1. Dr fiscal notiune principii izvoare

1. Notiunesi etimologie

Dreptul fiscal este o ramur a dreptului public, dar care este inrudita si cu ramuri de drept privat, cum ar fi dreptul penal sau dreptul civil. Etimologic vorbind, originea cuvantului fiscal provine din termenul latinesc fiscus, cos, si era folosit pentru a descrie taxele colectate de la privinciile romane.

2. Definitie

este format din totalitatea normelor juridice care reglementeaza administrarea taxelor si impozitelor, reglementand RJ care apar n acest procesul. Taxele, impozitele, contributiile si alte sume datorate bugetului de stat sunt stabilite, conform legii, in sacrcina contribuabililor, PF sau PJ, care obin venituri sau dein bunuri impozabile ori taxabile stabilite prin lege pe teritoriul fiscal al statului.

Administrarea impozitelor i taxelor=noiune legal folosit de CPF, a crei arie de acoperire cuprinde nu numai colectarea, dar i nregistrarea fiscal, declararea impozitelor, inspecia fiscal i contenciosul fiscal.

Dpdv juridic, prin teritoriul fiscal al unui Stat nelegem att spaiul geografic alctuit din sol, subsol, ape i din coloana aerian aflat deasupra solului i apelor, asupra cruia un stat i exercit suveranitatea sa exclusiv i deplin, ct i teritoriul ocupat de ctre reprezentanele diplomatice ale statului respective, precum i aeronavele, navele sub pavilion romnesc.

3. Principii

( Codul fiscal, art. 3 = principii de baz ale fiscalitii unei economii libere.

Neutralitatea msurilor fiscale se defineste in raport cu diferitele categorii de investitorisi capitaluri, forme de proprietate, cu scopul de a crea conditii egale pentru toti investitori si tipurile de capital, roman sau strain;

Certitudinea impunerii elaborarea de norme clare, care sa nu conduca la interpretari arbitrare si care sa le ofere contribuabililor posibilitatea de a intelege si urmari sarcina fiscala ce le revine, dar si efectele deciziilor de management financiar asupra sarcinilor fiscale;

Echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice stabilirea diferita a impunerii in functie de marimea veniturilor;

Eficiena impunerii crearea unui cadrul legislativ stabil pe termen lung, care sa nu afecteze negativ retroactiv deciziile majore investitionale, in raport cu normele in vigoare in momentul adoptarii acestor decizii.

principiu formulat de doctrin, care are n vedere contribuia fiecruia la sistemul fiscal proporional cu capacitatea s contributiv = egalitate prin impunere, preferabil principiului egalitii n faa impunerii.

4.Izvoarele

( mprite n dou categorii, astfel,:

izvoare comune tuturor ramurilor de drept

izvoare specifice dreptului fiscal: Constituia Romniei, CF, CPF, Reglementrile secundare: Normele, Instruciunile i Regulamentele de aplicare ale legislaiei fiscale, Deciziile Comisiei fiscale centrale constituite la nivelul Ministerului Finanelor Publice, a crei raiune de funcionare este interpretarea unitar a reglementrilor fiscale, Dreptul Uniunii Europene - actele normative care reglementeaz raporturile juridice ce produc efecte asupra sistemului fiscal naional.

2. RJF

1. Cadru juridic

reglementate n temeiul NJ referitoare la colectarea veniturilor fiscale ale statului.

2. Definitie

formate din relaii de impunere care iau natere n procesul repartizrii unei pri din venitul naional i n redistribuirea unor venituri ale PF i ale PJ, n scopul constituirii fondurilor bneti ale bugetului de stat.

3. Forme:

RJF materiale (de drept material)

RJF procesuale (de drept procedural fiscal).

4. Elementele constitutive

Subiectele raportului juridic fiscal sunt:

STATUL, ca i purttor al autoritii de stat, prin organele fiscale nvestite cu atribuii specifice realizrii veniturilor fiscale. La nivel central, statul este reprezentat de MFP prin ANAF i unitile sale teritoriale. La nivel local, unitile administrativ-teritoriale sunt reprezentate de autoritile administraiei publice locale, precum i de compartimentele de specialitate ale acestora

CONTRIBUABILUL = orice PF ori PJ sau orice alt entitate fr personalitate juridic ce datoreaz impozite, taxe, contribuii i alte sume bugetului general consolidat, n condiiile legii (realizeaz un venit sau deine un bun impozabil/ taxabil pe teritoriul fiscal al Romniei). contribuabilul poate avea un RJ direct, sau poate fi reprezentat printr-un mputernicit, convenional sau legal. CPF, art. 25, subiectele raportului de drept material fiscal sunt, pe de o parte, creditorul fiscal i, pe de alt parte, debitorul fiscal. Creditorii=persoanele titulare ale unor drepturi de crean fiscal prevzute de legea fiscal, iar debitorii=persoane care, potrivit legii, au obligaia corelativ de plat a acestor drepturi. Sit cand obligaia de plat a unui impozit stabilit de lege n sarcina unui contribuabil nu revine nici contribuabilului i nici reprezentantului su legal ori convenional, curatorului ori succesorului n drepturi, ci pltitorului=debitorul sau persoana care, n numele debitorului, conform legii, are obligaia de a plti sau de a reine i de a plti, dup caz, impozite, taxe, contribuii, amenzi i alte sume datorate bugetului general consolidat, angajatorul este pltitor al OF (impozit pe salarii i contribuii socialept angajat). Terit fiscal - domiciliul fiscal, sediu permanent, rezidena fiscal.

Coninutul RJF = drepturile i obligaiile subiectelor participante.

Drepturile subiectelor reprezint creane fiscale, drepturi patrimoniale care, potrivit legii, rezult din raporturile de drept material fiscal.

Dreptul de creana fiscal i obligaia fiscal corelativ apar n momentul n care, potrivit legii, se constituie baza de impunere care le genereaz.

Creanele fiscale se sting prin plata - regula, prescriotie 5 ani de la 1 ian anul urmator, executare silita poprire, mobiliara, imobiliara 7 etape (metode comune si altor obligatii juridice), scutire, anulare, scadere (metode specifice) i prin alte modaliti prevzute de lege.

Creanele fiscale sunt de dou feluri: creane fiscale principale i creane fiscale accesorii.

dreptul la perceperea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume care constituie venituri ale bugetului general consolidat/ dreptul la rambursarea TVA/ dreptul la restituirea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume care constituie venituri ale bugetului general consolidat, denumite de legiuitor creane fiscale principale;

dreptul la perceperea dobnzilor i penalitilor de ntrziere, n condiiile legii, denumite creane fiscale accesorii.

Obligaiile subiectelor reprezint obligaii fiscale - principale i accesorii.

obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile sau, dup caz, impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat;

obligaia de a plti dobnzi i penaliti de ntrziere, aferente impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat, denumite obligaii de plat accesorii;

obligaia de a calcula, de a reine i de a nregistra n evidenele contabile i de plat, la termenele legale, impozitele i contribuiile care se realizeaz prin stopaj la surs;

Obligaiile fiscale accesorii reprezint dobnzile, penalitile de ntrziere sau majorri de ntrziere.

cele mai importante drepturi revin statului, respectiv de a institui venituri fiscale i de a impune persoanelor fizice i juridice obligaia de a plti veniturile fiscale individualizate n sarcina fiecruia. Dreptul de a institui venituri fiscale i de a impune obligaia plilor se exercit de ctre stat prin organele competente i se caracterizeaz prin:

adoptarea de acte normative pentru reglementarea fiecrui venit fiscal n parte;

individualizarea obligaiei fiscale a persoanelor fizice sau juridice pltitoare, precum i determinarea veniturilor fiscale pentru care au obligaia de plat;

ncasarea i urmrirea ncasrii veniturilor fiscale datorate;

controlul modului n care pltitorii veniturilor fiscale i ndeplinesc obligaiile ce le revin.

Contribuabilii au obligaia de a plti veniturile fiscale n cuantumul i la termenele legale prevzute + dreptul de a pretinde stabilirea impunerii i modalitii de plat n conformitate cu dispoziiile actelor normative care reglementeaz fiecare venit fiscal, de a beneficia de nlesnirile legale (scutiri, reduceri, amnri, ealonri de plat etc), precum i de a contesta actele cu caracter individual ale organelor de control fiscal pe care le consider neconforme cu legea.

3. Obiectul RJF = stabilirea i prelevarea la bugetul general consolidat a OF (taxe, impozite i alte contribuii datorate de ctre debitorii fiscali)= obiectul principal

Obiectul secundar al raporturilor de drept fiscal l constituie chiar sumele de bani ce reprezint impozite, taxe i alte venituri.

3. Fiscalitatea notiune, nivel, structura. Politica fiscala a statului.

1.Notiune:

sens restrns ( format din totalitatea taxelor i a impozitelor reglementate prin acte normative.

sens larg ( un sistem de percepere a impozitelor, taxelor i contribuiilor de ctre autoritile publice n scopul realizrii funciilor social-economice ale statului.

!!!Taxelesi impozitele sunt venituri bugetare (ordinare), care se ncaseaz regulat la buget, resurse bneti colectate n baza prevederilor legale, n principal L.FP i L FP locale. Impozitele sunt directe (reale si personale) pt.bunuri detinute in proprietate si pt. V realizate si indirecte, ce rezulta din circulatia marfurilor, bunurilor si serviciilor (taxe vamale, TVA, accize) Taxele se percep pt.serviciile pub solicitate autoritatilor publice de catre PF si PJ.

Termenul de fiscalitate i are originea etimologic n limba latin fiscus.

Fiscalitatea este un fenomen complex pluridisciplinar, prin excelen juridic, care se constituie din totalitatea impozitelor i taxelor prevzute n legislaia fiscal i are la baz un ansamblu de msuri i aciuni, ntreprinse de stat printr-o politic fiscal adecvat.

2. pargiile fiscalitatii

prghiile fiscale prin care statul are posibilitatea s realizeze veniturile necesare constituirii fondurilor bugetare, dar n acelai timp s acioneze politic asupra unor categorii sociale sunt nivel si structura fiscalitatii.

Nivelul fiscalitii l reprezint mrimea (cotele) taxelor i impozitelor.

Structura fiscalitii este reprezentat de diversitatea impozitelor i a taxelor prin intermediul crora statul colecteaz veniturile fiscale.

3. rel fiscalitate politica fiscala

Fiscalitatea este intr/o stransa legatura cu politica fiscala a statului.

Politica fiscala este un ansamblu de masuri de interventie a statului, generate de procese specific financiar-fiscale, si este alcatuita din principii pe care statul le promoveaza, in esenta cu scopul de a realiza fondurile banesti ale statului, dar si pentru protectia, incurajarea sau descurajarea anumiotr activitati economice. Politica fiscala este parte integranta a strategiei economice generale a statului. Instrumentul prin care se face aplicarea politicii fiscale a statului, este fiscalitate, fiind modelata si pusa in functiune de politica fiscala. Astfel, ficalitate, totalitatea taxelor si impozitelor stabilite de stat, sunt instrumentele de realizare a politicii fiscale, care au ca scop, fie obiective de natura pur fiscal, fie de natur public, militar, social.

3. Notiune si principiile politicii fiscale

1. Definitie

Politica fiscala este un ansamblu de masuri de interventie a statului, generate de procese specific financiar-fiscale, si este alcatuita din principii pe care statul le promoveaza, in esenta cu scopul de a realiza fondurile banesti ale statului, dar si pentru protectia, incurajarea sau descurajarea anumiotr activitati economice. Politica fiscala este parte integranta a strategiei economice generale a statului.

2. Rel politica fiscala - fiscalitate

Instrumentul prin care se face aplicarea politicii fiscale a statului, este fiscalitate, fiind modelata si pusa in functiune de politica fiscala. Fiscalitatea, in sens restrns este format din totalitatea taxelor i a impozitelor reglementate prin acte normative, iar in sens larg este un sistem de percepere a impozitelor, taxelor i contribuiilor de ctre autoritile publice n scopul realizrii funciilor social-economice ale statului.

!!!Taxelesi impozitele sunt venituri bugetare (ordinare), care se ncaseaz regulat la buget, resurse bneti colectate n baza prevederilor legale, n principal L.FP i L FP locale. Impozitele sunt directe (reale si personale) pt.bunuri detinute in proprietate si pt. V realizate si indirecte, ce rezulta din circulatia marfurilor, bunurilor si serviciilor (taxe vamale, TVA, accize) Taxele se percep pt.serviciile pub solicitate autoritatilor publice de catre PF si PJ. Termenul de fiscalitate i are originea etimologic n limba latin fiscus. Fiscalitatea este un fenomen complex pluridisciplinar, prin excelen juridic, care se constituie din totalitatea impozitelor i taxelor prevzute n legislaia fiscal i are la baz un ansamblu de msuri i aciuni, ntreprinse de stat printr-o politic fiscal adecvat. Astfel, ficalitate, totalitatea taxelor si impozitelor stabilite de stat, sunt instrumentele de realizare a politicii fiscale, care au ca scop, fie obiective de natura pur fiscal, fie de natur public, militar, social.

2. principiile politicii fiscale:

Principiul impunerii echitabile

Gradul de cuprindere a subiectelor:

Generala ( asupra tuturor claselor si paturilor sociale)

Partiala (unii contribuab beneficiaza de facilitati fiscale)

Egalitate in fata impozitului impunerea trebuie s se fac n acelai mod pentru toate PF i PJ, indiferent de locul unde domiciliaz sau i au sediul, s nu existe, deci, deosebire de tratament fiscal de la o zon la alta a rii. n consecin, egalitatea n faa impozitului presupune neutralitatea impozitului.

Egalitate prin impozit - presupune diferenierea sarcinilor fiscale de la o persoan la alta n raport de o serie de factori economico-sociali, printre care: mrimea absolut a materiei impozabile, situaia personal a subiectului impozabil .a.m.d.

Modalitati de impunere

Cote fixe impozit fix si neutru

Cote procentuale

Proportionale proportional cu averea sau venitul

Progresiva rata impozitului creste odata cu cresterea bazei impoz

Regresiva scade odata cu cresterea bazei impoz, impulsionarea celor care realizeaza venituri mari.

Principiul politicii financiare:

Randament fiscal ridicat = universal, platit de toata lumea, sa nu fie susceptibil de evaziuni fiscale sau fraude si sa nu reclame cheltuieli mari de precepere

Stabil sa nu fie afectat de oscilatiile provocate de contextul socio-economic

Elastic capabil sa se adapteze nevoiloe fiscale majorat sau micsorat

Principiul politicii economice

mijloc de procurare a veniturilor fiscale

influenarea dezvoltarii sau restrngerii unor ramuri economice

stimularea si sporirea produciei sau consumul unui anumit produs.

4. OF notiune si particularitati

1. Introducere

Pentru a realiza veniturile publice, statul repartizeaza sarcini publice intre contribuabili, iar mijlocul financiar si juridic prin care se realizeaza aceasta repartizare este obligatia fiscala (taxe, impoziesi alte contributii fiscale datorate statului, conform legii).

2. Notiune

OF este stabilit unilateral de ctre stat n sarcina PF sau PJ= contribuabili i const n plata unei anumite sume de bani, la termenul stabilit, n contul bugetului de stat. Legiuitorul, prin art. 22 Cpf, exemplific obligaiile fiscale.

3. Premisele

dau natere OF (pentru contribuabil) si CF (pentru stat) sunt:

realizarea unui venit considerat de lege taxabil/ impozabil;

deinerea unui bun considerat de lege taxabil/ impozabil.

Aceeasi baza impozabila genereaza pentru contribuabil OF de a plati o suma de bani catre stat, iar pentru stat genereaza o CF ii este datorata o suma de bani

4. Colectarea creantelor fiscale

se face numai pe baza unui TCF, care individualizeaza obligatia fiscala pentru fiecare contribuabil in parte, si are caracter constatator.

5. Clasificarea OF

Obligaiile fiscale se clasific n (1) principale i (2) accesorii, conform art 22. CPF

obligatia de a declara bunurile si veniturile impozabile, sau, dupa caz, a impozitelor, taxelor, contriburitiilor sau altor sume datorate bugetului de stat principale

obligatia de plati dobanzi si penalitati de intarziere aferente impozitelor, taxelor, contributiilor sau altor sume datorate bugetului de stat

obligatia de a calcula, retine si inscrie in evidentele contabile si de plata, la termenele legale, impozitele si contributiile care se realizeaza prin stopaj la sursa

6.Particularitile OF

1. Izvorul obligaiei fiscale=legea sau actul normativ cu valoare de lege care instituie i reglementeaz un venit al bugetului de stat (impozit sau tax), potrivit Constituiei Romniei.

2. Beneficiara obligaiei fiscale este ntreaga societate, dei calitatea de creditor o are statul ( Scopul instituirii unilaterale de ctre stat a acestei obligaii este realizarea veniturilor bugetului de stat, deci a fondului general de dezvoltare a societii, aceasta avnd, n final, calitatea de beneficiar a sumelor ce fac obiectul obligaiei fiscale.

3. Obiectul obligaiei fiscale const ntr-o sum de bani, aceasta fiind, n prezent, unica form n care statele moderne percep veniturile datorate bugetului de stat.

4. Forma OF - form scris, prin titlul de crean fiscal care o individualizeaz la nivelul fiecrui contribuabil n raport de veniturile obinute sau de bunurile deinute.

5. Condiiile de stabilire i executare a OF sunt reglementate n mod diferit pentru fiecare categorie de venituri fiscale, datorit particularitilor prezentate de aceste venituri.

6. Modificarea obligaiei fiscale este determinat de cauzele prevzute de lege, de regula ea nu se modifica, dar legea prevede 4 exceptii, expres si limitativ reglementate:

modificarea elementelor in raport cu care s-a facut individualitatea materia sau obiectul impozabil modificarea poate interveni pana OF devine exigibila, TCF se schimba conform modificarilor si se executa conform noului continut + control de specialitatea organelor fin competente sau contestatii contribuabil

Modificarea situatiei juridice a contribuabilului PJ lichidare sau dizolvare

Inlesniri legale facilitati fiscale, intervenit dupa individualizarea OF prin TCF

Modificarea actelor normative prin care s-a instituit si reglementat venitul fiscal modifica OF care nu a devenit exigibila, dar nu TCF si TE emise inainte de intrarea in vigoare.

7. Stingerea obligaiei fiscale se realizeaz prin modaliti comune i altor obligaii juridice (plata, executarea silit sau prescripia), fiind reglementate ns i o serie de modaliti specifice (compensarea, scderea sau anularea obligaiei fiscale).

Plata regula, 3 modalitati plata directa, retinere la sursa, aplicare si anulare de TFM

Exec silita 3 modalitati 3 respectiv 7 etape

Prescriptie 5 ani de la 1 ian anul urmator nasterii OF

Compensare (alternativ cu restituirea) se compenseaza cu alte OF ale contribuabilului

Scaderea se trece intr-un registru separat in cateva cazuri precise

Anulare amnistie fiscala (general) sau individuala

5. Modificarea obligatiei fiscale

Regul = OF nu se modific. Modificarea obligaiei fiscale stabilit iniial este expres i limitativ prevzut de lege, fiind reglementete patru situaii (excepii) care pot interveni numai pn n momentul stingerii OF (scaden)(titlul de crean fiscal va fi modificat, obligaia astfel constatat urmnd a fi adus la ndeplinire n conformitate cu noul su coninut.

Excepia - Modificarea obligaiei fiscale intervine n una din urmtoarele situaii (excepii):

1. modificarea elementelor n raport cu care s-a fcut individualizarea sa: pn n momentul n care CF devine exigibil este posibil apariia unor modificri n ceea ce privete premisele n raport cu care a avut loc individualizarea OF n sarcina unui subiect pltitor, obiectul impozabil bunurile i materia impozabil - veniturile. Modificarea elementelor n raport cu care a fost determinat obligaia fiscal mai poate interveni:

(a) n urma admiterii contestaiilor formulate de contribuabili mpotriva actelor de stabilire a OF

(b) n urma controlului exercitat de organele financiare competente.

2. modificarea situaiei juridice a subiectului pltitor: Cazuri n care modificarea situaiei juridice a contribuabilului atrage schimbarea elementelor avute n vedere la determinarea OF, ducnd astfel la modificarea acesteia. Ex: n situaia lichidrii/dizolvrii unui contribuabil, pentru determinarea P impozabil se ia n calcul i P rezultat din lichidarea patrimoniului acestuia.

3. acordarea nlesnirilor prevzute de lege: intervine n situaiile n care, ulterior individualizrii obligaiei n sarcina unui contribuabil, acesta solicit i obine acordarea de nlesniri prevzute de lege - amnri, ealonri, reduceri, scutiri. n msura stabilirii acestor nlesniri, obligaia fiscal iniial va fi modificat fie n privina termenelor la care va fi scadena, fie n privina cuantumului sumei ce face obiectul obligaiei. nlesnirile legale denumite i faciliti fiscale, sunt reglementate prin art.125 Cpf. Procedura de acordare a nlesnirilor legale se stabilete prin legi speciale.

4. modificarea actelor normative prin care se instituie i reglementeaz venituri publice: Actele normative n materie fiscal sunt ntotdeauna de imediat aplicare, ele modificnd OF nscute nainte de intrarea lor n vigoare dar nc neajunse la scaden. Actele normative fiscale nu modific ns TCF i nici TE emise nainte de intrarea n vigoare a noii reglementri

6.Titlul de creanta fiscala. Notiune, particularitati, forme

1. Notiune

Actul administrativ fiscal este actul emis de organul fiscal competent n aplicarea legislaiei privind stabilirea, modificarea sau stingerea drepturilor i OF (art. 41 Cpf),

TCF este o specie a AAF, prin care se constata calitatea de contribuabil a unei persoane. Se ntocmeste de ctre organele fiscale abilitate a TCF, fiind modalitatea de individualizare a OF dintr-o obligaie cu vocaie general instituit prin lege ntr-o obligaie particular, stabilind ntinderea obligaiei ce revine contribuabilului, precum i condiiile i termenele n care se va face executarea obligaiei individualizate, suma, inlesnirile, etc

Depirea de ctre organele fiscale a cadrului stabilit de lege pt individ OF va da contribuabilului dreptul de a contesta TCF.

La baza emiterii TCF, pentru anumite categorii, sta declaraia de impunere sau taxare pe care contribuabilul are obligaia de a o prezenta organelor din momentul n care realizeaz un venit impozabil sau deine un bun impozabil sau taxabil. Contribuabilul are obligaia de a comunica organelor fiscale competente orice modificare a datelor declarate anterior. Nerespectarea acestei obligaii atrage rspunderea contravenional a contribuabilului.

2.Particularitile TCF

1. TCF este un act juridic declarativ de drepturi i obligaii - nu este constitutiv de drepturi, ntruct obligaia de plat nu se nate n temeiul titlului de crean, ci n temeiul legii, titlul de crean fiscal avnd doar caracterul unui act constatator al obligaiei fiscale legale.

2. Titlul de crean fiscal este executoriu prin el nsui - Atunci cnd constat neplata la termenele legale a sumelor reprezentnd impozite i taxe, organele fiscale au dreptul i obligaia s procedeze la ncasarea acestora pe calea executrii silite, potrivit procedurii instituite prin Cpf, astfel, procedura executrii silite urmeaz a fi declanat din oficiu de ctre organele fiscale competente, nefiind necesar intervenia unor alte organe ale statului care s autorizeze executarea silit Aceast particularitate i are raiunea n necesitatea realizrii veniturilor bugetului general consolidat la termenele i n cuantumul prevzut de lege. Avnd n vedere destinaia taxelor i impozitelor i faptul c beneficiar a acestor sume este ntreaga societate, fiind vorba prin urmare despre un interes public, legiuitorul prin dispoziiile art.141 Cpf a recunoscut caracterul executoriu de drept al creanei fiscale.

3. Titlul de crean fiscal este ntocmit n form scris - Aceast trstur este consacrat de leguitor n dispoziiile art. 43 alin. (1) C.proc.fisc. Forma scris a titlului de crean fiscal este o condiie procedural impus de legiuitor subiectelor de drept crora le este ncredinat calcularea sumelor datorate bugetului de stat.

4. Conform prevederilor pentru actele administrative fiscale, daca TCF nu este comunicat conttribuabilului, acesta nu este opozabil, prin urmare nu-si va produce efectele juridice, iar TCF, ajuns la scadenta prin expirarea termenului de plata nu va deveni Titlu executoriu. Astfel, pentru a se determina curgerea termenului i, pe cale de consecin, ajungerea la scaden, este necesar ca actul administrativ fiscal s fie comunicat debitorului, care poate s conteste titlul n procedura special prevzut de cod. Aadar, ntre cele dou titluri exist un raport de determinare, sursa fiind titlul de crean a crui modificare atrage modificarea titlului executoriu n mod corespunztor, ns natura lor este diferit. Prin urmare, evoluia n timp a aceluiai titlu i ajungerea la scaden determin transformarea acestuia n instrument de executare silit, important fiind caracterul definitiv al titlului de crean n fond, astfel c acesta va fi pus n executare, fr posibilitatea de a se mai ataca coninutul acestuia n faa instanei de executare. prin necomunicarea TCF contrib, acest act nu a devenit titlu executoriu, astfel nct nu putea fundamenta declanarea n mod valabil a executrii silite.

Clasificarea titlurilor de crean fiscal ( TCF sunt reprezentate de actele de impunere n form scris, diferite n funcie de categoria de impozite sau taxe pe care o constat.

Titlurile de crean fiscal sunt clasificate n:

1. TCF explicite - ntocmite exclusiv n scopul de a constata i individualiza o obligaie fiscal: Procesul-verbal de impunere; Declaraia de impunere; Declaraia vamal.

2. TCF implicite - ntocmite ntr-un alt scop i cu alt destinaie ns, datorit necesitii de a facilita ncasarea veniturilor bugetare, sunt n acelai timp, i TCF:

a) Documentele (statele) de plat a salariilor i a altor drepturi salariate impozabile;

b) Actul constatator ntocmit de organul de control financiar.

procesul-verbal de control n cazul controalelor inopinate (efectuate de obicei de ctre Garda Financiar)

raport de inspecie fiscal n cazul controalelor de fond asupra contabilitii (efectuate de ctre DGFPJ ori de ctre Direcia General Mari Contribuabili)

6. Stingerea obligatiei fiscale prin plata si prescriptie

Orice OF odat nscut urmeaz a fi stins, neputnd exista sinedie (fr termen).

Stingerea OF se poate face prin modalitati comune si altor obligatii juridice plata, prescriptie, executare silita, sau metode specifice anulare, scadere, compensare.

Cel mai adesea OF individualizate prin TCF n sarcina contribuabililor se pot stinge prin plat (fcut de bunvoie), fiind modalitatea prin care, de regul, are loc stingerea obligaiei fiscale, contribuabilii executndu-i de bunvoie obligaia stabilit unilateral de ctre stat. Plata sumelor cuvenite bugetului de stat se poate realiza prin una din urmtoarele modaliti:

1. prin plat direct;

2. prin reinere la surs;

3. prin aplicare i anulare de timbre fiscale mobile.

Plata OF se efectueaz de ctre debitori, distinct, pe fiecare impozit, tax, contribuie sau altele.

1. Executarea obligaiei fiscale prin plat direct

a) prin decontare bancar - Ordinul dat bncii se constat prin dispoziia de plat+trebuie s rezulte natura venitului i destinaia sa (bugetul local sau central).

b) n numerar - presupune achitarea sumelor datorate la organele fiscale competente (unitile trezoreriei statului=regula) (exc: CEC, unitile potale sau administraiile financiare);

c) prin mandat potal - va fi adresat unitii la care i are conturile organul financiar la care suma este nregistrat pentru executare.

d) prin anulare de timbre fiscale mobile - Se face n momentul ntocmirii actului pentru care se datoreaz taxa de timbru. prin anulare timbrul fiscal i/sau judiciar mobil i pierde valoarea i nu mai poate fi utilizat i de aceea nu mai este posibil restituirea n caz de greit aplicare. Aceast modalitate este des utilizat pentru plata unor servicii publice.

2. Plata prin reinere la surs - se realizeaz prin calcularea, reinerea i vrsarea veniturilor bugetare de ctre o alt persoan dect contribuabilul, denumit i pltitor a obligaiei fiscal, care nu este debitor a acestei obligaii fiscale, debitor fiind contribuabilul. ntre aceast persoan i contribuabil exist un raport juridic n cadrul cruia prima persoan (fizic/ juridic) are obligaia de a plti contribuabilului o sum de bani. Sum care va reprezenta pentru contribuabil un venit impozabil. reinerea i nevrsarea cu intenie, n cel mult 30 de zile de la scaden, a sumelor reprezentnd impozite sau contribuii cu reinere la surs, constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoarea sau amenda.

2. Stingerea obligaiei fiscale prin prescrispie - Dreptul statului de a executa silit titlul de crean fiscal avnd ca obiect patrimonial sumele datorate bugetului de stat se stinge prin prescripie dac nu a fost exercitat n termenul prevzut de lege (5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere dreptul respectiv.).

mplinirea termenului de prescripie produce urmtoarele efecte juridice:

1. stinge dreptul creditorului (statul, prin instituiile reprezentative) de a obine executarea silit;

2. stinge obligaia debitorului (contribuabilul) de a se supune executrii silite, d natere dreptului de a se opune executrii;

3. stinge dreptul contribuabilului de a cere restituirea sumelor pltite n plus la bugetul de stat ( efect specific materiei fiscale), fiind aplicabil regula stabilit n dreptul civil conform creia, dup mplinirea termenului de prescripie, obligaia fiscal se transform n obligaie natural.

i n materie fiscal termenul de prescripie se poate ntrerupe sau suspenda.

7. Stingerea OF prin anulare, scadere si compensare

1. anulare = se realizeaz prin acte ale organelor (autoritilor) financiare competente. Actele care declar anularea unei OF pot avea fie aplicabilitate general (amnistia fiscal), fie ele vor avea n vedere situaia unui anumit contribuabil, anularea obligaiilor fiscale individuale.

2. scdere

1) persoan fizic (a) a decedat fr s lase avere; (b) este insolvabil; (c) a disprut;

2) persoan juridic (a) a fost supus procedurii de reorganizare i faliment care a fost nchis; (b) dac debitorul i nceteaz existena n alt mod i rmn neachitate obligaiile bugetare

Insolvabilitate, art 176 CPF = venituri sau bunuri urmaribile cu o valoare mai mica decat OF sau fara bunuri si venituri urmaribile.

dou etape:

1) scoaterea sumelor datorate de contribuabili din evidena curent

2) trecerea lor ntr-o eviden separat pn la mplinirea termenului de prescripie.

Spre exemplu, n ceea ce privete starea de insolvabilitate, Dac pn la mplinirea termenului de prescripie insolvabilitatea debitorului persist, se procedeaz la scderea definitiv a respectivei creane. Desigur n cazul decesului - debitorul a decedat fr a lsa avere creana mpotriva sa se va da la scdere - nu mai este necesar trecerea ntr-o eviden separat

Totodat, organele financiare au obligaia de a urmri situaia debitorului pn la mplinirea termenului de prescripie (5 ani) i de a relua cel puin o dat pe an investigaiile pentru a se constata dac exist venituri sau bunuri sesizabile, sau dac debitorul a reaprut, aceste acte nu vor avea ca efect ntreruperea prescripiei.

3. compensare - situaia n care un contribuabil a pltit bugetului de stat o sum nedatorat sau a pltit mai mult dect datora. Sumele astfel pltite se vor compensa cu alte obligaii fiscale ale contribuabilului, restante sau viitoare. Dreptul de a cere compensarea sau restituirea privind obligaiile fiscale se prescrie n termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere dreptul la compensare sau restituire. Dreptul contribuabilului de a solicita compensarea sau restituirea ia natere n momentul n care a fcut o plat nedatorat ctre bugetul de stat. Compensarea este alternativ cu restituirea sumelor. restituirea intervine numai n situaia n care compensarea nu este posibil, ntruct contribuabilul nu are nici un fel de datorie fiscal fa de bugetul general consolidat. Pentru sumele de restituit de la buget, contribuabilii au dreptul la dobnd din ziua urmtoare expirrii termenului de 60 de zile de la comunicarea deciziei de impunere. Acordarea majorrilor de ntrziere se face numai la cererea contribuabilului (DD aguna, D ova, 2011, p. 64).

8. Executarea silita si executorul fiscal notiuni, conditii, particularitati

( reprezint modalitatea excepional de stingere a OF . n situaia n care contribuabilii nu i-au executat OF la data la care acestea au devenit exigibile, ia natere dreptul statului de a trece la executarea silit a CF. Datorit caracterului executoriu al TCF, procedura de executare silit desfurat de organele financiare nu este precedat de o alt procedur cu caracter judiciar.

Executarea silite poate fi efectuata prin 3 modalitati, in aceasta ordine: poprirea, executarea mobiliara si executarea imobiliara.

Poprirea consta in urmarirea de catre creditor a sumelor pe care o terta persoana le datoreaza debitorului si indisponibilizarea acestora in mainile tertului, cu scopul de a/l obliga pe acesta sa plateasca direct creditorul (tertul poate fi angajator etc.)

Exec mobiliara o modalitate de exec silita prin care bunurile mobile ale debitorului sunt valorificate prin licitatie sau alte modalitati, cu scopul de a acoperi obligatia de plata ce-i revine contribuabilului urmarit. Mai multe etape (8 etape, incepe cu comunicare somatiei, identificarea bunurilor urmaribile, indisponibilizarea acestora, evaluarea, valorificarea, acoperirea sumelor avansate de creditor, recuperarea CF, eliberarea sumelor ramase).

Exec imobiliara - o modalitate de exec silita prin care bunurile imobile ale debitorului sunt valorificate prin licitatie sau alte modalitati, cu scopul de a acoperi obligatia de plata ce-i revine contribuabilului urmarit (8 etape, incepe cu comunicare somatiei, identificarea bunurilor urmaribile, indisponibilizarea acestora, evaluarea, valorificarea, acoperirea sumelor avansate de creditor, recuperarea CF, eliberarea sumelor ramase).

Condiiile declanrii executrii silite - ntrunite cumulativ trei condiii:

1) s existe titlul de crean fiscal devenit titlu executoriu - prevzut expres n art.141 alin.1 Cpf, potrivit cruia executarea silit a creanelor fiscale se efectueaz numai n temeiul unui titlu executoriu emis potrivit Codul de procedur fiscal de ctre organul de executare competent n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal debitorul, sau al unui nscris care, potrivit legii, constituie titlu executoriu. n titlul executoriu emis de organul de executare se nscriu toate creanele fiscale neachitate la scaden, reprezentnd impozite, taxe, contribuii i alte venituri ale bugetului general consolidat, precum i accesoriile aferente acestora, stabilite n condiiile legii. Titlul de crean devine titlu executoriu la data la care creana este scadent prin expirarea termenului de plat prevzut de lege sau stabilit de organul competent ori n alt mod prevzut de lege. n toate actele de executare silit trebuie s se indice titlul executoriu i s se arate natura i cuantumul debitului ce face obiectul executarii (art.144 Cpf);

2) CF s fie exigibil - Creana exigibil reprezint creana a crei scaden fiind ndeplinit permite creditorului de a cere executarea sa de ndat, la nevoie chiar pe calea urmririi silite;

3) dreptul statului de a ncepe executarea silit s nu se fi prescris - mplinirea termenului de prescriptie stabilit de actele normative n materie fiscal d dreptul contribuabilului de a se opune executrii silite declanate mpotriva sa.

Obiectul - elementele active ale patrimoniului debitorului (veniturile bneti i bunurile sale, numai n limita valorii necesare stingerii creanei fiscale, cu excepia anumitor categorii de venituri i a anumitor bunuri ce nu pot fi supuse executrii silite art 142 CPF, bunuri urmaribile sunt: bunurile mobile care nu sunt direct folosite n activitatea ce constituie principala surs de venit; bunuri care nu sunt nemijlocit predestinate pentru desfurarea activitii care constituie principala surs de venit; bunurile mobile ce se afl temporar n deinerea altor persoane n baza de mprumut, de nchiriere, de leasing i altele; maini-unelte, utilaje, materii prime i materiale i alte bunuri mobile ce servesc activitii care constituie principala surs de venit; produse finite/ neurmaribile: bunuri direct folosite in activitatea ce constituie principala surse de venit, care servesc la continuarea studiilor si formarea profesionala, la desfasurarea activitatii agricole, necesare uzului personal sau casnic al sau si al familiei, obicte de cult religios/ daca nu sunt mai multe de acelasi fel, alimente necesare, combustibil necesar pentru 3 luni de iarna, ).

Msurile asigurtorii - se dispun i se duc la ndeplinire, prin procedura administrativ, de organele fiscale competente = poprire asiguratorie i sechestru asiguratoriu asupra bunurilor mobile i/sau imobile proprietate a debitorului, precum i asupra veniturilor acestuia, cnd exist pericolul ca acesta s se sustrag, s i ascund ori s i risipeasc patrimoniul, periclitnd sau ngreunnd n mod considerabil colectarea creanei fiscale = indisponibilizarea i executarea silit a acestora, indiferent de locul n care se gsesc bunurile.

Somaia ( organul fiscal va transmite contribuabilului ntiinarea de plat prin care i se comunic suma datorat. dac n termen de 15 zile de la comunicarea acesteia debitorul nu a executat de bunvoie obligaia fiscal, organul de executare va declana executarea silit. Somaia este nsoit de un exemplar al titlului executoriu. Dovada comunicrii somaiei se nscrie n evidenele organului de executare i va fi pstrat n dosarul de executare.

executarea silit se poate suspenda, ntrerupe sau poate nceta.

Contestaia la executare - art.172 Cpf, persoanele interesate pot face contestaie mpotriva oricrui act de executare efectuat cu nclcarea prevederilor codului de ctre organele de executare, n cazul n care aceste organe refuz s ndeplineasc un act de executare n condiiile legii, precum i mpotriva titlului executoriu n temeiul cruia a fost pornit executarea, n cazul n care acest titlu nu este o hotrre dat de o instan judectoreasc sau de alt organ jurisdicional i dac pentru contestarea lui nu exist o alt procedur prevzut de lege. contestaia se introduce la instana judectoreasc competent i se judec n procedura de urgen. Termenul n care poate fi fcut contestaia la executare este de 15 zile, nerespectarea sa atrgnd sanciunea decderii. n cazul admiterii contestaiei actele de executare nelegale vor fi desfiinate, urmnd a fi refcute, sau executarea va nceta cu privire la un anumit bun. Prin hotrrea de admitere a contestaiei de instana va dispune, dac este cazul, s i se restituie celui ndreptit suma ce i se cuvine din valorificarea bunurilor.

Executorul fiscal ( Executarea silit se face de organul de executare competent prin intermediul executorilor fiscali, care sunt considerai a ndeplini o funcie ce implic exerciiul autoritii de stat. Executarea silit nu se poate aduce la ndeplinire dect cu concursul organului de executare. Acesta este o autoritate nvestit de stat cu puterea de a impune debitorului urmrit sau unor tere persoane, care dein bunurile acestuia, obligaia de a executa dispoziiile cuprinse n titlul executoriu. Executorii fiscali sunt persoane angajate n cadrul compartimentelor de specialitate de la nivelul unitilor fiscale teritoriale subordonate ANAF i al direciilor regionale vamale din cadrul Autoritii Naionale a Vmilor, desemnate de conductorul organului de executare s duc la ndeplinire msurile asiguratorii i s efectueze procedura de executare silit a creanelor fiscale sau a drepturilor vamale. Executorul fiscal este mputernicit n faa debitorului sau a terilor prin legitimaia de serviciu pe care trebuie s o prezinte n exercitarea activitii, valabil numai nsoit de delegaia semnat de ctre organul de executare silit. Competena teritorial revine organelor financiare n a cror raz teritorial se gsesc bunurile supuse urmririi, ntreaga procedur de executare silit fiind coordonat de organul n raza cruia i are sediul sau domiciliul debitorul sau unde este luat n eviden fiscal. Exista in practica situatii cand executorii judecatoresati sunt angajati de anumite institutii pentru a executa TE fiscale. Insa executorul judecatoresc este o persoan care are responsabilitatea legal de punere n aplicare a dispoziiilor cu caracter civil din titlurile executorii emise de ctre instanele de judecat, iar nu au, din punct de vedere legal, capacitatea de a executa Titlurile executorii nascute din TCF.

9. Poprirea ca modalitate de executare silita

Este un mod de stingere a obligatiei fiscale, modalitate a executarii silite, prima care se pune in executare din cele 3 modalitati (poprire, exec mobiliara, exec imobiliara).

Poprirea reprezint acea form de executare silit prin care creditorul urmrete sumele pe care o ter persoan le datoreaz debitorului urmrit. Ea const n indisponibilizarea n minile terului debitor al contribuabilului urmrit i n obligarea acestuia de a plti direct creditorului urmritor ceea ce datoreaz creditorului su (debitorul urmrit). Poprirea presupune de regul trei subiecte:

- creditorul popritor (cel care solicit nfiinarea popririi);

- debitorul poprit (cel care este obligat fa de creditorul popritor);

- terul poprit (care este debitorul contribuabilului).

Esena popririi este existena a trei raporturi juridice.

Obiectul popririi - orice sume urmribile reprezentnd venituri i disponibiliti bneti n lei i n valut, titluri de valoare sau alte bunuri mobile necorporale, deinute i/sau datorate cu orice titlu debitorului de ctre tere persoane sau pe care acestea le vor datora debitorului i/sau le vor deine terii n viitor n temeiul unor r.j. existente.

Etapele popririi

1) nfiinarea popririi, care este decis de organul financiar urmritor, dup expirarea termenului la care obligaia fiscal trebuia executat i se realizeaz prin comunicarea ctre terul poprit a unei adrese mpreun cu o copie certificat a titlului executoriu; Debitorul va fi ntiinat despre nfiinarea popririi. Poprirea nfiinat anterior, ca msur asigurtorie, devine executorie prin comunicarea copiei certificate de pe titlul executoriu, fcut terului poprit, i ntiinarea despre aceasta a debitorului.

2) Terul poprit are obligaia ca n termen de 5 zile de la comunicarea nfiinrii popririi s ntiineze organul financiar de executare dac datoreaz sau nu vreo sum de bani debitorului;

3) Dup nfiinarea popririi terul poprit este obligat s fac de ndat reinerile prevzute de lege i s vireze sumele reinute n contul indicat de organul de executare, comunicnd totodat n scris despre existena altor creditori.

10. Executarea silita mobiliara

Este un mod de stingere a obligatiei fiscale, modalitate a executarii silite, a doua care se pune in executare din cele 3 modalitati (poprire, exec mobiliara, exec imobiliara).

Urmrirea bunurilor mobile ale debitorului = o modalitate de executare silit indirect a CF. Bunurile mobile ale debitorului - valorificate prin licitaie sau prin alte modaliti, suma de bani astfel obinut fiind destinat a acoperi obligaia de plat ce revine contribuabilului urmrit.

Obiectul - bunurile mobile urmribile ale contribuabilului, art. 142 alin. 11 Cpf

a) bunurile mobile care nu sunt direct folosite n activitatea ce constituie principala surs de venit;

b) bunuri care nu sunt nemijlocit predestinate pentru desfurarea activitii care constituie principala surs de venit;

c) bunurile mobile ce se afl temporar n deinerea altor persoane n baza de mprumut, de nchiriere, de leasing i altele;

d) ansamblu de bunuri mobile, n condiiile prevederilor art. 158;

e) maini-unelte, utilaje, materii prime i materiale i alte bunuri mobile ce servesc activitii care constituie principala surs de venit;

f) produse finite.

N.B. Bunurile mobile ale debitorului persoan fizic necesare desfurrii activitii de comer nu sunt exceptate de la executarea silit.

Etapele executrii silite mobiliare

1) Comunicarea somaiei de plat;

2) Identificarea bunurilor mobile urmribile;

3) Indisponibilizarea bunurilor mobile urmribile prin aplicarea sechestrului asupra bunurilor mobile urmribile identificate;

N.B. Bunurile nu vor fi sechestrate dac prin valorificarea acestora nu s-ar putea acoperi dect cheltuielile executrii silite.

4) Evaluarea bunurilor mobile urmribile;

5) Valorificarea bunurilor mobile sechestrate se face pe calea vnzrii prin licitaie public sau prin alte modaliti ce permit realizarea sumelor necesare acoperirii creanei fiscale.

6) Acoperirea sumelor avansate de organul urmritor cu ocazia procedurii de executare silit mobiliar cheltuielile de executare (plata evaluatorului, a chirie depozitului unde s-au tinut bunurile pana la licitatie, etc).

7) Recuperarea creanei fiscale. Sumele obinute vor fi vrsate la bugetul de stat pn la concurena valorii debitului pentru care s-a pornit executarea silit.

8) Eliberarea sumelor rmase.

11. Executarea silita imobiliara

Este un mod de stingere a obligatiei fiscale, modalitate a executarii silite, ultima care se pune in executare din cele 3 modalitati (poprire, exec mobiliara, exec imobiliara).

Urmrirea bunurilor imobile ale debitorului = o modalitate de executare silit indirect a creanei fiscale, presupunnd valorificarea bunurilor urmrite silit. bunurile imobile ale debitorului sunt valorificate prin vnzarea la licitaie sau prin alte modaliti, suma de bani astfel obinut fiind destinat a acoperi obligaia de plat ce revine contribuabilului urmrit.

Obiectul - bunurile imobile urmribile proprietate ale debitorului. art. 142 alin. 11 C.proc.fisc., a) bunurile imobile care nu sunt direct folosite n activitatea ce constituie principala surs de venit;

b) bunuri care nu sunt nemijlocit predestinate pentru desfurarea activitii care constituie principala surs de venit;

c) bunurile imobile ce se afl temporar n deinerea altor persoane n baza de mprumut, de nchiriere, de leasing i altele;

d) ansamblu de bunuri imobile, n condiiile prevederilor art. 158;

e) bunuri imobile ce servesc activitii care constituie principala surs de venit;

f) produse finite.

N.B. Bunurile imobile ale debitorului persoan fizic necesare desfurrii activitii de comer nu sunt exceptate de la executarea silit.

NB: PF - nu poate fi supus executrii silite spaiul minim locuit de debitor i familia sa, stabilit n conformitate cu normele legale n vigoare.

Etapele executrii silite imobiliare

1) Somaia de plat;

2) Identificarea bunurilor imobile supuse urmririi;

3) Indisponibilizarea bunurilor imobile urmribile;

4) Evaluarea bunurilor imobile supuse urmririi;

5) Valorificarea bunurilor imobile supuse urmririi;

6) Acoperirea sumelor avansate de organul urmritor cu ocazia procedurii de executare silit imobiliar cheltuielile de executare (ex: plata evaluatorului.);

7) Recuperarea creanei fiscale;

8) Eliberarea sumelor rmase.

12. Impozitele si taxele. Notiuni. Particularitati

Sursa banului public este reprezentat de venituri fiscale in proportie de 99% (taxe si impozite). Impozitele si taxele pot fi instituite si reglementate doar de Parlament, in baza principiului roman niciun impozit in afara legii. Prin aceste taxe si impozite de constituie banul public (in forma bugetului de stat), care este administrat de Executiv, pentru si in numele societatii, pentru trebuinte individuale, ale comunitatii, ale societatii pentru asigurarea exixtentei fiecarui individ + cheltuieli pentru activitati sociale: invatamant, sanatate etc

Venituri bugetare (ordinare) normalitatea, taxele i impozitele, V care se ncaseaz regulat la buget, alctuite din resurse bneti colectate n baza prevederilor legale, n principal L.FP i L FP locale :

Impozite directe (reale si personale) pt.bunuri detinute in proprietate si pt. V realizate si indirecte, ce rezulta din circulatia marfurilor, bunurilor si serviciilor (taxe vamale, TVA, accize) Taxele se percep pt.serviciile pub solicitate autoritatilor publice de catre PF si PJ.

1. Impozitul = o contribuie bneasc obligatorie i cu titlul nerambursabil, datorat, conform legii, bugetului de stat de ctre PF si PJ (contribuabili) pentru veniturile pe care le obin sau bunurile pe care le posed (principiul nullum impositum sine lege). Principalele impozite:

Impozitul pe profit este un impozit direct, datorat de contribuabili bugetului de stat. Obiectul impozitului pe profit se stabileste diferentiat pe categorii de contribuabili.

Impozitul pe venit (Cota unica de impozit este de 16% aplicata asupra venitului impozabil

Impozitul pe veniturile microntreprinderilor

TVA - ste un impozit indirect, stabilit asupra consumului, care se regaseste n pretul final al produsului livrat sau serviciului prestat, Cota TVA = 19%. Baza impozabila este pretul produsului sau tariful serviciului.

Accizele - taxe speciale de consum (armonizate si alte accize).

Taxele vamale - impozite indirecte aplicate asupra pretului marfurilor n momentul importului acestora n teritoriul national al Romniei.

2. Taxele - reprezint plata efectuat de PF si PJ pentru serviciile prestate acestora de ctre instituii publice (de timbru, de inregistrare, de spitalizare etc) subiectul platitor este precis determinat din momentul cnd acesta solicita efectuarea unei activitati din partea unui organ sau institutie de stat.

13. Impozitul pe profit

Impozitul este o contributie baneasca oblihgatorie, cu titlu nerambursabil, datorata, conform legii, bugetului de stat de pf si pf.

Impozitul pe profit impozit direct, aplicat asupra beneficiului obtinut dintro activitate economica cu scop lucrativ.

Plata se face, anual, trimestrial anticipat. se calculeaz i se evideniaz trimestrial, cumulat de la nceputul anului, Plata se efectueaz trimestrial, pentru profitul impozabil aferent trimestrului anterior, n conformitate cu datele financiare din declaraiile trimestriale de impozit pe profit, pn la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmtor.

Subiectul ( Art.13 din CF - de regul PJ.

Art. 15 Cf prevede contribuabilii scutii de la plata impozitului pe profit, spre exemplu:

a) Trezoreria statului, BNR, cultele religioase, n condiiile prevzute de lege; asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari, PJ romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor, n conformitate cu prevederile cuprinse n codul fiscal la titlul IV1 privind impozitul pe veniturile microntreprinderilor.

Materia impozabil - profitul impozabil.

profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile.

Profit impozabil = venituri impozabile cheltuieli deductibile venituri neimpozabile + cheltuieli nedeductibile

Venituri impozabile = orice venituri obinute din orice surs n cadrul unei activiti economice legale desfurat n conformitate cu obiectul de activitate al societii comerciale (SC);

Cheltuieli deductibile = cheltuielile necesare realizrii V n limitele admise la scdere.

Venituri neimpozabile = veniturile care, dei realizate de ctre SC n cadrul activitii sale economice, datorit interesului public sau utilitii publice a activitii productoare de venit sunt declarate de legiuitor ca neimpozabile.

Cheltuieli nedeductibile = cheltuielile efectuate n scopul realizrii Veniturilor care depesc limita legal admis la scdere ori cheltuieli ale societii comerciale care, dei efectuate n cadrul desfurrii activitii economice, nu sunt aferente realizrii venitului.

Pentru determinarea profitului impozabil, contribuabilii sunt obligai s ntocmeasc i s nregistreze un registru de eviden fiscal.

Obligaii de nregistrare - toate Veniturile obinute i Cheltuielile efectuate, indiferent c acestea sunt venituri impozabile sau neimpozabile, cheltuieli deductibile sau nedeductibile. SC au obligaia de a nregistra n contabilitatea proprie toate creanele i datoriile, indiferent de plata sau neplata acestora. SC au obligaia de a nregistra toate operaiunile de ncasri n documentele fiscale stabilite de lege i de a solicita documentele fiscale corespunztoare pentru toate operaiunile de cheltuieli efectuate n cadrul desfurrii activitii economice.

Cota de impozitare = Regula 16% art.17 Cf, cota unic de impozitare din 2005.

!!! Excepia art.18 Cf Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv PJ care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i n cazul crora impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute n acest articol este mai mic dect 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri nregistrate.

Declararea - S.C. au obligaia de a depune, trimestrial, pn cel mai trziu la data de 25 a lunii urmtoare trimestrului, declaraia de impunere aferent impozitului pe profit pentru trimestrul anterior. Pn cel mai trziu la data de 25 martie, contribuabilul va depune declaraia anual de impunere, ntocmit pe baza datelor din bilanul contabil i a regularizrii efectuate cu luarea n considerare a datelor financiare aferente trimestrului IV al anului fiscal. Contribuabilii sunt obligai s depun, odat cu declaraia de impunere anual, i o declaraie privind plile sau angajamentele de plat ctre PF i/sau PJ strine, care s cuprind sumele, scopul plii i beneficiarul. Contribuabilii sunt rspunztori pentru calculul impozitelor declarate i pentru depunerea n termen a declaraiei de impunere.

14. Impozitarea veniturilor PF aspecte generale

Impozitul pe venit privete impozitarea persoanelor fizice.

Subiectul - Potrivit art.39 Cf, contribuabilii persoan fizic debitori ai impozitului pe venit sunt:

PF rezidente, PF nerezidente care desfoar o activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; PF nerezidente care desfasoara activitati dependente in Rom, PF nerezidente care obin venituri prevzute la art.89 Cf.

Materia impozabil - art.41 Cf, se aplic urmtoarelor categorii de venituri:

1. venituri din activiti independente,

2. venituri din salarii,

3. venituri din cedarea folosinei bunurilor, art.61;

4. venituri din investiii, (Dividende, dobnzi,

5. venituri din pensii, ;

6. venituri din activiti agricole, art.71;

7. venituri din premii i din jocuri de noroc, art.75;

8. venituri din transferul proprietilor imobiliare, art.771;

9. venituri din alte surse, art.78 i art.791, cum ar fi:

10. venituri primite de PF reprezentnd onorarii din activitatea de arbitraj comercial.

art.42 Cf, venituri considerate neimpozabile n cazul PF,care pot fi clasificate astfel:

venituri avand caracter de ajutor

venituri reprezentand despagubiri

venituri ale sportivilor -premiile obinute n competiiile internaionale oficiale lot Romnia;

veniturile unor persoane nerezidente diplomati, consuli

Cota de impozitare ( Regula este de 16% i se aplic veniturilor din:

a) activiti independente; b) salarii; c) cedarea folosinei bunurilor; d) investiii; e) pensii; f) activiti agricole; g) premii; h) alte surse, n afara excepiilor.

Excepie: jocurile de noroc - cota de 25% (art.77 Cf), transferul proprietilor imobiliare cotele variaz ntre 1%-3%, dar i sume fixe (exista diferite criterii)

Stabilirea i plata impozitului pe venit - Perioada impozabil este anul fiscal care corespunde anului calendaristic. Termenele de plat variaz n funcie de sarcina fiscal individualizat. De regul regsim, n cazul veniturilor prin reinere la surs, data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care impozitul a fost reinut. Impozitul pe venitul anual impozabil datorat este calculat de organul fiscal competent, pe baza declaraiei de venit, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net anual impozabil din anul fiscal respectiv, sau a cotei excecepie corespunztoare. Declaraia de venit se depune de ctre contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente, cedarea folosinei bunurilor i din activiti agricole. Nu sunt obligai s depun declaraii pe venit contribuabilii care realizeaz doar venituri sub form de salarii, investiii, pensii, activiti agricole, premii i jocuri de noroc ori alte venituri a cror impunere este final.

Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente, din cedarea folosinei bunurilor, cu excepia veniturilor din arendare, precum i venituri din activiti agricole sunt obligai s efectueze n cursul anului pli anticipate cu titlu de impozit, exceptndu-se cazul veniturilor pentru care plile anticipate se stabilesc prin reinere la surs.

Plile anticipate se efectueaz n 4 rate egale, pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru.

15. Impozitul pe veniturile salariale. Impozitul pe dr asigurarilor sociale (pensia)

1. Veniturile din salarii = toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o PF ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc.

Art.55 alin.2 prevede i tipurile de venituri asimilate salariilor.

Art.55 alin.4, prevede i categoriile de venituri neimpozabile.

Plata = lunar, final, se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri i de a-l vira la Bugetului de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri.

deducere personal pn la plafonul de 3000 lei (art.56) - dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal, acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz. se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pn la 1.000 lei inclusiv, astfel:

- pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere - 250 lei;

- pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere - 350 lei;

- pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere - 450 lei;

- pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere - 550 lei;

- pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere - 650 lei.

2. Veniturile din pensii = sume primite ca pensii de la fondurile nfiinate din contribuiile sociale obligatorii fcute ctre un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative i cele finanate de la bugetul de stat. Nu sunt venituri impozabile veniturile din pensii realizate de ctre persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat.

Plata = Reinere la surs, lunar, cota de impunere este de 16%, Venitul impozabil lunar din pensii se stabilete prin deducerea din venitul din pensie a unei sume neimpozabile lunare de 1.000 lei i a contribuiilor obligatorii calculate, reinute i suportate de persoana fizic. Orice pltitor de venituri din pensii are obligaia de a calcula lunar impozitul aferent acestui venit, de a-l reine i de a-l vira la bugetul de stat, potrivit legii

.

16. Impozitele si taxele locale. Notiuni generale

Legea administraiei publice locale prevede n art.2 alin.(1) c administraia public n unitile administrativ-teritoriale se organizeaz si funcioneaz n temeiul principiilor descentralizrii, autonomiei locale, deconcentrrii serviciilor publice.

1. Descentralizarea reprezint transferul de competen administrativ si financiar de la nivelul administraiei publice centrale la nivelul administraiei publice locale sau ctre sectorul privat. Fiecare dintre unitile administrativ-teritoriale - comun, oras, jude, dispune de un patrimoniu, distinct de cel al statului si de un buget propriu, pe care le gestioneaz n condiiile legii, n vederea satisfacerii intereselor si trebuinelor locale.

2. prin autonomie local se nelege dreptul si capacitatea efectiv a autoritilor administraiei publice locale de a soluiona si de a gestiona, n numele si n interesul colectivitilor locale pe care le reprezint, treburile publice, n condiiile legii. Statul romn recunoaste prin dispoziiile constituionale si prin cele ale Legii administraiei publice locale c n interiorul lor, colectivitile locale se administreaz prin alesi locali si prin fore proprii, dar cu respectarea legalitii si sub controlul de tutel administrativ al autoritilor statale.

Autonomia local priveste organizarea, funcionarea, competenele si atribuiile, precum si gestionarea resurselor care, potrivit legii, aparin comunei, orasului, municipiului sau judeului, dup caz. Competenele si atribuiile autoritilor administraiei publice locale se stabilesc numai prin lege. Autonomia local este numai administrativ si financiar! fiind exercitat pe baza si n limitele prevzute de lege. Fundamentul economic al autonomiei locale l reprezint sfera patrimonial pe care autoritile locale o gestioneaz, n condiiile legii, ca un autentic proprietar. Unitile administrativ-teritoriale au n proprietate bunuri si mijloace financiare care sunt utilizate n conformitate cu interesele colectivitilor locale. n scopul asigurrii autonomiei locale, autoritile administraiei publice locale au dreptul s instituie si s perceap impozite si taxe locale, s elaboreze si s aprobe bugetele locale ale comunelor, oraselor, municipiilor si judeelor, n condiiile legii.

Taxele si impozitele locale reprezint integral venituri proprii ale bugetelor locale ale comunelor, oraelor, municipiilor, sectoarelor municipiului Bucureti sau judeelor, dup caz. Potrivit art.248 Cf, impozitele i taxele locale sunt dup cum urmeaz:

a) impozitul pe cldiri;

b) impozitul pe teren;

c) taxa asupra mijloacelor de transport;

d) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor;

e) taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate;

f) impozitul pe spectacole;

g) taxa hotelier;

h) taxe speciale;

i) alte taxe locale.

17. Impozitul pe cladiri. Impozitul pe terenuri

1. Subiectele - orice PF sau PJ care are n proprietate o cldire situat n Romnia.

Plata anuala, 2 rate egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie inclusiv.

Obiectul - valoarea cldirilor.

Codul fiscal prevede o serie de scutiri de la plata impozitului pe cldiri.

Stabilirea i perceperea impozitului pe cldiri se realizeaz n mod concret n raport de mai multe criterii i de mai muli factori, iar n funcie de situaie cota de impozitare este fie de 0,1% la valoarea impozabil a cldiriii, fie ntre 0,25% i 1,50% inclusiv.

2. Subiectele - Orice PF sau PJ care are n proprietate un teren situat n Romnia

Obiectul impunerii l reprezint valoarea terenului deinut n proprietate.

Codul fiscal prevede n materia impozitului pe teren o serie de scutiri.

Stabilirea i perceperea impozitului se stabilete n funcie de anumite criterii:

- nr.de metri ptrai de teren;

- Rangul localitatii in care este amplasat terenul

- zona i/sau categoria de folosin a terenului, conform ncadrrii fcute de consiliul local.

Plata - anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie inclusiv.

18. Taxa asupra mijloacelor de transport. Impozitul pe spectacole

1. Subiect: Orice persoan care are n proprietate un mijloc de transport care trebuie nmatriculat n Romnia datoreaz o tax anual pentru mijlocul de transport, cu excepia cazurilor n care n prezentul capitol se prevede altfel.

Obiectul impozabil valoarea mijlocului de transport stabilit conform legii, n funcie de capacitatea cilindric+cifr variabil care se actualizeaz n fiecare an prin H.G.

Exista scutiri prevazite de Codul fiscal

Plata anuala, n dou rate egale/ 31 martie i 30 septembrie inclusiv. (art.265 Cf)

2. Impozitul pe spectacole

Orice persoan care organizeaz o manifestare artistic, o competiie sportiv sau alt activitate distractiv n Romnia are obligaia de a plti impozitul prevzut n prezentul capitol, denumit n continuare impozitul pe spectacole.

Calculul - Cu excepiile prevzute la art.275, impozitul pe spectacole se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit (2% sau 5%) la suma ncasat din vnzarea biletelor de intrare i a abonamentelor.

Plata - lunar pn la data de 15, inclusiv, a lunii urmtoare celei n care a avut loc spectacolul.

21. TVA

*Directiva 2006/112/CE instituie un regim comun la nivelul UE n ceea ce privete taxa pe valoarea adaugata.

Definitie - TVA-ul este un impozit indirect, nefiind stabilit pe averea, posesiunile sau venitul unui contribuabil, ci asupra vnzrii (livrrii) bunurilor sau prestrii serviciilor, precum i a importului asupra circulaiei bunurilor i serviciilor.

Este un impozit unic, dar cu plat fracionat, avnd o cot fix, stabilit asupra valorii adugate n fiecare stadiu al circuitului economic.

Conform art.125 Cf TVA ul este un impozit indirect datorat la bugetul statului i care este colectat conform prevederilor titlului VI Cod fiscal.

Operaiunile impozabile obiectul sau materia impozabil

n sfera de aplicare a TVA se cuprind:

1. Operaiunile efectuate n Romnia, care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii (denumite operaiuni impozabile):

constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plat;

locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia;

livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil;

Operatiunile sunt:

Livrarea de bunuri (art.128 Cf) - transferul dreptului de a dispune de bunuri ca i un proprietar, precum i alte operaiuni asimilate livrrii de bunuri n condiiile art.128.

Prestarea de servicii (art.129 Cf) - orice operaiune care nu constituie livrare de bunuri, aa cum este definit la art.128.

Schimbul de bunuri sau servicii (art.130 Cf) - n cazul unei operaiuni care implic o livrare de bunuri i/sau o prestare de servicii n schimbul unei livrri de bunuri i/sau prestri de servicii, fiecare persoan impozabil se consider c a efectuat o livrare de bunuri i/sau o prestare de servicii cu plat.

Achiziiile intracomunitare de bunuri (art.1301 Cf).

Importul de bunuri (art.131 Cf).

2. Importul de bunuri efectuat n Romnia de orice persoan, dac locul importului este n Romnia, (potrivit art. 1322 locul importului de bunuri).

3. Achiziiile intracomunitare de bunuri, mijloace de transport noi i produse accizabile, efectuate n condiiile art.126 alin.3 Cf.

Operaiuni scutite de tax (art. 141 1441 Cf)

scutiri pentru importuri de bunuri i pentru achiziii intracomunitare (art.142 Cf)

scutiri pentru operatiuni din interiorul tarii (art 141, Cf)

Scutiri pentru exporturi sau alte operaiuni similare, pentru livrri intracomunitare i pentru transportul internaional i intracomunitar (art.143 Cf)

Scutiri speciale legate de traficul internaional de bunuri (art.144 Cf)

Scutiri pentru intermediari (art. 1441 Cf)

Persoanele impozabile - pltitorul i debitorul (suportatorul) impunerii:

1. Orice persoan care desfoar, ntr-o manier independent i indiferent de loc, activiti economice de natura celor definite de lege, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti (art.127 alin.1).

2. Orice persoan care efectueaz ocazional o livrare intracomunitar de mijloace de transport noi va fi considerat persoan impozabil pentru orice astfel de livrare (art.127 alin.7- excepie de la alin.1).

3. Instituiile publice nu sunt persoane impozabile pentru activitile care sunt desfurate n calitate de autoriti publice. Potrivit alin.6 art.127, instituiile publice sunt persoane impozabile pentru urmtoarele activiti:

a) telecomunicaii;

b) furnizarea de ap, gaze, energie electric, energie termic, agent frigorific i altele;

c) transport de bunuri i de persoane;

d) servicii prestate n porturi i aeroporturi;

e) livrarea de bunuri noi, produse pentru vnzare;

f) activitatea trgurilor i expoziiilor comerciale;

g) depozitarea;

h) activitile organismelor de publicitate comercial;

i) activitile ageniilor de cltorie;

j) activitile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante i alte localuri asemntoare;

k) operaiunile posturilor publice de radio i televiziune.

Cota de impozitare - 24% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu este scutit de TVA sau care nu este supus cotei reduse a TVA (art.140 alin.1).

Exist dou cote reduse de TVA n Romnia:

1) Cota redus de 9% pentru accesul la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, etc.; livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste; livrarea de medicamente de uz uman i veterinar; livrarea de produse ortopedice (art.140 alin.2).

2) Cota redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite. Terenul pe care este construit locuina include i amprenta la sol a locuinei (art.140 alin.21).

N.B. Cota de TVA aplicabil este cea n vigoare la data la care intervine faptul generator al TVA, cu excepia operaiunilor expres stabilite de lege pentru care se aplic cota n vigoare la data exigibilitii taxei.

Stabilirea i plata

1. Mecanismul TVA - este un impozit care se calculeaz pe baz lunar, ca diferen ntre TVA aferent operaiunilor impozabile i TVA aferent achiziiei de bunuri i servicii de ctre pltitorul de TVA. Perioada fiscal este luna calendaristic. Documentul n baza cruia se calculeaz TVA de plat este decontul de TVA

Faptul generator i exigibilitatea TVA (art.134) principiul legal este c faptul generator i exigibilitatea intervin la data livrrii de bunuri sau la data prestrii de servicii.

De la aceast regul exist 2 excepii:

Exigibilitata anticipata a faptului generator

exigibilitatea determinat de alte elemente dect faptul generator (exibilitate anterioar sau ulterioar acestuia).

Faptul generator = prin care sunt realizate condiiile legale necesare pentru exigibilitatea taxei.

Exigibilitatea taxei = data la care autoritatea devine ndreptit, n baza legii, s solicite plata de ctre persoanele obligate la plata taxei, chiar dac plata acestei taxe poate fi amnat.

Dreptul de deducere au dreptul la deducere a TVA numai persoanele impozabile nregistrate la organele fiscale pltitoare de TVA

se exercit lunar, pentru ansamblul operaiunilor realizate n cursul unei luni, prin scderea taxei deductibile din suma reprezentnd TVA facturat (TVA colectat) pentru bunurile livrate i/sau serviciile prestate.

Termenul de plat a TVA odat cu depunerea decontului lunar (pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care s-a calculat TVA de plat).

Obligaiile subiectelor impozabile (pltitorilor de TVA ):

1) nregistrarea la organele fiscale;.

2) Evidena operaiunilor impozabile i depunerea decontului;

3) Calculul i plata TVA orice persoan obligat la plata TVA poart rspunderea pentru calcularea corect i plata la termenul legal a TVA ctre bugetul de stat i pentru depunerea la T legal a deconturilor de TVA la organul fiscal competent (plata la trezoreria n raza creia i are sediul sau domiciliul fiscal).

22. Accizele taxe speciale

Definitie - Accizele reprezint taxe speciale de consumaie ce se instituie doar asupra anumitor bunuri i servicii (de aici i denumirea de taxe speciale), constituindu-se ntr-o categorie de impozite indirecte deosebit de important. Astfel, sunt taxe speciale de consum care se datoreaz pentru producia, importul sau desfacerea anumitor categorii de produse.

Cadru juridic - n Uniunea European se practic accizele armonizate - Directiva CE nr. 2008/118/EC, 1 aprilie 2010, pe ntreg spaiul UE, contine o serie de repere obligatorii precum:

sfera produselor accizabile i modul de calcul al accizelor pe fiecare produs

cotele minime de accize aplicabile

prevederi speciale pentru producia, depozitarea i circulaia produselor, n diverse ri sau regiuni ale UE.

Odat respectate acestea, statele membre pot s dispun ntr-o manier autonom stabilirea efectiv a nivelului accizelor pe fiecare grup de produse.

Obiectul sau materia impozabil

art.206 Cf, accizele armonizate, denumite n continuare accize, sunt taxe speciale percepute direct sau indirect asupra consumului urmtoarelor produse:

a) alcool i buturi alcoolice;

b) tutun prelucrat;

c) produse energetice i electricitate.

Art.207 prevede i:

a) cafea verde, cu codurile prevazute de lege

b) cafea prjit, inclusiv cafea cu nlocuitori, cu codurile prev de lege;

c) cafea solubil, inclusiv amestecuri cu cafea solubil, cu codurile prev de lege.

Subiectul (debitorul) impunerii - persoana care prin lege este obligat la plata ctre buget.

Cota de impozitare - sunt exprimate fie ca procente (ad valorem) din baza impozabil, fie ca sume fixe pe anumite cantiti din produsele accizabile.

Stabilirea i plata

1. Baza de calcul - este difereniat n raport cu cotele de impozitare.

2. Faptul generator i exigibilitatea accizelor

Faptul generator este reprezentat de momentul producerii bunurilor sau extraciei acestora sau de momentul importului pe teritoriul UE.

exigibilitatea intervine n momentul eliberrii pentru consum.

3. Dreptul de deducere apare i n cazul accizelor, dar este mult mai restrns dect n situaia taxei pe valoarea adugat

4. Termenul de plat

ultima decad a lunii calendaristice urmtoare celei n care accizele au devenit exigibile;

ultima decad a lunii calendaristice urmtoare celei n care a avut loc facturarea ctre consumatorul final (pentru energia electric sau gazul natural);

momentul nregistrrii declaraiei vamale de import (pentru produsele importate ce nu sunt plasate ntr-un regim suspensiv).

Art.206 56 - 20660 reglementeaz scutiri la plata accizelor.

(1) Produsele accizabile sunt scutite de plata accizelor dac sunt destinate utilizrii:

a) n contextul relaiilor diplomatice sau consulare;

b) de ctre organizaiile internaionale recunoscute ca atare de autoritile publice din Romnia i de ctre membrii acestor organizaii, n limitele i n condiiile stabilite prin conveniile internaionale privind instituirea acestor organizaii sau prin acordurile de sediu;

c) de ctre forele armate ale oricrui stat parte la Tratatul Atlanticului de Nord, altul dect Romnia, pentru uzul forelor armate n cauz, pentru personalul civil nsoitor sau pentru aprovizionarea popotelor ori a cantinelor acestora;

d) de ctre forele armate ale Regatului Unit staionate n Cipru n temeiul Tratatului de instituire a Republicii Cipru din 16 august 1960, pentru uzul forelor armate n cauz, pentru personalul civil nsoitor sau pentru aprovizionarea popotelor ori a cantinelor acestora;

e) pentru consum n cadrul unui acord ncheiat cu ri tere sau cu organizaii internaionale, cu condiia ca acordul n cauz s fie permis ori autorizat n ceea ce privete scutirea de la plata taxei pe valoarea adugat.

(2) Modalitatea i condiiile de acordare a scutirilor prevzute la alin. (1) vor fi reglementate prin normele metodologice.

(3) Fr a aduce atingere prevederilor art. 206^31 alin. (1), produsele accizabile care se deplaseaz n regim suspensiv de accize ctre un destinatar n sensul alin. (1) sunt nsoite de certificat de scutire.

(4) Modelul i coninutul certificatului de scutire sunt cele stabilite de Comisia European.

(5) Procedura prevzut la art. 206^31 - 206^36 nu se aplic deplasrilor intracomunitare de produse accizabile n regim suspensiv de accize destinate forelor armate prevzute la alin. (1) lit. c), dac acestea sunt reglementate de un regim care se ntemeiaz direct pe Tratatul Atlanticului de Nord.

(6) Prin excepie de la prevederile alin. (5), procedura prevzut la art. 206^31 - 206^36 se va aplica deplasrilor de produse accizabile n regim suspensiv de accize destinate forelor armate prevzute la alin. (1) lit. c) care au loc exclusiv pe teritoriul naional sau n baza unui acord ncheiat cu un alt stat membru, atunci cnd deplasarea are loc ntre teritoriul naional i teritoriul acelui stat membru.

(1) Sunt scutite de la plata accizelor produsele accizabile furnizate de magazinele duty-free, transportate n bagajul personal al cltorilor care se deplaseaz pe cale aerian sau maritim ctre un teritoriu ter ori ctre o ar ter.

(2) Sunt scutite de la plata accizelor produsele furnizate la bordul unei aeronave sau al unei nave pe parcursul cltoriei pe cale aerian ori maritim ctre un teritoriu ter sau ctre o ar ter.

(3) Regimul de scutire de la plata accizelor prevzut la alin. (1) se aplic i produselor accizabile furnizate de magazinele duty-free autorizate n Romnia situate n afara incintei aeroporturilor sau porturilor, transportate n bagajul personal al cltorilor ctre un teritoriu ter ori ctre o ar ter.

(4) n sensul prezentului articol, cltor ctre un teritoriu ter sau ctre o ar ter nseamn orice cltor care deine un document de transport pentru cltorie ori un alt document care face dovada destinaiei finale situate pe un teritoriu ter sau o ar ter.

(5) Modalitatea i condiiile de acordare a scutirilor prevzute la alin. (1)(3) vor fi stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice, la propunerea preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.

(1) Sunt scutite de la plata accizelor alcoolul etilic i alte produse alcoolice prevzute la art. 206^2 lit. a), atunci cnd sunt:

a) complet denaturate, conform prescripiilor legale;

b) denaturate i utilizate pentru producerea de produse care nu sunt destinate consumului uman;

c) utilizate pentru producerea oetului cu codul NC 2209;

d) utilizate pentru producerea de medicamente;

e) utilizate pentru producerea de arome alimentare destinate preparrii de alimente sau buturi nealcoolice ce au o concentraie ce nu depete 1,2% n volum;

f) utilizate n scop medical n spitale i farmacii;

g) utilizate direct sau ca element al produselor semifabricate pentru producerea de alimente cu ori fr crem, cu condiia ca n fiecare caz concentraia de alcool s nu depeasc 8,5 litri de alcool pur la 100 kg de produs ce intr n compoziia ciocolatei i 5 litri de alcool pur la 100 kg de produs ce intr n compoziia altor produse;

h) utilizate n procese de fabricaie, cu condiia ca produsul finit s nu conin alcool;

i) utilizate ca eantioane pentru analiz sau ca teste necesare pentru producie ori n scopuri tiinifice.

23. Taxe vamale

Sistemul vamal = structura complexa care cuprinde parghiile utilizate de stat pentru influentarea activitatii vamale.

Teritoriul vamal = teritoriul in interiorul caruia este in vigoare un anumit regim vamal, o anumita legislatie vamala. De regula, teritoriul vamal coincide cu teritoriul national al statului. n timp, statele au convenit instituirea unor regimuri teritoriale vamale, speciale, prin extinderea sau restrangerea teritoriilor vamale.

! Extinderea teritoriului vamal poate fi infaptuita:

(1) prin uniune vamala

(2) fie prin zonele de liber schimb.

! Restrangerea teritoriului vamal se realizeaza prin:

exceptarea de la regimul vamal in vigoare a unei portiuni dintr-un stat, in acest caz, granitele vamale nu mai corespund cu cele ale statului - Aceste zone poarta denumirea de zone libere.

Cadru juridic - UE, intre statele membre, avem de-a face cu o uniune vamala. Incepand cu 1 ianuarie 2007, Romania se afla la granita externa a Uniunii Europene. Avand statutul de tara situata la granita externa a Uniunii Europene, Romania va fi parte activa a politicii de cooperare teritoriala europeana la granitele externe ale Uniunii Europene, cooperare care are doua componente majore, in primul rand, politica de coeziune, si, in al doilea rand, politica europeana de vecinatate. Taxele vamale reprezint resurse proprii ale bugetului UE.

Definiie - acele prelevari banesti percepute de catre stat in momentul in care lucrurile trec granitele tarii, respectiv in vederea importului, exportului sau al tranzitului. impozite indirecte.

Persoanele impozabile - importatorul, dar cel care va suporta acest impozit este consumatorul final, deoarece valoarea taxelor vamale se vor regasi in pret.

Functiile:

1. instrument fiscal (in primul rand)

2. instrument de politica comerciala (in al doilea rand).

Cota de impozitare - Totalitatea taxelor vamale intr-un stat sunt cuprinse in tariful vamal.

Stabilirea i plata - In ceea ce priveste determinarea sumei de plata, taxele vamale se aplica la valoarea in vama declarata pentru fiecare fel de marfa.

24. Inspectia fiscala si cazierul fiscal

Obiectul i funciile inspeciei fiscale (art.94 Cf) = verificarea:

legalitii i conformitii declaraiilor fiscale

corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili

respectrii prevederilor legislaiei fiscale i contabile

verificarea sau stabilirea, dup caz, a bazelor de impunere

stabilirea diferenelor obligaiilor de plat i a accesoriilor aferente acestora

Formele de inspecie fiscal sunt:

a) inspecia fiscal general

b) inspecia fiscal parial

Inspecia fiscal se poate extinde asupra tuturor raporturilor relevante pentru impozitare, dac acestea prezint interes pentru aplicarea legii fiscale.

proceduri de control, art 97, cf:

a) controlul inopinat

b) controlul ncruciat

La finalizarea controlului inopinat sau ncruciat se ncheie un proces-verbal.

metode de control:

a) controlul prin sondaj

b) controlul electronic.

Inspecia fiscal se exercit asupra tuturor persoanelor!

Inspecia fiscal se efectueaz n cadrul termenului de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale, fcndu-se distincie ntre marii contribuabili i celelalte categorii de contribuabili.

Organele de inspecie fiscal din aparatul central al ANAF au competen n efectuarea inspeciei fiscale pe ntregul teritoriu al rii. Se exercit prin inspectori fiscali.

Avizul de inspecie fiscal (art.101 Cf) - Avizul de inspecie fiscal se comunic contribuabilului, n scris, nainte de nceperea inspeciei fiscale, astfel:

a) cu 30 de zile pentru marii contribuabili;

b) cu 15 zile pentru ceilali contribuabili.

Exist cazuri cnd comunicarea avizului de inspecie fiscal nu este necesar.

Codul de procedur fiscal prevede regulile potrivit crora se desfoar inspecia fiscal. Spre exemplu, la nceperea inspeciei fiscale, inspectorul este obligat s prezinte contribuabilului legitimaia de inspecie i ordinul de serviciu semnat de conductorul organului de control. nceperea inspeciei fiscale trebuie consemnat n registrul unic de control.

Raportul privind rezultatul inspeciei fiscale (art.109 Cf) - Rezultatul inspeciei fiscale va fi consemnat ntr-un raport scris, n care se vor prezenta constatrile inspeciei din punct de vedere faptic i legal, raport care va sta la baza emiterii deciziei de impunere care va cuprinde i diferene n plus sau n minus i se comunic n termen de 30 zile lucrtoare de la data finalizrii raportului de inspecie fiscal.

Cazierul fiscal - Cazierul fiscal a fost reglementat i organizat prin O.G.nr.75/2001.

Definitie - reprezinta un sistem de evidenta a persoanelor fizice sau juridice, precum si a asociatilor si actionarilor si reprezentantilor legali ai acestora, care au savarsit fapte sanctionate de legile financiare/fiscale si vamale sau care privesc diciplina financiar-fiscala, denumiti contribuabili.

n cazierul fiscal al persoanelor fizice i juridice se nscriu i:

atragerea rspunderii solidare cu debitorul declarat insolvabil sau insolvent, stabilit prin decizie a organului fiscal competent rmas definitiv n sistemul cilor administrative de atac sau prin hotrre judectoreasc, dup caz;

inactivitatea fiscal, declarat potrivit legii.

Organizare - Ministerul Finantelor Publice la nivel central, in care se tine evidenta contribuabililor de pe intregul teritoriu al Romaniei, si la nivelul directiilor generale ale finantelor publice judetene si a municipiului Bucuresti si al Directiei generale de administrare a marilor contribuabili se organizeaza cazierul fiscal local, in care se tine evidenta contribuabililor care au domiciliul/sediul in raza teritoriala a acestora.

Datele inscrise

a) sanctiuni aplicate contribuabililor pentru savarsirea faptelor prevazute la art. 2, ramase definitive si irevocabile potrivit prevederilor legale in vigoare;

b) masuri de executare silita aplicate contribuabililor in legatura cu faptele prevazute la art. 2, ramase definitive si irevocabile potrivit prevederilor legale in vigoare.

(2) Inscrierea datelor in cazierul fiscal se face pe baza documentelor ramase definitive si irevocabile potrivit legislatiei in vigoare.

Cazierul fiscal reflecta disciplina financiara a unui contribuabil,

scopul cazierului fiscal:

prevenirea i combaterea evaziunii fiscale

ntririrea administrrii impozitelor i taxelor datorate

Este un mijloc de eviden i urmrire a disciplinei financiare.(art.1O.G. nr. 75/2001 )

25. Evaziunea fiscala. Notiune, forme regim

Notiune- nemplinirea voit de ctre contribuabili a obligaiilor fiscale legale. Astfel, evaziunea fiscal poate fi definit ca fiind sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i altor sume datorate bugetului general consolidat de ctre PF i PJ romne sau strine.

efectuarea de activiti permanente sau temporare, generatoare de venituri impozabile, poate avea loc numai n baza unei autorizaii emise de organul competent sau a unui alt temei prevzut de un cadru legal.

Forme:

Dup modul n care se procedeaz n activitatea de evitare a reglementrilor fiscale se face diferenierea ntre:

evaziunea fiscal legal - se nelege aciunea contribuabilului de a ocoli legea, recurgnd la o combinaie neprevzut a acesteia i, deci, tolerat". Printre metodele folosite amintim:

scderea din venitul impozabil a cheltuielilor de protocol, reclam sau publicitate, indiferent dac au fost fcute sau nu;

interpretarea favorabil a dispoziiilor legale care prevd importante faciliti (scutiri, reduceri) pentru contribuiile la sprijinirea activitilor sociale, culturale, tiinifice i sportive.

Evaziunea fiscal frauduloas - Spre deosebire de evaziunea fiscal legal, care const ntr-o meninere prudent a sustragerii n limitele legale, frauda fiscal se svrete prin nclcarea flagrant a legii, profitndu-se de modul specific n care se face impunerea. Prin evaziunea fiscal ilicit se nelege aciunea contribuabilului ce ncalc (violeaz) prescripia legal cu scopul de a se sustrage de la plata impozitelor, taxelor i contribuiilor cuvenite statului. Printre metodele folosite amintim:

trecerea de cifre nereale n registrele contabile;

amortismente nelegale i amortismente la supraevaluri;

compensaiuni de conturi.

Cadru juridic - n anul 2005 a fost adoptat noua reglementare n materia evaziunii fiscale, respectiv Legea nr.241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, care reprezint regimul juridic actual, cu modificrile i completrile ulterioare.

Infractiuni

Fapta contribuabilului care cu intenie, nu reface documentele de eviden contabil distruse, n termenul nscris n documentele de control, dei acesta putea s o fac amenda

Refuzul nejustificat al unei persoane de a prezenta organelor competente documentele legale i bunurile din patrimoniu, n scopul mpiedicrii verificrilor financiare, fiscale sau vamale, n termen de cel mult 15 zile de la somaie inhisoare sau amenda

mpiedicarea, sub orice form, a organelor competente de a intra,