Revista noiembrie 2010

7/24/2019 Revista noiembrie 2010

1/71

S

UM

AR

PRACTICCONTABIL

Contabilitatea fondurilorstructurale Cosmina Pitulice,Ctlina Gorgan

STANDARDEINTERNAIONALE

Cteva consideraii asupraevalurii activelor necurentenefinanciare la valoarea just Nadia Albu, Ctlin NicolaeAlbu

EXPERTIZCONTABIL

Importana aprofundriistudiului metodologic n cazulunei misiuni de expertiz

contabil (II) DoinaLeutean

OPINII

Contul 117 Rezultatulreportat, un cont folositn scopuri frauduloase ievazioniste NicolaeGrigorie-Lcria

LEGISLAIECOMENTAT

BIBLIOTECADE SPECIALITATE

TIRI

Din activitatea CECCAR

Agenda preedintelui

TEORIECONTABIL

Inteligena contabil ifinanciar: noi teritoriiale inteligenei economice(I) Daniela-Iuliana Popa

Interdependena componentelorsituaiilor financiare, finalitilecontabilitii i deciziafinanciar Maria Berheci

PRACTICCONTABIL

Recunoaterea i evaluareainiial a imobilizrilorcorporale (III) Mihai Ristea,Graziella Corina Dumitru,Cristina Lidia Manea, MirelaElena Nichita

Noile reglementricontabile aprobate prinOMFP nr. 3.055/2009aplicabile ncepnd cu1 ianuarie 2010 (II) IoanMoroan

Studiu de caz privindconsolidarea societilorcomerciale n situaia ncare societatea-mam deineinvestiii financiare n filialei ntreprinderi asociate AlinEliodor Tnase

04

08

07 35

13

59

64

69

18

23

44

51

28


2/71

CONT

EN

TS

ACCOUNTINGPRACTICE

Structural Funds Accounting Cosmina Pitulice, CtlinaGorgan

INTERNATIONALSTANDARDS

Considerations on the Fair ValueMeasurement of Non-financialNon-current Assets NadiaAlbu, Ctlin Nicolae Albu

ACCOUNTINGEXPERTISE

The Importance of theMethodological StudingThoroughness during anAccounting Expertise

Engagement (II) DoinaLeutean

OPINIONS

Account 117 RetainedEarnings, an Account Usedin Fraud and Evasion Purposes Nicolae Grigorie-Lcria

LEGISLATIONANALYZED

SPECIALIZEDLIBRARY

NEWS

From CECCARs Activity

Presidents Agenda

ACCOUNTINGTHEORY

Accounting and FinancialIntelligence: New Areasfor Economic Intelligence(I) Daniela-Iuliana Popa

Interaction among FinancialStatements Elements,Accountancy Goals andFinancial Decision MariaBerheci

ACCOUNTINGPRACTICE

Initial Recognition andValuation of Tangible Assets(III) Mihai Ristea, GraziellaCorina Dumitru, Cristina LidiaManea, Mirela Elena Nichita

The New AccountingRegulations Approved bythe Order of the Ministry ofPublic Finances no. 3.055/2009and Effective from January 1st,2010 (II) Ioan Moroan

Case Study on Consolidationof Trade Companies Whenthe Parent Company HoldsFinancial Investments inBranches and Ventures AlinEliodor Tnase

04

08

07 35

13

59

64

69

18

23

44

51

28


3/71

SOMM

AIRE

PRATIQUECOMPTABLE

La comptabilit des fondsstructurels Cosmina Pitulice,Ctlina Gorgan

NORMESINTERNATIONALES

Des considrations surlvaluation la juste valeurdes immobilisations nonfinancire a long terme NadiaAlbu, Ctlin Nicolae Albu

EXPERTISECOMPTABLE

Limportance delapprofondissement de ltudemthodologique pendant une

mission dexpertise comptable(II) Doina Leutean

OPINIONS

Le relev de compte 117Report a nouveau, un relevde compte utilis en vuede faire fraude et vasion Nicolae Grigorie-Lcria

COMMENTAIRESUR LA LEGISLATION

BIBLIOTHEQUEDE SPECIALITE

NOUVELLES

De lactivit du CECCAR

LAgenda du prsident

THEORIECOMPTABLE

Lintelligence comptable etfinancire: des nouvelles rgionspour lintelligence conomique(I) Daniela-Iuliana Popa

Linteraction des lments destats financiers, les objectivescomptables et le processusdcisionnel financire MariaBerheci

PRATIQUECOMPTABLE

La recognition et levaluationinitiales des actives corporeles(III) Mihai Ristea, GraziellaCorina Dumitru, Cristina LidiaManea, Mirela Elena Nichita

Les nouvelles rgulationscomptables approuvs parlOrdonnance du Ministredes Finances Publiquesno. 3.055/2009 qui entre envigueur des 1 janvier 2010(II) Ioan Moroan

Etude de cas sur laconsolidation des socitscommerciales si la socit mrea des investissements financiersdans les filiales et les entreprisesassocis Alin Eliodor Tnase

04

08

07 35

13

59

64

69

18

23

44

51

28


4/71

Stiri

,

4 Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor noiembrie 2010

Din activitatea CECCAR

n perioada 2-4 noiembrie 2010, o delegaie a CECCAR condus de preedintele su a efectuato vizit la Jachranka, ca urmare a invitaiei preedintelui Camerei Naionale a Auditorilor Statutaridin Polonia.

Cu aceast ocazie s-a participat la a 11-a Conferin anual de audit a KIBR i au fost semnate

dou Acorduri de colaborare ntre filialele Galai i Tulcea ale CECCAR i respectiv Cracovia iWroclaw din Polonia. Conferina a reunit aproximativ 400 de participani, profesioniti din Polonia,dar i invitai de peste hotare.

Prezena preedintelui CECCAR, dl Marin Toma, s-a remarcat prin ntlnirile bilaterale avute iprin susinerea n plen a prezentrii cu tema Politici i proceduri de control de calitate ntr-o firmde audit.

A 11-a Conferin anual de audit a KIBR2-4 noiembrie 2010, Jachranka, Polonia

n calitate de membru al Asociaiei internaionale pentru educaie i cercetare n domeniulcontabil (IAAER), CECCAR a participat prin reprezentantul su (prof. univ. dr. Vasile Rileanu, vicepre-edinte CECCAR) la al 11-lea Congres mondial al profesorilor i cercettorilor de contabilitate, ce aavut loc n Singapore n perioada 4-6 noiembrie 2010.

n cadrul congresului s-au abordat teme de interes pentru profesia contabil att la nivel acade-

mic i de cercetare al acesteia, ct i din punct de vedere aplicativ, precum: educaia n profesiacontabil, analiza situaiilor contabile i prezentarea corporativ, implementarea IFRS, lecii nvatei provocri viitoare etc.

Congresul mondial al profesorilor i cercettorilor de contabilitate4-6 noiembrie 2010, Singapore

n data de 4 noiembrie 2010 a avut loc la Kuala Lumpur edina ordinar a Grupului Edinburgh.n cadrul acestei edine s-au discutat aspecte privind interesul mutual cu IFAC, chestiuni legate deIMM/PMM, strategii de comunicare ale Grupului Edinburgh, precum i alte subiecte referitoare laprofesia contabil la nivel global i regional.

edina ordinar a Grupului Edinburgh4 noiembrie 2010, Kuala Lumpur, Malaiezia


5/71

noiembrie 2010 Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor 5

n data de 5 noiembrie 2010 a avut loc la Kuala Lumpur edina ordinar a Consiliului IFAC. ncadrul acestei edine, Consiliul IFAC a aprobat numirea dlui Gran Tidstrm n funcia de preedinteal IFAC pentru perioada noiembrie 2010 noiembrie 2012. De asemenea, Consiliul IFAC a aprobatnumirea dlui Warren Allen n funcia de preedinte adjunct, precum i n funcia de preedinte alComitetului de Planificare i Finanare.

Reprezentant european n cadrul IFAC ncepnd cu anul 2000, dl Tidstrm a devenit membru alConsiliului de Administraie al IFAC n anul 2003, a deinut funcia de preedinte al Comitetului dePlanificare i Finanare i face parte din Grupul de legtur pentru reglementri din cadrul IFAC.Dl Tidstrm are peste 30 de ani de experien n calitate de contabil public n cadrul PwC Stockholm,Suedia, fiind partener senior i fost preedinte al acestei entiti.

Alte aspecte importante de la ntlnirea Consiliului IFAC includ alegerea a trei noi membri ncadrul Consiliului de Administraie al IFAC: Ramon Casals Creus (Spania), Ana Maria Elorrieta (Brazilia)i Robert R. Harris (SUA), admiterea a cinci noi asociai (Uniunea Contabililor, Auditorilor i Funcio-narilor Financiari din Federaia Bosniei i Heregovinei; Camera Auditorilor din Croaia; InstitutulAuditorilor Autorizai din Macedonia; Camera Auditorilor din Rusia; i Institutul Contabililor deGestiune Autorizai din Sri Lanka) i admiterea unuia dintre organismele asociate actuale n calitatede membru deplin al IFAC (Asociaia Contabililor i Auditorilor din Republica Srpska).

La aceast important aciune organizat de IFAC, CECCAR a participat prin reprezentantulsu n Comitetul PMM al IFAC, care a avut mandat de reprezentare i pentru organismul membruIFAC din Republica Moldova.

edina Consiliului IFAC5 noiembrie 2010, Kuala Lumpur, Malaiezia

n perioada 8-11 noiembrie 2010 a avut loc a 18-a ediie a Congresului mondial al contabilitii,organizat de IFAC mpreun cu Institutul Contabililor din Malaiezia, avnd ca tem Contabilii:susinerea crerii valorii.

Congresul a reunit peste 5.000 de invitai din 130 de ri, care au participat la cele patru sesiuniplenare i la numeroase ateliere n cadrul crora au fost prezeni 195 de vorbitori provenind din 42 deri i s-au abordat 35 de subiecte.

O delegaie a CECCAR a luat parte la acest eveniment deosebit de important pentru profesiacontabil, numit i Olimpiada profesiei contabile.

Prin organizarea unui complex expoziional reunind aproximativ 110 standuri, Congresul mondiala oferit posibilitatea prezentrii celor mai recente produse i servicii disponibile, precum i a stabiliriiunor reele de interrelaionare pentru participani att la nivel naional, ct i internaional. n acestcontext, CECCAR a beneficiat de o vizibilitate i o expunere deosebite prin prezentarea de mate-riale n cadrul standului organizat n parteneriat cu Federaia Internaional a Experilor Contabili

Francofoni.

Congresul mondial al contabilitii8-11 noiembrie 2010, Kuala Lumpur, Malaiezia


6/71


TALON DE ABONAMENTla revista CONTABILITATEA, EXPERTIZA i AUDITUL AFACERILOR

editat de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia CECCAR

Numele ______________________________Prenumele ___________________________Funcia ______________________________

Firma _______________________________Adresa ______________________________

Localitatea ___________________________Str. __________________________________Nr.____ Bl.____ Sc.____ Et.____ Ap.____Codul potal ________ Jud./Sect. ________

Tel. _________________

Numrul de abonamente _______________Suma virat ____________________________

Pltit prin:Mandat potal nr. ______________________Ordin de plat nr. _______________________Cont CECCAR: RO91 RZBR 0000 0600 0061 5384

RAIFFEISEN Bank Agenia Brtianu

Atenie! Trimitei talonul deabonament numai mpreun cu

o copie a documentului de plat,prin fax sau prin pot.

Preuri pentru anul 2011:

Anual (12 ex.)-------------------------------- 180 lei

Semestrial (6 ex.) -----------------------------90 lei

Trimestrial (3 ex.) -----------------------------45 lei

021-330.88.69 / 70 / 71 021-330.88.88 [email protected]

Editura CECCARBucureti, Intrarea Pielari nr. 1, sector 4

Salonul anual de carte1-31 octombrie 2010, Slobozia

n perioada 1-31 octombrie 2010, la GaleriileArcadia din cadrul Centrului Cultural UNESCO

Ionel Perlea din Slobozia s-a desfurat cea de-aXIX-a ediie a Salonului anual de carte. EdituraCECCAR a fost reprezentat la acest eveniment cul-tural de ctre filiala CECCAR Ialomia.

n data de 26 octombrie, n prezena unui nu-meros public format din cadre didactice i elevi ailiceelor de specialitate din judeul Ialomia, crorali s-au alturat profesioniti contabili att membri,ct i nemembri, s-a desfurat prezentarea EdituriiCECCAR, descriindu-se evoluia i specificul activi-tii acesteia, i a publicaiilor editate n anul 2010.A fost, de asemenea, prezentat evoluia revistei Corpului, Contabilitatea, expertiza i auditulafacerilor, de la apariie pn n prezent, iar cei de fa au fost sftuii s fac din aceast lucrare unghid permanent de informare.

Participarea Editurii CECCAR la acest eveniment a fost deosebit de apreciat de ctre organizatorii publicul vizitator.


7/71


02-04.11

Particip la a 11-a Conferin anual de audit, cu tema Auditul nsistemul supravegherii publice, organizat la Jachranka, Polonia.

05.11 Particip la Topul Naional al Firmelor Private din Romnia, organi-zat de Consiliul Naional al ntreprinderilor Private Mici i Mijlocii dinRomnia la Bucureti.

01.11 Primiri n audien.

26.11 Conduce edina lunar a Biroului Permanent al Consiliului Superior alCECCAR.





11.11 Particip la edina Consiliului Contabilitii i Raportrilor Financiare.



17.11 Particip la edina de lucru organizat cu preedinii i directorii exe-cutivi ai filialelor Corpului i directorii Direciilor de specialitate dincadrul Aparatului central.

17.11 Particip la edina Comisiei centrale de stabilire a subiectelor pentruexamenul de admitere la stagiu pentru contabilii autorizai care ndepli-nesc condiia de studii superioare economice, din 21 noiembrie 2010.


26.11 Particip la ceremonia de depunere a Jurmntului pentru absolveniiexamenului de aptitudini, promoia 2010, organizat la filiala CECCARBihor.

27.11 Particip la inaugurarea sediului filialei CECCAR Arad.



8/71

Teoriecon

tabil


Inteligena contabil i financiar:noi teritorii ale inteligenei economice partea I

Daniela-Iuliana POPA, economistIai

Introducere

n condiiile actuale, recurgerea la resurse de ca-litate i realizarea unei relaionri corecte cu piaa numai sunt suficiente pentru ca ntreprinderea s poatatinge competitivitatea i performana, managerul fiind

permanent n faa unor provocri generate de concu-ren, pe de o parte, i de partenerii de afaceri, furnizo-rii de tehnic i tehnologie, clienii sau productorii

de reglementri, legi i mecanisme instituionale, ad-ministrative, fiscale etc., pe de alt parte. Acest mediucomplex, n care singurul lucru sigur este schimbarea,trebuie s fie foarte bine cunoscut de ctre manage-ment, astfel nct s poat fi stpnit i exploatat inteli-gent. Modalitile, mijloacele i mecanismele necesare

s fac fa unor asemenea provocri au fost deja createi perfecionate n timp, mai ales de marile ntreprin-deri, dar i de organisme statale specifice sau de agenii

Key terms: economic intelligence, accounting intelligence, financial intelligence

ABSTRACT

Accounting and Financial Intelligence: New Areas for Economic Intelligence

Given the increasing competition in the current business environment, organizationsare paying more attention to the knowledge as a key element in obtaining competitiveadvantages. One way for the organizations to create a knowledge management is,according to the experts, through the economic intelligence. The economic intelligence,representing a way to manage and control the information, may be applied to alleconomic sectors and not only, since we may talk of social, cultural, human, sporting,legal, accounting and financial intelligence. If on a theoretical level it follows themanagement and protection of strategic information that is useful to all decisionmaking factors, on a practical level the economic intelligence represents a state ofmind, a way or an instrument to collect and process all data and information that arenecessary in the decision making process. To associate the intelligence conceptwith the economic field is most frequent given that the nowadays economy is thecenter of all activities. However, economic intelligence is still associated with largeenterprise groups and less with small and medium sized entities that are limited toone or two activities. In developing economic intelligence for SMEs, expert accountantshave an important role, being considered main actors on the accounting and financialareas and having a fundamental role for their clients by explaining to them the actionsconcerning economic intelligence, on one hand, and how to develop accountingand financial intelligence, on the other hand, by using their competence in managingaccounting information and reading the statements of condition or the financialstatements.


9/71


i organisme private sau mixte. Toate acestea au nce-put s fie recunoscute drept ceea ce specialitii numescinteligen economic.

Domeniul inteligenei economice nu a fost ncdelimitat cu suficient precizie, sensul atribuit n lucr-rile de specialitate fiind destul de general, respectiv ise asociaz activiti de identificare, cutare, culegere,tratare, difuzare i exploatare a informaiei utile pentrufundamentarea deciziilor la nivel de ntreprindere,organizaie, corporaie etc. Se produc nc anumiteconfuzii ntre inteligena economic i spionajul eco-nomic, dar totui prima se difereniaz prin faptul cse dezvolt ntr-o manier deschis i utilizeaz doarmijloace legale. Inteligena economic este conceput

ntr-un spirit al eticii cu structurile de autoritate, n

special cu cele ale statului (suveranitatea) i cele alentreprinderilor.Iniial dezvoltat sub forma supravegherii tehno-

logice, inteligena economic i propunea aciuni pre-ponderent din acest domeniu: anticiparea inovaieitehnice i tehnologice; protejarea avantajelor tehnolo-gice; detectarea ameninrilor tehnice i tehnologice;protejarea patrimoniului material i imaterial al ntre-prinderii etc. Odat cu diversificarea activitilor pentrusatisfacerea nevoilor informaionale ale ntreprinderii,

inteligena economic apare ca un ansamblu de acti-viti, tehnici i instrumente prin intermediul crorainformaia este folosit pentru realizarea aciunilor,sau, altfel spus, aceasta devine aciune, iar ntreprinde-rea n virtutea creia se realizeaz evolueaz mai re-pede i mai sigur ctre competitivitate i performan.

Majoritatea specialitilor rezum inteligena eco-nomic sub forma urmtoarelor axe:

supraveghere economic (dobndirea infor-maiei pertinente);

protejarea patrimoniului informaional (neper-miterea cunoaterii secretelor); ajutor n luarea deciziilor (analiz, cartografie

decizional etc.); influen (difuzarea unei informaii sau a unor

modaliti de comportament i de interpretare careinflueneaz strategia).

1. Conceptul, demersul ifunciile inteligenei economice

Universul inteligenei economice fiind foartevast, nglobeaz uneori realiti foarte diferite. Cu titlu

de exemplu, cteva definiii date de specialiti vorreflecta diferitele tendine observate n domeniul in-teligenei economice:

Inteligena economic poate fi definit ca unansamblu de aciuni coordonate de cercetare, prelucra-

re i difuzare a informaiei utile actorilor economici.Aceste aciuni diverse sunt legale, avnd toate garan-iile necesare protejrii patrimoniului ntreprinderii icele mai rezonabile costuri. Informaia util este ceade care au nevoie diferitele niveluri decizionale din

ntreprindere sau colectivitate, pentru elaborarea ipunerea n oper de o manier coerent a strategiei itacticilor necesare atingerii obiectivelor definite de

ntreprindere n scopul ameliorrii poziiei sale n me-diul su concurenial (Martre H., 1994).

Un alt specialist, Christian Harbulot, d o altdefiniie, mai restrictiv n raport cu precedenta: in-teligena economic este vzut drept cercetarea iinterpretarea sistematic a informaiei accesibile tutu-ror, cu scopul decriptrii inteniilor diverilor actorila viaa economic. Aceasta cuprinde toate operaiilede supraveghere a mediului concurenial (protecie,dobndire, influen) i se difereniaz de informareatradiional prin: natura cmpului su de aplicare, n-truct aceasta vizeaz domeniul informaiilor deschise,

cernd respectul unei deontologii credibile; identitateaactorilor si, n msura n care ansamblul personalu-lui i nu numai experii particip la construireaunei culturi colective a informrii; specificul cultural,

ntruct fiecare economie naional produce un modeloriginal al inteligenei economice, al crui impact asu-pra strategiilor comerciale i industriale variaz de laar la ar.

Inteligena economic este o politic publicde identificare a sectoarelor i tehnologiilor strategice,de organizare a convergenei intereselor ntre sferapublic i privat. Este o politic public, definit princoninut i prin cmpul su de aplicare. Coninutulvizeaz securitatea economic, motiv pentru care estenecesar definirea activitilor care trebuie protejate,i mijloacele care se aloc n acest scop. Cmpul deaplicare vizeaz ntreprinderile participante pe piaamondial, determinndu-se i relaia acestora cu marileorganizaii internaionale n cadrul crora se elaboreaz

regulile juridice i normele profesionale care se impunstatelor, ntreprinderilor i cetenilor (Carayon B.,2003).


10/71


Opinia lui Claude Revel este una completi actual, potrivit creia inteligena economic sedefinete prin cele trei direcii, respectivgestiuneainformaieiicunotinelor,protecieiinfluen.

Inteligena economic reprezint conducerea infor-maiei de ctre organizaie, scopul final fiind cunoa-terea mediului extern i, n consecin, adaptarea dintimp a conduitei sale. Ea permite identificarea opor-tunitilor i determinanilor succesului, anticipareaameninrilor, prevenirea riscurilor, acionarea iinfluenarea asupra lumii exterioare ntr-o optic decompetitivitate internaional.

Prima direcie spre care se ndreapt inteligenaeconomic vizeaz tratamentul informaiilor. Acestaconst n culegerea informaiilor necesare, selectarea

acestora i validarea lor. n ali termeni, aceast primax const n a dobndi informaia pertinent asupraconcurenilor, asupra regulilor i normelor i, de omanier general, asupra tuturor componentelor me-diului exterior internaional.

Cea de-a doua direcie vizeaz securizarea lanivel material i mai ales la nivel imaterial, adic a aveacapacitatea de a anticipa riscurile i problemele careprivesc proprietatea intelectual i atacurile asupraimaginii sau asupra capitalului organizaiei.

Cea de-a treia ax const n a ti s influeneze is argumenteze, s conving, s negocieze, i ntr-oegal msur n a exercita o influen normativ, anti-cipnd regulile i normele internaionale i, eventual,

n a participa la elaborarea acestora. Inteligena eco-nomic permite o mai bun cunoatere a concurenilor,a regulilor i normelor care pot influena activitateaorganizaiei, i deci permite s se acioneze asupramediului n loc s i se supun. Rmne de menionatc inteligena economic trebuie s fie deontologic

i departe de practicile de spionaj, de furt i de traficde influen (Gharb I., 2009).

Concret, ntreguldemers al inteligenei econo-micese traduce prin demararea unor aciuni care seintegreaz ntr-un demers organizat, astfel:

Definirea nevoilor de informaien funciede strategia entitii economice vizate, cu scopul de aidentifica prioritile i de a fixa, n consecin, orien-trile n materie de culegere a informaiilor;

Trierea informaiei disponibile n ntreprindere.Se poate constata cu mare surprindere deseori c n-treprinderea are n propriile sale mini o mare bogie;

Colectarea informaiilor deschiseutilizndinstrumente de cercetare adecvate care vor permitereinerea doar a informaiei pertinente;

Luarea n considerare a informaiei informa-le, care adesea ofer cea mai mare plusvaloare pentru

ntreprindere de-a lungul unei munci n reea i deteren;

Ierarhizarea i prelucrarea informaiilor cu-lese, utiliznd instrumentele de prelucrare a informaieii consultnd experi din domeniul tratat, n specialexperi contabili (contabilitatea general este n pri-mul rnd o structur a sistemului informaional al ntre-prinderii);

Difuzarea informaiei persoanelor potrivite,la momentul potrivit i n forma cea mai adecvat,

punnd n funciune o schem de circulaie a informa-iei i implementnd o cultur de schimb n interiorulntreprinderii care permite evitarea pierderilor i izo-larea informaiei;

Protejarea datelor sensibile,a savoir-faire-uluii a tuturor activelor strategice, folosind msurile in-formatice, organizaionale, umane i juridice adecvate;

Influenarea mediuluiprin aciuni de lobbying,utiliznd informaia drept levier de aciune care permi-te promovarea intereselor ntreprinderii n cadrul legal;

Obinerea adeziunii tuturori punerea n func-iune a dispozitivelor care permit partajarea informa-

iilor n interiorul organizaiei dup o ax ierarhicvertical, dar i transversal, inteligena economicfiind, din acest punct de vedere, un vector al culturiiorganizaionale (Bricard A., 2009).

n lucrrile de specialitate se disting patru funciiale inteligenei economice, respectiv: conducere, me-morare, reea, analiz, prezentate n cele ce urmeaz.

Conducerea. Inteligena economic se afln serviciul organizaiei. n acest sens ea este condusde manager, care trebuie s defineasc obiectivele salei ntrebrile importante la care acesta va trebui s rs-pund. Calitatea ntrebrilor este foarte important pen-tru obinerea unor informaii interesante. La nceput,

ntrebrile trebuie s rmn deschise, pe ct posibilpentru a nu exclude apriori informaii-cheie care ar puteas apar din context. Etica i deontologia sunt vizatede aceast funcie.

Memorarea. Aceasta este singura specificinteligenei economice. Memorarea este nsrcinatcu pstrarea informaiilor i cunotinelor explicite ale


11/71


ntreprinderii, obinute sau nu datorit inteligenei eco-nomice. Ea poate fi organizat n cadrul unui proiectde inginerie a cunoaterii. Este vorba de un referenialstructurat n care datele principale (metadatele) suntcompatibile cu structura sistemului de informare icare rspunde unor norme coerente, interne i externe.

Reeaua. n mod frecvent se disting: o reeaextern constituit din persoane care nu aparin n-treprinderii, de proveniene diverse (cunotine de laangajai, clieni, furnizori, parteneri de afaceri etc.),i o reea intern angajaii din organizaie pot servica experi pentru o ntrebare i s furnizeze informaii.

Analiza. Este vorba despre corespondeniireelei inteligenei economice care furnizeaz ntrebripertinente i valideaz rspunsurile oferind alegeri

multiple pentru ntreprindere.Jean-Louis Levet i Robert Paturel identific, larndul lor, urmtoarele patru funcii: protejarea patri-moniului tiinific i a savoir-faire-ului, detectareaoportunitilor i a ameninrilor, coordonarea stra-tegiilor, punerea n lucrare a practicilor de influen(Levet J.-L., Paturel R., 2006).

2. Procesul inteligenei economicen viziune modern

Anumii consultani n inteligen economicafirm c punerea sa n oper necesit evaluarea nprealabil a culturii strategice a ntreprinderii, ncepndprin:

o faz de audit al inteligenei economice; o urmrire a metodelor concurenilor, n spe-

cial a metodelor utilizate de marile grupuri; o analiz a celor mai bune practici din interio-

rul organizaiei.

Aceast concepie asupra inteligenei economi-ce poate ntmpina unele dificulti: Auditul inteligenei economice poate da

natere unor aciuni periculoase pentru ntreprindere,ntruct el ncredineaz unui intermediar din exteriorrolul de a face angajaii s vorbeasc despre subiectesensibile.

Lucrrile tiinifice asupra inteligenei econo-mice au artat c un manager nu este capabil s formu-leze obiective de cunoatere fr s evite abaterile

mari de percepie i interpretare. Un astfel de audit, chiar i unul realizat corect,

poate ntlni dou erori: (1) clientului i se spun lucruri

pe care le cunoate deja sau (2) i se spun lucruri pecare nu dorete s le aud.

Urmrirea metodelor concurenilor poate sconduc la imitare, la mimetism, dar dac aceasta esterealizat corect poate aduce o bogie la nivel de idei

i s ridice inhibiiile (Dac alii fac aa, de ce s nufacem i noi?).

Inteligena economicibusiness intelligence

Inteligena economic se distinge de businessintelligence, ntruct aceasta din urm, n ciuda a totceea ce ar putea s sugereze o traducere literal, cores-punde n realitate unei categorii particulare de aplicaii

informatice.Expresia business intelligence este utilizat n

mod obinuit ca sinonim al informaticii decizionale,concept care acoper un perimetru mult prea restrnsi a crui punere n practic este mai degrab focaliza-t asupra controlului i optimizrii activitilor dectasupra cunoaterii globale a oportunitilor i amenin-rilor strategice. Mai mult, business intelligencesesprijin mai ales pe date operaionale, prestructurate,cantitative, deja disponibile n sistemul informatic

intern, i foarte puin pe date calitative sau externemultiforme.

Inteligena economici dezvoltarea durabil

Dei sunt dou domenii distincte, inteligenaeconomic i dezvoltarea durabil pot avea legturiimportante. Astfel, luarea n considerare a constrnge-rilor de mediu face parte din aceasta, datorit supra-vegherii de mediu i a celei juridice (i din ce n ce maimult legi i directive europene care vizeaz mediul).De altfel, elementele constitutive ale dezvoltrii du-rabile alctuiesc un ansamblu de semnale slabe desprecare specialitii n inteligena economic se pot inte-resa. De menionat este faptul c punerea n practica unei politici de inteligen economic are, printrealtele, ca obiectiv asigurarea perenitii ntreprinderiiprin luarea deciziilor cunoscndu-se mediul su pre-

zent i evoluiile sale viitoare. Pstrarea informaiilori cunotinelor (knowledge management) n mijloculntreprinderii, memorarea eecurilor i succeselor i


12/71


luarea deciziilor n consecin asigur n egal msurstabilitatea ntreprinderii.

Inteligena economic vizeaz orice persoanaflat la conducerea unei organizaii publice sau pri-vate, conductor de ntreprindere, organism sau admi-nistraie, oricare ar fi mrimea i activitatea acestora.

Totui, este de menionat c nc cel mai adesea estentlnit n marile grupuri. n acest context, experiicontabili au un rol de jucat pentru ncurajarea dezvol-trii inteligenei economice i n cadrul ntreprinderilormici i mijlocii.

Este interesant de subliniat c, n termeni demetod, inteligena economic const ntr-un demerspluridisciplinar, n msura n care analiza informa-iilor necesit competene de mediu, juridice, tehni-ce, economice, comerciale, contabile i financiare.Luarea la cunotin n mod progresiv a necesitii

implicrii tuturor actorilor economici uureaz rolulexperilor contabili asupra acestui subiect, mai ales

n cadrul extinderii inteligenei economice la nivelulunor noi teritorii precum inteligena contabil ifinanciar.

BIBLIOGRAFIE

1. Bouchet M.-H.,Intelligence conomique et gestion des risques, Pearson/Education, 2007.2. Bricard A.,Lintelligence comptable et financire: un nouveau territoire pour lintelligence conomique,

Paris, 2009.

3. Bricard A.,Intelligence conomique et financire: un rle pour les experts-comptables, revista Laprofession comptable, nr. 307, august 2008.

4. Bricard A.,Lintelligence conomique au service des entreprises, Club Secteur Public des ExpertesComptable, martie 2008.

5. Briciu S., Vrncianu M., Mihai F., Towards a New Approach of the Economic Intelligence Process:Basic Concepts, Analysis Methods and Informational Tools, revista Economie teoretic i aplicat,

nr. 4/2009.6. Carayon B.,La documentation franaise, Paris, 2003.

7. Heyde P.,La veille en PMI: Mthode et exemples, n Inteligencia competitiva. Documentos de lectura,Fundaci per a la Universitat Oberta de Catalunya, Barcelona, 2002.

8. Gharb I.,Lintelligence conomique permet aux entreprises dagir sur leur environnement au lieude le subir, septembrie 2009.

9. Levet J.-L., Paturel R.,Lintgration de la dmarche dintelligence conomique dans le managementstratgique, Acte de la Ve Confrence de lAssociation Internationale de Management Stratgique(AIMS), Lille, 13-15 mai 2006.

10. Marcon C., Moinet N.,Lintelligence conomique, Dunod, 2006.11. Martre H.,Intelligence conomique et stratgie des entreprises, Rapport du Commissariat Gnral

au Plan, Paris, La Documentation Franaise, 1994.

12. Peloso di Tedeschi B.,Intelligence financire: arrtons de tout attendre des banques, finanonsintelligents, 2009.

13. Salles M.,Stratgies des PME et intelligence conomique: une mthode danalyse du besoins ,Economica, Paris, 2003.

14. http://fr.wikipedia.org/wiki/Intelligence_conomique

15. http://www.cfo-news.com

16. http://www.aeides.com17. http://www.ectap.ro

Va urma...


13/71

Teorie

contabil


Interdependena componentelorsituaiilor financiare, finalitile

contabilitii i decizia financiarMaria BERHECI, lect. univ. dr.Universitatea Alexandru Ioan Cuza, Iai

Procesul de comunicare financiarare un roldeterminant n viaa economic. Cercetrile efectuateasupra comunicrii financiare a celor mai mari 100 degrupuri industriale i comerciale au artat c informa-ia financiar-contabilreprezint un vector central alpoliticii de comunicare financiar a firmelor1. Prezintinteres att volumul informaiilor publicate, ct maiales calitateaacestora, care s-a mbuntit odat cuarmonizarea contabil internaional i care le-a per-

mis firmelor s se afle ntr-un anumit raport de concu-ren, din punct de vedere informaional, cu alte ntre-prinderi care opereaz pe plan intern sau internaional.

La momentul apariiei lor, situaiile financiarepermiteau doar o mai bun organizare a datelor conta-bile, o sintez a lor, fr ca acestea s fie utilizate pentruluareadeciziilor cu caracter economic, contabilitatea

fiind considerat doar un instrument n vederea con-servrii patrimoniului2. A doua jumtate a secolului

1 M.D. Negescu,Informaia financiar suport n luarea deciziilor, revista Contabilitate i informatic de gestiune, nr. 9/2005,ASE, Bucureti, p. 54.

2 L. Dobroeanu, Genez i viitor n contabilitate, Editura Economic, Bucureti, 2005, p. 223.

Key terms: financial statements, balance sheet, profit and loss account, cash flow statement,decision

ABSTRACT

Interaction among Financial Statements Elements, Accountancy Goalsand Financial Decision

Even if the financial statements elements may be defined as freestanding and inde-pendent elements, the entire process of accounting treatment concludes by a set offinancial statements strongly connected on an informational level. Thus, the result isincluded in the balance sheet but its development stages are found in the profit andloss account. As to the entitys treasury, it connects the balance sheet to the cashflows table. The balance sheet indicates the liquidity level and the variation fromone period to another but does not present also the causes for such a variation. Thelast issue presented is subject to the cash flow statement. Regarding the entitysresult, the various forms of presentation may be drawn out from the balance sheet the accounting and the economic result , but a detailed statement ranging from thenet result to the economic result can be found separately as an equity statement.

Our study focuses on analysing the interaction between financial statement elementsand on the influence over the financial decision.


14/71


al XX-lea a fost caracterizat printr-o canalizare ainformaiilor contabile spreprocesul decizional, deoa-rece s-a extins tot mai mult sfera utilizatorilor, avnd

n vedere creterea responsabilitii i a rolului com-paniilor n societate.

Precizm n continuare cteva dintre funciile maiimportante ale contabilitii care vizeazfinalitile

acesteia. Astfel, contabilitatea are ca scop s msoarei s modeleze bogia ntreprinderii(prezentat, nprimul rnd, prin bilan)i bogia acumulat n cursulexerciiului financiar(prezentat prin contul de rezul-tate i prin situaia capitalurilor proprii). O alt funcieimportant a contabilitii are n vedere satisfacereaintereselor acionarilor, n sensul c le permite acestoras se intereseze de aciunile managementului firmei.

Cea de-a treia funcie major vizeaz n mod expresprocesul de comunicare financiar.Comunicarea financiar are n vedere att o co-

municare impusprin lege, ct i o comunicarevolun-tara informaiilor financiar-contabile (de exemplu,informaiile previzionale fac parte din categoria comu-nicrii voite, i nu impuse, de regul). Obiectivul co-municrii financiare l constituie optimizarea imaginiifirmei n ochii celor interesai, uneori n detrimentulunei informaii reale. Dup cum un produs bun nu

este neaprat un produs vndut, la fel i o contabi-litate bun (corect) nu este neaprat o contabilitatevndut3. Aadar, managerii firmelor, mpreun cuprofesionitii contabili, sunt adevrai comerciani aiinformaiilor financiar-contabile. Chiar dac scopulcomunicrii financiare este de a influena favorabilpercepia utilizatorilor informaiilor financiar-conta-bile, sunt i situaii n care comunicarea unor informaiibazate pe un optimism exagerat poate crea suspiciuni

n rndul receptorilor.

O sintez a finalitilor contabilitii i a produ-sului acesteia,situaiile financiare, este prezentatde C. Hoarau4de maniera urmtoare:

permite efectuarea controlului companiilor; reprezint un mijloc de prob i de legitimare; constituie suportul pentru deciziile economice; este considerat una dintre sursele statisticii

i ale contabilitii naionale; reprezint materialul de baz pentru diagnos-

ticul economico-financiar.

Ca instrument de control, contabilitatea permites se verifice partajarea bogiei firmei, respectiv dis-tribuirea dividendelor acionarilor, stabilirea corecta impozitelor i taxelor reprezentnd obligaiile fade diferite organisme publice, precum i respectareacontractelor ncheiate ntre firm i diferii parteneride afaceri. Altfel spus, contabilitatea servete ca instru-ment n vederea detectrii nelegiuirii i fraudelor.

Fiind o nregistrare a tranzaciilor, contabilitatea,n mod cert, servete ca mijloc de prob n justiie, cumeniunea c trebuie s fie o contabilitate sincer icorect, adic n acord cu reglementrile. De exemplu,o contabilitate injust nu poate fi invocat ntr-un litigiu.n exercitarea drepturilor acionarilor i a guvernrii

ntreprinderii, contabilitatea furnizeaz acionarilor

informaii care s le permit acestora s controlezeaciunile managementului firmei, dup cum, pentruconducerea ntreprinderii, contabilitatea este un mijlocde legitimarea aciunilor i funciilor lor.

Odat cu separarea acionarilor proprietari de ma-nagerii profesioniti s-a intensificat, n decursul seco-lului al XX-lea, i nevoia de informaii pentru luareadeciziilorde ctre acionari i manageri, dar i de ctreali utilizatori. n acest context, funcia informaionala contabilitii este susinut de o utilitate decizional

intern i externa acesteia. Autorul mai sus citat consi-der c rolul contabilitii este acela de vector al infor-mrii financiare. Pe baza informaiilor coninute nsituaiile financiare, un investitor trebuie s ia deciziade a investi ntr-o anumit firm, a se retrage din aceasta,a-i majora sau a-i reduce investiia. n plus, informa-iile contabile sunt o condiie a eficienei pieelor fi-nanciare, contribuind la o mai bun alocare a resurselor.

O alt finalitate a contabilitii i poate cea maiimportant se refer la faptul c aceasta constituie supor-

tul i materialul de baz pentru diagnosticul perfor-manelor i riscurilor economice i financiareale uneifirme, precum i pentru determinarea valoriiacesteia.Ca o rezultant, dar i o cauz a tuturor acestor finali-ti, contabilitatea este i un instrument de organizaresocial, care asigur ncrederea necesar n eveni-mentele i tranzaciile companiilor, fiind normalizat,reglementat i controlat.

Pentru a servi acestor finaliti, organismul inter-naional de reglementare contabil (IASB) consider

3 M.D. Negescu, op.cit., p. 57.4 C. Hoarau, Comptabilit et management, Editions Foucher, Vanves, 2004, pp. 17-20.


15/71


c situaiile financiare ntocmite cu scopul de a furnizainformaii utile adoptrii deciziilor economice rspundnecesitilor comune majoritii utilizatorilor. Acetiaiaudecizii economicepentru5:

a hotr cnd s cumpere, s pstreze saus vnd pri de capital;

a evalua capacitatea de gestionare sau res-ponsabilitatea conducerii;

a evalua capacitatea entitii de a-i plti per-sonalul i de a oferi alte beneficii angajailor si;

a evalua garania pe care entitatea o poateoferi pentru creditele care i-au fost acordate;

a determina politicile fiscale; a determina profitul i dividendele ce pot fi

distribuite;

a elabora i utiliza date statistice privind veni-tul naional; a reglementa activitile entitilor.

n prezent, aceste decizii economice sunt luatepe baza situaiilor financiare ntocmite conform mode-lului contabil bazat pe costul istoric recuperabili peconceptul de meninere a capitalului financiar nominal.Alte modele i concepte ar putea servi poate mai binefundamentrii deciziilor utilizatorilor, dar deocamdat

nu exist un consens n favoarea unor modificri.Este cunoscut faptul c oferta informaional asi-gurat de sistemul financiar-contabil trebuie s se ca-

racterizeze prin certitudine i coeren, avnd n vederestructurarea acesteia pe reguli i principii omogene, i,

n acelai timp, trebuie s serveasc tuturor utilizatori-lor interesai. n acest sens, n Romnia, prin adoptareaOMFP nr. 1.752/2005, nlocuit de OMFP nr. 3.055/2009,situaiile financiare au fost puse n concordan cuprevederile directivelor europene, mai ales n ceea ceprivete abordarea acestora ca documente de sintezcu o arie de cuprindere destul de generoas i, totoda-t, util n satisfacerea cererii crescnde de informaiia utilizatorilor. Chiar dac statul rmne n continuareun utilizator privilegiat al informaiei contabile, trebuies admitem totui c, odat cu schimbrile impuseprin reglementarea menionat, informaia contabildevine mai credibil, iarfuncia de comunicarea con-

tabilitii capt o alt dimensiune.Cercettorii care au studiat legtura dintre teoriacomunicriii teoria lurii deciziilorau ajuns la con-cluzia c informaia, n general, ofer un interes pentruutilizator dac aceasta ndeplinete urmtoarele con-diii6: modific incertitudinea fa de un evenimentviitor i faciliteaz luarea deciziei,permite elaborareaunui model de luare a deciziei i favorizeaz feed-back-ul.

n particular, o sintez a deciziilorcare pot fi luate

de ctre utilizatorii informaiilor contabile, asociatecu necesitile informaionale, poate fi prezentat can tabelul de mai jos.

Deciziile posibile ale utilizatorilor informaiilor contabile

Grupul de utilizatori

Acionarii (proprietarii) funcia de mandatare funcia de investiii

Creditorii (bncile)

Angajaii pe termen scurt pe termen lung

Clienii

Motivul care st la bazanecesitilor informaionale

Monitorizarea performanei managerilor

Evaluarea aciunilor

Aprecierea punctelor tari i a stabilitiifinanciare a entitii

Aprecierea posibilitii de plat asalariilor

Aprecierea stabilitii locurilor demunc

Aprecierea stabilitii viitoare antreprinderii

Deciziile posibile

Concedierea managerilor

Vnzarea, cumprarea sau deinerean continuare a aciunilor

Extinderea sau refuzul acordriicreditelor

Proteste pentru salarii mai mari

Cutarea unei alte slujbe

ncheierea contractelor pe termenlung

5 IASB, Standardele Internaionale de Raportare Financiar. Norme oficiale emise la 1 ianuarie 2009, traducere, Editura CECCAR,Bucureti, 2009, p. 34.

6 M. Minu, Contabilitatea ca instrument de putere, Editura Economic, Bucureti, 2002, p. 110 (dup Mack, 1971).


16/71


Contabilitatea ndeplinete, indiscutabil, un du-blu rol: cel de informarei cel de asistare a deciziei.Orice decizie de reglare a unei situaii trebuie s ia ncalcul dou variabile: evaluarea scopului sau a obi-ectivului de reglatiprobabilitatea realizrii deciziei7.Suntem de prere c, la nivelul ntreprinderii, n cen-trul tuturor deciziilor posibile se regsete obinerea

profitului, care este nu doar o condiie a performaneiunei entiti, ci i o condiie esenial pentru supravie-uirea acesteia. tim c ntreprinderea reprezint unsistem care cupleaz mijloace umane, materiale i finan-ciare cu scopul de a produce, iar producia este supusdezideratului realizrii profitului.Deciziile fundamen-

talepentru susinerea acestui obiectiv se pot enunafoarte simplu: ce, cum, ct i la ce cost s produc?Nu putem afirma c exist decizii bune sau mai puinbune, ci este vorba despre decizii optimale8, n funciede mijloacele folosite i de evoluia potenial a me-diului nconjurtor. Dac lum n calcul orizontul detimp, volumul de informaii i nivelul la care se iaudeciziile, n cadrul unei entiti ntlnim trei tipuri dedecizii: strategice, tactice ioperaionale.Deciziastrategiceste luat la nivelul direciei generale a n-

treprinderii, are incidene pe termen lung, iar informa-iile necesare pentru fundamentarea lent a acesteiatrebuie s fie ct mai numeroase (de exemplu: decizii-le de investiii, restructurarea financiar, reorientareaactivitii cad n sarcina deciziilor strategice).Deciziiletacticei operaionalese pot fundamenta mai rapid,la nivelul departamentelor sau serviciilor entitii, pebaza unui numr mai restrns de informaii i au inci-

dene pe termen mediu i respectiv scurt (de exemplu:ntocmirea bugetelor intr n categoria deciziilor tac-tice, iar decizia de reparare a unei maini defecte esteo decizie operaional). Rapiditatea deciziilor opera-ionale st la baza eficacitii i productivitii ntre-prinderii. Dar nu numai cantitatea informaiilor, ci icalitatea acestora condiioneaz buna luare a decizii-lor. n consecin, etapele lurii deciziilor vizeaz:cunoaterea i culegerea datelor, transformarea da-telor n informaii i luarea propriu-zis a deciziei.

Utilizarea optim a resurselor financiare de ctreo entitate impune o analiz temeinic a tuturor com-ponentelor strategice, economice, sociale, urmat de

fundamentareadeciziilor economice. n cadrul aces-tora, deciziile financiareocup locul central, deoareceorice tip de decizie conduce mai devreme sau maitrziu la un flux financiar. Unii autori9consider cdeciziile financiare pe termen lung reprezintpolitica

financiar a ntreprinderii. Sunt integrate n aceastcategorie: deciziile de investiii, deciziile de finanarei deciziile privind distribuirea de dividende. Acesteadin urm constituie un mijloc de comunicare ntre

ntreprindere i pia, fiind un semnal pentru rezultatul

exerciiului n curs (decizia de repartizare a dividende-lor are n vedere rezultatul exerciiului anterior, dar irezultatul nregistrat n primul semestru al exerciiului

n curs). Acelai autor include n categoria deciziilorfinanciare pe termen scurt urmtoarele: deciziile pri-vind gestiunea ciclului de exploatare, deciziile privindgestiunea trezoreriei, precum i deciziile privind ges-tiunea riscurilor de dobnd i de schimb. Este de

Grupul de utilizatori

Furnizorii

Statul

Publicul n general

Managementul

Motivul care st la bazanecesitilor informaionale

Aprecierea puterii financiare antreprinderii

Msurarea rezultatului impozabil iaprecierea performanelor economice

Aprecierea contribuiei la bunstareageneral

Determinarea rezultatului impozabil ia rezultatului distribuibil

Deciziile posibile

Extinderea creditelor comerciale

Cerina plii impozitelor i emitereade noi reglementri

Lobby pe lng guvern i corporaii

Stabilirea dividendelor i plataimpozitelor

Sursa: J. Flower, Global Financial Reporting, Palgrave, 2002, p. 68.

7 L. Sptaru,Analiza economico-financiar instrument al managementului ntreprinderilor, Editura Economic, Bucureti,2004, p. 34.

8 Ph. Avare .a., Gestiune i analiz financiar, Editura Economic, Bucureti, 2002, p. 14 (traducere i revizie tiinific:M. Niculescu, M. Dimitriu, V. Robu).

9 E. Stephany, Gestion financire, Economica, Paris, 2000, p. 9.


17/71


remarcat c n practic nu exist o delimitare foarteclar ntre deciziile pe termen scurt i deciziile pe ter-men lung.

n loc de concluzii... cteva comentarii

privind piaa informaiilor contabilen ara noastr

n ara noastr, cu toate c piaa informaiilorcontabile cunoate o evoluie favorabil, nu putemsusine c aceasta funcioneaz la parametri optimi.Afirmaia se bazeaz pe dou considerente principale,i anume: pe de o parte, statulrmne nc principalulreprezentant al cererii de informaie contabil, urmatde bnci, deoarece predomin nc sistemul bancarde finanare, care se constituie n utilizatori stabili iexigeni ai informaiei contabile, iar pe de alt parte,ceilali utilizatoriexterni par a fi lipsii de contiinadreptului la informare ori nu se ncred n relevana ifiabilitatea informaiei contabile, i de aici slaba lormanifestare.

Concluziile studiului nostru ne ndreptesc safirmm c lipsa de transparen a informaiilor pu-blicate n favoarea uniformitii i conservatorismuluialimenteaz asimetria informaionaldintre producto-rii i utilizatorii informaiilor contabile. n plus, avnd

n vedere care sunt nc utilizatorii privilegiai ai infor-maiilor contabile n ara noastr statul i bncile ,asimetria informaional de tip anglo-saxon (mana-geri acionari) nu se manifest n adevratul sens. iacest aspect nu ar fi neaprat unul negativ, dar problemao constituie slaba manifestare a acionarilor, cauzatprobabil de cultura economic redus, de naivitatea

cu care se accept informaiile oferite de manageri,precum i de fenomenul de imitaie a comportamen-tului altor utilizatori. n afara acestor cauze, diluareaputerii informaionale a ofertei de informaii contabilela nivel naional este generat, cu siguran, de schim-brile constantecare au avut loc cu privire la norma-lizarea contabilitii romneti n ultimele decenii. Estebinevenit n acest domeniu afirmaia: nimic nu estemai constant dect schimbarea. Metonimic exprimn-du-ne, buna alegere a unei opiuni contabile i aplica-rea consecvent a acesteia prezint aceeai importan.Desigur, unele schimbri au fost necesare, i ne refe-rim aici la faptul c prezentarea ofertei informaiilorcontabile a cunoscut modificri, n sensul c realitateaeconomic a luat locul laturii pur juridice, fcndu-iapariia expresia situaii financiare dereglementate(ntocmite dup recomandri).

tim c obiectivul situaiilor financiare este clarenunat prezentarea informaiilor relative la o entitateeconomic n vederea fundamentrii deciziilor utili-zatorilor , dar finalitatea acestora poate s difere dela un caz la altul, din cauza neconformitii cu eveni-mentele economice pe baza crora au fost generate,fie pentru c sunt greit nelese, fie din cauza varietiifactorilor care influeneaz ntocmirea situaiilor finan-ciare (sociali, economici, juridici), ceea ce va conducela decizii diferite. n alt ordine de idei, am constatatc i cerinele diverse ale utilizatorilor ngreuneaz po-sibilitile de satisfacere a necesitilor informaionaleale acestora. Totui, riscul de conflict ntre utilizatoriiinformaiilor contabile poate fi diminuat prin interme-diul unui referenial de calitate, precum i prin audita-rea situaiilor financiare de ctre auditorii financiari.

BIBLIOGRAFIE

1. Avare Ph. .a., Gestiune i analiz financiar, Editura Economic, Bucureti, 2002.

2. Dobroeanu L., Genez i viitor n contabilitate, Editura Economic, Bucureti, 2005.

3. Hoarau C., Comptabilit et management, Editions Foucher, Vanves, 2004.

4. IASB, Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS). Norme oficiale emise la 1 ianuarie2009, traducere, Editura CECCAR, Bucureti, 2009.

5. Negescu M.D.,Informaia financiar suport n luarea deciziilor, revista Contabilitate i informaticde gestiune, nr. 9/2005, ASE, Bucureti.

6. Sptaru L.,Analiza economico-financiar instrument al managementului ntreprinderilor, Editura

Economic, Bucureti, 2004.

7. Stephany E., Gestion financire, Economica, Paris, 2000.


18/71

P

ractic

con

tabil


Recunoaterea i evaluarea iniiala imobilizrilor corporale partea a III-a

Mihai RISTEA, prof. univ. dr.Graziella Corina DUMITRU, prof. univ. dr.Cristina Lidia MANEA, lect. univ. drd.Mirela Elena NICHITA, lect. univ. drd.ASE Bucureti

Key terms: tangible assets, acquisition and production costs, assets transfers, changes

ABSTRACT

Initial Recognition and Valuation of Tangible Assets

We live in times of enormous change on international and national levels: sciences,culture, and environment. Everything around us is changing faster and faster. In thiscontext, it is the responsibility of regulators to improve the accounting regulations inorder to be able to offer a faithful representation of the business. National accountingregulations have also been subject to major changes lately. Accounting regulationsconform to European Directives provide some improved requirements regarding therecognition and measurement of elements in the financial statements.

The paper offers a guide to follow for initial recognition and measurement of tangibleassets and intends to enhance some specific differences between the new and oldaccounting regulations. Some of the issues presented are related to acquisition cost,production cost, transfers of assets, changes of assets and the accounting treatmentfor the assets for which the risks and benefits have been transferred, but their acquisitionprocess is in progress. The main changes in accounting treatments are highlightedand a lot of case studies are discussed.

Intrri de imobilizri corporale prin aport n natur

Intrrile de imobilizri prin aport n natur,pe bazaprocesului-verbal de recepie, se nregistreaz lavaloarea de aport.

Exemplu

Societatea Alfa SA emite 10.000 de aciuni, valoarea nominal fiind de 5 lei. Acionarul care a subscrisaceste aciuni face un aport sub forma unui mijloc de transport, a crui valoare just este de 60.000 lei.

Valoarea primelor de aport = 60.000 lei 10.000 aciuni 5 lei = 10.000 lei

a) Subscrierea celor 10.000 aciuni5 lei = 50.000 lei:

456 = 1011 50.000Decontri cu acionarii/ Capital subscris nevrsat

asociaii privind capitalul


19/71


b) nregistrarea aportului reprezentat de mijlocul de transport:

2133 = % 60.000Mijloace de transport 456 50.000

Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul

1043 10.000

Prime de aporti

1011 = 1012 50.000Capital subscris nevrsat Capital subscris vrsat

Intrri de imobilizri corporale cu titlu gratuit prin donaii, prin plusuri de valoare la inventarsau prin subvenii pentru investiii

Intrrile de imobilizri cu titlu gratuit prin donaii, prin plusuri de valoare la inventar sau prin subveniipentru investiii se nregistreaz la valoarea curent (actual), pe bazaprocesului-verbal de recepie.

Exemplu

Entitatea ABC primete sub form de donaie un calculator a crui valoare este de 5.640 lei.

nregistrarea n contabilitate a imobilizrii corporale prin donaie:

214 = 4753 5.640Mobilier, aparatur birotic, Donaii pentru investiiiechipamente de protecie avalorilor umane i materiale

i alte active corporale

ExempluLa sfritul anului N, cu ocazia inventarierii s-a descoperit c un strung n valoare de 3.100 lei nu era

nregistrat n contabilitate.

Intrarea de imobilizri corporale ca plus la inventar:

2131 = 4754 3.100Echipamente tehnologice Plusuri de inventar de

(maini, utilaje i natura imobilizrilorinstalaii de lucru)

ExempluLa nceputul anului N, o societate a achiziionat un utilaj n urmtoarele condiii: pre negociat cu furnizorul: 80.000 lei; cheltuieli cu transportul i instalarea facturate de furnizor: 20.000 lei.Pentru achiziia utilajului s-a primit o subvenie de 60.000 lei. Utilajul se amortizeaz linear pe o perioad

de 4 ani.

Tratamentele contabile privind subvenia se prezint astfel:

Achiziia utilajului:

2131 = 404 100.000

Echipamente tehnologice Furnizori de imobilizri(maini, utilaje i

instalaii de lucru)


20/71


Primirea subveniei, recunoscut ca venit amnat:

445 = 475 60.000Subvenii Subvenii pentru investiii

ncasarea subveniei:

5121 = 445 60.000Conturi la bnci Subveniin lei

Sau primirea subveniei, recunoscut ca o diminuare a valorii contabile a activului:

5121 = 2131 60.000Conturi la bnci Echipamente tehnologice

n lei (maini, utilaje iinstalaii de lucru)

Plata furnizorului de imobilizri:

404 = 5121 100.000Furnizori de imobilizri Conturi la bnci

n lei

Remarc:n conformitate cu prevederile din IAS 16Imobilizri corporale, contabilizarea subvenieipentru investiii se poate face ca venit amnat sau ca o reducere a valorii contabile a activului pentru care s-aprimit subvenia.

Intrri de imobilizri corporale prin transfer de la stocuri

Ansamblurile de locuine destinate iniial vnzrii, dar care vor fi folosite de entitate sau nchiriateterilor, vor fi transferate de la stocuri la imobilizri corporale.n cazul activelor de natura ansamblurilor sau complexurilor de locuine care iniial erau destinate

vnzrii i care ulterior i schimb destinaia, urmnd a fi folosite de entitate pe o perioad ndelungat saus fie nchiriate unor teri, n contabilitate se nregistreaz un transfer de la stocuri la imobilizri corporale.Transferul se efectueaz la data schimbrii destinaiei, la valoarea la care activele erau nregistrate ncontabilitate (reprezentat de cost). (art. 153 alin. (3) din Anexa la OMFP nr. 3.055/2009)

Atunci cnd ansamblurile sau complexurile de locuine destinate iniial vnzrii vor fi utilizate de ctreentitate pe o perioad ndelungat sau vor fi nchiriate unor teri, se impune ca acestea s fie transferate de lastocuri la imobilizri corporale, la valoarea la care erau nregistrate n contabilitate.

Exemplu

O entitate a construit mai multe blocuri de locuine n vederea vnzrii. A vndut o parte din ele i maiare dou blocuri ce sunt recunoscute la stocuri, la costul de producie de 9.210.000 lei. Datorit condiiilor depia, la momentul actual este mai avantajoas nchirierea unor astfel de bunuri dect vnzarea lor. Astfel,societatea a decis s nchirieze cele dou blocuri. La data schimbrii destinaiei, societatea trebuie s nregistrezetransferul blocurilor de la stocuri la imobilizri corporale. Valoarea la care se efectueaz transferul estereprezentat de costul blocurilor:

212 = 345 9.210.000Construcii Produse finite

Remarc:Prin recurs la IAS 40Investiii imobiliare, transferul mai sus menionat s-ar fi realizat de lastocuri la investiii imobiliare, nu la imobilizri corporale.


21/71


- lei -

Valoare contabil Amortizare cumulat Pre de vnzare

Automat pentru ngheat 6.200 2.000 4.370

Lad frigorific 5.050 1.000 4.100

Societatea X va derecunoate automatul pentru ngheat i va recunoate lada frigorific la costul deachiziie, n cadrul tranzaciilor separate de vnzare i cumprare, pe baza facturilor.

Vnzarea automatului pentru ngheat:

461 = % 5.418,80Debitori diveri 7583 4.370,00

Venituri din vnzareaactivelor i alte operaii

de capital4427 1.048,80

TVA colectat

Descrcarea din gestiune a automatului pentru ngheat:

% = 2131 6.200281 Echipamente tehnologice 2.000

Amortizri privind (maini, utilaje iimobilizrile corporale instalaii de lucru)

6583 4.200Cheltuieli privind

activele cedate i alteoperaii de capital

Achiziia lzii frigorifice:2131 = 404 4.100

Echipamente tehnologice Furnizori de imobilizri(maini, utilaje i

instalaii de lucru)

Remarc: Prin recurs la standardele internaionale, schimbul de active este tratat diferit n funcie deactivele schimbate.

a) Acolo unde schimbul este fcut ntre active care nu sunt similare, costul unui astfel de element estedeterminat de valoarea just a activului primit n schimb,care este echivalent cu valoarea just a activului

cedat, corectat cu valoarea oricrei sume transferate n numerar sau echivalente de numerar. De exemplu,cnd imobilizrile corporale sunt achiziionate prin renunarea la o datorie a vnztorului, activul va fi nregistratla valoarea acelei datorii.

Intrri de imobilizri corporale prin schimb de active

Reglementrile contabile conforme cu directivele aduc precizri i cu privire la schimbul de active.n cazul schimbului de active, n contabilitate se evideniaz distinct operaiunea de vnzare/scoatere

din eviden i cea de cumprare/intrare n eviden, pe baza documentelor justificative, cu nregistrareatuturor veniturilor i cheltuielilor aferente operaiunilor. Tratamentul contabil este similar i n cazul prestrilorreciproce de servicii.(art. 45 alin. (3) din Anexa la OMFP nr. 3.055/2009)

Exemplu

Entitatea X schimb un automat pentru ngheat cu o lad frigorific care aparine entitii Y. La dataefecturii schimbului, valoarea contabil i valoarea just ale automatului pentru ngheat i ale lzii frigorificese prezint astfel:


22/71


BIBLIOGRAFIE1. IASB, Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS). Norme oficiale emise la 1 ianuarie

2009, traducere, Editura CECCAR, Bucureti, 2009.

2. Ristea M., Dumitru C., Curpn A., Manea L., Nichita M., Sahlian D.,Politici i tratamente contabileprivind activele imobilizate, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2007.

3. Ristea M., Dumitru C., Ioan C., Irimescu A., Contabilitatea societilor comerciale, vol. 1 i 2,Editura Universitar, Bucureti, 2009.

4. Ristea M., Dumitru C., Irimescu A., Manea L., Nichita M., Contabilitatea amortizrii i deprecieriiactivelor, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2009.

5. Ristea M. i colectiv,Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar, Bucureti, 2005.

6. Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabileconforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial nr. 766 bis/10.11.2009.

Exemplu

Societatea A cumpr un automobil de la societatea B n schimbul unui echipament al societii A. Valoareacontabil net a echipamentului lui A este de 100.000 lei; valoarea brut este de 180.000 lei. Valoarea sa just,de 130.000 lei, este echivalent cu valoarea just a automobilului primit de la societatea B. Costul automobiluluice trebuie recunoscut n bilanul societii A este egal cu valoarea just a echipamentului cedat. Profitulrezultat din tranzacie este recunoscut n contul de profit i pierdere n exerciiul cnd s-a desfurat tranzacia.

nregistrarea contabil propus este urmtoarea:

210.000 % = % 210.000130.000 2133 2131 180.000

Mijloace de transport Echipamente tehnologice80.000 281 (maini, utilaje i

Amortizri privind instalaii de lucru)imobilizrile corporale 7583 30.000

Venituri din vnzareaactivelor i alte operaii

de capital

b) n cazul n care o imobilizare corporal este schimbat cu un activ similar, care are o utilitate similarpentru acelai tip de activitate, activul intrat este nregistrat la valoarea contabil net a activului ieit.

Considerndu-se c procesul de realizare nu este finalizat, nu se recunoate niciun profit sau nicio pierdere.

Exemplu

Societatea A ofer societii B utilajul U1 (valoare de intrare 180.000 lei, amortizare acumulat 80.000 lei)n schimbul utilajului U2.

Cele dou utilaje au valori juste similare i sunt considerate active similare.

nregistrarea contabil propus este urmtoarea:

% = 2131.U1 180.0002131.U2 Echipamente tehnologice 100.000

Echipamente tehnologice (maini, utilaje i(maini, utilaje i instalaii de lucru)

instalaii de lucru)281.U1 80.000

Amortizri privindimobilizrile corporale


23/71

Practic

contabil


Noile reglementri contabile aprobateprin OMFP nr. 3.055/2009 aplicabilencepnd cu 1 ianuarie 2010 partea a II-a

Ioan MOROAN, expert contabilSuceava

Key terms: consecutive financial years, accounting principles, accounting policies, fair value,trade deductions, receivables, debts

ABSTRACT

The New Accounting Regulations Approved by the Order of the Ministry of PublicFinances no. 3.055/2009 and Effective from January 1 st, 2010

This paper presents, in a synthetic and systematic manner, the main accounting changespresented in the Order no. 3.055/2009 issued by the Ministry of Public Finances andpublished in the Official Gazette no. 766/10.11.2009; within this order the accountingregulations according to European Directives are approved. Through this Order theconcepts and principles of the accrual accounting are regulated in a more coherentand clear manner and several clarifications related to tax field are presented. Wehave also highlighted the practical side by presenting several case studies.

Acordul de concesiune a serviciilor de tippublic-privat

Punctul 82:n cazul unui acord de concesiunea serviciilor de tip public-privat, ncheiat potrivit le-gislaiei n vigoare, licena primit de entitatea careare calitatea de operator, de a taxa utilizatorii unui

serviciu public, se nregistreaz la imobilizri ne-corporale, dac sunt stabilite o durat i o valoarepentru aceast licen.

n nelesul prezentelor reglementri, un acordde concesiune a serviciilor este de tip public-privatdac:

a) concedentul controleaz sau reglementea-z ce servicii trebuie s presteze operatorul n ca-drul infrastructurii, cui trebuie s le presteze i lace pre; i

b) concedentul controleaz prin dreptul de

proprietate, dreptul de beneficiu sau n alt mod orice interes rezidual n infrastructur la terminareaacordului.

Distincia ntre o imobilizare necorporalpstrat n sau pe un obiect fizic i o imobilizarecorporal care opereaz n baza unui soft ce re-prezint parte component

Punctul 72 alin. (4):Anumite imobilizri ne-corporale pot fi pstrate n sau pe un obiect fizic,

cum ar fi un compact-disc (n cazul unui software),documentaie legal (n cazul unei licene sau al unuibrevet) sau pelicul. Pentru a stabili dac o imobili-

zare care ncorporeaz att elemente corporale, cti necorporale ar trebui tratat ca imobilizare corpo-ral sau ca imobilizare necorporal, o entitate evalu-eaz care element este mai semnificativ. De exemplu,software-ul pentru un utilaj computerizat care nu

poate opera fr acel software specific se include nvaloarea acelei imobilizri corporale. Acelai lucrueste valabil i pentru sistemul de operare al unui com-

puter. Atunci cnd software-ul nu este parte integranta hardware-ului respectiv, software-ul este tratat caimobilizare necorporal.


24/71


Grupe noi de conturi

a) Grupa 22 Imobilizri corporale n curs de

aprovizionare

Din grupa 22 Imobilizri corporale n curs deaprovizionare fac parte conturile:

223 Instalaii tehnice, mijloace de transport,animale i plantaii n curs de aprovizionare;

224 Mobilier, aparatur birotic, echipamen-te de protecie a valorilor umane i materiale i alteactive corporale n curs de aprovizionare.

Cu ajutorul conturilor din aceast grup se ineevidena imobilizrilor corporale cumprate, pentrucare s-au transferat riscurile i beneficiile aferente,dar care, la finele perioadei de raportare, sunt n cursde aprovizionare.

Conturile din aceast grup sunt conturi de activ,care se debiteaz cu valoarea imobilizrilor corporalecumprate, pentru care s-au transferat riscurile i bene-ficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare,

ncoresponden cu contul 404 Furnizori de imobili-zri, i se crediteaz cu valoarea imobilizrilor corpo-

rale cumprate, pentru care s-a ncheiat procesul deaprovizionare, n coresponden cu conturile 213 In-stalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plan-taii i 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamentede protecie a valorilor umane i materiale i alte activecorporale.

Soldul conturilor reprezint valoarea imobiliz-rilor corporale cumprate, pentru care s-au transferatriscurile i beneficiile aferente, dar care, la finele peri-oadei de raportare, sunt n curs de aprovizionare.

Exemplu

1. Valoarea instalaiilor tehnice cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente,dar care sunt n curs de aprovizionare, este de 100.000 lei, TVA 24%:

% = 404 124.000223 Furnizori de imobilizri 100.000

Instalaii tehnice,mijloace de transport,animale i plantaii n

curs de aprovizionare

4426 24.000TVA deductibil

2. Valoarea instalaiilor tehnice cumprate, pentru care s-a ncheiat procesul de aprovizionare, este de50.000 lei:

213 = 223 50.000Instalaii tehnice, Instalaii tehnice,

mijloace de transport, mijloace de transport,animale i plantaii animale i plantaii n

curs de aprovizionare

b) Grupa 32 Stocuri n curs de aprovizionare

Cu ajutorul conturilor din aceast grup se ineevidena stocurilor cumprate, pentru care s-au trans-ferat riscurile i beneficiile aferente, dar care, la fineleperioadei de raportare, sunt n curs de aprovizionare.

Conturile din aceast grup sunt conturi de activ,care se debiteaz cu valoarea stocurilor cumprate,pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile afe-

rente, dar care sunt n curs de aprovizionare, n cores-ponden cu contul 401 Furnizori, i se crediteazcu valoarea stocurilor cumprate, pentru care s-a n-cheiat procesul de aprovizionare.

Soldul conturilor reprezint valoarea stocurilorcumprate, pentru care s-au transferat riscurile i bene-ficiile aferente, dar care, la finele perioadei de rapor-tare, sunt n curs de aprovizionare.

Exemplu1. Valoarea materiilor prime cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar

care sunt n curs de aprovizionare, este de 20.000 lei, TVA 24%:


25/71


Evaluarea disponibilitilor, creanelor idatoriilor n valut

Punctul 174:La finele fiecrei luni, dispo-nibilitile n valut i alte valori de trezorerie, cumsunt titluri de stat n valut, acreditive i depozite nvalut se evalueaz la cursul de schimb al pieei va-lutare, comunicat de Banca Naional a Romniei,din ultima zi bancar a lunii n cauz. Diferenele

de curs nregistrate se recunosc n contabilitate lavenituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar,dup caz.

Punctul 175 alin. (2):Lichidarea acrediti-velor constituite n valut se efectueaz la cursul deschimb, comunicat de Banca Naional a Romniei,de la data operaiunii de lichidare. Diferenele decurs valutar ntre cursul de la data constituirii saucursul la care acreditivele sunt nregistrate n con-tabilitate i cursul Bncii Naionale a Romniei de

la data lichidrii acreditivelor se nregistreaz lavenituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar,dup caz.

Punctul 184 alin. (1):Creanele i datoriilen valut, rezultate ca efect al tranzaciilor entitii,se nregistreaz n contabilitate att n lei, ct i nvalut, cu respectarea prevederilor pct. 185 din pre-

zentele reglementri.

Punctul 185 alin. (5):O tranzacie n valuttrebuie nregistrat iniial la cursul de schimb valutar,comunicat de Banca Naional a Romniei, de ladata efecturii operaiunii.

Alin. (8):Diferenele de curs valutar care aparcu ocazia decontrii creanelor i datoriilor n valutla cursuri diferite fa de cele la care au fost nregis-trate iniial pe parcursul lunii sau fa de cele la caresunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscuten luna n care apar, ca venituri sau cheltuieli dindiferene de curs valutar.

Atunci cnd creana sau datoria n valut estedecontat n decursul aceleiai luni n care a survenit,ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut

n acea lun. Atunci cnd creana sau datoria nvalut este decontat ntr-o lun ulterioar, diferenade curs valutar recunoscut n fiecare lun, care

% = 401 24.800321 Furnizori 20.000

Materii prime n cursde aprovizionare

4426 4.800TVA deductibil

2. Valoarea materiilor prime cumprate, pentru care s-a ncheiat procesul de aprovizionare, este de10.000 lei:

301 = 321 10.000Materii prime Materii prime n curs

de aprovizionare

Recunoaterea ansamblurilor de locuinesau a terenurilor n cadrul stocurilor

Punctul 152 alin. (2):n categoria stocuri-lor se cuprind i activele cu ciclu lung de fabricaie,destinate vnzrii (de exemplu, ansambluri sau com-

plexuri de locuine etc. realizate de entitile ce auca activitate principal obinerea i vnzarea delocuine). (...)

Alin. (3): (...) Atunci cnd un teren este cum-prat n scopul construirii pe acesta de construciidestinate vnzrii, acesta este nregistrat la stocuri.

Exemplu

Valoarea terenurilor folosite pentru construirea de ansambluri de locuine destinate vnzrii, reclasificateca mrfuri, este de 200.000 lei:

371 = 2111 200.000Mrfuri Terenuri


26/71


Reflectarea n contabilitate a beneficiilorctre angajai sub form de aciuni proprii sau alte

instrumente de capitaluri propriiPunctul 195 alin. (1):Beneficiile sub forma

aciunilor proprii ale entitii (sau alte instrumente

de capitaluri proprii) acordate angajailor sunt n-registrate distinct (contul 644 Cheltuieli cu re-

munerarea n instrumente de capitaluri proprii),n contrapartida conturilor de capitaluri proprii(de exemplu, contul 1068 Alte rezerve, analitic

intervine pn n luna decontrii, se determin inndseama de modificarea cursurilor de schimb survenitn cursul fiecrei luni.

Punctul 186:La finele fiecrei luni, creanelei datoriile n valut se evalueaz la cursul de schimbal pieei valutare, comunicat de Banca Naional a

Romniei, din ultima zi bancar a lunii n cauz.Diferenele de curs nregistrate se recunosc n conta-bilitate la venituri sau cheltuieli din diferene de cursvalutar, dup caz. (...)

Reflectarea n contabilitate a primelor re-prezentnd participarea personalului la profit ia provizionului constituit pe seama cheltuielilor

Punctul 191 alin. (2):n vederea nregistrriiprimelor reprezentnd participarea personalului la

profit, acordate potrivit legii, o entitate recunoateca provizion costul previzionat al acestora atunci inumai atunci cnd:

a) entitatea are o obligaie legal sau implicitde a face astfel de pli ca rezultat al evenimenteloranterioare; i

b) poate fi fcut o estimare cert a obligaiei.O obligaie curent exist atunci i numai atunci

cnd entitatea nu are o alt alternativ realist dects efectueze aceste pli.

Alin. (3):n situaiile financiare ale exerciiuluipentru care se propun prime reprezentnd participa-rea personalului la profit, contravaloarea acestorase reflect sub form de provizion, cheltuiala rezul-tnd din serviciul angajatului. Provizionul urmeaza fi reluat n exerciiul financiar n care se acordaceste prime.

Exemplu

1. Valoarea provizioanelor constituite pe seama cheltuielilor, corespunztoare primelor ce urmeaz a seacorda personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor legale, este de 100.000 lei:

6812 = 1518 100.000Cheltuieli de exploatare Alte provizioane

privind provizioanele

2. Anularea provizioanelor:

1518 = 7812 100.000Alte provizioane Venituri din provizioane

3. Primele reprezentnd participarea personalului la profit, acordate potrivit legii, sunt de 100.000 lei:

643 = 424 100.000Cheltuieli cu primele Prime reprezentnd

reprezentnd participarea participarea personaluluipersonalului la profit la profit

4. Se nregistreaz reinerea impozitului pe veniturile de natura salariilor (16.000 lei) i suma achitatpersonalului (84.000 lei):

424 = % 100.000Prime reprezentnd 444 16.000

participarea personalului Impozitul pe veniturila profit de natura salariilor

5121 84.000Conturi la bnci

n lei


27/71


BIBLIOGRAFIE

Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile con-forme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial nr. 766 bis/10.11.2009.

Exemplu1. Valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajailor este de 150.000 lei:

644 = 1068 150.000Cheltuieli cu remunerarea Alte rezerve

n instrumente decapitaluri proprii

2. Rezervele corespunztoare instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajailor sunt de 150.000 lei:

1068 = 1012 150.000Alte rezerve Capital subscris vrsat

distinct), la valoarea just a respectivelor instrumentede capitaluri proprii de la data acordrii acelor be-neficii. Recunoaterea cheltuielilor aferente muncii

prestate de angajai are loc n momentul prestriiacesteia.

Contul 644 Cheltuieli cu remunerarea n instru-mente de capitaluri proprii ine evidena cheltuielilorcu remunerarea n instrumente de capitaluri propriiacordate angajailor, n coresponden cu contul 1068Alte rezerve.

Lucrarea Contabilitate financiar i de gestiune. Studii decaz i sinteze de reglementrieste orientat ctre laturaaplicativ i este elaborat pe baza prevederilor Legii contabilitiinr. 82/1991, republicat, a Reglementrilor contabile conforme cuDirectivele a IV-a i a VII-a a Comunitilor Economice Europene,a Standardelor Internaionale de Contabilitate i de Raportare Finan-ciar, a Ordinului ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directiveleeuropene, a legislaiei financiar-fiscale n vigoare pn la dataelaborrii ei, a unor lucrri de specialitate din ar, a documentriifcute la diferite entiti.

Cartea se adreseaz elevilor i studenilor care studiaz con-tabilitatea, economitilor i cadrelor didactice, lucrtorilor dindomeniul financiar-fiscal i al contabilitii, ntreprinztorilor ioamenilor de afaceri, precum i tuturor celor care au dreptul i do-

resc s accead la profesiile de contabil autorizat i expert contabil.Lucrarea poate fi procurat de ctre cei interesai de la toate filialele teritoriale ale CECCAR.

CONTABILITATE FINANCIAR SI DE GESTIUNEStudii de caz si sinteze de reglementri

Autor: Ioan MOROSAN

Nouttieditoriale

,

,

,

,


28/71

P

ractic

con

tabil


Studiu de caz privind consolidareasocietilor comerciale n situaia n caresocietatea-mam deine investiii financiare

n filiale i ntreprinderi asociateAlin Eliodor TNASE, drd. ec.Bucureti

Studiu de caz

La data de 31.12.2008, ntreprinderea SM SA ntocmete bilanul contabil consolidat. ntreprindereaSM SA deine participaii la alte dou ntreprinderi, F SA i AS SA. La data de 01.07.2005, ntreprindereaSM SA a achiziionat 75% din aciunile ordinare ale ntreprinderii F SA. La data de 01.01.2008, ntreprindereaSM SA a achiziionat un pachet de aciuni ordinare (30%) emise de ctre ntreprinderea AS SA.

La data achiziiei, rezultatul reportat al ntreprinderii F SA era de 3.550 u.m., iar valoarea just a imo-bilizrilor corporale (cldire) era mai mare dect valoarea contabil de nregistrare a acestora cu 1.420 u.m.Durata util de via rmas a cldirii este de 20 de ani. n conformitate cu politica contabil adoptat, n anul

Procesul de consolidare este unul complex. So-cietii-mam i revine sarcina de a ntocmi situaiilefinanciare consolidate la nivelul grupului. Pentru aceas-ta, ea trebuie s stabileasc perimetrul de consolidare,

n funcie de procentul de control deinut. n general,

se spune c o entitate deine controlul asupra altei enti-ti dac are peste 50% din drepturile de vot, n moddirect sau indirect. Dac se manifest doar o influensemnificativ, tradus n deinerea a 20% pn la 50%

din drepturile de vot asupra altei entiti, atunci aceastava fi tratat ca o investiie ntr-o entitate asociat.

De asemenea, societatea-mam trebuie s omo-genizeze politicile filialelor cu cele ale grupului i selimine tranzaciile reciproce.

Studiul de caz prezentat n continuare ilustreazparcurgerea tuturor etapelor n vederea ntocmirii situa-iilor financiare consolidate la nivelul unui grup formatdin societatea-mam, o filial i o entitate asociat.

Key terms: consolidated and separate financial statements, parent company, non-controllinginterest, control, significant influence, equity method

ABSTRACT

Case Study on Consolidation of Trade Companies When the Parent CompanyHolds Financial Investments in Branches and Ventures

An entity has to present the nature of the relationship between it and all its subsidiariesand associates.

Entities must use the same policies for all subsidiaries and associates, which mayaffect reported figures (assets, liabilities and earnings), covenants and ratios. Parentcompanies prepare consolidated financial statements that include all subsidiaries.Consolidation is based on a control model. The paper emphases all the steps whichshould be followed in the process of consolidation based on a complex case studythat involves a parent company, a subsidiary and an associate. There are also presentedsome transactions between entities which should be eliminated.


29/71


achiziiei se nregistreaz ntreaga valoare a amortizrii anuale, indiferent de momentul achiziiei, iar n anulcedrii cldirii nu se nregistreaz amortizare, indiferent de momentul cedrii.

n cursul exerciiului financiar al anului 2008, ntreprinderea AS SA a vndut mrfuri ctre ntreprindereaSM SA n valoare de 2.130 u.m., cu un adaos de 50%. Pn la data de raportare, ntreprinderea SM SArevnduse ctre tere pri neafiliate grupului 2/3 din mrfurile achiziionate de la AS SA. n cursul exerciiuluifinanciar 2008, ntreprinderea F SA a vndut ntreprinderii SM SA mrfuri n valoare de 1.136 u.m., marja

profitului fiind de 25%. Pn la data de raportare, ntreprinderea SM SA revnduse ctre tere pri neafiliategrupului 50% din mrfurile achiziionate de la F SA.n cadrul datoriilor comerciale reflectate n bilanul SM SA este inclus suma de 612 u.m. datorat de

ctre SM SA lui F SA, dup ce anterior a emis n favoarea ntreprinderii F SA un efect de comer n sum de311 u.m. Contul de creane comerciale prezentat n bilanul ntreprinderii F SA include i creana fa de

ntreprinderea SM SA, n sum de 923 u.m. ntreprinderea F SA nu a nregistrat n contabilitate efectul decomer emis n favoarea sa de ctre SM SA. Profitul dup impozitare al ntreprinderii AS SA este de 2.485 u.m.

Nu au existat emisiuni de capital pentru niciuna dintre ntreprinderi. Dividendele reflectate n posturilede datorii din bilanurile ntreprinderilor F SA i AS SA sunt dividende finale, declarate i aprobate de ctreacionari nainte de nchiderea exerciiului financiar al anului 2008. ntreprinderea SM SA nu a inclus parteasa din dividendele societilor F SA i AS SA n cadrul bilanului la data de 31.12.2008.

Bilanurile contabile individuale la data de 31.12.2008 ale celor trei ntreprinderi sunt prezentate ncontinuare.

- u.m. -

Denumire SM SA F SA AS SA

Active

Imobilizri corporale

Cldiri i echipamente 22.640 12.810 7.425

Investiii financiare F SA 6.390 0 0

Investiii financiare AS SA 2.840 0 0

Total imobilizri 31.870 12.810 7.425Active curente

Stocuri 11.160 4.175 2.540

Creane comerciale i alte creane 9.230 5.025 2.937

Sume datorate de entitile afiliate 1.420 0 0(mprumut acordat ctre F SA)

Numerar i echivalente de numerar 2.780 733 528

Total active curente 24.590 9.933 6.005

Total active 56.460 22.743 13.430

Capitaluri proprii i datorii

Capitaluri propriiCapital social 14.200 4.260 3.550

Rezultat reportat 12.070 9.940 4.260

Total capitaluri proprii 26.270 14.200 7.810

Datorii pe termen lung

mprumuturi 14.850 4.615 1.420

Datorii curente

Datorii comerciale 11.840 1.830 2.845

Alte datorii 2.080 678 1.000

Dividende de plat 1.420 1.420 355

Total datorii curente 15.340 3.928 4.200Total datorii 30.190 8.543 5.620

Total capitaluri proprii i datorii 56.460 22.743 13.430


30/71


Pe baza informaiilor prezentate, ntreprinderea SM SA va ntocmi bilanul contabil consolidat.

Structura grupului Ponderea Interese care Metoda degrupului nu controleaz contabilizare

Filiala F SA 75% 25% Consolidare

ntreprinderea asociat AS SA 30% -

Punere n

echivalen

Relaia societate-mam (SM SA) filial (F SA)

Determinarea valorii fondului comercial/ctigului stabilit la data achiziiei filialei F SA:

Valoarea implicat (Vi) (preul de achiziie/% achiziionate) n tranzacie este de 8.520 u.m.- u.m. -

Denumire Societatea-mam Interesele care Valoarea(SM SA) nu controleaz total

Pre de achiziie i valoare implicat (Vi) 6.390 2.130 8.520

Valoarea contabil a capitalurilor proprii achiziionate 5.858 1.953 7.810Diferena dintre Vi i Vc (valoare contabil) 533 178 710

Ajustri la valoarea just

Cldiri (valoare net) 1.065 355 1.420

Sold rmas -533 -178 -710

Ctig din achiziie avantajoas 533

Creterea INC n valoarea just a activelor 178

Total ctig alocat 710

Sold rmas dup recunoaterea ctigului 0 0 0

A) Capital social F SA 4.260Rezultat reportat F SA 3.550

Diferena dintre Vi i Vc 710

Investiii financiare F SA 6.390

Interese care nu controleaz 2.130

Cldiri (valoare net) 1.420

Ctig din achiziia filialei F SA 533

Interese care nu controleaz n bilan 178Diferena dintre Vi i Vc 710

A1) Rezultat reportat F SA 1.598Interese care nu controleaz 1.598

B) nregistrarea deprecierii-amortizrii valorii diferenei dintre valoarea implicat i valoarea contabilalocat cldirii; perioada de amortizare este de 4 ani, iar amortizarea anual este de 71 u.m.:

Rezultat reportat 213Interese care nu controleaz 71

Cldiri (valoare net) sau Amortizare cumulat 284


31/71


Relaia societate-mam (SM SA) ntreprindere asociat (AS SA)

Determinarea valorii de nregistrare a investiiei financiare n AS SA la data de 31.12.2008:

La data de 31.12.2008, capitalurile proprii aferente AS SA:

C) Eliminarea vnzrilor ntre companii:

Venituri din vnzarea mrfurilor 1.136

Cheltuieli privind mrfurile 1.136

D) Eliminarea profitului ntre companii inclus n soldul final al stocurilor:Profitul inclus n valoarea stocurilor rmase nc n stoc este de 142 u.m.

Cheltuieli privind mrfurile 107

Interese care nu controleaz 36

Mrfuri 142

Eliminarea soldurilor de creane/datorii comerciale reciproce:

E) Ajustarea emiterii efectului de comer i nregistrarea n contabilitate a acestuia:

Nu

Documents

Revista noiembrie 2010