TUZEMNI PRIJENOS

POREZNE OBVEZE

I

POSEBNI POSTUPAK

OPOREZIVANJA MARŽE

Dr.sc. Vlasta Roška, prof.v.š. Ovlašteni porezni savjetnik

Ovlašteni revizor Ovlašteni računovođa

E-mail: vlasta@vlastaroska.hr

1

GRAĐEVINSKE USLUGE

Građevinske usluge -prijenos porezne obveze (čl. 75 st. 3 t a) ZPDV)

Uslužni graditelj, podizvođač i glavni izvođač – obveznik PDV

Naručitelj usluge građenja, popravka ili održavanja nekretnine - obveznik PDV-a

Izvođač radova

Nabava materijala s PDV – priznavanje pretporeza

Isporuka usluga građenja – bez PDV – prijenos porezne obveze,

Napomena na računu: Tuzemni prijenos porezne obveze po čl. 75 st. 3 t a) Zakona o PDV-u

Obrazac PPO – u roku od 20 dana nakon isteka tromjesečja

Investitor, naručitelj usluga

Na fakturiranu uslugu obračuna PDV i priznaje si pretporez u skladu sa zakonskim odredbama

2

GRAĐEVINSKE USLUGE Građevinske usluge – redovni postupak oporezivanja – u računu se

obračunava PDV

Uslužni graditelj, podizvođača i glavnog izvođača – obveznik PDV

Naručitelj usluge građenja, popravka ili održavanja nekretnine – nije obveznik PDV-a

Izvođač zaračunava građevinske usluge - fizičkoj ili pravnoj osobi koja nije obveznik PDV-a

Ispostavlja račun s PDV-om

Obveza obračuna PDV-a nastaje:

U mjesecu ovjere obračunske situacije od strane nadzornog inžinjera

Ako je ne ovjeri, u mjesecu nakon ispostave obračunske situacije

3

GRAĐEVINSKE USLUGE Građevinske usluge (čl. 152 st. 1 PPDV, Dodatak II PPDV):

Radovi na izgradnji nekretnine

Održavanje nekretnine

Rekonstrukcija nekretnine

Uklanjanja, rušenje građevine ili njezinih dijelova

Popravak i čišćenje građevine u tijeku i nakon završetka građevinskih radova

Ustupanje osoblja za izvođenje građevinske usluge

Ne smatraju se građevinskim uslugama (čl. 152 st. 2 PPDV),

Ispitivanje određenih dijelova građevine

Proizvodnja građevinskih proizvoda i dokazivanje upotrebljivosti

Periodični ili neperiodični pregled, održavanje, popravak..

Čišćenje cesta, ulica..., hortikulturno uređenje okoliša, održavanje zelenih površina...

Čišćenje građevine i sl. poslovi koji se ne obavljaju u sklopu građenja

Energetski pregled građevine

Usluge vještačenja

Prijevoz građevinske opreme, radnika...

4

MIŠLJENJA PU – tuzemni prijenos porezne obveze

Usluge instalacije sustava protuprovale, videonadzora i vatrodojave – od 03.04.2014, Klasa: 410-01/13-01/3249; Ur. Broj: 513-07-21-01/14-02 – ne primjenjuje se prijenos porezne obveze ako nije prilikom izgradnje ili rekonstrukcije

Usluge ugradnje elektrotehničke opreme – od 03.04.2014., Klasa: 410-19/13-01/490; Ur.br.: 513-07-21-01/14-03 – primjenjuje se prijenos porezne obveze ako se ugradnja opreme obavlja prilikom izgradnje ili rekonstrukcije građevinskog objekta

Arhitektonske usluge – od 19.03.2014., Klasa: 410-19/13-01/719, Ur.br.:513-07-21-01/14-02 – primjenjuje se, ali ne za idejna riješenja kod natječaja koja nisu sastavni dio projektne dokumentacije, ne za studije razvoja, izrade analize opravdanosti, usluge savjetovanja investitora u vezi prijavljivanja na natječaj vezan uz gradnju...

Održavanje prohodnosti cesta u zimskim uvjetima – od 03.03.2014., Klasa: 410-19/13-01/771, Ur.broj:513-07-21-01/14-2 – ne primjenjuje se prijenos porezne obveze

Ugradnja i održavanje opreme za preuzimanje ambalaže i zaštitu od krađe – od 03.02.2014., Klasa: 410-19/13-01/574, Ur.br.: 513-07-21-01/14-02 – oprema se priključuje na postojeće sustave i ne stječe svojstvo nekretnine te se ne može primjeniti prijenos porezne obveze

Ugradnja solarnih ćelija –od 09.01.2014., Klasa: 410-19/13-01/658, Ur.br.: 513-07-21-01/14-2 - ne primjenjuje se prijenos porezne obveze

Tuzemni prijenos porezne obveze – najčešći primjeri-od 29.09.2014., Klasa 410-19/14-01/241, Ur.br.: 513-07-21-01/14-02

5

GRAĐEVINSKE USLUGE Primjer .: Građevinske usluge između poreznih obveznika

Društvo gradi poslovnu zgradu.

1. Dana 31.03. društvo je primilo račun za fasadu u iznosu od 1.500.000,00 kn uz napomenu: Tuzemni prijenos porezne obveze po čl. 75 st. 3. Društvo obračunalo je PDV na račun (1.500.000,00 * 25% = 375.000,00 kn) i priznalo si pretporez

Knjiženje:

Knjiga U-RA tuzemni prijenos porezne obveze stupci 6, 9,10 i 15 i 16 - ožujak

Obrazac PDV – za ožujak do 20.04 u PU

pozicija II.4 i III. 4 Primljene isporuke u RH za koje PDV obračunava primatelj

R.b Opis Konto Duguje Potražuje

1. Račun za fasadu URA PPO Građevine u pripremi Dobavljač za usluge Pretporez –PPO građevinske usluge PDV –PPO građevinske usluge

0271 2201 14011 24011

1.500.000,00

375.000,00

1.500.000,00

375.000,00

6

Obvezni sadržaj računa –ispravak računa

Ispravak računa kod tuzemnog prijenosa porezne obveze (čl. 152 st. 4 i 5)

Ako isporučitelj dobara i usluga iz članka 75. stavka 3. Zakona izda račun bez PDV-a s napomenom »prijenos porezne obveze« ili ako izda račun sa zasebno iskazanim PDV-om, a primatelj takve isporuke smatra da isporučitelj nije ispravno postupio,

tada primatelj pisanim putem u roku 8 dana od zaprimanja računa poziva isporučitelja da ispravi račun.

U suprotnom smatrat će se da je suglasan s načinom na koji je račun izdan.

Isporučitelj u roku 8 dana mora obavijestiti primatelja isporuke je li prihvatio njegov zahtjev za ispravak računa.

Ako isporučitelj ne prihvati prijedlog primatelja isporuke,

tada primatelj mora prihvatiti takav račun te

o navedenome pisanim putem može obavijestiti nadležnu ispostavu Porezne uprave prema svom sjedištu, prebivalištu ili uobičajenom boravištu.

7 Dr.sc. Vlasta Roška

www.total-balance.hr

USLUGE RABLJENOG MATERIJALA I OTPADA

Isporuka između poreznih obveznika - tuzemni prijenos porezne obveze

rabljenog materijala i onoga koji se u jednakom stanju ne može ponovo upotrijebiti,

otpada, industrijskog i neindustrijskog otpada, reciklažnog otpada

Isporučitelj

Isporuka – bez PDV – prijenos porezne obveze,

Napomena na računu: Tuzemni prijenos porezne obveze po čl. 75 st. 3 t. b) Zakona o PDV-u

Kupac Na fakturiranu uslugu obračuna PDV i priznaje pretporez

Novi proizvodi nastali od rabljenog materijala – redovni postupak oporezivanja

8

USLUGE OTPADA... Primjer: Predaja na zbrinjavanje otpadnog materijala

Društvo se bavi izradom metalne galanterije. Kupuje ostatke željeza nastale tijekom procesa proizvodnje od BETA d.o.o. .

1. Društvo je primilo 10.04. račun u iznosu od 50.000,00 kn za ostatke željeza uz napomenu na računu Tuzemni prijenos porezne obveze po čl. 75 st. 3 t b) Zakona o PDV-u. Društvo je obračunalo PDV (50.000*25 % = 12.500,00 kn) i priznalo pretporez.

Knjiženje:

Knjiga U-RA tuzemni prijenos porezne obveze stupci 6, 9,10 i 15 i 16 - travanj

Obrazac PDV – za travanj do 20.05 u PU

pozicija II.4 i III. 4 Primljene isporuke u RH za koje PDV obračunava primatelj

R.br. Opis Konto Duguje Potražuje

1. Primljen račun – URA – PPO tuz. Nabavna vrijednost materijala Dobavljači Pretporez –PPO rab.mat. PDV –PPO rab.mat.

3500 2200 14010 24010

50.000,00

12.500,00

50.000,00

12.500,00 9

PRODAJA NEKRETNINA -TPPO

Porezni obveznik ima pravo izbora za oporezivanje isporuka građevina i zemljišta oslobođenih PDV-a prema članku 40. stavku 1. točkama j) i k) pod uvjetom da je kupac porezni obveznik koji ima pravo na odbitak pretporeza u cijelosti (čl. 40. st. 4. ZPDV)

Prodavatelj ispostavlja račun (koji treba imati sve elemente iz čl. 79. st. 1. Zakona o PDV-u) na kojem neće obračunati PDV nego će navesti napomenu: Tuzemni prijenos porezne obveze prema čl. 75. st. 3. t. c) Zakona o PDV-u.

Kupac obračunava PDV i priznaje pretporez u skladu sa zakonskim propisima

10

POSEBNI POSTUPAK OPOREZIVANJA PUTNIČKIH AGENCIJA

Posebni postupak oporezivanja je obvezatan za putničke agencije koje ispunjavaju propisane uvjete (Direktiva i čl. 91 Zakona):

Usluge obavljaju u svoje vlastito ime

Koriste isporuke dobara ili usluga drugih poreznih obveznika

Usluge obavljaju u EU

Usluga obuhvaća barem jednu uslugu u vezi s putovanjem

Posebni postupak ne primjenjuje se kada putnička agencija:

Djeluje kao posrednik u tuđe ime i za tuđi račun

Obavlja usluge izvan EU

Koristi vlastita dobra ili usluge (vlastiti autobus, hotel ...)

Oporezivanje putničkih agencija, Mišljenje PU od 05.01.2015., Klasa:410-19/14-01/2990Urudžbeni broj:531-07-21-01/15-5

11 11

Kalkulacija:Aranžman – RIM avionom Broj osoba: za 40 osoba,

Trajanje puta: 25. do 29. rujna

Tečaj: 1EUR = 7,60 kn

12

KALKULACIJA ARANŽMANA ŠIFRA 075 RIM

R.br. Naziv dobavljača Broj

rač.

Dat.

Rač.

Nab. cijena

EUR

Nab. cijena

kn

Marža Ukupna prodajna

cijena s PDV-om

1. Avioprijevoznik 2050 25.09.14. 6.000,00 45.600,00

2. Hotel 3750 29.09.14. 6.000,00 45.600,00

3. Prijevoznik 560 29.09.14. 2.000,00 15.200,00

4. UKUPNO 14.000,00 106.400,00 31.920,00 138.320,00

5. Osnovica marže za

PDV

25.536,00

6. PDV na maržu 6.384,00

7. Cijena po osobi

PDV

Neto iznos

2.660,00 798,00

159,60

638,40

3.458,00

12

Račun Putnička agencija TAMO d.o.o. Marko Misić

Zagreb, Ilica 1000 10 000 Zagreb

OIB: 55668833777

Identifikacijski broj:8898877 Vinogradska 14

Račun br. 2222/01/2

Datum izdavanja: 23.09.2014.

Vrijeme izdavanja: 12:01

Operater: Marko Marić

Posebni postupak oporezivanja putničkih agencija prema čl. 91. Zakona o PDV-u. Način plaćanja: kartica

ZKI: 3d7f5c9f7f3d860c2f4aef6ab5d01f1b

JIR:f446d2a2-7f64-4f4b-9a70-dbec69a87862

Ostali podaci po ZTD

13

R.br.

Naziv usluge Količina Jed. cijena

Ukupno

1. Aranžman RIM avionom od 25. do 29. 9. 2014.

2 3.458,00 6.916,00

13

POSEBNI POSTUPCI OPOREZIVANJA MARŽE

Posebni postupak oporezivanja marže primjenjuje se na:

rabljena dobra,

umjetnička djela,

kolekcionarske ili antikne predmete.

Porezni obveznik koji primjenjuje posebni postupak oporezivanja u računu mora navesti »posebni postupak oporezivanja – putničke agencije«, ili »posebni postupak oporezivanja marže – rabljena dobra«, »posebni postupak oporezivanja marže – umjetnička djela«, odnosno»posebni postupak oporezivanja marže – kolekcionarski ili antikni predmeti«.

PDV na maržu se ne smije iskazivati na računima

14

POSEBNI POSTUPKA ZA PRODAJU PUTEM JAVNE DRADŽBE

Posebni postupak oporezivanja marže primjenjuje:

Organizator koji putem javne dradžbe u svoje ime a za račun

Osobe koja nije porezni obveznik

Poreznog obveznika- dobra oslobođena PDV-a po čl.40. st. 2 ZPDV

Poreznog obveznika – čl. 90 st. 1

Preprodavatelja koji je u postupku oporezivanja marže

prodaje

rabljena dobra,

umjetnička djela,

kolekcionarske ili antikne predmete.

PDV na maržu se ne smije iskazivati na računima

15

UMJESTO ZAKLJUČKA

Primjena različitih oblika oporezivanja

Redovni postupak oporezivanja

Prijenos porezne obveze

Građevinske usluge

Usluge rabljenog materijala i otpada

Nekretnine u skladu s čl. 40 st. 4 ZPDV

Posebni postupak oporezivanja marže

Putničke agencije

Rabljena dobra

Umjetnička djela,

Kolekcionarske ili antikne predmete

Prodaja putem javne dradžbe

16