Dlouhodobá aktiva dle IFRS a ČÚS

David ProcházkaDavid ProcházkaKatedra finančního účetnictví a auditinguKatedra finančního účetnictví a auditingu

Fakulta financí a účetnictvíFakulta financí a účetnictvíVysoká škola ekonomická v PrazeVysoká škola ekonomická v Praze

www: www: https://webhosting.vse.cz/prochazd

2

Obsah

IAS 16 IAS 16 Pozemky, budovy a zařízeníPozemky, budovy a zařízení IAS 38 IAS 38 Nehmotná aktivaNehmotná aktiva IAS 36 IAS 36 Snížení hodnoty aktivSnížení hodnoty aktiv IAS 37 IAS 37 Rezervy, podmíněná aktiva a podmíněné Rezervy, podmíněná aktiva a podmíněné

závazkyzávazky IAS 23 IAS 23 Výpůjční nákladyVýpůjční náklady IAS 12 IAS 12 Daně ze ziskuDaně ze zisku IAS 8 IAS 8 Účetní pravidla, změny v účetních odhadech a Účetní pravidla, změny v účetních odhadech a

chybychyby Česká účetní legislativa + daňové aspekty Česká účetní legislativa + daňové aspekty

komponentního odpisováníkomponentního odpisování

3

1.1 IAS 16 - Definice

pozemky, budovy a zařízenípozemky, budovy a zařízení účetní hodnota aktivaúčetní hodnota aktiva pořizovací náklady aktivapořizovací náklady aktiva odpisovatelná částkaodpisovatelná částka zbytková hodnotazbytková hodnota odpisodpis doba použitelnostidoba použitelnosti zpětně získatelná částkazpětně získatelná částka reálná hodnota aktivareálná hodnota aktiva

4

1.2 IAS 16 – Prvotní uznání a ocenění

nutno splnit dodatečné podmínky pro uznánínutno splnit dodatečné podmínky pro uznání specifická úprava (náhradní díly, výměny, specifická úprava (náhradní díly, výměny,

kontroly)kontroly) pořizovací náklady aktiva:pořizovací náklady aktiva:

cena pořízení cena pořízení vedlejší náklady – vedlejší náklady – Příklad 2náklady na demontáž – náklady na demontáž – Příklad 2

fakturační podmínky – fakturační podmínky – Příklad 1b aktiva získaná barterovou směnouaktiva získaná barterovou směnou

5

1.3 IAS 16 – Ocenění k datu účetní závěrky

dva modely:dva modely: model pořizovacích nákladůmodel pořizovacích nákladů přeceňovací modelpřeceňovací model

přeceňovací model:přeceňovací model: spolehlivost; dostatečná frekvence; celá třídaspolehlivost; dostatečná frekvence; celá třída daňové aspektydaňové aspekty

snížení hodnoty aktiv dle IAS 36; možná snížení hodnoty aktiv dle IAS 36; možná kompenzace ztrátykompenzace ztráty

6

1.4 IAS 16 – Odpisování PPE

identifikace významných komponent – identifikace významných komponent – Příklad 3 samostatné odepisování všech významných samostatné odepisování všech významných

komponent – komponent – Příklad 4 systematická alokace odpisové základny po dobu systematická alokace odpisové základny po dobu

použitelnosti – použitelnosti – Příklad 5

7

1.5 IAS 16 – Odúčtování aktiv a zveřejnění

odúčtování při vyřazení; není ekonomický odúčtování při vyřazení; není ekonomický prospěchprospěch

reklasifikace dle IFRS 5 reklasifikace dle IFRS 5 vykázání vyřazení ve výsledovce – vykázání vyřazení ve výsledovce – Příklad 6 požadavky na zveřejněnípožadavky na zveřejnění

8

2.1 IAS 38 – Definice

nehmotné aktivumnehmotné aktivum výzkum výzkum vývojvývoj aktivní trhaktivní trh

9

2.2 IAS 38 – Prvotní uznání a ocenění

kritéria pro uznání nehmotná aktiva:kritéria pro uznání nehmotná aktiva: identifikovatelnost; budoucí prospěch, kontrola identifikovatelnost; budoucí prospěch, kontrola

interně generovaná nehmotná aktiva – dodatečná interně generovaná nehmotná aktiva – dodatečná kritéria:kritéria: výzkumvýzkum vývojvývoj

některé položky nemohou být nikdy uznána jako některé položky nemohou být nikdy uznána jako nehmotná aktivanehmotná aktiva

složky pořizovacích nákladůsložky pořizovacích nákladů

10

2.3 IAS 38 – Ocenění k datu účetní závěrky

dva modely:dva modely:model pořizovacích nákladůmodel pořizovacích nákladůpřeceňovací modelpřeceňovací model

přeceňovací model:přeceňovací model:aktivní trh; dostatečná frekvence; omezeníaktivní trh; dostatečná frekvence; omezenímožné znehodnocení aktivmožné znehodnocení aktivdaňové aspektydaňové aspekty

snížení hodnoty aktiv dle IAS 36 snížení hodnoty aktiv dle IAS 36

11

2.4 IAS 38 – Odpisování nehmotných aktiv

rozlišení dvou skupin nehmotných aktivrozlišení dvou skupin nehmotných aktiv doba použitelnostidoba použitelnosti zbytková hodnotazbytková hodnota konec odpisováníkonec odpisování

12

3.1 IAS 36 – Definice

penězotvorná jednotkapenězotvorná jednotka ztráta ze snížení hodnotyztráta ze snížení hodnoty zpětně získatelná částkazpětně získatelná částka hodnota z užíváníhodnota z užívání reálná hodnota snížená o náklady prodejereálná hodnota snížená o náklady prodeje náklady prodejenáklady prodeje

13

3.2 IAS 36 – Zpětně získatelná částka

četnost testování a náznaky snížení hodnotyčetnost testování a náznaky snížení hodnoty výpočet hodnoty z užívání:výpočet hodnoty z užívání:

peněžní tokypeněžní tokydiskontní sazbadiskontní sazba

testování u aktiv přeceňovaných na reálnou testování u aktiv přeceňovaných na reálnou hodnotuhodnotu

14

3.3 IAS 36 – Vykázání snížení hodnoty aktiva

ztráta ze snížení hodnoty, když ÚHA > ZZČztráta ze snížení hodnoty, když ÚHA > ZZČ ztráta se vykazujeztráta se vykazuje

výsledek hospodaření u modelu pořizovacích výsledek hospodaření u modelu pořizovacích nákladů – nákladů – Příklad 7

variantně u přeceňovacího modelu – variantně u přeceňovacího modelu – Příklad 9 možnost zvrácení původního snížení hodnoty – možnost zvrácení původního snížení hodnoty –

Příklad 8

15

4.1 IAS 37 – Definice

závazekzávazek rezervarezerva událost zakládající závazekudálost zakládající závazek smluvní závazeksmluvní závazek mimosmluvní závazekmimosmluvní závazek

16

4.2 IAS 37 – Uznání a vykázání rezerv

uznání při splnění podmínek:uznání při splnění podmínek:existence závazku; pravděpodobnost; oceněníexistence závazku; pravděpodobnost; ocenění

rezervy na provozní ztráty (IAS 37 => IAS 36 rezervy na provozní ztráty (IAS 37 => IAS 36 => IAS 16) => IAS 16)

zohlednění faktoru časuzohlednění faktoru času refundace nákladů spojených s rezervourefundace nákladů spojených s rezervou

17

5.1 IAS 23 – Výpůjční náklady

vymezení a identifikace výpůjčních nákladůvymezení a identifikace výpůjčních nákladů rozdíl úrokové náklady vs. výpůjční náklady – rozdíl úrokové náklady vs. výpůjční náklady –

Příklad 13 (úvěr 1 mil. Kč; 10 %; 6 let; roční (úvěr 1 mil. Kč; 10 %; 6 let; roční anuita; poplatek 2,5 % z jistiny)anuita; poplatek 2,5 % z jistiny)

efektivní úroková míraefektivní úroková míra míra kapitalizace – míra kapitalizace – Příklad 1a

18

6.1 IAS 12 – Daně ze zisku

definice:definice:odložený daňový závazekodložený daňový závazekodložená daňová pohledávka odložená daňová pohledávka přechodné rozdílypřechodné rozdílydaňová základnadaňová základna

specifické případy:specifické případy:přeceňovací modelpřeceňovací model(ne)vykázání odložené daně při prvotním (ne)vykázání odložené daně při prvotním

uznání aktiva či závazkuuznání aktiva či závazku

19

7.1 IAS 8 – Definice

účetní pravidlaúčetní pravidla změna v účetním odhaduzměna v účetním odhadu významnývýznamný chyby minulých obdobíchyby minulých období retrospektivní aplikaceretrospektivní aplikace retrospektivní přepočetretrospektivní přepočet prospektivní aplikace prospektivní aplikace

20

7.2 IAS 8 – Požadavky na vykázání

výběr a změna účetních pravidelvýběr a změna účetních pravidel změny v účetním odhaduzměny v účetním odhadu opravy chyb minulých obdobíopravy chyb minulých období Příklad 10, Příklad 11, Příklad 12

21

8.1 ČÚS – Obsahové vymezení

dlouhodobý nehmotný majetek:dlouhodobý nehmotný majetek:zřizovací výdajezřizovací výdajenehmotné výsledky výzkumu a vývoje a softwarenehmotné výsledky výzkumu a vývoje a softwaregoodwillgoodwill

dlouhodobý hmotný majetek:dlouhodobý hmotný majetek:pozemkypozemkystavbystavbysamostatné movité věci a soubory movitých věcísamostatné movité věci a soubory movitých věcíoceňovací rozdíl k nabytému majetkuoceňovací rozdíl k nabytému majetku

22

8.2 ČÚS – Ocenění

k okamžiku pořízení:k okamžiku pořízení:externě pořízený majetekexterně pořízený majetekmajetek vytvořený vlastní činnostímajetek vytvořený vlastní činností

k datu účetní závěrky:k datu účetní závěrky:zákon o účetnictvízákon o účetnictvíČÚS č. 005ČÚS č. 005

23

8.3 ČÚS – Odpisování

zákon o účetnictvízákon o účetnictví vyhláška pro podnikatele:vyhláška pro podnikatele:

§56§56§56a§56a

24

8.4 ČÚS – Rezervy

zákon o účetnictvízákon o účetnictví vyhláška pro podnikatelevyhláška pro podnikatele rezervy dle zvláštních předpisů:rezervy dle zvláštních předpisů:

rezervy na opravu dlouhodobého hmotného majetkurezervy na opravu dlouhodobého hmotného majetkuneřešen vztah komponentní odpisování – rezervaneřešen vztah komponentní odpisování – rezervapovinnost uložit peníze – konsekvence IAS 7povinnost uložit peníze – konsekvence IAS 7

ostatní rezervyostatní rezervyodbahnění rybníka; sanace pozemků dotčených odbahnění rybníka; sanace pozemků dotčených

těžboutěžboudo nákladů (nikoliv do pořizovací ceny); IAS 7do nákladů (nikoliv do pořizovací ceny); IAS 7

25

8.5 ČÚS – Opravy chyb, změny metody

ČÚS č. 019:ČÚS č. 019:zásady účtování nákladů a výnosůzásady účtování nákladů a výnosůopravy nákladů a výnosůopravy nákladů a výnosůzměna účetních metodzměna účetních metod

rozpor ČÚS č. 019 a vyhláškarozpor ČÚS č. 019 a vyhláška Interpretace NÚRInterpretace NÚR

26

8.6 ČÚS – Daňové aspekty

návrh novely ZDP nezohledňuje vliv komponentního návrh novely ZDP nezohledňuje vliv komponentního odpisování => daňové odpisy postaru (jeden majetek odpisování => daňové odpisy postaru (jeden majetek dle SKP dle SKP jeden daňový odpis) jeden daňový odpis)

zachován současný stavzachován současný stav

27

Mezinárodně uznávané účetní standardy

kurz celoživotního vzdělávání pořádaný kurz celoživotního vzdělávání pořádaný Katedrou finančního účetnictví a auditingu VŠE v Praze:: Mezinárodní standardy účetního výkaznictvíMezinárodní standardy účetního výkaznictví US GAAP US GAAP implementace v podmínkách českých firemimplementace v podmínkách českých firem

Termín konání: zimní semestr (lze i dílčí témata)Termín konání: zimní semestr (lze i dílčí témata) Další informace na:Další informace na:

http://kfua.vse.cz/pgs