Interna Kontrola Kao Dio Internog Nadzora

Prof. dr. sc. Boris Tušek 1

Prof. dProf. dr. sc. Boris Tušekr. sc. Boris TušekEkonomski fakultet ZagrebEkonomski fakultet Zagreb

INTERNA KONTROLA KAO INTERNA KONTROLA KAO DIO SUSTAVA INTERNOG DIO SUSTAVA INTERNOG

NADZORANADZORA


INTERNA KONTROLAINTERNA KONTROLA I REVIZIJA I REVIZIJA KAO KAO DIO SUSTAVA INTERNOG NADZORADIO SUSTAVA INTERNOG NADZORA

ciljevi ciljevi pravila i norme ponašanja pravila i norme ponašanja

odstupanja odstupanja nadzor nadzor

vrste nadzoravrste nadzora - kriterij razlikovanja - kriterij razlikovanja

interni nadzorinterni nadzor – unutar poslovnog – unutar poslovnog

sustavasustava

iinternnternee kontrol kontrolee – polazna osnova – polazna osnova

interna revizijainterna revizija – naknadni nadzor – naknadni nadzor


Pojam interne kontrolePojam interne kontrole

Metode i postupciMetode i postupci koje je usvojio koje je usvojio menadžment poduzeća a koje mu menadžment poduzeća a koje mu pomažu u ostvarivanju ciljeva i pomažu u ostvarivanju ciljeva i pridonose redovitom i uspješnom pridonose redovitom i uspješnom upravljanju poduzećeupravljanju poduzećem.m.


Značajke interne kontroleZnačajke interne kontrole

interna kontrola je interna kontrola je procesproces, odnosno skup aktivnosti , odnosno skup aktivnosti koje nisu same sebi svrhom, nego ih treba shvatiti koje nisu same sebi svrhom, nego ih treba shvatiti kao sredstvo za ostvarivanje postavljenih ciljevakao sredstvo za ostvarivanje postavljenih ciljeva

internu kontrolu internu kontrolu provode ljudiprovode ljudi na svim razinama u na svim razinama u organizacijiorganizaciji

od interne kontrole može se očekivati osiguranje od interne kontrole može se očekivati osiguranje razumnograzumnog, , ali ne i apsolutnog uvjerenjaali ne i apsolutnog uvjerenja i i

interna kontrola se ustrojava radi ostvarivanja nekih interna kontrola se ustrojava radi ostvarivanja nekih ciljeva ciljeva - učinkovitost i djelotvornost poslovnih - učinkovitost i djelotvornost poslovnih operacija, pouzdanost financijskog izvještavanja i operacija, pouzdanost financijskog izvještavanja i usklađenost sa zakonskom regulativomusklađenost sa zakonskom regulativom


Ciljevi interne kontroleCiljevi interne kontrole oosigurati pouzdanost i integritet generiranih sigurati pouzdanost i integritet generiranih

podataka i informacijapodataka i informacija osigurati točnost, valjanost i sveobuhvatnost osigurati točnost, valjanost i sveobuhvatnost

računovodstvenih i neračunovodstvenih evidencijračunovodstvenih i neračunovodstvenih evidencijaa osigurati usklađenost s poslovnim politikama, osigurati usklađenost s poslovnim politikama,

planovima, programima rada, zakonskim i drugim planovima, programima rada, zakonskim i drugim propisima i aktimapropisima i aktima

zaštita imovine zaštita imovine poduzećapoduzeća preventivno djelovanje i sprječavanje prijevara i preventivno djelovanje i sprječavanje prijevara i

pogrešakapogrešaka


Ciljevi interne kontroleCiljevi interne kontrole

Operativni ciljeviOperativni ciljevi (osigurati učinkovitost (osigurati učinkovitost i djelotvornost poslovnih operacija)i djelotvornost poslovnih operacija)

Informacijski ciljeviInformacijski ciljevi (osigurati pouzdane (osigurati pouzdane financijske i nefinancijske informacije za financijske i nefinancijske informacije za potrebe poslovnog odlučivanja)potrebe poslovnog odlučivanja)

Ciljevi usklađenosti ili podudarnostiCiljevi usklađenosti ili podudarnosti (osigurati usklađenost s politikama, (osigurati usklađenost s politikama, programima, procedurama, zakonskim programima, procedurama, zakonskim propisima...)propisima...)



Situacijski pristupSituacijski pristup u oblikovanju internih u oblikovanju internih kontrola kontrola utjecajni čimbenici utjecajni čimbenici (institucionalni okvir, veličina poduzeća, (institucionalni okvir, veličina poduzeća, organizacijska struktura, lokacija, način organizacijska struktura, lokacija, način rukovođenja, osposobljenost zaposlenih, rukovođenja, osposobljenost zaposlenih, vrsta obrade podataka, vrsta i priroda vrsta obrade podataka, vrsta i priroda poslova, itd.poslova, itd.

Odnos očekivanih troškova i koristi (cost-Odnos očekivanih troškova i koristi (cost-benefit)benefit)

Odgovornost Odgovornost menadžment menadžment



Dinamički pristup Dinamički pristup u oblikovanju internih u oblikovanju internih kontrola kontrola potreba za kontinuiranim potreba za kontinuiranim dopunjavanjem i modificiranjem internih dopunjavanjem i modificiranjem internih kontrolnih postupakakontrolnih postupaka– značajni reorganizacijski zahvati, značajni reorganizacijski zahvati,

restrukturiranje, fluktuacija radnika, uvođenje restrukturiranje, fluktuacija radnika, uvođenje novog sustava obrade podataka, novi sustav novog sustava obrade podataka, novi sustav internog izvještavanja, ekspanzija poslovanja, internog izvještavanja, ekspanzija poslovanja, nove tehnologije, novi proizvodi i usluge....nove tehnologije, novi proizvodi i usluge....


Struktura (komponente) sustava Struktura (komponente) sustava internih kontrolainternih kontrola

Okruženje ili uvjeti u kojima se Okruženje ili uvjeti u kojima se provodi kontrolaprovodi kontrola

Procjena rizika (risk assessment)Procjena rizika (risk assessment)Kontrolni postupci (aktivnosti)Kontrolni postupci (aktivnosti) Informacije i komunikacijaInformacije i komunikacijaMonitoringMonitoring


VRSTE INTERNIH KONTROLAVRSTE INTERNIH KONTROLA

Računovodstvene interne kontrole Računovodstvene interne kontrole (vezane uz računovodstveni proces)(vezane uz računovodstveni proces)

Administrativne ili izvršne interne Administrativne ili izvršne interne kontrole (vezane uz temeljne poslovne kontrole (vezane uz temeljne poslovne funkcije – nabava, proizvodnja, prodaja)funkcije – nabava, proizvodnja, prodaja)

Upravljačke kontrole (vezane uz Upravljačke kontrole (vezane uz temeljne upravljačke funkcije)temeljne upravljačke funkcije)

Kontrolni postupci: preventivni, Kontrolni postupci: preventivni, detektivni i korektivnidetektivni i korektivni


PODUZEĆE KAO SUSTAVPODUZEĆE KAO SUSTAV

IZVRŠNI PODSUSTAV

IZVRŠNI PODSUSTAV

INFORMACIJSKI PODSUSTAV

INFORMACIJSKI PODSUSTAV

UPRAVLJAČKI PODSUSTAV

UPRAVLJAČKI PODSUSTAV

-nabava-proizvodnja-prodaja-financije…

-računovodstveniračunovodstveni

-neračunovodstveni

-planiranje-organiziranje- upravljanje ljudskim potencijalima- vođenje- kontrola


Vrste kontrolnih postupakaVrste kontrolnih postupaka

PPrema rema fazama kontrolefazama kontrole

PPrema rema fazamafazama obrade podataka obrade podataka

PPrema rema metodama obrade podatakametodama obrade podataka


Kontrolni postupciKontrolni postupci prema fazama prema fazama kontrolekontrole

PreventivniPreventivni

DetektivniDetektivni

KorektivniKorektivni


PREVENTIVNI KONTROLNI POSTUPCIPREVENTIVNI KONTROLNI POSTUPCI

• SprSprjječavaju ečavaju nastanak nepravilnosti, odnosno nastanak nepravilnosti, odnosno pogreške:pogreške:

- kontrola dokumenta prije knjiženja- kontrola dokumenta prije knjiženja

- prethodna kontrola D=P (kontrola - prethodna kontrola D=P (kontrola temeljnice)temeljnice)

- kontrole pristupa - kontrole pristupa

- nemogućnost ispostavljanja - nemogućnost ispostavljanja dokumenata ili izvršenja dijela obrade ukoliko dokumenata ili izvršenja dijela obrade ukoliko nedostaje zahtjevani parametar… nedostaje zahtjevani parametar…

• Troškovno najisplativiji mehanizmi kontroleTroškovno najisplativiji mehanizmi kontrole


DETEKTIVNI KONTROLNI POSTUPCIDETEKTIVNI KONTROLNI POSTUPCI

• SignalizirajuSignaliziraju nastanak nepravilnosti nastanak nepravilnosti (npr. naknadna kontrola D=P, (npr. naknadna kontrola D=P, odstupanja od plana, inventura…)odstupanja od plana, inventura…)

• Služe za identifikaciju nepoželjnih Služe za identifikaciju nepoželjnih događaja (često nije moguć nastavak događaja (često nije moguć nastavak radnje ukoliko se problem ne ukloni)radnje ukoliko se problem ne ukloni)

• Baza usporedbe: standardne veličine, Baza usporedbe: standardne veličine, planoviplanovi, zakoni…., zakoni….


KOREKTIVNI KONTROLNI POSTUPCIKOREKTIVNI KONTROLNI POSTUPCI

Poduzimaju se radi Poduzimaju se radi otklanjanjaotklanjanja nastale nastale nepravilnosti, odnosno pogreškenepravilnosti, odnosno pogreške

Potrebno definirati:Potrebno definirati:uzrok problemauzrok problemanačin korigiranja pogreškenačin korigiranja pogreškemodifikaciju sustavamodifikaciju sustava


N epože ljn i d ogađa ji

R az in e ko n tro le


Preventivne kontrolePreventivne kontrole

Primjeri preventivnih kontrolaPrimjeri preventivnih kontrola– oodobravanje svih vrijednosno značajnijih dobravanje svih vrijednosno značajnijih

isplata s dva potpisa, odnosno potpisnikaisplata s dva potpisa, odnosno potpisnika– kkorištenje odobrene liste dobavljačaorištenje odobrene liste dobavljača– uusklađivanje ulaznih računa s sklađivanje ulaznih računa s

izvještajima o primitku (primkom) prije izvještajima o primitku (primkom) prije odobravanja plaćanja dobavljačaodobravanja plaćanja dobavljača

– pprovjera računske točnosti računa prije rovjera računske točnosti računa prije plaćanjaplaćanja


Detektivne kontroleDetektivne kontrole

Primjeri detektivnih kontrola:Primjeri detektivnih kontrola:– ppriprema izvješća i usklađivanje s riprema izvješća i usklađivanje s

poslovnim knjigamaposlovnim knjigama– uusklađivanje izvoda otvorenih stavaka sklađivanje izvoda otvorenih stavaka

dobivenog od dobavljača s dobivenog od dobavljača s evidentiranim plaćanjimaevidentiranim plaćanjima

– ffizičko brojenje zaliha i utvrđivanje izičko brojenje zaliha i utvrđivanje zastarijelosti zalihazastarijelosti zaliha


Računovodstveni informacijski Računovodstveni informacijski sustavsustav

OKOLINA

POVRATNA VEZA

RAČUNOVODSTVENI INFORMACIJSKI SUSTAV

BAZA PODATAKA

OBRADA PODATAKA

PRIKUPLJANJE PODATAKA

RAČUNOVODSTVENE INFORMACIJE

INTERNI IZVORI PODATAKA

INTERNI KORISNICI

EKSTERNI IZVORI PODATAKA

EKSTERNI KORISNICI

POVRATNA VEZA

PODUZEĆE


Faze računovodstvenog procesaFaze računovodstvenog procesa

1.Prikupljanje podataka o nastalim 1.Prikupljanje podataka o nastalim poslovnim događajima - poslovnim događajima - knjigovodstvene ispraveknjigovodstvene isprave

2.Analiza poslovnih događaja i izbor 2.Analiza poslovnih događaja i izbor konta za evidentiranjekonta za evidentiranje

3.Evidentiranje poslovnih događaja 3.Evidentiranje poslovnih događaja (poslovne knjige)(poslovne knjige)

4.Zaključivanje konta (bruto bilanca)4.Zaključivanje konta (bruto bilanca)


Faze računovodstvenog procesaFaze računovodstvenog procesa

5. Sastavljanje financijskih izvještaja5. Sastavljanje financijskih izvještaja

6. Korisnici financijskih izvještaja 6. Korisnici financijskih izvještaja (interni i eksterni)(interni i eksterni)


Kontrolni postupciKontrolni postupci prema fazama prema fazama obradeobrade

KONTROLA ULAZAKONTROLA ULAZA• Prva faza kontrole, preventivni kontrolni postupakPrva faza kontrole, preventivni kontrolni postupak• Usmjerena na kontrolu unosa podataka - kontrola Usmjerena na kontrolu unosa podataka - kontrola

isprava (formalna, računska, suštinska), kontrola isprava (formalna, računska, suštinska), kontrola kontiranja…kontiranja…

KONTROLA OBRADEKONTROLA OBRADE• Temeljne računovodstvene kontroleTemeljne računovodstvene kontrole

– Dvojno knjigovodstvo (duguje = potražuje)Dvojno knjigovodstvo (duguje = potražuje)– Dnevnik – glavna knjiga (bruto bilanca)Dnevnik – glavna knjiga (bruto bilanca)– Analitika – sintetika Analitika – sintetika (glavna knjiga – pomoćne knjige)…(glavna knjiga – pomoćne knjige)…

• InventuraInventura• Kontrola primjene Kontrola primjene zakonskih propisazakonskih propisa

KONTROLA IZLAZAKONTROLA IZLAZA • Kontrola financijskih izvještaja (forma, sadržaj, rokovi)Kontrola financijskih izvještaja (forma, sadržaj, rokovi)• Kontrola pristupa informacijama (“tajne” informacije)Kontrola pristupa informacijama (“tajne” informacije)


Kontrolni postupci prema Kontrolni postupci prema metodama metodama obrade podatakaobrade podataka

• Kontrola u uvjetima ručne obradeKontrola u uvjetima ručne obrade• Kontrola u uvjetima Kontrola u uvjetima računalneračunalne obradaobrada• Suvremeni RIS: kontrole pristupa, Suvremeni RIS: kontrole pristupa, kontrole inputa, komunikacijske kontrole inputa, komunikacijske kontrole, kontrole obrade, kontrole kontrole, kontrole obrade, kontrole baze podataka, kontrole outputabaze podataka, kontrole outputa


Administrativne kontole - Administrativne kontole - nabavanabava

centralizirani izbor dobavljača,centralizirani izbor dobavljača, potrebni su dokazi za odobrenje nabave prije no potrebni su dokazi za odobrenje nabave prije no

što se nabava autorizira (količine i razine što se nabava autorizira (količine i razine ponovne nabave),ponovne nabave),

narudžbe se pripremaju tek nakon što je narudžbe se pripremaju tek nakon što je zaprimljeno odobrenje za nabavu, zaprimljeno odobrenje za nabavu,

autorizacija narudžbi, autorizacija narudžbi, prethodno numerirane narudžbe,prethodno numerirane narudžbe, osiguravanje bjanko narudžbi, osiguravanje bjanko narudžbi, pregledavanje narudžbi koje nisu primljene ili pregledavanje narudžbi koje nisu primljene ili

fakturirane, fakturirane, praćenje uvjeta dobavljača i korištenje povoljnih praćenje uvjeta dobavljača i korištenje povoljnih

uvjeta (kupovina na veliko, popusti),uvjeta (kupovina na veliko, popusti),


Administrativne kontole - Administrativne kontole - nabavanabava

pregledavanje primljene robe:pregledavanje primljene robe:– njezine kvalitete,njezine kvalitete,– njezine količine injezine količine i– njezinog stanja,njezinog stanja,

dokumentiranje dospijeća i primitka robe (prethodno dokumentiranje dospijeća i primitka robe (prethodno numerirane numerirane primkeprimke),),

uspoređivanje uspoređivanje primkiprimki s nabavnim nalozima, s nabavnim nalozima, pozivanje na broj dobavljačevih faktura; numeriranje u pozivanje na broj dobavljačevih faktura; numeriranje u

slijedu i poziv na broj dobavljača,slijedu i poziv na broj dobavljača, provjeravanje faktura dobavljača:provjeravanje faktura dobavljača:

– cijene, količine, točnost kalkulacijacijene, količine, točnost kalkulacija– uspoređivanje s narudžbom i dostavnicomuspoređivanje s narudžbom i dostavnicom

postupci dobivanja obavijesti o odobrenju od dobavljača. postupci dobivanja obavijesti o odobrenju od dobavljača.


Administrativne kontole - Administrativne kontole - proizvodnjaproizvodnja

realizacija postavljenog plana proizvodnjerealizacija postavljenog plana proizvodnje optimalno angažiranje resursa (radne optimalno angažiranje resursa (radne

snage, sirovina, energije, korištenje tuđih snage, sirovina, energije, korištenje tuđih usluga…)usluga…)

kontrola količine i kvalitete proizvedenih kontrola količine i kvalitete proizvedenih učinakaučinaka

kontrola vrijednosti zaliha nedovršene kontrola vrijednosti zaliha nedovršene proizvodnje i gotovih proizvodaproizvodnje i gotovih proizvoda

isprave…isprave…


Administrativne kontole - Administrativne kontole - prodajaprodaja

podjela dužnosti, mjere kontrole redovitog podjela dužnosti, mjere kontrole redovitog plaćanja, fakturiranje i dostava robe sa skladišta,plaćanja, fakturiranje i dostava robe sa skladišta,

autorizacija uvjeta zaduživanja za kupce:autorizacija uvjeta zaduživanja za kupce:– zaprimljene reference i provjera kreditne zaprimljene reference i provjera kreditne

sposobnosti,sposobnosti,– autorizaciju provodi više rangirano osoblje,autorizaciju provodi više rangirano osoblje,– redovito pregledavanje uvjeta,redovito pregledavanje uvjeta,

autorizacija promjena drugih podataka o autorizacija promjena drugih podataka o klijentima:klijentima:– promjena adrese koju potvrđuje memorandum promjena adrese koju potvrđuje memorandum

kupcakupca– zahtjev za brisanjem iz popisa koji potvrđuju zahtjev za brisanjem iz popisa koji potvrđuju

prazni saldo / kupac koji je podmirio obveze,prazni saldo / kupac koji je podmirio obveze,



narudžbe se zaprimaju samo od kupaca koji narudžbe se zaprimaju samo od kupaca koji nemaju problema sa zaduživanjem,nemaju problema sa zaduživanjem,

numeriranje bjanko narudžbi u slijedu, numeriranje bjanko narudžbi u slijedu, točno zaračunata cijena kupcima,točno zaračunata cijena kupcima, podudaranje narudžbi kupaca s nalozima za podudaranje narudžbi kupaca s nalozima za

proizvodnju i otpremnicama,proizvodnju i otpremnicama, obrada upita klijenata,obrada upita klijenata, autorizacija otpremljene robe:autorizacija otpremljene robe:

– isporuka samo nakon naloga za prodaju,isporuka samo nakon naloga za prodaju,– isporuka samo autoriziranim kupcima,isporuka samo autoriziranim kupcima,– posebna autorizacija isporuke robe bez posebna autorizacija isporuke robe bez

naknade ili robe koja se isporučuje pod naknade ili robe koja se isporučuje pod posebnim uvjetima,posebnim uvjetima,



pregledavanje količine, kvalitete i valjanosti pregledavanje količine, kvalitete i valjanosti izdane robe,izdane robe,

dokumentiranje izdane robe,dokumentiranje izdane robe, izdana roba odgovara narudžbama klijenata, izdana roba odgovara narudžbama klijenata,

otpremnicama i fakturamaotpremnicama i fakturama prethodno numeriranje otpremnica i prethodno numeriranje otpremnica i

dostavnica i redovito provjeravanje u slijedu,dostavnica i redovito provjeravanje u slijedu, uvjet da se provjerava vraćena roba,uvjet da se provjerava vraćena roba, dokumentiranje vraćene robe pomoću dokumentiranje vraćene robe pomoću

povratnica,povratnica, potpisivanje dostavnice,potpisivanje dostavnice,



pripremanje faktura i obavijesti o odobrenju: pripremanje faktura i obavijesti o odobrenju: – autorizacija prodajnih cijena / korištenje cjenika,autorizacija prodajnih cijena / korištenje cjenika,– autorizacija obavijesti o odobrenju,autorizacija obavijesti o odobrenju,– provjera cijena, količina, produženja i ukupne provjera cijena, količina, produženja i ukupne

svote na fakturama i obavijestima o odobrenju, svote na fakturama i obavijestima o odobrenju, – numeriranje bjanko faktura i obavijesti o numeriranje bjanko faktura i obavijesti o

odobrenju u slijedu i redovita provjera slijeda,odobrenju u slijedu i redovita provjera slijeda, redovito vođenje skladišne dokumentacije,redovito vođenje skladišne dokumentacije, podudaranje prodajnih faktura s otpremnicama i podudaranje prodajnih faktura s otpremnicama i

dostavnicama te narudžbama,dostavnicama te narudžbama, redovito pregledavanje narudžbi prema kojima roba redovito pregledavanje narudžbi prema kojima roba

još nije isporučena.još nije isporučena.


Vrste kontrolnih postupaka i Vrste kontrolnih postupaka i aktivnostiaktivnosti

Kontrole mogu biti osobne, tehničke ili Kontrole mogu biti osobne, tehničke ili kombiniranekombinirane

Pregledi na najvišoj organizacijskoj raziniPregledi na najvišoj organizacijskoj razini Kontrole na razini pojedinih Kontrole na razini pojedinih

organizacijskih jedinicaorganizacijskih jedinica Fizičke kontroleFizičke kontrole Sustav odobrenja i ovlaštenjaSustav odobrenja i ovlaštenja Sustav verifikacije i usklađivanjaSustav verifikacije i usklađivanja Podjela (razgraničenje) dužnostiPodjela (razgraničenje) dužnosti


Ograničenja internih kontrolaOgraničenja internih kontrola

uobičajeni zahtjev menadžmenta da uobičajeni zahtjev menadžmenta da troškovi troškovi interne kontrole ne budu veći od očekivane koristiinterne kontrole ne budu veći od očekivane koristi,,

većina internih kontrola usmjerava se radije na većina internih kontrola usmjerava se radije na rutinske, nego na nerutinske transakcijerutinske, nego na nerutinske transakcije,,

mogućnost mogućnost ljudskih pogreškiljudskih pogreški uzrokovanih uzrokovanih nepažnjom, rastresenošću, pogrešnim nepažnjom, rastresenošću, pogrešnim prosudbama ili pogrešno protumačenim uputama,prosudbama ili pogrešno protumačenim uputama,

mogućnost izbjegavanja kontrole kroz mogućnost izbjegavanja kontrole kroz tajne tajne sporazumesporazume menadžera ili zaposlenika sa menadžera ili zaposlenika sa strankama izvan ili unutar poslovnog subjekta,strankama izvan ili unutar poslovnog subjekta,


Ograničenja internih kontrolaOgraničenja internih kontrola

mogućnost da osobe odgovorne za provedbu mogućnost da osobe odgovorne za provedbu interne kontrole mogu interne kontrole mogu zlorabitizlorabiti tu tu odgovornost, primjerice član uprave zaobiđe odgovornost, primjerice član uprave zaobiđe internu kontrolu,internu kontrolu,

mogućnost da postupci, zbog mogućnost da postupci, zbog promjena uvjetapromjena uvjeta, , postanu neprikladni i na taj se način pogorša postanu neprikladni i na taj se način pogorša primjerenost tih postupaka.primjerenost tih postupaka.


Pojmovno određenje interne Pojmovno određenje interne revizije revizije

Interna revizijaInterna revizija neovisno je i objektivno neovisno je i objektivno jamstvo i savjetnička aktivnost koja se jamstvo i savjetnička aktivnost koja se rukovodi filozofijom dodane vrijednosti s rukovodi filozofijom dodane vrijednosti s namjerom poboljšanja poslovanja namjerom poboljšanja poslovanja organizacije. organizacije.

Ona pomaže organizaciji u ispunjavanju Ona pomaže organizaciji u ispunjavanju njezinih ciljeva, sistematičnim i na disciplini njezinih ciljeva, sistematičnim i na disciplini (struci) utemeljenim pristupom procjenjivanja (struci) utemeljenim pristupom procjenjivanja djelotvornosti djelotvornosti upravljanja rizicima, kontrole i upravljanja rizicima, kontrole i korporativnog upravljanjakorporativnog upravljanja. . (IIA, 2001.)(IIA, 2001.)

Documents

Interna Kontrola Kao Dio Internog Nadzora