©2011 Grant Thornton. All rights reserved.
Szanowni Państwo,
Przepisy w zakresie cen transferowych nie są jednoznaczne i w praktyce wywołują szereg pytań i wątpliwości.
Celem niniejszej prezentacji jest syntetyczne przedstawienie podstawowych zagadnień dotyczących cen
transferowych oraz procesu przygotowania dokumentacji podatkowych dla transakcji pomiędzy podmiotami
powiązanymi. W tym obszarze poruszymy w szczególności kwestie związane z zastosowaniem poszczególnych
metod weryfikacji wartości rynkowej, pojęcia "transakcji", cen transferowych a VAT.
Rafał Śmigórski
Partner
Zespół cen transferowych
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeżone. 3
Ceny transferowe – Akademia Podatkowa
Spis treści
• Transakcja z podmiotami powiązanymi – definicja
• Wartość transakcji – kwota netto czy brutto?
• Definicja podmiotów powiązanych wg ustawy o podatkach dochodowych oraz
ustawy o podatku od towarów i usług
• Wartość transakcji – usługi niematerialne
• Transakcje niematerialne z podmiotami powiązanymi
• Refakturowanie kosztów a obowiązek sporządzenia dokumentacji podatkowej
• Elementy dokumentacji podatkowej
• Termin sporządzenia dokumentacji podatkowej
• Konsekwencje braku dokumentacji podatkowej
• Metody szacowania cen transferowych
• Wartość rynkowa przedmiotu transakcji
• Transakcje z podmiotami powiązanymi a VAT
• Uprzednie porozumienia cenowe
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeżone. 4
Transakcja z podmiotami powiązanymi
- definicja
Ceny transferowe - Akademia podatkowa
Grant Thornton International
6 największa sieć doradcza na świecie
519 biur w ponad 112 krajach
30 000 pracowników
4 mld USD przychodów
Grant Thornton Polska
6 największa firma doradcza w Polsce
5 biur (Warszawa, Poznań, Wrocław, Katowice,
Kraków)
ok. 250 pracowników
35 mln PLN przychodów
• Zgodnie z przepisami podatkowymi, podatnik dokonujący transakcji z podmiotami powiązanymi
jest zobowiązany do opracowania dokumentacji podatkowej. Przepisy podatkowe nie zawierają jednak definicji, co
należy rozumieć pod pojęciem transakcji, a tym samym, jak określić jej wartość w celu ustalenia, czy podlega ona
obowiązkowi sporządzenia dokumentacji podatkowej.
• W praktyce wykształciło się podejście, że transakcją jest grupa operacji jednego rodzaju, realizowanych
w oparciu o jedną umowę (ramową) albo na jednakowych lub znacząco do siebie zbliżonych warunkach
(w szczególności w zakresie sposobu kalkulowania ceny).
• Wskazane w ustawie limity, których przekroczenie rodzi obowiązek sporządzenia dokumentacji podatkowej powinny
być stosowane w odniesieniu do wartości transakcji jednego rodzaju realizowanych z jednym podmiotem
powiązanym (np. sprzedaż wyrobów gotowych, zakup towarów handlowych). Jeśli wartość takiej transakcji
przekroczy jeden z limitów wskazanych w ustawie (w zależności od tego, czy transakcji dotyczy usług i świadczeń
niematerialnych, czy jest transakcją „towarową”), to należy dla niej opracować dokumentację podatkową.
• Podejściem powszechnie spotykanym w praktyce jest odnoszenie limitu wyłącznie do określonego rodzaju transakcji,
a nie do wszystkich transakcji z danym klientem.
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeżone. 5
Wartość transakcji - kwota netto czy brutto?
Ceny transferowe - Akademia podatkowa
Grant Thornton International
6 największa sieć doradcza na świecie
519 biur w ponad 112 krajach
30 000 pracowników
4 mld USD przychodów
Grant Thornton Polska
6 największa firma doradcza w Polsce
5 biur (Warszawa, Poznań, Wrocław, Katowice,
Kraków)
ok. 250 pracowników
35 mln PLN przychodów
Przepisy podatkowe nie zawierają jednoznacznych wytycznych odnoszących się do tego, czy dla
określenia obowiązku opracowania dokumentacji podatkowej wartości progowe wymienione w ustawie
należy porównać z wartością transakcji brutto czy też netto
Zgodnie z treścią ustaw o podatkach dochodowych obowiązek sporządzenia dokumentacji podatkowych
obejmuje transakcję lub transakcje między podmiotami powiązanymi, w których łączna kwota (lub jej
równowartość) wynikająca z umowy lub rzeczywiście zapłacona w roku podatkowym łączna kwota
wymagalnych w roku podatkowym świadczeń przekracza wartości progowe określone przez ustawodawcę.
Wyrażenia „kwota wynikająca z umowy” oraz "rzeczywiście zapłacona" wskazują na to, że wartość
transakcji obejmuje całe wynagrodzenie za usługi czy też z cenę sprzedaży, łącznie z podatkiem od
towarów i usług. Kontrahent jest bowiem zobowiązany do zapłaty kwoty brutto, a nie kwoty netto.
Interpretację tego zapisu potwierdzają również organy podatkowe - przykładowo w piśmie z dnia
13.05.2009 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy (ITPB3/423-122/09/AW) podkreślił, że: "Limity
dotyczące obowiązku sporządzenia dokumentacji podatkowej dotyczą zatem kwot brutto."
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeżone. 6
Definicja podmiotów powiązanych wg ustawy o
podatkach dochodowych oraz ustawy o podatku od
towarów i usług
Ceny transferowe - Akademia podatkowa
Grant Thornton International
6 największa sieć doradcza na świecie
519 biur w ponad 112 krajach
30 000 pracowników
4 mld USD przychodów
Grant Thornton Polska
6 największa firma doradcza w Polsce
5 biur (Warszawa, Poznań, Wrocław, Katowice,
Kraków)
ok. 250 pracowników
35 mln PLN przychodów
POWIĄZANIA
KAPITAŁOWE
Ustawa o podatkach dochodowych
- dotyczy powiązań z podmiotami krajowymi i zagranicznymi,
- posiadanie bezpośrednio lub pośrednio udziału w kapitale innego podmiotu (spółka "matka" - spółka "córka", spółka "matka" - spółka "wnuczka"),
- posiadanie pośrednio lub bezpośrednio udziału w kapitale podmiotów przez te same os. prawne lub fizyczne (spółki "siostry"),
- udział w kapitale nie mniejszy niż 5%.
Ustawa o podatku od towarów i usług
- dotyczy powiązań z podmiotami krajowymi i zagranicznymi,
- jedna z osób lub jeden z kontrahentów posiada prawo głosu wynoszące co najmniej 5 % wszystkich praw głosu lub dysponuje bezpośrednio lub pośrednio takim prawem.
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeżone. 7
Definicja podmiotów powiązanych wg ustawy o
podatkach dochodowych oraz ustawy o podatku od
towarów i usług
Ceny transferowe - Akademia podatkowa
Grant Thornton International
6 największa sieć doradcza na świecie
519 biur w ponad 112 krajach
30 000 pracowników
4 mld USD przychodów
Grant Thornton Polska
6 największa firma doradcza w Polsce
5 biur (Warszawa, Poznań, Wrocław, Katowice,
Kraków)
ok. 250 pracowników
35 mln PLN przychodów
POWIĄZANIA
PRZEZ UDZIAŁ W
ZARZĄDZANIU I KONTROLI
Ustawa o podatkach dochodowych
- dotyczy powiązań z podmiotami krajowymi i zagranicznymi,
- udział bezpośredni lub pośredni w zarządzaniu innym podmiotem lub w jego kontroli,
-udział bezpośredni lub pośredni w zarządzaniu lub kontroli podmiotów tych samych osób prawnych lub fizycznych.
Ustawa o podatku od towarów i usług
- dotyczy powiązań z podmiotami krajowymi i zagranicznymi,
- kontrahenci lub osoby pełniące w tych podmiotach funkcje zarządzające, nadzorcze lub kontrolne pełnią te funkcje również u kontrahentów.
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeżone. 8
Definicja podmiotów powiązanych wg ustawy o
podatkach dochodowych oraz ustawy o podatku od
towarów i usług
Ceny transferowe - Akademia podatkowa
Grant Thornton International
6 największa sieć doradcza na świecie
519 biur w ponad 112 krajach
30 000 pracowników
4 mld USD przychodów
Grant Thornton Polska
6 największa firma doradcza w Polsce
5 biur (Warszawa, Poznań, Wrocław, Katowice,
Kraków)
ok. 250 pracowników
35 mln PLN przychodów
POWIĄZANIA
RODZINNE
Ustawa o podatkach dochodowych
- dotyczy powiązań z podmiotami krajowymi,
- powiązania rodzinne pomiędzy podmiotami krajowymi lub osobami pełniącymi w tych podmiotach funkcje zarządzające lub kontrolne albo nadzorcze,
- powiązania te obejmują małżeństwo oraz pokrewieństwo lub powinowactwo do drugiego stopnia.
Ustawa o podatku od towarów i usług
- dotyczy powiązań z podmiotami krajowymi i zagranicznymi,
- powiązania między kontrahentami lub osobami pełniącymi u kontrahentów funkcje zarządzające, nadzorcze lub kontrolne,
- powiązania te obejmują małżeństwo oraz pokrewieństwo lub powinowactwo do drugiego stopnia.
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeżone. 9
Definicja podmiotów powiązanych wg ustawy o
podatkach dochodowych oraz ustawy o podatku od
towarów i usług
Ceny transferowe - Akademia podatkowa
Grant Thornton International
6 największa sieć doradcza na świecie
519 biur w ponad 112 krajach
30 000 pracowników
4 mld USD przychodów
Grant Thornton Polska
6 największa firma doradcza w Polsce
5 biur (Warszawa, Poznań, Wrocław, Katowice,
Kraków)
ok. 250 pracowników
35 mln PLN przychodów
POZOSTAŁE
POWIĄZANIA
OSOBOWE
Ustawa o podatkach dochodowych
- dotyczy powiązań z podmiotami krajowymi,
- powiązania wynikające ze stosunku pracy lub majątkowe pomiędzy podmiotami krajowymi lub osobami pełniącymi w tych podmiotach funkcje zarządzające lub kontrolne albo nadzorcze.
Ustawa o podatku od towarów i usług
- dotyczy powiązań z podmiotami krajowymi i zagranicznymi,
- powiązania z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy między kontrahentami lub osobami pełniącymi u kontrahentów funkcje zarządzające, nadzorcze lub kontrolne.
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeżone. 10
Wartość transakcji – usługi niematerialne
Ceny transferowe - Akademia podatkowa
Grant Thornton International
6 największa sieć doradcza na świecie
519 biur w ponad 112 krajach
30 000 pracowników
4 mld USD przychodów
Grant Thornton Polska
6 największa firma doradcza w Polsce
5 biur (Warszawa, Poznań, Wrocław, Katowice,
Kraków)
ok. 250 pracowników
35 mln PLN przychodów
W przypadku transakcji realizowanych przez podatnika z podmiotami
powiązanymi w zakresie świadczenia usług, sprzedaży lub udostępnienia
wartości niematerialnych i prawnych
istnieje obowiązek opracowania dokumentacji podatkowej dla transakcji, której wartość przekracza limit 30.000
EUR
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeżone. 11
Wartość transakcji – usługi niematerialne
Ceny transferowe - Akademia podatkowa
Grant Thornton International
6 największa sieć doradcza na świecie
519 biur w ponad 112 krajach
30 000 pracowników
4 mld USD przychodów
Grant Thornton Polska
6 największa firma doradcza w Polsce
5 biur (Warszawa, Poznań, Wrocław, Katowice,
Kraków)
ok. 250 pracowników
35 mln PLN przychodów
Uwaga!
• Limit 30.000 EUR znajduje zastosowanie dla transakcji sprzedaży praw do znaku towarowego,
sprzedaży know-how, udzielenia licencji, a także transakcji, których przedmiotem są usługi
niematerialne np. usługi doradcze, usług finansowe itp.
• W przypadku usług ciągłych, realizowanych w kolejnych latach podatkowych, wartość transakcji na
potrzeby określenia obowiązku dokumentacyjnego powinna dotyczyć transakcji w danym roku
podatkowym.
• Wyrażone w EURO wielkości przelicza się na walutę polską po średnim kursie ogłaszanym przez
Narodowy Bank Polski, obowiązującym w ostatnim dniu roku podatkowego poprzedzającego rok
podatkowy, w którym została zawarta transakcja objęta obowiązkiem opracowania dokumentacji
podatkowej.
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeżone. 12
Transakcje niematerialne z podmiotami powiązanymi
Ceny transferowe - Akademia podatkowa
Grant Thornton International
6 największa sieć doradcza na świecie
519 biur w ponad 112 krajach
30 000 pracowników
4 mld USD przychodów
Grant Thornton Polska
6 największa firma doradcza w Polsce
5 biur (Warszawa, Poznań, Wrocław, Katowice,
Kraków)
ok. 250 pracowników
35 mln PLN przychodów
• Z uwagi na niematerialny charakter transakcji, podatnik powinien dysponować odpowiednimi dokumentami potwierdzającymi rzeczywiste wykonanie usług.
• Usługi niematerialne stanowią przedmiot szczególnego zainteresowania organów podatkowych podczas kontroli.
Dowody potwierdzające
wykonanie usług
• W dokumentacji podatkowej, sporządzanej przez podatnika nabywającego dobra lub świadczenia niematerialne, powinny być przedstawione oczekiwane korzyści.
• Badanie oczekiwanych korzyści ma kluczowe znaczenie dla oceny warunków tego rodzaju transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi.
• W przypadkach, kiedy racjonalnie oczekiwane korzyści (zyski) podmiotu nabywającego wartości niematerialne od podmiotu powiązanego są w sposób oczywisty mniejsze niż poniesione w związku z tą transakcją wydatki, wydatki takie nie mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów.
Określenie oczekiwanych korzyści jako obowiązkowy
element dokumentacji podatkowej
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeżone. 13
Transakcje niematerialne z podmiotami powiązanymi
Ceny transferowe - Akademia podatkowa
Grant Thornton International
6 największa sieć doradcza na świecie
519 biur w ponad 112 krajach
30 000 pracowników
4 mld USD przychodów
Grant Thornton Polska
6 największa firma doradcza w Polsce
5 biur (Warszawa, Poznań, Wrocław, Katowice,
Kraków)
ok. 250 pracowników
35 mln PLN przychodów
• Czy podatnik posiada dowody potwierdzające, że:
• świadczenia zostały faktycznie wykonane?
• zakupione dobra i usługi wiążą się z korzyściami dla podatnika?
• transakcja była uzasadniona z ekonomicznego punktu widzenia? TAK NIE
Wydatek stanowi koszt Wydatek nie stanowi kosztu podatkowy podatkowego Konieczność potwierdzenia rynkowości warunków transakcji !
Wydatki na zakup dóbr
i świadczeń niematerialnych
a koszty podatkowe
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeżone. 14
Refakturowanie kosztów a obowiązek sporządzenia
dokumentacji podatkowej
Ceny transferowe - Akademia podatkowa
Grant Thornton International
6 największa sieć doradcza na świecie
519 biur w ponad 112 krajach
30 000 pracowników
4 mld USD przychodów
Grant Thornton Polska
6 największa firma doradcza w Polsce
5 biur (Warszawa, Poznań, Wrocław, Katowice,
Kraków)
ok. 250 pracowników
35 mln PLN przychodów
Refakturowanie kosztów podlega obowiązkowi sporządzenia dokumentacji podatkowych.
1. Obowiązek opracowania dokumentacji podatkowych dotyczy transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi.
2. Rozliczenia pomiędzy podmiotami powiązanymi dotyczące tzw. refakturowania należy uznać za transakcję.
3. Refakturowanie należy traktować jako odsprzedaż uprzednio zakupionych usług lub towarów po cenie odpowiadającej cenie zakupu, co jest równoznaczne ze świadczeniem zakupionej uprzednio usługi lub dostawy towarów.
4. Dla określenia obowiązku opracowania dokumentacji podatkowej znajdą zastosowanie limity transakcji, o których mowa w ustawie:
- dla transakcji usługowych - 30.000 EUR
- dla transakcji towarowych - 100.000 EUR lub 50.000 EUR
5. Kluczową kwestią dla oceny rozliczeń kosztów na zasadzie refakturowania jest weryfikacja zasadności braku marży. Ocena w tym zakresie powinna być dokonana przy uwzględnieniu specyfiki rozliczeń, związku z innymi transakcjami, zakresu pełnionych funkcji i ponoszonych ryzyk.
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeżone. 15
Elementy dokumentacji podatkowej
Ceny transferowe - Akademia podatkowa
Grant Thornton International
6 największa sieć doradcza na świecie
519 biur w ponad 112 krajach
30 000 pracowników
4 mld USD przychodów
Grant Thornton Polska
6 największa firma doradcza w Polsce
5 biur (Warszawa, Poznań, Wrocław, Katowice,
Kraków)
ok. 250 pracowników
35 mln PLN przychodów
Obowiązkowe elementy dokumentacji podatkowej - zgodnie z art. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
1. Określenie funkcji, jakie spełniać będą podmioty uczestniczące w transakcji (uwzględniając użyte aktywa i podejmowane ryzyko).
2. Określenie wszystkich przewidywanych kosztów związanych z transakcją oraz formę i termin zapłaty.
3. Metoda i sposób kalkulacji zysków oraz określenie ceny przedmiotu transakcji.
4. Określenie strategii gospodarczej oraz innych działań w jej ramach - w przypadku gdy miała ona wpływ na wartość transakcji.
5. Wskazanie innych czynników - w przypadku gdy w celu określenia wartości przedmiotu transakcji przez podmioty uczestniczące w transakcji uwzględnione zostały te inne czynniki
6. Określenie oczekiwanych przez podmiot obowiązany do sporządzenia dokumentacji korzyści związanych z uzyskaniem świadczeń - w przypadku umów dotyczących świadczeń (w tym usług) o charakterze niematerialnym
Zgodnie z obowiązującymi przepisami, weryfikacja wartości rynkowej ceny przedmiotu transakcji i
opracowanie analizy porównawczej nie jest obligatoryjnym elementem dokumentacji podatkowej.
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeżone. 16
Dlaczego warto w dokumentacji podatkowej przedstawić
weryfikację wartości rynkowej?
Ceny transferowe - Akademia podatkowa
Grant Thornton International
6 największa sieć doradcza na świecie
519 biur w ponad 112 krajach
30 000 pracowników
4 mld USD przychodów
Grant Thornton Polska
6 największa firma doradcza w Polsce
5 biur (Warszawa, Poznań, Wrocław, Katowice,
Kraków)
ok. 250 pracowników
35 mln PLN przychodów
• Dokumentacja stanowi podstawowe narzędzie obrony podczas ewentualnej kontroli podatkowej.
• Przedstawienie w sposób kompleksowy wszelkich istotnych warunków transakcji oraz informacji o
czynnikach wpływających na cenę ustaloną w transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi wraz analizą
porównywalności w znaczący sposób ogranicza ryzyko sporu z organami podatkowymi.
• Weryfikacja wartości rynkowej przedmiotu transakcji jako element dokumentacji podatkowej
rekomendowana jest przede wszystkim dla transakcji o istotnym znaczeniu dla podatnika.
• Mimo że, zgodnie z przepisami podatkowymi, podatnik nie ma obowiązku przedstawiać argumentacji
wskazującej, iż ustalona cena zgodna jest z warunkami rynkowymi, to jednak takie podejście jest
rekomendowane przez sądy, np. "(…) Dokumentacja podatkowa w rozumieniu art. 9a u.p.d.o.p. ma
wykazać przede wszystkim, że wynagrodzenie w transakcji zawartej pomiędzy podmiotami powiązanymi
zostało ustalone na poziomie rynkowym, czyli nieróżniącym się "od warunków, które ustaliły między sobą
niezależne podmioty". Obowiązek tworzenia tej dokumentacji stwarza podatnikom możliwość
przedstawienia wszelkich okoliczności dających podstawę do uwzględnienia rynkowego charakteru tych
transakcji. Z tego punktu widzenia przepis art. 9a u.p.d.o.p. spełnia funkcję gwarancyjną." (wyrok WSA w Warszawie z dnia 05.02.2008 r. , sygn. III SA/Wa 1728/07).
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeżone. 17
Terminy sporządzenia dokumentacji podatkowej
Ceny transferowe - Akademia podatkowa
Grant Thornton International
6 największa sieć doradcza na świecie
519 biur w ponad 112 krajach
30 000 pracowników
4 mld USD przychodów
Grant Thornton Polska
6 największa firma doradcza w Polsce
5 biur (Warszawa, Poznań, Wrocław, Katowice,
Kraków)
ok. 250 pracowników
35 mln PLN przychodów
Podatnik zobowiązany jest do przedłożenia dokumentacji podatkowej dla transakcji z podmiotami
powiązanymi na żądanie organów podatkowych lub organów kontroli skarbowej w terminie 7 dni od dnia
doręczenia żądania tej dokumentacji przez te organy.
Przepisy podatkowe nie określają terminu, w jakim podatnik powinien sporządzić dokumentację
podatkową dla poszczególnych transakcji z podmiotami powiązanymi.
Organy podatkowe oraz sądy wyrażają pogląd, że dokumentacje podatkowe powinny być
sporządzane na bieżąco:
„(...) skoro na żądanie organów podatkowych lub organów kontroli skarbowej podatnicy są obowiązani do
przedłożenia dokumentacji w terminie 7 dni od dnia doręczenia żądania (art. 9a ust. 4updop), zasadnym
wydaje się, aby przedmiotową dokumentację kompletować na bieżąco, w miarę realizacji transakcji,
które z punktu widzenia ustawy trzeba kwalifikować jako transakcje z podmiotami powiązanymi.”
(pismo Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 02.09.2010 r. (sygn. IPPB5/423-357/10-4/IŚ))
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeżone. 18
Terminy sporządzenia dokumentacji podatkowej
Ceny transferowe - Akademia podatkowa
Grant Thornton International
6 największa sieć doradcza na świecie
519 biur w ponad 112 krajach
30 000 pracowników
4 mld USD przychodów
Grant Thornton Polska
6 największa firma doradcza w Polsce
5 biur (Warszawa, Poznań, Wrocław, Katowice,
Kraków)
ok. 250 pracowników
35 mln PLN przychodów
„(…) termin 7 dni na przedstawienie dokumentacji podatkowej nie jest wystarczający na jej przygotowanie.
Proces opracowywania dokumentacji podatkowej, w zależności od przedmiotu i charakteru transakcji oraz
dostępnych danych, może okazać się procesem długim i czasochłonnym. W związku z tym, dokumentacja
podatkowa powinna być sporządzana przez podatników na bieżąco, nie zaś jedynie na wypadek
kontroli organów podatkowych."
(wyrok z dnia 03.06.2009 r. WSA w Krakowie (I SA/Kr 1374/08))
Przepisy prawne nie przewidują przepisów sankcyjnych w przypadku nieopracowania dokumentacji na
bieżąco, więc z punktu widzenia ewentualnych sankcji kluczowe znaczenie ma przedłożenie dokumentacji
w terminie 7 dni.
Mając na uwadze, że kontrolą podatkową objęte są "zamknięte" lata podatkowe za dobrą praktykę należy
uznać bieżące gromadzenie odpowiednich dokumentów i informacji dotyczących transakcji z
podmiotami powiązanymi i sporządzenie dokumentacji zaraz po zakończeniu roku z uwzględnieniem
rzeczywistych danych finansowych transakcji w danym roku.
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeżone. 19
Konsekwencje braku dokumentacji podatkowej
Ceny transferowe - Akademia podatkowa
Grant Thornton International
6 największa sieć doradcza na świecie
519 biur w ponad 112 krajach
30 000 pracowników
4 mld USD przychodów
Grant Thornton Polska
6 największa firma doradcza w Polsce
5 biur (Warszawa, Poznań, Wrocław, Katowice,
Kraków)
ok. 250 pracowników
35 mln PLN przychodów
Transakcje z podmiotami powiązanymi uznane za zawarte na warunkach nierynkowych
Stawka opodatkowania różnicy między dochodem zadeklarowanym przez podatnika a
określonym przez organy podatkowe
Konieczność zapłaty odsetek od zaległości podatkowych
Ryzyko nałożenia sankcji karno-skarbowych
Dokumentacja podatkowa spełniająca wymogi określone
w ustawach o podatkach dochodowych
19 %
tak
nie
Brak dokumentacji podatkowej
50%
tak
tak
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeżone. 20
Metoda porównywalnej ceny niekontrolowanej
Ceny transferowe - Akademia podatkowa
Grant Thornton International
6 największa sieć doradcza na świecie
519 biur w ponad 112 krajach
30 000 pracowników
4 mld USD przychodów
Grant Thornton Polska
6 największa firma doradcza w Polsce
5 biur (Warszawa, Poznań, Wrocław, Katowice,
Kraków)
ok. 250 pracowników
35 mln PLN przychodów
Metoda porównywalnej ceny niekontrolowanej polega na porównaniu ceny ustalonej w transakcjach
między podmiotami powiązanymi z ceną stosowaną w porównywalnych transakcjach przez podmioty
niezależne i na tej podstawie określeniu wartości rynkowej przedmiotu transakcji zawartej między
podmiotami powiązanymi.
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeżone. 21
Metoda porównywalnej ceny niekontrolowanej
Ceny transferowe - Akademia podatkowa
Grant Thornton Polska
6 największa firma doradcza w Polsce
5 biur (Warszawa, Poznań, Wrocław, Katowice,
Kraków)
ok. 250 pracowników
35 mln PLN przychodów
Cena rynkowa
Cena stosowana w transakcjach
pomiędzy podmiotami niepowiązanymi
Porównanie wewnętrzne Porównanie zewnętrzne
Podmiot powiązany B Podmiot powiązany A
Podmiot niepowiązany X Podmiot niepowiązany Y
Podmiot powiązany A
Podmiot powiązany B
Podmiot niepowiązany M
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeżone. 22
Metoda porównywalnej ceny niekontrolowanej
Ceny transferowe - Akademia podatkowa
Grant Thornton International
6 największa sieć doradcza na świecie
519 biur w ponad 112 krajach
30 000 pracowników
4 mld USD przychodów
Grant Thornton Polska
6 największa firma doradcza w Polsce
5 biur (Warszawa, Poznań, Wrocław, Katowice,
Kraków)
ok. 250 pracowników
35 mln PLN przychodów
Warunki zastosowania: • W przypadku identyfikacji porównywalnych transakcji niekontrolowanych najwiarygodniej odzwierciedla warunki
rynkowe.
• Metoda stosowana w pierwszej kolejności przed innymi metodami, chyba że zastosowanie innej metody pozwoli
ustalić ceny na poziomie bardziej zbliżonym do wartości rynkowej takiej transakcji.
• Zastosowanie metody porównywalnej ceny niekontrolowanej wymaga zapewnienia wysokiego stopnia
porównywalności warunków oraz przedmiotu transakcji (np. transakcje dotyczą tych samych produktów lub tych
samych usług, mamy porównywalny wolumen transakcji, transakcje są zawierane na tym samym etapie łańcucha
dystrybucji, na podobnym rynku geograficznym itd.).
• W przypadku ewentualnych różnic dotyczących transakcji kontrolowanych i niekontrolowanych należy uwzględnić te
różnice i określić ich wpływ na cenę przedmiotu transakcji. Im szerszy zakres dokonywanych korekt, tym mniejsza
wiarygodność metody porównywalnej ceny niekontrolowanej. Jeśli nie można dokonać stosownych korekt, metoda ta
nie powinna być stosowana lub może być stosowana w ograniczonym zakresie.
• Wymogi dotyczące możliwość zastosowania metody porównywalnej ceny niekontrolowanej powodują, że jest ona
rzadko stosowana w praktyce.
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeżone. 23
Metoda „koszt plus”
Ceny transferowe - Akademia podatkowa
Grant Thornton International
6 największa sieć doradcza na świecie
519 biur w ponad 112 krajach
30 000 pracowników
4 mld USD przychodów
Metoda rozsądnej marży ("koszt plus") polega na ustaleniu ceny sprzedaży rzeczy i praw oraz
świadczenia usług w transakcji danego podmiotu z podmiotem powiązanym na poziomie sumy bazy
kosztowej i narzutu zysku, porównywalnych do bazy kosztowej i narzutu zysku ustalanych pomiędzy
podmiotami niezależnymi, które uwzględniają porównywalne funkcje, ponoszone ryzyka oraz angażowane
aktywa.
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeżone. 24
Metoda „koszt plus”
Ceny transferowe - Akademia podatkowa
Grant Thornton International
6 największa sieć doradcza na świecie
519 biur w ponad 112 krajach
30 000 pracowników
4 mld USD przychodów
Transakcja kontrolowana Transakcja niekontrolowana
Baza
kosztowa*
Baza
kosztowa*
Narzut zysku zgodny z zasadą ceny
rynkowej
Narzut
zysku
Narzut
zysku
Narzut zysku jest na
poziomie rynkowym
Cena transferowa (cena sprzedaży)
na poziomie rynkowym
RZIS W UKŁADZIE KALKULACYJNYM
A. Przychody ze sprzedaży i zrównane z nimi
I. Przychód ze sprzedaży produktów
II. Przychód ze sprzedaży towarów i materiałów
I. Wartość sprzedanych towarów i materiałów
II. Koszt wytworzenia sprzedanych produktów
C. Zysk/Strata brutto ze sprzedaży
F. Zysk/Strata ze sprzedaży
D. Koszty sprzedaży
B. Koszt sprzedanych towarów i produktów
E. Koszty ogólnego zarządu
* baza kosztowa oznacza te same rodzaje kosztów uwzględnione w podstawie kalkulacji zysków
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeżone. 25
Metoda „koszt plus”
Ceny transferowe - Akademia podatkowa
Grant Thornton International
6 największa sieć doradcza na świecie
519 biur w ponad 112 krajach
30 000 pracowników
4 mld USD przychodów
Grant Thornton Polska
6 największa firma doradcza w Polsce
5 biur (Warszawa, Poznań, Wrocław, Katowice,
Kraków)
ok. 250 pracowników
35 mln PLN przychodów
Warunki zastosowania:
• Przez bazę kosztową rozumie się sumę kosztów bezpośrednio związanych z nabyciem lub wytworzeniem we
własnym zakresie przedmiotu transakcji oraz kosztów pośrednich, z wyłączeniem kosztów ogólnych zarządu, tj.
kosztów działania jednostki jako całości oraz kosztów zarządzania tą jednostką.
• Metoda jest wykorzystywana najczęściej w transakcjach sprzedaży wyrobów gotowych lub świadczenia usług na
rzecz podmiotów powiązanych.
• Zastosowanie metody „koszt plus” wymaga spełnienia mniejszych wymagań co do porównywalności przedmiotu
transakcji niż w przypadku metody porównywalnej ceny niekontrolowanej, ponieważ analiza oparta jest na analizie
narzutów zysku, a nie cen jednostkowych (porównywalny narzut zysku mimo różnych cen jednostkowych). Kluczowa
jest porównywalność pełnionych funkcji, ponoszonych ryzyk i zaangażowanych aktywów przez podmioty w
transakcjach kontrolowanych i niekontrolowanych.
• Przy ustalaniu bazy kosztowej nie uwzględnia się kosztów ogólnego zarządu. Powoduje to trudności w zastosowaniu
metody "koszt plus" w praktyce przede wszystkim na podstawie porównania zewnętrznego, gdyż większość
podmiotów prezentuje rachunek zysków i strat w wariancie porównawczym.
• Ważna jest spójność księgowa praktyk stosowanych w transakcjach między podmiotami powiązanymi i
niepowiązanymi.
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeżone. 26
Metoda „koszt plus”
Ceny transferowe - Akademia podatkowa
Grant Thornton International
6 największa sieć doradcza na świecie
519 biur w ponad 112 krajach
30 000 pracowników
4 mld USD przychodów
Transakcja kontrolowana Transakcja niekontrolowana
Marża
Koszty pośrednie z wyłączeniem kosztów
ogólnego zarządu
Koszty bezpośrednie
Marża
Koszty pośrednie z wyłączeniem kosztów
ogólnego zarządu
Koszty bezpośrednie
BAZA
KOSZTOWA
MARŻA
+
Cena rynkowa
Marża
Marża
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeżone. 27
Metoda „koszt plus” – porównanie wewnętrzne
Ceny transferowe - Akademia podatkowa
Grant Thornton International
6 największa sieć doradcza na świecie
519 biur w ponad 112 krajach
30 000 pracowników
4 mld USD przychodów
porównanie narzutów zysków realizowanych w drodze
transakcji niekontrolowanych i kontrolowanych
Podatnik
Podmioty niepowiązane Podmiot powiązany
sprzedaż wyrobów gotowych
Narzut zysku realizowany przez Podatnika w związku
ze sprzedażą do podmiotu powiązanego
Narzut zysku realizowany przez Podatnika w związku ze
sprzedażą do podmiotów niepowiązanych
Przychody ze
sprzedaży
Baza
kosztowa*
Zysk ze
sprzedaży Narzut zysku**
20 149 912 16 550 294 3 499 618 21,02%
Podmiot
niepowiązany
Przychody ze
sprzedaży Baza kosztowa*
Zysk ze
sprzedaży Narzut zysku**
PN 1 20 811 833 17 134 265 3 677 568 21,46%
PN 2 4 507 211 3 500 372 1 006 839 28,76%
PN 3 2 540 205 2 131 335 408 870 19,18%
PN 4 1 648 814 1 358 174 290 640 21,40%
PN 5 1 049 650 877 594 172 056 19,61%
Razem 30 557 713 25 001 740 5 555 973
Przedział międzykwartylowy narzutu realizowanego przez Podatnika na sprzedaży
wyrobów gotowych do podmiotów niepowiązanych
Kwartyl dolny 19,61%
Mediana 21,40%
Kwartyl górny 21,46%
* stanowiąca sumę wszystkich kosztów bezpośrednich i
pośrednich związanych z transakcją bez kosztów ogólnego
zarządu
** kalkulowany jako stosunek zysku ze sprzedaży do bazy
kosztowej
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeżone. 28
Metoda „koszt plus” – porównanie wewnętrzne
Ceny transferowe - Akademia podatkowa
Grant Thornton International
6 największa sieć doradcza na świecie
519 biur w ponad 112 krajach
30 000 pracowników
4 mld USD przychodów
Wnioski:
Podatnik w związku ze sprzedażą wyrobów gotowych do podmiotu powiązanego realizuje narzut zysku w wysokości 21,02%.
Przedział międzykwartylowy narzutu zysku na transakcji z podmiotami niepowiązanymi kształtuje się na poziomie od 19,61% do 21,46%
Narzut zysku realizowany w związku ze sprzedażą wyrobów gotowych do podmiotu powiązanego mieści się w przedziale międzykwartylowym narzutów
rynkowych
Narzut zysku jest na poziomie rynkowym.
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeżone. 29
Metoda ceny odprzedaży
Ceny transferowe - Akademia podatkowa
Grant Thornton International
6 największa sieć doradcza na świecie
519 biur w ponad 112 krajach
30 000 pracowników
4 mld USD przychodów
Metoda ceny odprzedaży polega na obniżeniu ceny określonej w transakcji z podmiotem niezależnym,
dotyczącej dóbr lub usług nabytych uprzednio przez ten dany podmiot od podmiotu z nim powiązanego, o
marżę ceny odprzedaży. Tak ustalona cena może być uważana za cenę rynkową określoną w transakcji
danego podmiotu z podmiotem z nim powiązanym.
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeżone. 30
Metoda ceny odprzedaży
Ceny transferowe - Akademia podatkowa
Grant Thornton International
6 największa sieć doradcza na świecie
519 biur w ponad 112 krajach
30 000 pracowników
4 mld USD przychodów
Marża ceny odprzedaży zgodna
z zasadą ceny rynkowej
Cena sprzedaży do klienta
ostatecznego (cena rynkowa)
Pośrednik Producent Klient ostateczny
Transakcja
kontrolowana Transakcja
niekontrolowana
Cena sprzedaży producenta do
pośrednika (transakcja kontrolowana)
Marża odprzedaży jest na
poziomie rynkowym
Cena transferowa (cena zakupu)
na poziomie rynkowym
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeżone. 31
Metoda ceny odprzedaży
Ceny transferowe - Akademia podatkowa
Grant Thornton International
6 największa sieć doradcza na świecie
519 biur w ponad 112 krajach
30 000 pracowników
4 mld USD przychodów
Grant Thornton Polska
6 największa firma doradcza w Polsce
5 biur (Warszawa, Poznań, Wrocław, Katowice,
Kraków)
ok. 250 pracowników
35 mln PLN przychodów
Warunki zastosowania: • Marża ceny odprzedaży obejmuje wydatki bezpośrednie i wydatki pośrednie, jakie poniósł dany podmiot w związku z
transakcją oraz odpowiednią dla tego typu transakcji stopę zysku. Jeżeli podmiot przed odprzedażą przetworzył lub w
inny sposób spowodował zmianę wartości rzeczy lub usługi, zmianę tę uwzględnia się przy dokonywaniu korekty
ceny określonej w transakcji z podmiotem niezależnym.
• Metoda jest wykorzystywana najczęściej w transakcjach zakupu towarów od podmiotu powiązanego przez
dystrybutora, który dokonuje dalszej ich sprzedaży do podmiotów niepowiązanych.
• Zastosowanie metody "ceny odprzedaży" wymaga spełnienia mniejszych wymagania co do porównywalności
przedmiotu transakcji niż metoda porównywalnej ceny niekontrolowanej, ponieważ analiza oparta jest na analizie
marży ceny odprzedaży, a nie cen jednostkowych (porównywalna marża ceny odprzedaży mimo różnych cen
jednostkowych). Kluczowa jest porównywalność pełnionych funkcji, ponoszonych ryzyk i zaangażowanych aktywów
przez podmioty w transakcjach kontrolowanych i niekontrolowanych.
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeżone. 32
Metoda ceny odprzedaży
Ceny transferowe - Akademia podatkowa
Grant Thornton International
6 największa sieć doradcza na świecie
519 biur w ponad 112 krajach
30 000 pracowników
4 mld USD przychodów
Grant Thornton Polska
6 największa firma doradcza w Polsce
5 biur (Warszawa, Poznań, Wrocław, Katowice,
Kraków)
ok. 250 pracowników
35 mln PLN przychodów
Warunki zastosowania cd.: • Marża ceny odprzedaży nie obejmuje wydatków stanowiących równowartość ceny przedmiotu transakcji oraz
kosztów ogólnych zarządu, tj. kosztów działania jednostki jako całości oraz kosztów zarządzania tą jednostką .
Wymóg ten rodzi trudności w zastosowaniu metody ceny odprzedaży w praktyce (gł. na podstawie porównania
zewnętrznego), gdyż większość podmiotów prezentuje rachunek zysków i strat w wariancie porównawczym.
• Dla możliwości zastosowania tej metody ważna jest spójność księgowa praktyk stosowanych w transakcjach między
podmiotami powiązanymi i niepowiązanymi.
• Przy określaniu wysokości marży ceny odprzedaży uwzględnia się w szczególności:
• czynniki związane z upływem czasu pomiędzy pierwotnym zakupem a odprzedażą, w tym dotyczące zmian na
rynku w zakresie kosztów, kursów walut, inflacji,
• zmiany stanu i stopnia zużycia rzeczy lub praw będących przedmiotem transakcji, w tym będące wynikiem
postępu technicznego w danej dziedzinie;
• wyłączne prawo odprzedawcy do sprzedaży określonych rzeczy lub praw, mogące wpływać na decyzję o
zmianie marży.
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeżone. 33
Metoda marży transakcyjnej netto
Ceny transferowe - Akademia podatkowa
Grant Thornton International
6 największa sieć doradcza na świecie
519 biur w ponad 112 krajach
30 000 pracowników
4 mld USD przychodów
Metoda marży transakcyjnej netto polega na badaniu marży zysku netto, jaką uzyskuje podmiot w
transakcji lub transakcjach z innym podmiotem powiązanym i określeniu jej na poziomie marży, jaką
uzyskuje ten sam podmiot w transakcjach z podmiotami niezależnymi, lub marży uzyskiwanej w
porównywalnych transakcjach przez podmioty niezależne.
Przychody osiągnięte
z transakcji z podmiotem powiązanym
Koszty poniesione w celu osiągnięcia
przychodów wraz z kosztami ogólnymi
zarządu (rozliczonymi proporcjonalnie do
przychodów)
Marża transakcyjna
netto
Marża jest na poziomie rynkowym
Cena transferowa na poziomie rynkowym
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeżone. 34
Metoda marży transakcyjnej netto
Ceny transferowe - Akademia podatkowa
Grant Thornton International
6 największa sieć doradcza na świecie
519 biur w ponad 112 krajach
30 000 pracowników
4 mld USD przychodów
Grant Thornton Polska
6 największa firma doradcza w Polsce
5 biur (Warszawa, Poznań, Wrocław, Katowice,
Kraków)
ok. 250 pracowników
35 mln PLN przychodów
Warunki zastosowania: • Marżę transakcyjną netto określa się poprzez odliczenie od przychodu osiągniętego w wyniku transakcji
kosztów poniesionych w celu osiągnięcia tego przychodu, w tym także kosztów ogólnych zarządu.
• Odliczenia kosztów ogólnych zarządu dokonuje się, uwzględniając proporcję, w jakiej pozostaje
przychód uzyskany w związku z daną transakcją w ogólnej kwocie przychodów.
• Stosując metodę marży transakcyjnej netto, należy uwzględnić różnice między podmiotami, których
marże są porównywane, m.in.:
- konkurencja ze strony innych uczestników rynku i dóbr zamiennych,
- skuteczność i strategia zarządzania,
- pozycja rynkowa,
- różnice struktury kosztów i kosztu pozyskania kapitału,
- stopień doświadczenia w działalności.
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeżone. 35
Metoda marży transakcyjnej netto
Ceny transferowe - Akademia podatkowa
Grant Thornton International
6 największa sieć doradcza na świecie
519 biur w ponad 112 krajach
30 000 pracowników
4 mld USD przychodów
Grant Thornton Polska
6 największa firma doradcza w Polsce
5 biur (Warszawa, Poznań, Wrocław, Katowice,
Kraków)
ok. 250 pracowników
35 mln PLN przychodów
Warunki zastosowania cd.: • Zaletą metody marży transakcyjnej netto jest to, że ewentualne różnice w przedmiocie transakcji czy
podejmowanych funkcjach przez strony transakcji mają mniejszy wpływ na wskaźniki rentowności netto
niż na ceny czy marże brutto.
• W metodzie tej analizowane są wyniki finansowe jednej strony transakcji. Nie są brane pod uwagę
łączne dochody, jakie osiągnęły obie strony transakcji.
• Trudnością związaną z zastosowaniem tej metody jest brak dostępu do aktualnych danych finansowych
(sprawozdania finansowe za dany rok podatkowy są publikowane w bazach danych z kilku lub
kilkunastomiesięcznym opóźnieniem), tak więc metodę tę stosuje się z uwzględnieniem najbardziej
aktualnych danych na moment dokonywania analizy porównawczej.
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeżone. 36
Metoda marży transakcyjnej netto - benchmarking
Ceny transferowe - Akademia podatkowa
Grant Thornton International
6 największa sieć doradcza na świecie
519 biur w ponad 112 krajach
30 000 pracowników
4 mld USD przychodów
Analiza porównawcza (benchmarking) - analiza oparta na porównaniu zewnętrznym marż, jakie realizują
podmioty prowadzące jednorodną działalność, analogiczną do weryfikowanej transakcji.
Dobór próby:
• wybór branży,
• analiza rzeczywistej działalności potencjalnych podmiotów wziętych do analizy,
• dostępność danych finansowych,
• kryteria jakościowe (portfolio produktów, skala prowadzonej działalności, model biznesowy).
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeżone. 37
Metoda marży transakcyjnej netto - benchmarking
Ceny transferowe - Akademia podatkowa
Grant Thornton International
6 największa sieć doradcza na świecie
519 biur w ponad 112 krajach
30 000 pracowników
4 mld USD przychodów
Podmioty z analizowanej branży
Podmioty spełniające wszystkie kryteria selekcji
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeżone. 38
Metoda marży transakcyjnej netto - benchmarking
Ceny transferowe - Akademia podatkowa
Grant Thornton International
6 największa sieć doradcza na świecie
519 biur w ponad 112 krajach
30 000 pracowników
4 mld USD przychodów
Badanie cen transferowych najczęściej nie pozwala na wskazanie jednego dokładnego rezultatu;
jedynie w przypadku nielicznych transakcji jest możliwe wskazanie konkretnej liczby.
W wytycznych OECD podkreśla się, że: „warunki rynkowe są zróżnicowane oraz ich badanie nigdy nie
ma kompleksowego charakteru, ponieważ nie jest możliwe znalezienie wszystkich istniejących transakcji,
które mogłyby zostać wykorzystane do porównania, „zasadniczo stosowanie zasady arm’s length daje tylko
przybliżenie warunków (…)
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeżone. 39
Metoda podziału zysków
Ceny transferowe - Akademia podatkowa
Grant Thornton International
6 największa sieć doradcza na świecie
519 biur w ponad 112 krajach
30 000 pracowników
4 mld USD przychodów
Metoda podziału zysków polega na określeniu łącznych zysków, jakie w związku z daną transakcją
(transakcjami) osiągnęły podmioty powiązane, oraz podziału tych zysków między te podmioty w takiej
proporcji, w jakiej dokonałyby tego podziału podmioty niezależne. Podziału zysków dokonuje się za
pomocą analizy rezydualnej lub analizy udziału
• Sumę zysków uzyskanych w związku z daną transakcją (transakcjami) przez podmioty
powiązane uczestniczące w tej transakcji (transakcjach) dzieli się w dwóch etapach: - etap I: każdemu uczestnikowi transakcji przypisuje się minimalny zysk za realizowane funkcje i ponoszone ryzyko, - etap II: wszelkie pozostałe po podziale w pierwszym etapie zyski dzielone są pomiędzy podmioty powiązane uczestniczące w danej transakcji zgodnie z zasadami, jakie ustaliłyby podmioty niezależne uczestniczące w takiej transakcji
Analiza rezydualna
• Połączony zysk z transakcji (której przedmiotem są dobra wytworzone lub ulepszone przez te podmioty) jest dzielony między podmiotami powiązanymi w oparciu o względną wartość działań podjętych przez każdy z powiązanych podmiotów, uwzględniając zakres pełnionych funkcji, ponoszonych ryzyk, angażowanych aktywów.
Analiza udziału
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeżone. 40
Metoda podziału zysków
Ceny transferowe - Akademia podatkowa
Grant Thornton International
6 największa sieć doradcza na świecie
519 biur w ponad 112 krajach
30 000 pracowników
4 mld USD przychodów
Warunki zastosowania: • Podziału zysków dokonuje się przez właściwe określenie przychodów uzyskanych przez każdy z
podmiotów powiązanych oraz poniesionych kosztów związanych z daną transakcją (transakcjami).
• Metoda jest stosowana przede wszystkim w transakcjach, w ramach których obie strony transakcji
kreują "wartość dodaną" w przedmiocie transakcji, a także w przypadku realizacji wspólnych
przedsięwzięć.
• Metoda podziału zysku jest możliwa również do zastosowania w przypadku braku porównywalnych
transakcji niekontrolowanych z uwagi na to, że analiza udziału zakłada analizę podziału zysku opartą
na stosownych przesłankach, bez odniesienia się do warunków rynkowych.
• Podział zysku przy zastosowaniu tej metody obejmuje obie strony transakcji - analizowane są łączne
dochody z transakcji. Powoduje to, że zastosowanie tej metody wymaga uzyskania odpowiednich
informacji od podmiotów zaangażowanych w transakcję.
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeżone. 41
Metoda podziału zysków - przykład
Ceny transferowe - Akademia podatkowa
Grant Thornton International
6 największa sieć doradcza na świecie
519 biur w ponad 112 krajach
30 000 pracowników
4 mld USD przychodów
Przykład został przeprowadzony przy wykorzystaniu analizy udziału. Analiza obejmuje:
• identyfikację funkcji najistotniejszych z punktu widzenia analizowanej transakcji (tj. funkcji, które w
największym stopniu przyczyniają się do realizacji zysków),
• przyporządkowaniu każdej z funkcji realizowanej przez strony transakcji wagi, która odzwierciedla rolę
danego działania w generowaniu zysków,
• określenia zaangażowania każdej ze stron transakcji w realizację poszczególnych funkcji.
Funkcja Ocena ważności
funkcji
Zaangażowanie stron transakcji Udzial w zysku
Producent Dystrybutor Producent Dystrybutor
Produkcja wyrobów gotowych 30% 100% 0% 30% 0%
Magazynowanie 10% 70% 30% 7% 3%
Transport 10% 50% 50% 5% 5%
Czynności gwarancyjne (rozpatrywanie
reklamacji) 20% 95% 5% 19% 1%
Dystrybucja produktów (pozyskiwanie klientów,
negocjowanie cen itp.) 30% 0% 100% 0% 30%
Średnioważony udział stron w generowaniu
wartości dodanej 100% - - 61% 39%
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeżone. 42
Metoda podziału zysków - przykład
Ceny transferowe - Akademia podatkowa
Grant Thornton International
6 największa sieć doradcza na świecie
519 biur w ponad 112 krajach
30 000 pracowników
4 mld USD przychodów
Producent Dystrybutor Podmiot
zewnętrzny
(niepowiązany)
sprzedaż
dobra
sprzedaż
dobra
Łączny zysk zrealizowany przez
Producenta i Dystrybutora
200
Podział zysku
między strony
transakcji
Producent
122
(200 x 61%)
Dystrybutor
78
(200 x 39%)
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeżone. 43
Wartość rynkowa przedmiotu transakcji
Ceny transferowe - Akademia podatkowa
Grant Thornton International
6 największa sieć doradcza na świecie
519 biur w ponad 112 krajach
30 000 pracowników
4 mld USD przychodów
Weryfikacja wartości rynkowej przez podatnika a metody przewidziane w przepisach podatkowych:
• Przepisy podatkowe przewidują, że dla ustalenia wartości rynkowej przedmiotu transakcji należy
stosować metody tradycyjne: metodę porównywalnej ceny niekontrolowanej, "koszt plus", ceny
odprzedaży lub metody zysku transakcyjnego: marży transakcyjnej netto lub podziału zysków.
• Jeśli organy podatkowe w wyniku ustalenia wartości rynkowej przedmiotu transakcji dokonają
doszacowania dochodu, to są zobowiązane stosować metody wymienione powyżej.
• Podatnicy nie mają obowiązku stosować metod przewidzianych przez przepisy podatkowe przy
ustalaniu (kalkulacji) ceny przedmiotu transakcji z podmiotami powiązanymi.
• Jeśli podatnicy w transakcjach z podmiotami powiązanymi zastosują jedną z metod ustalania wartości
rynkowej przedmiotu transakcji, o której mowa w przepisach podatkowych, konieczne jest odniesienie
się do warunków rynkowych.
• Samo określenie, że stosowana jest np. metoda "koszt plus " bez odwołania się warunków rynkowych
(odpowiednich porównań do transakcji niekontrolowanych), nie oznacza zastosowania metody zgodnie
z przepisami podatkowymi.
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeżone. 44
Ceny transferowe - Akademia podatkowa
Grant Thornton International
6 największa sieć doradcza na świecie
519 biur w ponad 112 krajach
30 000 pracowników
4 mld USD przychodów
Transakcje z podmiotami powiązanymi a VAT –
doszacowanie obrotu na podstawie ustawy VAT
• Jeśli nabywca nie ma pełnego prawa do odliczenia podatku, korzystne jest ustalenie jak najniższej ceny, gdyż wówczas kwota podatku, którą jest faktycznie obciążany (a której nie może odliczyć, czy to w ogóle, czy to w całości) także jest niższa.
Wynagrodzenie za daną czynność jest niższe od wartości rynkowej, a nabywca towarów lub
usług nie ma pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
naliczonego
• Dostawcy będzie zależeć na jak najniższej kwocie obrotu od czynności zwolnionej (niedającej prawa do odliczenia podatku), gdyż ma to wpływ na wielkość proporcji sprzedaży stanowiącej podstawę do ustalenia podatku do odliczenia.
• Im niższy obrót z czynności zwolnionych, tym korzystniejsza proporcja sprzedaży, a więc i większa kwota podatku naliczonego do odliczenia przy zastosowaniu odliczeń częściowych
Wynagrodzenie za daną czynność jest niższe od wartości rynkowej, dokonujący
dostawy towarów lub usługodawca nie ma pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a dostawa towarów lub świadczenie usług są
zwolnione z podatku
• Dostawca (usługodawca), ustalając ceny wyższe, zwiększa wartość swojego obrotu dającego prawo do odliczenia, tym samym powiększając proporcję sprzedaży.
• Przy zastosowaniu wyższej proporcji sprzedaży może zwiększyć kwotę podatku naliczonego do odliczenia przy zastosowaniu odliczeń częściowych.
Wynagrodzenie za daną czynność jest wyższe od wartości rynkowej, a dokonujący dostawy towarów lub usługodawca nie ma pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku
należnego o kwotę podatku naliczonego
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeżone. 45
Ceny transferowe - Akademia podatkowa
Transakcje z podmiotami powiązanymi a VAT –
doszacowanie obrotu na podstawie ustawy VAT
Jeżeli podatek wynikający z transakcji stanowi w całości podatek należny u sprzedającego i
podlega odliczeniu w całości u kupującego (u sprzedającego nie jest konieczne obliczenie
proporcji sprzedaży w związku wykonywaniem czynności, co do których przysługuje prawo do
obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie
przysługuje), na gruncie przepisów ustawy VAT nie zostanie doszacowany obrót i nie
wystąpi korekta podatku.
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeżone. 46
Uprzednie porozumienia cenowe
Ceny transferowe - Akademia podatkowa
Grant Thornton International
6 największa sieć doradcza na świecie
519 biur w ponad 112 krajach
30 000 pracowników
4 mld USD przychodów
• Od 1 stycznia 2006 r. polscy podatnicy mogą zawierać z Ministrem Finansów porozumienia cenowe w
sprawie ustalenia cen transakcyjnych (ang. "Advanced Pricing Agreements").
• Celem zawierania porozumień cenowych jest ustalenie cen rynkowych w transakcjach między
podmiotami powiązanymi.
• Porozumienia cenowe zwiększają bezpieczeństwo prowadzenia działalności, gospodarczej, gdyż
pozwalają podatnikom uniknąć sporów z organami podatkowymi i ryzyka zakwestionowania
stosowanych cen w transakcjach kontrolowanych.
• Porozumienie pozostaje wiążące zarówno dla podatnika, jak i władz przez okres 5 lat.
• Eliminacja ryzyka sporu z organami podatkowymi w związku z zawarciem porozumienia jednocześnie
wyklucza ryzyka doszacowania dochodu, który - w przypadku braku dokumentacji podatkowej - zostałby
opodatkowany sankcyjną stawką podatku.
©2011 Grant Thornton Frąckowiak. Wszelkie prawa zastrzeżone. 47
Uprzednie porozumienia cenowe
Ceny transferowe - Akademia podatkowa
Grant Thornton International
6 największa sieć doradcza na świecie
519 biur w ponad 112 krajach
30 000 pracowników
4 mld USD przychodów
Porozumienia jednostronne Porozumienia dwu- i wielostronne
- porozumienia krajowe – dotyczące transakcji zawieranych pomiędzy podmiotami krajowymi;
- porozumienia zagraniczne – obejmujące transakcje pomiędzy podmiotem krajowym a podmiotem zagranicznym; wiążące dla polskich władz podatkowych;
Opłata: 1% wartość transakcji, przy czym:
- nie mniej niż 5.000 zł i nie więcej niż 50.000 zł dla podmiotów krajowych,
- nie mniej niż 20.000 zł i nie więcej niż 100.000 zł - dla podmiotu zagranicznego.
- dotyczą transakcji zawieranych pomiędzy podmiotem krajowym a podmiotem (podmiotami) zagranicznym
- wiążące zarówno dla polskich władz podatkowych, jak i władz podatkowych właściwych dla podmiotu zagranicznego
Opłata: 1% wartość transakcji, przy czym nie mniej niż 50.000 zł i nie więcej niż 200.000 zł
©2011 Grant Thornton. All rights reserved. 48
Ceny transferowe - Akademia podatkowa
Zespół cen transferowych Rafał Śmigórski
Partner
M: + 48 607 665 736
Ewelina Wilczyńska
Senior Konsultant
M: + 48 661 538 530
Ewa Rybak
Senior Konsultant
M: + 48 661 538 562
Marcin Żmuda
Senior Konsultant
M: + 48 607 665 734
Aleksandra Kozak
Asystent
M: + 48 661 530 426
Agnieszka Staniszewska
Menedżer
M: + 48 609 366 783
©2011 Grant Thornton. All rights reserved.
Grant Thornton Frąckowiak Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Sp. k.
ul. Abpa Antoniego Baraniaka 88 E
61-131 Poznań
Polska
tel. +48 (61) 62 51 100
fax +48 (61) 62 51 101
www.grantthornton.pl
Audit – Tax – Outsourcing – Business advisory
Member of Grant Thornton International Ltd.
Ewelina Wilczyńska
Senior Konsultant
M: + 48 661 538 530
Rafał Śmigórski
Partner
M: + 48 607 665 736
Kontakt
Ceny transferowe - Akademia podatkowa