RAČUNOVODSTVENO PRAĆENJE DUGOTRAJNE (nematerijalne i materijalne) IMOVINEPREDAVANJE 3

22.10.2019.

Obračun PDV-aFa

ze Subjekti prometa

Ku

pn

ja

(in

pu

t) Prodaja (output) B

ruto

o

bra

čun

P

DV

-a

Pre

tpo

rez

Do

dan

a vr

ijed

no

st Neto obračun (kreditna metoda)

PDV (25%)

1 2 3 4 5 6 7 8 9

(4*25%) (3*25%) (4-3) (5-6) (7*25)

1. Stočar - 200 50 - 200 (50-0) 50

2. Industrija cipela 200 600 150 50 400 (150-50) 100

3. Veleprodaja 600 800 200 150 200 (200-150) 50

4. Maloprodaja 800 1100 275 200 300 (275-200) 75

Dugotrajna imovina - definicija◦ Fiksna ili stalna imovina, osnovna sredstva

◦ Realizira se u novac u razdoblju dužem od godine dana ili u razdoblju koje je duže od trajanja poslovnog ciklusa subjekta

◦ Koristi se kroz više proizvodnih ili poslovnih ciklusa

◦ Imobilizirana novčana sredstva

Okvir za izvještavanje dugotrajne nematerijalne i materijalne imovine

MRS 16 - Nekretnine, postrojenja i opremaMRS 36 - Umanjenje imovineMRS 38 - Nematerijalna imovinaMRS 40 - Ulaganja u nekretnineMSFI 5 - Dugotrajna imovina namijenjena prodaji i prestanak poslovanja

HSFI 5 - Dugotrajna nematerijalna imovinaHSFI 6 - Dugotrajna materijalna imovinaHSFI 7 - Ulaganja u nekretnineHSFI 8 - Dugotrajna imovina namijenjena prodaji i prestanak poslovanja

Karakteristike dugotrajne imovine◦ stalnost pojavnog oblika

◦ nije namijenjena prodaji već korištenju u poslovnom procesu

◦ postepeno prenosi svoju vrijednost na nove učinke

◦ podliježe obračunu amortizacije

◦ ne utroši se u jednom poslovnom ciklusu

Podjela dugotrajne imovine◦ nematerijalna imovina

◦ materijalna imovina

◦ financijska imovina

◦ dugotrajna potraživanja

◦ ulaganja u nekretnine

◦ dugotrajna imovina namijenjena prodaji

Priznavanje u financijskim izvještajimaPočetak priznavanja◦ vjerojatnost pritjecanja budućih ekonomskih

koristi povezanih s imovinom u poduzeće

◦ Trošak imovine se može pouzdano izmjeriti

Prestanak priznavanja◦ Otuđenje imovine (prodaja, rashodovanje,

financijski najam...)

Nematerijalna imovina◦ imovina u neopipljivom, nedodirljivom,

nefizičkom obliku

◦ koristi se u poslovanju

◦ otežano predviđanje vijeka upotrebe (ugovor!)

◦ otežana prenosivost

◦ otežana mjerljivost budućih ekonomskih koristi

◦ nemogućnost prodaje

Stjecanje dugotrajne nematerijalne imovineEksterno◦ Zasebno stjecanje (kupnja) –> franšiza, koncesija

◦ Stjecanje kao dio poslovnih spajanja (goodwill)

◦ Stjecanjem državnim potporama –> fondovi EU

◦ Razmjena imovine –> za nemonetarnu imovinu

Interno◦ Istraživanja –> Podravka, Genos, Rimac,…

Oblici dugotrajne nematerijalne imovine◦ Izdaci za razvoj –> Genos

◦ Patent –> HP, Samsung, Apple

◦ Licencije –> McDonalds

◦ Software –> Windows, Office,…

◦ Koncesije –> Elektromodul i Grad Osijek (javni dokument!)

◦ Zaštitni znakovi (žig –> Adidas, Nike; zaštićeni industrijski dizajn –> Borboleta)

◦ Ostala prava, npr. prava prikazivanja, izvođenja –> filmovi, glazba (ZAMP),…

◦ Goodwill (eksterno stečeni) –> Atlantic Grupa i Droga Kolinska, Podravka i Lero, DT i HT, MOL i INA,… (https://infogram.com/top-10-manda-transakcija-1h7z2l51x0lg6ow)

Vrednovanje (mjerenje) dugotrajne nematerijalne imovinePočetno vrednovanje – trošak nabave (nabavna vrijednost)

Naknadno mjerenje◦ Model troška – trošak nabave umanjen za

amortizaciju i gubitke od umanjenja vrijednosti ili

◦ Model revalorizacije – fer vrijednost◦ Povećanje fer vrijednosti – revalorizacijska rezerva

◦ Smanjenje fer vrijednosti – rashod

Dugotrajna materijalna imovinaImovina u materijalnom obliku koja zadržava istipojavni oblik duže od godine dana ili koja neće bitiutrošena u jednom proizvodnom ciklusu

Priznavanje dugotrajne materijalne imovinePočetno priznavanje – kriteriji za priznavanje:◦ Vjerojatnost pritjecanja budućih ekonomskih

koristi povezanih s imovinom u društvo

◦ Pouzdano utvrđivanje troška nabave

Prestanak priznavanja◦ Otuđenje imovine

Stjecanje materijalne imovine◦ Kupnja na tržištu –> stroj, stan, zgrada

◦ Vlastita proizvodnja –> izgradnja u vlastitoj režijinpr. građevinsko poduzeće gradi zgradu za vlastite potrebe

◦ Razmjena za drugo sredstvo –> za nemonetarnu imovinu

◦ Financijski leasing

◦ Donacija –> Bios (start-up), industrijske zone

Oblici materijalne imovineImovina koja ne podliježe obračunu amortizacije (ne zastarjevaju)◦ Zemljišta

◦ Šume

Imovina koja podliježe obračunu amortizacije (zastarjeva)◦ Građevinski objekti

◦ Postrojenja i oprema (strojevi, alati, pogonski i uredski inventar, namještaj, transportna sredstva...)

Procesi u dugotrajnoj imovini• Proces nabave

• Proces korištenja imovine

•Otuđivanje imovine

•Vrijednosno usklađivanje

Proces nabave dugotrajne imovineDugotrajna imovina u pripremi → Trošak nabave

Struktura troška nabave◦ kupovna cijena dobavljača (fakturna vrijednost)

◦ ovisni troškovi nabave - svi troškovi koji se direktno mogu pripisati nabavi imovine

◦ carine i uvozne pristojbe

◦ nepovratni porezi na promet – (PDV ne!) npr. porez na promet nekretnina, trošarine na osobna vozila, poseban porez na motorna vozila, …

Korištenje dugotrajne imovinePrijenos iz pripreme u upotrebu

X

Primjer – Nabava dugotrajne nematerijalne imovine - licencije

Početna stanja: Žiro račun (1) – 100.000 kn, Kapital (9) – ? kn1. Trgovačko društvo Snickers d.d. sklopilo je ugovor o kupnji

licencije s trgovačkim društvom Mars d.d. za proizvodnju proizvoda Twiks na rok od 4 godine. Primljen je račun na iznos 60.000 kn + PDV.

2. Plaćene su administrativne naknade u iznosu od 7.500 kn. 3. Podmirene su obveze prema davatelju licencije (Mars d.d.) sa

žiro-računa. 4. Licencija je aktivirana.

Primjer – Kupnja opremePočetna stanja: Žiro-račun (1) – ? kn, Kapital (9) – 300.000 kn1. Nabavljena je oprema i primljen je račun od dobavljača u kojem je

kupovna cijena 110.000 kn + PDV 25%. 2. Primljen je račun za prijevoz opreme u vrijednosti 22.000 kn +

PDV 25%. 3. Primljen je račun za montažu opreme u iznosu 5.000 kn + PDV

25%. 4. Podmirene su obveze prema dobavljačima. 5. Oprema je stavljena u upotrebu.

Primjer – Kupnja građevinskog zemljištaPočetna stanja: Žiro-račun (1) – ? kn, Kapital (9) – 2.000.000 kn

1. Za planiranu gradnju građevinskog objekta zaključen je ugovor okupnji građevinskog zemljišta. Ugovorna cijena je 1.300.000 kn.Sukladno sklopljenom ugovoru, prodavatelju zemljišta uplaćen jepredujam u iznosu od 600.000 kn.

2. Preuzeto je zemljište za što je primljen račun od dobavljača na iznosod 1.300.000 kn.

3. Obračunat je predujam.4. Prema rješenju Porezne uprave, porez na promet nekretnina u

iznosu od 65.000 kn plaćen je sa žiro-računa.5. Za troškove uknjiženja vlasništva u zemljišne knjige i odvjetničkih

usluga primljen je račun na 12.000 + PDV 25%.6. Od poslovnog subjekta Metar d.o.o. primljen račun za geodetske

usluge na iznos od 7.000 kn + PDV 25%.7. Podmiren je ostatak obveze prema dobavljaču građevinskog

zemljišta sa žiro-računa.8. Građevinsko zemljište predano je u upotrebu.

Gulin, D. et al. (Gulin, D., red.) (2018) Računovodstvo II – evidentiranje poslovnih procesa, HZRFD, Zagreb, str. 29-62 (osim upotrebe i otuđenja/izdvajanja)

Računovodstveni proces

• Poslovni događaj je stvarno nastao

• Može se vrijednosno izraziti

• Mijenja postojeće stanje aktive, pasive, prihoda i rashoda

• Postoji isprava kojom se može dokazati nastanak promjene

KNJIGOVOD-STVENE

NEKNJIGOVOD-STVENE

Poslovne promjene

POSLOVNE ISPRAVE

RAČUNOVOD-STVENE ISPRAVE

KNJIGO-VODSTVE-NE

ISPRAVE

Knjigovodstvena isprava ≠ računovodstvena isprava

Računovodstvene isprave, kao što je npr. račun, ček,

mjenica ili blagajnička traka, su dokaz knjigovodstvenog

događaja

Analza svakog događajaUnos svake promjene u

dnevnik

Prijenos svakog knjiženja iz dnevnika u glavnu knjigu

Koraci u knjigovodstvenom procesu

Tijek kretanja knjigovodstvenih ispravaPrikupljanje podataka odnosno knjigovodstvenih isprava po mjestima njihova nastanka,

Kontrola prikupljenih isprava,

Knjiženje poslovnih promjena u dnevnik i glavnu knjigu na osnovu isprava i

Pohrana knjigovodstvenih isprava

KNJIGOVODSTVENA ISPRAVAPisani dokaz ili memorirani elektronički zapis o nastalom poslovnom događaju,

Podloga za unošenje podataka u poslovne knjige, ali i

Nadzor nad obavljenim poslovnim transakcijama

Služi kao:◦ dokaz su o nastanku poslovnog događaja

◦ temelj za unos podataka u poslovne knjige

ELEMENTI KNJIGOVODSTVENE ISPRAVE (ZoR, NN 134/2015 I 78/2016):• naziv i broj knjigovodstvene isprave

• opis sadržaja poslovnog događaja i identifikaciju sudionika poslovnog događaja koja sadržava njihov naziv ili ime i prezime te sjedište ili adresu

• novčani iznos ili cijenu po mjernoj jedinici s obračunom ukupnog iznosa

• datum poslovnog događaja ako nije isti kao datum izdavanja

• datum izdavanja knjigovodstvene isprave

Isprave nastaju i ispostavljaju se na mjestu gdje se događaj dogodio (nabava, proizvodnja, skladište, prodaja…) a zatim odlaze na obradu u službu računovodstva

Iznimno se ispostavljaju u službi računovodstva (u slučaju nekog obračuna, npr. plaće)

VRSTE KNJIGOVODSTVENIH ISPRAVA

KRITERIJ SISTEMATIZACIJE

VRSTE ISPRAVA

Mjesto nastanka Interne

Eksterne

Namjena Nalogodavne

Opravdavajuće

Kombinirane

Obuhvatnost podataka Originalne

Zbrojne

Način sastavljanja ručno (materijalizirane isprave)

elektronički (materijalizirane ili digitalni zapis)

Knjigovodstvene isprave –prema mjestu nastankaUnutrašnje knjigovodstvene isprave ◦ sastavljaju se u poduzeću i to u funkcijskom ustrojstvu i u

računovodstvu

◦ dokazuju kretanje imovine unutar poduzeća i njezino pretvaranje u učinke

◦ služe za pravilan obračun cjelokupnog procesa reprodukcije koji se odvija u okviru poduzeća te kao sredstvo kontrole

Vanjske knjigovodstvene isprave◦ nastaju izvan poduzeća, a opisuju poslovne promjene koje

uzrokuju promjenu stavki imovine, obveza i glavnice poduzeća

Knjigovodstvene isprave –prema namjeniNalogodavne (naredbodavne) isprave ili nalozi za izvršenje poslovnih promjena

◦ Prethode nastajanju poslovnih promjena te ne mogu služiti kao temelj za knjiženje budući da poslovne promjene još nisu nastale

◦ Primjer: narudžbenica za robu ili uslugu

Tek po izvršenju naloga predaje se isprava o izvršenju koja predstavlja temelj za knjiženje

◦ Primjer: otpremnica uz preuzetu robu

Uobičajeno je da je nalogodavna isprava istodobno i opravdavajuća i dokaziva isprava

◦ Primjer: nalog za plaćanje (virman) po računu

Kombinirane isprave – u sebi sadrže nalog za izvršenje, ali i potvrdu izvršenja nekog zadatka

◦ Primjer: putni radni list (nalog)

Knjigovodstvene isprave –prema kriteriju obuhvatnosti

Pojedinačne isprave◦ Sadrže podatke o jednoj poslovnoj promjeni te se mogu

neposredno koristiti kao temelj za knjiženje

◦ Dokazuju one poslovne promjene zbog kojih su i sastavljene

Zbirne isprave◦ Nastaju iz većeg broja pojedinačnih isprava

◦ Koriste se radi racionalizacije rada u knjigovodstvu

Prema kriteriju kompjutorske obrade isprava razlikujemo:◦ primarni ulaz izvornih knjigovodstvenih isprava i

◦ izvedene isprave na temelju programa unosa knjigovodstvenih podataka

KONTROLA KNJIGOVODSTVENIH ISPRAVAVažnost točnosti podataka na ulazu računovodstvenog procesa

provodi se u likvidaturi, a provode je osobe koje su internim aktom poduzeća za to ovlaštene

Provjera vjerodostojnosti isprava◦ Formalna

◦ Računska

◦ Suštinska

NALOG ZA KNJIŽENJE –TEMELJNICAPismeni nalog voditelja računovodstva ili od njega ovlaštene osobe da se knjiženje podataka iz određene kontrolirane isprave mora obaviti u odgovarajuće poslovne knjige

Najvažniji dio naloga je označavanje računa tj. kontiranje –na koji račun treba knjižiti podatke iz knjigovodstvene isprave

ČUVANJE KNJIGOVODSTVENIH ISPRAVA

Gulin, D. et al. (Gulin, D., red.) (2018) Računovodstvo I – Računovodstvo za neračunovođe, HZRFD, Zagreb, str. 84-95