Presentación Profesor Christian Nino-Moris

CHARLA EXPOSITIVA/ TRAINING SESSION

LA AUDITORIA FORENSECOMO RESPUESTA A LOS DELITOS

ECONOMICOSFORENSIC ACCOUNTING AS A RESPONSE TOOL

TO ECONOMIC CRIME27.08.2015

Por/ Delivered byCHRISTIAN M. NINO-MORIS

AUDITOR FORENSEMaster of Forensic Accounting

Lecturer-Instructor Facultad de Economía y Negocios U. de Chile

Propiedad intelectual profesor Christian M. Nino-Moris

COPYRIGHT ® 2015 Reservados todos los Derechos a CHRISTIAN M. NINO-MORIS

La reproducción o traducción de este trabajo sin el expreso consentimiento escrito de su autor se encuentran sancionadas por las leyes chilenas. Este es un trabajo original. Esta obra pertenece exclusivamente a su autor (no cedible ni transferible salvo que sea por escrito).

Estas presentaciones o sus medios electrónicos de respaldo (archivos), no podrán ser publicitadas o puestos a disposición de terceros en ninguna de sus formas, llámese envío por mails, paginas webs, base de datos o repositorios para comunidades virtuales de cualquier tipo, por nombrar algunos. Esta es una presentación técnico-académica.


Christian M. Nino-Moris, contador público-auditor Universidad Diego Portales, Master of Forensic Accounting, Australia (UOW, Sydney), y con estudios superiores complementarios en la University of New Orleans, USA, y LaTrobe University, Australia, Melbourne. Es Miembro de la Association of Certified Fraud Examiners, ACFE, y de la American College of Forensic Examiners, ambas organizaciones de EE.UU. Recientemente, miembro del Colegio Criminalistas de Chile A.G.

Ha desempeñado la pericia contable como perito designado y como auditor senior en diversas oportunidades, especializándose en malversaciones de fondos; fraudes tributarios; fraudes contables; cuantificaciones económica-contables por pérdidas patrimoniales; planificación y ejecución de las investigaciones; entrevistas de investigación; recopilación y testeo de datos.

Actualmente, es profesor-instructor de la Facultad de Economía y Negocios de la Universidad de Chile y Alberto Hurtado en donde dicta la cátedra de Auditoria Forense, y profesor-instructor en la Universidad Adolfo Ibáñez, Escuela de Negocios. Asimismo, es Faculty Advisor y Fundador de la ACFE Student Chapter, USA, en la Universidad de Chile, instancia única en Sudamérica.

ACERCA DEL RELATOR


CAMPAÑA “NO AL PLAGIO” COMO CITAR CORRECTAMENTE ESTE ENCUENTRO

Si es un académico o practitioner y desea usar parte de estas láminas en alguna presentación o informe técnico, favor ruego citar la fuente como sigue:

Nino-Moris, C. (2015, Agosto). “Encuentro Universitario Contadores Auditores Metropolitano”, EUCAM, FEN, Universidad de Chile, Santiago, Chile.


SE RUEGA ENCARECIDAMENTE


A 2015 OFICIAL ACTIVITYON BEHALF OF:

Academic contact: [email protected][NB: Favor no envie email personales a esta cuenta]



UNA REFLEXION


UNA REFLEXION


WHY WE MAKE THE SAME MISTAKE?


ISSUE 1:“EL JUEGO DEL TELEFONO”(DELITO A TERMINA EN B)


INVERLINK


INVERLINK


ISSUE 2:DELITOS POR MANIPULACION CONTABLE SIN TIPIFICACION

CRIMINAL ESPECIFICA(30 DELITOS LEY MERCADO VALORES; pero,)


LEY 18046/81 SOCIEDADES ANONIMAS

Artículo 134. Los peritos, contadores o auditores externos que con sus informes, declaraciones o certificaciones falsas o dolosas, indujeren a error a los accionistas o a los terceros que hayan contratado con la sociedad, fundados en dichas informaciones o declaraciones falsas o dolosas, sufrirán la pena de presidio o relegación menores en sus grados medios a máximo y multa a beneficio fiscal por valor de hasta una suma equivalente a 4.000 unidades de fomento.

LEY 18045/81 MERCADO DE VALORES

Artículo 59. Sufrirán las penas de presidio menor en su grado medio a presidio mayor en su grado mínimo:d) Los contadores y auditores que dictaminen falsamente sobre la situación financiera de una persona sujeta a obligación de registro de conformidad a esta ley.


REGLAMENTO S.A. (DS 702/2011)

Artículo 100. Los inspectores de cuentas y los auditores externos deberán denunciar a las autoridades judiciales y administrativas competentes, los delitos y las irregularidades o anomalías que a su juicio existieren en la administración o contabilidad de la sociedad.

CODIGO PENAL

Artículo 483A: El contador o cualquiera persona que falsee o adultere la contabilidad del comerciante que sufra un siniestro, será sancionado con la pena señalada en el inciso segundo del artículo 197 NB: desde tres años y un día a 5 años) pero no le afectará responsabilidad al contador por las existencias y precios inventariados.


DL830/74 CODIGO TRIBUTARIO

Artículo 100. El contador que al confeccionar o firmar cualquier declaración o balance o que como encargado de la contabilidad de un contribuyente incurriere en falsedad o actos dolosos, será sancionado con multa de una a diez unidades tributarias anuales y podrá ser castigado conpresidio menor en sus grados medio a máximo, según la gravedad de la infracción, a menos que le correspondiere una pena mayor como copartícipe del delito del contribuyente, en cuyo caso se aplicará esta última. Además, se oficiará al Colegio de Contadores para los efectos de las sanciones que procedan.[No se considerará dolosa o maliciosa la intervención del contador, si existe en los libros de contabilidad, o al término de cada ejercicio, la declaración firmada del contribuyente]


SECTION 906: CRIMINAL PENALTIES FOR CEO/CFO FINANCIAL STATEMENT CERTIFICATION

“Whoever— (1) certifies any statement as set forth in subsections (a) and (b) of this section knowing that the periodic report accompanying the statement does not comport with all the requirements set forth in this section shall be fined not more than $1,000,000 or imprisoned not more than 10 years, or both; (2) wilfully certifies any statement as set forth in subsections (a) and (b) of this section knowing that the periodic report accompanying the statement does not comport with all the requirements set forth in this section shall be fined not MORE THAN $5,000,000, or imprisoned not more than 20 YEARS, or both.”


SECTION 1107: CRIMINAL PENALTIES FOR RETALIATION AGAINST WHISTLE-BLOWERS

“Whoever knowingly, with the intent to retaliate, takes any action harmful to any person, including interference with the

lawful employment or livelihood of any person, for providing to a law enforcement officer any truthful information relating to

the commission or possible commission of any federal offense, shall be fined under this title, imprisoned not more than 10

years, or both.”


ISSUE 3:JURISPRUDENCIA VOLUBLE

“CONDUCTA INTACHABLE ANTERIOR”



ISSUE 4:“GRANDES CONTRIBUYENTES” NO SON FISCALIZADOS POR EL

MERCADO(SÓLO UN NÚMERO RELATIVAMENTE LIMITADO ESTÁN

ACTUALMENTE SUJETAS A AUDITORÍAS OBLIGATORIAS)


¿QUIENES SON LOS “GRANDES CONTRIBUYENTES” EN CHILE?

(SII, RES EX 125 DEL 3012/2014)

Tener ingresos o ventas ANUALES IGUALES O SUPERIORES A 90.000 UTA, en todos y cada uno de los tres últimos años comerciales.Poseer un KPT IGUAL O SUPERIOR A 110.000 UTA en todos y cada uno de los últimos tres años tributarios.Etc…

NB: OECD 2014: INGRESOS ANUALES SUPERIORES a 100.000 UF = 1.5% grandes empresas Chile


ISSUE 5:“CRISIS DE IDENTIDAD” CPA CHILE

¿FORMACION UNIVERSITARIA? ¿TRIBUNAL DE ETICA? ¿EJERCICIO LIBRE DE LA PROFESION? ¿CERTIFICACIONES? PROBLEMATICA ESTANDARES AUDITORIA FORENSE


SUBE DEMANDA POR SEGUROS PARA

DIRECTORESTRAS CONFLICTOS CORPORATIVOS

Martes, 23 de septiembre de 2014

Alrededor del 80% de las firmas IPSA contrata

pólizas de responsabilidad civil para ejecutivos.

UNA REFLEXION




WHAT IS FORENSIC ACCOUNTING?


¿DEFINICION DE AUDITORIA FORENSE?


AUDITOR FORENSEorígenes



2002: SOX Act, 2002, (USA) estableció a Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB) que fue la encargada de desarrollar normas de auditoría, llevando a cabo investigaciones y asegurando el cumplimiento corporativo. Propone también énfasis en procedimientos de auditoria forense.

1946: Maurice E. Peloubet “Forensic Accounting: Its Place in Today’s Economy.”

2013: PCAOB propone mejoras a estándares de auditoria “the pass/fail model” (SEC). (ongoing…)


AUDITOR FORENSEOrígenes

IMPLEMENTAR, HOY, METODOLOGIAS FORENSES EN MUY COSTOSO

[NB: ¿PREVENIR O INVESTIGAR ES LA SOLUCION?].

LLEVAR A CABO PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA FORENSE NO ESTAN

RECONOCIDOS, AUN, EN LAS NAGAS ! [fuera del standard]





UNA DEFINICION (SUGERIDA) AUDITORIA FORENSE

La auditoria forense es una disciplina especializada que requiere un conocimiento experto de la teoría contable, auditoria y métodos de investigación.

La auditoria forense constituye una rama importante de la contabilidad investigativa utilizada en la reconstrucción de hechos financieros, investigaciones de fraudes, cálculos de daños económicos y rendimientos de proyecciones financieras.

Source: Rozas, 2009


SPECIALISED FORENSIC SERVICES

PRACTISING FORENSICPROFESSIONALS:

PERSONAL ATTRIBUTES

InterpersonalAnalytical Inquisitive Intelligent/Intuitive Engaging/ConfidentResilientCommon SenseMeasured/CalmMETHODICALCollegiality Flexibility Integrity

PRACTISING FORENSICPROFESSIONALS:KNOWLEDGE-BASE

Written Communication Critical Thinking Technical Accounting

skills ATTENTION TO DETAIL Auditing/Industry Experience Diagnostic Conceptual Thinking Technology Skills Legal Knowledge Interview/Investigations Financial/Numeracy skills Commercial/Business

Advisory

Source: Akkeren et al adaptado de Davis et al (2010)


93¿lMPORTA?


AUSCULTAR:SONDEAR EL ESTADO DE UN NEGOCIO

AUDITORIAEXTERNA

AUDITORIAINTERNA

AUDITORIA FORENSE


AUDITORIA EXTERNA: CERTIFICAR

El propósito de una auditoría es proporcionar a los usuarios de estados financieros UNA OPINIÓN DEL AUDITOR respecto a si los estados financieros están presentados razonablemente, en todos los aspectos significativos, de acuerdo con un marco de preparación y presentación de información financiera aplicable, que aumenta el grado de confianza que pueden asignarle quienes serían los usuarios de los estados financieros a quienes éstos van dirigidos.

Source: NAGAS AU200– Contach, 2015.


AUDITORIA EXTERNA: ¿EXISTE INDEPENDENCIA DEL AUDITOR EN CHILE?

Ley 18045/81 – Artículo 246 c): IO>15%; PHCOGMNB: Circular 12, 2010, SBIF, Auditores

NAGA 69 AU 200 “Independencia” = FEE$1

3

Ley 18046/81 – RSA – Artículo 97: Share<3% KFS2

REF: Ley 20.382/2009 Introduce perfeccionamientos a la normativa que regula los gobiernos corporativos de las empresas.


AUDITORIA INTERNA: MONITOREAR

Los auditores internos suelen tener una presencia continua en la organización que les proporciona una mejor comprensión de la organización y sus sistemas de control. En concreto, LOS AUDITORES INTERNOS PUEDEN AYUDAR EN LA DISUASIÓN DEL

FRAUDE mediante el examen y la evaluación de la

idoneidad y la eficacia de los controles internos.

Source: IPPF, The IIA, 2009.


AUDITORIA FORENSE: DETECTAR E INVESTIGAR

La Auditoria forense aparece generalmente después que un problema-fraude se conoce o se sospecha. A menudo UTILIZAN HERRAMIENTAS IT Y ENFOQUES QUE NO SE PUEDEN APLICAR de la misma manera en una típica auditoría tradicional (NAGAS), tales como:

Elevado escepticismo (mindset); Entrevistas de indagación; Verificación de antecedentes (***); Herramientas detección CAATs; Rastreo de activos (); Uso de la estadística descriptiva.

Source: Adaptado de Kruse, 2014.


POR TANTO, LO QUE NO ES UN AUDITOR FORENSE:

NO es un “súper-auditor” (infalible):SKILLS AND TOOLS

NO es un “Sherlock Holmes” (ubicuos):MINDSET – PROFESIONAL JUDGEMENTABOGADO-IT-ACTUARIO

NO es un “arqueólogo” de los números (arúspice):

DISCLOSED INFORMATION: SII, SVS


SOME ACFE STATISTICS(A GLOBAL FRAUD SURVEY)



EXPECTATIVAS ESPERADAS VS LOS ESTANDARES

La sociedad y los stakeholders esperan de los auditores:

Los auditores deben aceptar la responsabilidad de los Estados Financieros;Los auditores deben responder por los Estados Financieros;Los auditores realizan una verificación absoluta en lugar de muestreo representativo (materialidad);Los informes de auditoría deben proveer señales de alerta temprana ante dificultades de la empresa;Los auditores deben asumir la responsabilidad de los fraudes que se materializan.

Source: Adaptado y traducido de Koh & Woo 1998.


FRAUDE OCUPACIONAL (LABORAL)*

El uso de la ocupación profesional para el enriquecimiento personal a través del abuso intencional o uso indebido de los recursos o activos de la empresa (ACFE, 2014).

(*) Traducción aproximada realizada por el relator.


ASSET MISAPPROPRIATION

CORRUPTIONFINANCIAL

STATEMENT FRAUD


TIPOLOGIA BASE FRAUDES

Source: ACFE, 2015


Assets – RevenuesOverstatements

Assets – RevenuesUnderstatements

IMPROPERASSET VALUATIONS

IMPROPERDISCLOSURES

CONCEALEDLIABILITIES/ EXPENSES

FICTITIOUSREVENUES

TIMINGDIFFERENCES

Accounts Receivable Valuation

Business Combinations

Fixed Assets Valuation

Inventory Valuation

Executive Compensation/ Employee Benefits

Improper Capitalising/ Expensing

Leasing

Liabilities/ Expenses Omissions

Recording Expenses in the Wrong Period

Returns/ Allowances/ Warranties

Accounting Changes

Liability Omissions

Management Fraud

Related Party Fraud

Significant Events

Improper Matching of Revenue/ Expenses

Revenue Recognition

Material/ Ideologically

Shell Companies

FINANCIAL STATEMENT FRAUD












WHAT IS FRAUD?FORENSIC ACCOUNTING AS A FRAUD RESPONSE TOOL


SEGÚN DICCONARIO CORRUPTO DE CHILE, 2009 (RAE 2013)

Chanchullo: Acto poco transparente (derechamente porcino) que se lleva a cabo para lograr algún objetivo. Quiere decir trampa, engaño, timo, estafa, fraude, triquiñuela.


SEGÚN NAI 3 (CONTACH, Chile):

Fraude: Cualquier acto ilegal caracterizado por engaño, ocultación o violación de confianza. Estos fraudes son perpetrados sin violencia física por individuos o por organizaciones para apropiarse en forma indebida de dinero, bienes o servicios, para evitar pagos o pérdidas de servicios o para asegurarse ventajas personales o de negocio.


ACFE, IIA, AICPA:

Fraude: El fraude es un acto intencional u omisión diseñado para engañar a otros, cuyo resultado es que la víctima sufra una pérdida o el autor logre una ganancia mal habida.

Source: Managing the Business Risk of Fraud: A Practical Guide


NB: OBSERVAR NORMAS DEL CDEC

ERROR BAJO IFRS: IAS 8.05

[S]on las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o más periodos

anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al utilizar información fiable (…) disponible.

ERRORES ARITMÉTICOS

ERRORES EN LA APLICACIÓN DE

POLÍTICAS CONTABLES, LA INADVERTENCIA DE

HECHOS…

FRAUDES

IAS 10.09


AUDITORIA NAGAS

AUDITORIA FORENSE

FRAUDEIRREGULARIDAD

DIFERENTES MUNDOS. DIFERENTES REALIDADES.




ATRIBUTOS AUDITORIA EE.FF.AUDITORIA FORENSE

(Incluye Peritaje)

OBJETIVOExpresan una opinión en cuanto a la presentación razonable de los EEFFNB: Ley 18045/81, Art 239 y ss..

Determinan la exactitud de las cuentas o si algún tipo de fraude ha tenido lugar.

TECNICAS

Efectúan pruebas sustantivas y procedimientos de cumplimiento (“check-list”)

Analizan tendencias pasadas y comprobaciones sustantivas o analizan en profundidad de transacciones/ ciclos seleccionados.

PERIODO CUBIERTO(Horizonte)

Normalmente cubren las transacciones relevantes para el periodo contable particular

Podrán examinar cuentas en detalle sin seguir un patrón.NB: No olvidar plazos administrativos y legales.

Source: Preparado por el relator consultando múltiples papers.


ATRIBUTOS AUDITORIA EE.FF.AUDITORIA FORENSE

(Incluye Peritaje)

STANDARDS

Usa NAGAS establecidas por el “Body”. No son leyes (Chile), excepto para regulados.

Usa “NADA”. Las “normas” forense evolucionan desde los tribunales de justicia (NB: Problema práctico).

ALCANCE EN CUANTO AL FRAUDE

No son responsables de identificar fraudes. La Auditoría tradicional tiene un enfoque en el identificación de errores y su prevención (NB: RSA: Art 100; Art 246 letra b) Ley 18045/81)

Sus investigaciones e indagaciones incluyen “ex-profeso” la identificación de fraudes.

MATERIALIDAD

Materialidad es la forma de designar la importancia de una transacción o un evento. Si es material, entonces es importante (“5% Rule”)

No confían en la materialidad sino en hechos incidentales.


CHILE’S ACCOUNTING TAXONOMY

Contabilidades Paralelas

FIDEDIGNA

AU

DIT

OR

IA F

OR

EN

SE

NO FIDEDIGNA

FRAUDULENTA

So

urc

e:

Ela

bo

rac

ión

pro

pia

au

tor

ILEGAL

Daño Patrimonial

Operaciones Sucias/ Negras

MO

MEN

TOS E

RR

OR

/ FRA

UD

E

PER

ITA

JE J

UD

ICIA

L C

ON

TAB

LE

INVESTIGATION

Omisiones, extemporaneidad, documentación no

sustentable

-------------------------

regímenes Tributario y Financiero

SII, BANCOS, OTROS

DELITOS ECONOMICOS

Lavado de DineroMalversacion de

fondosApropiacionIndebida de

Activos


WHY PEOPLE COMMIT FRAUD?


10%de las

personas son honestas

10% de las personas

son siempre deshonestas

80% de las personas son

honestos “circunstanciales”


De 4.000 estudiantes de secundaria con promedio A (90-100%) y B (80-89%) el 75 por ciento admitió haber copiado. Un 92 por ciento de los que dice haber copiado nunca fueron descubiertos.

Source: Who’s Who Among American High School Students.

Cerca de un 80 por ciento de los estudiantes universitarios admitieron haber copiado al menos una vez.

Source: The Center for Academic Integrity.

Entre un 30 y 80 por ciento de los CVs y solicitudes de trabajo contienen algún grado de irregularidad.

Source: Security Management Magazine

ALGUNAS ESTADISTICAS USA





Controles internos débiles Ausencia de test de auditorias Ausencia de “the tone at the top” Ausencia de una cultura organizacional.

Dificultades financieras Estilo de vida mas allá de los medios Problemas familiares/ conyugales Conducta embaucadora.

“Era un préstamo momentáneo” “Merecía ese dinero por mis años de entrega

a la empresa” “Tuve que robar para alimentar a mi familia.”


Proceso de preparación y entrega de información financiera

fraudulenta

FRAUDE

Apropiación indebida de activos.

…Retomando

FRAUDE produce “representaciones incorrectas” SIGNIFICATIVAS en los estados financieros:


PROCESO DE PREPARACIÓN Y ENTREGA DE INFORMACIÓN FINANCIERA FRAUDULENTA

FRAUDE

FRAUDE CORPORATIVO

FRAUDE EN FAVOR DE LA ORGANIZACIÓN

“Lo que hice es ilegal pero no un acto criminal”;“Los criminales están allá afuera, en la calle”;

“Soy una persona decente, cometí sólo un error”


desempeño

Responsabilidad Recursos

Capacidad BEF

RESULTADOS DE LA EMPRESA

GESTIÓN DE LA GERENCIA

RECURSOS ECONÓMICOS

CORPORATE AGENCY THEORY

Source: Elaboración propia

Medición del Desempeño: I + G




CONFIGURACION DEL FRAUDE CORPORATIVO

7 MESES (7%) / 60 MESES (64%) PROMEDIO

SE ESCAPA DE CONTROL

SE ESCAPA DE CONTROL

CRECE MAGNITUD/TERCEROS

CRECE MAGNITUD/TERCEROS

AUMENTA SU COMPLEJIDADAUMENTA SU

COMPLEJIDADINOFENSIVOS AJUSTESINOFENSIVOS AJUSTES

Source: Elaborado por el relator.

NIVEL DE RACIONALIZACION


ANNEX2014 ACFE REPORT TO THE NATIONS









FRAUDES CORPORATIVOS DE ALTA ESTOFA –06/04/2015

LA AUDITORÍA FORENSE Y SU LENTO DESPEGUE EN LATINOAMÉRICA -08/27/2014CASO PENTA: UNA ESTOCADA AL JAGUAR CHILENO –02/25/2015

EL CASO PENTA Y LA FALTA DE UNA CULTURA DE BUENAS PRÁCTICAS EN LA ELITE –21/01/2015OPINIÓN: A PROPÓSITO DEL RECIENTE CASO PENTA, QUIZÁS EL MERCADO NECESITE DE AUDITORES, PERO FORENSES…-22/10/2014

CASO PENTA EVIDENCIA INFLUENCIAS DEL PODER –6/01/2015

DELITOS ECONÓMICOS Y AUDITORIA FORENSE –13/10/2014 (ENTREVISTA)

QUIEN HA EMITIDO BOLETAS FALSAS DEBE AUTO DENUNCIARSE -18/04/2015 (ENTREVISTA)

ARTICULOS EN PRENSA DEL RELATOR


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