Računovodstveno praćenje kratkotrajne imovine

RAĈUNOVODSTVENO PRAĆENJE

KRATKOTRAJNE IMOVINE

Prof. dr. sc. Boris Tušek

Ekonomski fakultet Zagreb

1

POJAM I RAĈUNOVODSTVENI OBUHVAT

KRATKOTRAJNE IMOVINE

Kratkotrajna (tekuća, obrtna, slobodna ili

cirkulirajuća) imovina je imovina koja ispunjava

slijedeće uvjete:

očekuje se da će se realizirati ili se drţi za prodaju ili

potrošnju u redovnom tijeku poslovanja,

primarno se drţi za trgovanje,

očekuje se da će se realizirati unutar dvanaest

mjeseci od datuma bilance,

novac ili novčani ekvivalent, osim ako mu je

ograničena mogućnost razmjene ili uporabe za

podmirivanje obveza za razdoblje od najmanje

dvanaest mjeseci od datuma bilance.2

KRATKOTRAJNA IMOVINA - OBLICI

Kratkotrajna imovina moţe se javiti u više

oblika i to:

zalihe,

potraţivanja,

financijska imovina,

novac u banci i blagajni.

3


ZALIHA SIROVINA I MATERIJALA

4

ZALIHE - POJAVNI OBLICI

Zalihe se najčešće javljaju u nekoliko

pojavnih oblika:

zalihe sirovina i materijala, rezervnih

dijelova i sitnog inventara

zalihe nedovršene proizvodnje i

poluproizvoda,

zalihe gotovih proizvoda i

zalihe trgovačke robe.

5

ZALIHE SIROVINA I MATERIJALA - POJAM

Zalihe sirovina i materijala jesu

zalihe koje su namijenjene potrošnji

u proizvodnom procesu ili pruţanju

usluga.

6

ZALIHE SIROVINA I MATERIJALA - PROCESI

Nabava i uskladištenje sirovina i materijala

Utrošak sirovina i materijala u proizvodnji

Otuđenje zaliha sirovina i materijala 7

POSLOVNE KNJIGE

• Zbirno, sintetički

• VrijednosnoGLAVNA KNJIGA

• Pojedinačno

• Količinski i vrijednosno

ANALITIĈKO KNJIGOVODSTVO

SIROVINA I MATERIJALA

• Pojedinačno

• KoličinskiSKLADIŠNA EVIDENCIJA

8

KNJIGOVODSTVENE ISPRAVE

Skladišna primka

Skladišna izdatnica

Međuskladišnica

Povratnica

Otpremnica

Odluku o vrijednosnom usklađenju

Inventurna lista

…

9

NABAVA I USKLADIŠTENJE SIROVINA I

MATERIJALA

Kupnja od dobavljača u zemlji

Kupnja od dobavljača iz inozemstva (uvoz)

Kupnja od dobavljača uz vlastite ovisne

troškove

Stjecanje putem donacije

Inventurni višak

10

VREDNOVANJE (MJERENJE) ZALIHA


Vrijednost zaliha utvrđuje se ili po trošku

nabave (nabavnoj vrijednosti) ili po neto

vrijednosti koja se moţe realizirati (neto

utrţiva vrijednost) u ovisnosti o tome koja je niţa.

Trošak (nabave) zaliha sirovina i materijala

obuhvaća:

troškove kupnje (iznos koji se plaća dobavljaču

sirovina i materijala nakon odbitka izravno odobrenih

popusta)

i druge troškove koji su nastali u dovođenju zaliha

sirovina i materijala na sadašnju lokaciju i sadašnje

stanje (uvozne carine i druge uvozne pristojbe,

nepovratni porezi, troškovi prijevoza, troškovi utovara,

troškovi čuvanja i rukovanja i ostali zavisni troškovi).11

TROŠAK NABAVE

STVARNI TROŠAK NABAVE

PLANSKI TROŠAK NABAVE

NABAVA

-stvarni

trošak

nabave

NABAVA

- planski

trošak

nabave

odstupanje

UTROŠAK

-FIFO

-prosječni

ponderirani

trošak

nabave

UTROŠAK

- planski

trošak

nabave

odstupanje

12

Kupovna cijena po

obračunu

dobavljača

Ovisni troškovi

Carine i druge

uvozne pristojbe

Ostali troškovi i druge

naknade nastale u

procesu nabave

Obveze prema

dobavljačima

Obveze za carine i

druge uvozne

pristojbe

Obračun nabave Sirovine i materijal

u skladištu

(1)

(2)

(4)

Troškovi sirovina i

materijala

(3)

NABAVA, USKLADIŠTENJE I UTROŠAK ZALIHA

SIROVINA I MATERIJALA PO STVARNOM

TROŠKU NABAVE

13

PLANSKI TROŠAK NABAVE JE VEĆI OD

STVARNOG TROŠKA NABAVE

Obračun nabave

Sirovine i

materijal u

skladištu

(1)


materijala

(2)

Odstupanje od

planske cijene

nabavljenih sirovina

i materijala

Odstupanje od

planske cijene

utrošenih sirovina

i materijala

(2a)

STN PTN

PTN-STN

PT PT

PT-ST PT-ST

VRIJEDNOST ZALIHA U BILANCI = zalihe sirovina i materijala

- odstupanje od planske cijene nabavljenih sirovina i materijala

IZNOS TROŠKOVA = troškovi sirovina i materijala - odstupanje od planske

cijene utrošenih sirovina i materijala

POZITIVNO ODSTUPANJE = PLANSKI TROŠAK > STVARNOG TROŠKA

14

PLANSKI TROŠAK NABAVE JE MANJI OD

STVARNOG TROŠKA NABAVE

Obračun nabave

Sirovine i

materijal u

skladištu

(1)


materijala

(2)

Odstupanje od

planske cijene

nabavljenih sirovina

i materijala

Odstupanje od

planske cijene

utrošenih sirovina i

materijala

(2a)

STN PTN

STN-PTN

PT PT

ST-PT ST-PT

VRIJEDNOST ZALIHA U BILANCI = zalihe sirovina i materijala

+ odstupanje od planske cijene nabavljenih sirovina i materijala

IZNOS TROŠKOVA = troškovi sirovina i materijala + odstupanje od planske

cijene utrošenih sirovina i materijala

NEGATIVNO ODSTUPANJE = PLANSKI TROŠAK < STVARNOG TROŠKA

15

IZRAĈUN ODSTUPANJA OD PLANSKE

CIJENE UTROŠENIH SIROVINA I

MATERIJALA

S0 odstupanje od planske cijene

nabavljenih sirovina i

materijalaSTOPA ODSTUPANJA =

S0 sirovina i materijala u skladištu

IZNOS ODSTUPANJA= stopa × planirani iznos utrošenih sirovina i materijala

× 100

16

METODE OBRAĈUNA UTROŠKA ZALIHA


Metoda FIFO

Metoda prosječne ponderirane cijene

Metoda LIFO

Metoda specifične identifikacije

…

17

METODE OBRAĈUNA UTROŠKA ZALIHA


Promjene na materijalu “B”:

• 1.12. 2009. početno stanje 100 komada, troška nabave 20.000

• 8.12. 2009. utrošeno u proizvodnji 50 komada

• 15.12. 2009. nabavljeno 80 komada, troška nabave 24.000


• 20.12. 2009. nabavljeno 50 komada, troška nabave 16.000

• 30.12.2009. utrošeno u proizvodnji 90 komada


Za obračun utroška materijala primjenjuje se: (a) metoda FIFO,

(b) metoda LIFO,

(c) metoda prosječnih cijena18

19

Metoda FIFO (First In First Out)

Opis

KOLIĈINA Cijena VRIJEDNOST

Ulaz Izlaz Stanje Duguje Potraţuje Saldo

1.12. početno

stanje

100 100 200 20.000 20.000

8.12. utrošak 50 50 200 10.000 10.000

15.12. nabava 80 130 300 24.000 34.000

16.12. utrošak

a)

b)

50

10

80

70

200

300

10.000

3.000

24.000

212.000

20.12. nabava 50 120 320 16.000 37.000

30.12. utrošak

a)

b)

70

20

50

30

300

320

21.000

6.400

16.000

9.600

Ukupno

31.12.09.

230 200 30 - 60.000 50.400 9.600

15.1. utrošak 30 - 320 9.600 -

Ukupno 230 230 - - 60.000 60.000 -

20

Metoda LIFO (Last In First Out)

Opis



1.12. početno

stanje

100 100 200 20.000 20.000

8.12. utrošak 50 50 200 10.000 10.000

15.12. nabava 80 130 300 24.000 34.000

16.12. utrošak 60 70 300 18.000 16.000

20.12. nabava 50 120 320 16.000 32.000

30.12. utrošak

a)

b)

c)

50

20

20

70

50

30

320

300

200

16.000

6.000

4.000

16.000

10.000

6.000

Ukupno

31.12.09.

230 200 30 - 60.000 54.000 6.000

15.1. utrošak 30 - 200 6.000 -

Ukupno 230 230 - - 60.000 60.000 -

21

Metoda prosječnog ponderiranog troška

nabave cijena

Opis



1.12. početno

stanje

100 100 200 20.000 20.000

8.12. utrošak 50 50 200 10.000 10.000

15.12. nabava 80 130 300 24.000 34.000

16.12. utrošak 60 70 261,54 15.692,40 18.307,60

20.12. nabava 50 120 320 16.000 34.307,60

30.12. utrošak 90 30 285,90 25.731 8.576,60

Ukupno 31.12.09. 230 200 30 - 60.000 51.423,40 8.576,60

15.01. utrošak 30 - 285,90 8.576,60 -

Ukupno 230 230 - - 60.000 60.000 -

METODA PROSJEĈNOG PONDERIRANOG

TROŠKA NABAVE

PROSJEĈNI PONDERIRANI

TROŠAK NABAVE =

VRIJEDNOSNI SALDO

KOLIĈINSKO STANJE

22

23

Metoda obračuna utroška

zaliha sirovina i materijala

Vrijednost zaliha u bilanci

31.12.2009.Troškovi sirovina i mat.

1.1.-31.12.2009.

metoda FIFO 9.600 50.400

metoda LIFO 6.000 54.000

metoda prosječnih cijena 8.576,60 51.423,40

Kada je sva zaliha materijala “A” (230 kom) utrošena

Metoda obračuna utroška

zaliha sirovina i materijala

Vrijednost zaliha u bilanci

15.01.2010.Troškovi sirovina i mat.

1.1.-15.1.2010.

metoda FIFO 0 60.000

metoda LIFO 0 60.000

metoda prosječnih cijena 0 60.000

USPOREDNI PRIKAZ REZULTATA

METODA SPECIFIĈNE IDENTIFIKACIJE

Poslovni subjekt “A“ proizvodi proizvod “R“ te

nabavlja materijal “S“ kojeg ugrađuje u proizvod “R“.

Na skladištu se svaki komad materijala “S“ vodi po

posebnoj i jedinstvenoj identifikacijskoj oznaci (broju).

01.01.20xx. početno stanje sirovina i materijala u

skladištu iznosi 400.000,00 kuna i odnosi se na materijal

“S“ (identifikacijske oznake 12) 178.000,00 kuna i materijal

“S“ (identifikacijske oznake 34) 222.000,00 kuna.

15.02.20xx nabavljen je materijal “S“ (identifikacijske

oznake 56) troška nabave 195.000,00 kuna.

Prema izdatnici broj 2341 od 16.04.20xx. izdan je sa

skladišta materijal “S“ identifikacijske oznake 34, dok je

prema izdatnici broj 3021 od 08.06.20xx. izdan sa skladišta

materijal “S“ identifikacijske oznake 12. 24

25

Opis Količina Cijena Vrijednost


01.01.20xx.

S-12

S-34

1

1

1

2

178.000

222.000

178.000

222.000

178.000

400.000

15.02.20xx.

primka

S-56

1 3 195.000 195.000 595.000

16.04.20xx.

izdatnica

S-34

S-12

1

1

2

1

222.000

178.000

222.000

178.000

373.000

195.000

Ukupno 595.000 400.000

Metoda specifične identifikacije

Sirovine i

materijali na

doradi i obradi

Sirovine i

materijal u

skladištu

S0 X

Obveze prema

dobavljačima

(1)

(2)

(3)

SIROVINE I MATERIJALI NA DORADI

26

RAĈUNOVODSTVENO PRAĆENJE OTUĐENJA

ZALIHA SIROVINA I MATERIJALA

Prodaja sirovina i materijala

Davanje bez naknade

Inventurni manjak

27

PRODAJA SIROVINA I MATERIJALA

Sirovine i

materijal u

skladištu

Nabavna vrijednost

prodanih sirovina i

materijala

S0 X (1) NVNV (1)

Potraţivanja od

kupaca

Prihodi od prodaje

sirovina i

materijala

PV (2)(2) PV

28

UMANJENJE VRIJEDNOSTI SIROVINA I

MATERIJALA U SKLADIŠTU -

VRIJEDNOSNO USKLAĐENJE

Vrijednost zaliha utvrđuje se ili po trošku nabave (nabavnoj vrijednosti) ili po neto vrijednosti koja se moţe realizirati (neto utrţiva vrijednost) u ovisnosti o tome koja je niţa.

trošak zaliha > neto utrţiva vrijednost smanjenje vrijednosti zaliha (vrijednosno usklađenje) do neto utrţive vrijednosti; načelo opreznosti ako su zalihe oštećene

ako su u cijelosti ili djelomično zastarjele ili

ako je smanjena njihova prodajna cijena

Procjene se temelje na najnovijim pouzdanim dokazima

29

Sirovine i materijal u

skladištu

S0 X

Ispravak vrijednosti

sirovina i materijala

u skladištu

(1)

Rashodi od

vrijednosnog

usklađivanja sirovina i

materijala u skladištu,

UMANJENJE VRIJEDNOSTI SIROVINA I

MATERIJALA U SKLADIŠTU - VRIJEDNOSNO

USKLAĐENJE

30

INVENTURNI MANJAK SIROVINA

I MATERIJALA

Sirovine i materijal

u skladištu

Rashodi od

inventurnog manjka

sirovina i materijala

S0 X (1) (1)

Potraţivanja od

radnika

Izvanredni prihodi od

naplaćenih potraţivanja

od odgovornih osoba za

manjkove

(2)(2)

31

NAPOMENA

Računovodstveno praćenje rezervnih

dijelova

Računovodstveno praćenje sitnog

inventara, autoguma i ambalaţe

32

UDŢBENIK !!!

33


TRGOVAĈKE ROBE

Zalihe trgovačke robe jesu zalihe namijenjene prodaji u redovnom tijeku poslovanja

Poslovni procesi trgovačkih društava koja se bave trgovinom razlikuju se u određenom dijelu od poslovnih procesa koji su karakteristični za proizvođačka poduzeća ili za ona kojima je temeljna djelatnost pruţanje usluga.

Osnovni smisao trgovine jest nabava trgovačke robe po cijeni koja je u pravilu niţa od prodajne cijene robe.

Društva koja se bave trgovinom obično ne proizvode robu već se bave kupoprodajom trgovačke robe.

U praksi proizvođači određenih proizvoda mogu imati i prodaju proizvoda putem prodavaonica. Takva poduzeća bave se trgovinom ali trgovinom vlastito proizvedene robe.

34

DJELATNOST TRGOVINE

prihodi od prodaje robe

troškovi nabave prodane robe

troškovi trgovine

35

PRIJENOS TROŠKOVA – TRGOVINA

TROŠKOVI

X

TROŠKOVI

X

TROŠKOVI

X

TROŠKOVI

X

PRIJENOS

TROŠKOVA

NEPOSREDNO

NA TERET UP

∑ X

TROŠKOVI

TRGOVINE

∑X

Potraţivanja od

kupaca

Prihodi od

prodaje robe

Zalihe trgovačke

robe

Trošak nabave

prodane robe

S0 x

36

OBLICI TRGOVINE

Trgovina se moţe obavljati kao:

Trgovina na veliko

Trgovina na malo

Trgovina na veliko definira se kao kupnja robe radi daljnje prodaje trgovcima na malo, industrijskim, trgovačkim i profesionalnim korisnicima i ustanovama te drugim trgovcima na veliko kao i posredovanje u kupnji, odnosno prodaji robe za treće osobe.

Trgovina na malo definira se kao kupnja robe radi daljnje prodaje za osobnu potrošnju ili uporabu u kućanstvu i posredovanju u kupnji, odnosno prodaji robe za treće osobe.

37

KALKULACIJA TROŠKOVA NABAVE ROBE (1)

Zalihe trgovačke robe vrednuju se sukladno MRS-u 2 Zalihe:

po trošku nabave ili

po neto vrijednosti koja se moţe realizirati, ovisno o tome što je niţe.

Trošak zaliha trgovačke robe obuhvaća:

troškove kupnje,

troškove konverzije i

druge troškove nastale u svezi s dovođenjem zaliha robe na sadašnju lokaciju i sadašnje stanje.

38


Riječ je o “uskladištivim troškovima” koji kao povijesni troškovi čine nabavnu vrijednost robe, a da bi se svi ovi troškovi objedinili u trošku nabave zaliha trgovačke robe pomaţe upravo računski postupak kalkulacije.

Troškovi kupnje obuhvaćaju:

kupovnu cijenu robe - prema računu dobavljača,

uvoznu carinu, carinske pristojbe i posebne poreze plaćene pri uvozu, tj. nabavi robe (osim PDV-a koji predstavlja pretporez za poduzetnike koji su uključeni u sustav PDV-a),

troškove prijevoza i sve druge ovisne troškove koji se mogu izravno pripisati nabavi trgovačke robe.

39


Trgovački popusti (rabat i slični popusti koji se ugovaraju pri samoj nabavi robe i izravno se odobravaju na računu dobavljača) oni se odmah trebaju isključiti iz troškova kupnje i ne smiju utjecati na nabavnu vrijednost trgovačke robe.

S motrišta poreza na dodanu vrijednost, popust što ga je dobavljač odobrio kupcu u trenutku ispostavljanja računa NE ulazi u poreznu osnovicu

40


U ovisne troškove nabave koje snosi kupac i koji se mogu izravno pripisati nabavi zaliha ulaze: troškovi prijevoza robe do skladišta, troškovi transportnog osiguranja, troškovi utovara, pretovara i istovara robe, troškovi kontrole kakvoće uvezene robe, troškovi prepakiranja robe i drugi troškovi nastali dovođenjem zaliha na njihovu

sadašnju lokaciju i sadašnje stanje.

Ovisni troškovi nabave obračunavaju se: prema računu (fakturi) dobavljača za obavljenu

uslugu ili prema obračunu vlastitih troškova nastalih u svezi s

nabavom robe.

41


Vlastiti troškovi nastali u svezi s nabavom robe ne smiju biti veći od uobičajene cijene takvih usluga na trţištu ni veći od stvarnih troškova koji su nastali (isključiti interne profite)

Na uslugu vlastitog prijevoza ispostavlja se Interni obračun (račun) bez PDV-a!

Račun za gorivo, račun za cestarinu, bruto plaća vozača, amortizacija i sl. evidentira se u razredu 4 a interni obračun na konto ovisnih troškova i prihoda s osnove korištenja vlastitih usluga prijevoza neutralnost s motrišta RDG-a

42


Troškovi skladištenja robe i svi drugi troškovi koji su uslijedili nakon što je roba zaprimljena na skladište ne uključuju se u nabavnu vrijednost robe, već terete troškove razdoblja i knjiţe se po prirodnoj vrsti na kontima razreda 4.

Iznimka otprema trgovačke robe do distribucijskih skladišta, odnosno vlastitih prodavaonica – značajniji troškovi prijevoza, utovara, istovara i sl. – TN trgovačke robe u prodavaonici različiti od TN iste robe u skladištu

43


Troškovi konverzije zaliha obuhvaćaju izravne troškove koji se odnose na jedinice proizvodnje, kao što je direktni (izravni) rad.

Rijetko se javljaju kao troškovi zaliha trgovačke robe, jer su po svojoj prirodi bliţi troškovima proizvodnje.

Ako se i pojave u procesu nabave robe, oni i dalje zadrţavaju proizvodno obiljeţje i kapitaliziraju se te ravnopravno ulaze u troškove zaliha trgovačke robe.

44

NABAVA I USKLADIŠTENJE TRGOVAĈKE

ROBE

Zalihe robe u trgovini na veliko vode se:

po trošku nabave (nabavnoj cijeni) ili

po prodajnoj cijeni koja u sebi uključuje trgovačku

marţu (razliku u cijeni)

Odluku o tome donosi poduzeće i definira

vlastitim računovodstvenim politikama

45

NABAVA I USKLADIŠTENJE ROBE U TRGOVINI NA

VELIKO – PO TROŠKU NABAVE (NABAVNOJ CIJENI)

(1)

(2)

(1)

(1)

(2)

180 Pretporez po

ulaznim računima

220 Obveze prema

dobavljačima

650 Kupovna cijena

robe po obračunu

dobavljača

651 Ovisni troškovi

nabave

659 Obračun

nabave robe

660 Roba u

skladištu

(2)TN (3)

(3) TNUskladištenje robe po trošku nabave

(4)

(4) (4)

46

NABAVA I USKLADIŠTENJE ROBE U TRGOVINI

NA VELIKO – PO PRODAJNOJ CIJENI

(1)

(2)

(1)

(1)

(2)

180 Pretporez po

ulaznim računima

220 Obveze prema

dobavljačima

650 Kupovna cijena

robe po obračunu

dobavljača

651 Ovisni troškovi

nabave

669 Razlika u cijeni

robe na skladištu

660 Roba u

skladištu

(2)

TN (3)

(4)

(4)

(4)

659 Obračun

nabave robe

PC (3)

RUC (3)

Uskladištenje robe po

prodajnoj cijeni

47

1. kupovna cijena po obračunu dobavljača

2. + ovisni troškovi nabave

3. + carina i druge uvozne pristojbe

4. + posebni porez plaćen pri nabavi

5. = TROŠAK NABAVE (Nabavna cijena)

6 + marža prodavaonice PC-NC (7-5)

7. = PRODAJNA CIJENA BEZ PDV-a PC s PDV-om-PDV

8. + 23% PDV-a PC s PDV-om x 0,186991

9. = MALOPRODAJNA CIJENA S PDV-om

“ZIDANA KALKULACIJA”

KALKULACIJA KOJA POLAZI OD UTVRĐENE PC S PDV-OM

48

ROBA U PRODAVAONICI

Roba u prodavaonici vodi se na kontu 663 po

prodajnoj cijeni s ukalkuliranim PDV-om (tzv.

“maloprodajna cijena”)

Uz konto 663 Roba u prodavaonici na kojem se

trgovačka roba vodi po prodajnoj cijeni, uvijek se

vode i korektivna konta

664 Ukalkulirani PDV u prodajnoj cijeni i

6691 Razlika u cijeni robe u prodavaonici

zahtjev MRS-a 2 Zalihe da se zalihe iskazuju po

trošku nabave ili neto prodajnoj cijeni ovisno o tome

koja je niţa

49

NABAVA ROBE I ZADUŢENJE PRODAVAONICE

Trgovac na malo nabavlja robu od dobavljača

(proizvođača ili trgovca), izravno je uvozi ili

prenosi u prodavaonicu iz vlastitog veleprodajnog

skladišta

Proces nabave tj. oblikovanje troška nabave

provodi se na isti način kao i u trgovini na veliko

Najčešće nabava robe i zaduţenje prodavaonice

provodi se izravnim zaduţivanjem konta

prodavaonice (663) uz istodobno povećanje obveza

prema dobavljačima na temelju kalkulacije, bez

korištenja skupine računa 65- Obračun nabave

50

NABAVA ROBE I ZADUŢENJE PRODAVAONICE

-----------------------------------------------------------

220 Obveze prema dobavljačima180 Pretporez prema

ulaznim računima

663 Roba u prodavaonici

po stopi od 23%


po stopi od 0%

6691 Razlika u cijeni robe

u prodavaonici 664 Ukalkulirani PDV

Bruto fakturna

vrijednost

PDV

Prodajna cijena

s ukalkuliranim

PDV-om

- ulazni R1 račun i

otpremnica

- PKV ili kalkulacija

Prodajna cijena

bez

PDV

Marţa ili RUC PDV

Trošak nabave

51

PRODAJA ROBE NA VELIKO I SMANJENJE

ZALIHA

Trgovac na veliko, koji je u sustavu PDV-a,

ispostavlja kupcu račun R-1 (čl. 15. st. 3. Zakona

o PDV-u); knjiga I-RA knjiţenje u glavnoj

knjizi

Prodaju prati robni dokument – otpremnica

razduţenje u robnom knjigovodstvu

kod razduţenja robe bitno je da li se ista vodi po

trošku nabave ili po prodajnoj cijeni

po trošku nabave – razduţenje po izabranoj metodi

obračuna troška (FIFO ili metoda prosječne cijene)

po prodajnoj cijeni – razduţenje po prodajnoj cijeni uz

istodobno razduţenje pripadajuće razlike u cijeni (marţe

– RUC-a)

52

PRODAJA ROBE I RAZDUŢENJE ZALIHA

ROBE KOJA SE VODI PO TROŠKU NABAVE

120 Potraţivanja od kupaca280 Obveze za PDV po

izlaznim računima760 Prihodi od prodaje

robe na veliko

660 Roba na skladištu710 Nabavna vrijednost prodane

robe

PC s PDV PDVPC bez PDV

Razduţenje skladišta po nabavnoj cijeniS=x

53

PRODAJA ROBE I RAZDUŢENJE ZALIHA

ROBE KOJA SE VODI PO PRODAJNOJ CIJENI

120 Potraţivanja od kupaca280 Obveze za PDV po

izlaznim računima760 Prihodi od prodaje

robe na veliko

660 Roba na skladištu710 Nabavna vrijednost prodane

robe

PC s PDV PDVPC bez PDV

S=x PC bez PDV Trošak nabave


na skladištu

Isknjiţavanje

pripadajućeg

RUC-a

% Razlike u cijeni = potraţna strana konta 668/dugovna strana

konta 660 x 100

Iznos razlike u cijeni = prodajna cijena prodane robe x % RUC-a

54

PRODAJA ROBE IZ TRGOVINE NA MALO

Trgovac na malo obvezan je kupcu izdati račun za gotovinski promet (u obliku vrpce, potvrdnica iz naplatnog uređaja ili paragon-bloka)

Minimalni sadrţajni elementi gotovinskog računa utvrđeni su člankom 15 st. 6. Zakona o PDV-u – “mali račun” –ukupna svota naknade i PDV-a mora biti razvrstana po poreznim stopama

Prodajna mjesta kod kojih se preteţiti dio prometa odnosi na maloprodaju dnevnog tiska, duhana i duhanskih prerađevina, lutrije, sportske prognoze, lota i poštanskih maraka te u slučaju prodaje na trţnicama i otvorenim prostorima računi za gotovinski promet ne moraju se izdavati

55


Trgovina na malo obvezna je na kraju svakog radnog dana ukupni iznos dnevnog prometa (utrška) prodavaonice evidentirati u Knjizi popisa – stupac 5 (razduţenje)

Na temelju isprave o dnevnom prometu u Knjigu izlaznih računa moţe se u jednom iznosu upisati gotovinski promet za cijelo obračunsko razdoblje (1 mjesec)

Razduţenje na kontima glavne knjige provodi se na temelju podatka iz rekapitulacije dnevnog prometa

Knjiţenja u glavnoj knjizi:

Priznavanje prihoda od prodaje robe na malo i evidentiranje obveze za PDV

Razduţenje prodavaonice za prodanu količinu robe uz istodobno knjiţenje rashoda u visini troška nabave prodane robe

56


102, 112, 1207601 Prihod od prodaje

robe na malo

280 Obveze za PDV

(1) (1)(1)


po 23% PDV-a6630 Roba u prodavaonici

po 0% PDV-a

664 Ukalkulirani

PDV

710 Nabavna vrijednost

prodane robe


u prodavaonici

S=x S=xS=x

S=x(2)(2)

(2)

(4)

(4)

(5)

(5)


KRATKOTRAJNIH POTRAŢIVANJA

57

KRATKOTRAJNA POTRAŢIVANJA

obuhvaćaju potraţivanja s rokom dospijeća do

godine dana kao što su potraţivanja od povezanih

poduzeća, potraţivanja od kupaca, potraţivanja od

sudjelujućih poduzeća, potraţivanja od zaposlenih,

potraţivanja od drţave i drugih institucija te ostala

kratkotrajna potraţivanja.

iskazuju se po nominalnoj vrijednosti (na osnovu

vjerodostojne dokumentacije) uvećanoj za kamate

sukladno sklopljenom ugovoru.

potraţivanja od kupaca (u zemlji, iz inozemstva),

potraţivanja od zaposlenih i

potraţivanja od drţave

ostala kratkotrajna potraţivanja58

POTRAŢIVANJA OD KUPACA

nastaju kao posljedica isporuke dobara ili usluga kupcima pri čemu kupci primljena dobra ili usluge ne plaćaju neposredno novcem (gotovinska prodaja) već prije naplate nastaju potraţivanja od kupaca a naplata potraţivanja od kupaca najčešće slijedi tek kasnije.

radi se o imovini koja je u pojavnom obliku prava i koja se najčešće tretira kao prijelazni oblik imovine iz materijalnog oblika u novac.

prilikom isporuke dobara ili usluga isporučitelj (prodavatelj) ispostavlja fakturu u kojoj se navodi dospijeće plaćanja i koja sluţi kao podloga za evidentiranje potraţivanja od kupaca uz istodobno nastanak prihoda od prodaje (nastanak događaja).

Potraţivanja od kupaca u zemlji

Potraţivanja od kupaca u inozemstvu 59

POTRAŢIVANJA OD KUPACA

Potraţivanja od kupaca - sustav PDV-a

kada se moţe objektivno dokazati da potraţivanja od kupaca uopće nije moguće naplatiti odnosno ne postoji nikakva vjerojatnost naplate potrebno je definitivno otpisati potraţivanja od kupaca - isknjiţavanje na kontu potraţivanja od kupaca (potraţuje) i nastanak rashoda od otpisa potraţivanja od kupaca (neutralizira se ranije priznati prihod od prodaje.

Ako postoji neka vjerojatnost naplate, putem sudske tuţbe, naplatom iz stečajne mase duţnika i tome slično, provodi se vrijednosno usklađivanje potraţivanja od kupaca putem ispravka vrijednosti potraţivanja od kupaca i rashoda od vrijednosnog usklađenja potraţivanja od kupaca.

60

POTRAŢIVANJA OD ZAPOSLENIH

Poduzeće moţe od svojih zaposlenih potraţivati

odgovarajuće iznose:

na ime više isplaćenih plaća i drugih primitaka,

za dane kratkoročne pozajmice zaposlenima,

za učinjene manjkove i druge štete za koje

odgovornost snose zaposleni,

na ime isplaćenih akontacija za sluţbena putovanja i

slično.

61

POTRAŢIVANJA OD DRŢAVE I DRŢAVNIH

INSTITUCIJA

potraţivanja na ime pretporeza po ulaznim

računima i obračunima koje poslovni subjekt

ostvaruje pri nabavi dobara, korištenju usluga,

uvozu dobara, korištenju nekih usluga inozemnih

poduzetnika i slično.

potraţivanja od drţave nastaju i za više plaćeni

porez na dohodak iz plaća i drugih primanja,

potraţivanja za više plaćene doprinose iz plaća i

na plaće, potraţivanja za preplaćeni porez na

dobit, potraţivanja za posebne poreze ili

trošarine, potraţivanja za carinu i više plaćene

carinske pristojbe i tome slično. 62


KRATKOTRAJNE FINANCIJSKE

IMOVINE

63

KRATKOTRAJNA FINANCIJSKA IMOVINA

Kratkotrajna financijska imovina nastaje kao posljedica financijskih aktivnosti poslovnog subjekta, odnosno ulaganja (plasmana) novca na rok kraći od godine dana.

Najčešće poslovni subjekt plasira novac u obliku: kredita odnosno zajmova danih drugim poslovnim subjektima,

ulaganjem u kratkoročne vrijednosne papire (čekovi, mjenice -primljene od duţnika kao instrument plaćanja),

ulaganjem u komercijalne i blagajničke zapise, kratkoročne obveznice,

kupnjom dionica i udjela kod povezanih poduzeća, kroz sudjelujuće interese (udjele),

dani depoziti do godine dana

te ostala kratkotrajna ulaganja.

Poslovni subjekt plasira novac na rok kraći od jedne godine radi očuvanja kapitala i ostvarivanja određene ekonomske koristi, najčešće u obliku kamata. 64

DANI ZAJMOVI

65

Novac na računu u banci

Potraţivanja za kamate

Dani kratkoročni

zajmovi

Prihodi od kamata

(1)(1)S0 X

(2) (2)(3)

(3)(4)

(4)

ULAGANJA U KOMERCIJALNE ZAPISE

vrijednosni papiri kojima emitent

(poslovni subjekt ili neka druga pravna

osoba) prikuplja sredstva na rok kraći od

jedne godine

Poduzeće ulaţe u komercijalne zapise radi

ostvarivanja kamate - financijskog

prihoda koji se u poslovnim knjigama

ulagača prizna sukladno vremenski

razmjernoj osnovi.

ULAGANJA U KOMERCIJALNE ZAPISE

67

Novac na računu u banci

Potraţivanja za kamate

Ulaganja u komercijalne

zapise

Prihodi od kamata

(1)(1)S0 X

(2) (2)(3)

(3)(3)

ULAGANJA U DIONICE

68

Novac na računu u banci Ulaganja u dionice

Troškovi usluge brokeraObveze prema

dobavljačima

Prihodi (dobici) od

prodaje dionica

(1)

(2)

(3)

(3)

(3)

(2)

(1)


NOVCA I NOVĈANIH

EKVIVALENATA

69

RAĈUNOVODSTVENO PRAĆENJE NOVCA I

NOVĈANIH EKVIVALENATA

Plaćanja među poslovnim subjektima najčešće se

obavljaju bezgotovinski preko ţiroračuna,.

Plaćanje gotovim novcem uz odgovarajuća

ograničenja u pogledu iznosa i namjene

Poslovne banke otvaraju i vode račune poslovnim

subjektima za obavljanje platnog prometa.

Kunski račun

Devizni račun

Nalog za plaćanje

Izvadak o stanju i prometu na računu

70

KORIŠTENJE PRIJELAZNOG KONTA - NOVAC

NA RAĈUNU U BANCI

71

Novac na računu u banciNovac na računu u banci -

prijelazni konto Novac u blagajni

(1) Podignuta gotovina i poloţena u blagajnu poduzeća

(2) Izvadak o stanju i prometu računa kojim se potvrđuje

podizanje gotovog novca

(2) (1)

KORIŠTENJE PRIJELAZNOG KONTA - NOVAC

NA RAĈUNU U BANCI

72

Novac u blagajniNovac na računu u banci -

prijelazni konto Novac na računu u banci

(1) Isplata gotovine iz blagajne i uplata na ţiroračun

poduzeća

(2) Izvadak o stanju i prometu računa kojim se potvrđuje

uplata na ţiroračun

(1) (2)

OTVORENI AKREDITIVI

instrument osiguranja plaćanja

instrument kojim organizacija platnog prometa na zahtjev

duţnika – pravne osobe koja kod nje ima račun, stavlja na

raspolaganje sredstva drugoj pravnoj osobi koja ih kao

vjerovnik moţe koristiti na osnovi dokumentacije

predviđene ugovorom s duţnikom

OTVORENI AKREDITIVI

Otvoreni

akreditiviNovac na

računu u banci

Obveze prema

dobavljačima

(2)(1) S0 XS0 X

Documents

Računovodstveno praćenje kratkotrajne imovine