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SECCION 13
INVENTARIOS - EXISTENCIAS
Al terminar ésta unidad usted debe tener la
capacidad de:
1. Entender los objetivos y alcance de la Sección 13
2. Entender que son inventarios.
3. Entender los principios claves relativos al
reconocimiento de los inventarios.
4. Determinar los conceptos a incluir en la medición
de los inventarios así como las fórmulas del
costo.
5. Calcular y evaluar el valor neto realizable.
6. Entender cuando se retiran los inventarios.
7. Explicar las revelaciones a efectuar.
8. Establecer las diferencias con las normas
contables colombianas de inventarios.
Inventarios Seccion 13
Objetivos de aprendizaje
• Alcance.
• Definiciones.
• Reconocimiento.
• Medición.
• Costos financieros.
• Inventarios para el prestador.
• Técnicas de medición del costo.
• Fórmula del costo.
• Valor neto realizable.
• Retiro de inventarios.
• Revelaciones.
• Diferencias con normas contables colombianas.
Objetivo y temario
Establece las bases para la medición y reconocimiento
de los inventarios y del costo asignable al mismo
ALCANCE
Aplica para todo tipo de inventarios excepto:
• *Obra en curso, y contratos de construcción
• * Instrumentos financieros
• *Activos biológicos
ALCANCE
No aplica en la medición de inventarios mantenidos por:
• Productores de productos agrícolas y forestales y de productos agrícolas
tras la cosecha o recolección, y productores de minerales y de productos
minerales, que sean medidos al valor neto realizable.
• Commodity broker-traders (intermediarios que comercian con materias
primas cotizadas) que se miden al valor razonable menos gastos de venta.
DEFINICIONES
• Activos para venta en el curso de la operación; incluye bienes
y servicios.
• En proceso de producción para la venta.
• Materiales o suministros a ser consumidos en el proceso
productivo o en el suministro de los servicios.
INVENTARIO
VALOR NETO REALIZABLE
VALOR NETO RAZONABLE
Valor estimado de venta normal menos costos
estimados para su terminación y gastos de venta.
El valor en que un activo puede ser intercambiado o
un pasivo cancelado entre partes interesadas
debidamente informadas en una transacción libre.
TIPOS DE INVENTARIOS
A nivel general, en las compañías poseen los siguientes tipos de inventarios:
• Materia prima.
• Bienes o servicios en proceso.
• Producto terminado.
• Mercancías o productos para la venta.
• Activos inmobiliarios para la venta.
• Costos incurridos en empresas de servicios cuyo ingreso no ha sido
devengado.
EJEMPLO
• Una empresa compra propiedades comerciales con la intención de venderlas para obtener una ganancia a corto plazo
• Forma parte del inventario?
• Son propiedad de inversión?
• Son Propiedad Planta y Equipo?
EJEMPLO
• Una empresa compra propiedades comerciales con la intención de venderlas para obtener una ganancia a corto plazo
• Forma parte del inventario? Son activos para la venta en el curos normal de las operaciones
• Son propiedad de inversión?
• Son Propiedad Planta y Equipo
EJEMPLO
• Una empresa negocia licencias de Taxis transferible
• Son inventarios?
• Son intangibles?
EJEMPLO
• Una empresa negocia licencias de Taxis transferible
• Son inventarios? Se mantiene para la venta en el curso normal de la operación
• Son intangibles?
EJEMPLO
• Un viticultor procesa uvas cosechadas de sus viñedos y elabora vino en un ciclo de producción de tres años.
• Son inventarios?
EJEMPLO
• Un viticultor procesa uvas cosechadas de sus viñedos y elabora vino en un ciclo de producción de tres años.
• Son inventarios? SI
la uva forma parte del inventario desde el punto de cosecha hasta que el viticultor de baja el vino embotellado. Son esenciales en el proceso de producción.
EJEMPLO
• Una entidad mantiene un edificio para obtener rentas por arrendamientos operativos de terceros independientes
• Es un inventario?
EJEMPLO
• Una entidad mantiene un edificio para obtener rentas por arrendamientos operativos de terceros independientes
• Es un inventario? NO es una propiedad de inversión (Activo que se mantiene para obtener renta)
¿CUÁNDO SE RECONOCEN CONTABLEMENTE?
• Es probable que beneficios económicos futuros
(ligados al activo) lleguen a la empresa, y
• El costo del activo puede ser medido
confiablemente.
La compra se reconoce en el momento en que
se han recibido sustancialmente los riesgos y
beneficios.
MEDICIÓN
• Componentes del costo: Todos los
costos derivados de su compra y
transformación, así como aquellos
incurridos para darle su condición y
ubicación actuales Hasta que el
inventario está listo para su venta o
uso.
COSTO
CRITERIO GENERAL DE VALORACION
COSTO VALOR NETO DE REALIZACION
(Valor Estimado)
El
Menor
VALOR DE LAS
EXISTENCIAS
COMPRAS – TRATAMIENTO DE
DESCUENTOS Y SIMILARES
• Los descuentos, rebajas y similares se
reconocen como un menor valor del costo
de la compra en la medida en que sea
probable su obtención.
• Si no es así, no se reconoce, pero cuando
se obtiene el beneficio se reconoce como
un menor valor del costo en la proporción
que represente de lo comprado.
Tratamiento de los descuentos Todos los descuentos condicionales se restan de la mercancía vendida.
• Valor venta 10000
• Descuento pie fra 200
• Condicional pronto pago 1000
• Nacional
• Valor venta 10000
• Descuento 200
• Valor venta 9800
• NIIF
• Valor venta 10000
• Descuento 200
• Descuento condicionado 1000
• Valor venta 8800
• Si e descuento de pierde es un ingreso financiero para el vendedor y
para el comprador un gasto financiero.
MEDICIÓN – COMPRAS A CRÉDITO
Precio de compra crédito
Crédito $ 1.000
Contado $ 900 Gasto financiero $ 100
Precio de compra normal Gasto financiero en el plazo
MEDICIÓN - OTROS COSTOS
• Impuestos (excepto los recuperables) y aranceles.
• Fletes – transportes.
• Manejo: que le den la condición para la venta.
• Otros directamente relacionados con la compra, solo en la medida en que se incurren para dejar el inventario en condición y ubicación actual.
MEDICIÓN – COSTOS DE
PRODUCCIÓN
Incluyen:
• Costos directos relacionados con las unidades
producidas Mano de obra directa Materia prima
Otros.
• Asignación sistemática de costos indirectos fijos
y variables incurridos para transformar la
materia prima. Incluyen: - Depreciación -
Mantenimiento de activos - Costo de gestión de
la planta - Mano de obra indirecta.
MEDICIÓN – ASIGNACIÓN DE COSTOS
FIJOS DE PRODUCCIÓN Se asignan con base en capacidad normal de trabajo o la
actual (si es similar a la normal):
•La capacidad ociosa o nivel bajo de
producción no debe alterar la
distribución de costos indirectos fijos.
• El costo fijo no distribuido se
reconoce en resultados (como parte
del costo).
• El costo asignado no pude exceder
el real.
MEDICIÓN – PRODUCCIÓN SIMULTÁNEA
DE VARIOS PRODUCTOS
• Cuando la transformación genera
simultáneamente dos o más productos y
éstos no se pueden identificar en forma
separada, se asignan sobre bases
racionales o uniformes (por ejemplo sobre la
base del precio de venta).
• Si el subproducto es de valor menor, su
costo se determina con base en el VNR
(valor neto realizable).
COSTOS QUE NO SE CAPITALIZAN AL
INVENTARIO Indirectos de administración
Almacenamiento Gastos de ventas
Cantidades anormales de desperdicio de
mano de obra, materiales y otros costos
MEDICIÓN - COSTOS PARA
SUMINISTRADOR DE SERVICIOS • Mano de obra.
• Costos directos de personal.
• Personal de supervisión.
• Otros costos indirectos distribuibles Gastos de administración y ventas no se incluyen en el costo, se reconocen en gastos.
EXCLUYE:
• Mano de Obra y costos relacionados con la venta.
• Mano de Obra y costos relacionados con la administración en general.
• Márgenes de beneficios.
• Costos indirectos no distribuibles.
MEDICIÓN – COSTOS DE PRODUCTOS
AGRÍCOLAS RECOLECTADOS
• Se miden bajo la NIC 41 al valor
razonable menos los costos
estimados en el punto de venta
considerados en la fecha de su
cosecha.
• Ese costo será el que se usa
para la medición inicial como
inventarios.
• PEPS
• COSTO PROMEDIO.
• Identificación específica para productos
en proyectos específicos o no
intercambiables.
• La entidad utilizará la misma fórmula de
costo para todas las existencias que
tengan una naturaleza y uso similar
dentro de la misma.
• Para las existencias con una naturaleza
o uso diferente, puede utilizar fórmulas
de costo diferentes.
CRITERIOS PARA VALORAR
EXISTENCIAS FINALES
VALOR NETO DE REALIZACION –
MEDICIÓN POSTERIOR
PRECIO ESTIMADO DE
VENTA
-
COSTOS ESTIMADOS
PARA TERMINAR SU
PRODUCCION VENTA
COSTOS ESTIMADOS PARA
REALIZAR LA VENTA
-
VALOR NETO DE
REALIZACION
VALOR NETO REALIZABLE - VNR
• El inventario debe ser medido al menor entre el costo y el valor
neto realizable (VNR).
El valor neto realizable es:
1. Producto terminado y mercancías: el precio estimado de venta
en la fecha de la evaluación menos los gastos necesarios para su
venta.
2. Producto en proceso: el precio anterior menos los costos
estimados para su terminación.
3. En materia prima y materiales es el costo de reposición.
VALOR NETO REALIZABLE - VNR
• Si la materia prima y materiales reflejan pérdida de valor, solo se reconoce si la perdida se refleja en el producto o bien terminado
• El análisis del VNR se realiza para cada período y por cada ítem (o grupo de partidas similares o relacionadas).
• Si el costo es superior al VNR se reconoce una pérdida de valor que afecta el costo del inventario.
• Si en períodos posteriores las circunstancias indican que la pérdida de valor previamente reconocida ya no existe o han cambiado se calcula el nuevo VNR y si este es mayor al costo, se reversa la pérdida de valor en forma proporcional
• Los activos no se valoran en libros por encima del importe que se espera recuperar por su venta o uso.
VALOR NETO REALIZABLE - VNR
• La rebaja del valor hasta el nivel de valor neto realizable se hace para cada partida del inventario.
• En algunos casos podría ser útil agrupar por categorías.
• No es apropiado ajustar en forma consolidada la totalidad del
inventario (producto terminado, materias primas, etc.)
• Los costos acumulados para prestación de servicios se clasificarán por cada tipo de servicio.
VALOR NETO REALIZABLE - VNR
• En su estimación se debe tener en cuenta.
• Propósito de mantener el inventario.
• Información más fiable disponible en ese momento.
• Fluctuaciones en precios.
• Costos incurridos con posterioridad al cierre.
• En materia prima se tiene en cuenta además los costos de
producción a producto terminado.
• Obsolescencia.
• Deterioro.
• Precios que disminuyen.
• Incremento en costos de conversión.
RECONOCIMIENTO COMO COSTO DE
VENTAS
• Al ser vendido se reconoce como gastos (costo
de venta) teniendo en cuenta el período en que
se reconocen los ingresos.
• Cualquier rebaja o pérdida de inventarios se
reconoce al gasto (costo de venta) cuando
ellas ocurren.
• Cualquier valor reversado de las rebajas
(pérdidas de valor) se reconoce como menor
del costo de ventas.
Balance año 1 Balance año 2
Inventario 1000 Inventario 800
• Valor neto realizable final año 1 es $800 , disminución $200
Año 1
• Gasto por deterioro de valor $200
• Inventarios $200
• Valor neto realizable final año 2 es $900, recuperación $100
Año 2
• Inventario $100
• Ingreso por recuperación $100
MÉTODO DEL COSTO ESTANDAR
Los costos se establecerán a partir de niveles promedio normales de consumo
de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la
capacidad; las condiciones de cálculo se revisarán en forma regular y, si es
preciso, se cambiarán los estándares siempre y cuando esas condiciones
hayan variado.
MATERIAS PRIMAS Y OTROS INSUMOS
PARA PRODUCCION
• No se disminuye el valor de las materias primas y suministros,
mantenidos para uso en la producción, siempre que se estime que dichos
productos se venderán por su costo o por un valor superior al mismo.
• Si las variaciones en el precio de las materias primas, indica que el valor
neto realizable de los productos una vez se terminen será inferior al
costo, se reducirá el importe de las materias primas.
INFORMACION A REVELAR
• Las políticas y métodos de valoración escogidos para los inventarios.
• El importe total y clasificado de los inventarios a fin del período.
• El importe en libros de los inventarios reconocidos por su valor neto de
realización.
• El importe de las existencias reconocidas como gasto en el período.
• El importe de los inventarios pignorados.
• Circunstancias que hayan generado reversión de rebajas de valor.
ASPECTOS CLAVES
• Los inventarios se valoran por el menor entre el costo y su valor neto realizable.
• El costo incluye todos los desembolsos directos hasta conseguir que los inventarios
estén listos para la venta, incluyendo los costos indirectos que le sean atribuibles.
• El costo de los inventarios generalmente se determina utilizando PEPS o pecio
medio ponderado. Esta prohibido usar el método UEPS.
• Otras formulas del costo, como el costo entandar o el método minorista, pueden
usarse en la medida en que los resultados se aproximen al costo real.
• Cuando el valor neto realizable de los inventarios sea inferior al costo, el valor de los
inventarios debe rebajarse hasta alcanzar el valor neto realizable.
• Si el valor neto realizable de una partida a la que se le ha rebajado su valor, aumenta
con posterioridad, se revertiría dicha rebaja de valor.
LA NORMA INCORPORA
• Dentro de la categoría de existencias, además de los bienes, se puede
incorporar los servicios.
• Tratamiento de los descuentos sobre compras por pronto pago como menor
pecio de adquisición y no como un ingreso financiero.
• Tratamiento de los intereses incorporados al nominal de los débitos, que
como regla general no formaran parte de los cosos de adquisición.
• Desaparición del UEPS, como método de valoración de existencias.
• Incorporación de los gastos financieros como mayor costo de adquisición
para las existencias de largo ciclo de producción.
• Determinación de la corrección valorativa para las materias primas.