Contabilitate Financiara

Dezvoltari privind contabilitatea afacerilor Curs 10

Curs 10FORMATUL I CONINUTUL SITUAIILOR FINANCIARE

PREVEDERI GENERALE

Situaiile financiare ofer informaii cu privire la:

poziia financiar a companiei (bilantul);

performana acesteia (contul de profit si pierdere);

fluxurile de numerar.

Aceste informaii devin utile pentru diveri utilizatori n fundamentarea deciziilor referitoare la:

achiziionarea sau vinderea participaiilor deinute n compania respectiv;

numirea sau nlocuirea unor persoane din organismele de conducere.

Situaiile financiare conin informaii cu privire la :

Activele

Pasivele

Capitalul propriu

Veniturile, cheltuielile, ctigurile i pierderile

Fluxurile de numerar.

Sinteza cerinelor de ntocmire a situaiilor financiare de ctre entiti Art 3 OMFP 3055/2009SITUAII FINANCIARE conform OMFP 3055

CONFORME CU DIRECTIVELE CEE INND CONT DE CRITERIILE DE MRIMESIMPLIFICATE

Total active : 3.650.000 Euro

Cifr de afaceri net : 7.300.000 Euro

Nr. mediu de salariai : 50 salariatiNu depesc limitele a dou dintre criteriile de mrime

Bilan

Cont de profit i pierdere

Situaia modificrii capitalului propriu

Situaia fluxurilor de numerar

Notele explicative Bilan prescurtat

Cont de profit i pierdere prescurtat

Note explicative

Opional: situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor de numerar

Raportul auditorului financiarVerificarea se face conform legii

SITUAIILE FINANCIARE CONSTITUIE UN TOT UNITAR

Responsabilitatea ntocmirii situaiilor financiare anuale n conformitate cu Reglementrile contabile, conforme cu directivele europene (a IV-a i a-VII-a) revine conducerii entitii i este comunicat printr-o declaraie scris ataat acestora.

Situaiile financiare se elaboreaz innd cont de dou concepte de baz:

Contabilitatea de angajament

Principiul continuitii activitii

Sistemul contabil romnesc funcioneaz avnd la baz urmatoarele principii contabile generale:

continuitatea activitii;

permanena metodelor;

prudena;

independena exerciiului;

intangibilitatea bilanului;

necompensarea;

prevalena economicului asupra juridicului;

evaluarea separat;

importana relativ determinarea pragului de semnificaie.

1.

2.3.

4.5.6.7.8.

9. Principiul pragului de semnificaie. Elementele de bilan i de cont de profit i pierdere care sunt precedate de cifre arabe pot fi combinate dac:

A. Formatul bilanului conform OMFP Nr 3055 din 2009 este urmtorul:A.Active imobilizateI. Imobilizri necorporale1. Cheltuieli de constituire2. Cheltuieli de dezvoltare3. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare, dac acestea au fost achiziionate cu titlu oneros4. Fondul comercial, n msura n care acesta a fost achiziionat cu titlu oneros5. Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuieII.Imobilizri corporale1. Terenuri i construcii2. Instalaii tehnice i maini3. Alte instalaii, utilaje i mobilier4. Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuieIII.Imobilizri financiare1. Aciuni deinute la entitile afiliate2. mprumuturi acordate entitilor afiliate3. Interese de participare4. mprumuturi acordate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare5. Investiii deinute ca imobilizri6. Alte mprumuturiB.Active circulanteI. Stocuri1. Materii prime i materiale consumabile2. Producia n curs de execuie3. Produse finite i mrfuri4. Avansuri pentru cumprri de stocuriII. Creane(Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.)1. Creane comerciale2. Sume de ncasat de la entitile afiliate3. Sume de ncasat de la entitile de care compania este legat n virtutea intereselor de participare4. Alte creane5. Capital subscris i nevrsatIII.Investiii pe termen scurt1. Aciuni deinute la entitile afiliate2. Alte investiii pe termen scurtIV.Casa i conturi la bnciC.Cheltuieli n avansD.Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an1.mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separatmprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertibile2. Sume datorate instituiilor de credit3. Avansuri ncasate n contul comenzilor4. Datorii comerciale - furnizori5. Efecte de comer de pltit6. Sume datorate entitilor afiliate7.Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtuteaintereselor de participare8.Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile socialeE.Active circulante nete/datorii curente neteF.Total active minus datorii curenteG.Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an1.mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separatmprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertibile2. Sume datorate instituiilor de credit3. Avansuri ncasate n contul comenzilor4. Datorii comerciale - furnizori5. Efecte de comer de pltit6. Sume datorate entitilor afiliate7.Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtuteaintereselor de participare8.Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile socialeH. Provizioane1. Provizioane pentru pensii i obligaii similare2. Provizioane pentru impozite3. Alte provizioaneI. Venituri n avansJ. Capital i rezerveI. Capital subscris1. Capital subscris vrsat2. Capital subscris nevrsatII. Prime de capitalIII. Rezerve din reevaluareIV.Rezerve1. Rezerve legale2. Rezerve statutare sau contractuale3. Alte rezerveV.Profitul sau pierderea reportat()VI.Profitul sau pierderea exerciiului financiarFormatul bilanului prescurtat este urmtorul:A.Active imobilizateI. Imobilizri necorporaleII. Imobilizri corporaleIII.Imobilizri financiareB.Active circulanteI.StocuriII.Creane(Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.)III.Investiii pe termen scurtIV.Casa i conturi la bnciC.Cheltuieli n avansD.Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un anE.Active circulante nete/datorii curente neteF.Total active minus datorii curenteG.Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un anH. ProvizioaneI. Venituri n avansJ. Capital i rezerveI. Capital subscris (prezentndu-se separat capitalul vrsat i capitalul nevrsat)II. Prime de capitalIII. Rezerve din reevaluareIV.RezerveV.Profitul sau pierderea reportat()VI.Profitul sau pierderea exerciiului financiar

B. FORMATUL CONTULUI DE PROFIT I PIERDERE

1. Cifra de afaceri net

2. Variaia stocurilor de produse finite i a produciei n curs de execuie

3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizat

4. Alte venituri din exploatare

5. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile

b) alte cheltuieli externe

6. Cheltuieli cu personalul

7. Salarii i indemnizaii

8. Cheltuieli cu asigurrile sociale, cu indicarea distinct a celor referitoare la pensii

9. a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i imobilizrile necorporale

b) Ajustri de valoare privind activele circulante, n cazul n care acestea depesc suma ajustrilor de valoare care sunt normale n entitatea n cauz.

10. Alte cheltuieli de exploatare

11. Venituri din interese de participare, cu indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate.

12. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele imobilizate, cu indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate.

13. Alte dobnzi de ncasat i venituri similare, cu indicaea distinct a celor obinute de la entitile afiliate

14. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i investiiile deinute ca active circulante

15. Dobnzi de pltit i cheltuieli similare, cu indicarea distinct a celor privind entitile afiliate

16. Profitul sau pierderea din activitatea curent

17. Venituri extraordinare

18. Cheltuielile extraordinare

19. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar

20. Impozitul pe profit

21. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus

22. Profitul sau pierderea exerciiului financiar.

CARACTERISTICI CALITATIVE ALE SITUAIILOR FINANCIARE

Caracteristicile calitative sunt atributele care determin utilitatea informaiei oferite de situaiile financiare. Cele patru caracteristici calitative principale sunt inteligibilitatea, relevana, credibilitatea i comparabilitatea.

Inteligibilitatea. O calitate esenial a informaiilor furnizate de situaiile financiare este aceea c ele trebuie s fie uor nelese de utilizatori. n acest scop, se presupune c utilizatorii dispun de cunotine suficiente privind desfurarea afacerilor i a activitilor economice, de noiuni de contabilitate i au dorina de a studia informaiile prezentate, cu atenia cuvenit. Totui, informaiile asupra unor probleme complexe, care ar trebui incluse n situaiile financiare datorit relevanei lor n luarea deciziilor economice, nu ar trebui excluse doar pe motivul c ar putea fi prea dificil de neles pentru anumii utilizatori.

Relevana. Pentru a fi utile, informaiile trebuie s fie relevante pentru luarea deciziilor de ctre utilizatori. Informaiile sunt relevante atunci cnd influeneaz deciziile economice ale utilizatorilor, ajutndu-i pe acetia s evalueze evenimente trecute, prezente sau viitoare, s confirme sau s corecteze evalurile lor anterioare.Relevana informaiei este influenat de natura sa i de pragul de semnificaie. n anumite cazuri, natura informaiei este suficient, prin ea nsi, pentru a determina relevana sa. n alte cazuri, att natura, ct i pragul de semnificaie sunt importante.n nelesul prezentelor reglementri, se consider c o informaie este semnificativ dac omisiunea sau prezentarea sa eronat poate influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare anuale. n

analiza semnificaiei unui element sunt luate n considerare mrimea i/sau natura omisiunii sau a declaraiei eronate judecate n contextul dat.

Credibilitatea. Pentru a fi util, informaia trebuie s fie i credibil. Informaia este credibil atunci cnd nu conine erori semnificative, nu este prtinitoare, iar utilizatorii pot avea ncredere c reprezint corect cea ce i-a propus s reprezinte sau ceea ce se ateapt, n mod rezonabil, s reprezinte.

Pentru a fi credibil, informaia trebuie s reprezinte cu fidelitate tranzaciile i alte evenimente pe care aceasta fie i-a propus s le reprezinte, fie este de ateptat, n mod rezonabil, s le reprezinte.

Pentru ca informaia s prezinte credibil evenimentele i tranzaciile pe care i propune s le reprezinte, este necesar ca acestea s fie contabilizate i prezentate n concordan cu fondul i realitatea lor economic, i nu doar cu forma lor juridic, potrivit pct. 45 din prezentele reglementri.

De asemenea, pentru a fi credibil, informaia cuprins n situaiile financiare trebuie s fie neutr, adic lipsit de influene. Situaiile financiare nu sunt neutre dac, prin selectarea i prezentarea informaiei, influeneaz luarea unei decizii sau formularea unui raionament pentru a realiza un rezultat sau un obiectiv predeterminat.

n exercitarea raionamentelor necesare pentru a face estimrile cerute n condiii de incertitudine, este necesar includerea unui grad de precauie, astfel nct activele i veniturile s nu fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile s nu fie subevaluate.

Pentru a fi credibil, informaia din situaiile financiare trebuie s fie complet. O omisiune poate face ca informaia s fie fals sau s induc n eroare i astfel s nu mai aib caracter credibil i s devin defectuoas din punct de vedere al relevanei.

Prevalena economicului asupra juridicului presupune prezentarea trazaciilor i operaiunilor n concordan cu realitatea economic i nu n exclusivitate cu forma lor juridic.

Neutralitatea informaiei presupune eliminarea oricror forme de influen care ar determina un rezultat sau obiectiv predeterminat.

Prudena presupune luarea n considerare a unui grad de precauie n exercitarea raionamentelor necesare cu ocazia estimrilor unor evenimente n condiii de incertitudine, pentru ca elementele de activ i pasiv s nu fie supraevaluate sau subevaluate, dup caz.

Integralitatea presupune o informaie complet, n limitele rezonabile ale pragului de semnificaie i ale costului obinerii ei.

Limitele privind informaia relevant i credibil sunt determinate de :

Oportunitate prezentarea informaiilor cu ntzieri majore conduce la pierderea relevanei;

Raportul cost-beneficiu, presupune c beneficiile aduse de furnizarea unor noi informaii contabile trebuie s fie mai mari dect costul legat de acestea.

Echilibrul ntre caracteristicile calitative. Importana relativ a caracteristicilor n diferite cazuri ine de domeniul raionamentului profesional.

Comparabilitatea. Utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare ale unei entiti n timp, pentru a identifica tendinele n poziia financiar i performanele sale. Utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare ale diverselor entiti, pentru a le evalua poziia financiar i performana. Astfel, msurarea i prezentarea efectului financiar al acelorai tranzacii i evenimente trebuie efectuate ntr-o manier consecvent n cadrul unei entiti i de-a lungultimpului pentru acea entitate i ntr-o manier consecvent pentru diferite entiti.O consecin important a calitii informaiei de a fi comparabil este ca utilizatorii s fie informai despre politicile contabile utilizate n elaborarea situaiilor financiare i despre orice modificare a acestor politici, precum i despre efectele unor astfel de modificri. Utilizatorii trebuie s fie n msur s identifice diferenele ntre politicile contabile pentru tranzacii i alte evenimente asemntoare utilizate de aceeai entitate de la o perioad la alta, ct i de diferite entiti. Conformitatea cu prezentele reglementri, inclusiv prezentarea politicilor contabile utilizate de entitate, ajut la obinerea comparabilitii.Nevoia de comparabilitate nu trebuie confundat cu simpla uniformitate i nu trebuie s devin un impediment n introducerea de politici contabile mbuntite. Nu este indicat pentru o entitate s continue s evidenieze n contabilitate, n aceeai manier, o tranzacie sau un alt eveniment dac metoda contabil adoptat nu menine caracteristicile calitative de relevan i prezinte informaii credibilitate. Este, de asemenea, important ca situaiile financiare s corespunztoare pentru perioadele precedente.

Situatiile financiare impreuna cu raportul administratorului sunt prezentate spre aprobare Adunarii Generale a Actionarilor. Concomitent , in AGA, auditorul extern independent isi prezinta raportul de audit asupra situatiilor financiare anuale exprimandu-si o opinie autorizata cu privire la modul cum situatiile financiare prezinta o imagine fidela a patrimoniului societatii. Daca situatiile financiare nu sunt intocmite in conformitate cu reglementarile contabile nationale si internationale, auditorul isi exprima o opinie defavorabila si poate cere refacerea acestora.

PAGE 1