5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
1/216
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
2/216
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
3/216
1
/
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
4/216
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
5/216
,- ,t' .
Fundamentos deContabilidad General
Tomo 1
Segunda edicin
Jos CaraballoVctor Naut
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
6/216
_4
Fundamentos de Contabilidad GeneralTOMO l. 2da. Edicin
Jos Caraballo
Vctor Naut
Edicin de la Universidad del Caribe-UNICARIBE-
Autopista 30 de Mayo Km. 7Yz
Santo Domingo, R. D.
Telfono: 809-616-1616Fax: 809-535-0489
Correo electrnico: [email protected] SITE: www.universidaddelcaribe.edu.do
ISBN: 416-04-9
Impresin:Somos Artes GrficasTel.: 809 - 596-8239 Fax: 809 - 699-2993Correo electrnico:[email protected]
Santo Domingo, Repblica DominicanaDerechos reservadosImpreso en Repblica DominicanaPrinted in Dominican Republic
mailto:[email protected]://www.universidaddelcaribe.edu.do/http://www.universidaddelcaribe.edu.do/mailto:[email protected]:[email protected]://www.universidaddelcaribe.edu.do/mailto:[email protected]5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
7/216
Fundamentos de Contabilidad Genero/
Jos Caraba/loy Vctor Naut 5,Indice Pginas
Acerca de los AutoresPrefacioAgradecimientoIntroduccin
CAPTULO 1
Generalidades
Objetivos. Definicin. Antecedentes histricos. Importancia. Objetivo de lainformacin financiera. Ciencias que se relacionan con la contabilidad. Usuarios dela informacin financiera. El Contador de clase mundial. Escenario de trabajo del contador profesional. Principios de contabilidad y enunciados generalmente aceptados. Tipos de contabilidad. Las transacciones: registros de tra sacciones. Lascuentas. Origen de las cuentas: cuentas reales y nominales. La ecuacin fundamental de la contabilidad. Movimiento de las cuentas. Tipos de registros. Teora de la
partida doble. Balance de las cuentas. Modelos de los registros contables manuales.Libros de registros: Diario General, Mayor General. Aspectos legales. Apertura ycierre del perodo contable. El ciclo de contabilidad. Sistema de contabilidad.Catlogo de cuentas.Casos de estudio.
CAPTULO 11
Registros de las transacciones comerciales. 75-125
Objetivos. Ingresos: definicin. Tipos de ingresos. Presentacin. Registro de ventas:de contado, de contado con tarjetas de crditos, a crdito. compras: Compras decontado, compras a crdito. Descuentos, devoluciones y bonificaciones. Descuentosen ventas. Devoluciones y bonificaciones en ventas. Descuentos en compras.Devoluciones y bonificaciones en compras. Notas de dbito y de crdito. Fletes encompras. Los gastos. Presentacin del costo de ventas. Registros de transaccionesde activo, pasivo y capital.Casos de estudio.
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
8/216
Fundamentos de Contabilldad Gen
_6 Jos Caraba/loy Vctor N
CAPTULO 111
Diversas formas de organizaciones 113-1401
t
Objetivos. Formas de organizaciones empresariales. a empresa de nico dueo
registro
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
9/216
Fundamentos de Contabilidad GeneralJos Caraba/lo y Vctor Naut
'',,
ACERCA D! i LOS AUTORES
::'..
. : .
;. : :
' .. ' . .
7
(
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
10/216
Fundamentos de Contabilidad Gen
_8 Jos Carabal/oy Vctor N
JOS NICOLS CARABAILO DE LA CRUZ
Naci en Pea Tamboril, Santiago, Repblica Dominicana. Es graduado en Contabilidy Auditora en la Universidad Nacional Pdro Henrquez Urea.
En el ao 1981, fue nombrado profesor en la Universidad Nacional Pedro Henrqu
Urea hasta 1987. En el 1988 ingresa como catedrtico del rea de contabilidad enUniversidad APEC hasta 1995. En el ao 2002 es designado profesor en la Universidel Caribe hasta la fecha.
Profesor de Monogrfico y de Educacin Continuada en la Universidad APEC. Asede Trabajos de Grado, Universidad Nacional Pedro Henrquez Urea. ProfeUniversidad Eugenio Mara de Hostos, en el ao 1995 hasta el 1997.
Ha ocupado las posiciones de Gerente Financiero, Auditor Interno, Coordinad
Financiero, Contador y Contralor en diferentes instituciones pblicas yprivadas.
Al unirse con el Lic. Vctor Naut, explota su capacidad literaria siendo a la fecha autor de los libros Fundamentos de Contabilidad, Tomo I y II. El Tomo III est enfase final con el cual esperamos completar el ciclo de la contabilidad general.
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
11/216
Fundamentos de Contabilldad General
Jos. Caraba/lo y Vctor Naut9
VCTOR JOS NAUT MONTES DE OCA
Naci en el frtil valle de San Juan de la Maguana, producto de la unin de los barriga
verde"" Carlos Alejandro -Papo- Naut Daz y Teresa Montes de Oca Bez. En el ao1974 el joven Vctor Jos cruza a la Capital y se inscribe en la Universidad Autnomade Santo Domingo, UASD, logrando en el ao 1979 el ttulo de licenciado encontabilidad. Mediante un concurso es contratado por la prestigiosa Firma deContadores Fernndez, Pellerano y Asociados, y es asignado al rea de consultoraadministrativa y financiera, de donde pas a ocupar importantes posiciones en empresas
privadas ypblicas, tales como auditor interno, contralor y gerente financiero. Su hojade servicio en la administracin pblica superan los treinta aos, desde el Instituto
Nacional de Estabilizacin de Precios, INESPRE, Junta Central Electoral, la
Universidad Autnoma de Santo Domingo, Banco Nacional de la Vivienda, Banco delos Trabajadores y el Banco Central. En esta ltima institucin disfruta de una pensin.
La docencia la inicia en el ao 1981 al ingresar a la UASD como Profesor Provisional(PP1), y tras veinte aos de vida acadmica ininterrumpida, ms otros cinco aos delabores administrativas, es jubilado en el 2001 con la Categora Profesoral deAdjunto, siendo reactivado en el ao 2006 como Profesor Contratado.
En la Universidad del Caribe ingresa en el ao 1999, correspondindole el honor de
organizar y dirigir las carreras de Contabilidad, Administracin y Administracin deBienes Races. Concomitante a esas funciones, inicia y todava dirige la Unidad deEducacin Continuada.
Al unirse con el l.ic. Jos Caraballo de la Cruz, explota su capacidad literaria siendo ala fecha ca-autor de los libros Fundamentos de Contabilidad, Tomo I y II. El Tomo IIIest en su fase final con el cual espetamos completar el ciclo de la contabilidad general.
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
12/216
Prefacio
Fundamentos de Contabildad GeneJos Caraba/fo y Vctor N
Fundamentos de Contabilidad General Tomo I viene a llenar un espacio, que nestaba vaco del todo, pero careca de un material didctico capaz de adaptar.se a do.sistemas educativos diferentes en sus concesiones filosficas, como son los sistematradiconal (presencial) y a distancia.
Este libro est concebido para que el participante autodirija el desarrollo de aprendizaje en el "primer nivel de contabilid?.- ", y para lograrlo se incluye un mater
prctico en cada captulo, con ejercicios que se resuelven con un mnimo de supersin del acompaante (facilitador). La dinmica de grupo, en la solucin de problemasignados en cada unidad, es un componente de la metodologa semipresencial, qdeber tomarse en cuenta por parte del acadmico.
Nuestro propsito es completar la serie de cuatro volmenes, asignando a l
fundamentos de la contabilidad los primeros tres nivelesy
un tomo para la contabilidsuperior. Este material puede utilizarse tambin en el sistema tradicional con la
ventajas del sistema a distancia, s ,,: es un aporte para aquellos participantes que les dificul.:;i el acceso a las aulas universitarias por las mltiples actividades y lexigencias de un sistema de vida, cada da, ms competitivo.
En el sistema de educacin a distancia se tiene la oportunidad de aprender conbilidad bajo una filosofa abierta con ur::. material que te inducir al autoestudio,
encender la mecha de la imaginacin, estimular tu creatividad para el fascinanmundo empresarial y adquirir las habilidades y destrezas en las prcticas y estndacontables con la menor inversin de tiempo y esfuerzo intelectual.
La fuente de inspiracin de esta obra est ntimamente relacionada con lnecesidades sentidas en las aulas, por eso los estudiantes son el eslabn que_ ha hec_
posible el nacimiento de esta obra llamada "Fundamentos de Contabilidad GeneraTomo I. A nuestras familias, les dedicamos esta obra, con todo respeto y cari
porque se constituyen en las estre!las que nos iluminaron el sendero en esas noche
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
13/216
Fundamentos de Contabfdad Genera
Jos Caraba/lo y Vctor Naut 11
de insomnios y das aciagos cuando creamos que el proyecto nunca llegara a su fin.
Los Autores:
] os Caraball'b VktorNa:ru ':' .:
_,,;,_
,-r } ror_t ?.::-",; nt 1: 1 . ;
.'T.
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
14/216
Fundamentos de Contabilldad Gene
12 Jos Caraba/loy Vctor N
AGRADECIMIENTO
Al Todopoderoso Creador del Universo por habernos dado la vida.
A nuestros padres por habernos procreados y forjarnos como hombres de bien.
A nuestras esposas e hijos por apoyarnos y comprendernos siempre.
A la Universidad del Caribe, a sus profesores estelares: Nadn Flores Villamn, RafaTejada Castillo y Jos Cabral Abud por sus atinadas sugerencias que.enriquecieroncontenido de este libro.
A nuestros estudiantes por la acogida positiva de este Primer Tomo y s
requerimientos permanentes sobre las conclusiones de los Tomo II y III.
Gracias a todos los colegas que de manera voluntaria nos han hecho saber sus opiniony comentarios, siempre estimulantes y positivos.
Sinceramente, sin ustedes, no hubisemos continuado................
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
15/216
Fundamentos de Contabllldad General
Jos Caraba/loy Vctor Naut 13
Introduccin
El libro Fundamentos de Contabilidad General, Tomo 1, que enfoca el nivel inicialde la educacin superior, est orientado a suplir las necesidades de material didctico a los estudiantes de contabilidad y las carreras afines que tienen que cumplir con la''.Asignatura de Contabilidad-!". Dispone de un contenido temtico que satisface losrequisitos exigidos por las autorifhclf'" de la Secretara de Estado de Educacin Superior Ciencia y Tecnologa (SEECY1). Es una obra que se adapta al sistema a
distancia, porque ha sido el resultado de nuestras experiencias con los estudiantes enla modalidad semipresencial, as como a los requerimientos del sistema presencial.La sencillez al desarrollar los temas tratados y la forma prctica como se plantean losejercicios, permiten que los estudiantes aprendan la tenedura de libros con pocasupervisin.
Nos sentimos orgullosos al poder presentar a la poblacin universitarfa dominicanauna obra actualizada con el mejor contenido didctico para el proceso enseanza
aprendizaje de la contabilidad general.
El contenido se divide en cuatro captulos, que introducen al lector desde losorgenes de la contabilidad, los registros de las transacciones, los estndares y prcticasdel ciclo contable, hasta la elaboracin de los informes financieros. Estos captulosestn escritos pensando en el sistema semipresencial (sin excluir al sistema presencial),
para un curso de cinco encuentros, donde los estudiantes y su acompaanteenriquecern su contenido al socializar sus experiencias en el aula. Para demostrar su
avance en el aprendizaje, el participante elaborar un ciclo de contabilidad, cuyosdatos simulados estn contenidos en el captulo cuatro.
En el captulo uno, hacemos una sntesis de los antecedentes histricos, lastransacciones, el origen de las cuentas, la ecuacin fundamental de la contabilidad,los libros utilizados en los registros contables, sus requisitos legales y un modelo decatlogo de cuentas para las actividades de compras y ventas.
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
16/216
Fundomentos de Contabilldad Genera
14 Jos Carabal/oy Vctor Nau
81
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
17/216
Fundamentos de Contab/idad General
Jos Caraba/lo 15
CAPTULOI
GENERALIDADES-
"Mediocre alumno el que no sobrepase a su maestro"
Leonardo Da Vmci
!:
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
18/216
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
19/216
Fundamentos de Contabilidad General
Jos Caraba/lo 17
Generalidades
Objetivos
Al finalizar este captulo el estudiante ser capaz de:
Elaborar una definicin de contabilidad general.
Enunciar los acontecimientos histricos de la contabilidad.
Conocer los estndares y las prcticas modernas de contabilidad. Reconocer el origen de las cuentas.
Comprender la ecuacin fundamental de la contabilidad.
Familiarizarse con el catlogo de cuentas.
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
20/216
Definicin
Fundomentos de Contabildad GeneJos Caraba/lo y Vctor N
" La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa ytrminos de dinero, las operaciones y hechos que son, cuando menos en parte, carcter financiero, y de interpretar sus resultados." 1 La contabilidad ha sido llamael "lenguaje de los negocios" porque a travs de ella los interesados en la informacifinanciera de una entidad pueden obtener una visin clara de los resultados y la situacifinanciera, no importando el tipo de negocio de que se trate. Se puede decir que
contabilidad cuenta la historia de la entidad a travs de sus eventos econmicos. Hsido definida de distintas maneras por diferentes autores:
a)"La contabilidad financiera es la tcnica mediante la cual se registran, clasificy resumen las operaciones realizadas y los eventos econmicos, natirales y de ottipo, identificables y cuantificables que afectan a la entidad, estableciendo los medide control que permitan informacin cuantitativa expresada en unidades monetariaanalizada e interpretada, para que los divers9s interesados puedan tomar decision
en relacin con dicha entidad econmica."2
b) "Consiste en una tcnica que se utiliza para registrar todos los acontecimienteconmicos producidos en una empresa, de manera sistemtica y en orden cronolgiexpresados en trminos monetarios, para controlar sus recursos, cuya finalidad facilitar la toma de decisiones."3
c) "Sistema de Informacin que mide las actividades de las empresas, proce
esa informacin en estados (informes) y comunica los resultados a los tomadores las decisiones."4
1Comit de Terminologa del Instituto Norteamericano de Contadores Pblicos.2Javier Romero, Principios de Contabilidad 2da. Edicin, Mc-Graw Hill, Pgina. 65.3 Toribio L.,Dmaso A.;Madrigal, Luis E. y De la Rosa, Vctor, Contabilidad para el Primer Nivel, P.2
H Ch l T H i J W l & B b Li d S i h "C bilid d" S Edi i
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
21/216
H Ch l T H i J W lt & B b Li d S ith "C t bilid d" St Edi i
Fundamentos de Contabldad General
Jos Caraba/lo y Vctor Naut 19
Antecedentes Histricos
Edad Antigua - hasta el ao 476
Aunque no se sabe cunto hace que el hombre sabe contar, se dispone de pruebas deque ya lo haca hace 30,000 aos. Un hueso de lobo, encontrado en Dolni Vestonice (Chequia), tiene muescas que lo demuestran. Estn repartidas en grupos de cinco, loque indica que se basaban en los dedos de la mano, no se sabe qu tipo de contabilidadreflejaban, quiz, un recuento de las piezas cazadas.
La contabilidad existe desde que el hombre se vincula a otros hombresorganizndose en grupos sociales dando origen a una actividad econmica de ciertarelevancia, surgiendo as la necesidad de conservar registro de la actividad econmicadesarrollada por esas comunidades. El testamento escrito ms antiguo sobre registrode que se tiene conocimiento, se encontr en Mesopotamia, y es de origen sumerio,hoy se encuentra en el Museo Semtico de Harvard, en Boston, Massachussets y datade 6,000 aos antes de Cristo. Se trata de una tablilla hecha a base de arcilla. Loscontadores se conocan en esa poca como escribas. Los instrumentos que seutilizaban eran rudimentarios, pero tenan un alto sentido de lo que era el controlinterno, lo podemos inferir por el hecho de que usaban un sello cilndrico para firmarcuando realizaban sus transacciones, el cual se iba a la tumba con su dueo al momentode morir. Los egipcios utilizaron los cuadernos y cdigos, que eran elaborados de dosa diez tablillas enceradas unidas con tiras de cuero.
La tablilla no era el mejor medio para conservar registros contables pues habaque encerarla o secarla al horno para alargar su vida, de manera que los hombres de
ciencia de la poca debieron buscar otras alternativas para sustituirla. Es as comoaparece elpapiro inventado por los egipcios, el cual le dio un gran impulso a la prcticacontable por el motivo de que los faraones respaldaron el nuevo invento y la actividadcomercial floreci con la aparicin del mismo. La tenedura de libros en aquellostiempos floreci de tal manera, que los escribanos de Estado de los faraones mantenan estrictos registros de los esclavos, transacciones de cosechas, cuentas y lista de rayas de jornaleros, recibos y pagos de las bodegas que constitua la tesorera egipcia.Hammurabi, rey de Babilonia, escribi en 1700 (a.c.) el Cdigo de Hammurabi don
de se hace mencin a la prctica contable de la poca.
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
22/216
Fundamentos de Contabilidad GenerJos Caraba/lo y Vctor Na
En Roma encontramos una gran actividad contable desde su fundacin, en
siglo I (a.c.) se utilizaba el libro Adversaria, el cual era una especie de borrador, ya qudeba transcribirse en otro libro llamado Codex o Tubalae, que dispona de una column
para registrar los ingresos y otra para los gastos, en este ltimo se anota el nombre dbeneficiario, causa de la operacin y la cuanta de dicha operacin. Federico GerMareno, en su obra Origen y Evolucin de la Contabilidad, (1996:42), expone: Ssabe con certeza que tanto en tiempo de la Repblica, como del Imperio, la contabildad fue llevada por lacayos, no as la actividad que se puede considerar el antecedende la de auditor, los inspectores que se comisionaban con el objeto de inventariar
revisar los diversos bienes que constituan los patrimonios romanos.
Edad Media - hasta el ao 1452
En este periodo tiene su apogeo el sistema feudal y, como es lgico, las actividadecomerciales se realizaban entre feudos, y por otro lado estaban los monjes, que eranlas personas cultas encargadas de administrar la educacin.
La iglesia catlica incrementa significativamente sus feligreses, adquiriendo podeeconmico y poltico. Esto la oblig a utilizar registros contables para conocer lovolmenes de sus transacciones y controlar sus activos.
De esta poca se conserva una ordenanza de Carlos Magno, el Capitulare dVillis, mediante el cual se exiga a sus escribanos un inventario anual de las pertenenciadel imperio y el registro en libros de sus transacciones que tuviese por separado loingresos y egresos.
En el ao 1249, la Universidad de Oxford, incluye en su oferta acadmica lContadura. En el siglo VIII, en las ciudades Italianas de Gnova, Florencia y Veneciase practicaba la contabilidad por partida doble, tal como la conocemos hoy en daEn Gnova, se usaba un libro diario empleando los trminos debe y haber, haciendasientos cruzados y donde se manejaba la cuenta de prdidas y ganancias. Tambise emplearon registros auxiliares. Los comerciantes de la poca enviaban sus hijos estudiar a los monasterios, que eran los centros donde se trasmita la cultura.
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
23/216
Fundamentos de Contabilidad General
Jos Caraba/lo y Vctor Naut 21
Algunos autores consideran que los aportes de este tiempo son insignificantes yque el hecho de mayor relevancia es el registro en madera usado en Inglaterra.
Edad Moderna - hasta el ao 1779
Concluida la Edad Media, se inicia la Edad Moderna en el ao 1453, la cual concluyeen el 1779 con la Revolucin Francesa. Dos grandes acontecimientos se descubrenen este periodo: los nmeros arbicos y la imprenta por Gutenberg en el 1450. Estosdos inventos facilitan la difusin rpida de la contabilidad y las dems ciencias,permitiendo conservar el conocimiento y transmitirlo a mayor cantidad de persona.Comienza as la divulgacin del sistema de contabilidad por partida doble, que apareceen esta poca con los aportes de Beneddeto Contrugli Rangeo, quien se considerapionero de este sistema, autor de Della Mercatura et del Mercante Perfecto. En estelibro se toca la contabilidad de manera breve, pero de una forma clara explica la contabilidad por partida doble. Describe el uso de tres libros: el ayor General(cuaderno), el Diario (geornale) y el Borrador (memoriale). Establece que elprocedimiento de registro es que del Borrador se deben trasladar las partidas al Diario
y del Diario al Mayor General, el Borrador viene siendo como la Entrada de Diario. Cada ao se verifica la situacin de la empresa y se elaborar un Balance (Bilancione)tomado del libro Mayor General, las prdidas y ganancias que arroje la empresa debenpasar a capital, y recomienda la implementacin de un libro copiador de cartas(Libro de Actas).
En 1494 aparece el libro Summa de Arithmtica, Geometra, Proportioni etProportionalita que definitivamente dej sentadas las bases del sistema de contabilidad
por partida doble, escrito por el monje Franciscano Luca Pacioli, quien era oriundode Sepulcro Toscaza, Italia. En realidad, Pacioli no era contador, sino un cientfico matemtico, que incluy en su obra un captulo dedicado a la contabilidad c1ue practicaban los comerciantes de la poca. Sin embargo, lega a la contadura una seriede aportaciones inconmensurables, entre las que podemos citar las siguientes: alinicio del ao el propietario tena que hacer un inventario, listar sus activos ypasiYos,indicando que el dinero deba ocupar la primera posicin; las operaciones deberanregistrarse cronolgicamente en el libro J\kmoriale; las transacciones deban registrarse
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
24/216
Fundamentos de Contabilldad Gener
22 Jos Caraba/lo y Vctor Na
en moneda veneciana, esto significa que haba que hacer la conversin a moned
nacional en caso de que se hicieran transacciones en otras monedas; uso del librGiornale y el uso de ndices en el Mayor General. Los aportes que Pacioli hizo a lprofesin lo han hecho creedor a ser considerado el padre de la contabilidad.
Ludorico Flori, publica su obra titulada "Trattato del Modo di Tenerse IL LibrDoppio Domstico" en 1633, en la que se establecen los procedimientos sobre el uscorrecto de la balanza de comprobacin y su utilizacin en el cierre de los librosTrata la informacin financiera a travs de los Estados Financieros con fines dpresentar la situacin econmica de la empresa. Ludorico perteneca a la Orden dlos Jesuitas y escribe esta obra para uso de su congregacin. Se lleva el honor de seel primero en tratar sobre los temas precedentes.
Blaise Pascal (1653) presenta su mquina de calcular, la Pascapna, capaz dsumar y restar nmeros mediante juegos de ruedas dentadas.
Edad Contempornea
Una vez concluida la Edad Media, donde todas las manifestaciones del arte y lciencia florecieron, llamndose a este movimiento el Renacimiento, entramos a lEdad Contempornea, que se inicia con la Revolucin Francesa en 1779 hasta nues-
.tos das. A partir de aqu, se suceden cambios mu:: profundos originados por lindustrializacin y el intercambio comercial de los pases europeos. El surgimiento dla sociedad annima o compaa por acciones, donde la propiedad no es ya de un soldueo, sino de varios accionistas que dirigen sus intereses a travs de otros, ha influido
en el desarrollo del pensamiento y prctica contable. En este periodo, se originan loconceptos de continuidad empresarial y el de entidad, dos principios que han servidde soporte para normar los registros y la informacin financiera. La revolucinindustrial ha contribuido a la evolucin de la contabilidad ya que surgen nuevoelementos que hay que considerar, como son: el costo de produccin y la depreciacindando lugar al nacimiento de la contabilidad de costos, que de un sistema de costhistrico evoluciona al sistema de costo predeterminado, estimado o estndar, cuyventaja es que se puede determinar el costo anticipadamente sin necesidad de espera
los costos reales al final del periodo.
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
25/216
Fundamentos de Contabilidad General
Jos Caraba/lo y Vctor Naut 23
Surgen aires de liberalismo econmico con las obras escritas por Adam Smith y
David Ricardo, considerados padres de la economa. A partir de esta poca lacontabilidad comienza a sufrir transformaciones de forma y de fondo, bajo el conceptode principios de contabilidad, que se orientan a normalizar los criterios de losprofesionales de la contadura en los registros y la informacin apegados a esas reglas.De aqu en adelante empiezan a crearse asociaciones de profesionales de la contabilidaden distintos pases con la finalidad de regular la profesin, como son: 1854, TheInstitute of Chartered Accountans of Scotland; 1880, The Institute of CharteredAccountans of England and Wales, en Francia 1881, Austria 1885 y Alemania 1886.
En 1887 se fund la ''American Association of Public Accounts", primer gremioen E.U.A., hoy denominado Instituto Americano de Contadores Pblicos, ALCPA.
Francia y Estados Unidos de Norteamrica juegan un rol importante en eldesarrollo de la contabilidad, la primera organiza el reordenamiento contable de lasfinanzas francesas, para lo cual asigna al afamado contador que respoclia al nombrede Count Mollier. Estados Unidos se independiza de Inglaterra y sta le aplica un
bloqueo econmico que lo obliga a industrializarse. En el 1880, a raz de las inversioneshechas por los escoceses y los ingleses en los Estados Unidos, envan sus auditorespara controlar las empresas establecidas en Amrica, as se establecen en el nuevocontinente las firmas de contadores pblicos Price Watherhouse y Peat MarwickMitchell. Estas firmas se americanizaron y en la actualidad tienen representacionesen nuestro pas y en otros pases del rea.
En Puerto Rico (1949), se crea la Asociacin Interamericana de Contabilidad,
AIC. En 1963 nacen los Principios de Contabilidad, E.U.A.
Una serie de acontecimientos se conjugan en este perodo para que la contabilidadhaya alcanzado el nivel de desarrollo actual, entre ellos se destacan: el desarrollo dela enseanza en contabilidad; los libros de textos; la revolucin industrial, que daorigen a la contabilidad de costos; el desarrollo de ferrocarriles; los medios decomunicacin; la formacin de asociaciones de profesionales; el auge de la sociedadannima o compaa por acciones; el control de los impuestos por parte del Estado;
los tratados comerciales entre Francia e Inglaterra; la independencia americana y lateora econmica de Adams Smith y David Ricardo.
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
26/216
Fundamentos de Contabilidad Genera
24 Jos Caraba/lo y Vctor Na
En la dcada de los cuarenta se inventa la computadora, guido un impact
decisivo en eldesarrollo de la contabilidad, ya que de registros manuales, pasamos a linformacin computarizada, permitindonos manejar un volumen mayor de
,/
informacin financiera con la confiabilidad y oportunidad regrida por la gerenciaLas proyecciones se hacen con mayor exactitud, el creci eto de las organizacioneses asimilado con slo ampliar la apacidad del siste;:na de informtica que se estusando o cambiando de equipo. Aparecen los tl}icfoprocesadores, y a partir de aqu, eusuario no tcnico tiene a su alcance las hojas dectrnicas, los procesadores de palabras
/
diseo grfico, base de datos y sistemas-oprativos que incluyen conos en su manejo
por lo que un mayor nmero de personas pueden manejar sus asuntos financieros travs del computador, lo que constituye un salto gigante en la historia de lcontabilidad.
Antecedentes histricos de la contabilidad en laRepblica Dominicana
Se sabe que entre los cuarenta hombre que llegaron con Cristbal Coln, uno erBernal de Pisa, contador de profesin, a pesar de que es poco lo que se conoce de lactividad de la contabilidad en tiempos de la Colonia. Se afirma que Juan PablDuarte fue uno de los primeros contadores, ya que l era el encargado de llevar e.control de las operaciones financieras del negocio de su padre.
En 1916, los Estados Unidos de Norteamrica, lanzan su primera intervencial territorio dominicano, con el pretexto de cobrarse una deuda que el pas ten
pendiente con ellos. Desde ese momento los norteamericanos comienzan a organizael sistema de contabilidad para poder controlar las operaciones de la parte que elloadministraban. Es a partir del 1929 cuando el pas comienza a tener un incremento elas actividades comerciales por lo que la contabilidad empieza a ser importante. Eese ao se trae un equipo de personajes norteamericanos, conocidos como "ComisiDowes" la cual se encarg de crear el primer sistema de contabilidad gubernamentaorganizado, consistente en una oficina de Contabilidad General, que se convierte en lContralora General. Tambin se cre la Oficina Nacional de Presupuesto y la Tesorer
Nacional. El control, los registros y la asignacin de recursos los maneja el Estado
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
27/216
Fundamentos de Contabldad General
Jos Caraba/lo l7
Generalidades
Objetivos
Al finalizar este captulo el estudiante ser capaz de:
Elaborar una definicin de contabilidad general.
Enunciar los acontecimientos histricos de la contabilidad.
Conocer las estndares y las prcticas modernas de contabilidad.
Reconocer el origen de las cuentas.
Comprender la ecuacin fundamental de la contabilidad.
Familiarizarse con el catlogo de cuentas.
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
28/216
Definicin
Fundamentos de Contabfffdad GenJos Caraba/lo y Vctor
" La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa ytrminos de dinero, las operaciones y hechos que son, cuando menos en parte,carcter financiero, y de interpretar sus resultados." 1 La contabilidad ha sido llamel "lenguaje de los negocios" porque a travs de ella los interesados en la informacfinanciera de una entidad pueden obtener una visin clara de los resultados y la situacfinanciera, no importando el tipo de negocio de que se trate. Se puede decir que
contabilidad cuenta la historia de la entidad a travs de sus eventos econmicos. sido definida de distintas maneras por diferentes autores:
a)"La contabilidad financiera es la tcnica mediante la cual se registran, clasifiy resumen las operaciones realizadas y los eventos econmicos, na rales y de tipo, identificables y cuantificables que afectan a la entidad, estableciendo los medde control que permitan informacin cuantitativa expresada en unidades monetaranalizada e interpretada, para que los diversos interesados puedan tomar decisio
en relacin con dicha entidad econmica."2
b) "Consiste en una tcnica que se utiliza para registrar todos los acontecimieneconmicos producidos en una empresa, de manera sistemtica y en orden cronolgexpresados en trminos monetarios, para controlar sus recursos, cuya finalidadfacilitar la toma de decisiones."3
c) "Sistema de Informacin que mide las actividades de las empresas, proc
esa informacin en estados (informes) y comunica los resultados a los tomadoreslas decisiones."4
z Comit de Terminologa del Instituto Norteamericano de Contadores Pblicos.2
Javier Romero, Principios de Contabilidad 2da. Edicin, Mc-Graw Hill, Pgina. 65.8 Toribio L.,Dmaso A.;Madrigal, Luis E. y De la Rosa, Vctor, Contabilidad para el Primer Nivel, P4Horgren, Charles T.Harrison Jr., Walter &Bamber, Linda Smith "Contabilidad", Sta. Edicin,
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
29/216
g
Fundamentos de Contabilidad General
Jos Caraba/lo y Vfctor Naut 19
Antecedentes Histricos
Edad Antigua hasta el ao 476
Aunque no se sabe cunto hace que el hombre sabe contar, se dispone de pruebas deque ya lo haca hace 30,000 aos. Un hueso de lobo, encontrado en Doln Vestonice(Chequia), tiene muescas que lo demuestran. Estn repartidas en grupos de cinco, loque indica que se basaban en los dedos de la mano, no se sabe qu tipo de contabilidad
reflejaban, quiz, un recuento de las piezas cazadas.
La contabilidad existe desde que el hombre se vincula a otros hombresorganizndose en grupos sociales dando origen a una actividad econmica de ciertarelevancia, surgiendo as la necesidad de conservar registro de la actividad econmicadesarrollada por esas comunidades. El testamento escrito ms antiguo sobre registrode que se tiene conocimiento, se encontr en Mesopotamia, y es de orig
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
30/216
de se hace mencin a la prctica contable de la poca
Fundamentos de Contabilidad GJos Carabal/o y Vcto
En Roma encontramos una gran actividad contable desde su fundacin, siglo l(a.c.) se utilizaba el libro Adversaria, el cual era una especie de borrador, ydeba transcribirse en otro libro llamado Codex o Tubalae, que dispona de una col
para registrar los ingresos y otra para los gastos, en este ltimo se anota el nombrbeneficiario, causa de la operacin y la cuanta de dicha operacin. Federico Mareno, en su obra Origen y Evolucin de la Contabilidad, (1996:42), exponesabe con certeza que tanto en tiempo de la Repblica, como del Imperio, la contdad fue llevada por lacayos, no as la actividad que se puede considerar el antece
de la de auditor, los inspectores que se comisionaban con el objeto de inventarrevisar los diversos bienes que constituan los patrimonios romanos.
Edad Media - hasta el ao 1452
En este periodo tiene su apogeo el sistema feudal y, como es lgico, las actividcomerciales se realizaban entre feudos, y por otro lado estaban los monjes, que las personas cultas encargadas de administrar la educacin.
La iglesia catlica incrementa significativamente sus feligreses, adquiriendo peconmico y poltico. Esto la oblig a utilizar registros contables para conocervolmenes de sus transacciones y controlar sus activos.
De esta poca se conserva una ordenanza de Carlos M cmo, el Capitulare
Villis, mediante el cual se exiga a sus escribanos un inventario anual de las pertenendel imperio y el registro en libros de sus transacciones que tuviese por separadoingresos y egresos.
En el ao 1249, la Universidad de Oxford, incluye en su oferta acadmicContadura. En el siglo VIII, en las ciudades Italianas de Gnova, Florencia y Vense practicaba la contabilidad por partida doble, tal como la conocemos hoy en En Gnova, se usaba un libro diario empleando los trminos debe y haber, hacie
asientos cruzados y donde se manejaba la cuenta de prdidas y ganancias. Tamse emplearon registros auxiliares. Los comerciantes de la poca enviaban sus hij
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
31/216
di l i l d d i l l
Fundamentos de Contabilidad General
Jos Caraba/lo y Vctor Naut 21
Algunos autores consideran que los aportes de este tiempo son insignificantes y
que el hecho de mayor relevancia es el registro en madera usado en Inglaterra.
Edad Moderna - hasta el ao 1779
Concluida la Edad Media, se inicia la Edad Moderna en el ao 1453, la cual concluyeen el 1779 con la Revolucin Francesa. Dos grandes acontecimientos se descubrenen este periodo: los nmeros arbicos y la imprenta por Gutenberg en el 1450. Estos
dos inventos facilitan la difusin rpida de la contabilidad y las dems ciencias,permitiendo conservar el conocimiento y transmitirlo a mayor cantidad de persona.Comienza as la divulgacin del sistema de contabilidad por partida doble, que apareceen esta poca con los aportes de Beneddeto Contrugli Rangeo, quien se considerapionero de este sistema, autor de Della Mercatura et del Mercante Perfecto. En estelibro se toca la contabilidad de manera breve: pero de una forma clara explica lacontabilidad por partida dob-le. Describe el uso de tres libros: el M or General(cuaderno), el Diario (geornale) y el Borrador (memoriale). Establece que el
procedimiento de registro es que del Borrador se deben trasladar las partidas al Diarioy del Diario al Mayor General, el Borrador viene siendo como la Entrada de Diario.Cada ao se verifica la situacin de la empresa y se elaborar un Balance (Bilancione)tomado del libro Mayor General, las prdidas y ganancias que arroje la empresa debenpasar a capital, y recomienda la implementacin de un libro copiador de cartas(Libro de Actas).
En 1494 aparece el libro Summa de Arithmtica, Geometra, Proportioni etProportionalita que definitivamente dej sentadas las bases del sistema de contabilidad
por partida doble, escrito por el monje Franciscano Luca Pacioli, quien era oriundode Sepulcro Toscaza, Italia. En realidad, Pacioli no era contador, sino un cientficomatemtico, que incluy en su obra un captulo dedicado a la contabilidad quepracticaban los comerciantes de la poca. Sin embargo, lega a la contadura una seriede aportaciones inconmensurables, entre las que podemos citar las siguientes: alinicio del ao el propietario tena que hacer un inventario, listar sus activos y pasivos,indicando que el dinero deba ocupar la primera posicin; las operaciones deberanregistrarse cronolgicamente en el libro J\;1en1oriale; las transacciones deban registrarse
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
32/216
Fundamentos de Contablldad GeneraJos Caraba/lo y Vctor Nau
en moneda veneciana, esto significa que haba que hacer la conversin a moneda
nacional en caso de que se hicieran transacciones en otras monedas; uso del libroGiornale y el uso de ndices en el Mayor General. Los aportes que Pacioli hizo a la profesin lo han hecho creedor a ser considerado el padre de la contabilidad.
Ludorico Flori, publica su obra titulada "Trattato del Modo di Tenerse IL LibroDoppio Domstico" en 1633, en la que se establecen los procedimientos sobre el usocorrecto de la balanza de comprobacin y su utilizacin en el cierre de los libros.Trata la informacin financiera a travs de los Estados Financieros con fines de presentar la situacin econmica de la empresa. Ludorico perteneca a la Orden delos Jesuitas y escribe esta obra para uso de su congregacin. Se lleva el honor de serel primero en tratar sobre los temas precedentes.
Blaise Pascal (1653) presenta su mquina de calcular, la Pascalip.a, capaz desumar y restar nmeros mediante juegos de ruedas dentadas.
Edad Contempornea
Una vez concluida la Edad Media, donde todas las manifestaciones del arte y laciencia florecieron, llamndose a este movimiento el Renacimiento, entramos a la Edad Contempornea, que se inicia con la Revolucin Francesa en 1779 hasta nuestros das. A partir de aqu, se suceden cambios mu:' profundos originados por la industrializacin y el intercambio comercial de los pases europeos. El surgimiento dela sociedad annima o compaa por acciones, donde la propiedad no es ya de un solodueo, sino de varios accionistas que dirigen sus intereses a travs de otros, ha influido
en el desarrollo del pensamiento y prctica contable. En este periodo, se originan los conceptos de continuidad empre$arial y el de entidad, dos principios que han servidode soporte para normar los registros y la informacin financiera. La revolucinindustrial ha contribuido a la evolucin de la contabilidad ya que surgen nuevoselementos que hay que considerar, como son: el costo de produccin y la depreciacin,dando lugar al nacimiento de la contabilidad de costos, que de un sistema de costohistrico evoluciona al sistema de costo predeterminado, estimado o estndar, cuya ventaja es que se puede determinar el costo anticipadamente sin necesidad de esperar
los costos reales al final del periodo.
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
33/216
Fundamentos de Contabldad General
Jos Caraba/lo y Vctor Naut 23
Surgen aires de liberalismo econmico con las obras escritas por Adam Smith y
David Ricardo, considerados padres de la economa. A partir de esta poca lacontabilidad comienza a sufrir transformaciones de forma y de fondo, bajo el conceptode principios de contabilidad, que se orientan a normalizar los criterios de losprofesionales de la contadura en los registros y la informacin apegados a esas reglas.De aqu en adelante empiezan a crearse asociaciones de profesionales de la contabilidaden distintos pases con la finalidad de regular la profesin, como son: 1854, ThcInstitute of Chartered Accountans of Scotland; 1880, The Institute of CharteredAccountans of England and Wales, en Francia 1881, Austria 1885 y Alemania 1886.
En 1887 se fund la ''American Association of Public Accounts", primer gremio en E.U.A., hoy denominado Instituto Americano de Contadores Pblicos, ALCPA.
Francia y Estados Unidos de Norteamrica juegan un rol importante en eldesarrollo de la contabilidad, la primera organiza el reordenamiento contable de lasfinanzas francesas, para lo cual asigna al afamado contador que responcllir al nombrede Count Mollier. Estados Unidos se independiza de Inglaterra y sta le aplica un
bloqueo econmico que lo obliga a industrializarse. En el 1880, a raz de las inversioneshechas por los escoceses y los ingleses en los Estados Unidos, envan sus auditorespara controlar las empresas establecidas en Amrica, as se establecen en el nuevocontinente las firmas de contadores pblicos Price Watherhouse y Peat MarwickMitchell. Estas firmas se americanizaron y en la actualidad tienen representacionesen nuestro pas y en otros pases del rea.
En Puerto Rico (1949), se crea la Asociacin Interamericana de Contabilidad,AIC. En 1963 nacen los Principios de Contabilidad, E.U.A.
Una serie de acontecimientos se conjugan en este perodo para que la contabilidadhaya alcanzado el nivel de desarrollo actual, entre ellos se destacan: el desarrollo dela enseanza en contabilidad; los libros de textos; la revolucin industrial, que daorigen a la contabilidad de costos; el desarrollo de ferrocarriles; los medios de comunicacin; la formacin de asociaciones de profesionales; el auge de la sociedadannima o compaia por acciones; el control de los impuestos por parte del Estado;los tratados comerciales entre Francia e Inglaterra; la independencia americana y la
teora econmica de Adams Smith y David Ricardo.
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
34/216
Fundamentos de Contabilidad Gen
24 Jos Caraba/lo y Vctor N
///
En la dcada de los cuarenta se inventa la computadora, qu ha tenido un impa
decisivo en el desarrollo de la contabilidad, ya que de registros manuales, pasamos ainformacin computarizada, permitindonos manejar un voJumen mayor /
informacin financiera con la confiabilidad y oportunidad reg:ida por la gerencLas proyecciones se hacen con mayor exactitud, el creci efto de las organizacioes asimilado con slo ampliar la c:;apacidad del siste;n de informtica que se eusando o cambiando de equipo. Aparecen los icroprocesadores, y a partir de aqu, usuario no tcnico tiene a su lcance las hojas electrnicas, los procesadores de plabra
,/
diseo grfico, base de datos y sistemas,operativos que incluyen conos en su manejpor lo que un mayor nmero de personas pueden manejar sus asuntos financierotravs del computador, lo que constituye un salto gigante en la historia decontabilidad.
Antecedentes histricos de la contabilidad en laRepblica Dominicana
Se sabe que entre los cuarenta hombres que llegaron con Cristbl Coln, uno Bernl de Pisa, contador de profesin, a pesar de que es poco lo que se conoce deactividad de la contabilidad en tiempos de la Colonia. Se afirma que Juan PaDuarte fue uno de los primeros contadores, ya que l era el encargado de llevarcontrol de las operaciones financieras del negocio de su padre.
En 1916, los Estados Unidos de Norteamrica, lanzan su primera intervencl territorio dominicano, con el pretexto de cobrarse una deuda que el pas tependiente con ellos. Desde ese momento los norteamericanos comienzan a organiel sistema de contabilidad para poder controlar las operaciones de la parte que eladministraban. Es a partir del 1929 cuando el pas comienza a tener un incrementolas actividades comerciales por lo que la contabilidad empieza a ser importante. ese ao se trae un equipo de personajes norteamericanos, conocidos como "ComisDowes" la cual se encarg de crear elprimer sistema de contabilidad gubernamenorganizado, consistente en una oficina de Contabilidad General, que se convierte enContralora General. Tambin se cre la Oficina Nacional de Presupuesto y la TesoreNacional. El control, los registros y la asignacin de recursos los maneja el Estad
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
35/216
Fundamentos de Contabilidad General
Jos caraba/lo y Vctor Naut
25
Dominicano a travs de estas tres unidades. Posteriormente se crea la Secretara deFinar:zas, hoy Secretara de Hacienda y ltimamente se ha creado la Direccin Generalde Contabilidad Gubernamental que tambin interviene en el proceso.
Los tenedores de libros y los contadores de la poca ofrecan sus serv1c1osmayormente en los ingenios, que era la actividad industrial que predominaba en lapoca, sin embargo en 1929 las actividades comerciales se desarrollan con la aparicin de varios negocios comerciales, y consecuentemente la demanda de contadores,
lo que pronto hizo sen r la escasez de personas especializadas en contadura.
Para el 1930 ya haban algunos centros educativos especializados en la enseanzacontable, los cuales otorgaban el ttulo de "Tenedor de Libros". Entre estos centroseducativos podemos mencionar, en la ciudad de Santo Domingo: el "InstitutoEstenogrfico Duploy", cuyo director era Juan Senior y su cuerpo de profesoresestaba integrado por: Pedro Miguel Caratini, Manuel Patn Maceo, Alcide;- GarcaLluveres, Ivn Lwis y el profesor Glas Meja; el "Instituto Garca y Garca" y el "Instituto
Horacio Ortiz Alvarez". En la ciudad de Santiago de los Caballeros, funcionaba el"Instituto Santa Ana".
En la dcada del cuarenta, el Ing. Juan Parada Bonilla, funda una escuelavocacional de contabilidad, inspirado en un modelo que observ en la vecina isla deCuba. En el ao 1944, el presidente Rafael Lenidas Trujillo Malina, oficializ laescuela dirigida por el Ing. Bonilla. Esta institucin se fund con el nombre de "EscuelaSuperior de Peritos Contadores", la cual fue ratificada por el Consejo Nacional de
Educacin mediante su resolucin No.13746. La Escuela Superior de Peritos Contadores, vi pasar por sus aulas a los primeros contadores de nuestra sociedad.
Uri hito de glijl.n: trascendencia lo constituye la Ley No. 633 del 1944, que establece los cimientos jurdicos que crean el Instituto de Contadores Pblicos Autorizados dela Repblica Dominicana, organismo rector de la contadura en nuestro pas, y de losrequisitos que van a normar el ejercicio del Contador Pblico.
fr
Un segundu acontencimiento lo fue la creacin en 1956, de la Fa'1
tad deEconoma y Comercio en la Universidad Autnoma de Santo Domingo, UAj.J, conautorizacin para expedir ttulos de licenciatura en: Ciencias Comerciales y
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
36/216
autorizacin para expedir ttulos de licenciatura en: Ciencias Comerciales y
Fundamentos de Contabilidad Gene
26 Jos Caraba/lo y Vctor N
Econmicas, y Finanz'.18. Esta facultad absorbi el programa de estudios de la Escue
de Peritos Contadores, ypermiti que sus egresados obtuvieran el ttulo de licenciay el exequtur correspondiente, con solamente presentar una tesis que se ajustaralas normativas aprobada por el Consejo Universitario.
Otra medida importante para el despegue de nuestra profesin lo fue la creacide la escuela de contabilidad en la Universidad Autnoma de Santo Domingo en ao 1966,5 con ello se equipara la profesin de contador con los profesionales otras carreras y reas afines.
',e fonda el Colegio Dominicano de Contadores en fecha 16 de diciembre 1976, cuya base legal es el decreto 3536 del 10 de diciembre de 1978.
Un hecho importante, de cara al proceso de globalizacin, lo constituye adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), por pardel Instituto de Contadores Pblicos Autorizados de la Repblica Dominicanmediante resolucin del 14 de septiembre de 1999, para las operaciones que se inicia partir del 1ro. de enero del ao 2000. Las NIIF tratan de armonizar los criterisobre presentacin de la informacin contable, de manera que todos los pases matengan similitudes sobre los registros y presentacin de la informacin financiepara que sea til a todos los interesados sin importar elpas de origen.
Actualmente, casi todas las universidades e instituciones de educacin superiestn impartiendo la carrera de contabilidad. Adems, se ofertan maestraespecialidades, diplomados y cursos de educacin continuada en universidades, centrde estudios superiores, en empresas privadas y en organizaciones sin fines de lucro
5Resol11ci11 No. 56-4/f del Gmsejo Unbnrs1rf.Jdel 14 octubre del 1966
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
37/216
Fundamentos de Contabilidad General
Jos Caraballo y Vctor Naut 27
Poblacin Estudiantes UniversitariosCarrera de Contabilidad
2005
PORCENTAJE ESTUDIANTESCONTABILIDAD
POBlACIONPOBlACION
CENTRO CARRERAOE
CENTRO UNIVERSITARIOl!NIVERSlDAO AliTONmlA DE SANTO
TOTAL CARRERACONTABILIDAD UNIVERSITARIO CONTABILIDAD
'
DOM!NC.O (UASJ))
UNlVERSlDAD TECNOLOGICA DESANTIAGO (l 'TESA)
1!NIVERSlDAD DOMINICANA (O&Ml
llN!VERSIDAD DEL CARIHI' \liNICARIBEl
PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATOLICAMADRE Y MAESTRA (l'lJCMMl
UNIVERSIDAD CATOLICADESANTOIX)MINGO{llCSD)
l 'NIVERSIDl\D APECUNIVERSIDAD CENTRAi. DEI. FSTE (ll('E)
l iNfVERSIDAO CAOLICA TEC'NOLOGICA[}ELCIBAO \ UCAfECI)
INSTIJ'IJ ro Tl'CNOl.OlilCO DI_ SAN m!XlMINGO (INTEC)
UNIVERSIDAD ABIER:li\ PARA ADULTOSlIIAl'Al
UNIVERSIDAD CATOUCANORDEST,\NA(llCNE)
lINIVERSIDAD NACIONAL PEDRO HENRIQUEZURl'A (lJNPlf)
OTRAS 29TO'!:.\ LES 43
156,396 16,861 10.8 48.4 1
38,870 4,461 11.4 12.8
32,871 8,444 25.6 24.3
13,971 1,442 10.3 4.1
13,050 133 1.0 .--\1.4
7,415 266 3.5 0.8
7,267 305 4.2 0.9
6,824 355 5.2 1,0
5,219 344 6.6 1.0
5,092 99 1.9 0.3
4,506 343 7.6 1.0
3,465 138 3.9 0.4
2,934 390 13.2 t.1
20,465 1,234 6.0 3.5322,300 34,815 100
Fuente: Secreraria de Estado de Educacin Superior Ciencia Tecnologla \SEESCYT)
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
38/216
Importancia de la Contabilidad
Fundamentos de Contablldad GenJos Caraba/lo y Vctor
La contabilidad tiene vital importancia para la gerencia y la toma de decisionesque a travs de ella se presenta el estado de balance, los resultados y los flujosefectivo de la empresa. Tambin le sirve de marco de referencia para establecercontroles, las normas y los estndares y crear polticas y procedimientos para aumelas utilidades anuales. La contabilidad es importante para grupos internos y externque la utilizan para conocer la posicin financiera de las entidades y tomar las decisioacordes a sus intereses. A la Administracin Pblica le permite aumentar recaudaciones va los impuestos y conocer los datos macro y micro de la econom
as planificar la poltica monetaria de la nacin.
.
Objetivo de la Informacin Financiera
Proporcionar informacin acerca de la situacin financiera, el desempeo, y cambios que se producen en la situacin financiera de una e.tl;) sa que es til puna variedad de usuarios de los estados financieros al momento de. J. toma de decisio
econmicas, puesto que ellos estn orientados en gran parte hacia el efecto financque produce la realizacin de eventos en elpasado.
Ciencias que se relacionan con la contabilidad
La contabilidad es una rama de las ciencias econmicas y sociales que tiene relacin directa con el aspecto econmico y social, en este sentido tiene una estrerelacin con las siguientes ciencias:
1.- La Finanza: Es la ciencia que se encarga de optimizar los recursos con cuenta una entidad, la contabilidad los registra e informa sobre sus resultados.
2.- La Adminisuacin: Tiene como propsito planificar, organizar, dirigcontrolar las acciones que tendrn efectos en los resultados parc ales de la organcin. En este aspecto, la contabilidad proporciona datos reales para el proceso
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
39/216
Fundamentos de Contabilidad Generrn
Jos Caraba/lo y Vctor Naut 29
pianeacin, dispone de sistema para la organizacin e interviene en el proceso de
control.
3.- La Sociologa: Se encarga del estudio de los fenmenos socioculturales quesurgen de la interaccin entre los individuos y el medio. La contabilidad surge precisamente cuando el hombre siente la necesidad de organizarse en grupos sociales parasatisfacer los equisitos del grupo.
4.- La Economa: Estudia las necesidades y las fuentes de riquezas de las
naciones. La contabilidad las registra, clasifica y las presenta en informes financierospara consumo de los economistas.
5.- El Derecho: Se encarga del estudio del marco legal de las empresas tanto ensu creacin como en su desarrollo. Las informaciones de la contabilidad financierasirven de soporte a los conflictos legales entre patronos y empleados, y patronos yestado. ,,--
6.- Las Matemticas: Constituyen la base de presentacin del contenido delos Estados Financieros, sirve de soporte para hacer anlisis y proyecciones para
resolver problemas.
7.- La Informtica: Es una herramienta valiossima para el procesamiento delas transaciones y la presentacin de resultados confiables y oportunos. Las aplicaciones de contabilidad, nminas, cuentas por cobrar e inventarios son muestra de laintimidad de la contabilidad con la informtica.
8.- Psicologa...n.d.ustrial: Se encarga del estudio del comportamiento de losseres humanos y sus relaciones dentro de la empresa. Armonizar las relacion\:S entreel staff financiero y las dems reas, trae logros significativos en el rendimiento de lasoperaciones que se ejecutan en la entidad.
9.- La Estadstica: Se encarga de reunir informacin cuantitativa de individuos,grupos, hechos y de hacer deducciones y predicciones basadas en los datos
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
40/216
Fundamentos de Contabilidad GJos Caraba/lo y Vct
recolectados. La contabilidad aporta datos histricos para uso de las proyeccestadsticas.
Usuarios de la Informacin Financiera
Los usuarios de la informacin financiera, a quienes por diferentes razones les inconocer de los resultados obtenidos por una entidad, se pueden agrupar en inteexternos. Entre los internos podemos citar: promotores, consejo de administraci
gerencia general, encargados de departamentos y empleados. Los externos compuestos por futuros inversionistas, bancos, acreedores en general, el gobsindicatos y clientes, principalmente.
Los.promotores: A quienes les interesa conocer peridicamente la evolque ha tenido el negocio en la marcha hacia sus objetivos, muy especialmenreferente a sus beneficios.
Los gerentes: Quienes se auxilian de la contabilidad para que les propodatos necesarios para planificar y controlar el funcionamiento de la empresa, esque la. contabilidad proporciona controles a la gerencia a travs del plan de organizy de la asignacin de responsabilidades al personal que ejecutan las tareas.
A los acreedores y presuntos acreedores: Son estos los bancos, financproveedores de mercancas, quienes investigan la situacin financiera de la empantes de otorgarle cualquier crdito, para determinar su solvencia econmica y gtizar el retorno de su inversin.
Al gobierno: La contabilidad le suministra informacin al Estado a ravsus principales organismos recaudadores, con fines de cobrar tributos y elaborar estadsticos y econmicos.
Al consejo de administracin: Le interesa la informacin financieraconocer la situacin econmica y los resultados actuales, y tomar las acciones pa
proyectos mediatos y futuros.
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
41/216
Fundamentos de Contab!dad General
Jos Caraba/lo y Vctor Naut 31
Los sindicatos:. Estn interesados en las informaciones provistas por la contabilidad para determinar la participacin de su membresa en los beneficios, quees un 10% de los resultados netos de cada periodo contable.
Funcionarios y empleados: Les importa la informacin financiera porque ellosreciben una bonificacin anual que est ligada a los beneficios de la empresa, segnlos acuerdos contractuales, colectivos e individuales.
El Contador de Clase Mundial
El Contador Pblico Autorizado (CPA) es elprofesional que ejerce la contadura enla Repblica Dominicana. Para su formacin, es necesario completar el proceso siguiente:
-Egresar de una universidad local con el ttulo de licenciado en contabilidad.
-Obtener, mediante Decreto del Poder Ejecutivo, el exequtur para ejercer laprofesin en territorio dominicano. Esto se tramita, va la Secretara deHacienda.
-Inscribirse en el Instituto de Contadores Pblicos Autorizados de la RepblicaDominicana, y/ o el Colegio Dominicano de Contadores.
No obstante, el profesional dominicano tiene otros retos que enfrentar: lacontabilidad se ha internacionalizado.
Pero que significa la Contabilidad Internaciopal?
Es un concepto muy amplio, y segn el escritor Konrad Kubin, la describe entres niveles:
a)La contabilidad subnacional, que define las normas, los lineamientos, las reglasde contabilidad, '.luditora y los impuestos emitidos por los organismos
mundiales.
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
42/216
Fundamentos de Contabilidad GeneJos Caraba/lo y Vctor N
..
b).Las grandes corporaciones y sus estrategias de negocios fuera de su territorio
Hay que definir las normas contables, los cambios en monedas extranjeras ylas reglas de las inversiones en otros pases.
c)La prctica contable de cada pas, y su composicin y contribucin con las dems naciones.
Hay organizaciones nacionales, regionales, continentales y mundiales, trabajandpara armonizar la informacin financiera, de forma tal, que sean aceptadas por lo
inversionbtas, sin importar su pas de origen. Ya se han emitido las NormInternacionales de Informacin Financiera. NICNIIF. que han sido aceptadas por mayora de los pases de Europa, Asia, Africa y Amrica. Las NIIF establecen lorequisitos de reconocimiento, medicin, presentacin e informacin a revelar que srefiera a las transacciones y sucesos econmicos que son importantes en 1os estadofinancieros con propsitos generales.
Los Estados Unidos de Norteamrica, son los ms renuentes'en aceptar las NICNIIF. Pero reciec::emente, la Comisin de Bolsa y Valores (SEC), anunci un plan qupodra requerir que las empresas estadounidenses se unieran a las reglas internacionalde contabilidad a partir del 2014. El plan contempla el uso voluntario de los estndarinternacionales por parte de las grandes multinacionales estadounidenses a partir d201 . El cronograma propuesto, es en tres etapas:
Aos2014................ empresas grandes
2015................ empresa.s medianas2016................ empresas pequeas
,.;.. ..
En nuestro pas, el Instituto de Contado,res Pblicos Autorizados de la RepblicDominicana, adopt en 1999 el uso de las Normas Internacionales de InformaciFinanciera, para la presentacin de los estados financieros.
Las universidades dominicanas han introducidos cambios en su pensa para qu
el perfil de sus egresados, exhiba los conocimientos y las prcticas exigida por contabilidad internacional.
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
43/216
Fundamentos de Contabilidad GeneralJos Caraba/lo y Vctor Naut 33
Escenario de Trabajo dei Contador Profesional
El mbito de trabajo para los profesionales de la contabilidad en el territoriodominicano, se divide en las reas siguientes:
1.Ejercicio Profesional Independiente:
Firma de auditores y de mane:rn personal, realizando auditoras para revisary comprobar los registros financieros de una entidad para determinar si se han aplicado
las polticas contables correctas, y si se han observado las normas dictadas por laadministracin y los organismos internacionales como las NIC-NIIF.
Consultor administrativo-financiero, desarrollando sistemas, procesos,normas y estndares a las reas operativas y gerenciales de las organizaciones, talescomo: sistemas de contabilidad, planeacin financiera y establecimiento de c trolesinternos, entre otros.
Perito Forense: en los delitos monetarios consagrados en el Cdigo ProcesalPenal Dominicano.
Contador y Auditor Gubernamental: de los organismos fiscalizadores: BancoCentral, Superintendencia de Bancos, Superintendencia de Seguros, ContraloraGeneral, Tesorera, Cmara de Cuentas, Direccin General de Impuestos Internos, Superintendencia de Valores, Sistema Dominicano de Seguridad Social, Liga MunicipalDominicana, Secretara de Hacienda (en la Direccin General de Contabilidad
Gubernamental).
Asesor Impositivo: dando asistencia en problemas fiscales y en las declaracionesjuradas ante las oficinas recaudadoras del Estado Dominicano.
2.Ejercicio profesional dependiente:
Socio Financiero (Gerente financiero - contralor - contador): trab;ijando parauna sola organizacin privada, asumiendo la resposabilidad de supervisar y asegurarla calidad de la informacin financiera, administraci\Ta y fiscal que se genera en la
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
44/216
y q g
Fundamentos de Contabilidad GenJos Caraba/loy Vctor
entidad econmica para la cual presta sus servicios. Desarrolla y propone polti
contables ms adecuadas, disea sistemas de informacin, establece controles intera las operaciones y proporciona a los funcionarios superiores la informacin contanecesaria para la toma de decisiones.
Director: Departamento de Contabilidad en las instituciones pblicas, selas exigencias de la Ley No. 126-01 que crea la Direccin General de ContabiliGubernamental.
3. Docencia e Investigador:
La docencia es la actividad ms cautivadora de la profesin, pues nos permtransmitir los conocimientos y las prcticas contables a la generacin de relevo. muchos los Contadores Pblicos Autorizados que en la longevidad de sus viencuentran refugio econmico y espiritual en las aulas de las universidadeinstituciones de educacin tcnica.
Aunque en nuestro pas se investiga muy poco, algunos colegas encuentranespacio en instituciones regionales y continentales, mientras que otros, nos dedicama escribir libros de textos universitarios, los cuales exigen un plan de recoleccanlisis y redaccin de los datos, para presentar una obra fresca, actualizada y adapt
i los programas de las asignaturas bsicas de la carrera de contadura pblica y deescuelas del rea de negocios.
Principios de Contabilidad y Enunciados GeneralmentAceptados
Definicin:Los principios de contabilidad son guas que nos orientan en la toma de decisionela hora de identificar, clasificar, registrar y medir un evento econmico y de prese
la informacin financiera de manera que no se imponga el criterio del contador ysea aceptada por todos los usuarios.
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
45/216
Fundamentos de Contabilidad General
Jos Caraba/lo y Vctor Naut 35
1.- La Entidad:
Se refiere a que la contabilidad se lleva para la empresa y que no se pueden mezclarasuntos personales de los dueos o patrocinadores con transacciones propias de la entidad.
2.- Unidad Monetaria:La unidad monetaria es la unidad de medida que se utiliza para contabilizar lastransacciones. Se estima que las variaciones en la moneda se pueden descartar parafines de presentacin de la informacin a costo histrico, aunque recientemente se
han hecho ajuste a moneda constante de la poca, aplicando ndices de precios,como un reconocimiento de la inflacin en ciertas partidas de los Estados Financieros.
3.- Base de Acumulacin o de Devengo:De acuerdo a esta hiptesis los eventos econmicos de una entidad se reconocen de acuerdo a lo devengado, esto es cuando se generan, sin importar el momento en queentre o salga el efectivo por los conceptos de ingresos o egresos. '
4.- Periodo Contable:Para presentar la informacin financiera, la vida de la entidad debe dividirse en
periodos contables que pueden ser mensual, bimensual, trimestral, cuatrimestral,semestral y anual, con la finalidad de preparar Los Estados Financieros. Los cortesanuales son obligatorios para poder determinar los resultados de la entidad y cumplircon requisitos legales y estatutarios.
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
46/216
Fundamentos de Contabldad GenJos Caraba/lo y Vctor N
La Direccin General de Impuestos Internos, DGII, da a las empresas un perodo
mayor de 120 dias, posteriores a su fecha de cierre, para presentar su declaracijurada sobre los resultados operacionales anuales:
---- --------"
fechas de Cierre de LibrosFechas limites de
Declaracin Jurada
31 Marzo 29 Julio
30 Junio
30 Septiembre-----
31 Diciembre-----.
28 Octubre1
28 Enero1 30 Abril
Cuando febrero tiene 29 das, la fecha lmite para la declaracin jurada,de los Estados Financieros que cierran el 31 de diciembre, es el 29 deabril.
5.- El Costo Histri. :De acuerdo a este principio, los eventos econmicos deben registrarse a su valor origen. Haciendo caso omiso a los costos de reemplazo, los costos revaluados y a costos de oportunidad.
6.- Negocio en Marcha:
La entidad se crea con vida ilimitada, salvo que se especifique lo contrario, por lo qlas cifras contenidas en los Estados Financieros, representan valores histricos. contrario sera que el negocio entre en un proceso d.e liquidacin y desaparezcaentidad.
7.- Importancia Relativa:Nos orienta en el sentido de que los eventos econmicos deben tratarse contablemende acuerdo a su materialidad, de manera que valores inmateriales, gU:e,de alguna.man
pueden confundir:ie cor 10
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
47/216
,c:undamentos de Contabilidad General
.Jos Caraba/lo y Vctor Naut
37
8.-Consistencia:De acuerdo a este principio las polticas contables deben ser consistentes per odo trasperiodo, esto significa que si se inicia utilizando un mtodo cualquiera para la evaluacinde los inventarios, o un mtodo para el clculo de la depreciacin, debe seguirseaplicando consistentemente.
9.- Conservatismo:El principio conservador se refiere a que si a un contador se le presenta incertidumbre
en cuanto al tratamiento de un evento, debe elegir aquella postura donde el pasivoresulte abultado el activo disminuido. En ese sentido, ganancias no realizadas no seregistran pero las prdidas se reconocen inmediatamente. Esto es, que se debe aplicarun criterio prudencial a la hora de reconocer las ganancias o las prdidas de la entidad.
10.-Revelacin Suficiente:Significa que las informaciones presentadas en los Estados Financieros deben contener,en forma clara y comprensible, todo lo necesario para evaluar los resultados de
operacin, la situacin financiera y los cambios en el efectivo y equivalente de efectivo.Debemos evitar la inclusin de datos que no sean necesarios para la comprensin, porparte de los usuarios de los Estados Financieros.
Tipos de Contabilidad
Una de las virtudes de la contabilidad, lo constituye su neutralidad, puesto que siendo
un nico sistema de registro, deber satisfacer diferentes usuarios de su informacin,con intereses particulares, ubicados dentro y fuera de la organizacin. Esto hacenecesario una clasificacin de la informacin procesada.
De acuerdo al tipo de empresa de que se trate o del interesado, se utilizan sistemas
contables que suministran informaciones a cada usuario. En ese sentido, sobresalenlos siguientes: Contabilidad Financiera, Administrativa, Pblica, Fiscal, de Costo ypor reas de Responsabilidad.
Conta.bfdad Finand.era: Se encarv::; de :- 1_nninistrar in ltmacin econmica a Jcy' '
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
48/216
Fundamentos de Contabilldad GeneJos Caraba/lo y Vctor N
obligatoria y deber observar reglas preestablecidas para que sea confiable y aceptadGenera informacin sobre el pasado o hechos histricos de la organizacin.
Contabilidad Administrativa: Est organizada para suministrar informacin paconsumo interno de la administracin. Es opcional y no est sujeta a reglas. Hams nfasis sobre el futuro y no tiene que ser precisa.
La similitud entre la Contabilidad Financiera y la Administrativa
es que ambas exigen responsabilidad sobre la administracin o losrecursos en manos de los administradores. Una de manera global,la otra por reas de la organizacin.
Contabilidad Gubernamental: Llevar la contabilidad del gobierno centrinstituciones descentralizadas, empresas pblicas y las municipales. Elaborar lEstados Financieros correspondientes, realizando las operaciones de apertura, ajus
y cierre de la misma. La Direccin General de Contabilidad Gubernamental, fcreada mediante Ley No. 126-01, del 26 de junio del 2001.
Contabilidad Fiscal: Comprende la preparacin y elaboracin de los informes pafines de declaracin y pago de impuestos por exigencia de leyes, decretos, resoluciony normas de la Direccin General de Impuestos Interno (DGII).
Contabilidad de Costos: Es la parte de la contabilidad administrativa que se encar
de registrar e informar sobre la estimacin de los costos, los mtodos de asignacinla determinacin de los costos de bienes y servicios.
Contabilidad por reas de Responsabilidad; se utiliza en las empresas granddonde el sistema de contabilidad tiene que organizarse para que informe sobre lresultados operacionales de reas especficas, comparndolas a las estimacionpresupuestarias. Estos reportes sirven para las evaluaciones del desempeo de lejecutivos y mandos medio.
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
49/216
Fundamentos de Contabilldad General
Jos Caraba/loy Vctor Naut 39
Las Transacciones
Una transaccin es el intercambio que se produce como consecuencia de la demanday la oferta de bienes y servicios que hacen las entidades en su afn por lograr susobjetivos. Cuando las empresas adquieren bienes y servicios, producen un efecto de accin-reaccin en los balances de las cuentas en el Mayor General: creando,disminuyendo o aumentndolas. Ejemplos de transacciones: Compra de mercancas,venta de productos, pago de agua y basura, firma de contrato de construccin, comprade un equipo de computadora, pago de sueldos y salarios, entre otros.
Registros de las Transacciones
En la definicin de contabilidad, se conceptualiz como el arte de "registrar, resumiry clasificar" las operaciones de un negocio en trminos monetarios. De qu recursos se vale la contabilidad para registrar?. La contabilidad registra las transaccionesen libros que se llaman Diarios (General y Especializados), las resume por cuentas,
que conforman el libro Mayor (General y Auxiliares), y presenta sus resultados enforma de Estados Financieros e informes.
La Cuenta
La cuenta es un recurso que la contabilidad utiliza para reflejar los aumentos y lasdisminuciones de los valores de las partidas de activo, pasivo, derechos del propietario
o de los propietarios, ingresos, costos y gastos. La forma ms sencilla de una cuentaes la "T" que es la representacin esqueltica de la cuenta del Mayor General. Elnombre de cuenta "T" es por su parecido a la letra del alfabeto.
CUENTALado ierdo Lado Daredlo
Dbito CrditoDebe Haber
.Aoono
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
50/216
Fecha Referencia Concepto Dbito Crdito Balance
Fundamentos de Contabildad Gene
40 Jos Caraba/lo y Vctor N
La cuenta tiene un lado izquierdo, un lado derecho y un lugar para consignarnombre de la cuenta. Cuando se utiliza la cuenta 'T" para resumir las transaccionen un lado se anotan los aumentos y en el otro las disminuciones de acuerdo "origen" de la cuenta. i\J lado izquierdo de la cuenta se le llama dbito y al laderecho crdito. Estos trminos aparecen en el Renacimiento, cuando los contadode la poca registraban una compra a crdito la expresaban: "el Sr. Manolo deRD$" y cuando registraban una venta a crdito, se expresaban: "el Sr. Manolo conque se le pague RD$". La palabra confiar proviene del latn creciere, que significonfianza, de manera que creciere evoluciona a la actual palabra crdito que se uen el lado derecho de la cuenta y de la palabra debe proviene el dbito.
La representacin grfica de una cuenta es:
rNombre de la Cuenia Cuenta Nmero
Origen de las Cuentas
El balance de una cuenta est supeditado a la partida que com:-rende y su incidenen los recursos que la empresa utiliza para sus operaciones normales. se colocan lado derecho aquellas que aumentan el capital de una entidad, como son el crdexterno (suplidores), crdito interno (patrimonio de los dueos) y los ingregenerados por el intercambio de los bienes adquiridos o producidos.
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
51/216
Fundamentos de Contabilidad General
Jos Caraba/lo y Vctor Naut 41
Las cuentas que presentan un balance en el lado izquierdo (dbito) son aquellas
que disminuyen el capital por la aplicacin de recursos al adquirir las unidades deactivo, al sacrificar los recursos para producir un bien tangible o intangible, y por elreconocimiento de la partida de los gastos generales y administrativos, principalmente.
Recursos
Disminucin (DR) Aumento (CR)
ActivoCostos
Gastos
PasivoPatrimonio
Ingresos
Cuenta de Origen Aumenta Disminuye
Activo Dbito Dbito Crdito
Pasivo Crdito Crdito DbitoCapital Crdito Crdito Dbito
Ingresos Crdito Crdito Dbito
Costos Dbito Dbito Crdito
Gastos Dbito Dbito Crdito
Cuentas Reales y Nominales
Reales: Son las partidas que afectan directamente el Estado de Balance. Son reales,porque los eventos registrados tienen forma de objeto. Ej: billetes, productos, edificios,entre otros. Al inicial un nuevo ejercicio sus balances se transfieren al Diario General,aperturando las cuentas del Mayor General y sus auxiliares.
Nominales: Son las partidas que registran las operaciones de una empresa: Ingresos,costos y gastos. Los balances de estas cuentas forman el Estado de Resultados. Son
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
52/216
Fundamentos de Contabilidad GeJos Caraba/lo y Vctor
nominales porque registran transacciones que tan slo son un concepto, no existen
su utilidad posterior, es con fines estadsticos y comparativos.
Activo
REALES Pasivo =
Capital
ESTADO DEBAIANCE
Informe esttico que presentala situacin econmica de unaentidad a una fecho dada.
Ingresos
NOMINALES Costos ::::
Gastos
ESTADO DERESULTADOS
Informe de movimiento quepresenta los resultados deuna gestin en un perodode tiempo no mayor de12 meses.
Activo: Son todas las cosas de valor tangible e intangible que posee una entidad. Lcuentas ms importantes del activo son: efectivo en caja, bancos, inversiotemporales, documentos por cobrar, cuentas por cobrar, inventarios, seguros pagadanticipado, terreno, edificio, mobiliario y equipo de oficina, equipo de transpomaquinaria, herramienta y otros activos, tales como: fianzas, depsitos y gasto organizacin.
Pasivo: Son todas las deudas que tiene una entidad con tercera persona. Las mimportantes son: prstamos bancarios, documentos por pagar, cuentas por pagseguros generales, seguridad social, seguro mdico, impuesto sobre la renta, bonhipotecas y otras cuentas por pagar.
Capital: Est representado por las aportaciones de los promotores y el efeacumulativo de los resultados operacionales anuales. Tambin se puede estimarrestarle al activo el pasivo. Las cuentas que conforman el capital son: capital soc
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
53/216
Fundamentos de Contabilidad General
Jos Caraba/lo y Vctor Naut43
autorizado, acciones no emitidas, utilidades no distribuidas, acciones en tesorera,prima en acciones, reservas y patrimonio de los propietarios (empresa de nico dueoo una sociedad en nombre colectivo).
Ingresos: Percibir activo en forma de efectivo, cuentas por cobrar u otros bienes porhaber concedido mercancas, servicios u otros bienes a crdito o de contado. Losingresos se dividen en ingresos por ventas e ingresos por servicios. Las cuentas deingresos ms relevantes son: ventas de mercancas, servicios de alquileres, reparaciones,comisiones y honorarios profesionales.
Costos: Es el sacrificio de los activos para adquirir o producir bienes y servicios.Representa el precio pactado entre comprador y vendedor e incluye todos los gastosincurridos para adquirir el bien hasta ponerlo en condiciones ptimas para su uso oventa. Las cuentas ms importantes de costos son: compras y los gastos relacionados,costo de produccin y el costo de ventas.
Gastos: Son los decrementos en los beneficios econmicos, producids a lo largo del
periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o biencomo surgimiento de obligaciones, que dan como resultado disminuciones en el patrimonio neto, y no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los propietariosde este patrimonio 6
Los Gastos se dividen en:
a)Gastos Generales, los relacionados con las personas y oficinas que administran elnegocio, como son: sueldos, dieta, representacin, agua, energa elctrica,
comunicaciones, tiles y materiales de oficina, reparaciones y mantenimiento, seguros,combustibles y lubricantes, entre otros.
b) Gastos de Ventas, son las erogaciones para incrementar las ventas, tales como:sueldos, dieta, comisiones, publicidad, promocin, eventos, representacin, gasto deenerga elctrica, comunicaciones, materiales y tiles de oficina, vehculos, entre otros.
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
54/216
Fundamentos de Contabilidad Ge
44 Jos Caraba/loy Vcto
c) Gastos Financieros, aquellos derivados de los prstamos y el manejo de din
como son: intereses y comisiones, servicios bancarios, impuestos, giro de chequservicios internacionales, principalmente.
La Ecuacin Fundamental de la Contabilidad
Se fundamenta en la igualdad que debe existir entre el valor de los bienes y el vde los derechos. En este concepto se basa la contabilidad por partida doble, lase expresa de la siguiente manera:
Activo
Pas.ivo
Capital
-
-
-
Pasivo
Activo
Activo
+
-
-
Capital
Capital
Pasivo
Activo
l.
- Pasivo + Capital +- Resultados
La frmula de la ecuacin fundamental de la contabilidad es A=P+C que signque activo es igual a pasivo ms capital. Esta ecuacin se ve afectada por los resultde cada ejercicio contable.
Si activo es igual a RD$20,000., pasivo es RD$5,000., el capital ser:
20,000.-5,000.= RD$15,000.
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
55/216
Fundamentos de Contabilidad General
Jos Caraba/lo y Vctor Naut 45
. ;7 -
. ') ----; > \ -:-En la frmula A es activo, P es pasivo y C es capital. CWICjyera de la variable
se puede conseguir conociendo las otras dos. Ejemplos: ' -- ,,;
P=A-C C=A-P
Movimiento de las Cuentas
Ej: Depsitos a la vista en Bancos:
a} Lado Izquierdo (Dbito)
De sitos12,000.7,500.
43,157.
e) Balance
b) lado Derecho (Crdto)
Che ues5,725.B,130.
11,000;-
12,000.
7,500.43, 157.62,657.
37,802.
5,725.B,130.
11,000.24,855.
Tipos de Registros (Asientos)
Asientos Simples: Cuando solamente se afecta una cuenta en el lado izquierdo (Dr)y una tambin en el lado Derecho (Cr):
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
56/216
Fundamentos de Contabllidad GenJos Caraba/lo y Vctor
Ej: Se compra una camioneta Toyota Hilux, ao 2008, en RD$750,000
pagndose en efectivo mediante un cheque del Banco Grande:
Diario General NginaNo.
Fecha2008
Detalle Auxiliar D6hito Cdito
En.08 Equipo de transporte 750,000.
Bancos 750,000.Banco Grande 750,000.
Para registrar la compra de unacamioneta Hilux. ao 2008.
Mayor General
E ui o de Trans orte
750,000.
Bancos
1 nro. .
Mayor Auxiliar Bancos
Banco Grande
1750,000.
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
57/216
Detalle Aaxifiar DM:o Cdito
En.08 Equipo de transporte 750,000.
Bancos 375,000.
Banco Grande 375,000.
Documentos por pagar 375,000.
Banco Grande 375,000.Para registrar la compra de lacamioneta Toyota Hilux - 2008,financiando el 50%.
/
Fundamentos de Contabilidad General
Jos Caraba/loy Vctor Naut 47
. Asiento Combinado: Cuando se afectan, al menos dos cuentas del Mayor General
en el lado izquierdo, y/ o en el derecho.
Ej: La misma transaccin anterior, pero esta vez se pag un 50% con cheque yel restante se firm un pagar a favor del banco.
Diario General NginaND.--
Fecha
2008
Mayor General
750,000.
Bancos
1375,000. 375,000.
Mayor Auxiliar
BancosBanco Grande
Documentos por PagarBanco Grande
1375,000. 1375,000.
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
58/216
Teora de la Partida Doble
Fundamentos de Contabilidad GeJos Caraba/lo y Vctor
Los registros de las transacciones que se hacen en contabilidad se llaman asientose fundamentan en la teora de la partida doble, que consiste en que "cuandoafecta una o ms partidas en el lado dbitopor un determinado valor, debe afectuna o ms partidas en el lado crdito por el mismo valor". De esta manera se mantla equidad matemtica del Mayor General, que se confirma a travs del BalanceComprobacin. Los registros en el Diario General tambin mantendrn el equilimatemtico en el lado dbito y el lado crdito. En resumen un dbito origina
crdito.
La partida doble se fundamenta en los principios contables siguiente
a) No hay deudor sin acreedor, ya que en cualquier evento.contable sonnecesarios los dos elementos de la relacin cambiaria.
b) Como consecuencia de lo expresado anteriormente, la suma del valor qu
cargue a una o varias cuentas, ha de ser igual a la que se abone a otra u ovarias referidas a un mismo hecho contable.
c)En cualquier momento, la suma de las cantidades deudoras que figuran edbito de todas las cuentas ha de ser igual a la suma de las cantidades acdoras que figuran en el crdito, en ese sentido, se mantiene la equidad mmtica de la igualdad contable.
El siguiente cuadro nos orienta para encontrar el deudor y el acreedor de u
transaccin
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
59/216
Fundamentos de Contabilidad General
Jos Caraba/lo y Vctor Naut 49
Grupos Conceptos deudores Conceptos acreedoresCuentas Materiales Qu entra. qu recibo? Qu sale. qu entrego?
Cuentas Personales Quin recibe. quin debe? Quin entrega o qu seobliga entregar, a quiendebo?
Cuentas de Derechos Nace algn derecho? Se cancela algn derecho?
Cuentas de Obligaciones Se cancela alguna obligacin? Nace alguna obligacin?
Cuentas de Capital neto Hay prdidas o beneficios? Ha resultado aumentadoo disminuido el capital?
Balance de las Cuentas
Saldo Deudor: Cuando se enfrentan (netean) la suma del lado deudor y el ladoacreedor, resultando una diferencia a favor del lado izquierdo. Ejemplo:
Banco Grande
12,000. 11,134.7,510. 2,487.43,157. 21,988.
62,667. 35,609.
27,058.
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
60/216
Fundamentos de Contabilidad GeJos Caraba/lo y Vcto
Balance Acreedor: Cuando el resultado es a favor del lado derecho (crdit
Cuentas por Pagar75,000. 125,000.
125,000. 215,000.215,000. 380,000.
415,000. 720,000.
305,000.
Balance Cero: Cuando la suma de los valores registrados en el lado dbitoigual al lado crdito.
Caja General12,000. 12,000.7,510. 7,510.
43,157. 43,157.
62,6&7. &2,&67.
Modelo de los .Registros Contables Manuales
Hoy en da, prcticamente no se utilizan los sistemas de registros manuales para prolos datos financieros. Desde que Arthur Anderson, en 1953, hizo el primer ascomputarizado al registrar pagos de la Planta General Electric usando un UNIVAse inici la revolucin en la tecnologa informtica aplicada a la informacin financ
cuyos lmites y alcances an no se precisan al comienzo del siglo XXI. Las entidpblicas o ptiYadas que no soportan sus transacciones en la tecnologa, no tie
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
61/216
Fundamentos de Contabilidad General
Jos Caraba/fo y Vctor Naut51
ninguna posibilidad de competir en este mundo globalizado, donde a diario, y pormedio al Internet y la Bolsa de Valores, miles y miles de transacciones finanancierassurcan el espacio, atravesando fronteras, penetrando mercados, exigiendo nuevasregulaciones y haciendo que las prcticas contables se actualicen y se armonicen lasinformaciones financieras para permitir los negocios transnacionales.
Pero conscientes de que esta obra didctica est dirigida a nveles estudiantes,
y de que el flujo de los procesos automatizados, siguen el mismo orden legados porlos sistemas de registros manuales, vamos a presentar un esquema de registro manual,con los juegos de libros ms comunes:
DocumentosFuentes
MayorGeneral
Mayores Auxiliares
Inventarios Desembolsos Ingresos Cuentas porCobrar ..
-Balance deComprobacin
Estados Financieros
Auxiliares
Hi t i t h d t t d d i t l h l i d h t d
5/22/2018 Fundamento de Contabilidad General Tomo I.docx
62/216
Histricamente se han usado cuatro mtodos de registros manuales que han evolucionado hasta desaparecer
Fecha Detalle Ref. Auxiliar Dbito Crdito
Fundamentos de Contabilidad GeneJos Caraba/lo y Vctor N
Documentos Fuentes: Proceden de los
Recommended