EMITIAN DUCA

NOU L CODDE PROCEDURA FISCATA

Comenfaf si adnotat,

Universul JuridicBucuregti-2016-

CUPRINS

ABREVIERI UZUALE

TtTtuL t. DtspoztTil GENERATE ......................9CAPITOLUL l. Domeniul de aplicare a Codului de procedurd fisca1d............ ..................12CAPITOLUL ll. Principii generale de conduitd in administrarea creantelor fiscale..................................1 3CAPITOLUL Ill. Aplicarea prevederilor legislatiei fisca|e............ ................19

TtTtut il. MPORTULJUR|DIC F|SCA1.......... .......................22CAPITOLUL l. Dispozitii privind raportul juridic fisca|.............. .................22CAPITOLUL ll. Dispozitii generale privind raportul sarcinii fisca|e............ .......................25

TtTLUt ilt. DtSpOZlril pRocEDURAIE GENERAIE.....;................ ..............30CAPITOLUL I. Competenta organului fiscal central .. ..........30CAPITOLUL ll. Competenla organului fiscal local ...............34CAPITOLUL Ill. Alte dispozi,tii privind competenla............. ......................34CAPITOLUL lV. Actele emise de organele fisca|e............ ..........................J7CAPITOLUL V. Administrarea si aprecierea probelor ..........44CAPITOLUL VL Termene ...................... .......55CAPITOLUL Vll. Transmiterea cererilor de cdtre contribuabili/pldtitori gi identificareaacestora in mediul electronic...... ..................57

TITIUt IV. iNRECISTRAREA FISCAIA........ .....59

TtTtut v. STAB|L|REA CREANTETOR F|SCALE ......................68CAPITOLUL l. Dispozifii generale........ .........68CAPITOLUL ll. Dispozifii privind decizia de impunere .......69CAPITOLUL lll. Dispozitii privind declara{iafiscald..... .............................71CAPITOLUL lV. Stabilirea bazei de impozitare prin estimare ....................75CAPITOLUL V. Despre eviden,tele fiscale ;i contabile .........77CAPITOLUL Vl. Prescriptia dreptului de a stabili creante fisca|e............ ..........................7g

TtTtutvt. coNTRotut FtscAt... ..................81CAPITOLUL l. lnspeclia fisca1d........... ..........81CAPITOLUL Il. Controlul inopinat........ ........93CAPITOLUL lll. Controlul antifraudd ............94CAPITOLUL lV. Verificarea situafiei fiscale personale de cdtre organul fiscal centra|..............................94CAPITOLUL V. Verificarea documentard ............................98CAPITOLUL VI. Dispozilii finale privind controlul fiscal efectuat de organul fiscal central .....................99

TITTUI- VII. COTECTAREA CREANTELOR FISCALECAPITOLUL l. Dispozitii generale........ .......100cAPlroLUL ll. stingerea creantelor fiscale prin platd, compensare si restituire..................................104CAPITOLUL lll. DobAnzi, penalitdii de intdrziere ;i penalitdfi de nedeclarare ................1lt4CAPITOLUL lV. inlesniri la p1atd.......... .......120CAPITOLUL V. Caranfii..... .........................133CAPITOLUL Vl. Mdsuri asigurdtorii..... .......133CAPITOLUL Vll. Prescriptia dreptului de a cere executarea siliti si a dreptului de a cere restituirea....135CAPITOLUL Vlll. Stingerea creantelor fiscale prin executare si1ite.............. ...................137

CAPITOLUL IX. Chettuieli ..........................159CAPITOLUL X. Eliberarea si distribuirea sumelor realizate prin executare silitd ...................................159CAPITOLUL Xl. Contesta,tia la executare si|itd............... ..........................161CAPITOLUL Xll. Stingerea creanlelor fiscale prin alte modalitdgi .................... ...............163CAPITOLUL Xll. Dispozi,tii speciale privind co|ectarea............... .............166

TITI.UL VIII. SOI-UTIONAREA CONTESTATIILOR FORMUTATE iMPOTRIVA ACTETORADM|NISTMT|VE F|SCAIE.. ..........................167

CAPITOLUL l. Dreptul la contestatie ..........167CAPITOLUL ll. Competenta de solutionare a contestafiilor. Decizia de solufionare .......170CAPITOLUL lll. Dispozifii procedurale .......173CAPITOLUL lV. Solu;ii asupra contestatiei.............. ..........178

TITLUL IX. PROCEDURAAMIABIL,{ PENTRU EVITAREA/ELIMINAREA DUBLEI IMPUNERI.................182

TtTLUt X. ASPECTE |NTERNAT|ONAIE............ ...................184CAPITOLUL l. Cooperarea administrativd in domeniul fisca|.............. .....184CAPITOLUL Il. Asistenfa reciprocd in materie de recuperare a creantelor legate de taxe, impozite,drepturi gi alte mdsuri

TtTr_ur- xt. sANCItuNt

TTTLUL Xil. DtSpOZtTil TRANZTTORil St FtNATE,, ,..'',.,210

ANEXE LA CODUL DE PROCEDUNA TISCRLA ....215

ACTE NORMATTVE DE APL|CARE 5t LECTSLAITE CONEXA....... ..................232Anexa '1 . Deciziile comisiei Fiscale centrale ;i ale comisiei de proceduri Fiscale,

publicate in perioada 1 ianuarie 2006 - 1 ianuarie 2016............. ...................232Anexa 2. Facilitd! (e;alondri) la plata creantelor fiscale ........... ...............236Anexa 3. Preturi de transfer ;i soluli fiscale individuale anticipate .........251Anexa 4. Rambursare TVA............... ..........260Anexa 5. Restituire sume de la buget si acordarea dobAnzilor..... ...........284Anexa 6. Cazierul fiscal ............. .................287Anexa 7. Controlul fisca1.............. .....,.........371Anexa B. Contenciosul administrativ.. .........387Anexa 9. Regimul contraventiilor.................... ..................3!7Anexa 10. Evaziunea fisca1d............ ............406

....19s

Art. 1

TITLUL I

Dispozi+ii generale

{rL 1. - in intelesul prezentului cod, termenii si expresiile de mai jos au urmitoarele semnificatii:1. aclul administrativ fiscal - actul emis de organul fiscal in exercitarea atribufiilor de administrare aimpozitelor, taxelor si contributiilor sociale, pentru stabilirea unei situatii individuale si in scopul de aproduce efecte juridice fafi de cel ciruia ii este adresat;2. administrarea creantelor fiscale - oricare din activititile desfisurate de organele fiscale in leglturi cu:a) inregistrarea fiscali a contribuabililor/plititorilor si a altor subiecte ale raporturilor juridice fiscale;b) declararea, stabilirea, controlul si colectarea creantelor fiscale;c) solutionarea contestatiilor impotriva actelor adm in istrative fiscale;dt asistenfa/indrumarea contribuabililor/pldtitorilor, la cerere sau din oficiu;et aplicarea sanctiunilor in conditiile legii;3. analiza de risc - activitatea efectuatd de organul fiscal in scopul identificirii riscurilor de neconformare inceea ce priveste indeplinirea de cdtre contribuabil/plititor a obligatiilor previzute de legislatia fiscali, de ale evalua, de a le gestiona, precum si de a le utiliza in scopul efectudrii activititilor de administrare fiscald;L contribuabrT - orice persoani fizici, juridicd sau orice alti entitate fird personalitate juridicd cedatoreazi, conform legii, impozite, taxe si contribulii sociale;3. contribulie sociald - prelevare obligatorie realizati in baza legii, care are ca scop protectia persoanelorfrzice obligate a se asigura impotriva anumitor riscuri sociale, in schimbul cireia aceste persoanebeneficiazd de drepturile acoperite de respectiva prelevare;6. control fiscal - totalitatea activitdtilor efectuate de organele fiscale pentru verificarea modului deindeplinire de cdtre contribuabiliplititor a obligatiilor previzute de legislalia fiscald si contabili;7, crean,td bugetard - dreptul la incasarea oricirei sume care se cuvine bugetului general consolidat,reprezentdnd creanta bugetari principali si creanta bugetari accesorie;B. creanld bugetard principald - dreptul Ia incasarea oricirei sume care se cuvine bugetului generalconsolidat, altele decdt creantele bugetare accesorii;9. creanld bugetard accesorie - dreptul la incasarea dobdnzilor, penalitdlilor sau a altor asemenea sume, inbaza legii, aferente unor creante bugetare principale;10. creanld fiscald - dreptul Ia incasarea oricdrei sume care se cuvine bugetului general consolidat,reprezentAnd creanta fiscali principald si creanta fiscald accesorie;11, creantd fiscald principali'- dreptul la perceperea impozitelor, taxelor si contributiilor sociale, precum sidreptul contribuabilului la restituirea sumelor plitite fdrd a fi datorate si la rambursarea sumelor cuvenite,in situatiile si conditiile previzute de lege;

12. creantd fiscald accesorie - dreptul la perceperea dobdnzilor, penalitdlilor sau majoririlor aferente unorcreante fiscale principale, precum si dreptul contribuabilului de a primi dobinzi, in condiliile legii;13. ueditor fisca/ - titularul unui drept de creanli fiscald;

14. creditor bugetar - titularul unui drept de creanli bugetari;15. debitor fisca/ - titularul unei obligatii de plati corelativi unui drept de creanli fiscali;16. debitor bugetar - titularul unei obligatii de plati corelativi unui drept de creanti bugetari;17. declaralie fiscald - act intocmit de contribuabil/plititor, in conditiile si situatiile prevdzute de lege,reprezentAnd declaratia de impunere ;i declaratia informativi;18. declaralie de impunere - actul intocmit de contribuabil/plititor care se referi la:

ar impozitele, taxele si contribuliile sociale datorate, in cazul in care, potrivit legii, obligafia calculiriirestora revine contribuabilului/plititorului;

VECHEAREGLEMENTARE: Art.17, art.21, art.25, art.26, art.41, art.78, art. 100, art. ll0, art. I2O

uri fiscald

b) impozitele, taxele gi contributiile sociale colectate, in cazul in care plititorul are obligatia de a calcula, dea retine 9i de a pliti sau, dupi caz, de a colecta 9i de a pldti impozitele, taxele si contrib*uliile sociate;c) b.unurile si veniturile impozabile, precum si alte elemente ale bazei de impozitare, daci legea prevededeclararea acestora;19, declaralie informativd - actul intocmit de contribuabil/plititor referitor la orice informalii in legiturd cuimpozitele, taxele gi contributiile sociale, bunurile si veniiurile impozabile, daci legea prevede diclarareaacestora, altele decat cele previzute la pct. 1B;

2.o. dobindd. - obligafia fiscald accesorie reprezentdnd echivalentul prejudiciului creat titularului creanteifiscale principale ca urmare a neachitdrii la scadenli de citre debitor a o6ligaliilor fiscale principale;21. drepturi vamale ' dreptuti de import 9i drepturi de export, astfel cum sunt definite de Legea nr, 8612oo6privind codul vamal al Romdniei, cu modificdrile si completdrile ulterioare;22, executor fi'sca/ - persoana din cadrul organului de executare cu atributii de efectuare a executirii silite;23. impozit - prelevare obligatorie, indiferent de denumire, realizati in baza legii, fdri contraprestatie, inscopul satisfacerii necesitililor de interes general;2a. legislalie fiscald - totalitatea normelor prevdzute in actele normative referitoare la impozite, taxe,contributii sociale, precum si la proceduri de administrare a acestora;25. Iegislalie contabild - totalitatea normelor prevdzute in actele normative referitoare la organizarea siconducerea contabilititii;26. maiorare de intdrziere.- obligalia fiscali accesorie reprezentind echivalentul prejudiciului creattitularului ..r_"^unl9i fiscale,principale, precum si sanctiunea, .u urrnuru a neachitdrii la scidenld, de citredebitor, a obligatiilor fiscale principale;27' obligafie fiscald'obligafia de plati a oricirei sume care se cuvine bugetului general consolidat,reprezentand obligafia fiscald principali gi obligafia fiscali accesorie;2&,..obligalie fiscald principalii' - obligalia de plati a imp-ozitelor,. taxelor si contributiilor sociale, precum siobligafia organului fiscal de a restitui sumele incasate ia.e u fi datorate gi de a rambursa sumele cuvenite,in situafiile si conditiile previzute de lege;29'.obligalie fisca/ii' accesore -^obligafia de plati sau de restituire a dobdnzilor, penalititilor sau amajordrilor, aferente unor obligalii fiscale principale;30.' grpan fiscal - organul fiscal central, organul fiscal local, precum si alte institutii publice careadm i n istreazi creante fiscale;31' organ fiscal central - Agenfia.Nafionald de Administrare Fiscald, denumiti in continuare A.N.A.F., prinstructurile de specialitate cu atribulii de administrare a creantelor fiscale, inclusiv unitilile suborJonateA.N.A.F.;

32. organ fiscal local - structurile de specialitate din cadrul autoritdtilor administratiei publice locale cuatribulii de administrare a creantelor fisiale;33' penalitate de intarziere.-_.obligafia fiscald accesorie reprezentand sanctiunea pentru neachitarea lascadentd de cdtre debitor a obligaliilor fiscale principale;34' penalitate de nedeclarar-e - obligalia fiscali accesorie reprezentdnd sanctiunea pentru nedeclararea saudeclararea incorectd, in declarafii de impunere, a impozitelor, taxelor;i contiibuyiilor sociale;35. pldtitor - persoana care, in numele contribuabilului, conform legii, are obligatia de a pldti sau de arefine 9i de a pliti ori de a colecta si pliti, dupi caz, im-pozite, taxe"si contribufii sociale. iste plititor sisediul.secundar obligat, potrivit legii, sd se inregistreze fiscal ca plitiior de salarii gi de venituri asimilatesalariilor;36. taxd - prelevarea obligatorie, indiferent de denumire, realizati in baza legii, cu ocazia prestdrii unorservicii de citre_ institufii sau autoritdti publice, fdri existenta unui echivalent intre cuantumul taxei sivaloarea serviciului; '37. titlu de creanld fiscald - actul prin care, potrivit legii, se stabileste si se individualizeazi creanta fiscali;

JB' titlu de creantd bugetard - actul prin care, potrivit legii, se stabileste gi se individualizeazd. creanta

bugetard;

39. vector fisca/ - totalitatea tipurilor de obligatii fiscale pentru care existd obligalii de declarare cu caracterpermanent;

4o' date de identificare ' numele si prenumele in cazul persoanelor fizice sau denumirea in cazulpersoanelor juridice si entititilor fdrd personalitate juridicd, domiciliul fiscal si codul de identificare fiscald.

11 Titlut I. Dispozilii generale

.€f covruraRu tr NorEl. Acest articol, care nu exista in vechea reglementare, a

colectat definiliile unor termeni utilizali in cuprinsul Coduluide procedurd fiscald precedent (ex. contribuabil, plititor, actadministrativ fiscal, organ fiscal, administrarea creantelorfiscale, vector fiscal, dobdndd, penalitate/maiorare de

intArziere etc.). De asemenea, au fost introduse definilii ale

unor termeni frecvent utilizafi in domeniul fiscal care nu

existau in reglementarea anterioard (ex: impozit, taxi,contribulie sociald, creanfd fiscald, control fiscal, date de

identificare etc.). Unii termeni precum bugetul general

consolidat, utilizali frecvent in practici, nu sunt definili, intimp ce pentru alli termeni comuni (ex. legislalie fiscali gi

legislafie contabild) nu se justifici introducerea unor definijiidistincte.

2. Din perspectiva tehnicii legislative gi prin comparalie cu

structura Codului fiscal, acest articol ar fi trebuit amplasat

dupd Capitolul I al Codului de procedurd fiscald. Cu toateacestea, efortul de normalizare a terminologiei fiscale este

de apreciat, degi, in unele cazuri, definiliile par sd fieredundante (ex. crean{a fiscald gi crean{a bugetard, creditorfiscal gi creditor bugetar, debitor fiscal ;i debitor bugetar).3. in ceea ce privegte conlinutul acestui articol:

- pct. I: act administrativ fiscal este fostul art.4l CPF,

reformulat in sensul detalierii atribuliilor organului fiscal

competent gi a scopului acestui act;

- pcI. 2: administrarea creanlelor fiscale este fostul art. I

alin. (3) CPF, completat cu: solulionarea contestaliilorimpotriva actelor administrative fiscale; asistenla/tndrumareacontribuabililor/plititorilor, la cerere sau din oficiu; aplicarea

sancliunilor in condiliile leEii;

- pct. 3: analiza de risc a fost preluat de la art. I00 alin. (2)

CPF ;i reformulat, inlocuindu-se sintagma,,identificareariscurilor de nedeclarare" cu .,identificarea riscurilor de ne-

conformare";

- pcl. 4: contribuabil a fost preluat de la art. 17 alin. (2)

CPF;

- pct. 5: contribulie sociali este nou introdus;

- pct. 6: control fiscal este nou introdus;

- pct.7: creanld bugetari este nou introdus;

- pct. 8: crean!5 bugetari principald este nou introdus;

- pct. 9: creanld bugetard accesorie este nou introdus;

-pct. l0: creanld fiscald a fost preluat de la art.2l alin. (l)CPF, reformulat;

- pct. I l: creanld fiscald principall a fost preluat de la

art. 2l alin. (2) lit. a) CPF;

- pcI. 12:- creanld fiscald accesorie a fost preluat de la

art. 2l alin. (2) lit. b) CPF, completat cu: ,,dreptul contri-buabilului de a primi dobAnzi";

- pct. l3: creditor fiscal a fost preluat de la art. 25 alin. (l)CPF;

- pct. l4: creditor bugetar este nou introdus;

- pct. l5: debitor fiscal a fost preluat de la art. 25 alin. (l)CPF;

- pct. I 6: debitor buEetar este nou introdus;

- pcI. l7: declaralie fiscald este nou introdus. Termenul este

definit prin enumerare (ca fiind): declara{ie de impunere ;ideclara!ie informativd;

- pct. I 8: declaratie de impunere este nou introdus.Declaratia de impunere se suprapune vechii definilii a

declaratiei fiscale;

- pct. I 9: declaralie informativd este nou introdus;

- pct. 2O: dobAndi a fost preluat din fostul art. I 20 alin. ( I )

CPF;

- pcI.2 l: drepturi lamale este nou introdus;

- pcl.22: executor ffscal este nou introdus;

- pct.23: impozit este nou introdus;

- pcI.24: Iegislafie fiscal5 este nou introdus;

- pct. 25: Iegislafie contabild este nou introdus;

- pcl.26: majorare de int0rziere este nou introdus;

- pcl.27: obligalie fiscald a fost preluat de la art. 22 CPF.

Definilia obligaliei fiscale din Noul Cod de procedurd fiscald

are un conlinut semnificativ diferit fa[d de varianta ante-rioard. futfel, noua definilie se refer, exclusiv la obligaiia(fiscald) de platd, in timp ce in vechea reglementare sintagma

,,obligalii fiscale" avea un inleles mult mai adecvat, prinraportare la diversele obligalii care revin contribuabililor inprocesul de administrare a creanlelor fiscale;

- pct. 28: obligalie fiscali principali a fost preluat de la

art. 22 lit. c) CPF, Ia care se adaugd ,,obligalia ortanuluiffscal de a restitui sumele ?ncasate flrd a fi datorate ti de arambursa sumele cuvenite, in situaliile gi condiliile prevdzute

de lege";

- pcI. 29: obligalie fiscali accesorie a fost preluat de la

art. 22 lit. d) CPF, la care se adaugd gi ,,obligalia de

restituire", aldturi de aceea de platd;

- pct. 30: organ fiscal a fost preluat de la art. I 7 alin. (5)

CPF, reformulat;

- pct. 3 I: organ fiscal central este nou introdus;

- pct. 32: organ fiscal local este nou introdus;

- pct. 33: penalitate de intirziere a fost preluat de la

art. l20r alin. (l) CPF;

- pct. 34: penalitate de nedeclarare este nou introdus;

- pct. 35: pldtitor a fost preluat de la art. 26 alin. (l) li (2)

CPF;

- pct. 36: taxd este nou introdus;

- pcl. 37: titlu de creanld fiscal5 a fost preluat de la art. I l 0alin. (3) CPF, renunt0ndu-se la exemple;

- pct. 38: titlu de creantd bugetard este nou introdus;

- pct. 39: vector fiscal a fost preluat de la art. 78 alin. (l)lit. b) cPF;

- pct. 40: date de identificare este nou introdus.

Art. 2-3 Codul de procedurd fiscali 12

CAPITOLUL I

Domeniul de aplicare a Codului de procedurA fiscald

VECHEA REGLEMENTARE: Art. 1 . Sfera de aplicare a Codului de procedurd fiscald

Art.2. - (1) Codul de proceduri fiscald reglementeazd drepturile gi obligaliile pirfilor din raporturilejuridice fiscale privind administrarea creantelor fiscale datorate bugetului general consolidat, indiferent deautoritatea care le administreazi, cu exceplia cazului cand prin lege se prevede altfel.(2) in misura in care prin lege speciald nu se prevede altfel, prezentul cod se aplicd gi pentru:a) administrarea drepturilor vamaley

b) administrarea redeventelor miniere, a redeventelor petroliere si a redeventelor rezultate din contracte deconcesiune, arendi si alte contracte de exploatare eficientd a terenurilor cu destinalie agricolS, incheiate deAgenlia Domeniilor Statului;

c) alte creante bugetare care, potrivit legii, sunt asimilate creantelor fiscale.(3) in scopul aplicirii alin. (2), drepturile vamale gi redeventele sunt asimilate creantelor fiscale.(4) Prezentul cod nu se aplici pentru administrarea creantelor bugetare rezultate din raporturile juridicecontractuale, cu excepfia celor previzute la alin. (2) lit. b).

ru EG'SrAI/E g' JUR SPRUpEilTA

' Regulamentul (UE) nr. 952/2013 de instituire a Codului Vamat al IJniunii (J.O. L 269n0.10.2013) - a intrat in vigoare Ia 1 mai 2016, cumod if i cd i I e ulte ri o a re ;

' Legea nr. 500/2002 privind finanlele publice (pubticatd in M. Of. nr. 597 din 13 august 2002; cu modificdile gi comptetdrile utter'toare);

' Legea nr. 273/2006 privind finanlele publice lonle (publicata in M. Of. nr. 618 din 18 iulie 2006; cu modifrcdile gi comptetdrileulteioare);

' Legea nr' 188/2011 pivind gestionarea taxelor colectate in cadrul aplicdtii politicii agicole comune gi care fac parle din sistenut definanlare al fonduilor europene pentru agricufturd, precum gi din sistemul resurselu propii al tJniuniiEuropene (publicatdin M. Of. nr.763 din 28 octombrie 2011);

' OUG nr' 64/2009 privind gestionarea financiard a instrumentelor structurale gi utilizarea acestora pentru obiectivut convergenlit(publicatdin M. Of, nr.413 din 17 iunie 2009; cu modiftcdtrile gi comptetdile ufteioare);

' Dec' CCR nr. 217/2004 (publicatd in M. Of . 538 din 16 iunie 2004; 824/2006 (publintd in M. Of. nr. 1020 din 21 decembie 2006);. Dec.\CCJ, s,c.a.f., nr. 5731/2009 (Competenla materiald. Recuperare ajutor de stat).

€f coupNrnrur $t NorEl. La alin. (3) se stabilqte cI drepturile vamale si redeventelesunt asimilate creanlelor fiscale. Totusi, in domeniul vamal,sunt direct aplicabile prevederile Codului vamal al Uniunii,acestea prevaldnd asupra legislaliei interne.

2. Bugetul general consolidat este un termen relativ nou, care

;i-a gisit consacrarea in Legea nr. 500/2002 privind finanlele

publice. Acest termen include, pe lAngd bugetul de stat, buge-tele locale, bugetul asiguririlor sociale de stat, fondul nalionalunic al asigurdrilor sociale de sdndtate, bugetul asiguririlorpentru gomaj, precum gi fondurile speciale stabilite potrivitlegii.

VECHEA REGLEMENTARE: Art. 2. Raportul Codului de procedurd fiscald cu alte acte normative

Art. 3. - (1) Prezentul cod constituie procedura de drept comun pentru administrarea creantelor prevdzutela art. 2.(2) Unde prezentul cod nu dispune, se aplici prevederile Codului civil 9i ale Codului de proceduri civild,republicat, in misura in cire acestea poi fi aplicabile raporturilor dintre autoriteti publice 9icontribuabili/pldtitori.

13 Titlul l. Dispozifii generale Art. 3-5

Wru EG'SrAI'E $' JUR SPRUDE VIA

' Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal (publicatd in M. Of. nr. 688 din data de 10 septembrie 2015; cu modificdite gi comptetdriteufterioare);

' Legea nr. 134/2010 pivind Codul de procedurd cMld, republicatd (M. Of. nr.247 din 10 apilie 2015; cu modificdite gi comptetditeufteioare);

' Legea nr.287/2009 pivind Coduliwi[ republicatd (M. Of. nr. 505 din 15 iulie 2011; cu modificaile gi completdile utteioare);

' Tratatul de aderare a Romdniei la Uniunea Europeandt (Legea nr. 157/2005, publicatdt in M. Of. nr. 465 din 1 iunie 2005);. Dec. CCR nr.341/2009 (publicatd in M. Of. nr.262 din 22 aprilie 2009);

' Dec. \QCJ, s.c.a.f., nr. 3196/2009 (Principiut primordiatffii dreptutui comunitar); oec. \CCJ, s.c.a.f ., nr. 4615/2009 Qnoritatea normelorinternalionale privind dreptuile omului).

€f courruraRu gr NorEl. Prin aderarea RomAniei la Uniunea EuropeanS, o parte

dintre reglementdrile comunitare au devenit direct aplicabile in

lara noasird. Prin urmare, prevederile art. 3 sunt modificateimplicit de regulamentele comunitare cu aplicabilitate directi.Aceste modificiri se referi, de exemplu, Ia constituirea si

stingerea datoriei vamale (vezi Codul vamal comunitar).2. Spre deosebire de vechea reglementare, Noul Cod se

completeazd si cu prevederile Noului Cod civil, in mdsura incare aceste prevederi pot fi aplicabile raporturilor dintreautoritili ;i contribuabili. Codul de procedurd fiscald are

caracter de lege speciald fald de dreptul comun reprezentat de

Codul de procedurd civild. Aceasti situalie nu excludeaplicarea prioritard a unor legi speciale, precum Legea

nr. 554/2004 a contenciosului administrativ, publicatd inM. Of. nr. ll54 din Z decembrie 2004 (vezi Anexa 8). indoctrini s-au analizat implicaliile acestor acte normative inprocedura fiscald (vezi D. Dascilu, C. Alexandru, Explicaliile

Codului de procedurd fiscald, Ed. Rosetti, pp.75-76\.3. Art. 3 trebuie corelat ;i cu art. 228 - ,,AcIe normaiive deaplicare" -, care stabilqte regimul legislaliei secundare indomeniul procedurilor (reglementdrile daie in aplicarea

Codului de procedurd fiscali).

CAPITOLUL II

Principii generale de conduiti in administrarea creantelor fiscale

Nou introdus

Art.4. - ('l) Creantele fiscale si obligafiile corespunzitoare ale contribuabilului/plititorului sunt celeprevizute de lege.

(2) Procedura de administrare a creantelor fiscale se desfisoard in conformitate cu dispozitiile legii.Organul fiscal are obligalia de a asigura respectarea dispozitiilor legale privind realizarea drepturilor siobligatiilor contribuabilului/plititorului sau ale altor persoane implicate in procedurd.

€f courxraRn gr NorEL Acest articol introduce principiul Iegaliti!ii, principiu care derivd din dispoziliile constitufionale.

VECHEA REGLEMENTARE: Art. 5. Aplicarea unitard a legislaliei

Art.5. - (1) Organul fiscal este obligat si aplice unitar prevederile legislatiei fiscale pe teritoriul RomAniei,urmirind stabilirea corectd a creantelor fiscale.(2) Ministerul Finantelor Publice, in calitate de organ de specialitate al administratiei publice centrale, arerolul de a coordona aplicarea unitari a prevederilor legislatiei fiscale.(3) in cadrul Ministerului Finantelor Publice functioneazd Comisia fiscald centrald, care are responsabilitdtide elaborare a deciziilor cu privire la aplicarea unitari a Codului fiscal, a prezentului cod, a legislalieisubsecvente acestota, precum si a legislatiei a cirei aplicare intri in sfera de competenli a A.N.A.F.(4) Componenta si regulamentul de organizare si functionare a Comisiei fiscale centrale se aprobi prinordin al ministrului finantelor publice.

Art. 5-6 Codul de procedurd fiscald

(5) Comisia fiscali centrali este coordonati de secretarul de stat din Ministerul Finanfelor publice carerispunde de politicile si legislatia fiscali.(6) ln cazul in care Comisia fiscald centrali este investitd cu solutionarea unei probleme care vizeaziilPozitele ,si taxele locale previzute de Codul fiscal, comisia se completeazi cu 2 ,"pr"i"ntunti uiMinisterului Dezvoltirii Regionale 9i Ad.ministrafiei Publice, precum si cu cate un ,."pr"r"niunt al fiecireistructuri asociative a autoritdtilor administratiei publice locale.(7) Deciziile Comisiei fiscalecentralese aprobi prin ordin al ministrului finantelor publice gi se publici inMonitorul Oficial al RomAniei, partea l.

m EGISLAI'E g' JUR SPRUpENTA

' OMFP nr' 688/2013 privind componenla gifunc{onarea Comisieifiscale centrale (publicatin M. of. nr.323 din 4 iunie 2013).

€f conaprurnrur $r NorE

14

l. Instrumente utile pentru aplicarea reglementdrilor fiscales-au dovedit a fi atit deciziile Comisiei centrale fiscale gi Comi_siei de proceduri fiscale, cAt 5i circularele interne emise sipublicate pe website-urile institutiilor publice implicate.

2. in strdnsd legiturd cu aplicarea acestui principiu se afliprincipiul nediscrimindrii din dreptul comunitar. Acest prin-cipiu se aplicd (in special) in domeniul impozitelor direcie caelement fundamental al liberei circulalii a bunurilor, serviciilor;i capitalurilor.

VECHEA REGLEMENTARE: Art, 6. Exercitarea dreptului de apreciere

ArJ' 6' - ('t) organul fiscaJ,eltg indreptifit sd apre.cieze,-in limitele atributiilor gi competenfelor ce ii revin,

l:,f::/ti."1lt:_o^: I:tlj'tcale prin utiiizarea miiloacelor de- proua pr"uLute de tege si sd adopte sotutiarntemerata pe prevederile. legale, pt".yT. gi .pe constaliri "complele asupra iuturor imprejurdriioredificatoare in cauzi raportat la momenlul luirii unei decizii. in "*[i.ilr"u dreptului siu de apreciere,organul fiscal trebuie si ia in considerare opinia emisi-in scris u" orgunut nr;;i:r-p"i;i"ri[.iiuulul

contribuabil/plititor in cadrul.activitifii de aiistenld si indrumare u.fiiiinu*iriroriprdtitoriror, precum sisolufia adoptatd de organul fiscal in'cadrul unui act administrativ fiscal sau de inJtanl" ;ra".iir**"a,printr-o hotirare definitivd,.emisi anterior, pentru situafii de fapt similaie la acelasi contrlLJ;tll/phtlt"" i,;situatia ii. :q1". organul fiscal constaii ci existe diferenfe intre starea de fapt fiscali acontribuabilului/plititorului ,si infotmaliile avute in vedere la "rnii"rea

un"i opinii scrise ,Iu , unul u.tadministrativ fiscal la ace-la;i.contribua'bil/plititor, organul fiscal are d;;pt,rl si consemneze constatirile inconformitate cu situafia fiscali reali gi cu'legislafia fiscali 9i ur" obllgutju-rd mentioneze in scris n'otiu"l"pentru care nu ia in considerare opinia prealabili.(2) organrl

-fiscal igi exerciti

_dreptul..de apreciere in limitele rezonabilitdtii gi echititii, asigurind oproportie justi intre scoput urmdrit gi mijloacele utilizate pentru atingerea acestuia.

llljLt^,*_t::_::tl"?,t_8^1nul fiscal trebuie si stabileasci un termen pentru exercitarea unui drept saulndeplrnirea unei obligafii de citre contribuabil/plititor, acesta trebuie sd fie rezonabil, fenl-ru'a daposibilitatea conlribuabilului/pl5titorului si isi exercile dreptul ru, tiigi ina"plineasci obligatia. Termenulpoate fi prelungit, pentru molive justificate, cu acordul conducitorului drgu;;il;;iJ: "-""-t'-' ''"'

.6 couerurRRn sr NorEL Alin. (l) NCPF corespunde vechii reglementlri. in ceea ceprive;te exercitarea dreptului de apreciere, a fost introdusd omodificare cu privire la soluliile adoptate de organele fiscale.Nu se mai face trimitere la o solutie admisi de lege, ci la,,solulia intemeiatd pe prevederile legale". Aceastd modificarear trebui si conducd la o interpretare unitari a legii ;i larespectarea principiului leEalitdlii.

ln acest sens, se instituie obligafia, pentru organul fiscal, de aIua in considerare:

(i) opinia emisl de organul fiscal, in scris, in cadrul activitilii deasistenti si indrumare;(ii) soluliile adoptate de organele fiscale in acte administrativefiscale; sau

(iii) solufiile instantelor judecitoregti emise anterior pentrusitualii de fapt similare.

2. Exercilarea dreptului de apreciere este condilionatd derealizarea unei analize complete a tuturor aspectelor caredescriu situalia de fapt (vezi ;i Oec. iCC;, s.c.a.f., nr.2785/2012). in doctrin5, dreptul de apreciere se consideri cinu esie discrefionar, ci se bazeazd pe principiul rezonabilitdlii

;i proporlionalitdtii (M. Brdgaru, T. Anghel, Codul deprocedurd fiscald adnotat, Ed. Rosetti, 2006, p. 36).3,. NCPF stabile;te o legaturd directd ?ntre exercitarea drep_tului de apreciere a situafiei de fapt fiscale ;i utilizarea mijloa_celor de probl prevdzute de lege (vezi Cap. llt al Titlului Ij. pe

cale de consecinld, aprecierile organului fiscal ar trebui si fie

ffigffiprobate, potrivit leEii, evitdnd abordirile parliale (incomplete)

ale situaliei de fapt.

4. Dreptul de apreciere al organului fiscal trebuie sd ia inconsiderare principiul propor{ionalitllii (corelarea dintrescopul urmlrit;i mijloacele utilizate pentru atingerea acestuia).

Principiul propo4ionalitdfii se regisegte frecvent in juris-

prudenta Curlii de fustilie a Uniunii Europene, insd este aplicat

rareori in practici de organele fiscale. Acesta ar trebui sd

Euverneze activitatea de administrare fiscald. in cazul apliciriisanc{iunilor contravenlionale, aplicarea principiului proporlio-nalitdlii ar trebui si conduci la corelarea sancliunii cu gravi-tatea incdlcdrii legii, cu vinovdlia;i cu pericolul social al faptei.

5. Alin. (3) este nou introdus. Organele fiscale trebuie sistabileascl termene rezonabile pentru exercitarea unui

dreptl'indeplinirea unei obligalii de citre contribuabil.

VECHEA REGLEMENTARE: Art. 7. Rolul activ

Art' 7. - (1) in desfdsurarea unei proceduri de administrare a creantelor fiscale, organul fiscal instiinteazicontribuabilul/plititorul asupra drepturilor si obligafiilor previzute de lege ce ii revin acestuia indesfdsurarea procedurii.(2) Organul fiscal are obligatia sd examineze starea de fapt in mod obiectiv si in limitele stabilite de lege,Precum si si indrume contribuabilul/plititorul in aplicarea prevederilor legislatiei fiscale, in indeplinireaobligatiilor si exercitarea drepturilor sale, ca urmare a solicitdrii contribuabilului/plititorului sau dininiliativa organului fiscal, dupi caz.(3) Organul fiscal este indreptitit sd examineze, din oficiu, starea de fapt, si oblini gi sd utilizeze toateinformatiile gi documentele necesare pentru determinarea corecti a situatiei fiscale acontribuabilului/pldtitorului. in analiza efectuati, organul fiscal este obligat si identiiice ;i si ia inconsiderare toate circumstantele edificatoare fiecdrui caz in parte.(4) Organul fiscal decide asupra felului si volumului examinarilor, in functie de circumstanlele fiecdrui cazin parte gi de limitele previzute de lege.

a l-EG'Sl-AflE 9t JURTSPRUDENTA

' OMFP nr. 137/2004 pentru aprobarea Codului etic al tunc{onarului public din administralia fiscatd, care igl desfdgoa rit activitatea indomeniul asistenlei contibuabililor (publicatin M. Of. nr.66 din 27 ianuarie 2004);

' OPANAF nr. 713/2004 pivind aprobarea Caftei dreptuilor gi obliga{ilor contribuabilitor pe timput desfdqurdii inspecliei ftscate (pubticatin M. Of. nr. 977 din 25 octombne 2004);

' OPANAF nr. 422/2005 privind aprobarea Cartei de comunicare erternd a Agenliei Nalionale de Administrare Fiscatd (publicat inM. Of. nr.837 din 16 septembne 2005);

' OPANAF nr. 1338/2008 pentru aprobarea Proceduii privind indrunarea gl asrsfen{a contribuabitilor de cdtre organele fiscale (publicatin M. Of. nr.706 din 17 odombne 2008);

' OPANAF nr. 1162/2016 privind aprobarea Cartei dreptuilor gi obligatiilor persoanei fizice supuse verificerii situaliei frscate personale(M. Of . nr. 292 din 18 apilie 2016);

' hc. CA Galali, s.c.a., nr. 20/2010 (Rolul activ al organelor fiscale in cazul completdii eronate a declaraliei de inregistrare fiscaldt).

€f courruraRu gt NorEl- Rolul activ al organului fiscal, in conceplia art.7, arein,edere implicarea funcfionarului fiscal in activitatea de indru-

-re a contribuabililor, atit la cererea acestora, cdt qi din

:roprie iniliativd.

1 La fel de importanti este cerinla arI.7 ca functionarul si nu

= limiteze la o simpld consemnare a unei situalii de fapt, ci lan,siigarea tuturor circumstanlelor care au condus la res-

Kti\a situalie. In continuarea acestei investigalii, funclionarul

este obligat sd indice contribuabilului modalitatea concretd de

solulionare a problemei. Din picate, acest articol nu confinesancliuni pentru nerespectarea obligaliilor ce revin funclio-narului (fiscal).

3, incdlcarea acestui principiu poate avea relevanlI in cazul

unui litiEiu in procedura de contencios administrativ, corelat

cu principiul bunei-credinle, prevdzut dearI. l2 din Codul deproceduri fiscald (vezi Decizia CA Galali nr.20/2OlO).