PROCES PRILAGOĐAVANJA U RAČUNOVODSTVU

PREDAVANJE ZIMSKI SEMSETAR 2013/2014

DVA NAČINA PRIKAZIVANJA RAČUNOVODSTVENIH PROMJENA

AKRUALNO RAČUNOVODSTVO -

GOTOVINSKA OSNOVA

AKRUALNO RAČUNOVODSTVO

EFEKAT SVAKE POSLOVNE PROMJENE SE PRIKAZUJE KADA NASTANE

TO ZNAČI, PRIHODI SE PRIKAZUJU KADA SU ZARAĐENI, A RASHODI KADA NA NASTANU

OVAJ NAČIN PRIKAZIVANJA PROMJENA SE NE VEŽE ZA TO KADA JE DOŠLO DO ISPLATA ILI UPLATA

U NAŠIM USLOVIMA PO OVOM PRINCIPU KNJIŽENJA PRIVREDNA DRUŠTVA. BUDŽETSKI KORISNICI KORISTE MJEŠAVINU GOTOVINSKE OSNOVE I AKRUALNOG RAČUNOVODSTVA (MODIFICIRANO NAČELO NASTANKA TROŠKA)

RAČUNOVODSTVO NA GOTOVINSKOJ OSNOVI

PRIKAZUJU SE SAMO UPLATE I ISPLATE.

NEMA POTRAŽIVANJA, OBAVEZA ILI AMORTIZACIJE

ZANEMARIV DIO SUBJEKATA KORISTI OVAJ PRINCIP

PRIMJER

ZAMISLITE DA JE SUBJEKAT SMART KUPIO UREDSKI MATERIJAL U VRIJEDNOSTI OD 200 KM NA RAČUN 15.MAJA 2010. GODINE. RAČUN JE PLAĆEN 03.JUNA 2010. GODINE. PROKNJIŽITE OVU PROMJENU NA AKRUALNOJ I NA GOTOVINSKOJ OSNOVI!

RJEŠENJE PRETHODNOG PRIMJERA NA AKRUALNOJ OSNOVI

May 15 Uredski materijal (A+) 200

Obaveze prema dobavljačima (P+)

200

Za kupovinu uredskog materijala na račun

Juni 03 Dobavljači (P-) 200

Gotovina (A-) 200

Za plaćanje računa

RJEŠENJE PRIMJERA NA GOTOVINSKOJ OSNOVI

SUPROTNO AKRUALNOJ OSNOVI, GOTOVINSKA OSNOVA IGNORIRA TRANSAKCIJU NA 15.05. S TIM DA DRUŠTVO NIJE PLATILO OBAVEZU. GOTOVINSKA OSNOVA ZNAČI DA GLEDAMO SAMO PRILIV I ODLIV. TO ZNAČI, PO OVOM PRINCIPU SMART BI SVAKO PLAĆANJE PRIKAZAO KAO TROŠAK. ZNAČI, TROŠAK SE KNJIŽI TEK U JUNU, ŠTO JE POGREŠNO.

PRIMJER KNJIŽENJA PRIHODA PO AKRUALNOJ OSNOVI I GOTOVINSKOJ OSNOVI

RECIMO DA SAD IMAMO PRIMJER S PRIHODIMA. SMART JE IZVRŠIO NEKU USLUGU I OSTVARIO PRIHODE U IZNOSU OD 1.000 KM NA 20.MAJ 2010. GODINE. USLUGU JE NAPLATIO TEK 05.JUNA 2010. GODINE. PRIKAZATI KNJIŽENJA PO AKRUALNOJ I GOTOVINSKOJ OSNOVI!

RJEŠENJE PRIMJERA PO AKRUALNOJ OSNOVI

Maj 20 Potraživanja od kupaca (A+)

1.000

Prihodi od pružanjausluga (P+)

1.000

Za izvršene usluge

Juni 05 Gotovina (A+) 1.000

Potraživanja od kupaca 1.000

Za naplatu potraživanja

RJEŠENJE PRIMJERA PO GOTOVINSKOJ OSNOVI

Po gotovinskoj osnovi, društvo ne bi prikazalo prihode sve dok ih ne naplati. Zbog toga, ako izvještavamo po gotovinskoj osnovi nikad ne iskazujemo potraživanja od kupaca. U ovom slučaju, prihode bi iskazali u pogrešnom periodu (u junu)

BLIC TEST (PLUS/ MINUS BODOVI)

Šta je T – KONTO?

NA KOJU STRANU IMOVINA KNJIŽI SVOJA POVEĆANJA?

ZAPAMTITE

VEĆINA NAS RAZMIŠLJA SAMO O KRETANJU NOVCA. DA LI NAM JE STANJE NA IZVODU VEĆE ILI MANJE NEGO JUČE. OVO JE USTVARI I OSNOVA ONOG ŠTO MJERI GOTOVINSKO RAČUNOVODSTVO – PROMJENE U STANJU GOTOVINE. MEĐUTIM, RAZMISLITE DA IMATE POSAO. KADA VI U STVARI ZARADITE SVOJU PLATU? KAD IDETE NA POSAO ILI KAD DOBIJETE PLATU?

KNJIŽENJA USKLAĐIVANJA

DVIJE OSNOVNE KATEGORIJE RAČUNOVODSTVENIH USKLAĐIVANJA SU UNAPRIJED PLAĆENI I UNAPRIJED OBRAČUNATI TROŠKOVI.

KNJIGOVODSTVENA USKLAĐIVANJA IMAJU PET OSNOVINIH OBLIKA:

UNAPRIJED PLAĆENI TROŠKOVI

AMORTIZACIJA

UNAPRIJED OBRAČUNATI TROŠKOVI

UNAPRIJED NAPLAĆAENI PRIHODI

OBRAČUNATI A NENAPLAĆENI PRIHODI

UNAPRIJED PLAĆENI TROŠKOVI (AKTIVNA VREMENSKA RAZGRANIČENJA)

UNAPRIJED PLAĆENI TROŠKOVI SU UPRAVO TO, UNAPRIJED PLAĆENI TROŠKOVI. NAPRIMJER, MCDONALDS UNAPRIJED UPLAĆUJE TROŠKOVE ZAKUPNINIJE, OSIGURANJA I NABAVKE ZALIHA. UNAPRIJED PLAĆENI TROŠKOVI SU IMOVINA, NE TROŠKOVI. KADA SE DIO UNAPRIJED IZVRŠENE UPLATE „ISKORISTI“ ONA POSTAJE TROŠAK PERIODA. OVAKO SE POSTIŽE ALOCIRANJE TROŠKOVA NA PERIODE KOJIMA TI TROŠKOVI PRIPADAJU.

PRIMJER UNAPRIJED PLAĆENI TROŠKOVI

LAND ZAHTIJEVA OD SMARTA DA MORA ZAKUPNINU PLATITI UNAPRIJED. OVO PLAĆENJE ZA SMART STVARA IMOVINU. RECIMO DA MORA PLATITI ZA TRI MJESECA UNAPRIJED, MJESEČNO 1.000 KM

RJEŠENJE PRIMJERA

Maj 01 Unaprijed plaćeni rashodi 3.000

Gotovina 3.000

Za unaprijed plaćenu zakupninu

31.Maja Trošak zakupnine 1.000

Unaprijed plaćeni rashodi 1.000

Za knjiženje rashoda po osnovu zakupnine

UNAPRIJED OBRAČUNATI TROŠKOVI

U POSLOVANJU, DRUŠTVA ČESTO OBRAČUNAJU TROŠKOVE PRIJE NEGO ŠTO ISTI NASTANU. RECIMO RAZMISLITE O PLAĆI UPOSLENIKA. TROŠAK PLATE RASTE KAKO RASTE KAKO RADNIK RADI U TOKU MJESECA. DRUGI PRIMJER UNAPRIJED OBRAČUNATIH TROŠKOVA JE TROŠAK KAMATE NA KREDITE. KAMATA DOLAZI NA NAPLATU U SKLADU S OTPLATNIM PLANOM KREDITA. UNAPRIJED OBRAČUNATI TROŠAK UVIJEK STVARA OBAVEZU.

DRUŠTVA RAZGRANIČENJE RASHODA NE RADE NA SEDMIČNOJ BAZI. VEĆINOM SE ČEKA DO KRAJA PERIODA. ONDA SE KNJIŽE OVE PROMJENE DA BI SE SVAKI RASHOD (I POVEZANA OBAVEZA) PRIKAZAO NA DAN SASTAVLJANJA FINANSIJSKIH IZVJEŠTAJA.

PITANJE/ BLIC TEST

NABROJTE FINANSIJSKE IZVJEŠTAJE I OBJASNITE ŠTA SE U KOJEM IZVJEŠTAJU PRIKAZUJE.

STUDENTI KOJI NE ZNAJU ODGOVORITI NA OVO PITANJE IMAJU BOD MINUS.

ZAPAMTITE

UNAPRIJED PLAĆENI RASHODI SU SUPROTNO OD UNAPRIJED OBRAČUNATIH TROŠKOVA

RAZGRANIČAVANJE TROŠKA PLAĆE

PRETPOSTAVITE DA SMART SVOJIM RADNICIMA PLAĆA MJESEČNO 1.800 KM (POLA SVAKOG 15., A POLA PRVI DAN U IDUĆEM MJESECU).

TOKOM MAJA, KNJIGOVOĐA JE ISPLATILA POLA PLATE ZA MJESEC U SUBOTU, 15. MAJA

KNJIŽENJA SU:

Maj 15 Trošak plate (R+) 900

Gotovina 900

Za isplatu plate

NASTAVAK PRIMJERA

Na 31. maj imali bi smo iskazan rashod po osnovu plate u iznosu od 900 KM. Ovo je plata jednog radnika Smarta za pola mjeseca. Drugi dio isplate će se desiti 01.06., pa onda Društvo mora razgraničiti trošak plate za drugu polovicu maja. Na 31.05. knjiži se sljedeće:

Maj 31 Trošak plate (R+) 900

Obaveze za platu (O+)

900

Za knjiženje obaveze za plaću

NASTAVAK PRIMJERA

Da nismo knjižili prethodni događaj obaveza za platu za mjesec maj bi bila podcijenjena.

RAZGRANIČAVANJE TROŠKA KAMATE

Posuđivanje novca od finansijskih institucija stvara obavezu. Smart je recimo 01.05.2010. posudio 20.000 KM na godinu dana.

Knjiženje je sljedeće:

Maj 01 Gotovina (A+) 20.000

Obaveze pokreditima (O+)

20.000

Knjiženje posuđivanja novca od banke

NASTAVAK PRIMJERA

Kamata na ovaj kredit se plaća godinu dana kasnije, na 01.05.2011. godine. Na 31.05.2010. Smart mora knjižiti rashod kamate za mjesec maj, i obavezu za kamatu za mjesec maj.

Maj 31 Trošak kamate (R+)

100

Obaveza za kamatu (O +)

100

Za knjiženje unaprijed obračunatog troška po osnovu kamate

UNAPRIJED OBRAČUNATI A NENAPLAĆENI PRIHODI

Kako smo vidjeli, troškovi mogu nastati prije nego što ih Društvo stvarno plati, što stvara unaprijed unaprijed obračunate rashode. Slično, Društvo može zaraditi prihode prije nego što primi novac za iste. Ovo se naziva razgraničenim prihodima, odnosno unaprijed obračunanim a nenaplaćenih prihodima

PRIMJER

Smart je 15.05. dobio ugovor da isporuči usluge savjetovanja Univerzitetu u zapadnoj Floridi. U skladu s Ugovorom Smart će zarađivati 800 KM mjesečno. Tokom maja, Smart će zaraditi pola od ugovorenog (Do 31.05.); Na 31.05. Smartprikazuje sljedeće:

Maj 31 Potraživanja od kupaca (800x ½)

400

Prihodi od pruženihusluga (P+)

400

Za razgraničenje prihoda

UNAPRIJED NAPLAĆENI PRIHODI

Neki subjekti ubiru novac od svojih kupaca prije nego što izvrše uslugu . Primitak novca prije obavljanja usluge stvara obavezu da isto izvršimo u budućnosti. Naziva se unaprijed naplaćenih prihodima. U ovom slučaju još uvijek dugujemo dobru ili uslugu kupcu, ili mu moramo vratiti novac. Tek nakon završetka posla ovaj prihod će biti „zarađen“. Zbog ovog kašnjenja, nezarađenih prihodi se u računovodstvu nazivaju ODLOŽENIM PRIHODIMA.

PRIMJER

PRETPOSTAVITE DA RECIMO ADVOKATSKA FIRMA UPOSLI SMART DA ODRŽE PREDAVANJE O ETICI. DOGOVOR JE DA PLATE 600 KM MJESEČNO, A PRVA UPLATA JE ODMAH. SMART JE TAKO VEĆ 21.MAJA DOBIO 600 KM, PA KNJIŽI:

Maj 21 Gotovina (A+) 600

Unaprijed naplaćeni prihodi (P+)

600

Za unaprijed naplaćene prihode od prodaje usluga

NASTAVAK PRIMJERA

Nezarađeni prihod je obaveza jer društvo duguje uslugu klijenut u budućnosti.

Na 31.05. odloženi prihodi imaju saldo od 600 KM. Tokom zadnjih 10 dana mjeseca (od 21. do 31.05), Smart će zaraditi otprilike jednu trećinu (10 dana podijeljeno s 30 dana) od 600, znači zaradit će 200 KM. Zbog toga na 31.05. Smart knjiži sljedeće:

Maj 31 Odloženi prihod (O -)

200

Prihodi od pruženihusluga

200

Za knjiženje pripadajućeg dijela prihoda

ZAPAMTITE

NEZARAĐENI PRIHOD JE OBAVEZA, NE PRIHOD!

SVRHA PRETHODNIH KNJIŽENJA

DA SE MJERI NETO PRIHOD ILI NETO GUBITAK U BILANSU USPJEHA. SVAKO KNJIŽENJE UTIČE ILI NA PRIHOD ILI NA RASHOD

DA SE PRIKAŽE STVARNI BILANS STANJA. SVAKO PRILAGOĐAVANJE UTIČE NA IMOVINU ILI OBAVEZE.

ZBIRNI PRIKAZ

Kategorija knjiženja Duguje Potražuje

Unaprijed plaćeni rashod Trošak Imovina

Amortizacija Trošak Ispravka vrijednosti

Unaprijed obračunati rashodi Trošak Obaveza

Unaprijed naplaćeni prihodi Imovina Prihod

Nezarađeni prihodi Obaveza Prihodi

UNAPRIJED PLAĆENI RASHODI

PLATITE TROŠAK UNAPRIJED I KNJIŽITE IMOVINU

UNAPRIJED PLAĆENA ZAKUPNINA

XX

GOTOVINA XX

KNJIŽITE RASHOD KASNIJE

TROŠAK ZAKUPNINE XX

UNAPRIJED PLAĆENA ZAKUPNINA

XX

NEZARAĐENI PRIHODI

PRIMITE NOVAC UNAPRIJED I KNJIŽITE OBAVEZU

GOTOVINA XX

UNAPRIJED NAPLAĆENI PRIHOD(OBAVEZA)

XX

KNJIŽITE PRIHOD KASNIJE

UNAPRIJED NAPLAĆENI PRIHOD(OBAVEZA)

XX

PRIHODI OD PRODAJE XX

UNAPRIJED NAPLAĆENI PRIHOD (OBAVEZA)

UNAPRIJED OBRAČUNATI RASHODI

PRVO RAZGRANIČI RASHOD

KAMATA XX

UNAPRIJED OBRAČUNATI RASHODI PERIODA

XX

PLATI OBAVEZU KASNIJE

UNAPRIJED OBRAČUNATI RASHODI PERIODA

XX

GOTOVINA XX

UNAPRIJED OBRAČUNATI PRIHODI

PRVO RAZGRANIČI PRIHOD

Potraživanja za kamatu XX

Prihodi od kamate XX

POTRAŽIVANJE NAPLATI KASNIJE

Novac XX

Potraživanja za kamatu XX

KOJE SU OSNOVNE OSOBINE AKRUALNOGRAČUNOVODSTVA I GOTOVINSKOGRAČUNOVODSTVA

Gotovinsko računovodstvo bilježi sve transakcije

Akrualno računovodstvo je bolje jer daje više informacija

Akrualno računovodstvo prikazuje samo potraživanja, obaveze i amortizaciju.

Svi odgovori su tačni.

KOJE SU OSNOVNE OSOBINE AKRUALNOGRAČUNOVODSTVA I GOTOVINSKOGRAČUNOVODSTVA

Gotovinsko računovodstvo bilježi sve transakcije

Akrualno računovodstvo je bolje jer daje više informacija

Akrualno računovodstvo prikazuje samo potraživanja, obaveze i amortizaciju.

Svi odgovori su tačni.

PRINCIP PRIHODA PODRAZUMIJEVA

Mjerenje prihoda i rashoda da se obuhvati neto prihod

Podijeliti vrijeme u godišnje periode da se prihodi ispravno prikažu

Prikazivanje prihoda samo kada su ostvarni

Prikazivanje prihoda tek da se primi gotovina

PRINCIP PRIHODA PODRAZUMIJEVA

Mjerenje prihoda i rashoda da se obuhvati neto prihod

Podijeliti vrijeme u godišnje periode da se prihodi ispravno prikažu

Prikazivanje prihoda samo kada su ostvarni

Prikazivanje prihoda tek da se primi gotovina

KOJI TIPOVI RAZGRANIČENJA SU SUPROTNI JEDNI DRUGIMA

Prihodi i rashodi

Neto dobitak i neto gubitak

Unaprijed plaćeni rashodi i amoritzacija

Unaprijed plaćeni rashodi i unaprijed obračunati rashodi

KOJI TIPOVI RAZGRANIČENJA SU SUPROTNI JEDNI DRUGIMA

Prihodi i rashodi

Neto dobitak i neto gubitak

Unaprijed plaćeni rashodi i amoritzacija

Unaprijed plaćeni rashodi i unaprijed obračunati rashodi

HERCULES WORLD JE DOBIO UPLATU OD 630 KM UNAPRIJED ZA 6 SEZONA TRENIRANJA. NAKON DVIJE SEZONE, KOJI IZNOS TREBA DA PRIKAŽE U SVOM BILANSU USPJEHA?

Nezarađeni prihod od 210 KM

Prihod od pruženih usluga u iznosu od 210 KM

Gotovinu od 420 KM

Prihode od usluga iznosu od 630 KM

HERCULES WORLD JE DOBIO UPLATU OD 630 KM UNAPRIJED ZA 6 SEZONA TRENIRANJA. NAKON DVIJE SEZONE, KOJI IZNOS TREBA DA PRIKAŽE U SVOM BILANSU USPJEHA?

Nezarađeni prihod od 210 KM

Prihod od pruženih usluga u iznosu od 210 KM

Gotovinu od 420 KM

Prihode od usluga iznosu od 630 KM