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UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA

VICERRECTORADO ACADÉMICO

COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO

PROYECTO DE CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA

TRABAJO DE GRADO

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES

(NIIF PYMES) CASO: EMPRESA COMERCIAL (HIPOTÉTICO)

Trabajo de grado presentado como requisito para optar por al título de Licenciadas

en Contaduría Pública

TUTOR: AUTORES: Msc. Denny Ramírez Capielo, Diana Catrinacio, Stephanie

Ciudad Guayana, Febrero de 2013




VICERRECTORADO ACADÉMICO

COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO


TRABAJO DE GRADO



Trabajo de grado presentado como requisito para optar por al título de Licenciada en

Contaduría Pública

MSc. Denny Ramírez

Tutor Académico

CIUDAD GUAYANA, FEBRERO DE 2013


VICERRECTORADO ACADÈMICO

COORDINACIÒN GENERAL DE PREGRADO


COMITÉ DE TRABAJO DE GRADO

AVAL DEL TUTOR PARA EL TRABAJO DE GRADO

Por medio de la presente hago constar que he leído el Trabajo de Grado

elaborado por el/los estudiante (s) Capielo, Diana y Catrinacio, Stephanie,

cédula de Identidad Nº V- 18.756.567 y V- 20.503.395 respectivamente, para

optar al título de Licenciado (a) en Contaduría Pública, cuyo título es

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA

PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES (NIIF PYMES). CASO: EMPRESA

COMERCIAL (HIPOTETICO) y considero que la misma cumple con los

requisitos exigidos para ser evaluada por el Comité de Trabajo de Grado de

la Coordinación del proyecto de Carrera de Contaduría Pública.

En Puerto Ordaz, a los 25 días del mes de Febrero de 2013.

Firma

Denny del C. Ramírez F.

C.I.: V- 9.865.854

CAPIELO S. DIANA C. Y CATRINACIO R. STEPHANIE V.

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA

PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES (NIIF PYMES) CASO:

EMPRESA COMERCIAL (HIPOTÉTICO)

Febrero 2013

131 Páginas.

Trabajo de Grado.

Universidad Nacional Experimental de Guayana. Vicerrectorado

Académico. Coordinación General de Pregrado Proyecto de Carrera:

Contaduría Pública.

Tutor Académico: MSc Denny Ramírez

CAPITULOS: 1. Planteamiento del Problema. 2. Marco Teórico. 3.

Marco Metodológico. 4. Aplicación de las NIIF para las PYMES a un

caso hipotético. 5. Conclusión y Recomendación.

v

AGRADECIMIENTO

A ti Dios, que me abriste todas las puertas en el momento preciso y

guías mi camino por la senda del bien, dándome salud para lograr mis

metas.

A mis padres Ingrid y Jorge por darme la vida y por servirme de

ejemplo para inspírame y tener una vida con éxitos.

A mis tíos Graciela y Juan que siempre me han apoyado y tendido la

mano de manera desinteresada y muy especial, que con su esfuerzo, cariño

y dedicación me han ayudado a seguir adelante para alcanzar un nivel

profesional, que es una de mis metas más anheladas.

A Mauricio que sobre todas las cosas siempre me ha apoyado y

brindado esa motivación, fuerza y ánimo para seguir adelante y enfrentar con

sabiduría los momentos difíciles de esta carrera.

A los profesores que me han acompañado durante este largo camino,

brindándome siempre su orientación con profesionalismo ético en la

adquisición de conocimientos y afianzando mi formación.

A nuestra tutora que a pesar de las dificultades siempre puso a

disposición su tiempo para ayudarnos en la elaboración de este trabajo,

brindándonos su apoyo para conseguir el éxito. Gracias por compartir su

tiempo y motivarnos cada día más

La vida me ha dado la magia de contar con amigos y compañeros que

son una verdadera fuente de inspiración, amigos que han caminado conmigo

y comparten día a día mis alegrías y tristezas, en especial a América, Ynes,

vi

Blendy y Alfredo que siempre me motivaron para seguir luchando por el éxito

de elaborar este trabajo ¡Los quiero mucho!.

A ti amiga Diana Capielo por ese apoyo que en conjunto nos dimos

para lograr el éxito en nuestra carrera, compartiendo cada sacrificio y

momentos inolvidables, en especial en la elaboración de nuestro mayor

logro… nuestro trabajo de grado. ¡Te quiero mi che!

Cada uno de mis logros cumplidos será uno más para ustedes.

Stephanie Catrinacio

vii

AGRADECIMIENTO

A Dios, por haberme permitido llegar hasta este punto y haberme dado

salud para lograr mis objetivos, además de su infinita bondad y amor.

A mi Madre Sandra, por haberme apoyado en todo momento, por sus

consejos, sus valores, por la motivación constante que me ha permitido ser

una persona de bien, pero más que nada, por su amor y por los ejemplos de

perseverancia y constancia que la caracterizan y que me ha infundado

siempre.

A mi Padre Jesús, por el valor mostrado para salir adelante y por su

apoyo durante el comienzo de mi carrera.

A mi Hermano Daniel, por ser el ejemplo de un hermano mayor y de la

cual aprendí aciertos y de momentos difíciles; por su apoyo incondicional a lo

largo de mi carrera profesional.

A mis Familiares, a mis Abuelas, a mis Tías y Tíos, a mis Primas y

Primos y a todos aquellos que participaron directa o indirectamente en la

elaboración de nuestra tesis ¡Gracias a ustedes!

A mis Amigos, Que nos apoyamos mutuamente en nuestra formación

profesional y que hasta ahora, seguimos siendo amigos, especialmente a

Stephanie Catrinacio por su amistad, por nuestro apoyo mutuo al elaborar

nuestra tesis, por todos aquellos momentos que vivimos a lo largo de

nuestra carrera profesional, pero a pesar de ello salimos adelante; a mis

amigos Deiris, Irene, Maria Eugenia, Eulomar y José Miguel, gracias por su

apoyo incondicional y por su linda amistad. Los Quiero...!

viii

A Nuestros Profesores, aquellos que marcaron cada etapa de nuestro

camino universitario, y que me ayudaron en asesorías y dudas presentadas

en la elaboración de la tesis.

A Nuestra Tutora Denny, por su gran apoyo y motivación para la

culminación de nuestros estudios profesionales y para la elaboración de

nuestra tesis; por su tiempo compartido y por impulsar el desarrollo de

nuestra formación profesional.

Muy agradecida con todos y cada uno de ustedes.

Diana Capielo

ix

DEDICATORIA

A Dios Todopoderoso por iluminar nuestras vidas y llenarnos de

bendiciones, por darnos la fuerza necesaria para cumplir esta etapa

importante de nuestras vidas.

A mi tía Rosita, que desde el cielo me acompaña y ha sido como mi

ángel de la guarda dándome fuerzas en mis momentos de debilidad.

A mis amados padres y a mis tíos Graciela y Juan por todo su apoyo a

lo largo de mi vida inculcándome principios y valores.

A Mauricio, por siempre estar a mi lado, brindándome todo su amor,

entrega, dedicación sobre todo tenerme mucha comprensión y paciencia

durante todo este tiempo. Mil gracias porque siempre estas a mi lado sin

condiciones. ¡Te quiero mucho¡

A todos aquellos familiares que de una u otra forma me ayudaron y

colaboraron para que hiciera posible este logro.

Stephanie Catrinacio

x

DEDICATORIA

Dios, por darnos la oportunidad de vivir y por estar con nosotras en

cada paso que damos, por fortalecer nuestro corazón e iluminar nuestra

mente y por haber puesto en nuestro camino a aquellas personas que han

sido nuestro soporte y compañía durante todo el periodo de estudio.

A mis padres por ser el pilar fundamental en todo lo que soy, en toda

mi educación, tanto académica, como de la vida, por su incondicional apoyo

perfectamente mantenido a través del tiempo.

Mi madre Sandra Silva, por darme la vida, quererme mucho, creer en

mí y porque siempre me apoyaste. Mamá gracias por darme una carrera para

mi futuro, todo esto te lo debo a ti.

Mis abuelos, en especial Eugenia Silva, por quererme y apoyarme

siempre, esto también se lo debo a ustedes.

Mi hermano, Daniel Capielo, por estar conmigo y apoyarme siempre,

te quiero mucho.

Todos aquellos familiares y amigos por aquellos momentos

compartidos durante mi carrera profesional.

Diana Capielo.

xi

ÍNDICE

Pp. RESUMEN ..................................................................................................... xx

INTRODUCCIÓN ............................................................................................ 1

CAPÍTULO I: Problema de la Investigación ................................................ 4

Planteamiento del Problema ........................................................................... 4

Objetivos de la Investigación .......................................................................... 7

Objetivo General ............................................................................................. 7

Objetivos Específicos ...................................................................................... 7

Justificación .................................................................................................... 7

Alcance ........................................................................................................... 8

CAPÍTULO II: Marco Teórico ........................................................................ 9

Antecedentes de la Investigación ................................................................... 9

Bases Teóricas ............................................................................................. 12

1. El IASB como organismo global de fijación de normas. ............................ 12

2. Pequeña y Mediana Empresa (PYME) ..................................................... 14

3. La adopción en Venezuela de las Normas Internacionales de Información Financiera ..................................................................................................... 17

4.Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) ................................................................. 19

Objetivo ......................................................................................................... 19

Importancia ................................................................................................... 20

Diferencias con las NIIF plenas .................................................................... 20

5.Transición a la NIIF para las PYMES ......................................................... 24

6.Marco Normativo para la presentación de la información financiera en

Venezuela. .................................................................................................... 59

xii

Código Orgánico Tributario (2001) ................................................................ 59

Ley de Impuesto sobre La Renta .................................................................. 60

Reglamento de Impuesto sobre la Renta ...................................................... 60

Ley del Impuesto al Valor Agregado ............................................................. 60

Estatutos de la Federación Colegio de Contadores Públicos de Venezuela 60

CAPÍTULO III: Marco Metodológico ........................................................... 62

Tipo de Investigación .................................................................................... 62

Fuentes y Técnicas para Recolección de Información.................................. 63

Procedimiento ............................................................................................... 64

1.Localización y selección del material: ........................................................ 64

2.Análisis de la información sobre la presentación de los Estados Financieros

y partidas que los conforman de acuerdo a la NIIF para las PYMES: .......... 64

3.Determinación de los cambios tanto en las políticas contables como en los

estados financieros que deben realizarse en una empresa comercial .......... 65

4.Elaboración de los estados financieros bajo la NIIF PYMES: .................... 65

CAPÍTULO IV: Aplicación de la NIIF para las PYMES a un caso hipotético ..................................................................................................... 66

Información Financiera a considerar para la aplicación de la NIIF para las PYMES ......................................................................................................... 66

Razón y Objeto Social: ................................................................................. 66

Capital Social ................................................................................................ 67

Información Financiera ................................................................................. 67

Políticas Contables ....................................................................................... 68

Reconocimientos de Ingresos ....................................................................... 68

Reconocimiento de los Egresos.................................................................... 68

Presentación de Estados Financieros ........................................................... 68

xiii

Activos .......................................................................................................... 68

Activo Circulante ........................................................................................... 68

Caja .............................................................................................................. 69

Caja Chica .................................................................................................... 69

Bancos .......................................................................................................... 69

Cuentas por cobrar ....................................................................................... 70

Provisión por incobrables .............................................................................. 70

Efectos por cobrar ......................................................................................... 70

Otras cuentas por cobrar .............................................................................. 71

Inversiones en Bonos ................................................................................... 71

Inventarios .................................................................................................... 71

Impuesto Retenido ........................................................................................ 72

Publicidad y Propaganda .............................................................................. 72

Seguros Guayana ......................................................................................... 73

Gastos de Organización ............................................................................... 73

Activo Fijo ..................................................................................................... 74

Activo Tangible ............................................................................................. 74

Mobiliarios y Equipos .................................................................................... 74

Depreciación Acumulada de Mobiliario, Equipo de Oficina Y Equipo de

Computación ................................................................................................. 74

Pasivo ........................................................................................................... 76

Pasivos a Corto Plazo ................................................................................... 76

Préstamos Bancarios .................................................................................... 76

Cuentas a Pagar Proveedores ...................................................................... 76

xiv

Efectos a Pagar Proveedores ....................................................................... 77

Contribuciones por Pagar ............................................................................. 77

Impuesto Municipal por Pagar ...................................................................... 77

Pasivo a Largo Plazo .................................................................................... 78

Efectos por Pagar a Largo Plazo .................................................................. 78

Provisión Prestaciones Sociales………………………………………………... 77

Patrimonio ..................................................................................................... 78

Capital Social ................................................................................................ 78

Utilidad No Distribuida .................................................................................. 79

Reserva Legal ............................................................................................... 79

Utilidad Neta del Ejercicio ............................................................................. 79

Incumplimiento con los VenPCGA ................................................................ 81

Año 2009 ...................................................................................................... 81

Año 2010 ...................................................................................................... 82

Procedimiento a seguir para la aplicación de la NIIF PYMES ...................... 82

Año 2009 ...................................................................................................... 83

Incumplimientos ............................................................................................ 83

Transición ..................................................................................................... 85

Año 2010 ...................................................................................................... 86

Incumplimientos ............................................................................................ 86

CAPÍTULO V: Conclusiones y Recomendaciones ................................. 125

Conclusiones .............................................................................................. 125

Recomendaciones ...................................................................................... 127

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS .......................................................... 129

xv

LISTA DE CUADROS

Cuadro N° 1: Boletines de Aplicación ........................................................... 18

Cuadro N° 2: Resumen comparativo NIIF completa y NIIF para PYMES ..... 22

Cuadro N° 3. Sección 35.1 Transición a la NIIF para las PYMES ................ 24

Cuadro N° 4. Sección 35.2 Transición a la NIIF para las PYMES ................ 25

Cuadro N° 5.: Sección 35.3 Transición a la NIIF para las PYMES ............... 26


Cuadro N° 7.: Modelo de Dictamen .............................................................. 27


Cuadro N° 9.: Estado de Situación Financiera .............................................. 28

Cuadro N° 10.: Estado de Resultado Integral ............................................... 30

Cuadro N° 11.: Estado de Movimiento de las Cuentas del Patrimonio ......... 32

Cuadro N° 12.: Estado de Flujos del Efectivo ............................................... 33

Cuadro Nº13: Notas Explicativas de los Estados Financieros. ..................... 34

Cuadro Nº14: Notas Revelatorias ................................................................. 35

Cuadro Nº 15.: Sección 35.6 Transición a la NIIF para las PYMES ............. 35





Cuadro Nº 20.: Sección 35.9 Transición a la NIIF para las PYME. ............... 39

Cuadro Nº 21.: Sección 35.9 Transición a la NIIF para las PYME. ............... 39

Cuadro Nº 22.: Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME. ............. 41

xvi

Cuadro Nº 23. Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME. .............. 42















Cuadro Nº 38. Bancos .................................................................................. 69

Cuadro Nº 39. Cuentas por cobrar ................................................................ 70

Cuadro Nº 40. Efectos por cobrar ................................................................. 71

Cuadro Nº 41. Inventario 2009 ...................................................................... 71

Cuadro Nº 42. Inventario 2010 ...................................................................... 72

Cuadro Nº 43: Impuestos Retenidos 2009 .................................................... 72

Cuadro Nº 44: Impuestos Retenidos 2010 .................................................... 72

Cuadro Nº 45. Publicidad y Propaganda 2009 .............................................. 73

Cuadro Nº 46. Publicidad y Propaganda 2010 .............................................. 73

xvii

Cuadro Nº 47. Gastos de Organización ........................................................ 73

Cuadro Nº 48. Mobiliarios y Equipos ............................................................ 74

Cuadro Nº 49. Depreciación Acumulada de Mobiliario ................................. 75

Cuadro Nº 50.Depreciación Acumulada de Equipo de Oficina ..................... 75

Cuadro Nº 51. Depreciación Acumulada de Equipo de Computación .......... 75

Cuadro Nº 52. Depreciación Acumulada de Equipo de Vehículo .................. 76

Cuadro Nº 53. Cuentas por Pagar ................................................................ 77

Cuadro Nº 54. Efectos por Pagar .................................................................. 77

Cuadro Nº 55. Capital Social ........................................................................ 78

Cuadro Nº 56. Utilidad No Distribuida ........................................................... 79

Cuadro Nº 57 Reserva Legal ........................................................................ 79

Cuadro Nº 58. Balance General y el Estado de Resultado para el cierre del

año 2009 y 2010 ........................................................................................... 80

Cuadro Nº 59. Balance General y el Estado de Resultado para el cierre del

año 2009 y 2010 ........................................................................................... 81

Cuadro Nº 60. Asiento de ajuste: cancelación de la Provisión por Incobrable

...................................................................................................................... 83

Cuadro Nº 61. Asiento el Mayor de las cuentas ajustadas ........................... 84

Cuadro Nº 62. Asiento de Ajuste a Cuentas de efectos por pagar

proveedores y efectos por pagar a largo plazo ............................................. 85

Cuadro Nº 63. Asiento de Ajuste de Publicidad y Propaganda ..................... 85

Cuadro Nº 64. Asiento de Ajuste de Gastos de Organización ...................... 86

Cuadro Nº 65: Depreciación Acumulada De Vehículo .................................. 86

Cuadro Nº 66: Asiento Contable Depreciación Acumulada Vehículo ........... 87

Cuadro Nº 67: Impuestos Diferidos ............................................................... 89

Cuadro Nº 68: Asiento Contable Impuesto Diferido ...................................... 90

xviii

Cuadro Nº 69: Asiento Contable Cancelación del Gasto de Organización ... 90

Cuadro Nº 70: Hoja de Trabajo del Estado de Situación Financiera para la

Fecha de Transición 2009 ............................................................................ 92

Cuadro N° 71: Hoja de Trabajo Resumen para el Proceso de Transición para

el año 2010 ................................................................................................... 95

Cuadro N° 72: Hoja de Trabajo Resumen para el Proceso de Transición .... 99

Cuadro Nº 73: Estados de Situación Financiera Comparativo. ................... 104

Cuadro Nº 74 Estados de Resultados y Ganancias Acumuladas Comparativo.

.................................................................................................................... 106

Cuadro Nº 75: Estado de Flujos del Efectivo Comparativo. ........................ 108

Cuadro Nº 76: Hoja de Trabajo Adopción Históricos 2011. ........................ 122

xix

LISTA DE FIGURAS

Figura 1.: Período de Transición de la NIIF para las PYMES ....................... 36

xx


VICERRECTORADO ACADÉMICO COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO


NORMASINTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PEQUEÑAS Y MEDIANA ENTIDADES (NIIF PYMES)

CASO: EMPRESA COMERCIAL (HIPOTÉTICO)

Autoras: Capielo, Diana Catrinacio, Stephanie

Tutora: Msc. Denny Ramírez Fecha: Febrero 2013

RESUMEN

En la presente investigación se aplicó los principios de contabilidad generalmente aceptados para las organizaciones denominadas pequeñas y medianas empresas (VEN-NIF-PYME) a una empresa comercial hipotética. Tanto las empresas multinacionales como las PYMES deben realizar dicha aplicación, con ello, la información contable de las entidades cambiará en diversos ámbitos, especialmente en la presentación de los estados financieros. Se inicio la investigación con lo planteado en la sección 35 de la norma y posteriormente se aplico la misma a la empresa comercial hipotética establecida por las autoras para desarrollar en la investigación. El tipo de investigación según su nivel de conocimiento es descriptivo, mientras que según la estrategia es documental y según su propósito es aplicada. El análisis y aplicación de la norma permitió concluir que los estados financieros bajo normas internacionales de información financiera muestran información de alta calidad y sobre todo reflejan de manera razonable la situación financiera y el desempeño que ha tenido una entidad en determinado periodo. Descriptores: Aplicación, NIIF, PYME, Estados Financieros.

1

INTRODUCCIÓN

El mundo de los negocios plantea un constante reto para quienes

desean participar activamente en el. Es una oportunidad para los

emprendedores que gracias a su iniciativa, generan nuevas oportunidades

comerciales, al principio pueden parecer pequeñas, pero, con el tiempo,

pueden llegar a ser grandes empresas. Ejemplo de lo anterior, son las

pequeñas y medianas empresas (Pymes), que han desempeñado un papel

preponderante en la economía de muchos países.

Estas empresas no por ser de menor tamaño no están exentas del

cumplimiento de normativas y leyes. La Norma Internacional de Información

Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES) es una

norma autónoma y separada, que incorpora principios de contabilidad

basados en las NIIF completas, pero han sido simplificadas para adaptarse a

estas entidades.

En base a lo anterior, la presente investigación se refiere a la

aplicación por primera vez de dicha norma, dicho proceso de adopción se

realizará según el cronograma establecido en la versión N° 5 del Boletín de

Aplicación VEN-NIF Nº 0 (BA VEN-NIF 0), en él se indica que las pequeñas y

medianas entidades (PYME) cuyo ejercicio económico se inicie el 01 de

enero de 2011 o fecha inmediatamente posterior, su adopción anticipada

para el ejercicio que se inicie a partir de 01 de enero de 2010.

Esta adopción busca unificar la información financiera, haciéndola

comparable con entidades del mismo ramo y en cualquier parte del mundo,

siendo esto, primordial para el crecimiento económico de un país, puesto

que, mejora el clima de negocios, haciéndolo más propicio para la inversión

nacional y extranjera.

Para llevar a cabo esta investigación se realizó un exhaustivo análisis

a la NIIF para PYMES que permitiera ubicar la información necesaria para la

presentación de los estados financieros, las partidas que lo conforman, los

2

cambios o ajustes que debe sufrir los mismos. Toda esta información se

centro en los estados financieros de una empresa comercial hipotética.

El estudio se estructuro en cinco (05) capítulos, tal como se describen

a continuación:

Capítulo I. El Problema de Investigación: Contiene el planteamiento

del problema detectado, donde se reflejan causas y consecuencias que lo

originan, la formulación del problema o interrogantes que la fundamentan; los

objetivos de la investigación, tanto general como específicos y que

conllevarán al óptimo alcance de la misma; la justificación, importancia y

aportes; el alcance de la investigación

Capítulo II. Marco Teórico de la Investigación: Esta relacionado a

los antecedentes conformados por trabajos realizados con anterioridad y que

tienen estrecha relación con la presente investigación; las bases teóricas que

constituyen el soporte teórico-práctico que la sustenta las bases legales y/o

normativas, señalando leyes y reglamentos que sirven como apoyo, tales

como el código orgánico tributario, la Ley de Impuesto Sobre la Renta y su

Reglamento, La Ley de Impuesto al Valor Agregado y los Estatutos de la

Federación del Colegio de Contadores Públicos de Venezuela y otras de

importancia.

Capítulo III. Metodología: Detalla la metodología utilizada, siguiendo

un diseño de investigación de campo y tipo de investigación descriptiva con

la descripción de fuentes y técnicas para la recolección de información.

Capítulo IV. Resultados de la Investigación:Comprende la

presentación y análisis de los resultados o el desarrollo de los objetivos

específicos, así como la interpretación de los resultados presentados como

un bosquejo de las actividades realizadas para el logro de los objetivos

específicos.

Capítulo V. Conclusiones y Recomendaciones de la

Investigación: Aquí se exponen las conclusiones alcanzadas en función de

3

los objetivos planteados, y la formulación de recomendaciones para

contribuir a la solución de la problemática expuesta.

Finalmente se presentan las referencias bibliográficas de las fuentes

donde fue extraída la información recopilada.

CAPÍTULO I

Planteamiento del Problema

Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son

consideradas estándares internacionales de alta calidad, básicamente

orientadas a regular la emisión de los estados financieros (EF) para fines de

uso por parte de terceros. Estas normas son emitidas, aprobadas y

publicadas por un organismo internacional conocido como Consejo de

Normas Internacionales de Contabilidad (International Accountig Standards

Committe [IASB]); en Venezuela el organismo encargado de normalizar la

utilización de las mismas es la Federación de Colegios de Contadores

Públicos de Venezuela (FCCPV), institución que en el 2004, acordó que los

principios contables que lleven las actividades económicas del país, sean

totalmente compatibles con las normas internacionales, para ello, se decidió

la adopción de las NIIF, limitada a la previa evaluación de cada NIIF con el

entorno legal y económico que rige en Venezuela.

La versión N° 5 del Boletín de Aplicación VEN-NIF Nº 0 (BA VEN-NIF

0) “Acuerdo Marco para la Adopción de las Normas Internacionales de

Información Financiera” establece que. “Los Principios de Contabilidad

Generalmente aceptados en Venezuela se denominaran VEN-NIF y

comprenderán los Boletines de Aplicación BA VENNIF y las NIIF adoptadas

para su aplicación en Venezuela (FCCPV, 2011: p.5), indicando, además que

su uso es obligatorio en el momento de preparar y presentar la información

financiera.

Los VENNIF, se clasifican en dos (2) grupos:

5

• VEN-NIF GE, correspondientes a los principios de contabilidad que

adoptarán las grandes entidades y están conformados por los boletines de

Aplicación (BA VEN-NIF), que deben ser aplicados conjuntamente con las

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF completas); y

• VEN-NIF PYME, correspondientes a los principios de contabilidad que

adoptarán las pequeñas y medianas entidades, conformados por los

Boletines de Aplicación (BA VEN-NIF), que deben ser aplicados

conjuntamente con la Norma Internacional de Información Financiera para

Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) (FCCPV, 2011:

p.3).

El proceso de adopción de las normas y sus interpretaciones se

realizará según el cronograma establecido en la versión N° 5 del Boletín de

Aplicación VEN-NIF Nº 0 (BA VEN-NIF 0), en él se indica que las grandes

empresas aplicaran para el ejercicio que se inicie el 01 de enero de 2008 y

para las pequeñas y medianas entidades (PYMES), en el ejercicio

económico que se inicie el 01 de enero de 2011 o fecha inmediatamente

posterior, permitiéndose su adopción anticipada para el ejercicio que se inicie

a partir de 01 de enero de 2010.

En diversos países, las PYMES son consideradas el principal motor de

la economía, puesto que son las empresas que mayor empleo generan

dentro de una nación. Estas entidades se encuentran caracterizadas por la

participación de empresas comerciales, de servicios y manufactureras. Es

importante mencionar, que en el artículo 3º del Decreto de Ley para la

Promoción y Desarrollo de la Pequeña y Mediana Industria, establece los

criterios para distinguir a las medianas empresas, catalogando a la misma

como aquella unidad de explotación económica que tenga anualmente una

planta entre cincuenta y un (51) y cien (100) trabajadores, así como ventas

anuales entre 100.001 y 250.000 Unidades Tributarias.

El párrafo 10 del Boletín de Aplicación VEN-NIF Nº 6 (BA VEN-NIF 6),

denominado Criterios para la Aplicación en Venezuela de los VEN-NIF

6

PYME, establece que características debe presentar una pequeña y mediana

entidad: que persiga fines de lucro y emita sus Estados Financieros con

propósito de información general para sus usuarios, entre otros: accionistas,

acreedores y público en general.

La NIIF para las PYMES (IASB, 2009: p.215), señala en su sección 35

que el proceso de transición lo aplican todas las entidades que adopten por

primera vez la NIIF para las PYMES, independientemente de si su marco

contable anterior estuvo basado en las NIIF completas o en otro conjunto de

principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) y esta adopción

por primera vez se debe dar en una única ocasión.

Actualmente, la adopción de la norma implica una gran dificultad e

incertidumbre para muchos propietarios, directivos y gerentes de las

pequeñas y medianas empresas, debido a que la mayoría desconoce la

manera cómo se debe presentar los estados financieros de la entidad.

La no aplicación de las NIIF para las PYMES traería consecuencias

para las organizaciones en el sentido de emitir estados financieros que no

cumplen con la normativa contable vigente, adicional a ello, para tramitar con

cualquier entidad financiera se requieren EF auditados y visados, proceso

que no se podría cumplir ya que la falta de adopción es motivo para no visar

tales informes financieros. Por otro lado, la adopción de tales normas busca

unificar la información financiera y que esta sea comparable con entidades

del mismo ramo y en cualquier parte del mundo.

Por todo lo anteriormente argumentado se hace necesario realizar una

investigación sobre la aplicación de las VEN NIF PYMES, para ello se

planteará un caso hipotético sobre una empresa comercial donde se muestre

el procedimiento a seguir para dicha aplicación.

Esto conlleva a plantearse las siguientes interrogantes:

• ¿Cuáles serían los requerimientos esenciales para realizar la presentación

de los estados financieros bajo NIIF para las PYMES en una empresa

comercial?

7

• ¿Cómo sería la aplicación de las Normas Internacionales de Información

Financiera para pequeñas y medianas entidades?

Objetivos de la Investigación

Objetivo General

Aplicar las normas internacionales de información financiera para

pequeñas y medianas empresas por primera vez a una empresa hipotética

del ramo comercial

Objetivos Específicos

1. Analizar la información sobre la presentación de los Estados Financieros y

partidas que los conforman de acuerdo a las NIIF las para PYMES.

2. Determinar los cambios tanto en las políticas contables como en los

estados financieros que deben realizarse en una empresa comercial.

3. Elaborar los estados financieros bajo las NIIF para las PYMES.

Justificación

La adhesión del sector público y privado a altos estándares de

presentación de información financiera y auditoría, es esencial para el

crecimiento económico de un país, puesto que, mejora el clima de negocios,

haciéndolo más propicio para la inversión nacional y extranjera; posibilita que

el acceso a la financiación sea más sencillo para las empresas locales,

especialmente para las pequeñas y medianas entidades; favorece la

integración de las empresas nacionales a la economía mundial mediante el

alineamiento de sus normas y prácticas con aquellas de los principales

8

socios de comercio e inversión del país; reduce los riesgos de crisis en el

sector financiero y reduce sus consecuencias; ya que contribuye a

salvaguardar los sistemas de fondos de pensiones, mejorando su capacidad

de invertir en un espectro más amplio de empresas.

La investigación tuvo como finalidad aplicar las NIIF para las PYMES a

un caso hipotético de una empresa comercial, en tal sentido, esta

investigación le da la importancia al deber ser de la organización catalogada

como PYME en cuanto a los procesos contables que deben seguir de

acuerdo a la normativa establecida por la Federación de Colegio de

Contadores Públicos de Venezuela.

Dentro de esta perspectiva, esta investigación dará un aporte a la

implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera en

las pequeñas y medianas entidades con su respectivo análisis y conversión

histórica de la información financiera, esto a su vez servirá como modelo guía

para implementar las normas a futuros estados financieros regidos bajo NIIF

para las PYMES.

Alcance

La investigación propone aplicar las Normas Internacionales de

Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas (NIIF para las

PYMES), centrada en estudiar los estados financieros de una empresa

comercial hipotética, de manera de que se evalúen las cuentas que

conforman su estructura financiera y a su vez estos ayuden a la organización

a mejorar la calidad de la información financiera para los usuarios externos.

Es propicio referir que esta investigación dará paso a conocer los

estados financieros bajo un modelo VEN-NIF PYME.

CAPÍTULO II

Marco Teórico

La contabilidad comprende una estructura teórica muy amplia, que se

compone de objetivos filosóficos, teorías, normativas, conceptos

interrelacionados, definiciones precisas y reglas con exposición razonada

(…) (Kieso & Weygandt, 2003, p.33).La siguiente investigación debe tomar

en cuenta todos estos aspectos ya que son los que permiten la elaboración y

presentación de los estados financieros para usuarios externos.

En función a lo anterior, en este capítulo de la investigación se

analizaron los antecedentes de la investigación y las bases teóricas que

sustentan el proceso de adopción por primera vez de la NIIF para las

PYMES:

Antecedentes de la Investigación

De acuerdo a la bibliografía consultada se pudo apreciar que las

investigaciones referidas al tema de Normas Internacionales de Información

Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas no son muchas, por tal

motivo se consideraron estos estudios relacionados al tema.

Astudillo, Y. (2010), en su Trabajo de Grado titulado: “Propuesta para

la aplicación de las NIIF para las PYMES a la entidad Big Shop, C.A.,

ubicada en Puerto Ordaz, Estado Bolívar”, realizó los estados financieros de

una empresa bajo el modelo de la NIIF para las PYMES, con el objetivo de

elaborar una propuesta de aplicación de la NIIF para las PYMES de la

entidad Big Shop, C.A., considerando jerárquicamente los organismos

10

competentes para la elaboración de las normas contables, y la legislación

venezolana que rige la normativa.

Esto arrojó como conclusiones, que la implementación de la NIIF para

las PYMES es más sencilla que las NIIF completas, apoyándose en que la

información de los estados financieros son de fácil comprensión y fiabilidad,

además de facilitar la lectura de los mismos a todos los usuarios, ya que por

medio de las notas revelatorias hay una mejor comprensión.

Por su parte, la FCCPV (2011), en su publicación en línea plantea

todos los aspectos relacionados a la transición a VEN NIF PYME, con el

objeto de colocar a la disposición de todos los contadores públicos que

realicen la presentación y emisión de la información financiera una

documentación que sirve de guía en la aplicación del proceso de transición a

VEN NIF PYME.

En este documento, la FCCPV por medio de diversos instrumentos

esquematiza cada paso que se tendrá que tomar en cuenta para la migración

de PCGA a VEN NIF PYME, planteando los efectos que sufren las cuentas

que forman parte de los estados financieros.

Como tercer antecedente se reseña a Barrera, T. (2009), en su

Trabajo de Grado titulado: “Tratamiento Contable de la NIC 12 en las PYMES

de la Zona Industrial Carmen Sánchez de Jelambi, Municipio Valera, Estado

Trujillo”, cuyo objeto de estudio fue analizar el tratamiento contable de la NIC

12 en las PYMES de la Zona Industrial Carmen Sánchez de Jelambi,

Municipio Valera, Estado Trujillo.

El trabajo corresponde a una investigación descriptiva con un diseño

de campo implementando siendo como técnica de recolección de datos el

cuestionario, con el objeto de acceder a la información, la cual fue

suministrada por seis (06) empresas (PYMES) del Municipio Valera, Estado

Trujillo, inscritas en la Asociación de Comerciantes e Industriales de Valera

(ACOINVA).

11

En Venezuela a partir del año 2004 se implementó la migración de un

sistema de normas nacionales a un sistema de normas internacionales, en el

cual incluyen las PYMES, con el objeto de reflejar la situación financiera de

los negocios de forma estandarizada y cumpliendo una serie de normas que

se adaptan de acuerdo a las normativa internas de cada país, en el presente

caso es la Federación de Colegio de Contadores Públicos. Es por ello que

las empresas en Venezuela deben adoptar las NIC, entre ellas la NIC 12, la

misma será aplicada en la contabilización de los impuestos sobre las

ganancias.

En tal sentido, las industrias del Estado Trujillo, buscan aplicar las

nuevas normas de información financiera, partiendo desde el plan de

adopción de las mismas, el cual será el punto de partida para la

contabilización según las disposiciones contenidas en las normas

internacionales. Una vez analizados todos los aspectos relacionados con el

estudio, se concluye que estas empresas deben implementar las Normas

Internacionales de Contabilidad para estandarizar en cualquier parte del

mundo los registros contables generados y adoptar los ajustes necesarios a

dicha transición, ya que las empresas no han ejecutado la aplicación de

dichas normas.

Por su parte, Torres, J. (2007), realizó su Trabajo de Grado titulado:

“Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’s) y las Declaraciones de

Principios de Contabilidad (DPC) en Materia Tributaria. Un Análisis

Comparativo para su Adopción en Venezuela”, cuyo objeto de estudio fue

analizar comparativamente las Declaraciones de Principios Contables (DPC)

y las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’s), en materia tributaria,

para establecer factibilidad y los beneficios de la aplicación de la NIC’sen

Venezuela.

La metodología consistió en una investigación de tipo documental, el

método utilizado es el hermenéutico critico de contenido teórico, es decir, la

interpretación y el análisis crítico a fin de lograr un mejor entendimiento y

12

comprensión de los contenidos de la documentación correspondiente, fueron

utilizadas como técnicas para la recolección de los datos: la observación y

revisión bibliográfica-documental y la entrevista, como instrumentos fueron

utilizados el registro de observación documental y la guía de entrevista, lo

que permitió recabar la información necesaria para el logro de los objetivos

planteados en esta investigación.

Es importante destacar que para la adopción de la NIC’s, por parte de

Venezuela, se está desarrollando un proceso de revisión y estudio de las

normas, lo que permitirá determinar la viabilidad de esta adopción,

estableciendo las ventajas y desventajas que traerá consigo. Se logró

concluir que no existirá ningún efecto contable y tributario al adoptar las

NIC’s en Venezuela.

Bases Teóricas

1. El IASB como organismo global de fijación de normas.

El IASB al ser considerando el principal organismo internacional fijador

de normas, asumió responsabilidades para fijar las mismas. Este comité

busca realizar un macro global de normas que sirva para implementarla a

nivel mundial y así estas sean utilizadas por las entidades.

Al respecto, Doupnik y Perera (2007), establecen que:

El IASB ha ganado gran aceptación por parte de las partes interesadas. Su nuevo enfoque refleja claramente un cambio de papel que va desde un armonizador hasta un fijador global de normas contables. Según su presidente, la estrategia del IASB es identificar los mejores principios alrededor del mundo y construir un cuerpo de normas de contabilidad que constituya el común denominador más alto para el reporte de la información financiera. El IASB también ha tomado iniciativas para facilitar y

13

para mejorar su papel como organismo global de fijación de principios. La emisión de la Norma Internacional de Información Financiera N° 1 NIIF 1 en el 2004, es una de las tales iniciativas…. Otra iniciativa importante es la decisión del IASB de sostener foros públicos de mesas redondas, con el objeto de proporcionar oportunidades para aquellos que han hecho comentarios sobre un proyecto en auscultación. (p. 103).

De acuerdo a lo planteado con anterioridad, se puede constatar que el

IASB es una institución que difunde las normas contables, incluyendo las

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y las Normas

Internacionales de Contabilidad (NIC). Con este grupo normativo el IASB

pretende ayudar a las organizaciones al momento de la preparación de la

información financiera.

El origen de la NIIF para las PYMES inicia al momento que el Consejo

de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) presentó un proyecto en

el año 2001, luego para el año 2004 publicó un documento de debate el cual

se utilizó para comentarios.

Para octubre de 2005 realizaron reuniones públicas en mesas de

conversación sobre posible simplificación para tal sentido, reconocimiento y

medición. Seguidamente el IASB para febrero de 2007, elaboró un borrador

sobre la posible versión, es entonces para Julio de 2009 que el IASB

presenta la versión final de la NIIF para las PYMES.

La NIIF para las PYMES representan la simplificación de las NIIF

completas, dichas simplificaciones se caracterizan en los siguientes

aspectos:

• Omite algunos temas que se encuentran en la NIIF completas, ya que

para las Pymes no son relevantes.

• Simplifica de muchos de los principios de reconocimientos y medición de

los establecidos en la NIIF completas.

• Poseen menos revelaciones que las NIIF completas.

14

2. Pequeña y Mediana Empresa (PYME)

En este apartado abordaremos las principales características e

importancia que tienen las PYMES en la economía actual.

Antes de conocer la definición de que es una PYME, es necesario

comprender y conceptualizar lo que es una empresa, ya que de la misma se

deriva lo que es una PYME.

De acuerdo con Urbano y Toledano (2008):

Una empresa es una entidad que, independientemente de su forma jurídica, se encuentra integrada por recursos humanos, técnicos y materiales, coordinados por una o varias personas que asumen la responsabilidad de adoptar las decisiones oportunas, con el objetivo de obtener utilidades o prestar servicio a la comunidad.(p. 20).

Partiendo de la definición de que es una empresa, se puede delimitar

lo que es una PYME, concretamente las mismas se definen comúnmente en

función del número de trabajadores y al volumen anual del negocio en cuanto

a sus ventas. Urbano y Toledano (op.cit), señalan que:

Más allá de los criterios cuantitativos que suelen emplearse para delimitar lo que entendemos por PYME, tenemos que ser más estrictos con la definición, y admitir que una pequeña empresa no se identifica únicamente por los ingresos que logra, o por el número de trabajadores que emplea. Por el contrario, desde una perspectiva más amplia una PYME también podríamos definirla atendiendo a la relevante función que desempeñan en la economía. (p. 22).

De ahí que las PYMES son consideradas de gran importancia, ya que

satisfacen muchas de nuestras necesidades básicas, a su vez las mismas

constituyen una parte importante del parque empresarial y que por tanto su

actividad tiene una gran repercusión en la economía del país. Además, estas

empresas tienden a ser más innovadoras que las grandes y en general son

15

también más aptas para responder a las exigencias cambiantes de los

consumidores.

En general se puede decir, que las PYMES contribuyen en mayor

grado que las grandes organizaciones al desarrollo económico y social, así

como también a mejorar la calidad de vida de los ciudadanos. No obstante, a

pesar de lo dicho anteriormente, hay que mencionar que las PYMES no

siempre han jugado un papel protagónico dentro de la economía, es a raíz de

las últimas décadas que ha sido reconocida su real importancia de manera

general.

Una de las principales características que tienen las PYMES son las

siguientes: son innovadoras, personalistas y flexibles, siendo la última la que

más predomina en dichas empresas.

Para Urbano y Toledano, (op.cit) la flexibilidad: “Es la habilidad para

cambiar rápidamente de dirección o desviarse de un curso de acción

predeterminado. Es la capacidad para hacer algo de una forma diferente a la

prevista inicialmente”. (p. 26).Es por ello, que las PYMES tienen la capacidad

de adaptación y rapidez para responder a las condiciones cambiantes del

entorno.

En Venezuela, anteriormente las pequeñas y medianas empresas no

eran reconocidas, ya que no poseían un organismo que velara por ellas, y a

su vez no gozaban del acceso al financiamiento. En vista del auge que han

tenido dichas empresas, se han creado organizaciones que las respaldan,

tales como el Fondo Nacional de Garantías Recíprocas para las Pequeñas y

Medianas Empresas (FONPYME), así como también se encuentra la

Fundación de Estudios Sociológicos (FUNDES), la cual es una organización

que promueve e impulsa el desarrollo competitivo de las micro, pequeña y

mediana empresa en América Latina, entre otras organizaciones, lo que ha

fortalecido en la actualidad las PYMES, debido a que cuentan con el

financiamiento bien sea de la banca pública o privada, permitiéndoles a estas

pequeñas unidades productivas, el desarrollo exitoso de su proceso

16

productivo, generando más empleo, ingresos y un desarrollo económico

sostenible.

De acuerdo a declaraciones realizadas por Alfredo Riera, las

pequeñas y medianas empresas: “…Constituyen el 98 por ciento del aparato

productivo, generan el 77 por ciento de la capacidad empleadora y

constituyen más del 50 por ciento del Producto Interno Bruto (PIB) nacional”

(Finanzas y Tributos, 2011: s/p)

Así mismo, el IASB, (2009), señala: que

Las pequeñas y medianas entidades son entidades que: a) No tienen obligación pública de rendir cuentas, y b) Publican estados financieros con propósito de información

general para usuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no están implicados en la gestión del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificación crediticia. (p. 14).

Las pequeñas y medianas empresas no pueden tener obligación

pública de rendir cuenta, puesto que sólo lo realizan aquellas entidades que

sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado

público, bien sea en una bolsa de valores nacional como extranjera, o en un

mercado que este fuera de la bolsa; éste puede ser local o regional, además

que una de las actividades que realiza es mantener activos en calidad de

fiduciaria, esto consiste en transferir un determinado bien a una persona, con

la condición de que este lo devuelva después de un determinado plazo de

tiempo previamente convenido, y en unas condiciones determinadas, un

ejemplo de éstas entidades son los bancos. Por tanto, los que pueden utilizar

esta norma son aquellas entidades que no tengan obligación de presentar

cuentas públicas, y las empresas subsidiarias que no tengan obligación de

rendir cuentas públicas por sí mismas.

17

En cuanto a la publicación de los estados financieros, la NIIF para las

PYMES, establece que su principal fin es proporcionar información sobre la

situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad con el

propósito de que los usuarios externos tomen decisiones económicas, es

decir, aquellos que no están en condiciones de exigir información en la

medida de sus necesidades, todo ello con el objeto de mantenerse

informados sobre los cambios que permanentemente se incorporan a los

estados financieros.

Vale recalcar, que el tratamiento contable a aplicar de las pequeñas y

medianas empresas se encuentra establecido en las secciones que

conforman las NIIF para las PYMES.

3. La adopción en Venezuela de las Normas Internacionales de

Información Financiera

La adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera

acordadas por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de

Venezuela se encuentra establecida en los Boletines de Aplicación, llamados

los VEN-NIIF, con el objeto de hacerles saber a las empresas qué es lo que

conlleva la adopción de nuevas formas para cuantificar y presentar

información financiera que prontamente tendrá efectos sobre la actividad de

los negocios.

A continuación se presentarán los Boletines de Aplicación que

guardan relación con el tema de estudio, y son de gran importancia para el

desarrollo de la investigación. (Ver Cuadro Nº 1)

Cuadro N° 1: Boletines de Aplicación. BOLETINES DE APLICACIÓN

Boletín de Aplicación VEN-NIF Nº 0 (BA-

VEN-NIF Nº 0)


VEN-NIF Nº 2)

Boletín de Aplicación VEN-NIF Nº 4 (BA-VEN-

NIF Nº 4)


VEN-NIF Nº 5)

Boletín de Aplicación VEN-NIF N° 6 (BA-VEN-

NIF N° 6)


VEN-NIF Nº 7)

Boletín de Aplicación VEN-NIF Nº 8 (BA-VEN-

NIF Nº 8)

Denominado Acuerdo Marco para la Adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera, se basa principalmente en sistematizar todo lo relacionado a la adopción e implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), razón por la cual se considerarán como Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela. Dichos principios serán empleados por todas las organizaciones que elaboren estados financieros.

Nombrado Criterios para el Reconocimiento de la Inflación en los Estados Financieros Preparados de Acuerdo con VEN-NIF, es creado para Venezuela con el fin de que se reconozcan todos los efectos que puede causar la inflación en los Estados Financieros que se realicen bajo los mismos.

Conocido como Determinación de la Fecha de Autorización de los Estados Financieros para su publicación, en el marco de las regulaciones contenidas en el código de Comercio Venezolano; el mismo plantea que se establecerá la fecha en la cual se autorice los estados financieros para su publicación en Venezuela, de acuerdo a lo establecido en el Código de Comercio venezolano.

Definido Criterios para la Preparación del Resultado Integral Total de Acuerdo con VEN-NIF. Como su nombre lo indica, este boletín busca encontrar y definir la base de cálculo para la formación de las reservas y en especial el de las utilidades no distribuidas disponibles para los dividendos, esto bajo el enfoque de los VEN-NIF. Para todas aquellas entidades venezolanas que presenten cualquier información financiera es de uso obligatorio la implementación del mismo.

Denominado Criterios para la Aplicación en Venezuela de los VEN-NIF PYME, es el más relevante para la presente investigación puesto que, trata de describir las condiciones y las características que deben contener las pequeñas y medianas entidades, solo para los efectos de su aplicación por primera vez de los VEN-NIIF, que se realizaran para los ejercicios que comiencen a partir del primero (01) de Enero del presente año, y que a su vez es aplicable para los ejercicios que se iniciaron posterior al 31 de Diciembre de 2009 siempre y cuando dichas entidades hayan decidido una aplicación anticipada de las VEN-NIIF PYME.

Determinado Utilización de la Revaluación como Costo Atribuido en el Estado de Situación Financiera de Apertura. Mediante este boletín se plantea conocer las condiciones que se deben tomar en cuenta para el reconocimiento de las ganancias acumuladas del Resultado no Realizados por Tenencia de Activos no Monetarios (RETANM) o Superávit por Revaluación de acuerdo al modelo contable aplicable al 31 de Diciembre de 2010. Cabe destacar, que cualquier entidad aplicará este boletín solamente cuando realicen el estado de situación de apertura, ya sea de la migración de los VenPCGA a VEN-NIF-PYME o de VEN-NIF a VEN-NIF-PYME.

Conocido como Principios de Contabilidad Generalmente Aceptadas en Venezuela (VEN-NIF) plantea que las entidades que preparen estados financieros deberán aplicar los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela que en este se expresan. El propósito de este boletín es informar al gremio contable sobre los VEN- NIF que se encuentran vigentes. Con relación al tema de estudio es fundamental los VEN-NIF-PYME ya que las organizaciones denominadas PYMES adoptarán los principios de contabilidad conformados por los Boletines de Aplicación conjuntamente con la NIIF PYME.

Fuente: Elaboración Propia (2012)

19

4. Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y

Medianas Entidades (NIIF para las PYMES)

Objetivo

Las NIIF para las PYMES están diseñadas para ser aplicadas en los

estados financieros de las pequeñas y medianas empresa con el propósito

de información general y otras informaciones financieras de todas las

entidades con ánimo de lucro.

Por tal motivo, están dirigidas a cubrir las necesidades de información

comunes de un amplio espectro de usuarios externos, que incluyen:

a) Bancos que efectúan préstamos a las PYMES.

b) Vendedores que venden a las PYMES y utilizan los estados

financieros de las PYMES para tomar decisiones sobre créditos y

precios.

c) Agencias de calificación crediticia y otras que utilicen los estados

financieros de las PYMES para calificarlas.

d) Clientes de las PYMES que utilizan los estados financieros de las

mismas para decidir si hacer negocios.

e) Accionistas de las PYMES que no son también gestores de sus

PYMES. (IASB, 2009:p.33)

La norma no pretende mostrar información para aquellos usuarios que

pueden disponer de informes a la medida de sus necesidades como los

administradores, pero si servir de apoyo con la información que se emite de

su aplicación, con respecto a la situación financiera, el rendimiento y los

flujos de efectivo de una entidad.

El principal objetivo de la NIIF para las PYMES es lograr la

transparencia financiera a nivel nacional e internacional.

20

Importancia

Su importancia está referida a su aplicación en nuestro país, a partir

de enero del presente año entra en vigencia su proceso de implementación.

Esto se convierte en un desafío que se debe solventar sobre la marcha y a

su vez establecer parámetros de acción que permita a las empresas la

obtención de ciertos beneficios, facilitando la inversión extranjera en

Venezuela que junto con ello, proporcionan a las PYMES el acceso al crédito

internacional y a los mercados extranjeros, permitiendo ser parte del

conglomerado mundial que utilice normas únicas, con estricta transparencia

en la información financiera presentada basada en un diseño simplificado de

normas. Todo esto con la finalidad de cambiar el paradigma del enfoque

fiscal de la contabilidad y convertirla en una contabilidad con visión financiera

de propósitos generales.

Diferencias con las NIIF plenas

En el ámbito internacional las NIIF completas forzaron al IASB a

presentar una opción de NIIF simplificadas para las pequeñas y medianas

empresas iniciadas a partir del año 2009 cuando se publicaron, lo cual

obtuvo mayor aceptación, ya que el interés de adopción fue generalizado a

nivel mundial. Todo esto trajo como resultado que las NIIF para las PYMES

sea la base contable de los negocios en cada país; específicamente para

Venezuela la NIIF para las PYMES en conjunto con los boletines de

aplicación VEN-NIIF, son una solución importante para dichas entidades, ya

que las mismas contarán con una base contable reconocida a nivel

internacional, que permitirá la comparabilidad de sus estados financieros con

los de entidades extranjeras, así como el ahorro en costos de preparación de

información financiera en el caso de ser una sucursal y tener su asiento

21

principal en otros países, lo que ameritaba la preparación de informes

financieros con bases contables distintos.

La NIIF para las PYMES es una norma independiente ya que contiene

todos los elementos necesarios tales como los conceptos y principios

fundamentales y el tratamiento contable de las partidas de los estados

financieros, permitiendo la presentación de la información financiera para

propósito general, de acuerdo a los estándares de alta calidad técnica para

beneficio de los usuarios.

Méndez (2010), señala que:

Esta norma emitida por la Junta de Estándares Internacionales de Contabilidad (IASB), por sus siglas en inglés. Se desarrolla mediante la extracción de conceptos fundamentales del Marco Conceptual y de los principios y guías obligatorias relacionadas de las NIIF completas (para empresas grandes), además de considerar las modificaciones apropiadas en función de las necesidades de los usuarios y la relación costo-beneficio que implica producirlas, por lo que se considera necesario para la práctica profesional identificar algunas diferencias entre ambas normativas a fin de analizar su impacto en trabajos posteriores. (s/p)

A continuación se indican en el Cuadro Nº 2 algunas de ellas:

Cuadro N° 2: Resumen comparativo NIIF completa y NIIF para PYMES

BASE DE COMPARACIÓN NIIF COMPLETAS NIIF PARA LAS PYMES

Obligación de Rendir Cuentas

Su aplicación está dirigida a grandes entidades, de acuerdo con la concepción internacional estarían representadas por las entidades que reportan mercados públicos, cotizadas bien sea en Bolsas de Valores nacional o extranjera o mantiene activos en calidad de fiduciarias (bancos)

Está dirigida a pequeñas y medianas entidades, identificadas como aquellas que no tienen la obligación pública de rendir cuentas, es decir, que no cotizan en mercados públicos como bolsas de valores nacionales o extranjeras.

Tratamiento de Activos Intangibles

Según NIC 38 los activos intangibles puede ser valorados mediante el modelo del costo y el modelo del valor razonable

Los activos intangibles distintos a la plusvalía (Sección 18), sólo permite la valoración median el modelo del costo.

Vida Útil de los Activos Intangible

Los activos intangibles pueden tener una vida útil finita o indefinida en este último caso tales activos se amortizan, pero se les aplica una prueba de deterioro de acuerdo con la NIC 36

Se considera que todos los activos intangibles tienen una vida útil finita y se amortizarán a lo largo de la misma, incluyendo la plusvalía que se amortiza hasta 10 años como máximo

Activos Intangibles Generados Internamente

Los desembolsos generados internamente para actividades de investigación se deben reconoce como gastos, mientas los destinados a actividades de desarrollo pueden formar parte del costo siempre que cumplan con las condiciones establecidas en la norma.

Se reconocerán como gastos todos los desembolsos incurridos internamente incluyendo tanto los de la dase de investigación como los de desarrollo, a menos que forma parte del costo de otro activo

Valoración de las Propiedades de Inversión

De acuerdo con la NIC 40 “Propiedades de Inversión”, los activos incluidos en esta clasificación se pueden valorar inicialmente al costo y posteriormente al costo o al valor razonable.

Los activos considerados como “Propiedades de Inversión” (Sección 16), se valoran a su valor razonable a la fecha sobra la que se informa, siempre que este valor pueda determinarse de manera fiable sin costo o esfuerzo desproporcionado.

Presentación de la cifra de las Ganancias por Acción

La NIC 33, “Ganancia por Acción”, obliga a las entidades que cotizan o están en proceso de cotización en Bolsas a presentar información sobre las cifras de las ganancias de acción para cada periodo para el que se elabora la cuenta de resultados como parte de la misma.

Se omite la presentación de la información referente a las ganancias por acción.

Fuente: Jannette Méndez (2010)

Cuadro N° 2: Resumen comparativo NIIF completa y NIIF para las PYMES (Cont.…)

BASE DE COMPARACIÓN NIIF COMPLETAS NIIF PARA LAS PYMES

Costos de la Transacción en una Combinación de

Negocios

Según NIIF 3: “Combinaciones de Negocios”, los cotos relacionados con la adquisición se excluyen del costo de la transacción, por lo tanto se llevan los gastos del periodo.

Sección 19: los costos directamente atribuibles a la transacción formarán parte del costo de una combinación de negocios.

Reconocimiento de Pasivos Contingentes

Tampoco se aplican los requerimientos de la NIC 37 en cuanto al reconocimiento de los pasivos contingente. En una combinación de negocios se reconocerá un pasivo contingente aun cuando no sea probable que para su cancelación vaya a requerirse una salida de recursos que incorporen beneficios económicos.

En una combinación de negocios sólo se reconocerá una provisión para un pasivo contingente si su valor razonable puede ser medido con fiabilidad y si es probable su cancelación.

Clasificación de los Instrumentos Financieros

La Nic 39 clasifica los instrumentos financieros en cuatro categorías a saber: préstamos y partidas a cobrar, inversiones mantenidas hasta su vencimiento, inversiones disponibles para la venta y activos y pasivos al valor razonable con cambio en los resultados

Los instrumentos financieros son clasificados como instrumentos financieros básicos (Sección 11) y otros instrumentos financieros mas complejos (Sección 12)

Valoración de los Instrumentos Financieros

Para la valoración de dichos instrumentos se permite el valor razonable, el método del costo amortizado o al costo cuando el valor no puede ser medido con fiabilidad.

Los básicos generalmente se valoran al costo amortizado, mientas que los complejos e valoran al valor razonable.

Fuente: Jannette Méndez (2010)

24

Se puede apreciar, que la NIIF para las PYMES, son una

simplificación de los requerimientos de las NIIF completas, el cual permitirá

una mayor comparación de la información financiera. Dicha norma esta

especialmente diseñada para satisfacer las necesidades de las entidades

que no tienen responsabilidad pública.

5. Transición a la NIIF para las PYMES

La NIIF para las PYMES se encuentra estructurada en 35 secciones,

siendo el objetivo de la investigación establecer la aplicación por primera vez

de las mismas a una empresa comercial hipotética, para ello, es preciso

considerar lo que establece la sección 35 Transición a la NIIF para las

PYMES. Esta sección abarca la adopción por primera vez, la fecha de

transición, el estado de situación financiera de apertura y la presentación de

los estados financieros. Básicamente viene siendo la herramienta

fundamental que se debe manejar para poder realizar la transición como

corresponde. A continuación se detallará cada uno de los párrafos

contenidos en la sección 35, para ello se usará un cuadro de tres columnas

donde se indica el número de sección y párrafo, el texto del párrafo y la

página donde se ubica en la norma

Cuadro N° 3. Sección 35.1 Transición a la NIIF para las PYMES

35.1

Esta Sección se aplicará a una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES, independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado en las NIIF completas o en otro conjunto de principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), tales como sus normas contables nacionales, en otro marco tal como la base del impuesto a las ganancias local.

p. 215

Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)

25

El propósito de esta sección se basa específicamente para las

empresas que adopten por primera vez dicha norma, independientemente de

su marco legal y contable que manejen; ya sea por NIIF completas o

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

Cuadro N° 4. Sección 35.2 Transición a la NIIF para las PYMES

35. 2

Una entidad solo puede adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES en una única ocasión. Si una entidad que utiliza la NIIF para las PYMES deja de usarla durante uno o más periodos sobre los que se informa y se le requiere o elige adoptarla nuevamente con posterioridad, las exenciones especiales, simplificaciones y otros requerimientos de esta sección no serán aplicables a nueva adopción.

p. 215


Las entidades que ya adopten la norma deben considerar que dicha

adopción se realiza en una única ocasión, es decir, una sola vez. En caso de

que la organización trabaje bajo NIIF para las PYMES y por varios periodos y

deje de implementarla, esta debe seguir cumpliendo con todos los aspectos

y/o requerimientos que se establecen en la NIIF para las PYMES y por ende

la empresa reexpresa la información comparativa presentada a partir de la

fecha en que dejo de adoptarla, sin embargo lo estipulado y las exenciones

contenidas en la sección 35 no pueden volver a aplicarse.

En el caso supuesto de que, una entidad cumple con las condiciones

para adoptar la norma por primera vez y en el año 2011 emite sus estados

financieros bajo NIIF para las PYMES, seguidamente en los años 2012, 2013

y 2014 bajo PCGA y para el año 2015 decide emitir nuevamente los estados

financieros bajo NIIF para las PYMES, esta organización si ya aplicó lo

correspondiente a la sección 35 para el año 2011, en el 2015 no debe

aplicarla nuevamente, debido a que solo se adopta una sola vez. Para tal

caso, la empresa para el año 2014 debe realizar la reexpresión de los

26

valores ya que, haciendo dicha reexpresión, habrían sido como si no hubiese

dejado de aplicar la NIIF para las PYMES.

Cuadro N° 5.: Sección 35.3 Transición a la NIIF para las PYMES

35. 3 Una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES aplicará esta sección en sus primeros estados financieros preparados conforme a esta NIIF.

p. 215


El propósito de la sección 35, además de orientar, es simplificar todo

lo relacionado a la información financiera al momento que la organización

decide adoptar las NIIF PYMES por primera vez. De acuerdo a lo que

establece el módulo 35: Transición a la NIIF para las PYMES “Sin la Sección

35, a una entidad se le exigiría aplicar todos los requerimientos de la NIIF

para las PYMES de forma retroactiva” (Fundación IFRS, 2009: p.11)


35.4

Los primeros estados financieros de una entidad conforme a esta NIIF son los primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad hace una declaración, explícita y sin reservas, contenida en esos estados financieros, del cumplimiento con la NIIF para las PYMES. Los estados financieros preparados de acuerdo con esta NIIF son los primeros estados financieros de una entidad si, por ejemplo, la misma: (a) o

presentó estados financieros en los periodos anteriores; (b) P

presentó sus estados financieros anteriores más recientes según requerimientos nacionales que no son coherentes con todos los aspectos de esta NIIF; o

(c) presentó sus estados financieros anteriores más recientes en

conformidad con las NIIF completas.

p. 215


En este orden de ideas, el proceso de adopción es relevante que en la

presentación de los estados financieros se realice de una manera explícita,

27

que permita identificar claramente al usuario que están bajo la nueva

normativa (NIIF para las PYMES), ya que serán los primeros en esa

estructura, es decir, que en circunstancias anteriores estos se presentaron

bajo otra modalidad de normativas, para el caso Venezolano Ven PCGA. Es

por ello, que el proceso de transición ocupa un valor importante dentro de

todo este cambio.

Cuadro N° 7.: Modelo de Dictamen

MODELO DE DICTAMEN CON OPINIÓN LIMPIA CUANDO UNA ENTIDAD PRESENTASUS ESTADOS

FINANCIEROS BAJO LA NUEVA BASE CONTABLE DE ACUERDO A LA APLICACIÓN DE LOS VEN NIF

PYME

Dictamen de el (los) Contador(es) Público(s) Independiente(s)

A la Junta Directiva y los Accionistas de

Compañía Ejemplo, S.A. He (Hemos) efectuado la auditoría de los estados de situación financiera (consolidados) de Compañía Ejemplo, C.A., (y entidades filiales), al 31 de Diciembre de 20X1 y 31 de Diciembre de 20X0, y de los estados conexos de resultados (1), de cambios en el patrimonio, y de flujos de efectivo por los años entonces terminados que se acompañan. La preparación de estos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la Compañía. Mi (Nuestra) responsabilidad es expresar una opinión sobre esos estados financieros con base en mis (nuestras) auditoría.

Efectué (efectuamos) mis (nuestras) auditorías de acuerdo con normas de auditoría de aceptación general en

Venezuela. Esas normas requieren que planifique (planifiquemos) y realice (realicemos) la auditoría para

obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están exentos de errores significativos. Una

auditoría incluye el examen, a base de pruebas, de las evidencias que respaldan los montos y revelaciones en

los estados financieros. También, una auditoría incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados

y de las estimaciones significativas hechas por la gerencia, así como la evaluación de la completa presentación

de los estados financieros. Considero (consideramos) que mis (nuestras) auditorías proporcionan una base

razonable para mi (nuestra) opinión.

Tal como se explica en la Nota X (Base de contabilidad y Políticas Contables) a los estados financieros, las

cifras del año terminado al 31 de diciembre de 20XX, han sido reexpresadas para dar reconocimiento a la

nueva base contable de acuerdo a la aplicación de los VEN NIF PYME, de conformidad con los boletines de

aplicación BA VEN NIF 0 “Acuerdo Marco para la adopción de las Normas Internacionales de Información

Financiera” y BA VEN NIF 6 “Criterios para la aplicación en Venezuela de las NIIF para las PYMES”,

respectivamente aprobados por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana

de Venezuela (2).

En mi (nuestra) opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos sus

aspectos substanciales la situación financiera de Compañía Ejemplo, C.A. (y entidades Filiales), al 31 de

Diciembre de 20X1 y 31 de Diciembre de 20X0, los estados conexos de resultados (1), de cambios en el

patrimonio y los flujos de efectivo por los años entonces terminados, de conformidad con principios de

contabilidad de aceptación general en Venezuela, aplicables a la pequeña y mediana entidad (VEN NIF-PYME).

Razón Social de la Firma

Contador Público

Nombre del Contador Público

Número del CPC

Fecha.

(1) En caso de corresponder a los Estados de Resultados Integrales y de Ganancias Acumulada se utilizará tal

denominación. Sin embargo, bajo esta presentación, se debe excluir el Estado de cambios en el patrimonio.

(2) El tercer párrafo, es aplicable únicamente en el año de transición de VEN PCGA a VEN NIF PYME,

ESTE MODELO ESTARÁ EN VIGENCIA HASTA TANTO SE ADOPTEN LAS NIA

Fuente: FCCPV (N/A)

28


35. 5 El párrafo 3.17 de esta NIIF define un conjunto completo de estados financieros.

p. 215


Se entiende que un conjunto de estados financieros comprende:

(a) Un estado de situación financiera a la fecha sobre la que se informa.

(b) Una u otra de las siguientes informaciones: I. Un solo estado del resultado integral para el periodo

sobre el que se informa que muestre todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas durante el periodo incluyendo aquellas partidas reconocidas al determinar el resultado (que es un subtotal en el estado del resultado integral) y las partidas de otro resultado integral, o

II. Un estado de resultados separado y un estado del resultado integral separado. Si una entidad elige presentar un estado de resultados y un estado del resultado integral, el estado del resultado integral comenzará con el resultado y, a continuación, mostrará las partidas de otro resultado integral.

(c) Un estado de cambios en el patrimonio del periodo sobre el que se informa.

(d) Un estado de flujos de efectivo del periodo sobre el que se informa.

(e) Notas, que comprenden un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa. (IASB, 2009: p.29).

Cuadro N° 9.: Estado de Situación Financiera

Compañía Ejemplo, S.A. ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA

(Expresados en Bolívares constantes de Diciembre de 2011)

ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Efectivo y equivalentes de efectivo xxx Otros activos financieros xxx Cuentas por cobrar xxx Activos por impuesto corriente xxx Inventarios xxx Anticipos a proveedores xxx Gastos pagados por anticipado xxx

TOTAL ACTIVO CORRIENTE xxx

29

Compañía Ejemplo, S.A. ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA

(Expresados en Bolívares constantes de Diciembre de 2011) ACTIVO NO CORRIENTE Propiedades, planta y equipos, neto xxx Activo por impuesto diferido xxx Intangibles xxx Propiedades de inversión xxx

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE xxx

TOTAL ACTIVO xxx PASIVO PASIVO CORRIENTE Obligaciones bancaria xxx Cuentas por pagar xxx Pasivo por impuesto corriente xxx Otros pasivos corrientes xxx Cuentas por pagar institutos xxx

TOTAL PASIVO CORRIENTE xxx PASIVO NO CORRIENTE xxx Obligaciones bancarias xxx Apartado Prestaciones Social xxx Cuentas por pagar directivos xxx

TOTAL PASIVO NO CORRIENTE xxx TOTAL PASIVO PATRIMONIO NETO CAPITAL Capital social actualizado xxx RESULTADOS ACUMULADOS Resultados acumulados xxx RESERVAS Reserva Legal xxx

TOTAL PATRIMONIO NETO xxx

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO XXXXX

Fuente: Elaboración Propia con información tomada del CCP del Estado Anzoátegui. (2012)

En el cuadro anterior se observa la estructura del estado de situación

bajo un modelo de NIIF para PYMES. El cual se encuentra integrado por tres

principales rubros, el primero el de los Activos (corrientes y no corrientes)

seguido de los Pasivos que al igual que los activos se clasifican en corrientes

y no corrientes, por ultimo esta el patrimonio integrado básicamente por el

capital social, resultados acumulados y reserva legal. Vale la pena destacar,

30

que la diferencia entre un modelo y otro es poca en cuanto a su

presentación.

Por su parte, a continuación se muestra un estado de resultado

integral, el cual su estructura sigue manteniéndose, solo que bajo un modelo

de NIIF para PYMES los nombres de las cuentas varían aun mas. Este se

encuentra integrado por los ingresos, costos, gastos operativos, beneficio

integral de financiamiento, impuesto sobre la renta, utilidad neta del ejercicio,

y todos aquellos resultados integrales. (Ver cuadro Nº 10)

Cuadro N° 10.: Estado de Resultado Integral Compañía Ejemplo, S.A.

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL DEL 01 DE ENERO DE 2011 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 (Expresado en Bolívares constantes de Diciembre de 2011)

INGRESOS

Ingresos netos xxx

TOTAL INGRESOS xxx

COSTOS

Costo Operativos xxx

TOTAL COSTOS xxx

UTILIDAD (PÉRDIDA) BRUTA xxx

GASTOS OPERATIVOS

Gastos generales y administrativos xxx

Gastos de amortización xxx

Gastos de depreciación xxx

TOTAL GASTOS OPERATIVOS xxxx

UTILIDAD (PÉRDIDA) EN OPERACIONES xxxxx

(COSTO) BENEFICIO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO

Intereses ganados y causados, neto xxx

Ganancia o (pérdida) monetaria xxx

TOTAL (COSTO) BENEFICIO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO xxxx

UTILIDAD (PÉRDIDA) ANTES DEL I.S.L.R. xxxx

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Impuesto corriente xxx

Impuesto Diferido xxx

GASTO POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA xxx

UTILIDAD (PÉRDIDA) NETA DEL EJERCICIO xxxxx

RESULTADO DEL EJERCICIO xxxxx

31

Compañía Ejemplo, S.A. ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

DEL 01 DE ENERO DE 2011 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 (Expresado en Bolívares constantes de Diciembre de 2011)

UTILIDAD (PÉRDIDA) DEL EJERCICIO xxxxxx

OTRO RESULTADO INTEGRAL

Otro Resultado Integral xxxx

RESULTADO INTEGRAL TOTAL (PERDIDA)

Apartado para reserva legal xxxx

TRASLADO A RESULTADOS ACUMULADOS xxxx


De igual manera se muestra el Estado de Movimiento de las Cuentas

del Patrimonio, el cual está conformado básicamente por los resultados

finales que surgen tanto en el estado de situación como en el estado de

resultado, como se observo anteriormente, están los saldos al cierre de los

ejercicios, los apartados de la reserva legal, y por último los resultados del

ejercicio al cual corresponda. (Ver cuadro Nº 11)

Cuadro N° 11.: Estado de Movimiento de las Cuentas del Patrimonio Compañía Ejemplo, S.A.

ESTADO DE MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS DEL PATRIMONIO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011

(Expresado en Bolívares constantes de Diciembre de 2011)

CAPITAL ACTUALIZADO

RESULTADOS ACUMULADOS

RESERVA LEGAL

TOTAL

Saldo al 31-12-2009 XXX XXX XXX XXX

Aumento de Capital XXX

XXX

Resultado del Ejercicio 2010

XXX

XXX

Apartado Para Reserva Legal

Saldo al 31-12-2010 XXXX XXXX XXXX XXXX

Resultado del Ejercicio 2011

XXXX

XXXX

Apartado Para Reserva Legal

XXX XXX

Saldos al 31-12-2010 XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX


33

La estructura del Estado de Flujo de Efectivo sigue siendo la misma

en manejarse, al igual que su presentación, sin embargo puede existir

alguna diferencia en cuanto a los nombres que se le dan a algunas cuentas.

Este está integrado por aquellas partidas que surgen de actividad

operacionales, actividades de inversión, y actividades de financiamiento.

(Ver cuadro Nº 12)

Cuadro N° 12.: Estado de Flujos del Efectivo

Compañía Ejemplo, S.A. ESTADO DE FLUJOS DEL EFECTIVO


Movimiento del efectivo proveniente de las actividades operacionales: Utilidad (pérdida) neta Ajustes para conciliar la utilidad neta con el efectivo neto provisto por las actividades

operacionales

Apartado para reserva legal xxx

Gastos de depreciación xxx

Gastos de amortización xxx

Cambios en activos y pasivos: xxx

Otros activos financieros (corriente) xxx

Cuentas por cobrar, neto (corriente) xxx

Activo por impuesto corriente xxx Inventarios xxx

Anticipos a Proveedores xxx Gastos pagados por anticipado xxx

Activo por impuestos diferidos xxx Cuentas por pagar, neto (corriente) xxx

Pasivo por impuesto corriente xxx

Otros pasivos corrientes xxx

Cuentas por pagar institutos xxx Apartado Prestaciones Sociales xxx

Total ajustes xxxxxx

Efectivo neto provisto (usado) por las actividades operacionales xxxxxx

Movimiento del efectivo proveniente de las actividades de inversión:

Propiedades, planta y equipos, neto xxx

Intangibles xxx

Propiedades de inversión xxx

Efectivo neto provisto (usado) por las actividades de inversión xxxxx

34

Compañía Ejemplo, S.A. ESTADO DE FLUJOS DEL EFECTIVO


Movimiento del efectivo proveniente de las actividades de financiamiento:

Obligaciones bancarias (corriente) xxxx

Obligaciones bancarias (no corriente) xxxx

Cuentas por pagar directivos xxxx

Aumento de capital xxxx

Efectivo neto provisto (usado) por las actividades de financiamiento xxxx

Aumento (disminución) neto de efectivo y sus equivalentes xxx

Efectivo y sus equivalentes de efectivo al inicio del año Xxx

Efectivo y sus equivalentes de efectivo al final del año Xxxx


De la misma manera se presenta un cuadro donde se muestra las

notas explicativas correspondientes a lo estados financiero anteriormente

señalados, de acuerdo con lo establecido en la NIC 1 en sus parágrafos 103

– 105. (Ver cuadro Nº 13)

Cuadro Nº13: Notas Explicativas de los Estados Financieros.

NOTAS EXPLICATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Según la NIC 1: “Presentación de Estados Financieros” Párrafos 103 – 105

ESTRUCTURA ORDEN

Presentarán información sobre las bases de la

preparación de los Estados Financieros, así

como las políticas contables específicas que

hayan sido utilizadas.

(a) Una declaración de cumplimiento con las NIIF

(b) Un resumen de las políticas contables más significativas aplicadas.

Revelarán información requerida por las NIIF,

que no se presenten en otro lugar de los

Estados Financieros.

(c) Información de apoyo para las partidas

presentadas en los Estados Financieros en el

mismo orden en que se presente cada estado y

cada partida.

Proporciona información adicional que no se

presenta en ninguno de los Estados

Financieros, pero a su vez es relevante para la

compresión de cualquiera de ellos.

(d) Otras informaciones a revelar entre las que se

incluirán: (i) Pasivos Contingentes y

compromisos contractuales reconocidos. (ii)

infomación obligatoria de carácter no financiera,

por ejemplos los objetivos y políticas relativos a

la gestión del riesgo financiero de la entidad.

Las notas se presentarán, en la medida en que sea practicable , de una forma sistemática.

Fuente: Elaboración Propia (2012), basado según lo establecido en la NIC 1: “Presentación de Estados Financieros”

35

A continuación se muestra un ejemplo de cómo debe redactarse las

notas revelatorias o explicativas:

Cuadro Nº14: Notas Revelatorias


Continuando con la explicación de cada de los párrafos de la sección

35 de la NIIF para las PYMES, se procede a hacer mención del párrafo 35.6.

(Ver cuadro Nº 15)

Cuadro Nº 15.: Sección 35.6 Transición a la NIIF para las PYMES

35. 6

El párrafo 3.14 requiere que una entidad revele, dentro de un conjunto completo de estados financieros, información comparativa con respecto al periodo comparable anterior para todos los importes monetarios presentados en los estados financieros, así como información comparativa específica de tipo narrativo y descriptivo. Una entidad puede presentar información comparativa con respecto a más de un periodo anterior comparable. Por ello, la fecha de transición a la NIIF para las PYMES de una entidad es el comienzo del primer periodo para el que la entidad presenta información comparativa completa, de acuerdo con esta NIIF, en sus primeros estados financieros conforme a esta NIIF.

p. 215


SUMINISTROS Y LUBRICANTES S & D, C.A. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Por el año terminado el 31 de Diciembre de 2011 (Expresado en miles de Bolívares)

Nota 1. IDENTIFICACIÓN DE LA ENTIDAD Y ACTIVIDAD ECONÓMICA

Entidad Suministro y Lubricantes S & D, C.A. fue constituida el 10 de Enero del 2007, y se dedica a la actividad comercial. La actividad principal de la empresa es la compra, venta, distribución y comercialización al mayor y detal de todo tipo de lubricantes, aceites, grasas, desengrasantes, solventes, fluidos, tapados y envasados, agua de batería, filtros para motores, repuestos automotrices en el sector automotriz de uso industrial y aplicaciones diversas en todo el territorio nacional y podrá ejercer todo negocio o acto de lícito comercio que tenga relación directa con su objeto principal. El domicilio legal de la Entidad, donde se encuentran sus oficinas administrativas, Av. Principal Unare II, Local 54, Puerto Ordaz-Edo. Bolívar. Al 31 de Diciembre de 2012, el número de trabajadores (directivos y empleados) de la entidad fue de 5 a 15, respectivamente. Los Estados Financieros del periodo terminado el 31 de Diciembre de 2011 fueron aprobados por el Directorio de la Entidad en sesión que se llevo a cabo el 23 de enero de 2012.

36

En Venezuela, las fechas para da ejecución a la transición fueron

establecidas por la FCCPV, el siguiente gráfico esquematiza tal situación:

Figura 1.: Período de Transición de la NIIF para las PYMES

31-12-2009O

01-01-2010

Fecha de transición a VEN – NIF PYME

Periodo de transición31-12-2010

31-12-2011

Periodo de adopción

Año financiero para el que se presentan los

primeros EEFF conforme a la NIIF para

PYMES

Estado de Situación financiera de apertura

conforme a la NIIF para PYMES

Información comparativa presentada para al menos un año

Fuente: Elaboración Propia basado en la NIIF para las PYMES (2012)


35. 7

Excepto por lo previsto en los párrafos 35.9 a 35.11, una entidad deberá, en su estado de situación financiera de apertura de la fecha de transición a la NIIF para las PYMES (es decir, al comienzo del primer periodo presentado): a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento

sea requerido por la NIIF para las PYMES; b) no reconocer partidas como activos o pasivos si esta NIIF

no permite dicho reconocimiento; c) reclasificar las partidas que reconoció, según su marco de

información financiera anterior, como un tipo de activo, pasivo o componente de patrimonio, pero que son de un tipo diferente de acuerdo con esta NIIF; y

d) aplicar esta NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.

p 216


Dentro de los procedimiento para realizar los estados financieros en

este proceso de transición involucran el reconocimiento de los activos y

pasivos cuyo reconocimiento sea solicitado al igual de aquellos que no

37

precisen del mismo, reclasificar las partidas reconocidas en su marco legal

anterior, en este caso con los PCGA, mientras cumplan como activos,

pasivos o componentes de patrimonio que sean distinto a los que establece

la NIIF para las PYMES.

Sin embargo, en referencia a este párrafo 35.7 indica que existe una

excepción con los establecidos en los párrafos 35.9 a 35.11, los cuales

tienen relación uno, con no cambiar la contabilidad llevada según su marco

de información financiera anterior y el otro con los hechos impracticables una

vez adoptada la norma.


35. 8

Las políticas contables que una entidad utilice en su estado de situación financiera de apertura conforme a esta NIIF pueden diferir de las que aplicaba en la misma fecha utilizando su marco de información financiera anterior. Los ajustes resultantes surgen de transacciones, otros sucesos o condiciones anteriores a la fecha de transición a esta NIIF. Por tanto, una entidad reconocerá tales ajustes, en la fecha de transición a esta NIIF, directamente en las ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra categoría dentro del patrimonio).

p. 216


Al interpretar el párrafo anteriormente mencionado, es preciso

considerar que las organizaciones crean y cuentan con políticas contables

por las cuales se debe regir al momento de realizar sus operaciones

especialmente al tratarse de la información financiera.

Primordialmente antes de adoptar NIIF para las PYMES los ajustes

relacionados a las partidas de ingresos y gastos que surjan en la

organización se deben reconocer contra las ganancias acumuladas o si es

preciso con otra partida del patrimonio siempre y cuando sea a la fecha de

transición. En caso contrario, de que los ajustes surjan entre la fecha de

transición y la fecha en la cual se informa los primeros estados financieros

38

bajo norma se reconocen en los resultados del periodo en el que se

presenta.

El propósito de esto, se basa en que la información financiera puede

ser comparable en el tiempo y sobre todo con otras entidades que cumplen

con la presentación de sus estados financieros bajo NIIF para las PYMES.


35.9

En la adopción por primera vez de esta NIIF, una entidad no cambiará retroactivamente la contabilidad llevada a cabo según su marco de información financiera anterior para ninguna de las siguientes transacciones:

p. 216


Al momento de la adopción de la NIIF PYMES existen diversas

transacciones las cuales se debe manejar con la misma contabilidad o seguir

bajo el mismo esquema en cuanto a su marco de información financiera.

Dentro de dichas transacciones se encuentran, las bajas en cuentas

de los activos y pasivos financieros, la contabilidad de cobertura, las

estimaciones contables, las operaciones discontinuadas, y las

participaciones no controladoras.


35.9

(a) Baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros. Los activos y pasivos financieros dados de baja según el marco de contabilidad aplicado por la entidad con anterioridad antes de la fecha de transición no deben reconocerse tras la adopción de la NIIF para las PYMES. Por el contrario, para los activos y pasivos financieros que hubieran sido dados de baja conforme a la NIIF para las PYMES en una transacción anterior a la fecha de transición, pero que no hubieran sido dados de baja según el marco de contabilidad anterior de la entidad, una entidad tendrá la opción de elegir entre (a) darlos de baja en el momento de la adopción de la NIIF para las PYMES; o (b) seguir reconociéndolos hasta que se proceda a su disposición o hasta que se liquiden.

p 216


39

Las bajas en cuentas principalmente tratan en que si ya se le ha dado

de baja a los activos y pasivos financieros antes de la fecha de transición,

estos no se deben reconocer al momento de la adopción de la NIIF para

PYMES.

Cuadro Nº 20.: Sección 35.9 Transición a la NIIF para las PYME.

35.9

(b Contabilidad de coberturas. Una entidad no cambiará su contabilidad de coberturas, realizada con anterioridad a la fecha de transición a la NIIF para las PYMES, para las relaciones de cobertura que hayan dejado de existir en la fecha de transición. Con respecto a las relaciones de cobertura que todavía existan en la fecha de transición, la entidad seguirá los requerimientos de contabilidad de coberturas de la Sección 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros, incluidos los requerimientos de discontinuar la contabilidad de cobertura para relaciones de cobertura que no cumplan las condiciones de la Sección 12.

p 216


Por su parte, la contabilidad de cobertura tiene como fundamento la

sección 12 (Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros) de

la NIIF PYMES, por ende en el estado de situación financiera de apertura

para la fecha de transición se deben reflejar aquellas coberturas que reúnen

las condiciones planteadas en la sección 12.


35.9

(c) Estimaciones contables. (d) Operaciones discontinuadas.

Medición de participaciones no controladoras. Los requerimientos del párrafo 5.6 de distribuir los resultados y el resultado integral total entre las participaciones no controladoras y los propietarios de la controladora se aplicarán, de forma prospectiva, a partir de la fecha de transición a la NIIF para las PYMES (o a partir de la primera fecha en que se aplique esta NIIF para reexpresar las combinaciones de negocios―véase el párrafo 35.10).

p 216


40

En cuanto a las estimaciones contables, lo primordial es que las

estimaciones que se hagan a la fecha de transición deben ser coherentes

con las realizadas a las mismas fechas de acuerdo a su marco de

información financiera anterior. En caso de que dichas estimaciones

presenten un error al momento que se elaboraron por primera vez, esta se

puede corregir mediante la reexpresión retroactiva.

Sin embargo, el módulo 35 de la NIIF para las PYMES señala que:

Las estimaciones anteriores no se cambian como resultado de información que comenzó a estar disponible después de la fecha de transición a la NIIF para las PYMES. La recepción de información a partir de la fecha de transición a esta NIIF se trata de igual manera que un evento que no implica ajuste después del final del periodo sobre el que se informa. (Fundación IFRS, 2009: p.24)

Con respecto a las operaciones discontinuadas se conocen como un

compuesto que una organización mantiene para la venta y representa una

línea de negocio o se adquiere para revenderla.

Al adoptar NIIF para las PYMES:

Si un componente se clasifica como una operación discontinuada, su resultado después de impuestos y cualquier ganancia o pérdida en la medición al valor razonable menos los costos de venta o en la disposición se clasifica por separado en el estado del resultado integral (Fundación IFRS, 2009:p.68)

Para el caso de las participaciones no controladoras, estas se

manejan con la misma contabilidad aplicada por la entidad, salvo que se

decida aplicar el mismo tratamiento que las estimaciones, ya que se opta por

la reexpresión para las combinaciones de negocios a partir de una fecha

anterior. Vale recalcar que también se debe conocer lo establecido en la

sección 19 de la NIIF para las PYMES.

Continuando con el párrafo 35.10:

Una entidad podrá utilizar una o más de las siguientes exenciones al

preparar sus primeros estados financieros conforme a esta NIIF:

41


35.10

Una entidad podrá utilizar una o más de las siguientes exenciones al preparar sus primeros estados financieros conforme a esta NIIF:

(a) Combinaciones de negocios. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por no aplicar la Sección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía a las combinaciones realizadas antes de la fecha de transición a esta NIIF. Sin embargo, si la entidad que adopta por primera vez la NIIF reexpresa una de las combinaciones de negocios para cumplir con la Sección 19, deberá reexpresar todas las combinaciones de negocios posteriores.

p 217


Este párrafo plantea las exenciones que podrá utilizar una entidad

para preparar sus primeros estados financieros conforme a la norma.

Las combinaciones de negocios es aquella unión de entidades o

negocios separados en una única entidad que lleva el control de la

información financiera; es decir, son aquellas transacciones o sucesos que

dan lugar a la toma de control de sobre uno o más negocios sean cuales

fueran las vías legales por las que dicho control se obtenga. Cuando se

habla de control es aquel poder de dirigir la política financiera y de

explotación de una unidad económica con la finalidad de obtener beneficios

económicos de sus actividades.

Por consiguiente la NIIF para las PYMES establece que las entidades

para todas aquellas combinaciones de negocios realizadas antes de la fecha

de transición a esta NIIF, pueden aplicar la Sección 19 Combinaciones de

Negocios y Plusvalía con una exención, en donde establece que no es

necesario aplicar retroactivamente la misma, todo va a depender de la

elección que realice la entidad, si continuar o conservar su marco de

información financiera anterior para contabilizar tales combinaciones de

negocios.

En caso de que la entidad elija reexpresar cualesquiera

combinaciones de negocios realizadas antes de la fecha de transición para

42

dar cumplimiento a la Sección 19, ésta deberá reexpresar todas aquellas

combinaciones de negocios que surjan a partir de ese momento. Existen

casos en los cuales la aplicación retroactiva general de la Sección 19 podría

ser impracticable.

Es importante mencionar, que si una entidad elige no utilizar la

exención detallada anteriormente en el párrafo 35.10(a), la misma tendrá que

establecer, los valores razonables a la fecha de adquisición para todos los

activos adquiridos, y todos los pasivos y pasivos contingentes que sean

asumidos en todas las combinaciones de negocios, cuya fecha de

adquisición sea anterior a la fecha de transición a la NIIF.

En caso de que la entidad elija adoptar por primera vez la NIIF y a su

vez elija reexpresar cualquier combinación de negocios, la misma deberá

reexpresar todas las combinaciones de negocios siguientes.

La entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYME, tiene

tres diferentes opciones; como no reexpresar esta indica que la entidad elige

aplicar la exención en su totalidad; la siguiente seria reexpresar las

combinaciones de negocios producidas esta muestra que la entidad elige

aplicar la exención única y exclusivamente a todas las combinaciones de

negocios anteriores al año de adopción de la NIIF; y por último, reexpresar

tanto las combinaciones de negocios producidas anteriormente como las que

surjan después de la adopción, y a su vez revela que la entidad elige no

aplicar dicha exención.

Cuadro Nº 23. Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME.

35.10

b) Transacciones con pagos basados en acciones. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF no está obligada a aplicar la Sección 26 Pagos Basados en Acciones a los instrumentos de patrimonio concedidos con anterioridad a la fecha de transición a esta NIIF, ni a los pasivos surgidos de transacciones con pagos basados en acciones que se liquiden antes de la fecha de transición a esta NIIF.

p 217


43

Anteriormente, el marco de información financiera prohibía el

reconocimiento de las transacciones con pagos basados en acciones liquidas

por medio de instrumentos de patrimonio. Por ejemplo, una entidad otorga

acciones a sus empleados a cambio de sus servicios; de acuerdo a los VEN

PCGA, dicha transacción no afecta el patrimonio total. Lo que realiza la

entidad es la reclasificación de los importes dentro del patrimonio, con el

objeto de reflejar las acciones emitidas, según lo establecido por la

legislación venezolana.

En caso de que la entidad eligiera aplicar la exención explicada

anteriormente, no requiere de ajuste alguno a la clasificación de su

patrimonio en el estado de situación financiera de apertura, es decir, en la

fecha de transición a la NIIF para las PYMES.

No obstante, si la entidad no elige utilizar dicha exención, ajustaría de

acuerdo a lo establecido en el párrafo 35.7, 26.3 y 26.4, reflejando sus

ganancias acumuladas y los saldos de patrimonio aportados en el estado de

situación financiera de apertura en la fecha de transición, con el objeto de

medir los servicios recibidos a cambio de las acciones de la entidad a valor

razonable.

Por consiguiente, si la entidad emite derechos sobre la revaluación de

acciones con un acuerdo de pagos, el cual está compuesto mediante

acciones liquidas en efectivo a los empleados a cambio de sus servicios, y

esta a su vez las cancela; la misma se encuentra dentro del marco de la

información financiera anterior, debido a que reconoce las transacciones con

pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo únicamente cuando

la entidad las cancele a sus empleados.

Cuando la obligación se liquida antes de la fecha de transición la

entidad puede optar por aplicar dicha exención, por tanto, la misma no

requiere ajustes alguno para los pagos basados en acciones liquidados en

efectivo a la fecha de transición. Supongamos, que el importe pagado para

cancelar los derechos de la revaluación de acciones fue reconocido como un

gasto de acuerdo a los VEN PCGA en el período anterior, aun cuando la

44

entidad no elija la exención, el mismo no tendría efecto alguno sobre los

importes que se generen en los periodos subsiguientes después de la

transición a la NIIF para las PYMES.


35.10

c) Valor razonable como costo atribuido. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por medir una partida de propiedades, planta y equipo, una propiedad de inversión o un activo intangible en la fecha de transición a esta NIIF por su valor razonable, y utilizar este valor razonable como el costo atribuido en esa fecha.

p 217


El valor razonable no es más que el importe por el cual podría ser

intercambiado un activo entre las partes interesadas y previamente

informadas, por medio de una transacción ejecutada bajo independencia

mutua.

La NIIF para las PYMES, establece en su párrafo 17.15 que se exige

la medición de todas las partidas de propiedad, planta y equipo tras su

reconocimiento inicial al costo menos la depreciación acumulada y

cualesquiera pérdidas por deterioro del valor acumuladas.

Sin embargo, en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES, la

entidad puede elegir medir sus propiedades, planta y equipo partida por

partida a su costo atribuido, es decir, a su valor razonable. Es decir, si una

entidad en su marco de información financiera anterior, mide sus

propiedades, planta y equipo al valor razonable, la misma no realizará ajuste

alguno a las ganancias acumuladas en la fecha de transición a la NIIF para

las PYMES para las propiedades, planta y equipo.

Dicha exención establece que su aplicación es partida por partida.

Consecuentemente, la entidad puede elegir aplicar el valor razonable como

costo atribuido para ciertas partidas, y decidir aplicar el modelo de costo,

depreciación y deterioro del valor de acuerdo a lo establecido en la Sección

45

17: Propiedad, Planta y Equipo, de manera retroactiva para otras partidas.

En tal caso que la entidad no elija utilizar la exención para una parte o el total

de las partidas.

En tal sentido, de acuerdo a los establecido en los párrafos 35.7(c):

reclasificar las partidas que reconoció, según su marco de información

financiera anterior, como un tipo de activo, pasivo o componente de

patrimonio, pero que son de un tipo diferente de acuerdo con esta NIIF y en

la sección 17, la misma se ajustaría las ganancias acumuladas y las

propiedades, planta y equipo en el estado de situación financiera de apertura

en la fecha de transición con el objeto de medir las propiedades, planta y

equipo a través del modelo de costo, depreciación y deterioro del valor.

Otro de los casos que se pueden presentar, es que la entidad mida

sus propiedades, planta y equipo a su costo de adquisición, es decir, sin

depreciar ni deteriorar el valor de los mismos. En el presente caso, el

procedimiento esta errado, puesto que la entidad no puede decidir que el

costo de adquisición de propiedades, planta y equipo sea el costo atribuido a

la fecha de transición, puesto que no constituye el valor razonable ni un

importe revaluado. Seguidamente, la entidad debe contabilizar sus

propiedad, planta y equipo de manera retroactiva, mediante el modelo de

costo, depreciación y deterioro del valor, siempre y cuando tomando en

cuenta la manera en la cual la entidad elija medir determinadas partidas en la

fecha de transición, al costo atribuido conforme a los que expresa el párrafo

35.10(c) mencionado anteriormente.


35.10

d) Revaluación como costo atribuido. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por utilizar una revaluación según los PCGA anteriores, de una partida de propiedades, planta y equipo, una propiedad de inversión o un activo intangible en la fecha de transición a esta NIIF o en una fecha anterior, como el costo atribuido en la fecha de revaluación.

p 217


46

La NIIF para las PYMES no permite la revaluación de la propiedad,

planta y equipo y de los activos intangibles, sin embargo, utilizan el término

importe revaluado de un activo, el cual está definido en el glosario de las NIIF

completas como “el valor razonable de un activo a la fecha de revaluación,

menos la depreciación acumulada posteriormente y la pérdida por deterioro

de valor acumulada posteriormente” (Fundación IFRS, 2009: p.39)

Otro caso seria, si la entidad elige atribuir el costo de sus propiedades,

planta y equipo al valor razonable determinado en la fecha de valoración. Por

consiguiente, en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES, puede

elegir aplicar la revaluación en la fecha de valoración de la propiedad, planta

y equipo como el costo atribuido, la misma es derivada de un suceso. De

esta manera, puede elegir medir sus propiedades, planta y equipo en el

estado de situación de apertura como el importe revaluado determinado en la

fecha de valoración, menos la depreciación para el período comprendido

entre la fecha de valoración hasta la fecha inmediatamente anterior al

período de transición determinada de acuerdo con la sección 17, y las

pérdidas por deterioro del valor si llegase a corresponder.

De acuerdo a lo explicado anteriormente, la entidad ajusta sus

ganancias acumuladas y propiedades, planta y equipo en su estado de

situación financiera de apertura en la fecha de transición, con el objeto de

medir sus propiedades, planta y equipo a su costo atribuido, como se

describe anteriormente. Si la entidad no llegase a aplicar dicha exención, las

ganancias acumuladas y propiedades, planta y equipo en el estado de

situación de apertura en la fecha de transición, con el fin de medir las

propiedades, planta y equipo mediante el modelo del costo, depreciación y

deterioro del valor.

47


35.10

e) Diferencias de conversión acumuladas. La Sección 30 Conversión de Moneda Extranjera requiere que una entidad clasifique algunas diferencias de conversión como un componente separado del patrimonio. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por considerar nulas las diferencias de conversión acumuladas de todos los negocios en el extranjero en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES (es decir, aplicar el método de “nuevo comienzo”).

p 217


Anteriormente en la presentación de la información financiera prohibía

que la clasificación de las ganancias o pérdidas por diferencias de cambio

sobre las partidas monetarias por cobrar o por pagar a un negocio en el

extranjero, se presentara como un componente separado del patrimonio.

Según la NIIF para las PYMES en los párrafos 30.12 y 30.13, señala

que requieren el reconocimiento inicial de las diferencias de cambio que

surgen a raíz de una partida monetaria que forma parte de la inversión neta

de una entidad que informa en una operación en el extranjero, tal

reconocimiento debe hacerse en otro resultado integral e informarse como un

componente separado de la entidad, en los estados financieros

consolidados.

En caso de que la entidad elige aplicar la exención, no es necesario

que se ajusten las ganancias acumuladas consolidadas en el estado

consolidado de situación financiera en la fecha de transición por la diferencia

de conversión acumulada que de otro modo se habría informado como un

componente separado de patrimonio.

48


35.10

f) Estados financieros separados. Cuando una entidad prepara estados financieros separados, el párrafo 9.26 requiere que contabilice sus inversiones en subsidiarias, asociadas y entidades controladas de forma conjunta de alguna de las formas siguientes: i. al costo menos el deterioro del valor, o ii. al valor razonable con los cambios en el valor

razonable reconocidos en resultados. Si una entidad que adopta por primera vez la NIIF mide esta inversión al costo, medirá esa inversión en su estado de situación financiera separado de apertura, preparado conforme a esta NIIF, mediante uno de los siguientes importes:

i. el costo determinado de acuerdo con la Sección 9 Estados Financieros Consolidados y Separados, o

ii. el costo atribuido, que será el valor razonable en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES o el importe en libros de los PCGA anterior en esa fecha.

p 217


Los Estados Financieros Separados son aquellos que han sido

presentados por una entidad controladora (aquella entidad que posee una o

más subsidiarias), un inversor en una asociada o un participante en una

entidad controladora conjuntamente, en donde las inversiones se

contabilizan partiendo de las cantidades directamente invertidas, y no en

función de los resultados obtenidos y de los activos netos poseídos por la

entidad en la que se ha invertido.

La NIIF para las PYMES en este caso, expresa en su párrafo 9.24 que

las entidades controladoras deben presentar sus estados financieros

consolidados, no obstante, no requiere que la presentación de los estados

financieros separados por la entidad controladora o las subsidiarias

individuales.

En este caso, la entidad debe aplicar la misma política contable para

todas aquellas inversiones en las que está inmersa, es decir, que si la

entidad elige medir las inversiones en asociadas al valor razonable y las

49

inversiones en subsidiarias al costo menos el deterioro del valor; la misma no

podrá aplicar el costo para algunas inversiones en asociadas y el valor

razonable para otras inversiones en asociadas.

Por tanto, la entidad puede elegir la misma política contable para

todas las inversiones de una categoría, pero puede elegir políticas diferentes

para las distintas categorías. Las políticas contables deben basarse en uno

de estos modelos, el modelo del costo menos el deterioro del valor o el

modelo del valor razonable. A continuación se explicaran cada uno de ellos:

El modelo del valor razonable: en este modelo no existe exenciones a

disposición de la entidad, puesto que la entidad medirá sus inversiones en

entidades subsidiarias, asociadas, o controladas simultáneamente el valor

razonable, a la fecha de transición, y a su vez se ajustará según sea el caso,

aquellas ganancias acumuladas iniciales en su estado de situación financiera

de apertura en la fecha de transición.

El modelo del costo: este modelo refleja que permite dos exenciones

para determinar el costo atribuido de la inversión, las mismas son: a. el valor

razonable a la fecha de transición, es decir, al costo atribuido. O b. el importe

en libros en la fecha de transición, medido por la información financiera

anterior, sujeto a la comprobación del deterioro del valor.

Si en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES, la entidad

medirá las inversiones en subsidiarias, asociadas y controladas

simultáneamente al costo de acuerdo a los establecido en la sección 9 o al

costo atribuido, es decir, conforme a lo explicado en el párrafo anterior, este

puede generar un importe en libros diferente al importe determinado

mediante la información financiera anterior, es en este momento en donde la

entidad ajustará las ganancias acumuladas iniciales a su estado de situación

financiera de apertura en la fecha de transición. En tal caso, de que los

importes se reconozcan en otros componentes de patrimonio de acuerdo al

método de participación, es probable que requiera una transferencia a la

cuenta ganancias acumuladas.

50

En caso contrario, si la entidad no elije aplicar dicha exención la

misma se ajustaría de acuerdo a lo establecido en el párrafo 35.7(c) y a su

vez la sección 9, el estado de situación financiera de apertura en la fecha de

transición, ajustando las ganancias acumuladas por la diferencia acumulada

entre el importe en libros de sus inversiones, simultáneamente medido con el

método de participación acorde con la información financiera anterior, y su

importe en libros medido de acuerdo al párrafo 9.26, que indica la base de

medición elegida por la entidad, bien sea el costo o el valor razonable.


35.10

g) Instrumentos financieros compuestos. El párrafo 22.13 requiere que una entidad separe un instrumento financiero compuesto en sus componentes de pasivo y patrimonio en la fecha de la emisión. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF no necesitará separar estos dos componentes si el componente de pasivo ha dejado de existir en la fecha de transición a esta NIIF.

p 218


Los instrumentos financieros compuestos, son instrumentos que

simultáneamente contienen un elemento del pasivo y otro del patrimonio

neto, estos instrumentos pueden ser cotizados en un mercado activo, cuyos

precios de cotización están regularmente disponibles a través de una bolsa,

de intermediarios financieros, de una institución sectorial, o de un organismo

regulador, y estos precios reflejan transacciones de mercado reales que se

producen regularmente, entre partes que actúan en situación de

independencia mutua.

Es importante conocer lo que establece el párrafo 22.13 de la NIIF

para las PYMES para la presentación de la información financiera, el cual

exige que al comienzo, los instrumentos compuestos se separen en

componentes de pasivo y componentes de patrimonio neto. En caso de que

el componente del pasivo deje de existir, la aplicación retroactiva del mismo

implica la separación de dos porciones del patrimonio, entre ellas se

51

encuentran: a. una de las porciones estará en las ganancias acumuladas y

representará la suma del total de los intereses acumulados o devengados

por el componente de pasivo; b. la otra porción estará representada por el

componte original del patrimonio del instrumento financiero.

Dicha exención proporciona una excepción única y exclusivamente

para aquellos instrumentos financieros que se hayan liquidado antes de la

fecha de transición a la NIIF para las PYMES. Seguidamente, la entidad

deberá determinar si el componente de pasivos de dichos instrumentos se

encuentra pendiente de pago a la fecha de transición; si llegase a ser así, se

deberá aplicar el párrafo 22.13 explicado en el párrafo anterior, al preparar su

estado de situación financiera de apertura.

En cuanto a la clasificación del pasivo y patrimonio, se determina

conforme a lo establecido en el acuerdo contractual, en el momento donde el

instrumento financiero cumple con los criterios de reconocimiento establecido

en la sección 22; la entidad no tomará en cuenta hechos posteriores a dicha

fecha, distintos de los cambios en los plazos de los instrumentos. En este

caso, la entidad determina el importe en libros inicial de los componentes

sobre la base de las circunstancias existentes al momento de la emisión del

documento.


35.10

h) Impuestos diferidos. No se requiere que una entidad que adopta por primera vez la NIIF reconozca, en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES, activos por impuestos diferidos ni pasivos por impuestos diferidos relacionados con diferencias entre la base fiscal y el importe en libros de cualesquiera activos o pasivos cuyo reconocimiento por impuestos diferidos conlleve un costo o esfuerzo desproporcionado

p 218


Los impuestos diferidos son aquellos que se derivan de una diferencia

temporal entre el resultado contable y la base imponible, es decir, el

resultado fiscal y normalmente será provocado por algún beneficio o

52

incentivo fiscal. De esta manera, las diferencias temporarias van a generar

pasivos y activos por impuestos diferidos, dependiendo de las diferencias

surgidas se va a producir a futuro un mayor o menor pago de impuestos

sobre beneficios, de allí se derivan ambas cuentas, ya sea activos diferidos o

pasivos diferidos.

En tal sentido, la NIIF para las PYMES, define el impuesto diferido

como aquel impuesto a las ganancias por pagar (recuperable), por las

ganancias o pérdidas fiscales de periodos futuros sobre los que informa

como resultado de hecho o transacciones pasadas. (p. 230).

La norma exime a las entidades de reconocer un activo o un pasivo

por impuesto diferido a la fecha de transición a la NIIF para las PYMES,

única y exclusivamente cuando el reconocimiento del mismo implicara un

costo o esfuerzo desproporcionado, es decir, que no es una decisión libre,

sino que solo se tomara en cuenta si la medición de un activo o un pasivo por

impuesto diferidos se derive por un costo o un esfuerzo desproporcionado.

Dicha exención no se aplica al reconocimiento del activo subyacente que da

lugar al activo o al pasivo por impuesto diferido.


35.10

i) Acuerdos de concesión de servicios. No se requiere que una entidad que adopta por primera vez la NIIF aplique los párrafos 34.12 a 34.16 a los acuerdos de concesión de servicios realizados antes de la fecha de transición a esta NIIF.

p 218


Un acuerdo de concesión de servicios es un acuerdo por el cual un

gobierno o un ente del sector público contrata a un ente privado para

desarrollar, mejorar, operar, y mantener los activos de infraestructura del

ente contratante, tales servicios como mejoras a las carreteras, puentes,

túneles, aeropuertos, redes de distribución de energía, prisiones u hospitales.

53

Los párrafos 34.12 a 34.16 detallan los requerimientos para los acuerdos de

concesión de servicios.

Es importante mencionar, que aquellos acuerdos de concesión de

servicios que hayan sido celebrados antes de la fecha de transición, la

entidad puede continuar aplicando su contabilidad conforme al marco de

información financiera anterior, hasta la finalización de dicho acuerdo, aun

cuando suceda después de la fecha de transición.


35.10

j) Actividades de extracción. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF, y utiliza la contabilidad de costo completo conforme a PCGA anteriores, puede optar medir los activos de petróleo y gas (activos empleados en la exploración, evaluación, desarrollo o producción de petróleo y gas) en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES, por el importe determinado según sus PCGA anteriores. La entidad comprobará el deterioro del valor de esos activos en la fecha de transición a esta NIIF, de acuerdo con la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos.

p 218


Anteriormente para las actividades de extracción se contabilizaban de

acuerdo a los VEN PCGA, por medio de la contabilidad de costo total, los

costos de explotación y desarrollo, se contabilizan mediante centros de

costos que habitualmente son relacionados con un área geográfica grande,

como un país; este centro de costo total incluye los costos que estén

asociados a los proyectos de explotación y desarrollo que se lleven a cabo

con éxito o no.

Dicha sección permite a las entidades que adoptan por primera vez la

NIIF y a su vez, hayan aplicado previamente esta base para su

contabilización, que elijan medir los activos de petróleo y gas a la fecha de

transición a la NIIF para las PYMES al importe determinado conforme al

marco de información financiera anterior. Aquellas entidades que elijan

54

aplicar dicha exención deberán comprobar el deterioro del valor tanto para

los activos para la explotación y evaluación como los activos en fase de

desarrollo y producción, a la fecha de transición. Es importante considerar,

que toda pérdida que se identifique por deterioro del valor se debe reconocer

a la fecha de transición a la NIIF para las PYMES.

Cabe destacar que en el proceso de transición, una entidad aplica el

párrafo 34.11 de la NIIF para las PYMES, que señala que una entidad

dedicada a la explotación, evaluación o extracción de recursos minerales, es

decir, actividades de extracción, debe contabilizar los desembolsos por la

adquisición o desarrollo de activos intangible o tangibles para su uso en

actividades de extracción aplicando la Sección 17 Propiedades, Planta y

Equipo y la Sección 18 Activos Intangibles distintos a la Plusvalía,

proporcionalmente.


35.10

k) Acuerdos que contienen un arrendamiento. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por determinar si un acuerdo, vigente en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES, contiene un arrendamiento (véase el párrafo 20.3) sobre la base de los hechos y las circunstancias existentes en esa fecha, en lugar de considerar la fecha en que dicho acuerdo entró en vigor.

p 218


Existen acuerdos que otorgan derechos sobre la capacidad, pero no

adquieren la forma legal de un arrendamiento, pero transmiten derechos de

utilización de un activo a cambio de pago, como lo son los acuerdos de

subcontratación. En la NIIF para las PYMES, en el párrafo 20.3 requiere que

los acuerdos se contabilicen de acuerdo a lo establecido en la sección 20

Arrendamientos.

En el presente párrafo, establece que una entidad que adopta la NIIF

para las PYMES, puede determinar si un acuerdo vigente a la fecha de

55

transición a la NIIF contiene un arrendamiento sobre la base de los hechos y

las circunstancias existentes en esa fecha, en vez de considerar la fecha

donde entró en vigencia el mismo. Cabe mencionar, que la norma le da

potestad a la entidad de tomar su decisión.

Por ejemplo, la entidad en fecha de transición, debe evaluar si la

misma contiene un acuerdo que implique un arrendamiento de acuerdo a lo

establecido con los párrafos 20.2 y 20.3 de la NIIF para las PYMES. La

entidad realiza tal evaluación, bien sea sobre la base de los hechos y las

circunstancias existentes al momento de celebrar el acuerdo, es decir, en el

marco de información financiera anterior, o conforme a lo establecido en la

presente exención, que puede realizar tal evaluación sobre la base de los

hechos y las circunstancias existentes a la fecha de transición.


35.10

I. Pasivos por retiro de servicio incluidos en el costo de propiedades, planta y equipo. El párrafo 17.10(c) señala que el costo de una partida de propiedades, planta y equipo incluirá la estimación inicial de los costos de retiro del servicio y retirada del elemento y la restauración del lugar donde está situado, obligaciones en las que incurre la entidad, ya sea cuando adquiere el elemento o a consecuencia de haberlo utilizado durante un determinado periodo, con propósitos distintos de la producción de inventarios. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por medir este componente del costo de una partida de propiedades, planta y equipo en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES, en lugar den la fecha o las fechas en que surgió inicialmente la obligación.

p 218


El párrafo 17.10(c) de la NIIF para las PYMES en la fecha de

transición, requeriría que la entidad elaborara un informe histórico de todos

los cambios realizados al pasivo que hayan sucedido en el pasado. Así

mismo, se requeriría un ajuste al costo inicial registrado para propiedades,

56

planta y equipo al momento de la adquisición y en relación a la depreciación

atribuida en periodos anteriores. En muchos casos esto suele ser

impracticable; por ello el párrafo 35.10 (l) establece la exención que le

permite a la entidad quedar exenta de dichos requerimientos para tales

cambios en los pasivos de periodos anteriores a la fecha de transición a esta

NIIF.

Si la entidad decide adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES y

decide aplicar dicha exención, la misma deberá primeramente medir el

pasivo a la fecha de transición de acuerdo con la Sección 21: Provisiones y

Contingencias; a su vez, deberá estimar el importe que se habría incluido en

el costo del activo relacionado cuando el pasivo se originó por primera vez al

descontar el pasivo a esa fecha, por medio de una estimación de la tasa de

descuento histórico, ajustada por el riesgo que haya sido aplicado a ese

pasivo en el periodo correspondiente y por último calcular la depreciación

acumulada sobre ese importe, hasta la fecha de transición, sobre la base de

la política de depreciación y la estimación de la vida útil de acuerdo a la NIIF

para las PYMES.


35.11

Cuando sea impracticable para una entidad la reexpresión del estado de situación financiera de apertura, en la fecha de transición, con relación a uno o varios de los ajustes requeridos por el párrafo 35.7, la entidad aplicará los párrafos 35.7 a 35.10 para dichos ajustes en el primer periodo para el que resulte practicable hacerlo, e identificará los datos presentados en periodos anteriores que no sean comparables con datos del periodo anterior en que prepara sus estados financieros conforme a esta NIIF. Si es impracticable para una entidad proporcionar cualquier información a revelar requerida por esta NIIF para cualquiera de los periodos anteriores al periodo en el que prepara sus primeros estados financieros conforme a esta NIIF, revelará dicha omisión.

p 218


57

La presente exención es para aquellos casos en los que la

reexpresión o la revelación de información resulten impracticables. Esta

aplicación será únicamente cuando la entidad no pueda aplicarlo, después

de efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo. La entidad utilizará

las prohibiciones y exenciones al primer periodo que sea practicable hacerlo

y por consiguiente la entidad deberá revelar la información de acuerdo a lo

establecido en los párrafos 35.12 a 35.15 de la NIIF para las PYMES. Sin

embargo la exención no puede utilizarse a discreción; ya que la entidad

deberá demostrar que no es practicable.


35.12

Una entidad explicará cómo ha afectado la transición desde el marco de información financiera anterior a esta NIIF a su situación financiera, al rendimiento financiero y a los flujos de efectivo presentados con anterioridad

p 219


Las entidades en los primeros estados financieros conforme a la NIIF

para las PYMES deben cumplir con todos los requerimientos de información

a revelar en la NIIF para las PYMES. La Sección 35 no brinda ninguna

exención opcional de los requerimientos de información a revelar. A pesar de

que el párrafo 35.11 brinda una exención de “impracticabilidad” general de la

información a revelar, esto implica que hay un gran obstáculo para cumplir

como se explica detalladamente en el párrafo anterior.

Para finalizar en los párrafos 35.13, 35.14 y 35.15 de la sección 35 de

la NIIF para las PYMES se plantea todo lo relacionado a las conciliaciones.

Para poder cumplir con lo establecido en el párrafo 35.12 de la sección 35,

es preciso efectuar lo que estable el párrafo 35.13:

58


35.13

(a) Una descripción de la naturaleza de cada cambio en la política contable.

(b) Conciliaciones de su patrimonio, determinado de acuerdo con su marco de información financiera anterior, con su patrimonio determinado de acuerdo con esta NIIF, para cada una de las siguientes fechas: i. la fecha de transición a esta NIIF; y ii. el final del último periodo presentado en los

estados financieros anuales más recientes de la entidad determinado de acuerdo con su marco de información financiera anterior.

(c) Una conciliación del resultado, determinado de acuerdo con su marco de información financiera anterior, para el último periodo incluido en los estados financieros anuales más recientes de la entidad, con su resultado determinado de acuerdo con esta NIIF para ese mismo periodo.

p 219


El párrafo 35.14 trata sobre los errores contenidos en la información

financiera que se maneja en el marco anterior (PCGA), y las correcciones

que se deben realizar en las conciliaciones pertinentes.


35.14

Si una entidad tuviese conocimiento de errores contenidos en la información elaborada conforme al marco de información financiera anterior, las conciliaciones requeridas por el párrafo 35.13 (b) y (c) distinguirán, en la medida en que resulte practicable, las correcciones de esos errores de los cambios en las políticas contables.

p 219


Finalizando, generalmente el aspecto más importante una vez que una

organización adopta la NIIF para las PYMES es que la misma lo notifique, el

párrafo 35.15 establece “Si una entidad no presentó estados financieros en

59

periodos anteriores, revelará este hecho en sus primeros estados financieros

conforme a esta NIIF”

Para ello se toma en cuenta las notas de los estados financieros en

las cuales se puede especificar la base para su elaboración, políticas

contables, y exenciones implementadas de acuerdo a la sección 35.

6. Marco Normativo para la presentación de la información financiera

en Venezuela.

Todo país se maneja dentro de un contexto legal y normativo que

regula la actuación de los diferentes escenarios que en ella se desenvuelven.

La información financiera es uno de ellos, la cual está regulada por una

normativa legal nacional e internacional, sustentada en leyes y reglamentos

promulgados por los poderes públicos correspondientes en ejercicios de sus

atribuciones.

En tal sentido, la normativa contable venezolana está reglamentada en

lo establecido en: el código orgánico tributario, la ley de impuesto sobre la

renta y su reglamento, la ley de impuesto al valor agregado y los estatutos de

la federación de colegio de contadores públicos de Venezuela, tal como se

observa a continuación:

Código Orgánico Tributario (2001)

Artículo 145. Los contribuyentes, responsables y terceros están obligados a cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de fiscalización e investigación que realice la Administración Tributaria y, en especial, deberán: 1 Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros

especiales, conforme a las normas legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la tributación y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente y responsable.

60

Ley de Impuesto sobre La Renta

Artículo 91. Los contribuyentes están obligados a llevar en forma ordenada y ajustados a principios de contabilidad generalmente aceptados en la República Bolivariana de Venezuela, los libros y registros que esta Ley, su Reglamento y las demás Leyes especiales determinen, de manera que constituyan medios integrados de control y comprobación de todos sus bienes activos y pasivos, muebles e inmuebles, corporales e incorporales, relacionados o no con el enriquecimiento que se declara, a exhibirlos a los funcionarios fiscales competentes y a adoptar normas expresas de contabilidad que con ese fin establezcan. (Garay, 2010:p.39).

Reglamento de Impuesto sobre la Renta

Artículo 209, Parágrafo Segundo:A los efectos de la determinación de la renta neta a utilizarse para la comparación a que hace referencia el artículo 67 de esta Ley, se entiende como Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela, aquellos emanados de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela

Ley del Impuesto al Valor Agregado

Artículo 35. Todas las operaciones afectadas por las previsiones de esta Ley deberán estar registradas contablemente conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados que le sean aplicables y a las disposiciones reglamentarias que se dicten al respecto”, de esta manera todo lo relacionado con los débitos y créditos fiscales generados por el impuesto al valor agregado deben ser reconocidos de acuerdo con los principios contables establecidos en nuestro país.

Estatutos de la Federación Colegio de Contadores Públicos de

Venezuela

Los artículos 4 y 34 de los estatutos de la FCCPV, establecen la

responsabilidad que tiene este órgano federado en la producción de los

principios de contabilidad que regulen la actuación de los profesionales de la

contaduría pública, de la siguiente manera:

61

Artículo 4. “Corresponde a la Federación: Producir a través de los

distintos Comités Técnicos adscritos a la Secretaría de Estudios e

Investigaciones de la Federación, los Principios de Contabilidad, Normas de

Auditoria (…)”

Artículo 34. Son atribuciones del Directorio Nacional Ampliado de la FCCPV: Sancionar y promulgar los Reglamentos que dicte la Federación en materias de principios de contabilidad, normas y procedimientos de auditoría, normas y procedimientos de auditoría interna, normas de ética profesional, normas tributarias y normas y procedimientos del sector gobierno.

Los artículos anteriormente presentados son los principales que

cualquier organización debe considerar desde el momento de su apertura,

considerando que especialmente debe ser tomado en cuenta en aquel

departamento contable o administrativo de la empresa.

Es importante que las entidades respeten el orden jerárquico que

existen con en la aplicación de estos artículos, y a su vez, cumplan con lo

establecido para así evitar las multas y/o sanciones que se generan con su

incumplimiento

CAPÍTULO III

MARCO METODOLÓGICO

En el desarrollo de esta parte de la investigación se plantean los

tópicos que corresponden a la metodología del estudio. Estos tópicos son los

referentes a tipo y diseño de la investigación, unidades de análisis,

procedimientos para la recolección de información y técnicas y análisis de la

información.

Por consiguiente para abordar la temática sobre la aplicación de la

NIIF para las PYMES en una empresa comercial hipotética, se plantea la

metodología en aspectos fundamentales como son la localización y selección

del material, analizar la información sobre la presentación de los estados

financieros y partidas que los conforman de acuerdo a la NIIF para las

PYMES, determinar los cambios tanto en las políticas contables como en los

estados financieros que deben realizarse en una empresa comercial y

elaboración de los estados financieros bajo la NIIF para las PYMES.

El presente estudio se enmarcó en los siguientes aspectos:

Tipo de Investigación

En consideración al problema planteado sobre la aplicación de la NIIF

PYME en una empresa hipotética del sector comercial y en consonancia con

los objetivos establecidos, la investigación estuvo ubicada dentro de los

parámetros de una investigación documental.

Arias, F. (2006,) define la investigación documental como: “Una

búsqueda, recuperación, análisis, crítica e interpretación de datos secundarios,

63

es decir, los obtenidos y registrados por otros investigadores en fuentes

documentales: impresas, audiovisuales o electrónicas…”. (p.27)

La presente investigación está definida como:

• Documental: Dado que el proceso de búsqueda se realizó en fuentes

impresas (documentos escritos) y no impresas sobre la identificación y

aplicación de las NIIF PYME, a este efecto se realizó un análisis del

estado actual del conocimiento sobre el problema abordado.

• Descriptiva: Por el nivel de conocimiento que se generó, desarrollándolo

en forma ordenada y con objetivos precisos.

• Aplicada: Por su propósito, ya que el resultado obtenido de la

investigación servirá de guía para la aplicación de las NIIF PYME.

Fuentes y Técnicas para Recolección de Información

Para esta investigación se empleó la fuente secundaria, siendo esta la

“información escrita que ha sido recopilada y transcrita por personas que han

recibido tal información a través de otras fuentes escritas o por un

participante en un suceso o acontecimiento” (Méndez, 2009:p.248).En el

caso objeto de estudio fueron de vital importancia los documentos

elaborados por la FCCPV, siendo estos la guía para la aplicación de NIIF

PYME.

Cabe destacar, que antes del análisis propiamente dicho, se realizó

una lectura preliminar de las diferentes fuentes documentales en búsqueda

de información relevante para la investigación, una vez identificadas, fueron

sometidas a lecturas más profundas y rigurosas que permitieron determinar

la posición del autor, sus planteamientos y aspectos lógicos que fueron el

soporte bibliográfico para el resultado de la investigación.

Se aplicó la técnica de presentación resumida, la cual permitió a las

investigadoras establecer citas textuales además de explicar las ideas

principales del autor en forma resumida. Mientras que el resumen analítico

64

permitió dar respuestas y reflexiones sobre los documentos estudiados,

partiendo de las ideas principal, luego las secundarias.

La información obtenida fue comparada con cada planteamiento

establecido por el IASB en la NIIF para PYMES, con ello se pretendió captar

los planteamientos esenciales y aspectos lógicos de sus contenidos, con el

propósito de interpretar lo planteado en la norma y por otro lado servir de

basamento teórico y práctico en la aplicación de la normativa sobre la NIIF

para las PYMES.

En este orden de ideas, la investigación se apoyó en las técnicas

operacionales de subrayado, fichaje, notas de referencias bibliográficas, y

cuadros.

Procedimiento

Tratándose de una investigación documental se procedió a plantearla

de la siguiente manera:

1. Localización y selección del material: Para efectos de la localización y

selección del material, se procedió a consultar la literatura, a través de la

consulta bibliográfica, documental y hemerográfica (libros, proyectos,

informes, revistas especializadas, páginas de internet, reglamentos y

normativas, boletines y publicaciones emitidos por la FCCPV).

2. Análisis de la información sobre la presentación de los Estados

Financieros y partidas que los conforman de acuerdo a la NIIF para

las PYMES: Una vez efectuada la fase anterior, se identificó y analizó la

información sobre la preparación y presentación de los estados

financieros de acuerdo a la norma.

65

3. Determinación de los cambios tanto en las políticas contables como

en los estados financieros que deben realizarse en una empresa

comercial: En esta etapa se ubicaron los cambios que deben realizarse

en una empresa comercial para adoptar las NIIF PYMES, para ello se

diseñó un cuadro basándose en los establecido en los documentos

emitidos por la FCCPV en concordancia con la literatura analizada.

4. Elaboración de los estados financieros bajo la NIIF PYMES: En esta

última fase se procedió a la emisión de los estados financieros bajo NIIF

para las PYME, la misma fue el resultado de la aplicación de todos los

ajustes que establece la norma para su adopción.

CAPÍTULO IV

APLICACIÓN DE LA NIIF PARA LAS PYMES A UN CASO HIPOTÉTICO

De acuerdo a los objetivos específicos de la investigación,

primeramente es preciso establecer el análisis a las partidas y su

presentación en los estados financiero bajo NIIF para las PYMES.

Cada entidad independientemente del ramo por el cual se caracterice,

ya sea comercial de servicio o manufacturera, establece políticas contables

con las cuales se deben regir, pero a través de la NIIF para las PYMES es

preciso que dichas organizaciones se acoplen a lo planteado en la misma.

Se entiende que una empresa comercial es aquella que tiene como

objetivo la compra y venta de productos terminados, actúan como

intermediarias entre el productor y el consumidor final. Se caracterizan por

vender sus productos al mayor y al detal.

Para la elaboración de los estados financieros bajo NIIF para las

PYMES se toma en consideración la creación de una empresa comercial

(caso hipotético) para poder desarrollar los mismos, acentuando que para el

caso práctico se debe utilizar la información financiera de los años 2009 y

2010, años en los cuales se fijará el periodo de transición y adopción de la

NIIF para las PYMES, según lo establecido en la norma.

Información Financiera a considerar para la aplicación de la NIIF para

las PYMES

Razón y Objeto Social: La empresa tiene como denominación social

Suministros y Lubricantes S&D, C.A., organización que fue constituida el

67

10 de Enero de 2007, registrada en el Registro Mercantil Primero de la

Circunscripción Judicial del Estado Bolívar, con sede en Puerto Ordaz,

inscrita en el Tomo 67-A-Pro, Número 89 del año 2009, Folios 49 al 52.

La misma tiene como objeto la compra, venta, distribución y

comercialización al mayor y detal de todo tipo de lubricantes, aceites, grasas,

desengrasantes, solventes, fluidos, tapados y envasados, agua de batería,

filtros para motores, repuestos automotrices en el sector automotriz de uso

industrial y aplicaciones diversas en todo el territorio nacional y podrá ejercer

todo negocio o acto de lícito comercio que tenga relación directa con su

objeto principal.

Por otro lado, vale recalcar que el periodo contable de la empresa

Suministros y Lubricantes S&D, C.A., inicia el 01 de Enero y culmina el 31 de

Diciembre de cada año.

Capital Social: Por su parte el capital de la empresa fue suscrito y

pagado en su totalidad, por la cantidad de Bolívares Treinta y Cinco Mil (Bs

35.000,00), por las accionistas Diana Carolina Capielo Silva y Stephanie

Victoria Catrinacio Rivera.

Información Financiera: Para finales del año 2009 (cierre del

ejercicio) la organización Suministros y Lubricantes S&D, C.A., presenta en

sus estados financieros históricos (Balance General y el Estado de

Resultado) diversas cuentas con cifras que no están acorde a los PCGA

(DPC, PT) vigentes a Diciembre 2010. Es por ello, que es necesario tener en

consideración algunas cuentas del activo y pasivo para realizar los ajustes

y/o reclasificación correspondiente a las DPC y PT para el año 2010, y así

poder presentar los saldos al 01 de Enero de 2010 bajo cumplimiento.

68

Políticas Contables

Reconocimientos de Ingresos: Los ingresos provienen de la venta

de todo tipo de lubricante, fluido, grasa, refrigerante, entre otros, se

contabilizan al momento de realizarse la comercialización a través de la

emisión de la factura y/o documento correspondiente.

Reconocimiento de los Egresos: Los Egresos están constituidos por

gastos normales y necesarios para la ejecución de la venta de los productos

de la compañía. Los costos y gastos se contabilizan al momento de

generarse, ya sea con la adquisición del producto con la recepción de la

factura y/o documento correspondiente.

Presentación de Estados Financieros: La Política contable utilizada

para la presentación de los Estados Financieros está de acuerdo, con las

normas y principios de contabilidad generalmente aceptados establecidos

por la Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela.

A continuación, se detallarán cada una de las cuentas que integran el

Balance General (Activo, Pasivo y Patrimonio), con el propósito de que se

comprenda como se encuentran compuestas las mismas, aportando además

información adicional que permitirá un mejor desarrollo de este caso.

Activos: Estos están constituidos por el conjunto de bienes y

derechos cuantificables de la empresa Suministros y Lubricantes S & D, C.A.,

derivados de las transacciones o de hechos propiamente de la empresa con

la capacidad de producir ingresos tanto económicos como financieros.

Activo Circulante: Están compuestos por todos aquellos bienes y

derechos que la empresa Suministros y Lubricantes S & D, C.A., que espera

69

convertir en efectivo, en otra partida del activo o consumirlos dentro de los

doce (12) meses después de haber trascurrido la transacción.

El rubro de los Disponibles de la empresa ya mencionada, comprende

todas las exigencias ya sea en moneda de curso legal o en moneda

extranjera, cheques, giros bancarios y depósitos sin restricciones específicas

en entidades bancarias, se encuentran las siguientes cuentas:

Caja: En esta cuenta se registra la existencia en dinero en efectivo y

cheques con el que cuenta la organización de manera inmediata ya sea en

moneda nacional como extranjera.

Caja Chica: En dicha cuenta se encuentra los recursos en efectivo, lo

cual permite la cancelación de facturas de menor cantidad y de uso

frecuenta; la misma está compuesta por un fondo fijo de caja de Bs 5.000.00,

el cual se repone cuando el saldo es de Bs. 1.500,00, su objeto es cubrir las

necesidades básicas y necesarias que ameriten la empresa Suministros y

Lubricantes S & D, C.A.

Bancos: Comprende todos los recursos que están depositados en las

entidades bancarias, de poder liberatorio inmediato sin restricciones de

disponibilidad; es decir, está compuesta por la sumatoria de los saldos de

cada entidad bancaria de la empresa Suministros y Lubricantes S & D, C.A. a

la fecha de cierre económico distribuido de la forma siguiente: (Ver cuadro Nº

38)

Cuadro Nº38. Bancos

BANCOS NACIONALES 2009 2010

Banco Banesco 19.100,00 26.350,00

Banco Mercantil 16.200,00 28.150,00

TOTAL BANCOS 35.300,00 54.500,00


70

Cuentas por cobrar: Son acreencias a favor de la empresa

proveniente de la venta a crédito de lubricantes, fluidos y/o otros productos,

así como accesorios para todo tipo de vehículos, el cual se le provee un

crédito de 30 días al cliente para la cancelación de dicha factura. A

continuación se detallan las cuentas por cobrar al cierre del ejercicio. (Ver

cuadro Nº 39)

Cuadro Nº 39. Cuentas por cobrar

CLIENTES SALDO AL 31/12/2009

SALDO AL 31/12/2010

Repuestos y Suministros Venezuela, C.A. 7.596,79

Comercial La Llovizna, C.A. 1.075.39

Inversiones Orinokia, C.A. 3527,43

Repuestos La Carga, S.A. 4.186,27

Asociación Cooperativa La Hermandad, R.L. 2.363.77

Distribuidora Norte Sur, C.A. 6.789,12

Autolavado Mochima, C.A. 650,01

Lubricantes La Rosa, C.A. 4864,38

Suministros Venpro, C.A. 4.512,46

Asociación Cooperativa Trillium, R.L. 1.063,44

Inversiones Morales, C.A. 2.801,37

Frenos y Repuestos Arras, C.A. 3.319,57

TOTAL CUENTAS POR COBRAR 24.500,00 18.250,00


Provisión por incobrables: Esta cuenta esta creada, con el objeto de

prevenir la incobrabilidad de las cuentas por cobrar, a la fecha no se ha

presentado pérdidas por incobrabilidad.

Efectos por cobrar: Son derechos de cobro a terceros, por la venta

de lubricantes y fluidos, previamente documentados con letras de cambio

pagaderas a 30 días. (Ver cuadro Nº 40)

71

Cuadro Nº 40. Efectos por cobrar CLIENTES SALDO AL 31/12/2009 SALDO AL 31/12/2010

Representaciones Martínez, C.A. 2.348,54

Multiservicios Express, C.A. 2.262,35

Transporte Yocoima, C.A. 3.439.92

Transporte Los Pinos, C.A. 4.842.32

Constructores RYD, C.A. 1.769,22

Estación de Servicio Paseo Caroní, C.A. 5.987,65

TOTAL CUENTAS POR COBRAR 12.400,00 8.250,00


Otras cuentas por cobrar: Corresponde a todas aquellas cuentas por

cobrar que no provengan de las operaciones comerciales de la empresa

Suministros y Lubricantes S & D, C.A., tales como cuentas por cobrar por

venta de un activo fijo, prestamos a empleados, entre otros.

Inversiones en Bonos: Esta cuenta está compuesta por documentos

impresos a manera de certificados que utiliza la entidad emisora para

obtener, en calidad de préstamo grandes cantidades de dinero generalmente

por largos periodos de tiempo, es un documento por pagar, es decir, es una

promesa escrita de pago de una suma dada en una fecha especifica el valor

nominal de aquellas inversiones que hace la empresa.

Inventarios: Está compuesta por el valor total de las existencias de

mercancía que posea la empresa Suministros y Lubricantes S & D, C.A. el

cual es determinado por medio del método del promedio ponderado, y la

misma está conformada por los siguientes artículos: (Ver cuadro Nº 41 Y 42)

Cuadro Nº 41. Inventario 2009 INVENTARIO 2009

Artículos Cantidades Costo (Bs. F) Total

Aceites 670 65,00 43.550,00

Ligas de Frenos 138 30,00 4.140,00

Grasas 100 43,00 4.300,00

Refrigerantes 90 35,00 3.150,00

Desengrasantes 120 58,00 6.960,00

Filtros 87 40,00 3.480,00

Ambientador 1 20,00 20,00

TOTAL INVENTARIO 65.600,00


72

Cuadro Nº 42. Inventario 2010 INVENTARIO 2010

Artículos Cantidades Costo (Bs. F) Total

Aceites 787 65,00 51.155,00

Ligas de Frenos 118 30,00 3.540,00

Grasas 114 43,00 4.902,00

Refrigerantes 82 35,00 2.870,00

Desengrasantes 66 58,00 3.828,00

Filtros 91 40,00 3.640,00

Cables Auxiliares 23 55,00 1.265,00

Bomba Rotativa 20 80,00 1.600,00

Ambientador 30 20,00 600,00

TOTAL INVENTARIO 73.400,00


Impuesto Retenido: Está representada por aquel impuesto retenido

como el ISLR a los clientes, el cual deben ser entregados en una fecha

específica ante las oficinas receptoras de fondos nacionales correspondiente,

dentro de los días hábiles del mes siguiente a aquel en que se efectuó el

pago o abono en cuenta, esto de acuerdo a lo planteado en las normas que

las regulan. (Ver cuadros Nº 43 y 44)

Cuadro Nº 43: Impuestos Retenidos 2009 IMPUESTOS RETENIDOS 2009

Impuesto Sobre la Renta 4.900,00

TOTAL IMPUESTOS RETENIDOS 4.900,00


CuadroNº44: Impuestos Retenidos 2010 IMPUESTOS RETENIDOS 2010

Impuesto Sobre la Renta 6.080,00

TOTAL IMPUESTOS RETENIDOS 6.080,00


Publicidad y Propaganda: El cálculo presentado a continuación

representa el precio de costo de la publicidad y propaganda, el cual es

73

propiedad de Suministros y Lubricantes S & D, C.A.; esta cuenta se amortiza

en un año. (Ver cuadros Nº 45 Y 46)

Cuadro Nº45. Publicidad y Propaganda 2009

PUBLICIDAD Y PROPAGANDA 2009

Fecha de Adquisición

Costo Anual

Costo Mensual

Tiempo Transcurrido

Gasto Saldo

29/10/2009 2.100,00 175,00 2 Meses 350,00 1.750,00


Cuadro Nº 46. Publicidad y Propaganda 2010

PUBLICIDAD Y PROPAGANDA 2010

Fecha de Adquisición

Costo Anual

Costo Mensual

Tiempo Transcurrido

Gasto Saldo

29/10/2009 2.100,00 175,00 10 Meses 1.750,00 -


Seguros Guayana: Esta cuenta es un activo circulante propagado,

ésta incluye una póliza por todo un año o más, y se cancela al contado

anticipadamente.

Gastos de Organización: Estos están representados por aquellos

desembolsos, más o menos grandes y extraordinarios que realiza la empresa

Suministros y Lubricantes S & D, C.A. al iniciar sus operaciones; tales como

estudios económicos, instalación de sistema y procedimientos, registro, entre

otros, estos gastos siguen beneficiando a la empresa durante varios años, tal

y como se muestra en el cuadro Nº 47.

Cuadro Nº 47. Gastos de Organización

GASTOS DE ORGANIZACIÓN

Períodos Costo Anual Amortización Saldo

2007 2.200,00 440 1,760,00

2008 1760,00 440 1.320,

2009 1320,00 440 880,00

2010 880,00 440 440,00


74

Activo Fijo: Está conformado por todos aquellos bienes materiales e

inmateriales, que van a ser usados para el desarrollo de sus actividades y

son propiedad de la empresa Suministros y Lubricantes S & D, C.A.

Activo Tangible: esta cuenta está conformada por todos aquellos

bienes que poseen consistencia física especial y es palpable.

Mobiliarios y Equipos: En este renglón se reflejan todos los

aumentos y disminuciones de los equipos de oficina, computadoras,

fotocopiadoras, sillas, escritorios, impresoras, archivador entre otros

mobiliario de la empresa, como se aprecia en el cuadro Nº 48.

Cuadro Nº 48. Mobiliarios y Equipos

DESCRIPCIÓN COSTO HISTÓRICO 2009 COSTO HISTÓRICO 2010

Mobiliario Bs. 22.000,00 Bs. 25.000,00

Equipos de oficina Bs. 8.000,00 Bs. 10.000,00

Equipos de Computación Bs. 14.000,00 Bs. 18.000,00

Vehículo Bs. 68.000,00

TOTAL ACTIVO TANGIBLE Bs. 44.000,00 Bs. 121.000,00


Depreciación Acumulada de Mobiliario, Equipo de Oficina Y

Equipo de Computación: Aquí se muestra la parte consumida del costo de

los equipos a través de su vida útil, y se realiza mediante el método de línea

recta, tomando en cuenta que el valor de rescate representa un diez

porciento (10%) del costo histórico de la manera en que se presentan a

continuación en los cuadros Nº 49, 50, 51 y 52, respectivamente.

75

Cuadro Nº 49. Depreciación Acumulada de Mobiliario

DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE MOBILIARIO

COSTO HISTÓRICO: Bs. 22.000,00

VALOR DE RESCATE: Bs. 2.000,00

VIDA ÚTIL: 10 Años

Años o Períodos Cuota de

Depreciación Anual Depreciación Acumulada

Valor Según Libros

0 (27-11-2006) - 22.000,00

1 (27-11-2007) 1.980,00 1.980,00 22.020,00

2 (27-11-2008) 1.980,00 3960,00 18.040,00

3 (27-11-2009) 1.980,00 5.940,00 16.060,00

4 (27-11-2010) 1.980,00 7.920,00 14.080,00


Cuadro Nº 50.Depreciación Acumulada de Equipo de Oficina DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EQUIPO DE OFICINA


VALOR DE RESCATE: Bs. 800,00

VIDA ÚTIL: 5 Años



Valor Según Libros

0 (12-12-2006) - - 8.000,00

1 (12-12-2007) 1.440,00 1.440,00 6.560,00

2 (12-12-2008) 1.440,00 2.880,00 5.120,00

3 (12-12-2009) 1.440,00 4.320,00 3.680,00


Cuadro Nº 51. Depreciación Acumulada de Equipo de Computación DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EQUIPO DE COMPUTACIÓN



VIDA ÚTIL: 8 Años



Valor Según Libros

0 (05-01-2007) - - 14.000,00

1 (05-01-2008) 2.075,00 2.075,00 11.925,00

2 (05-01-2009) 2.075,00 4.150,00 9.850,00

3 (05-01-2010) 2.075,00 6.225,00 7.775,00


76

Cuadro Nº 52. Depreciación Acumulada de Equipo de Vehículo

DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE VEHÍCULO



VIDA ÚTIL: 5 Años


Depreciación Anual

Depreciación Acumulada

Valor Según Libro

0 (16-11-2010) - - 68.000,00


Pasivo: Son aquellas obligaciones permanentes o eventuales cuyo

vencimiento se producirá dentro de los doce (12) meses de contraída la

deuda.

Pasivos a Corto Plazo: En esta sección del pasivo se incluirán todas

aquellas deudas y obligaciones contraídas por la empresa Suministros y

Lubricantes S & D, C.A., el cual posee un vencimiento no mayor de doce (12)

meses.

Préstamos Bancarios: Esta cuenta incluye todas aquellas deudas

que la empresa Suministros y Lubricantes S & D, C.A., haya contraído con el

banco, por operaciones de crédito a corto plazo.

Cuentas a Pagar Proveedores: esta cuenta representa todas las

deudas contraídas con los proveedores debido a las operaciones habituales

de la empresa Suministros y Lubricantes S & D, C.A., con vencimientos

dentro de los doce (12) meses de ser contraída la misma. Se encuentra

representada de la siguiente manera:

77

Cuadro Nº 53. Cuentas por Pagar

CUENTAS POR PAGAR 2009 2010

PROVEEDORES MONTO MONTO

Lubricantes y Fluidos Los Pinos, C.A. 10.000,00 9.450,00

Distribuidora Horizonte, C.A. 8.150,00 18.050,00

Distribuidores Aceites El Condesito, C.A. 11.350,00 4.000,00

TOTAL CUENTAS POR PAGAR: 29.500,00 31.500,00


Efectos a Pagar Proveedores: Constituyen todas aquellas

obligaciones de pago previamente documentadas, originadas por

operaciones realizadas por la empresa cuyo vencimiento se encuentra dentro

de los doce (12) meses de su otorgamiento. (Ver cuadro Nº54)

Cuadro Nº 54. Efectos por Pagar

EFECTOS POR PAGAR 2009 2010

PROVEEDORES MONTO MONTO

Grupo de Repuestos L&D, C.A. 27.350,00 19.700,00

Venezolana de Aceites, C.A. 10.000,00 8.355,00

TOTAL EFECTOS POR PAGAR: 37.350,00 28.055,00


Contribuciones por Pagar: Esta cuenta está representada por los

tributos que están incorporados por aquellas contribuciones parafiscales,

vinculadas directamente con la seguridad social de los trabajadores, donde

se generan obligaciones por ley.

Impuesto Municipal por Pagar: La presente cuenta está compuesta

por aquellos tributos municipales causados y no pagados en los plazos

correspondientes, en los cuales se encuentran: la patente de industria y

comercio, el pago de inmueble, pago de publicidad, entre otros.

78

Pasivo a Largo Plazo: En esta sección del pasivo integra todas

aquellas deudas y obligaciones a cargo de la empresa Suministros y

Lubricantes S & D, C.A., cuyo plazo de vencimiento es mayor a doce (12)

meses o del ciclo financiero a corto plazo.

Efectos por Pagar a Largo Plazo: Comprende todas aquellas deudas

y obligaciones contraídas con los proveedores de la empresa, provenientes

de operaciones regulares de la misma, con vencimiento posterior a los doce

(12) meses de haber contraído la misma.

Provisión Prestaciones Sociales: esta cuenta refleja el monto

provisionado para las prestaciones sociales de los empleados que laboran en

la empresa; dicha cuenta es considerada una provisión dado que es una

estimación de lo que se pagara por ello en algún momento determinado.

Patrimonio: En esta sección estará representada por la diferencia

existente entre los totales de las cuentas de los activos y los totales de las

cuentas de los pasivos de la empresa Suministros y Lubricantes S & D, C.A.

Capital Social: Esta cuenta refleja el total de las acciones que los

socios de la empresa han aportado para el funcionamiento de la misma.

Suministros y Lubricantes S & D, C.A., posee un Capital suscrito y pagado de

treinta y cinco mil bolívares fuertes distribuido entre las accionistas tal como

se muestra a continuación:

Cuadro Nº 55. Capital Social

ACCIONISTA C.I. CANTIDAD DE

ACCIONES MONTO EN BOLÍVARES

Stephanie Victoria Catrinacio Rivera 20.503.395 17.500 17.500,00

Diana Carolina Capielo Silva 18.756.567 17.500 17.500,00

CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO 35.000,00


79

Utilidad No Distribuida: Esta cuenta representan la parte del capital

social que ha tenido su origen en las ganancias de la empresa Suministros y

Lubricantes S & D, C.A., es decir, constituyen las utilidades totales de la

compañía, desde sus inicios. (Ver cuadro Nº 56)

Cuadro Nº 56. Utilidad No Distribuida

UTILIDADES

2007 18.900,00

2008 24.400,00

2009 31.900,00


Reserva Legal: Constituye la apropiación del 5% de las utilidades

líquidas de cada ejercicio de la Suministros y Lubricantes S & D, C.A.; hasta

que llegue a representar el 10% del Capital Social nominal, establecido en el

artículo 262 del código de comercio venezolano. (Ver cuadro Nº57)

Cuadro Nº 57 Reserva Legal

RESERVA LEGAL

AÑOS UND PORCENTAJE TOTAL APROPIACIÓN

2007 18.900,00 5% 945,00

2008 24.400,00 5% 1.220,00

2009 27.115,00 5% 1.355,70

2010 41.627,05 5% 2.081,35

TOTAL RESERVA LEGAL 5.602,10


Utilidad Neta del Ejercicio: refleja el importe total de ganancias que

ha obtenido la empresa Suministros y Lubricantes S & D, C.A. durante su

ejercicio económico, una vez deducido los gastos de la misma.

A continuación se detalla el Balance General y el Estado de Resultado

para el cierre del año 2009 y 2010. (Ver cuadros Nº 58 y 59)

80

Cuadro Nº 58. Balance General y el Estado de Resultado para el cierre del año 2009 y 2010

Suministros y Lubricantes S&D, C.A. Balance General Al 31 de Diciembre de 2010

(Expresando en miles de bolívares históricos) Activo 2009 2010 Activo Circundante Caja 12.360,00 18.500,00 Caja Chica 4.907,00 5.000,00 Bancos 35.300,00 54.500,00 Cuentas por Cobrar 24.500,00 18.250,00 Provisión de Cuentas por Cobrar -6.000,00 -9.000,00 Efectos por Cobrar 12.400,00 8.250,00 Otras Cuentas por Cobrar 5.850,00 2.180,00 Inversiones en Bonos 5.000,00 5.000,00 Inventarios 65.600,00 73.400,00 Impuestos Retenidos 4.900,00 6.080,00 Publicidad y Propaganda 1.750,00 0,00 Seguros Guayana 3.500,00 3.500,00 Gastos de Organización 880,00 440,00

Total Activo Circulante 170.947,00 186.100,00 Activos Fijos Mobiliarios 22.000,00 25.000,00 Depreciación Acumulada Mobiliario -5.940,00 7.920,00 Equipo de Oficina 8.000,00 10.000,00 Depreciación Acumulada Equipo de Oficina -4.320,00 -5.670,00 Equipo de Computación 14.000,00 18.000,00 Depreciación Acumulada Equipo de Computación -4.150,00 -6.225,00 Vehículo 0,00 68.000,00 Depreciación Acumulada Vehículo 0,00 0,00

Total Activo Fijo Neto 29.590,00 101.185,00

Total Activo 200.537,00 287.285,00 Pasivo y Patrimonio Pasivo Pasivo a Corto Plazo Préstamo Bancarios 17.000,00 32.000,00 Cuentas Por Pagar Proveedores 29.500,00 31.500,00 Efectos Por Pagar Proveedores 37.350,00 28.055,00 Contribuciones por Pagar 957,00 505,51 Impuestos Municipales por Pagar 3.000,00 8.000,00

Total Pasivo a Corto Plazo 87.807,00 100.060,51 Pasivo a Largo Plazo Efectos por Pagar a Largo Plazo 21.950,00 49.817,44 Provisión Prestaciones Sociales 8.000,00 13.000,00

Total Pasivo a Largo Plazo 29.950,00 62.817,44

Total Pasivo 117.757,00 162.877,95 Patrimonio Capital Social 35.000,00 35.000,00 Utilidad No Distribuida 18.500,00 44.259,25 Reserva Legal 3.520,75 5.602,10 Utilidad Neta del Ejercicio 25.759,25 39.545,70

Total Patrimonio 82.780,00 124.407,05

Total Pasivo y Patrimonio 200.537,00 287.285,00


81

Cuadro Nº 59. Balance General y el Estado de Resultado para el cierre del año 2009 y 2010

Suministro y Lubricantes S&D, C.A. Estado de Resultado Al 31 de Diciembre de 2010

(Expresado en miles de bolívares históricos)

2009 2010 Ventas Ventas a Contado 72.500,00 110.500,00

Total Ventas Netas 72.500,00 110.500,00

Costos de Ventas 21.700,00 35.600,00

Utilidad Bruta en Ventas 58.800,00 74.900,00

Gastos de Operaciones Gastos de Administración Gasto SSO -540,00 -650,00 Gasto FAOV -360,00 -420,00 Gasto INCES -180,00 -280,00 Impuestos -1.980,00 -2.900,00 Servicios Públicos -1,550,00 -2.270,00 Seguros -2.457,00 -4.120,00 Vacaciones -3.200,00 -5.150,00 Gastos de Depreciación -2.933,00 4.560,00 Gastos de Distribución Sueldos y Salarios -8.383,00 -10.460,00 Publicidad -350,00 -1.750,00

Total Gastos de Operaciones -21.933,00 32.560,00

Utilidad Nea en Operaciones 28.867,00 42.340,00 Otros Ingresos y Egresos Otros Ingresos 3.033,00 9.800,00 Otros Egresos 0,00 -3.267,00

Total Ingresos/Egresos 3.033,00 6.633,00

Utilidad Neta Antes del ISLR 31.900,00 48.973,00 Impuesto Sobre la Renta 4.785,00 7.345,00 Utilidad Neta Antes de Reservas 27.115,00 41.627,05 Utilidad Neta del Ejercicio 25.759,25 39.545,70


Incumplimiento con los VenPCGA

Año 2009

De acuerdo a un análisis realizado se determinó los siguientes

incumplimientos para el año 2009:

• La empresa Suministros y Lubricantes S&D, C.A., para el ejercicio

económico 2009 generó unas cuentas por cobrar con un saldo al 31 de

Diciembre 2009 de Bs. 24.500,00, a su vez el saldo de la provisión por

82

incobrables es de Bs 6.000,00 a la misma fecha. La organización decide

realizar la cancelación de la cuenta, ya que el contador encargado realizó

una mala praxis el cual estimó un monto sin manejar los métodos para

determinar la provisión razonablemente y sin soportar el valor de la

cuenta. Además, este no contaba con la autorización por parte de la

gerencia de la empresa.

• Para el cierre del 2009 se observa que en los efectos por pagar a

proveedores hay un monto de Bs. 7.010,00 que tienen un vencimiento

mayor a 365 días.

Año 2010

Por su parte, para el año 2010 se detectaron dos operaciones las

cuales por su mal tratamiento se consideran las mismas como un

incumplimiento, dentro de estas se encuentran las siguientes:

• En el cierre del 2010 la gerencia notifica que el vehículo adquirido en

fecha 16 de Noviembre de 2010 fue utilizado al momento de su compra,

por tanto, se genera una depreciación acumulada para el cierre del

ejercicio, ya que dicha cuenta al 31 de Diciembre de 2010 posee un saldo

de Bs. 0,00.

• La organización informa que para el cierre del ejercicio 2010 decide

realizar el cálculo respectivo al impuesto diferido, el cual en años

anteriores no se había realizado el mismo. Originándose a su vez, la

creación de las cuentas que genera este y así poder presentar la

información financiera con mayor exactitud.

Procedimiento a seguir para la aplicación de la NIIF PYMES

Una vez planteados los incumplimientos tanto del año 2009 como los

del año 2010, es preciso para su mejor comprensión realizar y especificar

cuáles son esos Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados con los

que incumplió la organización, detallando que se basa en lo establecido en la

83

Declaración de Principios de Contabilidad N° 0 DPC-0 y la Declaración de

Principios de Contabilidad N° 3 DPC-3. A continuación, se enumerará cada

incumplimiento de acuerdo al orden planteado anteriormente.

Año 2009

Incumplimientos

Para el primer caso de incumplimiento en el año 2009 mencionado

anteriormente, es notable el incumplimiento de acuerdo a lo establecido en el

ítem 42 de la Declaración de Principios de Contabilidad Nº 0 DPC-0 el cual

reza lo siguiente:

Objetividad: Las partidas o elementos incorporados en los estados financieros deben poseer un costo o valor que pueda ser medido con confiabilidad. En muchos casos el costo o valor deberá ser estimado; el uso de estimaciones razonables es una parte esencial en la preparación y presentación de estados financieros y no determina su confiabilidad. Sin embargo, cuando una estimación no pueda realizarse sobre las bases razonables, tal partida no debe reconocerse en la contabilidad y por ende en los estados financieros. (p. 9)

Es preciso aclarar que la provisión es una estimación, pero en este

caso la situación planteada refleja el incumplimiento como un error que se

cometió al realizar la provisión, el siguiente asiento de ajuste permita reflejar

los saldos correctos de la cuenta provisión por incobrable, tal como se

muestra en el cuadro Nº 60

Cuadro Nº 60. Asiento de ajuste: cancelación de la Provisión por Incobrable

Fecha Concepto Ref. Debe Haber

31/12/2009 -1-

Provisión por Incobrable 6.000,00

Utilidad No Distribuida

6.000,00

Cancelación de la provisión por Incobrable


84

De acuerdo a este asiento el mayor de las cuentas ajustadas queda

de la siguiente manera:

Cuadro Nº 61. Asiento el Mayor de las cuentas ajustadas

Pérdidas por cuentas incobrables

Fecha Concepto Ref. Debe Haber Saldo

31-12-2009 Registro de la perdida por incobrable

6.000,00 6.000,00

31-12-2010 Para reversar la Pérdida por Incobrable

6.000,00 0,00


Por su parte, en el segundo caso, como base se toma en cuenta lo

planteado en la Declaración de Principios Contables Nº 0 DPC 0 en su

párrafo Nº 41 lo que establece:

Periodo contable: La necesidad de tomar decisiones en relación con una entidad considerada en marcha o de existencia continua, obliga a dividir su vida en períodos convencionales. La contabilidad financiera presenta información acerca de la actividad económica de una entidad en esos períodos convencionales. Las operaciones y eventos así como sus efectos derivados, susceptibles de ser cuantificados, se identifican con el período en que ocurren; por lo tanto, cualquier información contable debe indicar claramente el período al cual se refiere. (Pág. 41)

Al basarse de los fundamentos de este párrafo, se ajustan las cuentas

de efectos por pagar proveedores y efectos por pagar a largo plazo, ya que

se debe debitar una y acreditar la otra. Para reflejar los saldos se elabora el

asiento contable de la siguiente manera:

85

Cuadro Nº 62. Asiento de Ajuste a Cuentas de efectos por pagar proveedores y efectos por pagar a largo plazo


31/12/2009 -2-

Efectos por pagar proveedores 7.010,00

Efectos por pagar a largo plazo

7.010,00

P/R Baja de efectos por pagar a proveedores causado el 10/07/2009, abonando efectos por pagar a largo plazo.


El resultado de esta operación es la reclasificación de una cuenta a

otra al cierre del ejercicio. Con el propósito de que la empresa para la fecha

del 01 de Enero de 2010 inicie sus operaciones con saldos reales a la

situación financiera de la organización.

Transición

No obstante, aparte de realizarse los ajustes resultantes por

incumplimiento, también deben considerarse aquellos productos de la

transición que se tienen que elaborar de acuerdo a lo establecido a la NIIF

para las PYMES y en la publicación en línea planteada por la Federación de

Colegios de Contadores Públicos de Venezuela.

Para el año 2009 se presentan dos casos de ajustes los cuales se

detallan a continuación:

Cuadro Nº 63. Asiento de Ajuste de Publicidad y Propaganda


31/12/2009 -3-

Utilidad No Distribuida 1.750,00

Publicidad y Propaganda 1.750,00

P/R ajuste del gasto de Publicidad y propaganda en fecha de cierre por efectos Transición VEN-NIIF-PYMES.


86

Cuadro Nº 64. Asiento de Ajuste de Gastos de Organización


31/12/2009 -4-

Utilidad No Distribuida 880,00

Gasto de Organización 880,00

P/R ajuste del Gasto de Organización en fecha de cierre por efectos Transición VEN-NIIF-PYMES.


Año 2010

Incumplimientos

1. Para el caso del vehículo de la organización debe considerar el

siguiente cuadro donde se refleja el cálculo de la depreciación

correspondiente al tiempo de uso:

Cuadro Nº 65: Depreciación Acumulada De Vehículo

DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE VEHÍCULO



VIDA ÚTIL: 5 Años


Depreciación Anual

Cuota de Depreciación

Mensual

Depreciación Acumulada

Valor Según Libro

0 (16/11/2010) - - -

68.000,00

1,5 meses (31/12/2010) 12.240,00 1.020,00 1.530,00 66.470,00


Tomando en cuenta que no existe una declaración de principios

relacionada con la propiedad planta y equipo, se considera el

basamento planteado en la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo en el

párrafo 55 establece:

87

La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. La depreciación de un activo cesará en la fecha más temprana entre aquélla en que el activo se clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un grupo de activos para su disposición que se haya clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo. Por tanto, la depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si se utilizan métodos de depreciación en función del uso, el cargo por depreciación podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de producción. (p.10)

En base al párrafo anterior, se procede a realizar el ajuste

correspondiente:

Cuadro Nº 66: Asiento Contable Depreciación Acumulada Vehículo


31/12/2010 -3-


Depreciación Acumulada Vehículo 1.530,00

P/R Depreciación de Vehículo de un mes, causado en vista de que el vehículo se utilizó al momento de su compra y no se deprecio.


2. Para sustentar el incumplimiento relacionado al impuesto diferido, se

debe considerar lo que establece la Declaración de Principios de

Contabilidad Nº 3 (DPC-3) Contabilización del impuesto sobre la renta,

en la cual uno de sus principios básicos de acuerdo al párrafo Nº 8

literal (b) es Reconocer un impuesto diferido activo o pasivo.

88

A continuación se detalla por medio del cuadro Nº 67 las cuentas

utilizadas y los cálculos para la determinación del valor del impuesto diferido,

con el fin de conocer el saldo real a la fecha de cierre del ejercicio 2010:

Cuadro Nº 67: Impuestos Diferidos

IMPUESTOS DIFERIDOS

CUENTAS BASE

FINANCIERA AJUSTES

BASE FISCAL

DIFERENCIA TEMPORARIA

TASA ISRL

IMPUESTO DIFERIDO

IMPUESTO DIFERIDO

APROVECHADO 2011

DESCRIPCIÓN VALOR EN

LIBROS

INGRESOS GRAVABLES

FUTUROS

GASTOS DEDUCIBLES

FUTUROS

INGRESOS FUTUROS

NO GRAVABLES

TOTALES MONTOS ACTIVO PASIVO ACTIVO PASIVO

PASIVO CORRIENTE

Impuestos municipales por pagar

8.000,00 0 8.000,00 0 8.000,00 0,34 2.720,00 2.720.00 0

Contribuciones sociales por pagar

506 0 506,00 0 506,00 0,34 172,00 172,00 0

PASIVO NO CORRIENTE

Apartado de prestaciones sociales

13.000,00

0 13.000,00 0 0 13.000,00 0,34 4,420.00 0 0 0

TOTALES 21.506,00 7.312,00 0 2.892,00 0


90

Una vez realizado el cálculo de dicho impuesto se procede a realizar

el siguiente ajuste: (ver cuadro Nº 68)

Cuadro Nº 68: Asiento Contable Impuesto Diferido


31/12/2010 -4-

Activo por impuesto diferido 7.312,00

Impuesto diferido 7.312,00

P/R Impuesto diferido no contabilizado


3. En este quinto caso el ajuste se considera parte del proceso de

transición, ya que dicho monto es consumido en su totalidad para el

cierre del ejercicio del año 2010, entendiéndose que para la adopción

el gasto de organización deja de ser un activo para la organización

Suministros y Lubricantes S&D, C.A.

El ajuste de esta transacción queda de la siguiente manera: (Ver

cuadro Nº 69)

Cuadro Nº 69: Asiento Contable: Cancelación del Gasto de Organización


31/12/2010 -5-

Utilidad No Distribuida 440,00

Gasto de Organización 440,00

P/R Baja de la cuenta Gasto de Organización en el proceso de Transición VEN-NIIF-PYMES.


91

A continuación se muestran las hojas de trabajo donde se refleja la

apertura y transición en la aplicación de la NIIF para PYMES, todo esto

basado en el planteamiento anterior.

El cuadro N° 70 refleja la apertura para el proceso de adopción de la

NIIF PYMES de acuerdo al caso planteado, el año de apertura es el 2009. Su

elaboración está basada en la estructura establecida por la Federación del

Colegio de Contadores Públicos de Venezuela.

Cuadro Nº 70: Hoja de Trabajo del Estado de Situación Financiera para la Fecha de Transición 2009

Suministros y Lubricantes S & D, C.A.

Hoja de trabajo del Estado de Situación Financiera para la Fecha de Transición

Saldos en libros Incumplimiento con

VenPCGA Saldos VenPCGA

Transición a VEN-NIF PYME

Saldos VEN-NIF PYME

al 31-12-2009 Ajuste y Reclasificación al 01-01-2010 Ajuste y

Reclasificación al 01-01-2010

Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber

ACTIVO

ACTIVO CIRCULANTE

Caja 12.360,00 12.360,00 12.360,00

Caja Chica 4.907,00 4.907,00 4.907,00

Banco 35.300,00 35.300,00 35.300,00

Cuentas por Cobrar 24.500,00 24.500,00 24.500,00

Provisión por Incobrable 6.000,00 6.000,00 0,00

Efectos por Cobrar 12.400,00 12.400,00 12.400,00

Otras cuentas por Cobrar 5.850,00 5.850,00 5.850,00

Inversiones en Bonos 5.000,00 5.000,00 5.000,00

Inventarios 65.600,00 65.600,00 65.600,00

Impuestos Retenidos 4.900,00 4.900,00 4.900,00

Publicidad y Propaganda 1.750,00 1.750,00 1.750,00

Seguros Guayana 3.500,00 3.500,00 3.500,00

Gastos de Organización 880,00 880,00 880,00

ACTIVO FIJO

Mobiliarios 22.000,00 22.000,00 22.000,00

Depreciación Acumulada Mobiliarios 5.940,00 5.940,00 5.940,00

Equipo de Oficina 8.000,00 8.000,00 8.000,00


Cuadro Nº 70: Hoja de Trabajo del Estado de Situación Financiera para la Fecha de Transición 2009 (Cont…) Depreciación Acumulada Equipo de Oficina

4.320,00 4.320,00 4.320,00

Equipo de Computación 14.000,00 14.000,00 14.000,00

Depreciación Acumulada Equipo de Computación

4.150,00 4.150,00 4.150,00

PASIVO

PASIVO A CORTO PLAZO

Préstamo Bancario 17.000,00 17.000,00 17.000,00

Cuentas por pagar proveedores 29.500,00

29.500,00 29.500,00


7.010,00 30.340,00 30.340,00

Contribuciones por pagar 957,00 957,00 957,00

Impuestos Municipales por pagar 3.000,00

3.000,00 3.000,00

PASIVO A LARGO PLAZO


21.950,00 7.010,00 28.960,00 28.960,00

Provisión prestaciones sociales

8.000,00 8.000,00 8.000,00

PATRIMONIO

Capital social 35.000,00 35.000,00 35.000,00

Reserva legal 3.520,75 3.520,75 3.520,75

Utilidad no distribuida 18.500,00 6.000,00 24.500,00 2.630,00 21.870,00

Utilidad neta del ejercicio 25.759,25 25.759,25 25.759,25

TOTALES 220.947,00 220.947,00 13.010,00 13.010,00 220.947,00 220.947,00 2.630,00 2.630,00 218.317,00 218.317,00


94

En el siguiente cuadro mostramos el proceso de transición,

entendiendo que en esta etapa se consideran los ajustes y/o reclasificación,

ya sea por errores o por cambio de política contable. (Ver cuadro Nº 71)

El proceso de transición a la VEN NIIF PYMES de la empresa

Suministro y Lubricantes S & D, C.A., es el comienzo del primer periodo

donde la misma presenta la información comparativa completa, de acuerdo a

las NIIF PYMES, el cual está representada, por los estados financieros

preparados y presentado al 31 de Diciembre de los años 2010-2009. La

fecha de transición de la entidad es el 01 de Enero del 2010. Durante el

mismo se puede apreciar las diferencias existentes entre los principios de

contabilidad generalmente aceptados en Venezuela (PCGA) y los principios

de la VEN NIIF PYME, el cual da como resultado cambios en las políticas

contables, basados en las normas. Para este proceso de transición los

cambios no son significativos, dado que la mayoría de las partidas que

componen los movimientos contables están representados por partidas

corrientes y monetarias.

En tal sentido, durante el período de transición, se observa el impacto

que sufre la cuenta del patrimonio, que lleva por nombre Resultados

Acumulados, en vista que al momento de realizar los ajustes y/o

reclasificación por concepto de cambios en las políticas contables,

generalmente en el ajuste se ve afectada la misma, así como está

establecido en la NIIF para las PYMES en el párrafo 35.8 explicado

anteriormente en el capítulo II.

Los estados financieros que presenta la entidad son los primeros que

están elaborados bajo NIIF PYMES.

Cuadro N° 71: Hoja de Trabajo Resumen para el Proceso de Transición 2010

Suministros y Lubricantes S & D, C.A. Hoja de trabajo para el Estado de Situación Financiera y el Estado de Resultado Integral Período de transición

Saldos en libros al 31-12-2010

Incumplimiento con VenPCGA

Ajuste y Reclasificación

Saldos VenPCGA al 31-12-2010

Transición a VEN-NIF PYME Ajuste y

Reclasificación

Efecto Transición 2009 Saldos VEN-NIF PYME

al 01-01-2011

Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber

ACTIVO ACTIVO CIRCULANTE

Caja 18.500,00

18.500,00 18.500,00

Caja Chica 5.000,00

5.000,00 5.000,00

Banco 54.500,00 54.500,00 54.500,00

Cuentas por Cobrar 18.250,00

18.250,00 18.250,00

Provisión por Incobrable 9.000,00

9.000,00 6.000,00 3.000,00

Efectos por Cobrar 8.250,00

8.250,00 8.250,00

Otras cuentas por Cobrar 2.180,00

2.180,00 2.180,00

Inversiones Temporales 5.000,00

5.000,00 5.000,00

Inventarios 73.400,00

73.400,00 73.400,00

Impuestos Retenidos 6.080,00

6.080,00 6.080,00

Publicidad y Propaganda 0,00

0,00 0,00

Seguros Guayana 3.500,00

3.500,00 3.500,00

Gastos de Organización 440,00

440,00 440,00 0,00

Activo por Impuesto Diferido

7.312,00 7.312,00 7.312,00

ACTIVO FIJO

Mobiliarios 25.000,00

25.000,00 25.000,00

Depreciación Acumulada Mobiliarios

7.920,00 7.920,00 7.920,00

Equipo de Oficina 10.000,00

10.000,00 10.000,00


Cuadro N° 71: Hoja de Trabajo Resumen para el Proceso de Transición 2010 (Cont…)

Depreciación Acumulada Equipo de Oficina

5.670,00 5.670,00 5.670,00

Equipo de Computación 18.000,00

18.000,00 18.000,00

Depreciación Acumulada Equipo de Computación

6.225,00 6.225,00 6.225,00

Vehículo 68.000,00

68.000,00 68.000,00

Depreciación Acumulado Vehículo

0,00 1.530,00 1.530,00 1.530,00

PASIVO

PASIVO A CORTO PLAZO

Préstamo Bancario 32.000,00

32.000,00 32.000,00

Cuentas por pagar proveedores 31.500,00

31.500,00 31.500,00


28.055,00 7.010,00 21.045,00

Contribuciones por pagar 505,51

505,51 505,51

Impuestos Municipales por pagar 8.000,00

8.000,00 8.000,00

PASIVO A LARGO PLAZO Efectos por pagar a largo plazo 49.817,44 49.817,44 7.010,00 56.827,44

Provisión prestaciones sociales 13.000,00 13.000,00 13.000,00

PATRIMONIO

Capital social 35.000,00

35.000,00 35.000,00

Reserva legal 5.602,10

5.602,10 5.602,10


Cuadro N° 71: Hoja de Trabajo Resumen para el Proceso de Transición 2010 (Cont…)


44.259,25 6.000,00 50.259,25

Utilidad Neta del Ejercicio

0,00

Ventas 110.500,00 110.500,00

110.500,00

Costo de Ventas 35.600,00 35.600,00 35.600,00

Gastos de Administración 20.350,00 1.530,00 21.880,00 440,00 22.320,00

Gastos de Distribución 12.210,00 12.210,00 12.210,00

Otros Ingresos 9.800,00 9.800,00

9.800,00

Otros Egresos 3.167,00 3.167,00 3.167,00

Impuesto Sobre La renta 7.345,95 7.345,95 7.345,95

Apartado para Reserva Legal 2.081,35 2.081,35 2.081,35

Impuesto Diferido 7.312,00 7.312,00

7.312,00

TOTALES 396.854,30 396.854,30 8.842,00 8.842,00 405.696,30 405.696,30 440,00 440,00 13.010,00 13.010,00 405.696,30 405.696,30


98

Una vez expuestas dichas hojas de trabajo es preciso recalcar que

ahora el usuario debe conocer las nuevas nomenclaturas o descripciones

que son implementadas para las cuentas bajo la modalidad de NIIF PYMES,

con el propósito de dominar las mismas a partir del proceso de adopción.

Para ello se muestra una hoja de trabajo resumen donde se apreciará

cada una bajo un ambiente netamente de NIIF PYMES con sus respectivos

ajustes: (ver cuadro Nº 72)

Cuadro N° 72: Hoja de Trabajo Resumen para el Proceso de Transición

Suministros y Lubricantes S&D, C.A.

HOJA DE TRABAJO RESUMEN PARA EL PROCESO DE TRANSICIÓN

Cuentas Saldos Libros 2010 Saldos VEN-NIF-PYME 2010 ASIENTO RESUMEN

Deudor Acreedor Deudor Acreedor Deudor Acreedor

ACTIVO CORRIENTE

Efectivo y equivalentes de efectivo 78.000,00 78.000 0

Cuentas por cobrar 18.250,00 18.250 0

Inventario 73.400,00 73.400 0

Provisión por Incobrables 9.000,00 3.000 6.000

Efectos por Cobrar 8.250,00 8.250 0

Otras cuentas por Cobrar 2.180,00 2.180 0

Inversiones Temporales 5.000,00 5.000 0

Impuestos Retenidos 6.080,00 6.080 0

Publicidad y Propaganda 0,00 0 0

Gastos de Organización 440,00 0 0 440

Gastos pagados por anticipado 3.500,00 3.500 0

ACTIVO NO CORRIENTE

Propiedades, planta y equipos, neto 121.000,00 121.000 0

Depreciación Acumulada propiedad, planta y equipo 19.815,00 21.345 1.530

Activo por Impuesto Diferido 0 7.312 7.312

PASIVO CORRIENTE

Obligaciones Bancarias 32.000,00 32.000 0

Cuentas por pagar proveedores 31.500,00 31.500 0

Efectos por pagar proveedores 28.055,00 21.045 7.010 0

Contribuciones por pagar 505,51,00 505,51 0

Impuestos Municipales por pagar 8.000,00 8.000 0


Cuadro N° 72: Hoja de Trabajo Resumen para el Proceso de Transición (Cont…) PASIVO NO CORRIENTE

Efectos por pagar a largo plazo 49.817,44,00 56.827,44 7.010,00

Provisión prestaciones sociales 13.000,00 13.000,00 0

PATRIMONIO NETO

Capital social 35.000,00 35.000,00 0

Reserva legal 5.602,10 5.602,10 0

Resultados acumulados 44.259,25,00 50.259,25 6.000,00

Ingresos 110.500,00 110.500,00 0

Costos operativos 35.600,00 35.600,00 0

Gastos Administrativos 20.350,00 22.320,00 1.970,00

Gastos de Distribución 12.210,00 12.210,00 0

Otros Ingresos 9.800,00 9.800,00 0

Otros Egresos 3.167,00 3.167 0

Impuesto Sobre La renta 7.345,95 7.345,95 0

Apartado reserva legal 2.081,35 2.081,35 0

Impuesto Diferido 0,00 7.312,00 7.312,00

Totales 396.854,30 396.854,30 405.696,30 405.696,30 22.292,00 22.292,00


Cuadro N° 72: Hoja de Trabajo Resumen para el Proceso de Transición

ASIENTO EN LOS LIBROS OFICIALES CONTABLES EN ENERO 2011

ASIENTO RESUMEN Debe Haber

Provisión por Incobrables 6.000

Activo por Impuesto Diferido 7.312

Efectos por pagar proveedores 7.010

Gastos Administrativos 1.970

Gastos de Organización 440

Depreciación Acumulada propiedad, planta y equipo 1.530

Efectos por pagar a largo plazo 7.010

Resultados acumulados 6.000

Impuesto Diferido 7.312

Para registrar el efecto de la transición de VEN-PCGA a VEN-NIF-PYME al 31-12-2010

22.292,00 22.292,00


102

Una vez determinado los cálculos precisos para la adopción, se

procede a presentar los estados financieros bajo NIIF para PYMES, estos se

presentan al 31 de Diciembre de 2010, es decir que la empresa Suministros

y Lubricantes S&D, C.A. para inicio del ejercicio económico 2011 presenta

sus estados financieros bajo la adopción de dicha norma.

A continuación como resultado final de este caso práctico se muestra

el dictamen de los contadores, los estados financieros y sus respectivas

notas revelatorias.

103

Dictamen de los Contadores Públicos Independientes A la Junta Directiva y los Accionistas de Suministros y Lubricantes S & D, C.A.

Hemos efectuado la auditoría de los estados de situación financiera de Suministros y Lubricantes S & D, C.A., al 31 de Diciembre de 2010 y 31 de Diciembre de 2009, y de los estados de resultados y ganancias acumuladas y de flujos de efectivo por los años entonces terminados que se acompañan. La preparación de estos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre esos estados financieros con base en nuestras auditorías.

Efectuamos nuestras auditorías de acuerdo con normas de auditoría de aceptación general en Venezuela. Esas normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están exentos de errores significativos. Una auditoría incluye el examen, a base de pruebas, de las evidencias que respaldan los montos y revelaciones en los estados financieros. También, una auditoría incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la gerencia, así como la evaluación de la completa presentación de los estados financieros. Consideramos que nuestras auditorías proporcionan una base razonable para nuestra opinión.

Tal como se explica en la Nota (2) (Principios Contables más Significativos) a los estados financieros, las cifras del año terminado al 31 de diciembre de 2010, presentando sólo estados financieros históricos (Balance General, Estado de Resultado y Ganancias acumuladas, y flujo de efectivo) para dar reconocimiento a la nueva base contable de acuerdo a la aplicación de los VEN NIF PYME, de conformidad con los boletines de aplicación BA VEN NIF 0 “Acuerdo Marco para la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera” y BA VEN NIF 6 “Criterios para la aplicación en Venezuela de las NIIF para las PYMES”, respectivamente aprobados por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela.

En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciales la situación financiera de Suministro y Lubricantes S & D, C.A., al 31 de Diciembre de 2010 y 31 de Diciembre de 2009, los estados de resultados y ganancias acumuladas, y los flujos de efectivo por los años entonces terminados, de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general en Venezuela, aplicables a la pequeña y mediana entidad (VEN NIF-PYME). Capielo, Catrinacio & Asociados. Contador Público Carolina Capielo y Victoria Catrinacio CPC. 202.456 – CPC 202.510 31 de Diciembre de 2010

104

Cuadro Nº 73: Estados de Situación Financiera Comparativo.

Suministros y Lubricantes S & D, C.A. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA COMPARATIVO

Al 31 de Diciembre de 2010 (Estados Financieros Históricos)

AL 31 DE DICIEMBRE DE

NOTA 2010 2009

ACTIVO

ACTIVO CORRIENTE

Efectivo y Equivalente de efectivo 5 78.000,00 52.567,00

Cuentas por Cobrar 6 15.250,00 24.500,00

Efectos por Cobrar

8.250,00 12.400,00

Otras Cuentas por Cobrar

2.180,00 5.850,00

Inversiones Temporales

5.000,00 5.000,00

Inventario de Mercancía 7 73.400,00 65.600,00

Impuestos Retenidos

6.080,00 4.900,00

Gastos Pagados por anticipado

3.500,00 3.500,00

TOTAL DE ACTIVO CORRIENTE

191.660,00 174.317,00

ACTIVO NO CORRIENTE

Propiedad, Planta y Equipo, neto 8 99.655,00 29.590,00


7.312,00 0,00

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE

106.967,00 29.590,00

TOTAL ACTIVO

298.627,00 203.907,00

PASIVO

PASIVO CORRIENTE

Obligaciones Bancarias

32.000,00 17.000,00

Cuentas por pagar Proveedores 9 31.500,00 29.500,00

Efectos por pagar Proveedores 10 21.045,00 30.340,00

Contribuciones por Pagar 11 505,51 957,00

Impuestos Municipales por Pagar

8.000,00 3.000,00

TOTAL PASIVO CORRIENTE

93.050,51 80.797,00

PASIVO NO CORRIENTE


56.827,44 28.960,00


13.000,00 8.000,00

TOTAL PASIVO NO CORRIENTE

69.827,44 36.960,00

TOTAL PASIVO

162.877,95 117.757,00

105

Suministros y Lubricantes S & D, C.A. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA COMPARATIVO


PATRIMONIO NETO

CAPITAL

Capital Social 12 35.000,00 35.000,00

RESULTADOS ACUMULADOS

Resultados Acumulados

50.259,25 21.870,00

RESERVA LEGAL

Reserva Legal

5.602,10 3.520,75

UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO

Utilidad Neta del Ejercicio

44.887,70 25.759,25

TOTAL PATRIMONIO NETO 135.749,05 86.150,00

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

298.627,00 203.907,00


Se presenta este estado financiero (Estado de resultado y ganancias

acumuladas) poco común pero no menos importante, ya que según lo

establecido en el párrafo 3.18 de la NIIF para las PYMES:

Si los únicos cambios en el patrimonio durante los periodos para los que se presentan los estados financieros surgen de ganancias o pérdidas, pago de dividendos, correcciones de errores de periodos anteriores, y cambios de políticas contables, la entidad puede presentar un único estado de resultados y ganancias acumuladas en lugar del estado del resultado integral y del estado de cambios en el patrimonio (IASB, 2009:p.30). (Ver cuadro N° 74)

106

Cuadro Nº 74 Estados de Resultados y Ganancias Acumuladas

Comparativo.

Suministros y Lubricantes S & D, C.A. ESTADO DE RESULTADO Y GANANCIAS ACUMULADAS COMPARATIVO


NOTA 2010 2009

INGRESOS Ingresos por Actividades Ordinarias 13 110.500,00 72.500,00

TOTAL INGRESOS

110.500,00 72.500,00

COSTO DE VENTAS Costo de Ventas

35.600,00 21.700,00

TOTAL COSTO DE VENTA

35.600,00 21.700,00

GANANCIA BRUTA

74.900,00 50.800,00

OTROS INGRESOS Otros Ingresos

9.800,00 3.033,00

TOTAL OTROS INGRESOS

9.800,00 3.033,00

GASTOS OPERACIONALES Gastos Generales y Administrativos

-22.320,00 -13.200,00

Gastos de Distribución

-12.210,00 -8.733,00

TOTAL GASTOS OPERACIONALES

-34.530,00 -21.933,00

OTROS GASTOS Otros Gastos

-3.167,00 0,00

TOTAL OTROS GASTOS

-3.167,00 0,00

COSTOS FINANCIEROS Costos Financieros

0,00 0,00

TOTAL COSTOS FINANCIEROS

0,00 0,00

GANANCIA ANTES DE IMPUESTO

47.003,00 31.900,00

IMPUESTO SOBRE LA RENTA Impuesto Corriente 7.345,95 4.785,00

Impuesto Diferido -7.312,00 0,00

GASTO DE IMPUESTO A LAS GANANCIA

33,95 4.785,00

GANANCIA ANTES DE RESERVA

46.969,05 27.115,00

Apartado de Reserva Legal

-2.081,35 -1.355,75

GANANCIA DEL PERÍODO

44.887,70 25.759,25

Ganancia Acum. al Comienzo del Período

47.629,25 18.500,00

Cambio de Políticas

2.630,00 0,00 GANANCIAS ACUMULADAS AL FINAL DEL

PERIODO 95.146,95 45.615,00


107

Para el caso de esta empresa surgen dos características que permiten

la creación de este estado, las cuales serian, las correcciones de errores de

periodos anteriores como por ejemplo la creación de una provisión que no

fue autorizada ni calculada, así como también el cambio de política contable

en referencia a los gastos de organización y publicidad que dejan de formar

parte de una activo para ser parte de un gasto.

Este estado de resultado y ganancias acumuladas permite observar a

su vez las ganancias acumuladas al inicio de los periodos comparativos y

además aquellas cuentas o cambios que afectan esa ganancia tales como

pago de dividendos, y correcciones de errores en periodos anteriores,

obteniendo como resultado las ganancias acumuladas al cierre del ejercicio.

(Ver cuadro N° 75)

108

Cuadro Nº 75: Estado de Flujos del Efectivo Comparativo.

Suministros y Lubricantes S & D, C.A. ESTADO DE FLUJOS DEL EFECTIVO COMPARATIVO

DEL 01 DE ENERO DE 2010 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010 (Expresados en Bolívares constantes de Diciembre de 2011)

2010 2009 Movimiento del efectivo proveniente de las actividades operacionales:

Utilidad (Pérdida) neta 44.887,70

25.759,25 Ajustes para conciliar la utilidad neta con el efectivo neto provisto por las

actividades operacionales:

Apartado para la reserva legal

2.081,35

1.355,75

Gastos de depreciación

6.935,00

3.515,00

Gastos de organización

440,00

2.630,00

Cambios en activos y pasivos:

Otros activos financieros (corriente) -7.800,00

-6.500,00

Cuentas por cobrar, neto (corriente)

14.070,00

4.250,00

Impuesto Retenido

1.180,00

1.250,00

Anticipo a Proveedores

-3.387,00

Cuentas por pagar, neto (corriente) -9.295,00 Otros pasivos corrientes -451,49 -156,00

Apartado Prestaciones Sociales 5.000,00 2.350,00

Total Ajustes

57.047,56

31.067,00

Efectivo neto provisto (usado) por las actividades operacionales

Movimiento del efectivo proveniente de las actividades de inversión:

Propiedades, planta y equipos, neto -46.614,56

Efectivo neto provisto (usado) por las actividades de Inversión -46.614,56

- Movimiento del efectivo proveniente de las actividades de financiamiento:

Obligaciones Bancarias (corriente)

15.000,00

Efectivo neto provisto (usado) por las actividades de financiamiento

15.000,00

-

Aumento (disminución) neto de efectivo y sus equivalentes

25.433,00

31.067,00

Efectivo y sus equivalentes de efectivo al inicio del año

52.567,00

21.500,00

Efectivo y sus equivalentes de efectivo al final del año

78.000,00

52.567,00


SUMINISTROS Y LUBRICANTES S & D, C.A.

Notas a los estados financieros comparativos Al 31 de Diciembre de 2010 y 2009

(Expresado en bolívares históricos al 31 de Diciembre de 2010)

109

(1) CONSTITUCION E INICIO DE OPERACIONES

La empresa fue constituida con la denominación social Suministros y

Lubricantes S&D, C.A. el 10 de Enero de 2007 registrada en el Registro

Mercantil Primero de la Circunscripción Judicial del Estado Bolívar, con sede

en Puerto Ordaz, inscrita en el Tomo 67-A-Pro, Número 89 del año 2009,

folios 49 al 52, la misma tiene como objeto la compra, venta, distribución y

comercialización al mayor y detal de todo tipo de lubricantes, aceites, grasas,

desengrasantes, solventes, fluidos, tapados y envasados, agua de batería,

filtros para motores, repuestos automotrices en el sector automotriz de uso

industrial y aplicaciones diversas en todo el territorio nacional y podrá ejercer

todo negocio o acto de lícito comercio que tenga relación directa con su

objeto principal.

El capital de la empresa fue suscrito y pagado en su totalidad, por la

cantidad de bolívares treinta y cinco mil fuertes (Bs 35.000,00).

(2) PRINCIPIOS CONTABLES MÁS SIGNIFICATIVOS

La Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela

decidió en el año 2004 adoptar las Normas Internacionales de Información

financieras (NIC-NIIF) como aplicables, sustituyendo las Declaraciones de

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela (PCGA),

previo el cumplimiento de un plan de adopción.

El Cronograma aprobado por la federación informa que será

obligatorio para:

a.- Para las PYMES en el ejercicio finalizado el 31 de Diciembre de 2010 o

inmediatamente posterior.




110

La adopción de estos principios pudiera tener impactos significativos

en los estados financieros de la Compañía.

Por solicitud de la empresa no se realizó ajuste por inflación de

acuerdo con la NIC 29, “Información Financiera de economía

hiperinflacionarias” o el D.P.C.10, “Normas para la elaboración de los

Estados Financieros ajustados por los efectos de la Inflación”, la cual

establece que se deben presentar estados financieros actualizados según

valores determinados con base en el método de nivel general de precio o

mixto. A la fecha la empresa está presentando sólo estados financieros

históricos (Balance General, Estado de Resultado y Ganancias acumuladas,

y flujo de efectivo).

(3) TRANSICIÓN VEN NIIF

Los primeros estados financieros presentados bajo cumplimiento de

las VEN NIIF, son los presentados a los cierres de los ejercicios económicos

al 31 de Diciembre de 2010-2009.

La fecha del proceso de transición a la VEN NIIF, es el 01 de Enero de

2010. Los estados financieros presentados bajo PCGA en Venezuela, fueron

presentados al 31 de Diciembre de 2010. El proceso de transición a la VEN

NIIF PYME, derivo una serie de cambios en las políticas contables a la

entidad con respecto a los PCGA anteriormente aplicados, el cual están

basados en normas, que para nuestros estados financieros, no surgieron

cambios significativos en las políticas contables entre los PCGA y VEN NIIF

PYME, debido a que el conjunto de partidas que conforman los movimientos

contables que posee la entidad, son partidas corrientes y monetarias.




111

Los estados financieros incluyen información comparativa para el año

finalizado el 31 de Diciembre de 2010-2009.

De acuerdo a lo establecido en la Sección 35 transición a la NIIF para

las PYMES, la entidad eligió aplicar las siguientes exenciones con respecto a

la aplicación de los requerimientos establecidos en la norma.

Las siguientes notas explicativas a los Estados Financieros describen

las diferencias entre el patrimonio y las partidas afectadas por el proceso de

transición en el periodo que se informa, y a su vez, el patrimonio presentado

en el Estado de Situación de Apertura. A continuación se presenta un cuadro

comparativo mostrando los cambios ocurridos en dicho proceso:

3.1 Publicidad y Propaganda: Se detecto en el proceso de transición, que

la presente cuenta estaba reconocida como un activo; el cual no existe

ninguna DPC que establezca el procedimiento de contabilización de la

misma; ahora según lo establecido en la VEN-NIIF PYME, nos indica que la

cuenta de publicidad y propaganda debe reconocerse como gastos; es por

Conciliación de Patrimonio Bolívares Históricos

del 01 de Enero 2010 del 31 de Diciembre 2010 Nota PCGA Efecto de

la transición, Errores, y Políticas

NIIF para las PYMES

PCGA Efecto de la

transición, Errores, y Políticas

NIIF para las

PYMES

3.1 Publicidad y Propaganda

1.750 (1.750) 0 0 0 0

3.2 Gasto de Organización

880 (880) 0 440 (440) 0

3.3 Provisión por Incobrable

(6.000) 6.000 0 (9.000) 6.000 3.000

3.4 Activo por Impuesto Diferido

0 7.312 7.312

Totales (3.370) 5.130 0 (8.560) 12.872 10.312

Ganancias acumuladas

18.500 3.370 21.870 44.259,25 6.000 50.259,25

Totales 15.130 8.500 21.870 35.699,25 18.872 60.571,25




112

ello, que la misma se le procedió realizar el asiento de ajuste

correspondiente al proceso de transición, tomado en cuenta como un cambio

en la política contable, mostrando de esta manera los saldos correctos bajo

normas.

3.2 Gastos de Organización: durante el proceso de transición, se evidencia

que la presente cuenta esta registrada bajo la DPC N° 2 que establece que

los gastos de organización se reconocen como activos y se amortizan por 5

años, pero bajo la VEN NIIF PYME nos indica que los gastos de organización

se reconocen como gastos, por tanto se procedió a realizar los asientos de

ajustes correspondiente al proceso de transición, por tal motivo se registro

como u cambio en la política contable, con el fin de reflejar los saldos

correctos bajo norma.

3.3 Provisión por incobrables: se pudo apreciar al momento de analizar la

información financiera que para el año 2009 se presento un error al estimar

la provisión sin autorización de la gerencia, por tanto se procedió a realizar

un asiento de ajuste para reversar la provisión y así reflejar el monto correcto

para el presente año. En cuanto al año 2010, se estimo la provisión de Bs.

3.000,00, el cual fue registrado por Bs. 9.000,00, por ende se realizo un

ajuste de Bs. 6.000,00 para mostrar el saldo correcto en el Estado de

Situación Financiera.

3.4 Activo por Impuesto Diferido: para los ejercicios económicos finalizado

el 31 de Diciembre de los años 2009-2010, la entidad no efectuó las

correspondientes mediciones ni reconocimientos del Impuesto Diferido, a los

cuales estaba obligado según lo establecido en la DPC N° 3; en

consecuencia, del proceso de transición a VEN NIIF PYME es permitido




113

obviar el impuesto diferido para el balance de apertura del año 2009, el cual

no se registro, pero para el año 2010 es necesario realizar un reconocimiento

al mismo, debido a que asciende a Bs. 7.312,00, y a su vez, es considerado

un error, dicho monto resulta de la aplicación de la máxima escala de la tarifa

N° 2 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta venezolana para personas

jurídicas, el cual es el 34%.

Dicho monto se deriva de las siguientes cuentas:


Impuestos Municipales por Pagar Bs. 8.000,00

Contribuciones Sociales por Pagar Bs. 506,00

Apartado de Prestaciones Sociales Bs. 13.000,00

Total Bs. 21.506,00

Tarifa N° 2 ISLR (34%) Bs. 7.312,00

(4) POLÍTICAS CONTABLES

La gerencia considera que los supuestos hechos al preparar los

Estados Financieros son correctos, y los estados financieros por tanto,

presentan razonablemente la información financiera y el rendimiento de la

entidad de acuerdo a la NIIF para las PYMES, en todos sus aspectos

importantes.

Las estimaciones más significativas dentro de los estados financieros,

están relacionadas al cálculo de la provisión de cuentas por cobrar, la

estimación de la propiedad planta y equipo, el cálculo del impuesto sobre la

renta diferido, los pasivos laborales de los trabajadores.




114

4.1 Cuentas por Cobrar y Efectos por Cobrar

Está compuesta por las mayoría de las ventas a crédito normales, el

cual la entidad fija un plazo de 30 días para su cobro, en vista de ello, tanto

las cuentas como los efectos por cobrar no poseen intereses. Al final del

ejercicio económico, la entidad realiza un análisis de los importes en libros de

las cuentas por cobrar para determinar si existe alguna evidencia objetiva de

que no vayan a ser recuperables. En caso de que se evidenciare alguna

perdida, inmediatamente se reconocerá una perdida por deterioro del valor

de las cuentas por cobrar, el cual será reflejado en el resultado del ejercicio

económico del periodo del cual se informa.

4.2 Gastos Pagados Por Anticipado

Los seguros se registran por el monto de la prima pagada para a

cobertura de los diferentes activos de la empresa, la misma se amortiza de

acuerdo a al método de línea recta durante la vigencia de la póliza.

4.3 Impuesto diferido

La entidad reconoce un pasivo por impuesto diferido por todas las

diferencias temporarias que se esperen que incrementen la ganancia fiscal

en el futuro. Por el contrario, se reconoce un activo por impuesto diferido por

todas las diferencias temporarias que se espera que reduzcan la ganancia

fiscal en el futuro, y por la compensación a futuro de pérdidas y crédito

fiscales no utilizados en periodos anteriores. El impuesto diferido se calcula

según las tasas impositivas que se esperan aplicar a la ganancia y/o pérdida

fiscal de los periodos en los que se espera realizar el activo por impuestos




115

diferidos o cancelar el pasivo por impuestos diferidos, sobre la base de las

tasas impositivas que hayan sido aprobadas o cuyo proceso de aprobación

esté prácticamente terminado al final del periodo sobre el que se informa.

4.4 Cuentas por Pagar y Efectos por Pagar Proveedores

Las cuentas por pagar proveedores son obligaciones basadas en

condiciones de crédito normales y no tienen intereses y al igual que los

efectos por pagar proveedores.

(5) EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

Los Saldos bancarios están presentados en moneda nacional,

detallados a continuación:

2010 2009

Caja Bs. 18.500,00 Bs. 2.360,00

Caja Chica Bs. 5.000,00 Bs. 4.907,00

Banco Banesco Bs. 31.200,00 Bs. 21.650,00

Banco Mercantil Bs. 23.300,00 Bs. 13.650,00

TOTAL Bs. 78.000,00 Bs. 52.567,00

(6) CUENTAS POR COBRAR

Las Cuentas por cobrar, se originan por las operaciones de ventas a

crédito, y son presentadas en los Estados Financieros, en valores históricos

por ser partidas monetarias y en consecuencia no estar protegidas por los




116

efectos de la inflación. La rotación de estas cuentas es de 30 días según

sean los convenios de pago en cada caso.

Para la presentación de los estados financieros se le disminuye la

provisión por incobrables a las cuentas por cobrar.

2010 2009

Cuentas por Cobrar Bs. 18.250,00 Bs. 24.500,00

Provisión por Incobrable Bs. (3.000,00) 0

TOTAL CUENTAS POR COBRAR Bs. 15.250,00 Bs. 24.500,00

(7) INVENTARIOS

El método de valuación de inventario es el determinado por medio del

método del promedio ponderado. Se realiza inventario físico cada dos

meses.

INVENTARIO 2010 2009

Inventario de Mercancía 73.400,00 65.600,00

TOTAL INVENTARIO 73.400,00 65.600,00

(8) PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

La propiedad, planta y equipo al 31 de Diciembre de 2010, está

constituida por la adquisición de Mobiliarios Equipos de Oficina, Equipos de

Computación, y Vehículo con sus respectivas depreciaciones.

Las partidas de propiedades, planta y equipos se miden al costo

histórico menos la depreciación acumulada y cualquier pérdida por deterioro

del valor acumulada, de acuerdo con la sección 17 de la VEN-NIF-PYME.




117

La depreciación se mide y reconoce empleando los métodos y

procedimientos que permite la VEN-NIF-PYME, para distribuir el costo de los

activos menos sus valores residuales a lo largo de su vida útil estimada, en el

caso de las propiedades, planta y equipos de la entidad el método para la

medición de la depreciación utilizado es el de línea recta y la Vida Útil

Probable para cada categoría es la siguiente:

Propiedad, Planta y Equipo Años

Mobiliario 10 Años Equipo de Oficina 5 Años Equipo de Computación 8 Años Vehículo 5 Años

(9) CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES

Las cuentas por pagar proveedores de la entidad alcanzan la cantidad

de Bs. 31.500,00 provenientes de compras de bienes y servicios normales

de la entidad al cierre del ejercicio 2010, todas provenientes del mes de

diciembre 2010:

PROVEEDORES 2010

Lubricantes y Fluidos Los Pinos, C.A. 9.450,00

Distribuidora Horizonte, C.A. 18.050,00

Distribuidora Aceites El Condesito, C.A. 4.000,00

Total Cuentas Por Pagar Proveedores 31.500,00

(10) EFECTOS POR PAGAR PROVEEDORES

Los efectos por pagar proveedores de la entidad, son de Bs.

21.045,00, en le siguiente cuadro se detallará el desglose de los clientes que

posee la entidad al cierre del ejercicio del año 2010:




118

Proveedores 2010

Grupo de Repuesto L&D, C.A. 19.700,00

Venezolana de Aceites, C.A. 8.355,00

Total Efectos por Pagar Proveedores 28.055,00

(11) CONTRIBUCIONES POR PAGAR

Esta cuenta está determinada por las cuentas de contribuciones

parafiscales vinculadas con la seguridad social de los trabajadores, que está

obligada la entidad, tanto en su porción patronal como por la retención de la

contribución de los empleados. Los porcentajes de aportes patronales y

retenciones empleados se desglosan a continuación:

Institución Aporte patronal

Retención empleado

Seguro Social 11,00 4,00

Régimen de Perdida Involuntaria del Empleo 2,00 0,5

FAOV (Régimen Habitacional) 2,00 0,5

INCES 2,00 0,5

Los montos que adeuda la entidad por dicho concepto, están

representados de la siguiente manera:

2010 Contribuciones Por Pagar 505,51

Total Contribuciones por Pagar 505,51 (12) CAPITAL SOCIAL

El monto establecido al 31 de diciembre de 2010 y 2009 del capital

social histórico por Bs. 35.000,00 comprenden 35.000 acciones ordinarias

con un valor nominal de Bs. 1,00 completamente pagadas, emitidas y en

circulación. El capital social actualizado alcanza la cantidad de Bs. 35.000,00

La reserva legal es un cumplimiento obligatorio en Venezuela según el




119

código de comercio, la cual debe ser el 10% del capital social. Dicha reserva

se calcula de las utilidades netas del ejercicio después de haber calculado el

gasto del impuesto sobre la renta multiplicado por un 5% hasta llegar al 10%

establecido. Se relaciona la fecha de presentación de los estados financieros

la reserva legal acumulada

RESERVA LEGAL 2010 2009

Reserva Legal 5.602,10 3.502,72

TOTAL DE RESERVA LEGAL 5.602,10 3.502,72

Accionista C.I. Cantidad de

Acciones Monto en Bolívares

Stephanie Victoria Catrinacio Rivera 20.503.395 17.500 17.500,00

Diana Carolina Capielo Silva 18.756.567 17.500 17.500,00

CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO 35.000,00

(13) INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

Los Ingresos Ordinarios provienen netamente de la actividad

comercial, el cual es la venta de lubricantes y fluidos tanto a personas

naturales como jurídicas, entre los productos tenemos: aceites, lubricantes,

ligas de freno, grasas, refrigerantes, desengrasante, filtros, ambientador,

entre otros.

INGRESOS ORDINARIOS 2010 2009

Ingresos por actividades ordinarias 110.500,00 72.500,00

TOTAL INGRESOS 110.500,00 72.500,00




120

(14) GASTOS OPERACIONALES

Los gastos operativos están compuestos por los gastos

administrativos y los gastos de distribución, en ellos se encuentran incluidos

los gastos generales de la entidad, dentro de los cuales se encuentran la

nómina administrativa, suministro de oficina y limpieza, gastos de

depreciación, prestaciones sociales, aportes patronales, en general se

encuentran todos los gastos generales que necesita la empresa para su

operatividad.

A continuación se presentan monetariamente como están distribuidos:

2010 2009

GASTOS OPERACIONALES

Gastos Generales y Administrativos 22.320,00 13.200,00

Gastos de Distribución 12.210,00 8.733,00

TOTAL GASTOS OPERACIONALES 34.530,00 21.933,00

(15) GANANCIA ANTES DE IMPUESTO

Una vez reconocidos los ingresos de la entidad con sus respectivos

gastos, incluyendo la depreciación del ejercicio, así como también, otros

ingresos y egresos, la entidad obtuvo la siguiente ganancia antes de

impuesto, de esta manera:

GANANCIA ANTES DE IMPUESTO 2010 2009

Ganancia antes de impuesto 47.003,00 31.900,00

TOTAL GANANCIA ANTES DE IMPUESTO 47.003,00 31.900,00

121

El proceso de Adopción de la NIIF para PYMES

Una vez presentado los estados financieros como resultado final del

caso práctico, es necesario hacer mención que la organización Suministros y

Lubricantes S & D, C.A., a la fecha de cierre 31 de Diciembre 2010 presenta

saldos históricos bajo VEN-NIIF-PYMES, considerando que al inicio del

periodo contable 2011 la empresa ya se encuentra adoptando la norma.

En la adopción al tener los saldo en VEN-NIIF-PYMES solo se debe

considerar los ajustes y/o reclasificación resultantes desde el 01 de Enero de

2011 hasta el 31 de Diciembre de 2011, ya que al finalizar el periodo

contable al 31 de Diciembre 2011 estarán adoptando por completa la

normativa, debido a que para obtener esos resultados es preciso tomar en

cuenta aquellos efectos de transición provenientes del año 2010.

Se muestra a continuación la hoja de trabajo la cual se deberá

implementar al cierre del ejercicio 2011, la misma es un ejemplo el cual

permitirá mostrar los ajustes del ejercicio económico anterior (2010) y poder

así cerrar el año con saldo VEN-NIIF-PYMES. (Ver cuadro N° 76)

Cuadro Nº 76: Hoja de Trabajo Adopción Históricos 2011.

Suministro y Lubricantes S & D, C.A. HOJA DE TRABAJO RESUMEN PARA EL PROCESO DE ADOPCIÓN HISTÓRICOS 2011

Cuentas

Saldos Libros 2011

Efectos NIIF PYMES 2010

Error - Ajuste Política - Reclasificación

Saldos VEN-NIF-PYME 2011

Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber

ACTIVO CORRIENTE

Efectivo y equivalentes de efectivo

Cuentas por Cobrar

Inventario

Provisión por Incobrables

Efectos por Cobrar

Otras Cuentas por Cobrar

Inversiones Temporales

Impuestos Retenidos

Gastos Pagados por Anticipado

ACTIVO NO CORRIENTE

Propiedades, Planta y Equipo

Depreciación Acumulada propiedad, planta y equipo


PASIVO CORRIENTE

Obligaciones Bancarias

Cuentas por pagar proveedores

Efectos por pagar proveedores

Contribuciones por pagar

Impuestos Municipales por pagar

PASIVO NO CORRIENTE



PATRIMONIO NETO

Capital social

Reserva legal

Resultados acumulados

Ingresos

Otros ingresos

Costos operativos

Gastos Administrativos

Gastos de Distribución

Gastos Administrativos

Otros Egresos

Impuesto Sobre La renta

Apartado reserva legal

Impuesto Diferido

TOTALES

Fuente: Elaboración Propia (2012).

124

El propósito de la adopción en Suministros y Lubricantes S & D, C.A.,

es que la empresa mantenga en sus próximos periodos contables la misma

normativa para la presentación de la información financiera, en este caso la

NIIF para PYMES y lo que establezca la Federación de Colegio de

Contadores Públicos de Venezuela.

CAPÍTULO V

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Conclusiones

Desarrollada la investigación y de acuerdo a los objetivos planteados,

se pueden presentar las siguientes conclusiones:

1. Una vez realizado el respectivo análisis de la información financiera, se

pudo apreciar cual es el procedimiento a seguir para el proceso de

adopción a la NIIF para las PYMES, específicamente en la Sección 35:

Transición a la NIIF PYMES, cuyo principal fin es, asegurar que los

primeros estados financieros bajo NIIF contengan información de alta

calidad, y sobre todo que en esta se refleje de manera razonable la

situación financiera con la que una empresa cuenta. Además, de implantar

en la sección el periodo y las pautas que se deben realizar para su

presentación, estableciendo las políticas contables, y las exenciones

opcionales que se debe considerar al momento de realizar dicha

transición.

2. El estudio de la información financiera de la empresa Suministros y

Lubricantes S & D, C.A., arrojo como resultados en cuanto a las políticas

contables, la determinación de los cambios de acuerdo a lo establecido en

la norma, entre los cuales se encuentran la reclasificación de las partidas

de acuerdo a la VEN NIIF PYMES, aplicar la misma a ciertas partidas del

activo, como son las cuentas gastos de organización y publicidad y

126

3. propaganda; a su vez, se ajustaron, en la fecha de transición, las

ganancias acumuladas por las diferencias al momento de realizar el

cambio de políticas contables.

4. La Empresa Suministro y Lubricantes S & D, C.A., realizo la adopción de

la NIIF para las PYMES, cumpliendo con los requerimientos que establece

la norma, en donde se pudo evidenciar el proceso de apertura, transición y

adopción; en el cual se observaron los errores e incumplimiento de los

VEN PCGA anteriores, con el fin de presentar los saldos correctos según

VEN NIIF PYMES; posteriormente se elaboro los estados financieros bajo

NIIF para las PYMES.

5. Abarcando un punto de vista más amplio se concluye que la NIIF para las

PYMES es una normativa que su aplicación permite que el tratamiento

contable sea mucho mas simplificado, además de que la presentación de

los estados financieros sean más fiables, logrando que los usuarios ya sea

un contador o un gerente pueda comprender con facilidad la información

financiera de una entidad.

127

Recomendaciones

En base a los resultados obtenidos en la investigación se pueden

plantear una serie de recomendaciones a las organizaciones para la

aplicación de las NIIF para PYMES:

1. Para la adopción de la NIIF para PYMES es recomendable que se

capacite en primer lugar al personal de la organización encargado

especialmente en el área contable, ya que es necesario que se domine la

normativa principalmente la sección 35 relacionada a la transición en la

cual se deben manejar los periodos de apertura, transición y adopción, así

como la manera de presentar de los estados financieros, la

implementación de las políticas contables y exenciones opcionales con el

fin de que dicho personal manipule la información con la que realmente

cuenta Suministros y Lubricantes S & D, C.A.

2. Mantener las políticas contables de la organización y además aquellas

realizadas en el proceso de adopción, para poder así, evitar errores y

reclasificaciones en las partidas que forman parte de los estados

financieros. Además de considerar que se debe informar a todo el

personal del departamento contable sobre las políticas con las que trabaja

la organización, para tomarlas en cuenta al momento de elaborar los

estados financieros.

3. Implementar las nuevas descripciones o denominaciones de las cuentas

según la NIIF para las PYMES, para lograr que entre las organizaciones

catalogadas como PYMES se maneje los mismos términos contables.

También es importante considerar que, para obtener una mejor

compresión sobre la información que se presenta en los estados

financieros los usuarios deben observar lo planteado en los notas

revelatorias que se encuentran anexadas.

128

4. Igualmente, se sugiere a la UNEG tomar en consideración el presente

estudio, el cual puede servir de base para futuras investigaciones de

aplicabilidad del tema tratado.

5. Se recomienda a todas las entidades catalogadas como pequeñas y

medianas empresas que realicen la presentación de los estados

financieros de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente

aceptados en Venezuela los VEN NIIF PYMES, ya que de esta manera

cumplirán con la normativa contable vigente, el cual les permitirá trabajar

de manera más simplificada, presentando información fiable y comparable

con cualquier entidad de acuerdo a las NIIF para las PYMES.

129

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