti finansijski rezultat.

180

181

Kandidat ____________________ Broj indeksa _________________

Proizvodno preduzeće S R E Ć A iz Kruševca ima na dan 31.12. t.g. sledeće stanje sredstava i izvora sredstava: Osnovna sredstva 1.500.000 din., Žiro-račun 450.000 din., Blagajna 90.000 din., Sumnjiva potraživanja 40.000 din., IVOS 210.000 din., Dugoročni kredit 450.000 din., Dobaljači 150.000 din., Kupci-poverioci 20.000 din., Kupci 100.000 din., Kratkoročne obaveze 180.000 din., Akcijski kapital poosnovu redovnih akcija 1.000.000 din, Akcijski kapital po osnovu prioritetnih akcija 300.000 din., Materijal 200.000 din., Gotovi proizvodi 100.000 din., PVR 20.000 din., AVR 10.000 din., Dugoročni plasmani 150.000 din., Sitan inventar 50.000 din., AŽIO 70.000 din., Rezerve 200.000 din., Materijal na obradi i doradi 50.000 din., Menične obaveze 90.000 din., i Ostale obaveze 50.000 din.. Na osnovu gornjih pozicija sastaviti početni bilans po funkcionalnom principu, otvoriti knjige imajući u vidu da se AVR odnosi na plaćenu reklamu, a PVR na obračunatu struju.

1. Preko Žiro-računa isplaćena je kratkoročna obaveza sa 20.000 din., i iz blagajne PTT troškovi sa 1.200 din., i troškovi zakupnine za šest meseci unapred u iznosu od 6.000 din..

2. Nabavljeno je na kredit materijala za 18.000 din.. Za troškove nabavke primili smo račun od dobavljača na 2.000 din., koji smo isplatili u gotovu. Planska nabavna vrednost materijala iznosi 22.000 din..

3. Izdato je u upotrebu sitnog inventara za 4.000 din., od toga se 50% otpisuje odmah. Primljen je materijal sa obrade i dorade, troškovi po fakturi iznose 2.500 din.. Planska nabavna vrednost materijala iznosi 60.000 din..

4. Popisom smo utvrdili da je stvarno stanje u magacinu gotovih proizvoda 95.000 din.. Za nastalo stanje tereti se odgovorno lice.

5. Kupili smo jedno osnovno sredstvo čija je nabavna vrednost 120.000 din.. Troškovi prevoza i montaže u iznosu od 5.000 din. plaćeni su preko banke. Aktivirali smo osnovno sredstvo i isplatili smo obavezu prema dobavljačima iz kredita.

6. Otpisali smo indirektnom metodom sumnjivo potraživanje u celini. 7. Preko Žiro-računa naplatili smo unapred za godinu dana troškove osiguranja u iznosu od

12.000 din., i ranije otpisano sumnjivo potraživanje u iznosu od 5.000 din.. 8. Prodali smo gotovih proizvoda za 60.000 din.. Njihova cena koštanja iznosi 50.000 din..

Kupci su uplatili na naš Žiro-račun 20.000 din, a ostatak na kredit. 9. Obračunali smo za tekući mesec ove troškove: troškove amortizacije po stopi od 10%

godišnje, zarade 30.000 din., materijala 5.000 din., popravke i održavanje OS 1.200 din., članarine komori 500 din..

10. Rashodovali smo osnovno sredstvo čija je nabavna vrednost 20.000 din., otpisano je sa 12.000 din.. Otpaci su procenjeni i prodati za 9.000 din..

11. Raspisano je novo kolo običnih akcija po nominali od 170.000 din.. Uplaćeno je na Žiro-račun 85.000 din, na ime polovine vrednosti akcija i 17.000 din. na ime AŽIA.

12. Blagajnik je isplatio neto zarade po odbitku 4.500 din., na ime administrativnih zabrana. 13. Naplaćeno je preko Žiro-računa 5.000 din. na ime finansijskih prihoda. Prodato je za

gotovo 50 sopstvenih redovnih akcija po kursu od 95 din. po akciji. 14. Sredili smo konta vremenskih razgraničenja i proknjižili raspored vrsta troškova. 15. Zaključiti račune uspeha i proknjižiti komponente finansijskog rezultata ostvarenog u

datom obračunskom periodu.

182

183

Kandidat ____________________

Broj indeksa _________________

Trgovinsko preduzeće M E G A iz Niša imalo je na dan 01.01. t.g. sledeće stanje na računima sredstava i izvora sredstava. Osnovna sredstva 3.544.000 din., Dugoročni kredit 600.000 din., Akcijski kapital redovnih akcija 2.000.000 din., Ažio 100.000din., PVR 96.000din., Dugoročni plasmani 800.000 din., Roba 500.000 din., Novčana sredstva rezervi 600.000din., Kratkoročni kredit 204.000 din., Rezerve 600.000 din., Žiro-račun 324.000din., Dobavljači 560.000 din., Kupci – poverioci 40.000 din., Menična potraživanja 80.000 din., Kupci 260.000 din., Gubitak 220.000, Materijal 180.000din., Akcijski kapital preferencijalnih akcija 1.800.000 din., Blagajna 56.000 din., IVOS 600.000 din., Sitan inventar 36.000 din..

Otvorili smo knjige i na osnovu bilansa, izvršili smo nužna proknjižavanja imajući u vidu da se PVR odnose na obračunate troškove struje 60.000 din. i na obračunate troškove reklame 36.000 din., kao i da je niminalna vrednost obe vrste akcija je 2.000 din. Na zalihi je 2.000 kg robe “A” i 3.000kg robe “B” (cena robe “B” je 50 dinara, a robe “A” 175 din.)

1. Pokrili smo gubitak na teret rezervi i izvršili proknjižavanje sredstava. 2. Naplatili smo preko banke menično potraživanje u celini, na ime prihoda po osnovu

dugoročnih plasmana 36.000 din. i na ime zakupnine za 6 meseci unapred 7.200 din., a isplatili smo obavezu prema dobavljačima 60.000 din. i na ime popravke za godinu dana unapred 18.000 din..

3. Kupili smo za račun komitenta robe za 32.000 din.. Troškovi kupovine iznose 2.000 din. i plaćeni su preko banke. Poslali smo komisionu robu i zaračunali smo na ime provizije 5%. Istovremeno smo poslali i obračun o komisionoj kupovini.

4. Kupili smo 1.500 kg robe “A” za 180.000 din.. ZTN iznose 6.000 din. i plaćeni su preko banke. Robu proknjižavamo po nabavnoj vrednosti.

5. Rashodovali smo jedno OS čija je nabavna vrednost 70.000 din., a otpisano sa 35.000 din.. Otpaci pri rashodovanju procenjeni su i prodati za 20.000 din.. Nepokriveni deo ide na teret ukupnog prihoda.

6. Planirali smo godišnji rizik zaliha robe za 6.000 din.. 7. Otkupili smo isplatom sa Žiro-računa 100 redovnih akcija po kursu od 1.800 din., radi

povlačenja i poništenja. Otkupljene akcije su poništene. 8. Prodali smo 2.000 kg robe “A” za 380.000 din.. NV robe obračunali smo po FIFO metodi.

Kupci su uplatili na naš Žiro- račun 80.000 din., a na ostatak su nam dali menicu. 9. Naplatili smo preko banke ranije otpisano potraživanje od 40.000 din. i potraživanje od

komintenata. 10. Obračunali smo sledeće troškove za tekući mesec: amortizacija (utvrđena je metodom

knjigovodstvene vrednosti pri godišnjoj stopi otpisa od 10%), zarade 40.000 din., popravke OS 1.500 din., autorski honorari 5.000 din., kamata 2.000 din. i rizik zaliha 3.000 din. Knjižimo deo prihoda od zakupnine.

11. Sa Žiro-računa isplatili smo poreze i doprinose na zarade 4.000 din.. Podigli smo u gotovu 36.000 din. i isplatili neto zarade u istom iznosu. 12. Radniku je data akontacija po službenom poslu od 3.700 din. Kupcu zaračunavamo 5% na ime zatezne kamate (stav 8.). 13. Banka je u skladu sa nalogom preduzeća otvorila neopozivi dokumentarni akreditiv u iznosu od 80.000 din. isplatom sa Žiro-računa.

14. Radnik se vratio sa službenog puta i podneo obračun od 3.000 din., od čega su 2.000 din. troškovi repreprezentacije, dok su 1.000 din. troškovi dnevnica. Razlika je vraćena u blagajnu.

15. Na osnovu izveštaja banke dobavljač je iskoristio dokumentovani akreditiv. 16. Obračunati i proknjižiti periodični rezultat po metodi ukupnih troškova.

184

185

Kandidat ____________________

Broj indeksa _________________ Trgovinsko preduzeće R A D O S T iz Beograda imalo je na dan 01.01. t. god. Sledeće stanje na računima: Osnovna sredstva 900.000din., Dugoročni zajam 200.000 din., Akcijski kapital po osnovu redovnih akcija 1.000.000 din., Akcijski kapital po osnovu prioritetnih akcija 700.000 din., Ispravka vrednosti osnovnih sredstava 100.000 din., Blagajna 61.000 din., Žiro-račun 700.000 din., Kratkoročni krediti 160.000, Kupci 51.000din., Ambalaža u upotrebi 8.000, Ispravka vrednosti ambalaže 4.000din., Roba na zalihi 680.000din., Dobavljači 23.000 din., Razlika u ceni 140.000 din., Rezervni fond 12.000 din., Ostale obaveze 73.000 din. i Novčana sredstva rezervnog fonda 12.000 din.. Sastaviti početni bilans i proknjižiti hronološki sledeće promene:

1. Isplatili smo preko blagajne akontaciju po službenom poslu službeniku 2.800 din.. 2. Kupili smo robe za 220.000 din., troškovi prevoza po fakturi iznose 2.500 din., robu

proknjižavamo po prodajnoj vrednosti od 250.000 din.. 3. Službenik se vratio sa službenog puta. Putni račun glasi na 1.750 din., službenik je razliku

vratio u blagajni. 4. Poslali smo robe u prodavnici br. 1 za 126.000 din. i u prodavnicu br. 2 za 64.000 din..

Obračunali smo porez na promet od 10% na veleprodajne cene i obračunali smo troškove prevoza za 1.200 din..

5. Platili smo na ime premije osiguranja unapred za godinu dana 6.000 din.. 6. Prodali smo robu na kredit za 400.000 din.. Rok plaćanja 10 dana uz 2% kasa skonta. Prema

izvodu banke kupac je u roku platio fakturu po odbitku kasa skonta. 7. Obračunali smo troškove za januar mesec: amortizacije 12.000 din., zarade 50.000 din.,

investiciono održavanje 2.600 din., kalo na robi 1.600 din., osigiranje 4.000 din., struje 2.600 din., zakupnine 6.000 din..

8. Prodavnice su uplatile pazar preko blagajne i to: prodavnica 1. 100.000 din., a prodavnica 2. za 60.000 din.. Pazar smo istoga dana uplatili na Žiro - račun.

9. Prema izvodu banke isplatili smo na ime poreza i doprinosa na plate 6.000 din.. Podigli smo u gotovu 44.000 din. i isplatili neto zarade.

10. Izvršili smo povećanje cene na robi na zalihe za 20.000 din. u prodavnici 1 i 6.000 din. u prodavnici 2.

11. Kupljeno je ambalaže za 13.000 din., koja je odmah stavljena u eksploataciju, kalkulativni otpis. Faktura nije primljena. Kalkulativna stopa iznosi 10% mesečno. Proknjižiti deo troškova koji se odnosio na prvi mesec.

12. Po izvodu banke izvršena je isplata obaveze prema dobavljaču iz stava 2 i na ime kazne po rešenju inspekcije 450 din. i troškovi platnog prometa u iznosu od 750 din..

13. Izvršiti raspored troškova na konto troškovi trgovine, srediti konta vremenskih razgraničenja i zatvoriti konto raspored vrsta troškova.

14. Obračunali smo finansijski rezultat preduzeća. Raspodelu smo izvršili na sledeći način: Za poreze 25%, za proširenje materijalne osnove 70%, a ostatak za zajedničku potrošnju.

186

187

Kandidat ____________________

Broj indeksa _________________

Trgovinsko preduzeće S I G M A iz Beograda imalo je na dan 01.01. t.g. sledeće bilansne pozicije: Ortački kapital 2.000.000 din., IVOS 125.000 din., OS 1.900.000 din., Žiro-račun 386.000 din., Blagajna 94.000 din., Dugoročni plasmani 275.000 din., Obaveze za nefakturisanu robu 75.000 din., Razgraničenje troškova kamate 30.000 din., Roba data u komisionu prodaju 40.000 din., Obračun konsignacione prodaje robe 80.000 din., Razgraničenje troškova popravki u garantnom roku 35.000 din., Obaveze prema konsignantu 80.000 din., Obaveze po osnovu zarada 84.000 din., Kupci – poverioci 19.000 din., Kratkoročni krediti 350.000 dinara, Kupci 55.000 dinara, Ostale obaveze 40.000 dinara, Dobavljači 110.000 din., Ispravka vrednosti sitnog inventara 7.000 din., Sitan inventar u upotrebi (50%) 50.000 din. i Roba 75.000 din..

Na osnovu datih podataka sastaviti početni bilans, otvoriti dnevnik i glavnu knjigu prvog stepena. Obračun rezultata vršiti po metodi ukupnih troškova.

1. Po odluci organa upravljanja rashodovana je stara zgrada nabavne vrednosti 82.000 din. otpisane vrednosti 80%. Troškovi demontaže plaćeni su čekom na 21.000 din., a vrednost likvidacionog ostatka je 12.000 din..

2. Komisionar nas obaveštava da je prodato 70% robe u komisionu za 39.000 din.. Komisionaru pripada 4.200 din. na ime provizije.

3. Nabavljena je roba fakturne vrednosti 110.000 din., ZTN su 10.000 din., i plaćeni su iz blagajne.

4. Sa Žiro-računa vraćen je ulog jednog ortaka koji je prestao da bude član ortačkog društva. Isplaćeno je 160.000 din..

5. Prodata je polovina robe iz konsignacije uplatom na devizni račun. Po osnovu odnosne prodaje uplaćeno je na Žiro-račun 4.000 din., na ime poreza na promet 1.000 din., na ime carina 1.500 din. na ime provizije od konsignacione prodaje. Sa deviznog računa isplaćena je obaveza prema konsignantu po odbitku 12% na ime provizije.

6. Prebrojavanjem gotovine u kasi ustanovljeno je stvarno stanje od 82.000 din.. 7. Jedan kupac nije u mogućnosti da plati potraživanje od 27.000 din. pa šalje menicu koja

glasi na 30.000 din.. Isplaćeno je u gotovu 1.280 din. korisnicima administrativnih zabrana. 8. Nabavljen je poslovni inventar na kredit za 12.000 din.. Troškovi prevoza plaćeni su sa

Žiro-računa u iznosu od 1.360 din.. 9. U toku meseca nastali su sledeći troškovi: bruto zarade 18.000 din., električne energije

1.700 din., obračunati troškovi održavanja OS 2.200 din., komunalnih usluga 860 din., amotizacije 29.300 din..

10. Prema odluci organa upravljanja prodat je na kredit jedan putnički automobil za 30.000 din.. Sadašnja vrednost automobila je 15.000 din., a bio je otpisan sa 40%.

11. Iz blagajne su isplaćene neto zarade po odbitku na ime obustava i sudskih zabrana 1.800 din..

12. Stavljeno je u upotrebu sitnog inventara u iznosu od 50.000 din., čiji je vek upotrebe 1 godina. Otpis se vrši kalkulativno. Izvršiti otpis za 1 mesec.

13. Banka je u skladu sa nalogom preduzeća otvorila neopozivi dokumentirani akreditiv u iznosu od 12.000 din. isplatom na Žiro-račun.

14. Obračunati finansijski rezultat po navedenoj metodi.

188

189

Kandidat ____________________

Broj indeksa _________________ Trgovinsko preduzeće A K O M A iz Kruševca na dan 01.01. t.g. imalo je sledeće bilansne pozicije: IVOS 220.000 din., OS 1.600.000 din., Dugoročni kredit 130.000 din., Matrijal 172.000 din., Rezerve 380.000 din., Blagajna 150.000 din., Odstupanje od planske nabavne cene materijala (negativni) 2.000 din., Potraživanje za dugoročno udružena sredstva 90.000 din., Invesricije u toku 50.000 din., Gotovi proizvodi dati u komisionu prodaju 44.000 din. (obračun komisione prodaje), Nedovršena proizvodnja 42.000 din., Gotovi proizvodi 83.000 din., Dobavljači u inostranstvu 79.200 din., Dobavljači u zemlji 60.000 din., Kupci u zemlji 49.000 din., Kupci u inostranstvu 33.180 din., AŽIO 75.000 din., Dobavljači-dužnici 35.400 din., Neraspoređen dobitak ranijih godina 25.000 din., RT reklame11.000 din., Auto gume u upotrebi 100% 18.000 din., IV auto guma u upotrebi 3.000 din., Otkupljene sopstvene akcije 30.000 din., Ostala PVR 22.000 din., Materijal na obradi i doradi 13.000 din., Akcijski kapital po osnovu redovnih akcija 1.400.000 din., Akcijski kapital po osnovu prioritetnih akcija 377.000 din., Ostale kratkoročne finansijske obaveze 50.580 din., Devizni račun 79.200 din., Žiro-račun 320.000 din.. Na osnovu datog stanja sastaviti početni bilans, otvoriti dnevnik i glavnu knjigu. Rezultat se obračunava po metodi prodatih učinaka. Hronološki i sistematski proknjiŽiti sledeće poslovne promene: Napomena: (1 Euro x 66,6 dinara) i nedovršena proizvodnja izdaje se nalogom 27-22.000 din. i radnim nalogom 29-20.000 din..

1. Raspoređena je neraspoređena dobit iz prethodne godine na sl. način: 70% u rezerve i 30% za dividende koje su plaćene sa Žiro-računa.

2. Otkupljene sopstvene akcije prodate su za 30.000 din. u gotovu. Kupac iz inostranstva uplatio je na naš devizni račun 450E po kursu od 70,0 din.. Obračunati i proknjižiti pozitivnu kursnu razliku.

3. Stigao je materijal iz obrade i dorade. Troškovi obrade i dorade iznose po fakturi 1.300 din.. Planska nabavna vrednost primljenog materijala je 16.000 din..

4. Kupljeno je na berzi redovnih akcija drugog preduzeća za 200.000 din., Provizija berzanskog radnika iznosi 4.000 din.. Berzanski promet iznosi 1.000 din..

5. Dobavljačima iz inostranstva na ime izmirenja celokupne obaveze isplaćeno je sa deviznog računa 84.000 din. (1.200E x 70 din.). Obračunati i proknjižiti nagativnu kursnu razliku. Domaćem dobavljaču isplatili smo sa Žiro-računa 10.200 din. na izmirenje obaveze po fakturi br. 10.

6. Komisionar je nabavio i poslao sitan inventar fakturne vrednosti 19.000 din.. ZTN plaćeni su u gotovu 1.100 din.. Komisionareva prvizija iznosi 3.000 din.. Sitan inventar je stavljen u upotrebu i to za 12.000 din. koji se kalkulativno otpisuje, dok se ostatak otpisuje metodom 50%.

7. Komisionar nas obaveštava da je prodao 50% zaliha za 28.000 din. i da je obračunao 5% na ime provizije. Komisionar je uplatio razliku na naš Žiro-račun.

8. Raspisano je novo kolo običnih akcija po nominali od 140.000 din., uplaćeno je na Žiro-račun 70.000 din., na ime polovine vrednosti akcija i 14.000 din. na ime AŽIA.

9. U toku meseca nastali su i sledeći troškovi: bruto zarade 32.000 din., obračunata kamata 12.000 din., amortizacije 15.000 din., materijala za 40.000 din., doprinos za vodu plaćen iz blagajne 700 din., izvršen kalkulativan otpis auto guma 3.000 din. itd.

10. Na osnovu odluke organa upravljanja rashodovano je OS čija je nabavna vrednost 50.000 din., otpisano sa 70%. Procenjena vrednost likvidacionog ostatka je 21.000 din.. Rashodovane su auto gume u upotrebi sa 100% i otpaci iznose 800 din..

190

11. Otkupljene su preferencijalne akcije za 77.000 din.. Isplata je izvršena sa Žiro-računa. Nominalna vrednost otkupljenih akcija iznosi 80.000 din.. Akcije su poništene.

12. Sa Žiro-računa isplaćeno je blagajni 32.000 din. na ime neto zarada i 4.000 din. na ime poreza i doprinosa. Blagajna je isplatila 30.000 din., jer je 2.000 din. obustavila na ime administrativnih zabrana.

13. Završena je proizvodnja po nalogu br. 27 i poslata je na zalihe GP, obračunavamo ih po stvarnoj ceni koštanja.

14. Utvrđen je po popisu manjak gotovine u iznosu od 700 din.. Uzroci manjka nisu poznati. 15. Izvršiti raspored troškova ako od ukupnih troškova na proizvodnju otpada 80%, a upravu

i prodaju po 10%. 16. Obračunati periodični rezultat i preneti ga na odgovarajući konto.

191

Kandidat ____________________

Broj indeksa _________________

Trgovinsko preduzeće W E G A iz Valjeva imalo je na dan 01.01. t.g. sledeće stanje sredstava i izvora sredstava: Avansi za osnovna sredstva 160.000 din., OS 3.200.000 din., IVOS 1.200.000 din., Dobavljači 270.000 din., Blagajna 130.000 din., Žiro-račun 260.000 din., Roba na zalihama 720.000 din., Kratkoročni krediti 554.000 din., Dobavljači za nefakturisanu robu 60.000 din., Materijal 60.000din., Dugoročni krediti 600.000 din., Sporna potraživanja 16.000 din., IV spornih potraživanja 3.000 din., Kupci – poverioci 4.000 din., Ostala potraživanja 10.000 din., Ortački kapital 1.800.000 din., RT osiguranja 5.000 din., Ostale obaveze 2.000 din., Roba na putu 17.000 din., Rezerve 445.000 din., Kupci 360.000 din.. Na osnovu datih podataka sastaviti početni bilans, otvoriti dnevnik i glavnu knjigu prvog stepena, a zatim hronološki i sistematski proknjižiti date poslovne promene imajući u vidu sledeće pretpostavke:

a) Obračun vršiti po metodu troškova prodatih učinaka b) Evidencija robe vodi se analitički: za obračun NV realizovane robe koristi se LIFO

metod. Stanje na analitici bilo je: 1. Roba ''Y'' PS) 700x200=140.000

1. Kupljeno je i smešteno u magacin 400 kom. robe Y po ugovorenoj ceni od 220 din. po komadu. Za ovu robu nije dospela faktura od dobavljača. ZTN plaćeni su u gotovu u iznosu od 2.500 din..

2. Rashodovana je jedna vitrina čija je nabavna vrednost 22.000 din., a koja je bila otpisana sa 90%.

3. Po izvodu banke na naš Žiro-račun kupci su uplatili 60.000 din., dok su istovremeno isplaćene ostale obaveze u celosti i obaveza iz kratkoročnog kredita od 54.000 din..

4. Primljena je prva privremena situacija u vezi izgradnje poslovnog objekta na iznos od 180.000 din.. Ista je isplaćena sa Žiro-računa po umanjenju za iznos avansa.

5. Po izvodu banke isplaćen je utrošak električne energije u iznosu od 1.650 din.. Istovremeno izvršena je nabavka sitnog inventara u iznosu od 15.000 din., on je smešten u magacin, a iz magacina je izdato u upotrebu 6.000 din. sitnog inventara koji se odmah otpisuje sa 50%.

6. Otpisujemo sporno potraživanje sa 60%. Istovremeno je prispela roba sa puta (to je roba Y po ceni od 200 din.)

7. Kupljeno je materijala za 16.000 din., koji je isplaćen sa Žiro-računa. Istovremeno je primljena faktura za nabavljenu robu iz stava 1. na 88.000 din..

8. U toku meseca nastali su sledeći troškovi: amortizacije 32.000 din., bruto zarade 30.000 din., zanatske usluge 1.200 din., obračunate kamate na dugoročne kredite 600 din., troškovi materijala 16.000 din., PTT troškovi 1.100 din., članarine poslovnim asocijacijama 1.000 din..

9. Sa Žiro-računa isplaćeni su troškovi reklame na radiju i TV u iznosu od 12.000 din. i troškovi investicionog održavanja od 3.000 din.. Svi troškovi se razgraničavaju na 6 meseci.

10. Prodato je robe po prodajnoj vrednosti (od 250 din. za robu A i 150 din. za robu B) i to 100 komada robe A i 500 komada robe B. Roba je plaćena sa 20% u gotovu, 20% bariranim čekovima, a ostatak na kredit.

2. Roba ''Z'' PS) 5.800x100=580.000

192

11. Prispela je faktura za robu nabavljenu prošle godine u iznosu od 16.000 din.. Na ime izmirenja obaveza izdali smo menicu na nominalni iznos od 18.000 din..

12. Podignuto je čekom sa Žiro-računa za potrebe blagajne od 5.200 din.. Iz blagajne je isplaćeno radnicima na ime dnevnica 3.200 din. i na ime restoranskih usluga 2.000 din..

13. Sa Žiro-računa isplaćena je menična obaveza prema dobavljaču iz stava 11. 14. Na ime definitivnog izmirenja spornog potraživanja, a po odluci suda, kupac je uplatio

10.000 din.. 15. Izvršiti prenos troškova po vrstama na konto Troškovi trgovine. Zaključiti račune vrsta

troškova. 16. Utvrditi i proknjižiti finansijski rezultat.

193

Kandidat ____________________

Broj indeksa _________________

Proizvodno preduzeće D A B I iz Niša imalo je na dan 01.01. t.g. sledeće bilansne pozicije: Osnovna sredstva 1.200.000 din., IVOS 51.000 din., Akreditiv 10.000 din., Inokosni kapital 1.300.000 din., Dobavljači 37.000 din., Gotovi proizvodi 81.000 din., Sitan inventar u upotrebi (100%) 3.000 din., Menična potraživanja 22.000 din., Ostale obaveze 12.000 din., Ostala potraživanja 8.700 din., RT zakupnine 6.000 din., RT investicionog održavanja 4.500 din., Sumnjiva potraživanja 4.200 din., IV sumnjivih potraživanja 700 din., Obaveze za nefakturisani materijal 30.000 din., Nepokriveni gubitak ranijih godina 10.000 din., Kratkoročni kredit 27.000 din., Dobavljači – dužnici 7.000 din., Kupci 12.000 din., Materijal 40.000 din., R Prihoda po osnovu menica 3.000 din., Nedovršena proizvodnja 35.000 din., Ambalaža na putu 10.000 din., Nenominirani kapital 46.700 din., Blagajna 13.000 din., Žiro-račun 50.000 din..

Na osnovu datih podataka sastaviti početni bilans, otvoriti dnevnik i račune glavne knjige prvog stepena i analitičke evidencije kupaca, GP i materijala, imajući u vidu da se:

1) obračun periodičnog rezultata vrši po metodi troškova prodatih učinaka 2) obračun izlaza zaliha vrši se primenom metode prosečne cene

Napomena: Stanje u analitici je sledeće:

Analitika kupaca

Kupac ''Sigma'' ps) 4.000

Analitika materijala Materijal ''A'' PS) 1.000x25=25000

Analitika GP

1. Ugovorena je sa izvođačem radova izgradnja nove proizvodne hale. Za izvedene radove izvođač je dostavio prvu privremenu situaciju na iznos od 120.000 din.. Privremena situacija nije isplaćena jer se čeka odobrenje od banke za dugoročni kredit.

2. Kupac ''Elan'' je poslao na ime izmirenja dela duga od 8.000 din. menicu na 8.600 din.. 3. Banka nam je odobrila dugoročni kredit u iznosu od 400.000 din.. Istovremeno nam je

prebačeno na Žiro-račun 120.000 din. za isplatu privremene situacije koja je odmah isplaćena.

Kupac ''Elan'' ps) 8.000

Materijal ''B'' PS) 750x20=15.000

Proizvod ''II'' PS) 300x170=51.000

Proizvod “I “ PS) 550x54,54=30.000

194

4. Prispela je ambalaža sa puta. Troškovi prevoza plaćeni su bezgotovinski u iznosu od 2.000 din..

5. U toku meseca nastali su još i sledeći troškovi: Obračunate zarade 18.000 din., obračunata zakupnina 1.000 din., PTT troškovi plaćeni u gotovu 620 din., utrošeno je 400 kg materijala ''A'' i 150 kg materijala ''B'', članarina komori je obračunata na 600 din., kao i rizik zaliha GP iznosio je 3.200 din..

6. Od izvođača radova primljena je druga privremena situacija na 150.000 din., koja je plaćena iz dugoročnog kredita. Iz blagajne je plaćena akontacija radniku za službeni put na 1.700 din..

7. Od dobavljača su primljene fakture na ime pretplate struje na 1.500 din. i faktura na iznos od 10.000 din. za materijal kupljen u prošloj godini.

8. Sa Žiro-računa izvršene su sledeće isplate: a) obaveza prema dobavljaču za materijal (iz stava 7.) po odbitku 1% kasa skonta i 2%

na ime naknadno odobrenog rabata. b) obaveza za članarinu komorama 600 din..

9. Poslato je u komisionu prodaju 150 komada proizvoda I čija je ugovorena limitirana

najmanja prodajna cena 100 din. po komadu. Komisionareva privizija je 5% od prodajne vrednosti. 10. Primljena je konačna situacija na 420.000 din., koja je isplaćena iz ostatka kredita, a

delom sa Žiro-računa. Aktivirana je nova hala i proizvodnja u njoj. 11. Završena je celokupna proizvodnja. Proizvedeno je 120 proizvoda II i 268 proizvoda I. 12. Prodato je gotovih proizvoda prema fakturama proizvoda 160 II po ceni od 250 din.

(Sigma) i 250 kg I po ceni od 100 din. i kupcu (Elan). 13. Utvrđen je stvarni rizik zaliha je 4.000 din.. Zaključiti račune vremenskih razgraničenja. 14. Od ukupnih nelociranih troškova na upravu i prodaju se odnosi po 8%, a ostatak otpada

na proizvodnju. Zaključiti račune vrsta troškova. 15. Otpisali smo sumnjivo potraživanje sa 50%. Službenik se vratio sa puta i podneo putni

račun na 2.000 din.. 16. Obračunati i proknjižiti rezultat. Gubitak pokriti na teret dobitka iz tekuće godine.

195

Kandidat ____________________

Broj indeksa _________________

Trgovinsko preduzeće T I N A iz Kruševca imalo je na dan 01.01. t.g. sledeće stanje na računima sredstava i izvora sredstava: Avansi za OS 160.000 din., Devizni račun 66.000 din., Akcijski kapital po osnovu redovnih akcija 1.600.000 din., OS 2.350.000 din., Akcijski kapital po osnovu preferencijalnih akcija 650.000 din., IVOS 500.000 din., Kratkoročni krediti 140.000 din., Roba na zalihama 240.000 din., Žiro-račun 70.000 din., Materijal 120.000 din., Dugoročni plasmani 200.000 din., Menična potraživanja 60.000 din., IV meničnih potraživanja 11.000 din., Dugoročni krediti 500.000 din., Dobavljači 13.800 din., Kupci 92.000 din., RT reklame 4.000 din., RT osiguranja 7.000 din., Ambalaža na zalihama 10.000 din., Blagajna 19.000 din., RT kamate 1.200 din., Ostala potraživanja 1.000 din., Sumnjiva potraživanja 19.000 din., IV sumnjivih potraživanja 2.000 din..

Na osnovu datih podataka sačinit početni bilans, otvoriti dnevnik i glavnu knjigu prvog stepena, imajući u vidu da se roba vodi u analitici za obračun nabavke koristi se LIFO metod, a obračun rezultata po metodu troškova prodatih učinaka. Nominalna vrednost obe vrste akcija je 1.000 din..

Napomena: Stanje u analitici je sledeće:

1. Roba ''S'' PS) 1.250x80=100.000

1. Zamenjeno je 50 preferencijalnih akcija za 50 redovnih akcija po nominali. Akcije se

povlače i poništavaju, a izdaju redovne akcije. 2. Otpisuje se sumnjivo potraživanje sa 70%. Izdaje se u upotrebu ambalaža u vrednosti od

6.000 din., koja se otpisuje sa 50%. 3. Prodato je na kredit 1.800 kg robe ''S'' i 1.500 kg robe ''D''. Prodajna vrednost robe je

35.000 din.. Kupcu je zbog smanjenog kvaliteta robe odobrena bonifikacija od 4%. 4. Kupljeno je na kredit upotrebljavano OS za 12.000 din., čija je otpisana vrednost 80%, a

prvobitna nabavna vrednost 40.000 din., obaveza prema dobavljaču izmirena je iz dugoročnog kredita.

5. Sklopljen je ugovor o izgradnji skladišta sa građevinskim preduzećem ''Grading''iz N. Sada. Preduzeće nam ispostavlja prvu privremenu situaciju na 130.000 din.. Obaveza je plaćena iz avansa za osnovna sredstva sa 1/2, a druga 1/2 data je iz dugoročnog kredita.

6. Po fakturi i prijemnici nabavljeno je 2.000 kg robe ''S'' po 70 dinara i 1.200 kg robe ''D'' po ceni od 120 din.. Troškovi su plaćeni bariranim čekom u iznosu od 4.000 dinara.

7. Kupac koji je u likvidaciji, uplatio je na ime konačnog izmirenja duga na naš Žiro-račun iznos od 10.000 din., istovremeno je kupac iz stava 3. izmirio obavezu po odbitku 4% kasa skonta.

8. U toku meseca nastali su sledeći troškovi: ukalkulisane bruto zarade 10.000 din., troškovi komunalnih usluga 400 din., troškovi reklame 2.000 din., troškovi električne energije 1.620 din., troškovi materijala 12.000 din., obračunat je rizik zaliha sa 1.200 din..

9. Naplaćeno je preko Žiro-računa na ime likvidacije meničnog potraživanja 60.000 din.. Takođe isplaćeno je blagajni 8.000 din. na ime neto-zarada i 2.000 din. na ime poreza i doprinosa iz zarada.

10. Nenaplaćeni vanredni prihodi po osnovu ležarine od preduzeća ''DOMET'' iznose 5.000 dinara. Među dobavljačima ima dužnika u iznosu od 20.000 din..

2. Roba ''D'' PS) 700x200=140.000

196

11. Preduzeće ''Grading'' ispostavlja nam konačnu situaciju na 300.000 din. Obaveza prema izvođaču izmirena je iz avansa sa 65.000 din., a ostatak iz dugoročnog kredita. Skladište je aktivirano.

12. Prodato je 1.200 kg robe ''S'' i 650 kg robe ''B'' (prvo po ceni od 90 din., a druge po ceni od 220 din.). Kupac je svoju obavezu izmirio 50% u gotovu, a 50% bariranim čekovima.

13. Putem licitacije prodat je deo OS za iznos od 220.000 din.. Nabavna vrednost OS iznosi 250.000 din., otpisana su sa 160.000 din..

14. Stvarni rizik zaliha je 1.800 din., primljena je faktura za utrošenu električnu energiju 1.620 din.. Likvidirati paralelne račune razgraničenja.

15. Utvrditi i proknjižiti finansijski rezultat za ovaj obračunski period. 16. Izvršiti raspodelu rezultata ako je porez na dobit 30% ostatak su učešća u dobiti.

197

Kandidat ____________________

Broj indeksa _________________ Akcionarsko proizvodno preduzeće M I T R O S iz Ćuprije ima na dan 01.02. t.g. sledeće

stanje na računima sredstava i njihovih izvora: Akcijski kapital redovne akcije 1.400.000 din.(nv 200), Akcijski kapital preferencijalne akcije 800.000 din. (nv 400), IV Osnovna sredstva 290.000 din., OS 2.100.000 din., Žiro-račun 320.000 din., Blagajna 162.000 din., Dobavljači 70.000 din., Materijal 450.000 din., GP 160.000 din., Kratkoročni krediti 300.000 din., AŽIO 200.000 din., Dugoročni krediti 600.000 din., Ambalaža na zalihama 13.000 din., Dobavljači - dužnici 12.000 din., Zakonske rezerve 102.000 din., Dugoročni plasmani 160.000 din., RT osiguranja 1.230 din., RT kamate 2.600 din., RT struje 1.600 din., Materijal na obradi i doradi 26.000 din., Nedovršena proizvodnja 160.000 din. (radni nalog br. 66-70.000 din. i radni nalog br. 67 - 90.000 din.), Ostala potraživanja 4.170 din., Ostale obaveze 5.400 din., Kupci 200.000 din..

Sačinite početni bilans, otvoriti dnevnik i glavnu knjigu i proknjižiti sistematski nastale promene u toku meseca uz napomenu da se rezultat obračunava po metodi prodatih učinaka i da je nominalna vrednost redovnih akcija 200 din., a preferencijalnih 100 din. po akciji.

1. Primljene su sledeće fakture: a) za ambalaŽu u iznosu od 13.000 din., b) za troškove struje 1.600 din., c) za troškove računovodstvene revizije 850 din., 2. Preduzeće je donelo odluku da se ubuduće GP vode po planskoj ceni. U tu svrhu

preračunate su zalihe po planskim cenama i dobijena vrednost od 180.000 din.. 3. Emitovane su prodate obveznice dugoročnog zajma u iznosu od 120.000 din.. Godišnja

kamatna stopa je 5%. Novac je uplaćen na naš Žiro-račun. 4. Sa Žiro-računa isplaćena je obaveza prema dobavljačima u iznosu od 20.000 din..

Inventarisanjem je utvrđeno stvarno stanje u blagajni 160.000 din.. 5. Po fakturi dobavljača kupljen je kompjuter sa štampačem za 52.000 din.. Montiranje i

obuka košta 3.000 din.. Isplata je izvršena iz dugoročnih obaveza. Kompjuter je stavljen u upotrebu. 6. Kupac ''Sigma'' - Niš, koji nam duguje 60.000 din., pao je pod stečaj. Procenjuje se da će

60% duga biti nenaplativo, pa se otpisuje. 7. Primljen je materijal sa obrade i dorade, za troškove dorade plaćeno je 5.200 din. u

gotovu. Istovremeno je iz blagajne isplaćeno na ime članarine komori 600 din. i na ime troškova za sluŽbeno putovanje radniku 1.600 din..

8. Kupljen je materijal po tržišnoj ceni od 42.000 din.. Troškovi prevoza plaćeni su bariranim čekom u iznosu od 1.100 din..

9. Banka nas obaveštava da je otvorila dokumentirani akreditiv za nabavku mašine od dobavljača ''Prima'' iz Beograda u iznosu od 10.000 din..

10. U toku meseca nastali su sledeći troškovi: materijala za 12.000 din., troškovi reklame 600 din., autorskih honorara 1.900 din., troškovi goriva 620 din., troškovi usluga zaštite na radu 1.300 din., obračunat je rizik zaliha GP u iznosu od 2.500 din., bruto zarade 45.000 din..

11. Dobavljač ''Prima'' naplatio je iz otvorenog akreditiva 8.000 din.. Akreditiv je ugašen prenosom 2.000 din. na naš Žiro-račun. Istovremeno je naplaćena nagrada sa sajma u iznosu od 3.000 din..

12. Izvršiti alokaciju nealociranih troškova, ako se na proizvodnju odnosi 80%, na upravu 15% i na prodaju 5%. Knjižiti raspored troškova.

198

13. Radnik je stigao sa službenog puta i podneo račun na 2.000 din.. Iz blagajne su isplaćeni dodatni troškovi.

14. Prodato je 50% zaliha GP za 100.000 din.. Proknjižiti eksterni i interni stav. Obračunati srazmerni deo odstupanja planske cene GP.

15. Kupac je izmirio obavezu iz prethodnog stava uplatom na Žiro-račun po odbitku 1% na ime rabata i 2% na ime kasa skonta.

16. Utvrditi finansijski rezultat preduzeća. Sastaviti bilans uspeha.

199

Kandidat ____________________

Broj indeksa _________________ Trgovinsko preduzeće M I M A iz Kragujevca imalo je na dan 01.01. t.g. sledeće bilansne

pozicije: Obračun konsignacione prodaje robe 120.000 din., Obaveze za nefakturisanu robu 60.000

din., OS 2.630.000 din., IVOS 410.000 din., Žiro-račun 660.000 din., Blagajna 240.000 din., Roba 420.000 din., Roba data u komisionu prodaju 90.000 din., RT kamate 6.300 din., RT investicije održavanja 2.000 din., Dugoročni krediti 900.000 din., Kratkoročni krediti 600.000 din., Dobavljači 160.000 din., Dobavljači – dužnici 21.000 din., RT osiguranja 4.000 din., RT pretplate 500 din., Dugoročni plasmani 220.000 din., Dugoročna rezervisanja 150.000 din., Ostale obaveze 5.700 din., Nepokriveni gubitak iz ranijih godina 2.300 din., Materijal 150.000 din., Novčana sredstva rezervi 16.000 din., Statutarne rezerve 16.000 din., Roba na putu 12.000 din., Menične obaveze 90.000 din., Ortački kapital 2.400.000 din., Kupci 210.000 din., Ostala potraživanja 4.200 din..

Na osnovu podataka sačiniti bilans, otvoriti dnevnik i glavnu knjigu prvog stepena. Obračun troškova vršiti po metodi ukupnih učinaka.

1. Prebrojavanjem gotovine utvrđeno je stanje od 235.000 din.. Uskladiti stvarno sa knjigovodstvenim stanjem. Po izvodu banke plaćeni su PTT troškovi u iznosu od 2.400 din..

2. Po fakturi dobavljača i našoj prijemnici primljeno je u magacin auto-guma u vrednosti 20.000 din. i ambalaže od 15.000 din..

3. Stigla je roba koja je bila na putu. Obračunati zavisni troškovi nabavke su 5% od fakturne vrednosti i plaćeni su u gotovu.

4. Popisom je ustanovljen višak OS čija je procenjena nabavna vrednost 9.000 din., a procenjena otpisana vrednost 6.000 din.. Istovremeno je izmirena obaveza prema dobavljaču iz stava 2.

5. Kupac ''S'' iz Paraćina nije izmirio dospelu obavezu plaćanja u iznosu od 32.000 din.. Pokrenut je spor kod nadležnog suda i plaćeni su troškovi spora preko računa u iznosu od 4.100 din.. Po mišljenju pravne službe odlučeno je da se naše potraživanje otpiše sa 15%.

6. Komisionar nas obaveštava da je prodao 60% robe u komisionu za 70.000 din.. Komisionaru pripada na ime provizije 10%.

7. Prodato je robe u iznosu od 220.000 din. i to 20.000 din. je plaćeno u gotovu, 40.000 din. na čekove, a ostatak na kredit. ProknjiŽiti interni stav.

8. Po presudi Privrednog suda koji je presudio u našu korist, kupac je uplatio na naš Žiro-račun pun iznos potraživanja i na ime troškova spora 5.000 din..

9. U toku meseca nastali su sledeći troškovi: materijala 50.000 din., PTT troškovi 1.100 din., troškovi zakupnine 1.000 din., troškovi osiguranja 2.000 din., troškovi zarada 30.000 din., troškovi autorskih honorara 500 din., za zdravstvene usluge plaćeno je u gotovu 600 din., na ime uređenja izložbenog prostora plaćeno je bariranim čekom 1.200 din..

10. Sa Žiro-račun izvršena je isplata blagajni neto zarada po odbitku 2.000 din., na ime poreza i doprinosa. Istovremeno je isplaćena mandatna kazna koju je izreko tržišni inspektor u iznosu od 3.000 din. i naplaćeni su neevidentirani vanredni prihodi po osnovu ugovorenih penala od dobavljača 2.100 din..

11. Rashodujemo OS čija je nabavna vrednost 7.000 din., koja se otpisano 3.000 din., a likvidacioni ostatak 1.000 din., koji je prodat za gotovo u iznosu od 800 din..

12. Dobavljaču iz stava 2. je vraćeno auto-guma za 10.000 din., jer ne odgovaraju ugovorenom kvalitetu. Istovremeno je poslat materijal na obradu i doradu u iznosu od 20.000 din..

13. Izdato je u upotrebu ambalaže za 7.000 din., koja se otpisuje sa 100% i auto-gume u

200

vrednosti od 6.000 din., koje se kalkulativno otpisuju sa 10% mesečno (izvršiti otpis za tekući mesec).

14. Kupljena je roba u iznosu od 65.000 din. i plaćeni su ZTN u iznosu od 1.200 din. u gotovu. Dobavljač nas obaveštava da nam odobrava sezonski rabat u iznosu od 5.000 din..

15. Pokrivamo gubitak iz ranijih godina godina iz rezervi. 16. Obračunati i proknjižiti finansijski rezultat po navedenoj metodi.