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Contab. Costos Aplicados_ULADECH
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CONTABILIDAD DE COSTOS
APLICADOS II
DOCENTE: Mg. CPC. Luís Alberto Torres García
E-MAIL : [email protected]
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Presentación
CAPITULO I
ASPECTOS DOCTRINARIOS Y OPERATIVOS DE LA ACTIVIDAD PESQUERA
Introducción
La actividad pesquera
Fases de la actividad pesquera
Glosario de términos
El ordenamiento pesquero
Contabilidad de costos pesqueros
Control de la materia prima, mano de obra, gastos generales de fábrica
La actividad de extracción de pescado
Elementos que constituyen el costo de extracción de pescado
Tratamiento contable tributario y laboral de la actividad de extracción
Hoja de costos de operación de extracción
Diferencias en el sistema de participación
Beneficios
Caso de aplicación
Cuestionario de Evaluación
CAPITULO II
ASPECTOS DOCTINARIOS Y OPERATIVOS DE LA ACTIVIDAD PESQUERA Y LA
ACTIVIDAD MINERA DE TRANSFORMACION
La actividad pesquera de transformación
Introducción
Proceso productivo de la harina, aceite de pescado
Harina de pescado
Aceite de pescado
Características de la harina de pescado
ÍNDICE
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Usos y ventajas de la utilización de la Harina de pescado
Aspectos legales
Elementos constitutivos del costo de procesamiento
Plan contable
Libros, registros, información financiera
Aspectos tributarios
Aspectos laborales
Organización del sistema de costos
Control registro y contabilización de los elementos del costo
Estructura del informe de costo de producción
Instrumento de análisis
Aspectos operativos
Informe de costo de producción
Hoja de distribución
Cuestionario de Evaluación
CAPITULO III
ASPECTOS DOCTINARIOS Y OPERATIVOS DE LA ACTIVIDAD DE PROCESAMIENTO DE
CONSERVA DE PESCADO
Proceso productivo en las plantas de conservas de pescado
Fases del proceso productivo de la conserva de pescado
Elementos constitutivos del costo de conserva de pescado
Plan de cuentas
Metodología para el registro de operaciones en costos
Aspectos contables
Aspectos tributarios
Aspectos laborales
Organización del sistema de costos
Control registro y contabilización de los elementos del costo
Documentación extracontable
Aspectos operativos
Cuestionario de Evaluación
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CAPITULO IV
ASPECTOS DOCTRINARIOS Y OPERATIVOS DE LA ACTIVIDAD MINERA
Actividad minera en el Perú
Clasificación de las sustancias minerales
Legislación minera
Fases de la actividad minera
Terminología en el sector minero
Plan contable
Contabilidad minera
Aspectos contables
Libros y registros contables
Aspectos tributarios
Aspectos laborales
Procedimiento en la actividad minera
Costo minero
Métodos de minería
Componentes del costo minero
Costo de extracción del mineral
Costo de beneficio del mineral
Aspecto operativo
Información de costo de producción minera.
Cuestionario de evaluación
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PRESENTACIÓN
El presente texto es producto de la investigación y de las labores efectuadas en
diferentes empresas dedicadas a la actividad pesquera y minera de la región, que
nos ha permitido consolidar información para efectos de preparar y describir los
aspectos doctrinarios y operativos de la actividad pesquera y minera, compatibles
con los lineamientos pedagógicos de la asignatura de Contabilidad Aplicada II del
sexto ciclo de la escuela de contabilidad de la Facultad de Ciencias Contables
Financieras y Administrativas de la Universidad Católica los Ángeles de Chimbote.
A través de la investigación y con el esfuerzo apoyo y aporte personal se ha
desarrollado el presente texto que tiene por finalidad proporcionar al estudiante la
doctrina y los aspectos operativos que realizan las empresas dedicadas a la
actividad pesquera y a la actividad minera respectivamente.
En ese sentido la idea primordial de este libro es ser un instrumento de consulta
permanente para conocimiento y aplicación posterior, en el desarrollo profesional,
dentro de las empresas dedicadas a la actividad pesquera y minera.
Finalmente estimo que el presente texto cumpla con las expectativas y objetivos
pedagógicos en búsqueda del proceso de enseñanza y aprendizaje significativo y
critico.
EL AUTOR
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CAPITULO I
ASPECTOS DOCTRINARIOS Y OPERATIVOS DE LA ACTIVIDAD PESQUERA Y DE
EXTRACCION
ASPECTOS DOCTRINARIOS
INTRODUCCION
La actividad principal del hombre es el trabajo, como tal a todos nos agradaría ver
que los resultados económicos del esfuerzo puesto en ello sean siempre positivos,
solo así lograremos que el desarrollo económico nacional y las ganancias o las
perdidas sean tanto de la empresa, de sus trabajadores y del país en su conjunto.
Si bien es cierto no todos los factores que influyen en el resultado económico de la
empresa son manejados por el inversionista sin embargo su participación es vital, de
su iniciativa, de los pronósticos del mercado y de la planificación gerencial,
dependerá en muchos casos la suerte de la empresa y por consiguiente también de
sus trabajadores.
La eficiencia es importante, entiendo la eficiencia económica como un elemento
matemático independiente en el sistema social del país, sea esta una empresa
estatal o privada, pero los resultados económicos se medirán siempre con los
mismos elementos y la rigurosidad numérica necesaria, en un país como el nuestro
creemos que es más importante dado que los recursos económicos son cada día
más escasos y producirlo entonces el vital.
En términos de economía una inversión ofrece mejores oportunidades que otra
cuando tiene las siguientes características:
Un alto porcentaje de utilidades sobre el capital invertido
Que tenga un retorno de capital rápido
Que tenga un flujo de caja neto mensual positivo
Que no necesite demasiada inversión en activos fijos y costos fijos
Que requiere de la menor inversión posible y
Que no sea temporal.
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La industria pesquera, tan generosa como es, tiene todas estas características, salvo
la última, aunque sobradamente compensadas.
ACTIVIDAD PESQUERA
CONCEPTO.-
Es el quehacer permanente de carácter discontinuo en razón de la naturaleza
aleatoria de los recursos hidrobiológicos que interactúan en un sistema cuyo fin
principal es promover el desarrollo sostenido como fuente de alimentos, generación
de empleos y la obtención de recursos económicos que se derivan de la explotación
racional de los recursos hidrobiológicos, en armonía con la preservación de la
biodiversidad y la conservación del medio ambiente.
FASES DE LA ACTIVIDAD PESQUERA
Se distingue de las siguientes fases: extracción, procesamiento, acuicultura,
comercialización.
EXTRACCION
En esta fase se distingue la extracción industrial y la extracción artesanal.
Extracción Industrial.- Actividades de pesca con embarcaciones mayores a 30
toneladas métricas, cuya captura de recursos hidrobiologicos está orientado a la
pesca de Anchoveta, sardina y jurel para consumo humano indirecto (para
procesamiento de harina, aceite y conserva de pescado).
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Es aquella que se realiza utilizando embarcaciones de gran capacidad, equipadas
con instrumentos modernos, teniendo como meta la captura de peces para fines
industriales como son: la elaboración de harina y aceite de pescado, la fabricación de
conservas de pescados, la preparación de filetes para la exportación (pescado
congelado), etc. Operan en los puertos del litoral y son de propiedad de los grandes
consorcios pesqueros.
En este grupo está la pesca de arrastre realizada por embarcaciones modernas y de
gran tonelaje, pertenecientes a empresas transnacionales y soviéticas
Extracción Artesanal.- Actividad de pesca con embarcaciones menores a 30
toneladas métricas, cortineras, de pinta y espinel, para consumo humano directo en
fresco, sus métodos de pesca no son sofisticados.
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Es la actividad desarrollada por un sector de población costeña, que utiliza sólo
embarcaciones pequeñas e implementos tradicionales con poco desarrollo
tecnológico para extraer pescado para el consumo humano directo.
Entre las embarcaciones empleadas en la pesca artesanal tenemos: las “Lanchas a
motor”, de poca capacidad de cargo y velocidad son operadas por tres o cuatro
pescadores, que realizan sus actividades en el día y por las noches y a pocas millas
del litoral. Embarcaciones muy pequeñas son: la “chalana” y los “caballitos de
totora”.
PROCESAMIENTO
Actividades de transformación de recursos hidrobiologicos efectuados por las
empresas industriales y artesanales bajo las siguientes características:
Procesamiento Industrial.- Elaboración de harina, aceite, conservas, congelados de
pescado a nivel altamente técnico (planta de procesamiento)
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Procesamiento Artesanal.- Es el procesamiento primario de productos
hidrobiologicos: curados, salados, seco salado, etc., esta modalidad se realiza a
través de las asociaciones de procesadores.
ACUICULTURA
Esta actividad se divide en dos aspectos: la maricultura y la piscicultura
Maricultura.- Cultivos en aguas marinas de recursos como por ejemplo la concha de
abanico y los camarones.
Piscicultura.- Cultivos en aguas continentales: ríos y lagos, por ejemplo la crianza de
la trucha, pejerrey, langostinos.
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COMERCIALIZACION
Comprende la comercialización interna y externa de los productos pesqueros es libre
de acuerdo a la ley.
Comercialización de productos procesados: harina, conserva y aceite.
Comercialización de productos naturales: pescado fresco.
Comercialización de productos curados y otras formas: pescado salado, pescado
seco, pescado seco salado, pescado ahumado y otras formas.
GLOSARIO DE TERMINOS UTLIZADOS COMUNMENTE EN LA ACTIVIDAD PESQUERA:
Actividad pesquera.- Conjunto de elementos interactuantes en un sistema que
permite la obtención de los beneficios que derivan de la explotación racional de los
recursos hidrobiologicos, la misma que incluye todas sus fases productivas.
Auditoría ambiental.- Acción de verificación y fiscalización en el cumplimiento de las
normas ambientales y de los compromisos asumidos en el Estudio de Impacto
ambienta ( (EIA), en el Programa de adecuación al medio ambiente (PAMA) y la
Declaración de impacto ambiental (DIA) a requerimiento de la autoridad ambiental
competente.
Captura nominal.- peso equivalente en vivo de todas las especies hidrobiologicos
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Contaminación ambiental.- Acción resultante de la intrusión del ambiente directa o
indirectamente, de contaminantes que por su concentración y permanencia, originan
que el medio receptor adquiera características diferentes a las originales o previas a
la intrusión, las cuales son perjudiciales al ambiente o a la salud.
Declaración del impacto ambiental.- DIA Documento de compromiso ambiental que
presente los titulares de proyectos, o menor escala señalando que sus actividades no
causaran efectos perjudiciales a los recursos naturales y al ambiente.
Establecimiento industrial pesquero artesanal.- Local e infraestructura donde se
lleva acabo l actividad artesanal, incluido las instalaciones para el ensilado.
Establecimiento industrial pesquero- Infraestructura física donde se instala plantas
de procesamiento
Estudio de impacto ambiental EIA.- Estudio de evaluación, descripción y
determinación impactos de los aspectos físicos, químicos biológicos, sociales,
económicos y culturales en el área de influencia del proyecto, realizado con la
finalidad de determinar las condiciones existentes y capacidad en el entorno,
analizar el ecosistema y prever los riesgos directo e indirectos y efectos de la
ejecución del proyecto, indicando las medidas de prevención de la contaminación,
las de control y las acciones de conservación a aplacarse para lograr un desarrollo
armónico entre la actividad pesquera y el ambiente.
Imarpe.- Instituto del Mar del Perú.
ITP.- Instituto Tecnológico Pesquero.
Planta de procesamiento.- Una sola actividad de transformación instalada en un
estableciendo industrial pesquero.
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Productos hidrobiologicos.- Recursos sometidos a un proceso de preservación o
transformación tales como: refrigerados, deshidratados, congelados, saladas,
marinados, ahumados, etc.
Programa de adecuación y manejo ambiental.- PAMA.- Programa de acciones y
políticas e inversiones destinadas a la adecuación gradual a nuevas exigencias
ambientales.
Recursos pesqueros.- Recursos hidrobiologicos, objeto o sustento de una pesquería.
Recursos hidrobiologicos.- Especies animales y vegetales que desarrollan todo o
parte de su ciclo vital en el medio acuático y son susceptibles de ser aprovechados
por el hombre.
Talla mínima.- Longitud o tamaño de los individuaos que fijan la autoridad
competente, para cada especie hidrobiologicos, por debajo del cual se prohíbe su
extracción., procesamiento, transporte y comercial9izacion. Se determina sobre la
base del conocimiento del ciclo de vida de la especie
Veda.- Acto administrativo que establece la autoridad competente para el cual se
prohíbe, procesar, transportar, y comercializar unos recursos hidrobiologicos en un
área determinada.
NORMATIVIDAD PESQUERA
Es un conjunto de normas y acciones que permiten administrar una pesquería, sobre
la base del conocimiento actualizado de sus componentes biológicos pesqueros
económicos y sociales.
Los sistemas de ordenamiento pesquero deberán considerar los regímenes de
acceso, captura total permisible, magnitud del esfuerzo de pesca, periodo de veda,
temporadas de pesca, tallas mínimas de captura zonas prohibidas o de reserva:
artes, aparejos, métodos y sistemas de pesca así como las necesarias acciones de
monitoreo y vigilancia de las actividades pesqueras.
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El ordenamiento pesquero sustenta su accionar en la Ley General de Pesca Nº
25977 y el Reglamento de la Ley General de Pesca Decreto Supremo Nº 012-2001-
PE y otras directivas del caso.
Según la ley general de pesca Nº 25977 en su artículo 19 sostiene lo siguiente: la
extracción es la fase de la actividad pesquera que tiene por objeto la captura de los
recursos hidrobiologicos mediante la pesca, la caza acuática o recolección.
Artículo 20 la extracción se clasifican en:
a) Comercial, que puede ser:
1. De menor escala o artesanal: se realiza con el empleo de
embarcaciones menores o sin ellas, con predominio del trabajo
manual.
2. De mayor escala: es realizada con embarcaciones mayores de pesca.
El reglamento de la presente ley fijara el tamaño y el tonelaje de las
embarcaciones, pesqueras artesanales, así como los demás requisitos
y condiciones que deben cumplirse para viabilizar la extracción.
b) No comercial, que puede ser:
1. De investigación científica: la realizada con fines de incrementar el
conocimiento de los recursos hidrobiologicos y sus ecosistemas.
2. Deportiva: realizada con fines de recreación
3. De subsistencia: realizada con fines de consumo domésticos, trueque,
sin fines de lucro.
Artículo 21 el desarrollo de las actividades extractivas se sujeta a las disposiciones
de esta ley y las normas reglamentarias específicas para cada tipo de pesquería.
El estado promueve, preferentemente las actividades extractivas de recursos
hidrobiologicos destinadas al consumo humano directo.
COSTO DE EXTRACCION
Extracción.-
Es la fase de la actividad pesquera que tiene por objeto la captura de los recurso
hidrobiologicos mediante la pesca, la caza acuática o la recolección de alta mar
caletas y puertos del litoral (pesca marítima) y en aguas continentales (ríos y lagos).
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Costo de extracción.-
Llamado también costos de operaciones de embarcaciones, el cual está constituido
por los gastos incurridos en la explotación de los recursos hidrobiologicos (consumo
de suministros y gasto de personal). El pescado que es extraído del mar mediante las
embarcaciones se destina al consumo humano, a la venta a terceros y se transfiere a
las plantas procesadoras para conserva, harina y aceite.
Las especies que normalmente se extraen son:
Para conserva: sardina, jurel, caballa, bonito, barrilete y atún.
Para harina y aceite: sardina, anchoveta y caballa.
Para consumo humano: todo lo que se puede obtener de acuerdo a la zona.
El costo de operación de las embarcaciones está conformado por el consumo de
suministros diversos y por el gasto de personal que se incurren cuando las
embarcaciones salen a pescar recursos hidrobiologicos.
El consumo de suministros generalmente se presenta por: combustibles y
lubricantes, repuestos y accesorios, materiales eléctricos, otros suministros diversos.
Los gastos del personal están conformados por sueldo, salario y participación de
pesca a tripulación.
La participación de pesca está referida al monto que percibe el trabajador pescador
por sus labores efectuadas que se plasma en la planilla correspondiente.
La embarcaciones pesqueras antiguas reguladas por la sociedad nacional de
pesquera otorgan el 22.4% de la venta del pescado para participación de pesca.
Existen otras embarcaciones que pagan entre el 22.5% y el 33% para la participación
de pesca.
Sin embargo las embarcaciones nuevas o modernas están pagando solo el 18%
como participación de pesca.
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PLAN CONTABLE
CUENTA.-
Es un instrumento contable que representa la agrupación sistemática y las medidas
de elementos comunes e iguales capta la situación inicial de una operación, las
variaciones que se van produciendo y la situación final, constituyéndose en activos,
pasivos, patrimonio, gastos, ingresos y que se identifican con a su nombre.
CONCEPTO.-
El Plan Contable es un conjunto de cuentas normalizadas, que se clasifican y
codifican las diferentes operaciones efectuadas por la entidad. La principal cuenta de
un Plan Contable ha de ser sus generalidades, en el sentido de que contemple de un
modo genérico la totalidad de operaciones que deban ser objeto de registro contable.
La nueva versión del Plan Contable General Revisado se da a través de la Resolución
Conasev N. 006-84-EFC/ 94, 10, que aprueba el Plan Contable General Revisado, el
mismo que es obligatorio para la empresas sujetas a la supervisión de la Conasev,
incluidas las estatales de derecho privado de economía mixta y los de accionariado
del estado, a partir del ejercicio 1,985.
En junio de 1,987, se dio la ley 24680, por la que se crea el Sistema Normal de
Contabilidad. Este tiene a su cargo la investigación y la formulación de las Normas de
Contabilidad que deben de regir en el Perú, así como la Elaboración de la Cuenta
General de la República.
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Debemos Tener en cuenta que para efectos de la contabilización de las
transacciones y otros acontecimientos económicos, estos se presentaran de acuerdo
a su realidad financiera y no solo con su forma legal.
Las diferencias temporales o permanentes en la determinación de la renta neta
producida por la obligación de los procedimientos contables respecto de las normas
tributarias se efectuaran en la declaración jurada.
VIGENCIA
De acuerdo a la Resolución CNC Nº 041-2008-EF/94 El Nuevo Plan Contable General
para Empresas (PCGE) será de aplicación opcional a partir del 01-01-2009 y de
aplicación obligatoria a partir del 01-01-2010.
PLAN CONTABLE PESQUERO
Respetando la normatividad relacionada al Plan Contable General Revisado, el Plan
Contable Pesquero debe ajustarse de acuerdo a las necesidades de la actividad, pero
inspirado en el Plan Contable General Revisado.
Toda empresa después de haberse constituido, el primer paso que tiene que dar, es
la instalación de un sistema de contabilidad, en donde el contador desplegara todo
su conocimiento analizando las posibles operaciones que se llevaran a cabo, así
como efectuar un estudio minucioso de la naturaleza del negocio, determinando
posteriormente las cuentas que se utilizaran en las diferentes transacciones de la
empresa en marcha.
Todas estas cuentas debidamente ordenadas y clasificadas toman el nombre que de
acuerdo a la actividad será: Plan Contable Pesquero.
EL PLAN CONTABLE EN EL SECTOR PESQUERO
Las Empresas del Sector Pesquero, por la singularidad de sus actividades
económicas, requieren contar para efectos del registro contable de sus operaciones,
de planes de cuentas que se orienten a satisfacer sus necesidades operacionales.
En tanto el objetivo primordial de utilizar un plan contable es controlar las múltiples
operaciones que realizan, a través de este instrumento documentario nos permite
además conocer cualitativamente los activos, pasivos, patrimonios los gastos, los
tangibles y los resultantes de un periodo o proceso de trabajo.
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El Plan Contable General Revisado no puede ser utilizado directamente por la
generalidad de sus empresas y menos aun por aquellas que, como las pesqueras
realizan actividades distintas a las Comerciales, con las cuales dicho instrumento
normativo tiene más afinidad.
En sujeción al nuevo plan de cuentas, la actividad de extracción está ligada con los
siguientes recursos o suministros:
a) Combustible y lubricantes
- Petróleo diesel 2
- Petróleo R – 500
- Aceite
- Grasas
- Gasolina
- Gas
- Otros
b) Repuestos y accesorios
- Rodajes
- Retines
- Piñones
- Bujías
- Chumaceras
- Fajas
- Filtros
- Sello mecánicos
- O’ring
- Otros
c) Repuesto eléctricos
- Alambre forrado
- Alambre mellizo
- Cable matriz
- Cable vulcanizado
- Enchufes
- Tomacorriente
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- Fluorescentes
- Conectores
- Interruptores
- Transformadores
- Relay’s
Será necesario pues proveer algunas cuentas y adecuar la nomenclatura de otros en
el afán de superar estas dificultades.
A continuación se ilustra ciertas cuentas del Plan Contable que son necesarios
tomarlos en cuenta cuando se trabaje la actividad pesquera en lo que concierne a
extracción.
25 MATERIALES AUXILARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
252 Suministros
2521 Petróleo diesel
2522 Petróleo residual
2523 Aceite
2524 Grasa
2525 Aditivos
2526 Gas propano
2527 Gasolina
2528 Otros combustibles y lubricantes
253 Repuestos
2531 Repuestos y accesorios
254 Materiales
2541 Materiales eléctricos
2542 Material de laboratorio
2543 materiales de oficina
2544 otros suministros
33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPOS
333 Maquinaria y equipo de explotación
333.1 Embarcaciones A
333.2 Embarcaciones B
20
333.3 Redes A
333.4 Redes B
40 TRIBUTO Y APORTACIONES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4039.1 Caja de beneficios sociales del pescador
4039.2 Compensación 1.84%
4039.3 Gratificación 16.66%
4039.4 Jubilación 8%
4039.5 Prestación de salud 9%
4039.7 SCRT 1.55%
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
413 Participación de los trabajadores por pagar
4131 Participación de pesca
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar
60 COMPRAS
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6032 suministros
Combustible y lubricante
6033 Repuesto
Repuesto y accesorios
Repuestos eléctricos
6034 Materiales
Material de laboratorio
Material de oficina
6039 Otros
62 GASTOS DE PERSONAL DIRECTORES Y GERENTES
6212 Salarios
62121 Tripulantes – participación de pesca
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62191 Vacaciones 8.33%
627 Seguridad y provisión social
6271 Prestación de salud 9%
6273 Seguro complementario de riesgo 1.55%
6276 Caja de beneficios de seguridad social del pescador
62761 Compensación 1.84%
62762 Gratificación 16.66%
62763 Jubilación 3%
CUENTA DE COSTOS: En relación a la clase 9 o cuenta analítica de explotación estos
resultan no normados a trasvés del plan contable generalmente revisados, tampoco
con objetos de regulación legal por lo tanto deja a libre disposición del contador de la
empresa para ser estudiadas e instaladas de acuerdo a las necesidades propias de
su actividad.
En el caso de la actividad de extracción se utiliza el código:
90 Costos de operaciones de embarcaciones
Para describir e identificar el destino de las cuentas de la clase 6 a nivel de
consumo, gastos y provisiones.
90 COSTOS DE OPERACIÓN DE EMBARCACIONES
901010 Embarcación X
901010.1 Consumo
901010.2 Gastos
901010.4 provisiones
901020 Embarcación Z
901020.1 Consumo
901020.2 Gastos
901020.3 provisiones
Se utiliza para los asientos por destino, será la cuenta que provee el costo de
operación de embarcaciones o costo de extracción.
MODALIDADES GENERALES DE EMPLEO DE LAS CUENTAS
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Las empresas deben establecer en sus planes de cuentas, salvo que no
existan operaciones que lo ameriten, las cuentas a dejitos y las que a nivel de
tres y cuatro dejitos se precisan en la lectura de cuentas del plan contable
general. Con respecto a estos últimos las empresas pueden dejar de
establecer quedando obligados en este caso a proporcionar la información
pertinente mediante el análisis del movimiento de las cuentas divisionarias
(tres dejitos).
Las empresa que desarrollan más de una actividad económica deberán
establecer las cuentas divisionarias y sub divisionarias que sean necesarios
para registrar separadamente las operaciones correspondientes a cada
actividad económica.
La empresa pueden establecer un mayor grado de análisis de las cuentas
previstas por el plan, que consideran necesarios para el registrote las
operaciones efectuadas con los diferentes aportes económicos.
La empresa, asimismo, podrán hacer uso de los códigos libros, en tanto estos
no sean destinados oficialmente.
ASPECTOS CONTABLES
CONCEPTO.-
La actividad Pesquera de Extracción se realiza a través de la administración por
parte de una empresa en relación a la extracción o captura de recursos
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hidrobiologicos para el consumo humano directo y también para la transformación
biológica de activos biológicos destinados a la harina, aceite y conservas de pescado.
ASPECTOS CONTABLES.-
La contabilidad se basa en un conjunto de reglas que permiten identificar, regular,
clasificar e informar los datos relativos a las operaciones y eventos de la empresa.
Estas reglas se derivan de los postulados y principios básicos denominados principios
de contabilidad generalmente aceptados. Por tanto, es muy importante que el
contador conozca la terminología básica que se emplea en el procesamiento de los
datos contables.
OPERACION.- Es una transferencia de bienes y servicios, valores u otros eventos de
carácter financiera efectuados por las personas naturales y personas jurídicas, que
deben cuantificarse y expresarlos en términos de dinero las operaciones se pueden
clasificar como: externos, en las cuales participan entidades exógenas a la
organización, e internas en las cuales solo intervienen la empresa.
Las personas dedicadas a la actividad pesquera de extracción se organizan como
personas naturales o como personas jurídicas.
Desde el punto de vista contable las Personas Naturales se sujetan a los
procedimientos y normas del caso, en tanto las personas jurídicas deben sujetarse a
los procedimientos y normas pertinentes como por ejemplo: llevar contabilidad
completa (Libros principales, libros auxiliares u otros de acuerdo a las necesidades).
Por otro lado todo registro de los libros contables debe ser respaldado por los
comprobantes de pago autorizados.
SISTEMA Y REGISTRO DE CONTABILIDAD
La contabilidad será llenada según el principio de la “partida doble” lengua
española y en moneda nacional (nuevos soles)
Cada registro de operaciones efectuado con terceros deben estar sustentados por
un documento o comprobante fechado y con el sello o firma del responsable
de la operación.
Independientemente de los libros diario, mayor, inventario y balance, caja,
registro de compra, venta, registro de letras y otros gastos llenados por
disposiciones legales y reglamentarias vigentes, la empresa podrían llenar los
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registros auxiliares que consideren necesarios para el manejar control de las
operaciones y obtener de la información general pertinente a sus realidades.
Los libros y registros contables se llenados de acuerdo a las disposiciones
vigentes y siguiendo procedimientos que confirme a la contabilidad un grado
suficiente de autenticidad y permita a la vez el control de la veracidad de las
operaciones. En caso que se utilicen gastos auxiliares se deberán centralizar
periódicamente con un diario y un mayor principal, el resumen de dicho registro.
Los libros registrados, documentos y demás evidencias sustentativas de las
operaciones, serán consignados durante el tiempo que señale los dispositivos
legales vigentes.
ASPECTOS TRIBUTARIOS.-
De acuerdo al régimen general del impuesto a la renta se contempla lo siguiente:
Considera las utilidades obtenidas en un ejercicio afectos de la determinación
del impuesto a la renta a pagar. (Ingresos menos gastos)
Se realiza pagos a cuenta mensuales
Se requiere el sustento de los gastos
Se presenta declaración jurada anual
Se afectas al impuesto general a las ventas y demás formas que contempla la
norma en relación a la actividad.
El impuesto a la renta anual es el 30%
Los Pagos a cuenta es el 2% o Por el método del coeficiente
El Impuesto General a las ventas es del 19%
ASPECTOS LABORALES
La caja de beneficios sociales de pescador es una institución que tiene como
función administrar las leyes soles previamente de la actividad pesquera de las
empresas extractivas tanto el aporte del patrón como de los tripulantes.
La actividad de extracción en relación a la planilla de tripulantes esta afecta a lo
siguiente:
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Aportes a La Caja de Beneficios Sociales del Pescador:
Empleador:
Administrativo 1.84%
Prestación de salud 9%
Pensión o Jubilación 3%
Gratificación 16.66%
CTS 8.33%
Vacaciones 8.33%
Seguro Complementario de Trabajo en riesgo 1.55%
Tripulante
Pensión o jubilación 8%
La tripulación de cada embarcación está conformada generalmente por:
Un Patrón (jefe de la embarcación)
Un segundo Patrón
Un motorista
Un segundo Motorista
Un Panguero
Un Cocinero
Diez tripulantes.
Otros Aportes
Capitanía de Puertos
El empleador también aporta a Capitanía de Puertos por diferentes trámites que
realiza en función a su actividad.
Ministerio de la Producción
El empleador también aporta al Ministerio de la Producción por diferentes trámites
que realiza en función a su actividad, como por ejemplo el derecho de pesca,
Foncopes (fondo de cooperación pesquera)
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SISTEMAS DE PARTICIPACION
Actualmente en nuestro país el sistema de participación de pesca tanto para el
empleador como para los tripulantes están reguladas por dos tipos de porcentajes, el
regulado tradicionalmente por la Sociedad Nacional de Pesquería (SNP) cuyo
porcentaje resulta ser el 22.4% donde se sostiene que
Están inmersas aquellas embarcaciones antiguas.
El otro porcentaje es el de 18% donde se sostiene que están inmersas las
embarcaciones modernas o bajo las siguientes características:
La mayor capacidad de las bodegas de las nuevas embarcaciones, los nuevos
motores más potentes y veloces, los equipos hidráulicos que permiten realizar las
faenas de pesca sin mayor esfuerzo físico para los tripulantes, los ambientes más
cómodos y confortables y en suma, la nueva tecnología con equipos electrónicos
permite que las embarcaciones puedan realizar más faenas de pesca, en menos
tiempo, de manera, más segura y con una mayor rentabilidad.
Dentro de los aspectos modernos y tecnológicos que se utilizan en la actividad de
pesca esta por ejemplo el radar, el sonar, el control satelital, ecosondas, radios de
gran alcance.
A continuación observemos algunas diferencias marcadas entre el sistema
tradicional y el sistema particular del sistema de participación de pesca 22.4% y el
18% respectivamente.
CAJA DE BENEFICIOS Y SEGURIDAD SOCIAL D EL PESCADOR
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22.40%
Reciben 493 promedio
Por la captura de 235 toneladas
cada tripulante en promedio recibe
493
36 mil soles al año
Los tripulantes que laboren bajo este
régimen recibieron en total en los
últimos años 36,289.85 promedio
por año.
Motores lentos
Las embarcaciones antiguas
cuentan con motores de menor KW
que limitan su desplazamiento por
su poca velocidad.
Pobre tecnología
Cuenta con equipos electrónicos
desfasados.
65 % de días efectivos
Las embarcaciones antiguas son
más propensas a presentar fallas en
maquinaria y equipos. Solo puedan
aprovechar el 65% de los días
efectivos de pesca.
Redes chicas
Las embarcaciones cuentan con
redes de menor tamaño (altura y
longitud) impidiendo la captura de
recursos a mayor profundidad.
Anchoveta y Sardina.- Las
embarcaciones están preparadas
para pescar únicamente dos
especies: anchoveta y sardina.
7 meses al año
Las embarcaciones pueden pescar
solamente 7 meses al año, por las
limitaciones que impone la veda de
anchoveta.
Winche de fricción
Cuentan con Winche de fricción para
18%
Reciben 606 promedio
Por la captura de 404 toneladas
cada tripulante recibe en
promedio 606 n/s
50 mil soles al año
Los tripulantes que laboran bajo
este régimen recibieron en los
últimos años 50,475.66
equivalentes al 30% más de
ingresos promedio al año.
Motores veloces
Las embarcaciones modernas
cuentan con motores propulsores
de mayor KW que permiten un
mayor desplazamiento y rapidez
para llegar a la zona de pesca.
Moderna tecnología
Cuentan con equipos electrónicos
de alta tecnología, radar, sonar,
ecosonda, GPS.
90% de días efectivos
Las embarcaciones modernas
tienen mucho menos averías en
maquinas y equipos. Pueden
aprovechar el 90% de los días
efectivos de pesca.
Redes grandes
Las embarcaciones cuentan con
redes de mayor tamaño ( altura y
longitud) permitiendo la captura a
mayor profundidad
Anchoveta, Sardina, Jurel y
Caballa.- Las embarcaciones esta
preparadas para pescar varias
especies: anchoveta, sardina, jurel
y caballa.
11 meses al año
Las embarcaciones con sistema
de frió a bordo (RSW) pescan 11
meses al año porque además de
anchoveta, pescan jurel caballa y
otros de consumo humano.
Equipos hidráulicos
Cuentan con equipos hidráulicos
modernos de pesca para recoger
la jareta: Winche de combinación
28
recoger la jareta, necesitando 6
personas y mucho esfuerzo físico.
Mayor esfuerzo
La cala tiene una duración de 2
horas 30 minutos esfuerzo humano,
con equipos poco versátiles.
Ambientes pequeños
Por tener embarcaciones de menor
envergadura cuenta con ambientes
pequeños para la cocina, comedor,
dormitorio y zona de trabajo
160 para alimentos
Alimentación a razón de 160
promedio diario. No cuentan con
asistencia social ni laboral de su
federación.
20 días de subsidio
Por ley 26790 (seguro
complementario de trabajo de riesgo
accidentes de trabajo) tienen una
cobertura hasta los 20 días de
subsidio en el caso de accidentes de
trabajo.
Accidente común sin cobertura
No tiene cobertura
Sin seguro por accidente común
282 mil para la CBSSP
Las embarcaciones que laboran
bajo el régimen del 22.4% aportan
que realiza todo el esfuerzo de la
maniobra.
Menor esfuerzo
La cala tiene una duración de 1
hora 10 minutos. Permite seguir
buscando pescado después de
finalizada la maniobra
Ambientes amplios
Por ser embarcaciones de mayor
envergadura cuentan con
ambiente que brindan mayor
comodidad: cocina con
refrigerador, comedor,
dormitorios, sala TV y zona de
trabajo.
232 para alimentos
Alimentación a razón de 232
promedio diario. si cuentan con
asistencia social y laboral del
seguro.
340 días de subsidio
Por convenio con el Supnep tiene
cobertura por accidentes de
trabajo hasta de 11 meses con 10
días, con subsidio de hasta 10
dólares por día.
180 días por accidente común
Tiene por cobertura hasta los 180
días de subsidio en caso de
accidente común. Por el convenio
con el Supnep se le consideran 10
dólares por día.
Seguros por accidente común
Convenio Supnep en caso de
accidente común por
fallecimiento tiene una
indemnización de 8,000 dólares
por gastos de curación tienen
5,000. Por gasto de sepelio
tienen 2,000 dólares por
incapacidad 10,000 dólares.
427,000 para la CBSSP
Las embarcaciones que laboran
bajo el régimen del 18% aportan
en promedio a la CBSSP un total
de 427,820 por embarcación.
29
en promedio a la CBSSP un total de
282,386 por embarcación.
Sin asistencia social
No tienen personal para estas
actividades
Sin ayuda por sepelio
Ayuda por sepelio no tiene.
No cubren perdidas
Perdida de pertenencias : no tienen
No cobran fuera de faenas
Por trabajos fuera de faena de pesca
no les paga.
No cobran remolques
Por remolques y travesía no se les
paga
No hay capacitación
Capacitación dotación pesquera no
tiene.
Con asistencia social
Un coordinador de asistencia
social para la atención del
accidente de trabajo y o en
enfermedades comunes.
Ayuda por sepelio
Por fallecimiento de un familiar
según declaración jurada hasta
3,500 en forma gratuita y/o
fallecimiento del pescador, por
enfermedad común hasta 3,500
Soles.
Seguro de pérdidas
Patrón 1,500 dólares
Tripulante 1,000 dólares
Cobran por faenas fuera de pesca
Patrón 90 soles
Tripulantes 60 soles
Cobran por remolques
Por convenio SUPNEP remolque y
travesía
Patrón 90 soles
Tripulante 60 soles
Capacitación permanente por
convenio SUPNEP
La capacitación de toda la
dotación pesquera es obligatoria
SUPNEP.- Sindicato Único de Pescadores de Nuevas Embarcaciones del Perú.
BENEFICIOS
Las dotaciones reciben por cada tonelada métrica de pesca descargada 18% del
precio promedio de referencia que informa la sociedad nacional de pesquería (SNP)
El patrón o capitán de pesca recibirá dos partes
El segundo patrón parte y media
El primer motorista una parte y media
Los miembros restantes de la dotación una parte.
30
BONIFICACIONES ADICIONALES POR ESCOLARIDAD
Las embarcaciones con sistema de refrigeración destinadas a la pesca de atún
pagaran:
El primer motorista adicionalmente 1,700 soles
El segundo motorista 1,300 soles
El cocinero percibirá adicionalmente 15 soles diarios
SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO EN RIESGO
Los armadores convienen en continuar con el estricto cumplimiento de los aportes
por coberturas de accidentes de trabajo a ESSALUD, EPS, ONP o a una compañía de
seguros
El pago del subsidio será efectuado directamente por el armador o por la compañía
de seguros o por la ONP que contrate la empresa armadora por un plazo máximo
de once meses y 10 Díaz a razón de 10 dólares diarios .
La empresa armadora deberá evacuar y trasladar oportunamente al accidentado o
a un centro médico o asistencial de ESSalud.
CONDICIONES DE TRABAJO, SEGURIDAD Y VIDA A BORDO
Ropa de agua, botas, guantes cascos, botiquines, colchones, frazadas, menaje de
cocina , fumigación de la embarcación y limpieza de tanques de agua para
garantizar la optima calidad del agua potable, para toda la dotación, incluyendo al
patrón y rotantes.
SEGURIDAD SOCIAL
La convención colectiva de trabajo no modifica en absoluto, ninguno de los aportes
porcentuales que armadores y pescadores vienen abonando por concepto de
beneficios sociales y compensación a la Caja de Beneficios y Seguridad Social y
compensatorios a la Caja de Beneficios y Seguridad Social del Pescador CBSSP
aplicados a las remuneraciones (participación de pesca)
SEGURO DE VIDA Y ACCIDENTE COMUN
Por accidentes comunes que no ocurran en faenas de pesca o que no provengan del
trabajo:
Por caso de muerte del pescador por accidentes común 8,000 dólares
Por incapacidad permanente por accidente común 10,000 dólares
Por gasto de sepelio por accidentes coman 2,000 dólares
Por curaciones y hospitalización por accidente común 5,000 dólares
31
Por incapacidad temporal por accidentes común 10,000 dólares por el máximo de
180 días.
Todos los tripulantes están obligados a presentar a la empresa la relación de sus
beneficiarios para el caso de muerte proveniente de accidente común.
232 SOLES DIARIOS PARA VIVERES
Para víveres 232 soles diarios para dotaciones de 16 tripulantes
AYUDA POR SEPELIO
Por deceso del tripulante o uno de los cinco beneficiarios según declaración jurada:
Titular y esposa a otro familiar hasta por la suma de 3,500 soles por cada uno.
Para los cuatro beneficiarios restantes, en calidad de préstamo, hasta 3,500 soles
por cada uno.
TRABAJO FUERA DE FAENA DE PESCA
Por labores de reparación y acondicionamiento de las embarcaciones para faenas
de pesca tres días antes y tres días después de la temporada de pesca 60 soles
diarios por tripulante y 90 soles por día para el Patrón de Capitán de Pesca.
PÉRDIDA DE PERTENENCIAS
Por perdida de pertenencias en caso de siniestro de la embarcación a razón de mil
dólares por cada miembro de la dotación y para el patrono o capitán de pesca
1,500 dólares .
METODOLOGIA CONTABLE
La metodología que hay que tomar en cuenta se ajusta en función a las operaciones
que se generan de la propia actividad extractiva de acuerdo al régimen tributario en
el cual está trabajando. Por otro lado las operaciones están respaldadas con la
documentación legal de caso (Comprobantes de pago) que permiten efectuar los
registros en los libros tanto principales como auxiliares hasta determinar el costo de
extracción y el costo unitario del mismo.
32
CIRCUITO CONTABLE
- Operaciones
- Registros de operaciones en los libros auxiliares: Caja,
Bancos, Planillas, Compras, Ventas
- Registro de operaciones en los libros principales: Diario,
Mayor
- Preparación de la información financiera: Hoja de Trabajo,
Balance General, Estados de Pérdidas y Ganancias, Estado
de Flujo Efectivo, Estado de Cambio de patrimonio neto.
Estado de costo de extracción.
- Información financiera
- Toma de decisiones
DOCUMENTACION EXTRACONTABLE.-
Son documentos de carácter interno en el área de contabilidad de costos y sirven
para poder controlar los gastos que se generan durante las operaciones de
extracción o de pesca. Estos gastos están relacionados al consumo de suministros
donde incluye lo siguiente: víveres, combustible, repuestos, etc. Asimismo los gastos
de mantenimiento y reparación de la embarcación y de manera especial el gasto que
genera la mano de obra directa a través de la planilla de tripulantes y las cargas
laborales que se generen de la misma tanto a la caja de beneficios sociales del
pescador así como Essalud, Seguro complementario, compensación por tiempo de
servicios, vacaciones, gratificaciones, etc.
INFORME DE COSTO DE EXTRACCION DE PESCADO
Es un documento extracontable que sirve al área de contabilidad de costos para
controlar y registrar la inversión que realiza la empresa extractiva en consumo y
gastos que se van generando en el proceso de Extracción de recursos
hidrobiologicos.
33
El informe de costos de extracción tiene por objetivo determinar el costo de
extracción total y costo de extracción unitario (costo de extracción total entre la
cantidad de toneladas extraídas)
Cabe señalar que lo descrito en el informe de costo de extracción es fiel de reflejo de
lo que está registrado en la clase 9. (90 Costo de operación de embarcaciones)
34
ESTRUCTURA DEL INFORME DE COSTO DE EXTRACCION DE PESCADO
EMBARCACION CENTRO DE COSTOS
MES SEMANA DIAS TONELAJE EXTRAIDO
TOTAL COSTO DE EXTRACCION COSTO UNITARIO DE EXTRACCION
DETALLE CANTIDAD IMPORTE
A.- CONSUMOS
Suministros Diversos:
Petróleo
Aceite
Grasa
Faja
Filtro
Materiales
TOTAL CONSUMOS
B.- GASTOS
Sueldos
Leyes sociales
CTS
Participación de Pesca
CBSP Fondo Compensatorio
CBSP Prestación de Salud
CBSP Jubilación
CBSP Gratificación
CBSP Subsidios
Seguro Complementario de Trabajo en Riesgo
Mantenimiento y Reparación de Casco
Mantenimiento y reparación de Red
Seguro de Tripulación
Seguro de Red
Depreciación de Casco
Depreciación de Red
TOTAL GASTOS
COSTO TOTAL DE EXTRACCION (A + B)
TONELAJE EXTRAIDO EN TONELADAS METRICAS
COSTO UNITARIO DE EXTRACCION
Nota: se debe realizar una de hoja de costo de extracción por cada embarcación
35
ASPECTOS OPERATIVOS
MATERIAL Nº 4 CASO DE APLICACIÓN OBJETIVO GENERAL Hallar el costo de extracción total
Hallar el costo de extracción unitario
Hacer uso de la hoja de costos de extracción
Contabilizar las múltiples operaciones
Trabajar las operaciones en el libro diario, registro de compras y gastos, planillas de
sueldos y planilla de tripulantes respectivamente.
Adquisiciones valor
Compra de petróleo 305,572. 88
Compra de aceite 570.51
Compra de grasa 210.17
Compra de fajas 3,338.03
Compra de filtros 1,235.66
Compra de gasolina 1,271.18
Compra de materiales eléctricos 21,886.03
Enviar al almacén, retirar y utilizar el 50% de lo adquirido, aplicación al costo de
operación de embarcaciones.
Servicios
Mantenimiento de casco 163,657.63
Mantenimiento de redes 75,911.02
Seguros pagados por adelantado 1,657.63 por un año por tripulación, un mes de trabajo
Seguros pagados por adelantado 104,684.74 un año por embarcación, un mes de trabajo
Seguros pagados por adelantado 47,107.63 un año por redes, un mes de trabajo
Aplicación al costo de operación de embarcaciones
Gastos de personal
Planilla de sueldos de administración monto bruto 3,488.33 correspondiente a 05
trabajadores 03 en el sistema tradicional y 02 en la AFP – asientos por naturaleza y
aplicación al costo de operación – cts. De planilla de sueldos absorbe el costo de
operación de embarcaciones.
Planilla de tripulantes: tonelaje extraído 4,844.752 TM precio 50 dólares por tonelada
métrica, tipo de cambio 3.46 por dólar, en tanto la participación de pesca es del 22.4%
correspondiente a 16 participantes 1 jefe de embarcación y 15 tripulantes, el jefe de la
36
embarcación recibe el 50% más en relación al tripulante, tener en cuenta las
afectaciones tanto del trabajador como del empleador.
Operaciones de cierre
Depreciación de casco- valor de casco 2270,145 20% de depreciación anual 1 mes de
trabajo.
Depreciación de redes – valor de redes 1466,304 20% de depreciación anual 1 mes de
trabajo
Asientos de naturaleza y aplicación al costo de operación
DESARROLLO DEL CASO PROPUESTO
REGISTRO DE COMPRAS Y GASTOS
Fec
ha
Com
Pago
Fact
Detalle Cta
princ
Sub. cta.
sub.
divid
Valor
Compra
IGV
19%
Precio de
venta
1 020 Petróleo 606 6060101 305,572.88 58,058.84 363,631,72
2 050 aceite 606 6060102 570.51 108.39 678.90
3 080 grasa 606 6060103 210.17 39.93 250.10
4 090 faja 606 6060104 3,338.03 634.22 3,972.25
5 011 filtros 606 6060105 1,235.66 234.77 1,470.43
6 015 gasolina 606 606090 1,271.18 241.52 1,512,70
7 051 Mat elec 606 606030 21,886.44 4,158.42 26,044,86
8 1001 Mant casco 634 634040 163,657.63 31,094.94 194,752.57
9 2002 Mant red 634 634090 75,911.02 14,423,09 90,334.11
10 3004 Seg. tripula 382 382030 1,657.63 314.94 1,972.57
11 5005 Seg.emb 382 382020 104,684.74 19,890.10 124,574.84
12 6004 Seg.
Redes
382 382090 47,107.63 8,950.44 56,058.07
727,103.52 138,149.60 865,253.12
PLANILLA DE REMUNERACIONES SUELDOS
Trabajador Monto
bruto
13%
SNP
11.7%
AFP
NETO
A PAGAR
9%
ESSALUD
TOTAL
APORTE
3
2
2,093
1,395
272.09
163.25
1,820.91
1,232.08
188.37
125.57
188.37
125.57
5 3,488.33 272.09 163.25 3052.99 313.94 313.94
37
PLANILLA DE REMUNERACIONES: TRIPULANTES
TONELAJE EXTRAIDO 4,844.752 TM
PRECIO 50 DOLARES TIPO DE CAMBIO 3.46 = 173 POR TM
4844.752 TM POR 173 = 838,142.096
838,142.096 POR 22.4% = 187,744.
MONTO TOTAL A DISTRIBUIR 187,744.
PORCENTAJE DE APLICACIÓN PARA EL JEFE DE EMBARCACIÓN
187,744 / 16.5 = 11,378.42
50% MÁS DEL TRIPULANTE
11,378.42 + 5,689.21 = 17,067.63
APLICACIÓN PARA EL TOTAL DE TRIPULANTES
11,378.42 POR 15 = 170,676
PLANILLA DE TRIPULANTES MONTO A DISTRIBUIR 187,744
Tripulantes Base
imponible
8%
jubilación
Total
descuento al
tripulante
Neto a
pagar
1 Jefe 17,068 1,365.44 1,365.44 15,702.56
15 tripulan 170,676 13,654.08 13,654.08 157,021.92
16 particip 187,744 15,019.52 15,019.52 172,724.48
1.84%
Comp.
9%
salud
3%
jubilación
1.55%
SCTR
Total
aportes del
empleador
314.05 1,536.12 512.04 264.55 2,312.71
3,140.44 15,360.84 5,120.28 2,645.48 26,267.07
3,454.49 16,896.96 5,632.32 2,910.03 28,893.80
38
PLANILLA DE VACACIONES DE LOS TRIPULANTES
Tripul VAC.
8.33%
8%
PENS
TOTAL
DSCTO
NETO A
PAGAR
1 Jefe 1,421.76 113.74 113.74 1,308.02
15 tripul 14,217.31 1,137.38 1,137.38 13,079.93
16 Part 15,639.07 1,251.12 1,251.12 14,387.95
PLANILLA DE GRATIFICACIONES DE LOS TRIPULANTES
PLANILLA DE COMPENSACION POR TIEMPO DE SERVICIO DE LOS
TRIPULANTES
Tripulantes Base
imponible
8.33%
CTS
1 Jefe 17,068 1,421.76
15 tripulantes 170,676 14,217.31
16 participantes 187,744 15,639.07
1.84% COMP 3% JUBIL
9% SALUD
1.55% SCTR
TOTAL APORT
26.16 42.65 127.96 22.04 218.81
261.60 426.52 1,279.56 220.37 2,188.05
287.76 469.17 1,407.52 242.41 2,406.86
Tripulantes Base
imponible
16.66%
gratifica
1 Jefe 17,068 2,843.53
15 tripulan 170,676 28,434.62
16 particip 187,744 31,278.15
39
Diario General
Nº Fecha
Glosa Cód Denominación Debe Haber
1
2
3
1/1
2/1
2/1
Centralización del registro de compras
--------
Registro del destino de las ctas 60 y 63
--------
Por el retiro de los suministros
-----
60
63
18
40
42
25
90
61
79
61
25
Compras 60321 petróleo 305,572.88 60322 aceite 570.51 60323 grasa 210.17 60324 fajas 3, 338.03 60325 filtro 1,235.66 60326 mat. eléctrico 21,886.44 60327 gasolina 1,271.18 Gastos de serv. Prest. Por terc. 63404 mant. De casco 163,657.63 63409 mant. De redes 75,911.02 Servicios y otro cont. Por antici 1821 seguro a trip 1,657.63 1822 seguro a emb. 104, 684.74 1823 seguro a redes 47,107.63 Tributos y Aportes al Sistema 401 Gobierno central
401.1 IGV Cuentas por Pag. Comerciales- 421 Facturas -------------- ------------------- Mat Aux., suminist y repuesto 2521 petróleo 305,572.88 2522 aceite 570.51 2523 grasa 210.17 2524 fajas 3, 338.03 2525 filtro 1,235.66 2526 mat. eléctrico 21,886.44 2527 gasolina 1,271.18 Costo de Operac de Embarc Mantenimiento de casco Mantenimiento de redes Variación de Existencia 613 Mat Aux., suminist y repuesto Gastos Imputables a la Cta. de 791Cargas imp. a Cta. de C y G ------------------ -----------------------Variación de Existencia 613 Mat Aux., suminist y repuesto Mat Aux., suminist y repuesto 2521 petróleo 152,786.44 2522 aceite 285.25 2523 grasa 105.08 2524 fajas 1,669.01 2525 filtro 617.83 2526 mat. eléctrico 635.59 2527 gasolina 10,943.22 ----------------- ---------------------
334,084.87
239,568.65
153,450.00
138,149.60
334,084.87
129,568.05
167,042.42
865,253.12
334,084.87
129,568.05
167,042.42
40
4
5
6
7
8
2/1
3/1
3/1
4/1
4/1
Por utilización de los materiales.
------ Registro de los devengados de los seguro 1 mes de trabajo
-------
Destino de la cuenta 65
------
Centralización de la planilla de sueldo.
-------
Por el destino de la planilla de sueldo.
------
90
79
65
18
90
79
62
40
41
90
79
Costo de Operac de embarca Petróleo 152,786.44 Aceite 285.25 Grasa 105.08 Fajas 1,669.01 Filtro 617.83 Mat eléctrico 635.59 Gasolina 10,943.22
Gastos Imputables a la Cta de 791Cargas Imput a Cta de C y G ------------- --------------- Otros Gastos de Gestión 651 seguro Tripulantes 138.13 Embarcaciones 8,723.73 Redes 3,925.63 Servicios y otro cont. Por ant 1821 seguro a trip 1,657.63/12= 138.13 1822 seguro a emb. 104, 684.74/12 = 8,723.73 1823 seguro a redes 47,107.63/12 = 3,925.63 --------------------- -------------------- Costo de Operac de Embarc Seguros: Tripulantes 138.13 Embarcaciones 8,723.73 Redes 3,925.63 Gastos Imputables a la Cta. de 791Cargas Imput a Cta. de C y G ------------------- -------------------
Gasto del Personal, direct ger 621 Remuneraciones 6211 sueldo 3,488.33 627 seguridad y previsión social 6271 R P S 9% 313.94 Tributos y Aportes al Sistema 403 Instituciones publica 4031 RPS 313.94 4032 ONP 242.09 4039 AFP 163.25 Remuneracion y part por pag 411 remuneraciones por pagar 4111 sueldo ------------------- -----------------Costo de Operac de Embarc Sueldo 3,488.33 Leyes sociales 313.94 Gastos Imputables a la Cta. de 791Cargas Imput a Cta. de C y G ------------------ -----------------------
167042.42
12,787.49
12,787.49
3,802.27
3,802.27
167,042.42
12,787.49
12,787.49
749.28
3,052.99
3,802.27
41
9
10
11
12
5/1
5/1
6/1
6/1
Centralización de la planilla de los tripulantes
------
Por el destino de la planilla de los tripulantes
------
Registro de la depreciaciones
-------
Por el destino de la depreciación --------
62
40
41
90
79
68
39
90
79
Gasto del Personal, director ge 621 Remuneraciones 6212 salario 187,744.00 Tripulante part de pesca 6214 Gratifica 16.66% 31,278.15 627 seguridad y previsión social 6271 R P S 9% 16,896. 96 6273 SCTR 1.55% 2,910.03 6276 CBSP Compensación 1.84% 3,454.49 Pensión 3% 5,632.32 Tributos y Aportes al Sistema 403 Instituciones publica 4031 RPS 9% 16,896.96 4039 otro instituciones CBSP 3% 5,632.32 Compensación 1.84% 3,454.49 Pensión 8% 15,019.52 SCTR 2,910.03 Remuneraciones y par por pag 411 remuneraciones por pagar 4112 Salario P pesca 172,724.48 4114 Gratificac 31,278.15 ------------------ ------------------Costo de Operac de Embarc Part. De pesca 187,744.00 Compensación 1.84% 3,454.49 Pensión 3% 5,632.32 RPS 9% 16,896.96 SCTR 1.55% 2,910.03 Gratifica 16.66% 31,278.15
Gastos Imputables a la Cta. de 791Cargas Imput a Cta. de C y G ------------------ ----------------------- Valuación y deterioro de act 681 depreciación Depreciación de casco 37,835.75 Depreciación de red 24,438.40 Dep. Amort. Y agotamiento 391 depreciación acumulada Casco 2’270,145 x 20%/12 =37,835.75 Red 1’466,302 x 20%/12= 24,438.40 ------------------- ------------------Costo de Operac de embarc Depreciación: Casco 37,835.75 Red 24,438.40 Gastos Imputables a la Cta de 791Cargas Imput a Cta de C y G ------------ ------------------
249,915.95
247,915.95
62,274.15
62,274.15
43,913.32
204,002.63
247,915.95
62,274.15
62,274.15
42
13
14
15
16
17
18
7/1
7/1
8/1
8/1
9/1
9/1
Registro de la CTS del personal Administ. ------
Por el destino de la CTS
------ Centralización de la CTS de los tripulantes -----
Por destino de la CTS
------
Centralización de las planillas de vacaciones de los tripulantes
------ Por el destino de la planilla de vacaciones de los tripulantes
62
41
62
79
62
41
90
79
62
40
41
90
79
Gasto del Personal, director ge 629 Beneficios sociales de los trabaja 6291 CTS Remuneraciones y part p’ pag 415 Beneficios sociales de los tra 4151 CTS Sueldo 3488.33 x 8.33% 290.57 ----------------- ------------------- Costo de Operac de Embarc Compensación por tiempo de servicio Gastos Imputables a la Cta de 791Cargas Imput a Cta de C y G ------------------ ----------------------- Gasto del Personal, directores 629 Beneficios sociales de los trabaja 6291 CTS Remuneraciones y part p pag 415 Beneficios sociales de los trabaja 4151 CTS De los tripulantes ------------------- ---------------------- Costo de Operac de Embarc Compensa por tiempo de Serv.
Gastos Imputables a la Cta de 791Cargas Imput a Cta de C y G ----------- ------ ----------------- Gasto del Personal, direct gere 621 Remuneraciones 6215 Vacaciones 15,639.07 627 seguridad y previsión social 6271 R P S 9% 1,407.52 6273 SCTR 1.55% 242.41 6276 Cbssp1.84% 287.76 Pensión 3% 469.17 Tributos y Aportes al Sistema 403 Instituciones publica 4031 RPS 9% 1,407.52 4039 otro instituciones CBSP 1.84% 287.76 Pensión 1,251.12 SCTR 242.41 Remuneraciones y part. p pag 411 remuneraciones por pagar 4115 Vacaciones ------------------ ------------------ Costo de Operac de embarc vacaciones 15,639.07 Compensación 1.84% 287.76 Pensión 3% 469.17 RPS 9% 1,407.52 SCTR 1.55% 242.41 Gastos Imputables a la Cta de 791Cargas Imput a Cta de C y G
290.57
290.57
15,639.07
15,639.07
18,045.93
18,045.93
290.57
290.57
15,639.07
15,639.07
3,657.98
14,387.95
18,045.93
43
HOJA DE COSTOS DE EXTRACCIÓN DE PESCADO
Embarcación Don Luis
Centro de costos Costo de Operación de Embarcación
Mes semana días 1 mes de trabajo
Tonelaje extraído 4,844.752
Costo total de extracción 767,681.94
Costo unitario de extracción 158.456
Conceptos Cantidad Importe
A. CONSUMOS
Suministros diversos
Petróleo
Aceite
Grasa
Fajas
Filtros
Materiales eléctricos
Gasolina
152,786.44
285.25
105.08
1,669.01
617.83
10,943.22
635.59
Total Consumos 167,042.42
B. GASTOS
Sueldos
Leyes sociales de sueldos
cts. de sueldos
participación de pesca
CBSP Fondo Compensatorio
CBSP Prestación de Salud
CBSP Jubilación
Gratificaciones
Subsidios
Seguro complementario TR
Mantenimiento de casco
Mantenimiento de redes
Seguro de tripulación
Seguro embarcación
Seguro de redes
Depreciación de casco
Depreciación de redes
3,488.33
313.94
290.57
187,744
34,732.64
9,387.20
9,387.20
31,278.15
3,754.88
5,632.32
163,657.63
75,911.02
138.13
8,723.73
3,925.63
37,835.75
24,438.40
Total Gastos 600,639.52
Costo Total de Extracción A +B 767,681.94
Tonelaje Extraído 4,844.752
Costo Unitario de Extracción 158.456
44
CUESTIONARIO DE EVALUACION CAPITULO I
1.- ¿Qué entiende por actividad de extracción pesquera?
2.- ¿Describa las fases de la actividad pesquera?
3.- ¿Que significa Veda?
4.- ¿Qué entiende por costos de extracción?
5.- ¿Cual es la cuenta de costo a utilizar para los destinos de los gastos en la
actividad de extracción?
6.- ¿Qué entiende por participación de Pesca?
7.- ¿Para qué sirve un informe de costos de extracción?
8.- ¿Cuantos elementos tiene el costo de extracción describa?
9.- ¿Como se calcula es costo de extracción de pescado por tonelada métrica?
10.- ¿Cuales son los porcentajes que se aplican para calcular la participación de
pesca?
11.- ¿Que aportes realiza el tripulante a la Caja de Beneficios Sociales del Pescador?
12.- ¿Que aportes realiza el empleador a la Caja de Beneficios Sociales del
Pescador?
13.- ¿Que Nº es la Ley general de Pesca y en qué gobierno se dio?
14.- ¿Que Nº es el Reglamento de la Ley General de Pesca en que gobierno se dio?
45
CAPITULO II
ACTIVIDAD PESQUERA DE TRANSFORMACIÓN
INTRODUCCION
La actividad industrial es una importante actividad en la economía peruana basada
principalmente en la producción de harina, se desarrolla a partir de la segunda mitad
del siglo XX y desde entonces se ha constituido en la segunda industria exportada del
país después de la minería.
Debido a la riqueza ictiológica del mar frente a las costas de Chimbote, este puerto
se convirtió desde muy temprano en el centro de la industria pesquera nacional.
En esta zona se realiza el mayor desembarque pesquero y se concentra la mayor
parte de las plantas harineras y plantas elaboradoras de conservas del país.
Sin embargo a pesar de su importancia este industria dinamizadora de la economía
regional, no ha sido capaz de desarrollar ventajoso competitivas que le permitan
protegerse contra las fluctuaciones del precios del mercado, ni propiciar la creación
de industrias conexas que le permitan un aumento de eficiencia colectivos.
La actividad pesquera de transformación está referida a la producción de harina y
aceite así como también ha conservas de pescado.
En el caso de la producción de harina de pescado operacionalmente se tendrán en
cuenta una serie de operaciones como por ejemplo:
La Recepción de la materia prima
El Cocinado del pescado
El Prensado
El Recuperador de sólidos
El Secado
La molienda y finos
La adición de antioxidantes y envasado
Y la obtención de la harina propiamente dicha.
La harina de pescado es un producto proteico de gran valor nutritivo en la
alimentación de aves, peces, cerdos y ganado. La harina de pescado dosificado en
proporciones adecuadas en la dieta de los animales, no solo aumenta el crecimiento
de estos, si no que aumenta la producción de carnes, leche, huevos etc.
46
PROCESO PRODUCTIVO DE HARINA Y ACEITE DE PESCADO
RECEPCIÓN DE MATERIA PRIMA
El pescado más usado como materia prima son las especies anchoveta y sardina que
son capturados en grandes cardúmenes por lanchas bolicheras. Las mismas que se
acoderan en casetas flotantes llamadas chatas, provistas de bombas absorbentes,
estas tienen una manguera que introducen en las bodegas de las lanchas,
absorbiendo el pescado y luego las bombean a través de tuberías submarinas de
fierro. Puesto el recurso en la planta el pescado bombeado, llega a un desaguador
para eliminar el agua, luego es conducido por un transportador de malla a las tolvas
que controlan el pesaje del pescado mediante una balanza electrónica, para que
posteriormente se almacene en pozas par ser trasladados hacia los cocinadotes. El
recipiente establecerá la cantidad recibida y el pescado consumido por turno.
COCINADO DEL PESCADO
De las pozas, el pescado es llevado por un transportador de rastra, que lo eleva y
alimenta periódicamente a la tolva del cocinador. El cocinador está constituido de un
tubo, provisto de una chaqueta de vapor, con un tornillo helicoidal, que transporta
lentamente el pescado por su interior, de un extremo a otro.
El pescado es cocinado a una temperatura de 100 grados C, usando vapor directo,
por un tiempo aproximado de 20 minutos. El objetivo del cocinado, es romper los
tejidos adiposos y la desnaturalización de las proteínas, separar huesos, agua, aceite
y proteínas.
47
Luego del cocinado, el pescado ya cocido cae directamente o es llevado por un
gusano (tornillo) al pre- estrainer, el que al girar lo desplaza en toda su longitud, a la
vez que lo va desaguando es bombeado y almacenado en un tanque para su
posterior proceso.
PRENSADO
Consiste en aprisionar el pescado cocido en prensas, para extraer aceite y agua de la
carne del pescado. La prensa está constituida de uno o dos tornillos de baja
velocidad que se encuentran alojados en una carcaza, cuya superficie está formada
por una malla de huecos finos. Como producto del prensado se obtiene licor de
prensa, mas una torta o queque de prensa. El licor es bombeado y almacenado en un
tanque (conjuntamente con el liquido del pre-estainer) para posteriormente continuar
su tratamiento, la torta de prensa es sometido a secado.
RECUPERADOR DE SÓLIDOS
El liquido del pre-estrainer y licor de prensa son calentados antes de pasar a las
separadoras horizontales, con el fin de lograr mayor eficiencia en este proceso.
Luego es bombeado a estas separadoras que recuperan lo sólidos que se encuentran
en suspensión. Como resultado de este proceso se obtiene el licor que es
centriguado y la torta es sometida a secado.
El licor de separadora contiene agua mas aceite, el cual es trasladado a un tanque
para su calentamiento, antes de ingresar a la centrífugas verticales, las cuales
mediante centrifugado permite obtener aceite crudo de pescado, más un liquido
residual denominado agua de cola.
48
El aceite obtenido es depositado en grandes tanques, para su posterior traslado a
plantas refinadoras, donde será usado para la fabricación de jabones, margarina,
aceite compuesto etc.
SECADO
La torta de prensa y separadora son trasladada por un transportador helicoidal al
secador, la acción que ejerce este transportador permite mezclarlas, para que
ingrese como una masa homogénea, esta masa posee un alto grado de humedad
entre 45 y 50 %. Para reducir la humedad a niveles de 8% - 10% se somete a secado
de tipo rotativo que puede ser de fuego indirecto o fuego directo. El aire caliente y
los gases de combustión del petróleo que se generan son extraídos mediante el
exhuaster, acarreando la humedad de la torta, secándolo progresivamente a medida
que avanza de un extremo a otro del cilindro. Estos gases acarrean finos sólidos en
suspensión, los cuales se recuperan en un ciclón por la fuerza centrífuga que se
origina al impulsar los gases por el exhuaster, estos finos caen por gravedad al
gusano colector, donde se mezcla con las tortas provenientes del secador.
MOLIENDA Y FINOS
En el extremo del secador existe una caja recolectora de torta seca, la cual se extrae
por medio de un transportador helicoidal que la conduce al molino, dicho molino de
tipo vertical, de martillo fijo, en el cual la torta seca es reducida a partículas de
49
tamaño acorde con las especificaciones del mercado consumidor el producto que
sale del molino es harina de pescado.
ADICION DE ANTIOXIDANTES Y ENVASADO
Luego que la harina es molida, es succionada por un ventilador que lo enfría y lo
transporta por un ducto hacia la tolva del equipo dosificador de antioxidante. La
adición de antioxidante sirve para evitar la auto combustión de la harina, debido a la
elevación de la temperatura por la presencia de grasa en porcentajes elevados,
adicionado el antioxidante, la harina es transportada al ciclón de ensaque, donde se
procederá al envasado en sacos de polipropileno. Los sacos son llevados a patios
donde serán acomodados para su posterior embarcación, previa inspección y control
de calidad por CERPER
HARINA DE PESCADO
La harina de pescado es un producto proteico de gran valor nutritivo en la
alimentación de las aves, peces cerdos y ganados. La harina de pescado dosificada
en proporciones adecuadas en la dieta de los animales, no solo aumenta el
crecimiento de estos, si no que aumenta la producción de la carne, leche, huevos,
etc. Cabe recalcar que la harina de pescado es un sustituto de la harina de soya a la
que supera en contenido proteico. Las características de harina son: Proteína 67 a
72 %, Grasa 6 a 10 %, Humedad 8 a 9%, Sal 3% máximo, Digestibilidad 94% a
97%. Este producto es óptimo y se denomina HARINA PRIME
50
ACEITE DE PESCADO
El aceite de pescado es un sub producto en el proceso de obtención de la harina de
pescado, su aplicación en la industria se orienta a la elaboración de aceites,
barnices, en la alimentación y en la fabricación de aceites comestibles.
PROCESO PRODUCTIVO DE HARINA Y ACEITE DE PESCADO
RECEPCION DE MATERIA PRIMA
COCINADO DE PESCADO
PRENSADO
RECUPERADOR DE SÓLIDOS
SECADO
MOLIENDA Y FINOS
ADICION DE ANTIOXIDANTES Y ENVASADO
HARINA DE PESCADO
ACEITE DE PESCADO
CARACTERÍSTICAS DE LA HARINA DE PESCADO
La harina de pescado es un producto con una adecuada composición de
aminoácidos especialmente metionina y lisina que no pueden ser sintetizados
por el organismo humano.
51
La digestibilidad del producto es elevado y en muchos casos superiores al
90%.
La harina de pescado es la mayor fuente de energía concentrada para la
alimentación de animales, tiene el más alto contenido proteico mayor al 60%;
superior a la leche, huevos y cualquier otra harina vegetal y animal. Su
contenido de vitaminas complejo B, además de ser la única que contiene una
cantidad importante de vitamina D.
La harina de pescado posee cantidades importantes de elementos minerales
como: selenio, fósforo, calcio, potasio, etc., que actúan en los procesos
enzimáticos. Contienen acido graso de tipo Omega-3 y Omega - 6
polisaturados.
USOS Y VENTAJAS DE USAR HARINA
Es un componente importante en la fabricación de alimentos balanceados para
diferentes animales útiles al hombre como:
Alimentos para aves
Rápido crecimiento y mejor conversión del alimento, ocasionando un menor
costo de crianza.
Incremento de inmunidad y menor pérdida de crecimiento a causa de las
enfermedades.
Mejora el sistema nervioso y la estructura ósea
Menores pérdidas debido al deterioro del esqueleto a causa de inflamaciones,
celulitis, etc.
Cambia la composición de grasas con la incorporación de bajos niveles de
ácidos grasosos Omega-3 y Omega -6. siendo más efectivo que cualquier otro
sustituto, sin comprometer la calidad de la carne.
Alimentos para ganado vacuno
Rápido crecimiento
Incremento los niveles de ácidos grasosos omega-3 depositados en la carne.
Aunque el ganado alimentado con pasto tiene bajos niveles, pero la
alimentación con harina de pescado los incrementa.
Mejor utilización en dietas con altos forrajes.
52
Alimentos para aves ponedoras
Mayor productividad y resistencia a las enfermedades
Mejora la fertilidad. Tanto como hembras como en machos
Mejora el valor nutricional de los huevos para el consumo humano a través de
la acumulación de ácidos grasosos omega-3 y omega-6.
Alimentos para cerdos
Rápido crecimiento, especialmente en cerdos recién destetados
Mejor reacción antialérgica en cerdos recién destetados, comparados con
otras proteínas que no se encuentran en la leche
Incrementan la resistencia a las enfermedades, en cerdos alimentados con
dietas sin mediación.
Incrementa la fertilidad, nacen más cerdos
Mejora la composición de la grasa depositada en la carne.
Alimentos para rumiantes
La harina de pescado proporciona proteína dietética y grasa que está sujeta a
menor cambio en el animal, a diferencia de otras materias primas.
La proteína de alta calidad evita la degradación del rume, mejorando el
equilibrio de los aminoácidos absorbidos por el intestino, mejorando la
digestión
Los ácidos grasos omega de cadena larga en la harina de pescado liberan
parcialmente la hidrogenación en el rume. Ellos contribuyen a la absorción de
ácidos grasos.
Se obtiene una mejora en la fertilidad, se incrementa la productividad, el
desarrollo del embrión y el recién nacido, así como las resistencia a las
enfermedades.
Alimentación para ganado ovino
Mejora la fertilidad. Rápido crecimiento del ovino
Bajos niveles de ácidos grasosos omega 3 y omega 6
Mejor utilización en las dietas de alto forraje
Pueden adelgazar a las ovejas con sobre peso.
53
Entre otros aspectos la harina de pescado sirve para los animales domésticos como
por ejemplo el conejo y también en la actividad de la acuicultura.
TIPOS DE HARINA DE PESCADO
Se distingue 3 tipos de harina de pescado:
La harina tradicional, la harina prime y la super prime.
La de mayor exportación la tradicional y la prime, siendo de baja demanda la super
prime.
La harina de pescado es demanda mundial, siendo dirigidas a 60 mercados entre los
más destacados esta china, Alemania, Japón y Taiwán, a nivel latinoamericano el
país que también que abastece este producto es chile.
ASPECTOS LEGALES, CONTABLES, TRIBUTARIOS Y LABORALES
Según la ley general de pesca Nº 25977 indica lo siguiente:
Capítulo III del procesamiento.
Artículo 27 el procesamiento es la fase la actividad pesquera destina a utilizar
recursos microbiológicos, con la finalidad de obtener productos elaborados y/o
procesados.
Artículo 28 el procesamiento industrial se realiza empleando técnicas, procesos y
operaciones que requieren de maquinarias y equipos, cualquiera que sea el tipo de
tecnología empleada. El reglamento de la presente ley establecerá los requisitos
exigibles para cada caso, teniendo en cuenta la capacidad instalada y la tecnología a
emplearse.
Artículo 29 la actividad de procesamiento será ejercido cumpliendo las normas de
sanidad, higiene, seguridad industrial, calidad y preservación del medio ambiente,
con sujeción a las normas legales y reglamentarias pertinentes.
Las Empresas Pesqueras por la envergadura de su sistema operacional trabajan
generalmente en el Régimen General, están afectos a todos los tributos del caso:
impuesto general a las ventas, impuesto a la renta, leyes sociales del empleador y
del trabajador, AFP, compensación por tiempo de servicios, seguro complementario
de trabajo en riesgo, otros como el senati, etc.
ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DEL COSTO DE TRANSFORMACION
54
En la actividad de la producción de harina y aceite de pesca se fisguen los siguientes
elementos:
Materia Prima:
El recurso microbiológico que se utiliza para la obtención de harina de pescado es:
Anchoveta.- es la materia prima fundamental para la elaboración del producto otros
recursos que también se utilizan son las sardinas, la caballa, camotillo, arengue,
capelin, jurel, etc., los mismos que mediante varias operaciones como por ejemplo:
cocción, prensado, secado y molienda, obtienen la harina de pescado.
Mano de obra Directa:
Contiene al recurso humano directo o también conocido como mano de obra directa
referidos a los trabajadores que interviene directamente en el tratamiento de la
materia prima para transformarlo en un producto terminado.
La transformación se lleva a cabo en varios procesos como por ejemplo: recepción
de materia primas, cocinado, prensado, recuperador de sólidos, secado, planta de
agua de cola, vaporizadores, molienda y finos, adición de antioxidante y envasados
dando como resultado la obtención de harina y aceite de pescado. Cabe señalar que
cada uno de estos procesos están presenten el recurso humano directo, cuyo
resultado conlleva a la generación de la planilla de salarios – mano de obra directa
la misma que está sujeta a una semana, a quince días o a un mes de trabajo, según
la presencia de los recurso microbiológicos a trabajar, esto genera también pagos y
tributos.
Gastos indirectos de producción:
Es el tercer elemento del costo de transformación de harina y aceite de pescado en
él se incluye suministros: como por ejemplo: combustible, lubricantes, repuestos,
accesorios, material eléctrico, material de laboratorio, etc. mano de obra indirecta:
que pueden ser sueldos o salarios, es el recurso humano que intervienen
indirectamente en el proceso productivo están por ejemplo los supervisores; los
ingenieros de planta, los vigilantes, personal de limpieza, etc. y los gastos generales
de fabrica: que incluyen a los gastos de energía, agua, reparación, mantenimiento,
seguros, depreciación.
Finalmente la suma de lo invertido en materia prima más lo invertido en la mano de
obra directa y gastos indirectos de producción dan como resultado el costo de
55
producción total por la obtención de ciertas toneladas de harina pescado, así mismo
para hallar el costo unitario por tonelada basta dividir el costo total entre la cantidad
de toneladas obtenidas.
PLAN CONTABLE
Las empresas transformativas procesamiento deben prepara sus plan contable para
el registro de sus múltiples operaciones de acuerdo a sus propios nomenclaturas
En tal sentido el área de contabilidad de costos juega un papel muy importante toda
vez que debe coordinar con el área de producción para efectos de determinar los
departamentos o centro de costos por donde va a transferir la materia hasta
convertirse en productos terminados.
Cuenta analítica de explotación
O cuenta de la clase 9 las que se han destinado para la contabilidad analítica de
explotación en razón de sus importancias dentro de la operatividad interna de las
actividades.
La contabilidad analítica esta en conclusiones de cumplir una serie de objetivos
importantes:
Conocer los costos de materia prima, mano de obra directa y gastos indirectos
de producción
Determinar el costo de producción total de un determinado producto.
Determinar las bases de valuación o de control de ciertos elementos del costo
de producción (MP, MOD, GIFOP)
56
Explicar los resultados mediante el cálculo del costo de los productos
terminados para sus análisis y comparación en el mercado.
Establecer provisión del costo y de ingresos de explotación.
Constatar y explicar de acuerdo al sistema de costos cumpliendo las
desviaciones o variaciones que resultan del sistema aplicarlo (Costos
estimado y costos estándar, costos históricos)
Teniendo en cuanto estos criterios descritos la comisión nacional supervisión de
empresas y valores – CONASEV. Sostiene que no se debe normar la clase 9 del plan
de contable general, dejando a disposición el contador de la empresa para efectos
de estudiar e instalar de acuerdo a sus necesidades un plan contable que sea
compatible con la actividad que realiza.
Para el registro de operaciones por naturaleza se utilizara el plan contable normal.
En tal sentido para efectos de trabajar el caso propuesto se ha creído conveniente
que la codificación y nomenclatura de la cuenta a utilizar para el registro del destino
de las operaciones por naturaleza sea el siguiente:
92 Costo de producción de harina y aceite de pescado
921010 Recepción de materia prima
921020 Cocinado
921030 Prensado
921040 Recuperador de sólidos
921050 Secado
921060 Planta de agua de cola
921070 Vaporizadores
921080 Molienda y finos
921090 Adición de antioxidante y envasado
Por otro lado se señala que el transcurrir de la materia prima por los diversos centros
de costos anteriormente descritos será con la intervención de la mano de obra
directa y de los gastos indirectos de fabricación, que van a permitir la obtención de
los productos terminados. Por consiguiente la cuenta 92 permitirá informarnos sobre
el costo de producción total de harina y aceite de pescado.
Estructura de los asientos culminantes en un proceso operacional de producción de
harina y aceite de pescado.
57
93 Costo de producción de harina y aceite de pescado XX
921010 Recepción de materia prima
921020 Cocinado
921030 Prensado
921040 Recuperador de sólidos
921050 Secado
921060 Planta de agua de cola
921070 Vaporizadores
921080 Molienda y finos
921090 Adición de antioxidante y envasado
Cargas imputable a la cuenta de costos y gastos XX
792 Centro de costos de producción de harina y aceite
Xx Registros del costo de producción de harina y aceite de pescado.
______________ ________________
21 Productos Terminados XX
21.1 Productos manufacturados
21.1.1 Harina y aceite
71 Valorización de la producción almacenada XX
71.1 Harina y aceite
Xx Registro del almacenamiento de productos terminados
. _____________ ________________
12 Cuenta por cobrar comerciales - terceros XX
121 Factura por cobrar
70 Ventas XX
702 Productos terminados
40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar XX
401 Gobierno central
4011 IGV
Xx Registro de la venta de productos terminados
____________ ________________
69 Costos de Venta XX
692 Productos terminados
21 Productos terminados XX
21.1 Producto terminado
Xx Registro del costo de venta
58
ASPECTOS CONTABLES
CONCEPTO.-
La actividad de transformación o de procesamiento, está conformado por el
procesamiento de recursos microbiológicos para convertirlos en harina de pescado,
aceite y conservas de pescado, en tal sentido es necesario que el área de
contabilidad de costos de la empresa se organice de tal manera que pueda controlar
sus diversas operaciones para una eficiente operatividad.
Las empresas transformativas o de procesamiento por la envergadura de sus
operaciones se ajustan al régimen general del impuesto a la renta, en tal sentido el
circuito contable sería el siguiente:
Operaciones
Registros de operaciones en los libros auxiliares: Caja, banco, planillas,
compras y ventas.
Registros de operaciones en los libros principales: Diario, mayor e inventario y
balance.
Preparación de la información financiera: hoja de trabajo, balance general,
estados de ganancia y pérdida, estado de flujo efectivo, estado de cambio del
patrimonio neto, información financiera y toma de decisiones, tratándose de
una empresa industrial se adhiere el informe de costo de producción y costo
de venta.
ASPECTOS TRIBUTARIOS
En relación al aspecto tributario las empresas transformativas o de procesamiento
están sujeto al impuesto general a las ventas 19% y al impuesto a la renta del 30%
anual o pagos a cuenta mensual que pueden ser el 2% o por coeficiente teniendo en
cuenta los ingresos y gastos (balance).
59
ASPECTOS LABORALES
Teniendo en cuenta los procesos por donde transcurre la materia prima hasta
convertirse en producto terminado (harina, aceite de pescado), la presencia del
recurso humano es de vital importancia porque tiene la función de tratar o trabajar la
materia prima, generando la contraprestación por el trabajo realizado, a través de la
planillas de salarios – mano de obra indirecta, la misma que está sujeta a las leyes
tanto para el empleador para el trabajador como por ejemplo:
Régimen de prestación 9%,
Seguro complementario de trabajo en riesgo (según escala de riesgo)
Servicio nacional para trabajo industrial (SENATI)
Sistema nacional de pensiones (SNP) 13% o
Administración de fondos privados (AFP),
Compensación por tiempo de servicios (CTS)
Vacaciones
Gratificaciones
Otras contribuciones que se generen de acuerdo a la actividad.
ORGANIZACIÓN DE UN BUEN SISTEMA DE COSTOS.-
Para organizar un buen sistema de costos, tanto para empresas grandes, medianos o
pequeños hay que cumplir diversas etapas, por la complejidad de las tareas que
exige la instalación del sistema.
En nuestro caso, el plan de trabajo para organizar un buen sistema de costos,
comprende las siguientes etapas:
1. Conocer físicamente el proceso productivo de la empresa y realizar la
departamentalización, etapas o fases, pues de él dependerán las
características o modalidades del sistema a instalar (proceso para la
obtención de harina y aceite de pescado).
2. Crear un plan de cuentas de la contabilidad de la explotación acorde con la
estructura del proceso productivo o centro de costos.
3. Establecer procedimientos para el control de las adquisiciones de las
materias primas y materiales auxiliares, envases y embalajes, y suministros
diversos, así como del consumo de los mismos a los centro de costos o
usuarios.
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4. Seleccionar al personal, prepararlo y capacitarlo en la sucesión de las
distintas tareas o proceso productivos, propios de la Contabilidad de Costos,
distinguiendo la mano de obra directa, sus categorías y el sistema de salario
adoptados.
5. Establecer la forma de distribuir los diferentes gastos de fabricación con el
mayor detalle posible.
6. Crear un sistema para controlar la producción física que se elabora en la
empresa (productos definitivamente terminados).
7. Ordenar la impresión de los documentos necesarios para la instalación del
sistema.
8. Coordinar con el contador de la empresa sobre los lineamientos básicos que
debe seguir para la organización y funcionamiento del sistema de costos.
9. Creación de programa (cómputo) que realice la mecanización de la
contabilidad de Costos. Con frecuencia, para la organización de un bien
sistema de costos las empresas recurren a los servicios profesionales de
contadores independientes. En consecuencia por medio del presente libreo les
ofrecemos nuestros servicios ya que nuestra labor se ajusta a los
lineamientos básicos que hemos expuestos en este párrafo.
En empresas que tienen establecido su sistema de costos, también es necesario
realizar una reorganización del sistema ya existente, tanto para eliminar sus
defectos y modernizarlos, como para darles una mayor amplitud.
CONTROL, REGISTRO Y CONTABILIZACION DE LAS MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES
ENVASES Y EMBALAJES Y SUMINISTROS DIVERSOS
Los materiales o materias primas que ingresan a la empresa requieren de una
coordinación de labores y de un conjunto de formas y registros contables que sirvan
de instrumento de control en cada una de las etapas de utilización. El control de los
materiales tiene por objetivo:
El control de las compras para lograr un abasteciendo oportuno y adecuado a
las necesidades de la producción.
El control de la distribución del material comprado para aplicarlo a las
órdenes o procesos respectivos.
El control de las existencias para evitar el despilfarro y filtraciones; y para
formular periódicamente los estados financieros.
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Desde un punto de vista contable, las etapas de compras, recepción y
almacenamiento, distribución, contabilización y de valuación se controlan a través de
formas establecidas.
1. Compras:
Cuyo documento que lo origina es la solicitud de compra o requisición y
ordena la orden de compra.
2. Recepción y almacenamiento
3. Cuyo documento es la nota de ingreso al almacén, nota de devolución del
material, etiqueta de inventario o bin card y control de existencias o kárdex.
4. Distribución
El documento es el vale de salida de materiales a los centro de costos y vale
de devolución de materiales al almacén.
5. Contabilización y valuación.
Se controla con el kárdex valorizado.
A. Solicitud de compras
Este formato tiene por finalidad solicitar al jefe de compras o logística, los
materiales que se requieren o necesitan, en caso de que no los tenga el
almacén.
Esta solicitud debe efectuarla un funcionario idóneo cuya función
consistirá en mantener inventarios a fin de que la empresa industrial
mantenga su nivel de producción en forma óptima.
B. Orden de compra
Una vez aprobado la solicitud de compra del material, el jefe encargado
de compras realiza las cotizaciones correspondientes y luego de
cerciorarse cuál es el proveedor que en igualdad de condiciones ofrece los
precios y características más ventajosas emite la orden de compra.
La orden de compra tiene por objeto ordenar al proveedor que entregue a
la fábrica o en el ligar que se especifique los artículos que se detallan en
la misma, en las condiciones estipuladas y en las fechas indicadas.
C. Nota de ingreso al almacén
Una vez que el proveedor envía los artículos de acuerdo a la orden de
compra, el almacenero que recepciona debe comprobar, su peso, medida
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u otros datos y conformar que sea el producto solicitado. El almacén
deberá reportar en este formato, la cantidad sobre los ingresos y
discrepancias que hubiera.
Asimismo deberá hacer de conocimiento al usuario (sesión) que llegó su
material solicitado.
D. Vale de devolución de materiales
Con este formato se deben registrar, los artículos que fueron recibidos del
proveedor y que son devueltos por no tener las características solicitadas,
no cumple con las especificaciones técnicas, están en mal estado, motivo
justificados por el usuario y que el jefe de compras debe autorizar su
devolución.
E. Vale de salida de materiales
Toda salida de los almacenes requiere de un comprobante debidamente
autorizado por la (s) persona (s) que tiene (n) facultad para hacerlo.
El destino o centro de costo lo consignará el despachador para calificar de
esta manera de centro de costos.
F. Nota de reingreso de materiales al almacén
Este documento se aplica cuando el usuario de alguna sección o
departamento o alguna devolución de préstamo de terceros, reingresa al
almacén por alguna razón, las que pueden ser sobrantes, malogrados, o
no cumple con las características solicitadas.
G. Tarjeta de kárdex
En estas tarjetas se registran los movimientos de ingresos y salidas de los
materiales y la obtención inmediata de los saldos existentes. Para esto el
Almacenero debe tener sus archivos ordenados y actualizados toda la
documentación que origine movimiento de materiales.
Con el avance tecnológico de los sistemas computarizados, hoy día los
stocks son llevados a través de programas creados para este fin,
entrelazados con los ingresos (compras) y salidas (a producción,
administración, ventas, otros). Al margen de estos programas, es
importante que las tarjetas re continúen llevando, en vista de que estos
programas no son tan perfectos, pues tienden a solucionar una parte del
problema más no su totalidad.
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Todo artículo, una vez que ingresa a los almacenes debe ser ubicado
correctamente y para que pueda ser localizado, algunas empresas utilizan
tarjetas de identificación en la que se describen el artículo, fecha de
ingreso, fecha de salida, cantidad, etc.
Control de la mano de obra
Este rubro está conformado por el salario o jornal que percibe todo trabajador
constituyendo un factor económico de total importancia.
La suma de los salarios nominales representa el COSTOS – TRABAJO en dinero. El
salario es una palabra muy amplia pues comprende diversidades de conceptos y de
aspectos laborales y tributarios que lo reglamenta.
En nuestro país el salario total viene a ser la remuneración obtenida por los
trabajadores y que está constituida en libro de planilla.
Así tenemos que está integrada por el salario básico, bonificaciones, asignaciones.,
movilidad, etc.
Existen diversos métodos de pago de salarios:
a. A base de tiempo.
b. A base de producción (destajo)
c. A base de prima o compensaciones.
Los objetivos de control de la mano de obra son:
a. Controlar el empleo del tiempo y su valor en dinero.
b. Formular las nóminas de planilla de pago.
c. Codificar el centro de costos en que se aplica el costo directo de trabajo.
d. Aplicar la mano de obra indirecta a la cuenta de producción respectivamente.
e. Establecer estadísticas, índices que reflejen la eficiencia del trabajo.
A la fecha se halla muy unificado el procedimiento contable para el control de
personal y de su fuerza de trabajo, intervienen los departamentos de relaciones
industriales, planillas, contabilidad, etc.
Los formatos más usados son:
Registro de personal (Código de relación)
Tarjeta de control y salida.
Tarjeta de distribución de tiempo.
Nóminas de salarios.
Tarjeta acumulativa de sueldos y salarios de cada trabajador.
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Hoja de costos de trabajo.
1. Registro de personal (Código de relación)
Consiste en asignarle un registro o código a cada trabajador, también se le
conoce con el nombre de “código de relación”
2. Tarjeta de control y salida.
Toda persona al ingresar y salir del trabajo, utiliza esta tarjeta cual opera
mayormente con relojes marcadores.
El objeto de esta forma, es obtener el número de horas trabajadas normales y
extras a la semana, quincena o más.
3. Tarjeta de distribución de tiempo.
La tarjeta de distribución de tiempo permite conocer exactamente el tiempo
utilizado por el personal en cada proceso de producción, para así asignar
dicha horas al producto específico. Para esto es muy necesario que exista una
supervisión eficiente. El tiempo total debe ser confrontado periódicamente
con las tarjetas de tiempo de entrada y salida. Este formato es utilizable
generalmente en sistemas de costos por órdenes específicas.
4. Nóminas de salarios.
El objetivo de llevar este formato es la acumulación del costo del tiempo para
cada orden de producción, puede ser llevada en forma separada o
conjuntamente con la hoja de costos de producción totales. Este formato
trabaja directamente con la tarjeta de distribución de tiempo que le sirve de
fuente de información. Las horas – hombres indirectas deberán ser motivo de
prorrateo según el método de distribución elegidos.
Control de los gastos indirectos de producción o fabricación.
Estudio de los costos y gastos indirectos de fabricación o producción consiste
fundamentalmente en tratamiento de los bienes y servicios que no aumenta de
modo directo ni son plenamente identificables con el producto o servicio que
constituye el objeto principal de la operación.
Los gastos indirectos deben de alguna manera identificarse con la unidad de
producción o departamento, o un centro de costos determinado para que puedan
asignarse a los costos del producto terminado.
Los gastos indirectos de fabricación pueden fabricarse de acuerdo a los siguientes:
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Suministros.- que comprenden los gastos ocasionados en la utilización de repuestos,
accesorios, combustibles, lubricantes, otros. No forma parte del producto terminado.
Mano de obra indirecta.- Comprende los gastos ocasionados por supervisión,
inspección, vigilancia, y otros durante el proceso productivo, tampoco forman parte
del producto terminado.
Gastos generales de fábrica.- Incluye gastos como por ejemplo: mantenimiento,
reparación, energía, agua, seguros, depreciación, y otros que tampoco forman parte
del producto terminado.
DOCUMENTO EXTRACONTABLE
El informe de costo de producción de harina y aceite de pescado, es documento
extracontable que sirve el área de costo para controlar y registrar la inversión que
realiza la empresa en la obtención de un producto terminado, en este caso harina y
aceite de pescado, esta inversión está dirigida a la utilización de materia prima, al
uso de la mano de obra y los gastos indirectos de producción.
El informe de costos de producción de harina y aceite de pescado tiene por objetivo
ayudar al área de contabilidad de costos en la determinación del costo de producción
total de la harina y aceite de pescado, el costo unitario por tonelada de harina, el
costo fijo y el costo variable.
El informe de costos de producción de harina y aceite de pescado dentro de su
estructura detalla aspectos importantes como por ejemplo que en la columna del
detalle se describa cualitativamente los elementos del costo de producción para la
obtención de la misma, sujetos a los siguientes:
Costo de materia prima y auxiliar utilizado: pescado, antioxidante, sal, otros.
Costo de mano de obra directa: planilla de salario, leyes sociales, cts.
Costos de gastos indirectos de producción:
Suministros (sacos de polipropileno, hilo, combustible, repuestos, accesorios,
material eléctrico, material de laboratorio.)
Mano de obra indirecta: (planilla de salario o de sueldos, leyes sociales y cts.)
Gastos generales de producción: (electricidad, agua, seguros, mantenimiento,
reparación, alquileres, depreciación, otros).
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ESTRUCTURA DEL INFORME DE COSTO DE PRODUCCION DE HARINA Y ACEITE
DE PESCADO
Detalle Costo
Total
Costo
Unitario
Costo
Fijo
Costo
variable
Materia prima y auxiliar
pescado
antioxidantes
sal
otros
Mano de obra directa
Salarios – MOD
Leyes sociales
CTS
Vacaciones
gratificaciones
Gastos indirectos de producción
Suministros
Sacos
Hilos
Repuestos
Combustibles
Lubricantes
Material eléctrico
Material de laboratorio
Mano de obra indirecta
Salarios o sueldos
Leyes Sociales
CTS
Gastos generales
Electricidad
Agua
Reparación
Mantenimiento
Depreciación
Seguros
Alquileres
Otros
TOTAL
Nota: para calcular el costo unitario se debe dividir individualmente el costo de cada
elemento entre la cantidad de toneladas de harina obtenidas.
Por otro lado se debe distribuir del costo total la parte cuantitativa para costo fijo y
costo variable, finalmente el costo fijo más el costo variable debe ser igual al costo
total.
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INSTRUMENTOS DE ANALISIS
Factor de producción de harina de pescado.- Tiene por función brindar información
en relación al factor de producción de harina de pescado, significando que por cierta
cantidad de toneladas de pescado crudo procesado se obtiene cierta cantidad de
toneladas de harina de pescado.
La formula resulta ser la siguiente:
Donde:
FPHP = Factor de producción de harina de pescado.
Q = Total de pescado crudo procesado.
Q1 = Total de producción de harina de pescado.
Factor de rendimiento porcentual de harina de pescado.- Tiene por función brindar
información en relación al factor de rendimiento de harina de pescado, significando
que como resultado de cien toneladas de pescado crudo procesado se obtiene x
porcentaje de harina de pescado.
La formula resulta ser la siguiente:
Donde:
RPHP = Rendimiento porcentual de harina de pescado.
Q1 = Total de producción de harina de pescado.
Q = Total de pescado crudo procesado.
Q FPHP = ------ Q1
Q1 x 100 RPHP = ------------ Q
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ASPECTOS OPERATIVOS
APLICACIÓN Caso hipotético:
Con un total de 18,900.015 TM de Pescado Procesado se logra obtener una
Producción de Harina de Pescado correspondiente a 4,200 TM
A nivel de Contabilidad Financiera se cuenta con lo siguiente
Inventarios:
Valor de materia prima – pescado 2, 857,460.00
Antioxidantes 56,700.00
Sal industrial 1,450.80
Sacos de polipropileno 67,344.00
Hilos 97.80
Adquisiciones:
Compra de maquinaria y equipo unidades de explotación valor 3400,000
Depreciación 20% anual 1 mes de trabajo
El registro de las operaciones serán contabilizadas directamente en la cuenta de costos
respectiva (asiento por destino de los diferentes gastos) tomando como referencia la
Hoja de Control de Gastos por Centros de Costos, en otras palabras son todos los
gastos que se van acumulando individualmente en los 9 centros de costos de harina de
pescado, la cuenta tiene el siguiente detalle:
92 Costo de Producción de Harina y Aceite de Pescado
921010 recepciones de materia prima
921020 cocinado
921030 prensado
921040 recuperador de sólidos
921050 secado
921060 planta de agua de cola
921070 vaporizadores
921080 molienda y finos
921090 adiciones de antioxidantes y finos
Asimismo los diferentes gastos para una mejor compresión al margen de la hoja anterior
serán acompañados de los anexos respectivos.
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A continuación detallamos la hoja de control de gastos por centros de costo para la
producción de 4200 TM de harina de pescado, que mas adelante nos permitirá preparar
la hoja de costo de producción total.
ANEXO 01
De los Inventarios Iníciales se utilizaron el 100% de los recursos
Materia prima pescado 2856,460.00 absorbido por el código 921010
Sal industrial 1,450.00 absorbido por el código 921080
Antioxidantes 56,700.00 absorbido por el código 921090
Sacos de polipropileno 67,344.00 absorbido por el código 921090
Hilos 97.80 absorbido por el código 921090
Anexo 02 PLANILLA DE MANO DE OBRA DIRECTA
Código M.B 9%
Essalud
4%
SCTR
0.75%
Senati
Total
Leyes
sociales
8.33%
CTS
Total MB
LEYES
CTS
921010 6,442.59 579.83 257.70 48.32 885.85 536.67 7,865.11
921020 4,884.45 439.60 195.38 36.63 671.61 406.87 5,962.93
921030 6,887.07 619.84 275.48 51.65 946.97 573.69 8,407.73
921040 9,329.30 839.64 373.17 69.97 1,282.78 777.13 11,389.21
921050 3,580.30 322.23 143.21 28.85 492.29 298.24 4,370.83
921060 4,332.51 389.93 173.30 32.49 595.72 360.90 5,289.13
921070 4107.82 369.70 164.31 30.81 564.82 342.18 5,014.82
921080 3,507.04 315,63 140.28 26.30 482.21 292.14 4,281.39
921090 5,773.42 519.61 230.94 43.30 793.85 480.93 7,048.20
Total 48,844.50 4,396.01 1,953.77 366.32 6,716.10 4,068.75 59,629.35
Referencia: Trabajadores en la AFP 11.45% (Ejemplo) 48,844.50 x 11.45% = 5,592.70 Comprobación para la cuenta 92 de la hoja de control por centros de costos: Monto Bruto 48,844.50 Leyes sociales del empleador 6,716.10 CTS 4,068.75 Total registrado 59,629.35
70
Anexo 03
MANO DE OBRA INDIRECTA
COD MB 9% ESSALUD
4% SCTR
0.75% SENATI
TOTAL APORTES EMPLEAD
8.33% TOTAL MB LEYES CTS
921010 3,499.00 314.91 139.96 26.24 481.11 291.47 4,271.58
921020 2,652.92 238.76 106.12 19.90 364.78 220.99 3,238.69
921030 3,673.50 330.62 146.94 27.55 505.11 306.00 4,484.61
921040 3,892.09 350.29 155.68 29.19 535.16 324.21 4,751.46
921050 3,402.92 306.26 136.12 25,52 467.90 283.46 4,154.28
921060 3,733.38 336.00 149.34 28.00 513.34 310.99 4,557.71
921070 1,964.27 176.78 78.57 14.73 270.08 163.62 2,397.97
921080 3,325.43 299.29 133.02 24.94 457.25 277.01 4,059.69
921090 2,839.00 255.51 113.56 21.29 390.36 236.49 3,465.85
Total 28,982.51 2,608.42
1,159.31 217.36 3,985.09 2,414.24 35,381.84
Referencia: Trabajadores en AFP 11.45% 28,982.51 x 11.45% = 3,318.50 Comprobación para la cuenta 92 de la hoja de centros de Costos: Monto Bruto 28,982.51 Leyes Sociales a cargo del empleador 3,985.09 CTS 2,414.24 Total Registrado 35,381.84
Anexo 04 Utilización de Suministros: Uso de combustible 413,922.24 Repuestos y accesorios 552,734.46 Material eléctrico 46,647.20 Material de laboratorio 99,797.00 Total 1.113,100.90 Servicios: Electricidad 36,172.50 Seguros 8,162.58 Total servicios 44,335.08 TOTAL REGISTRADO 1’157,435.98 Anexo 05 Tributos Municipales 930.30
71
DESARROLLO DEL CASO PROPUESTO
Teniendo en cuenta la hoja de control de gastos procedemos a efectuar los asientos
en la cuenta de costos respectiva. (Asientos por destinos)
Para el caso, tratándose de una Empresa Pesquera que lleva Contabilidad Dualista,
ósea separa la contabilidad financiera y la contabilidad de costos, lo que nos
interesa es esta última.
La cuenta a utilizar es la siguiente:
92 Costo de Producción de Harina y Aceite de Pescado
921010 recepciones de materia prima
921020 cocinado
921030 prensado
921040 recuperador de sólidos
921050 secado
921060 planta de agua de cola
921070 vaporizadores
921080 molienda y finos
921090 adiciones de antioxidantes y envasado
72
Diario General
Nº
fecha Glosa Cód
Denominación Debe Haber
1
2
3
1/1
2/1
3/1
Registro de la utilización de la materia prima, auxiliares y embalajes, según anexo 01 y hoja de control de centro de costos.
------- -----------
Registro de la mano de obra directa, cargas sociales del CTS según anexo 02 y hoja de control de centro de costos
-------- ---------
Registro de la mano de obra indirecta según anexo 03 y hoja de control de centros de costos
92
79
92
79
92
79
Costo de prod. Harina y 921010 Recep de M. P. Pescado 2’857,460.00 921080 Molienda y finos Sal 1,450.80 921090 Adición de antiox Antioxidante 56,700.00 S. polipropileno 7,344.00 Hilo 97.80
Gastos Imp. la Cta de C. 791Cargas imp. Cta de C y --------------- -------------------
Costo de prod. De harina 921010 Rec. Mat 7,865.11 921020 cocinado 5,962.93 921030 prensado 8,407.73 921040 R sólido 11,389.21 921050 secado 4,370.83 921060 agua cola 5,289.13 921070 vapor. 5,014.82 921080 M. y fino 4,281.39 921090 A. antiox 7,048.20
Gastos Imp. la Cta de C. 791Cargas imp. Cta de C y
--------------------- ------------
Costo de prod. De harina 921010 Rec. Mat 4,271.58 921020 cocinado 3,238.69 921030 prensado 4,484.61 921040 R. sólido 4,751.46 921050 secado 4,154.28 921060 agua cola 4,557.71 921070 vapor 2,397.97 921080 M. y fino 4,059.69 921090 A. antiox 3,465.85
Gastos Imp. a la Cta de C. 791Cargas Imp. a Cta de C
2’983,052.60
59,629.35
35,381.84
2’983,052.60
59,629.35
35,381.84
73
Diario General
Nº fecha Glosa Cód Denominación Debe Haber
1
2
3
4/1
5/1
6/1
Registro de la utilización de suministros y servicios y seguro según anexo 04 y cuadro de control de centro de costos.
------- ---------
Registro del destino de la depreciación de inmuebles maquinarias y equipos según anexos 06 y cuadro control de centro de costos.
----- ------- Por el registro de costo de venta de las 4,200 TM de harina de pescado.
92
79
92
79
69
21
Costo de prod. De harina 921010 Rec. Mat 4,042.14 921020 cocinado 273,027.20 921030 prensado 54,546.67 921040 R. sólido 43,937.71 921050 secado 102,739.81 921060 agua cola 463,295.86 921070 vapora 6,996.12 921080 mol y fino 106,337.90 921090 A. antiox 102,512.59
Gastos Imp. a la Cta de C. 791Cargas Imp Cta de C y G
--------------------- ---------------
Costo de prod. De harina 921010 Rec. Mat 6,296.30 921020 cocinado 6,296.30 921030 prensado 6,296.30 921040 Rec Solido 6,296.30 921050 secado 6,296.30 921060 p agua cola 6,296.30 921070 vaporo 6,296.29 921080 mol. y fino 6,296.29 921090 A. antiox 6,296.29
Gastos Imp. a la Cta de C. 791Cargas Imp Cta de C y G
---------------- ----------------
Costos de Ventas 692 costo de producto terminado 692020 costo de harina de pescado
Productos Terminados 211 existencia 211020 harina de pescado
1’157,435.89
56,666.67
4’293,096.74
1’157,435.89
56,6667.67
4’293,096.74
74
INFORME DE COSTO DE PRODUCCIÓN
DETALLE COSTO
TOTAL COSTO
UNITARIO COSTO
FIJO COSTO
VARIABLE
Materia Prima Pescado Antioxidante Sal industrial
Mano e obra directa Salarios Leyes sociales cts.
Gastos Ind. Producc
Sal industrial Sacos de polipropileno Hilos Combustibles y Lubric Repuestos y accesor Materiales eléctricos Mat de laboratorio Electricidad Tributos Seguros Depreciaciones Mano de obra Ind Leyes sociales
cts.
2857,460
56,700 1,450.80
48,844.50 6,716.10 4,068.75
1,450.80
67,344 97.80
413,922.24 552,734.46 46,647.20
99,797 36,172.50 930.30 8,162.58
56,666.67 28,982.51 3,985.09 2,414.24
680.35 16.03 11.63 1.60 0.97
13.50 0.35
16.03 0.02
98.55 131.60 11.11 23.76 8.61 0.22 1.94
13.49 6.90 0.95 0.57
36,172.50 930.30
8,162.58 56,666.67
2,857,460.00
16.03 1,450.80
48,844.50 6,716.10 4,068.75
56,700
1,450-80 67,344 97.80
413.922.24 552,734.46 46,647.20
99,797
28,982.51 3,985.09 2,414.24
Total 4,293,096.74 1,022.19 101,932.05 4,191,164.69
FACTOR DE PRODUCCIÓN DE HARINA DE PESCADO FPH = Q
Q1
FPH = FACTOR DE PRODUCCION DE HARINA
Q = TOTAL DE PESCADO PROCESADO
Q1 = TOTAL DE PRODUCCIÓN DE HARINA DE PESCADO
Entonces:
18,900.015 TM
FPH = ---------------------------- = 4.50
4,200 TM
75
Hemos obtenido un factor de producción de 4.50, lo cual significa que por 4.50 TM de
pescado procesado se elabora 1.00 tonelada de harina de pescado.
FACTOR DE RENDIMIENTO PORCENTUAL DE HARINA DE PESCADO Q1 X 100
RPH = -----------------------
Q
RPH = RENDIMIENTO PORCENTUAL DE HARINA
Q1 = TOTAL DE PRODUCCIÓN DE HARINA DE PESCADO
Q = TOTAL DE PESCADO PROCESADO
Entonces:
4,200 x 100
RPH = ----------------------------- = 22.22%
18,900.015
Con este resultado sabemos que de cada 100 TM de pescado procesado se obtendrá
22.22%TM de harina de pescado.
72
HOJA DE CONTROL DE COSTOS
UTLIZACION DE RECURSOS
921010 921020 921030 921040 921050 921060 921070 921080 921090
DETALLE Recepción COCINADO PRENSADO Recuperador SECADO PLANTA DE VAPORIZA MOLIENDA Adición
Antioxid. TOTAL
Mat. Prima de SÓLIDO Agua de cola DORES Y FINOS y Envasado
MAT. Prima 2,857,460.00 2,857,460.00
Antioxidantes 56,700.00 56,700.00
Sal Industrial 1,450.80 1,450.80
Saco Prolip. 67,344.00 67,344.00
Hilo’s 97.80 97.80
M.O.D. (R.B.) 6,442.59 4,884.45 6,887.07 9,329.30 3,580.30 4,332.51 4,107.82 3,507.04 5,773.42 48,844.50
Leyes Sociales 885.85 671.61 946.97 1,282.78 492.29 595.72 564.82 482.21 793.85 6,716.10
CTS. 536.67 406.87 573.69 777.13 298.24 360.90 342.18 292.14 480.93 4,068.75
Comb. Lubric. 372.53 413,549.71 413,922.24
Rep. Accesor. 1,326.56 266,694.38 50,022.47 92,417.20 39,796.88 663.28 101,813.69 552,734.46
Mat. Electric. 41,222.13 5,425.07 46,647.20
Mat. Laborat. 99,797.00 99,797.00
M.O.I. 3,499.00 2,652.92 3,673.50 3,892.09 3,402.92 3,733.38 1,964.27 3,325.43 2,839.00 28,982.51
Cargas Social 481.11 364.77 505.11 535.16 467.90 513.34 270.08 457.25 390.36 3,985.08
CTS. 291.47 220.99 306.00 324.21 283.46 310.99 163.62 277.01 236.49 2,414.24
Electricidad 1,808.63 5,425.88 3,617.25 1,808.63 9,043.13 3,617.25 5,425.88 3,617.25 1,808.60 36,172.50
Tribu. Municipales 186.06 46.52 46.52 46.52 279.09 93.03 139.55 46.52 46.52 930.33
Seguros 906.95 906.95 906.95 906.95 906.95 906.95 906.96 906.96 906.96 8,162.58
Depreciación 6,296.30 6,296.30 6,296.30 6,296.30 6,296.30 6,296.30 6,296.29 6,296.29 6,296.29 56,666.67
-
TOTAL 2,880,121.19 288,571.64 73,781.83 66,421.20 117,840.31 479,532.03 20,844.75 122,472.59 243,511.22 4,293,096.74
73
CUESTIONARIO DE EVALUACION CAPITULO II
1.- ¿Qué entiende por actividad de transformación o procesamiento pesquero?
2.- ¿Describa los procesos productivos de la harina de pescado?
3.- ¿Que es la harina de pescado?
4.- ¿Qué entiende por costos de procesamiento?
5.- ¿Cual es la cuenta de costo a utilizar para los destinos de los gastos en la
actividad de procesamiento de harina y aceite de pescado?
6.- ¿Qué recursos hidrobiologicos se utilizan para la producción de harina y aceite
de pescado?
7.- ¿Para qué sirve un informe de costos de procesamiento?
8.- ¿Cuantos elementos tiene el costo de procesamiento describa?
9.- ¿Como se calcula es costo de harina de pescado por tonelada métrica?
10.- ¿Qué entendemos por Factor de rendimiento, cual es la formula?
11.- ¿Que entendemos por factor de producción, cual es la formula?
12.- ¿Enumere 4 ejemplos de costos fijos?
13.- ¿Enumere 4 ejemplos de costos variables?
14.- ¿Cómo se debe instalar un sistema de costos?
73
CAPITULO III
PROCESO PRODUCTIVO EN LAS PLANTAS DE CONSERVA DE PESCADO
El procesamiento industrial con es el caso de la producción de conservas de pescado
se realiza en plantas de procesamiento, empleando instalaciones, técnicas,
procesos y operaciones que requieren de maquinarias y equipos, cualquiera que sea
el tipo de tecnología empleada.
La actividad de procesamiento como en el caso de conservas de pescado será
ejercida cumpliendo las normas de sanidad, higiene y seguridad industrial, calidad y
preservación del medio ambiente, con sujeción a las normas legales y
reglamentarias pertinentes.
El ministerio de la producción viene cumpliendo un rol muy importante en la
adopción de acciones frente a las restricciones al comercio internacional impuestas
por los mercados europeos a los productos pesqueros peruanos, siendo necesario
aprobar normas sanitarias cuyo cumplimiento garantice la óptima calidad sanitaria
de dichos productos y asegure la competitividad en el mercado interno y externo.
Las plantas de conserva cualquiera sea la tecnología a emplear consideran que es
de vital importancia lo siguiente:
Los recursos hidrobiológicos que se emplean son: sardina, jurel, caballa,
bonito, barrilete, atún
La materia que se emplea así como los demás insumos serán de alta calidad.
Las operaciones de manipuleo y operaciones deberán ser llevadas a cabo con
mucho cuidado, siguiendo las normas establecidas.
Se debe tener especial cuidado en la higiene, en la recepción, proceso,
instalación, equipos y maquinarias.
Se debe tener en cuenta un especial cuidado en el tratamiento térmico para
asegurar la destrucción de los microorganismos que pudieran deteriorar el
producto.
El cerrado de los envases debe ser perfecto, para asegurar que el contenido
esté protegido contra cualquier contaminación.
74
FASES DEL PROCESAMIENTO DE CONSERVAS DE PESCADO
RECEPCION Y LAVADO
El pescado es recibido en pozas, previamente pesado, examinado y determinado
apto para su producción en conservas.
Luego el pescado es lavado en las pozas usando regaderas instaladas arriba y a lo
largo de las pozas, con el fin de desaparecer la sangre, arena y cualquier otra
adherida a la piel del pescado.
En este proceso se descarga el pescado, que es transportado en Camiones
Frigoríficos y en Volquete con capacidad de 11 Toneladas. La carga se compone de
Jurel, Caballa, Machete, Sardina; que debe encontrase en óptimas condiciones de
frescura. La temperatura de los Frigoríficos, por lo general es de 0 - 1 Grados C.
Cuando se recepciona la materia prima se realizan la inspección organoléptica, para
ver si se destina para conservas o harina. Para conservas los criterios se compone de
frescura, limpieza, tamaños, especies de pescado, su color brillante, la firmeza de su
carne.
ESCOGIDO Y ENCANASTILLADO
Se llena la poza a una altura aproximada de 0.9 m después de haber sido lavado el
pescado, se abre la compuerta de la ventana de evacuación y un operario se
75
introduce en la poza para empujar suavemente el pescado a una faja elevadora de
mallas con paletas cuya función es trasladarlo a una mesa donde es escogido y
encanastillado.
Durante su transporte por la mesa es desaguado y seleccionado apto para la
producción de conservas de pescado para finalmente ser estibado en unas
canastillas en un promedio de 60 pescados.
Luego las canastillas son puestas en carros para cocinadores estáticos, preparados
para el cocinado homogéneo de la materia prima.
El pescado que no es apto para la producción de conservas es utilizado para la para
la producción de harina de pescado.
EEll ppeessccaaddoo rreecceeppcciioonnaaddoo ssee eenn ccaannaassttiillllaa eenn uunnaass ccaannaassttiillllaass mmeettáálliiccaass,, ppaarraa ssuu
llaavvaaddoo yy lliimmppiieezzaa qquuee ttiieennee ppoorr oobbjjeettooss eelliimmiinnaarr iimmppuurreezzaass yy eelleemmeennttooss
bbaacctteerriioollóóggiiccooss,, eell llaavvaaddoo ssee hhaaccee ppoorr cchhoorrrrooss ddee aagguuaa ppoottaabbllee ccoonn cclloorroo eenn 55ppmm;; llaa
ccaannttiiddaadd ddee ppiieezzaass ddee ppeessccaaddoo eenn uunnaa ccaannaassttiillllaa ddeeppeennddee ddeell ttaammaaññoo yy ppeessoo;; llaa
tteemmppeerraattuurraa ddee ccoocccciióónn ttiieennee uunn rraannggoo ddee 9900 aa 110055 ggrraaddooss cceennttííggrraaddooss,, eell
ccoocciimmiieennttoo ccooaagguullaa llaass pprrootteeíínnaass.. EEll PPeessccaaddoo ssee ssoommeettee aa cciieerrttaass ooppeerraacciioonneess yyaa pprree--
eessttaabblleecciiddaass,, ttaalleess ccoommoo pprreeccoocciinnaaddoo,, eennffrriiaaddoo yy lliimmppiieezzaa qquuee eess bbiieenn ccoonnttrroollaaddoo
PRE- COCIDO
Los carros llenos con canastillas son ingresados en cocinadores estáticos que
funcionan a vapor a baja presión durante 10 minutos y así extraer el aire frió que
76
este pudiera tener, luego se coloca a temperatura de 110 grados centígrados o 200
grados F, presión de 5lb / pulg. Por un tiempo de 35 a 40 minutos.
El tiempo fluctúa según el tamaño del pescado, de esta manera no se descompone o
coagula proteínas de los tejidos musculares, extrae la grasa y el agua para mejorar la
textura y rigidez del pescado y prepararlo para su limpieza y fileteado.
Posteriormente los carros del cocinador son retirados en el lugar ventilado para que
se produzca su enfriamiento.
LIMPIEZA Y FILETEADO
Los carros del cocinador son trasladados a una mesa de limpieza y fileteado en
donde son manipulados por operarias quienes con un cuchillo separan cabeza, piel,
cola, vísceras y sangre coagulada, acto seguido se saca la espina dorsal y la carne
negra, para filetear la carne blanca apta para la producción de conservas de
pescado.
Se traslada los desperdicios por una faja ubicada en el centro de la mesa a un
depósito pre dispuesto para su almacenamiento.
Paralelamente, la carne blanca es vuelta acoger y trasladad en unos depósitos a la
mesa de re limpieza, donde las operarias separan la carne negra, espina o sangre
que no hubiera sido extraída anteriormente.
Una vez limpia la carne se llevada por una faja al molino, en donde se procederá al
proceso de molido. Ya desmenuzado es recogido en depósitos y trasladado hacia la
mesa de envasado.
77
EEnn eessttee pprroocceessoo eell ppeessccaaddoo eess ffiilleetteeaaddoo,, aapprroovveecchháánnddoossee llaass ppaarrtteess ccoommeessttiibblleess yy
ddeesseecchhaannddoo llooss eexxcceessooss,, qquuee aa ssuu vveezz eess ccllaassiiffiiccaaddoo eenn ppeeddaazzooss oo ttrroozzooss ddee ccaarrnnee
ppaarraa ssuu ppoosstteerriioorr eennvvaassaaddoo,, ppaassaannddoo ppoorr uunn eessttrriiccttoo ccoonnttrrooll ddee ccaalliiddaadd,, eenn ccuuaannttoo aa
lliimmppiieezzaa..
ENVASADO
En la mesa de envasado una de sus fajas traslada del almacén las latas vacías y la
otra los destina a la próxima estación.
Las operarias envasan el pescado en las latas vacías comparándolas con una lata
patrón, para luego prensarlo con un pisonador de aluminio, de esta manera se
mejora su presentación, se deja un espacio de ¼ de pulgada y se contribuye al
proceso de vació.
Se le suministra agua, sal y aceite vegetal de la siguiente manera en forma
consecutiva:
La sal es administrada por una operaria en una cantidad aproximada de 2.8 gr.
por lata.
El agua es suministrada a una temperatura de 100 grados C con un dosificador
de exhauster.
El aceite vegetal es agregado con un dosificador a una temperatura de 85
grados C en una cantidad de 11.4 gr. por lata.
78
PPuueeddee rreeaalliizzaarrssee aa mmaannoo oo aa mmááqquuiinnaa,, ccuuaannddoo ssee ccuummppllee eessttaa ooppeerraacciióónn ssee ddeebbee
tteenneerr ccuuiiddaaddoo qquuee eell eennvvaassee ssee rreesseerrvvee uunn eessppaacciioo mmíínniimmoo ddee 33mmmm yy uunn pprroommeeddiioo
ddee 77mmmm eenn llaa ppaarrttee ssuuppeerriioorr ddee llaa llaattaa,, ssee vviiggiillaa ccuuiiddaaddoossaammeennttee qquuee eell eennvvaassee
ccoonntteennggaa llaa ccaannttiiddaadd ddee ppeessoo aaddeeccuuaaddoo oo rreeqquueerriibbllee.. EEll PPrroodduuccttoo eennttrree ccoonntteenniiddoo yy
llííqquuiiddoo ddee ggoobbiieerrnnoo ddeebbee ooccuuppaarr eell 9900%% ddeell eessppaacciioo ddee eennvvaassee,, 7700%% ddee llaa ppaarrttee ddee
ppeessccaaddoo,, 2200%% ddee llííqquuiiddoo ddee ggoobbiieerrnnoo,, 1100%% ddeell eessppaacciioo lliibbrree..
VACIO
El proceso de vació se produce en un exhaustar, que diariamente le inyecta un vapor
saturado con la finalidad de calentar y esparcir él liquido, que al evaporarse se lleva
consigo el oxigeno creado el vació y así evitar el desarrollo de microorganismos que
deterioren su contenido, donde las latas son trasladadas en faja de cadena por el
túnel del exhuaster
TTiieennee ppoorr ffiinnaalliiddaadd ffuunnddaammeennttaall llaa eelliimmiinnaacciióónn ddeell aaiirree aattrraappaaddoo eenn llaa llaattaa lloo qquuee llee
ppeerrmmiittee ccrreeaarr uunn vvaacciióó ddeennttrroo ddeell eennvvaassee ddeessppuuééss ddeell sseellllaaddoo.. EELL vvaacciióó eessttaa eenn
rreellaacciióónn ddóónnddee ssee ddeessttiinnaa eell pprroodduuccttoo,, aa mmaayyoorr aallttiittuudd mmaayyoorr vvaacciióó.. EEll uussoo aaddeeccuuaaddoo
ddee uunnaa ccoonnsseerrvvaa ddeebbee sseerr ddee 55 aa 1100 ppuullggaaddaass ddee mmeerrccuurriioo,, lloo ccuuaall ssee ppuueeddee oobbtteenneerr
ccoonn uunnaa tteemmppeerraattuurraa ddee 8800 aa 110000 ggrraaddooss,, ccoonn uunn eessppaacciioo ddee 55 aa 1100 mmiinnuuttooss,,
ccaalleennttaammiieennttoo qquuee ssee rreeaalliizzaa ppoorr eell ppaassoo ddee llooss eennvvaasseess lllleennooss aa ttrraavvééss ddeell
eexxhhaauusstteerr..
79
SELLADO DE LATAS
Las tapas de sellados son transportados de sus almacenes por un canal donde serán
codificados por una maquina cerradora en donde se consignara el nombre, tipo,
especie y materias primas utilizadas.
Finalmente, las latas son trasladadas a una maquina cerradora automática en
donde automáticamente:
Se levanta en posición de cierre por un mandril elevador
Se accionan rodillos ubicados para el planchado
De esta forma quedan los envases sellados herméticamente, evitándose así su
corrosión.
EEssttee pprriinncciippiioo ttiieennee ppoorr oobbjjeettoo eevviittaarr eell iinnggrreessoo ddee aaiirree aa uunn eennvvaassee ppaarraa qquuee eell
aalliimmeennttoo pprroocceessaaddoo nnoo eessttéé eexxppuueessttoo aa llaa ccoonnttaammiinnaacciióónn pprrooppiiaa ddeell mmeeddiioo aammbbiieennttee..
EEll sseellllaaddoo ddee llaattaass ssee rreeaalliizzaa eenn ddooss ooppeerraacciioonneess ((ddoobbllee cciieerrrree)) eenn llaass ccuuaalleess eell mmeettaall
ddeell ccaabbeezzaall ((ttaappaa)) yy eell ccuueerrppoo ssee eennttrreellaazzaann yy ssee pprreessiioonnaann ccoonnjjuunnttaammeennttee eenn cciinnccoo
ccaappaass ppaarraa ffoorrmmaarr uunn sseelllloo hheerrmmééttiiccoo qquuee ssoosstteennggaa llooss eexxttrreemmooss ddee llaa llaattaa ssoobbrree eell
ccuueerrppoo ddee llaa mmiissmmaa.. CCoonnssiissttee eenn ttrreess eessppeessoorreess ddeell ccaabbeezzaall ddooss ddeell ccoommppoonneennttee ddeell
ccuueerrppoo..
LAVADO Y ESTERILIZADO
Los envases son llevados a una lavadora automática en donde con agua caliente y
detergente se separan el aceite y residuos de pescado existentes, preparándolo para
su esterilización.
80
Se colocan los envases sellados en carritos para introducirlos en autoclaves para su
esterilización comenzando a una temperatura de 45 grados C.
Previo a su proceso de esterilización puede extraerse el aire frió que todavía
estuviese presente a temperatura de 77 grados C, temperatura en la cual
empezamos a ver el proceso de esterilización y cocción de vapor directo a una
temperatura de 115 grados C y una presión de 10.5 lb. Por pulgada.
La temperatura se revisa mediante gráficos de temperatura. De esta manera
desaparece la contaminación bacteriana y logramos un alto grado de esterilización.
Concluyendo el proceso de esterilización los envases colocados en carritos son
expuestos a bajas temperaturas en la autoclave por un lapso de 15 minutos a baja
presión, para ser separados en área aledaña al aire.
EEssttee pprroocceessoo ccoonnssiissttee eenn ssoommeetteerr eell pprroodduuccttoo eenn eennvvaasseess hheerrmmééttiiccaammeennttee cceerrrraaddooss
aa llaa aacccciióónn ccoommbbiinnaaddaa ddeell ccaalloorr yy pprreessiióónn,, ppoorr ppeerriiooddoo ssuuffiicciieennttee ppaarraa ddeessttrruuiirr
oorrggaanniissmmooss bbaacctteerriiaannooss.. SSee ssiigguueenn eessttáánnddaarreess ddee sseegguurriiddaadd ddeell pprroodduuccttoo aall
ccoonnssuummiiddoorr yy llaa ccaalliiddaadd ddeell pprroodduuccttoo.. EEll ttrraattaammiieennttoo ttéérrmmiiccoo qquuee
ddaa llaass ccoonnddiicciioonneess ddee eesstteerriilliiddaadd aall pprroodduuccttoo ssee hhaaccee eenn aauuttooccllaavveess aa tteemmppeerraattuurraass
ddee 111155 ggrraaddooss ppoorr 1100 lliibbrraass ppoorr ppuullggaaddaa ccuuaaddrraaddaa ddee pprreessiióónn.. TTeenniieennddoo eenn ccuueennttaa
ddooss ccaassooss:: SSeegguurriiddaadd ddeell pprroodduuccttoo ppaarraa eell ccoonnssuummiiddoorr yy ccaalliiddaadd ddeell pprroodduuccttoo..
LIMPIEZA, REVISADO Y ENCAJONADO
Cuando las latas son enfriadas se quita la suciedad con una franela, quitando las
que se presenten abolladuras, defectos, o no logren el grado de concavidad
necesaria, para ser colocados en una caja de cartón corrugado con capacidad do
para 48 latas.
81
EEll aallmmaaccéénn ddee pprroodduuccttooss ddee ccoonnsseerrvvaass,, eess ffrreessccoo,, iilluummiinnaaddoo yy ssuuffiicciieenntteemmeennttee..
RReessiisstteenntteess,, ppoosstteerriioorrmmeennttee aall eennffrriiaarrssee llaass llaattaass ssee pprroocceeddee aa eettiiqquueettaarrlloo ccoonn eell
llooggoottiippoo ddee nnuueessttrraa eemmpprreessaa,, ppoosstteerriioorrmmeennttee ssee aallmmaacceennaa eenn ccaajjaass ddee ccaarrttóónn ddee 4488
llaattaass..
CONTROL DE CERPER
CERPER es la institución encargada del control de calidad de las conservas de
pescado y dar su certificación para venderlas.
ETIQUETADO
Terminado con el control de calidad de CERPER se sacan las latas de las cajas para
etiquetarlos y colocar nuevamente en las cajas para ser enviadas al almacén de
productos terminados listas a ser vendidas.
82
FASES DEL PROCESO PRODUCTIVO EN LAS PLANTAS DE CONSERVA DE PESCADO
RECEPCIÓN Y LAVADO
ESCOGIDO Y ENCANASTILLADO
PRE- COCOCIDO
LIMPIEZA Y FILETEADO
ENVASADO
VACIO
SELLADO DE LATAS
LAVADO Y ESTERILIZADO
LIMPIEZA, REVISADO Y ENCAJONADO
CONTROL DE CERPER
ETIQUETADO
ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DEL COSTO DE CONSERVAS DE PESCADO
Como en toda actividad de procesamiento o de transformación en el caso de las
conservas de pescado también es necesario señalar sus elementos constitutivos
para llegar a determinar el costo de producción y el costo unitario del producto.
Materias primas.- en la actividad de conservas de pescado la materia prima está
referida a la utilización de recursos hidrobiológicos como: sardina, jurel, caballa,
bonito, barrilete, atún. Recursos que van a transcurrir por diversos procesos hasta
convertirse en productos terminados.
Mano de obra directa.- está referida a la intervención de la mano de obra que presta
de manera directa el obrero o trabajador en los diversos procesos por donde
transcurre el recurso hidrobiológicos hasta convertirlo en producto terminado. Cabe
señalar que la contraprestación de la intervención del hombre genera la obligación
de pago de la planilla de remuneraciones- salario así como de las cargas sociales del
caso.
83
Gastos indirectos de producción.- están referidos a suministros, mano de obra
indirecta y gastos generales de producción, que se generan como complemento del
proceso primario de producción. En este rubro están incluidos los combustibles,
lubricantes, planillas de supervisires, personal de limpieza, energía, agua,
mantenimiento, reparación, seguros, depreciación, etc.
Finalmente se desprenden las siguientes formulas:
Costo de producción de conservas de pescado = materia prima + mano
de obra directa. + gastos indirectos de producción
Costo unitario del producto = costo de producción / unidades
producidas
Costos operativos o de distribución= gastos administrativos + gastos de
venta + gastos financieros
Costo de producción total = costo de producción + costos operativos o
de distribución
PLAN DE CUENTAS
A nivel de las cuentas de existencias ligadas al procesamiento de conservas de
pescado se percibe lo siguiente:
Cuentas de existencias
21 Productos terminados
211 conserva de pescado
22 Sub productos deshechos y desperdicios
221 sub productos
222 deshechos
223 desperdicios
84
23 Productos en proceso
238 productos en proceso
24 Materias primas
242 materias primas para producto de extracción
242.1 pescado
25 Materias auxiliares, suministro y repuestos
251 materias auxiliares
2511 aceite
2512 sal
252 Suministro
2521 combustible
253 Repuestos
26 Envases y embalajes
261 envases
262 embalajes
263 etiquetas
CUENTAS ANALITICAS DE EXPLOTACION – CUENTAS DE LA CLASE 9
No habiéndose normado las cuentas de la clase 9 del plan contable general revisado,
ni siendo objeto de regulación legal, las cuentas, divisionarias y sub divisionarias que
se muestran a continuación, se presentan solo a manera de ejemplo e ilustración
teórico- práctico, orientado a facilitar y comprender en forma cabal el proceso
contable de la contabilidad analítica de explotación, basado en las necesidades de
las empresas.
Las cuentas de la clase 9 que se han destinado para el uso del proceso contable de
la contabilidad analítico de explotación y que está orientada a atender las
necesidades de información de las empresas como parte de sus gestión empresarial,
debe proporcionar información relevante para las decisiones que se deben adoptar,
tales como; fijar precios de venta de los bienes o productos, definir oportunidades y
alternativas en la compra o fabricación de bienes, cierre temporal o definitivo de una
área, sección, oficina, sucursal, planta, etc. Ingreso de nuevos clientes y / o
proveedores, descontinuar un segmento de la empresa o de algunos productos etc.
85
PLAN DE CUENTAS DE COSTOS A UTILIZAR
Teniendo en cuenta los detalles anteriores el uso de la clase 9 queda prácticamente
a libre disposición para efectos que el contador del área de costos pueda utilizarlo,
no obstante para diferir de método utilizado para la harina de pescado utilizaremos
las siguientes cuentas de la clase 9.
Por lo tanto, para el caso monográfico que presentaremos en nuestra siguiente
sesión se utilizara las siguientes cuentas de costos:
91 Costo por distribuir
911 Consumo de Materiales
912 Cargas del Personal
913 Servicios prestado por Terceros
914 Tributos
915 Envases y embalajes
916 Suministros Diversos
917 Cargas Financieras
918 Provisiones del Ejercicios
92 Costo de producción
921 Costo Directo de Producción
922 Costo Indirecto de Producción
923 Servicios Prestados por Terceros
928 Provisión del Ejercicio
93 Centro de costos
931 Productos Terminados
932 Sub Productos Desechos y desperdicios
94 Gastos administrativos
941 Suministros
942 Cargas del Personal
943 Servicios prestado por Terceros
944 Tributos
945 Cargas Diversas de Gestión
86
948 Provisiones del Ejercicio
95 Gasto de venta
951 Suministros
952 Cargas del Personal
953 Servicios prestado por Terceros
954 Tributos
955 Cargas Diversas de Gestión
958 Provisiones del Ejercicio
Registros contables y auxiliares
Las empresas deben de llevar las operaciones relacionadas con las cuentas de la
clase 9 mediante libros o registros auxiliares manuales, mecánicos, o
computarizados, que les suministren los saldos en forma diaria o periódica, según
las necesidades de información y control.
Aplicación de las cuentas analíticas de explotación
Método monista.- caracterizado porque integra en un (1) solo juego de libros de
contabilidad las operaciones de contabilidad financiera y de la contabilidad analítica
de explotación o de la contabilidad de costos.
Método dualista.- caracterizado porque requiere el empleo de dos (2) juegos de libros
de contabilidad: uno para integrar las operaciones de la contabilidad financiera y otro
para las operaciones de la contabilidad analítica de explotación o contabilidad de
costos.
METODOLOGIA PARA EL REGISTRO DE OPERACIONES EN COSTOS
Registrar operaciones por naturaleza
87
Registrar las operaciones por destino:
Acumular y distribuir en primer lugar en la cuenta 91 costos por distribuir
Reagrupar y distribuir en la cuenta 92 costos de producción como cargo y
abonar a la cuenta 91 costos por distribuir (se cierra la cuenta 91)
Reagrupar y distribuir en la cuenta 93 centros de costos como cargo y abonar
a la cuenta 92 costos de producción (se cierra la cuenta 92)
Finalmente el importe total del costo de producción será la emitida por la
cuenta 93 centro de costos referente a productos terminados.
Ejemplo:
91 COSTOS POR DISTRIBUIR XXXXX
911 Consumo de Materiales
912 Cargas del Personal
913 Servicios prestado por Terceros
914 Tributos
915 Envases y embalajes
916 Suministros Diversos
917 Cargas Financieras
918 Provisiones del Ejercicios
79 cargas imputables a cuenta de costos y gastos XXXXX
791 centro de costos de conserva
Xx registro de los costos por distribuir
------------------------- -----------------------
92 COSTOS DE PRODUCCIÓN XXXXX
921 Costo Directo de Producción
922 Costo Indirecto de Producción
923 Servicios Prestados por Terceros
928 Provisión del Ejercicio
91 COSTOS POR DISTRIBUIR XXXXX
911 Consumo de Materiales
912 Cargas del Personal
913 Servicios prestado por Terceros
914 Tributos
915 Envases y embalajes
88
916 Suministros Diversos
917 Cargas Financieras
918 Provisiones del Ejercicios
Xx por el cierre la cuenta 91 aperturas de la Cta. 92
Para asumir el costo de producción
---------------------- ----------------------
93 CENTRO DE COSTOS XXXXX
931 Productos Terminados
932 Sub Productos Desechos y desperdicios
92 COSTOS DE PRODUCCIÓN XXXXX
921 Costo Directo de Producción
922 Costo Indirecto de Producción
923 Servicios Prestados por Terceros
928 Provisión del Ejercicio
Xx por el cierre de la cta. 92 y apertura de la cta. 93
Para asumir el costo.
--------------------- -----------------------
21 Productos terminados XXXXX
211 Conserva de pescado
71 Variación de la producción almacenada XXXXXX
711 Productos terminados
Xx Por el registro del costo de los productos terminados
------------------- ----------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros XXXX
121 Facturas por cobrar
70 Ventas XXXXX
702 Productos terminados
40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar XXXXX
401 Gobierno central
4011 IGV
Xx Registro de la venta de productos terminados
--------------- ---------------------------
89
69 Costo de venta XXXXXX
692 Productos terminados
21 Productos terminados XXXXXX
211 Conservas de pescado
Xx Registro de costo de venta.
---------------------- ------------------------
ASPECTOS CONTABLES
CONCEPTO.-
La actividad de transformación o de procesamiento, está conformado por el
procesamiento de recursos hidrobiológicos para convertirlos en conservas de
pescado, en tal sentido es necesario que el área de contabilidad de costos de la
empresa se organice de tal manera que pueda controlar sus diversas operaciones
para una eficiente operatividad.
Las empresas transformativas o de procesamiento por la envergadura de sus
operaciones se ajustan al régimen general del impuesto a la renta, en tal sentido el
circuito contable sería el siguiente:
Operaciones
Registros de operaciones en los libros auxiliares: Caja, banco, planillas,
compras y ventas.
Registros de operaciones en los libros principales: Diario, mayor e inventario y
balance.
90
Preparación de la información financiera: hoja de trabajo, balance general,
estados de ganancia y pérdida, estado de flujo efectivo, estado de cambio del
patrimonio neto, información financiera y toma de decisiones.
ASPECTOS TRIBUTARIOS
En relación al aspecto tributario las empresas transformativas o de procesamiento
están sujeto al impuesto general a las ventas 19% y al impuesto a la renta del 30%
anual o pagos a cuenta mensual que pueden ser el 2% o por coeficiente teniendo en
cuenta los ingresos y gastos (balance).
ASPECTOS LABORALES
Teniendo en cuenta los procesos por donde transcurre la materia prima hasta
convertirse en producto terminado (harina, aceite de pescado), la presencia del
recurso humano es de vital importancia porque tiene la función de tratar o trabajar la
materia prima, generando la contraprestación por el trabajo realizado, a través de la
planillas de salarios – mano de obra indirecta, la misma que está sujeta a las leyes
tanto para el empleador para el trabajador como por ejemplo:
Régimen de prestación 9%,
Seguro complementario de trabajo en riesgo (según escala de riesgo)
Servicio nacional para trabajo industrial (SENATI)
Sistema nacional de pensiones (SNP) 13% o
Administración de fondos privados (AFP),
Compensación por tiempo de servicios (CTS)
Otras contribuciones que se generen de acuerdo a la actividad.
ORGANIZACIÓN DE UN BUEN SISTEMA DE COSTOS.-
Para organizar un buen sistema de costos, tanto para empresas grandes, mediano o
pequeño hay que cumplir diversas etapas, por la complejidad de las tareas que exige
la instalación del sistema.
En nuestro caso, el plan de trabajo para organizar un buen sistema de costos,
comprende las siguientes etapas:
1. Conocer físicamente el proceso productivo de la empresa y realizar la
departamentalización, etapas o fases, pues de él dependerán las
91
características o modalidades del sistema a instalar (proceso para la
obtención de harina y aceite de pescado).
2. Crear un plan de cuentas de la contabilidad de la explotación acorde con la
estructura del proceso productivo o centro de costos.
3. Establecer procedimientos para el control de las adquisiciones de las
materias primas y materiales auxiliares, envases y embalajes, y suministros
diversos, así como del consumo de los mismos a los centro de costos o
usuarios.
4. Seleccionar al personal, prepararlo y capacitarlo en la sucesión de las
distintas tareas o proceso productivos, propios de la Contabilidad de Costos,
distinguiendo la mano de obra directa, sus categorías y el sistema de salario
adoptados.
5. Establecer la forma de distribuir los diferentes gastos de fabricación con el
mayor detalle posible.
6. Crear un sistema para controlar la producción física que se elabora en la
empresa (productos definitivamente terminados).
7. Ordenar la impresión de los documentos necesarios para la instalación del
sistema.
8. Coordinar con el contador de la empresa sobre los lineamientos básicos que
debe seguir para la organización y funcionamiento del sistema de costos.
9. Creación de programa (cómputo) que realice la mecanización de la
contabilidad de Costos. Con frecuencia, para la organización de un bien
sistema de costos las empresas recurren a los servicios profesionales de
contadores independientes. En consecuencia por medio del presente libreo les
ofrecemos nuestros servicios ya que nuestra labor se ajusta a los
lineamientos básicos que hemos expuestos en este párrafo.
10.-En empresas que tienen establecido su sistema de costos, también es
necesario realizar una reorganización del sistema ya existente, tanto para
eliminar sus defectos y modernizarlos, como para darles una mayor amplitud.
CONTROL, REGISTRO Y CONTABILIZACION DE LAS MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES
ENVASES Y EMBALAJES Y SUMINISTROS DIVERSOS
Los materiales o materias primas que ingresan a la empresa requieren de una
coordinación de labores y de un conjunto de formas y registros contables que sirvan
92
de instrumento de control en cada una de las etapas de utilización. El control de los
materiales tiene por objetivo:
El control de las compras para lograr un abasteciendo oportuno y adecuado a
las necesidades de la producción.
El control de la distribución del material comprado para aplicarlo a las
órdenes o procesos respectivos.
El control de las existencias para evitar el despilfarro y filtraciones; y para
formular periódicamente los estados financieros.
Desde un punto de vista contable, las etapas de compras, recepción y
almacenamiento, distribución, contabilización y de valuación se controlan a través de
formas establecidas.
1. Compras:
Cuyo documento que lo origina es la solicitud de compra o requisición y
ordena la orden de compra.
2. Recepción y almacenamiento
Cuyo documento es la nota de ingreso al almacén, nota de devolución del
material, etiqueta de inventario o bin card y control de existencias o kardex.
3. Distribución
El documento es el vale de salida de materiales a los centro de costos y vale
de devolución de materiales al almacén.
4. Contabilización y valuación.
Se controla con el kardex valorizado.
A. Solicitud de compras
Este formato tiene por finalidad solicitar al jefe de compras o logística, los
materiales que se requieren o necesitan, en caso de que no los tenga el
almacén.
Esta solicitud debe efectuarla un funcionario idóneo cuya función consistirá
en mantener inventarios a fin de que la empresa industrial mantenga su
nivel de producción en forma óptima.
B. Orden de compra
Una vez aprobado la solicitud de compra del material, el jefe encargado de
compras realiza las cotizaciones correspondientes y luego de cerciorarse
cuál es el proveedor que en igualdad de condiciones ofrece los precios y
características más ventajosas emite la orden de compra.
93
La orden de compra tiene por objeto ordenar al proveedor que entregue a
la fábrica o en el ligar que se especifique los artículos que se detallan en la
misma, en las condiciones estipuladas y en las fechas indicadas.
C. Nota de ingreso al almacén
Una vez que el proveedor envía los artículos de acuerdo a la orden de
compra, el almacenero que recepciona debe comprobar, su peso, medida u
otros datos y conformar que es el producto solicitado. El almacén deberá
reportar en este formato, la cantidad sobre los ingresos y discrepancias que
hubiera.
Asimismo deberá hacer de conocimiento al usuario (sesión) que llegó su
material solicitado.
D. Vale de devolución de materiales
Con este formato se deben registrar, los artículos que fueron recibidos del
proveedor y que son devueltos por no tener las características solicitadas,
no cumple con las especificaciones técnicas, están en mal estado, motivo
justificados por el usuario y que el jefe de compras debe autorizar su
devolución.
E. Vale de salida de materiales
Toda salida de los almacenes requiere de un comprobante debidamente
autorizado por la (s) persona (s) que tiene (n) facultad para hacerlo.
El destino o centro de costo lo consignará el despachador para calificar de
esta manera de centro de costos.
F. Nota de reingreso de materiales al almacén
Este documento se aplica cuando el usuario de alguna sección o
departamento o alguna devolución de préstamo de terceros, reingresa al
almacén por alguna razón, las que pueden ser sobrantes, malogrados, o no
cumple con las características solicitadas.
G. Tarjeta de kardex
En estas tarjetas se registran los movimientos de ingresos y salidas de los
materiales y la obtención inmediata de los saldos existentes. Para esto el
Almacenero debe tener sus archivos ordenados y actualizados toda la
documentación que origine movimiento de materiales.
Con el avance tecnológico de los sistemas computarizados, hoy día los
stocks son llevados a través de programas creados para este fin,
94
entrelazados con los ingresos (compras) y salidas (a producción,
administración, ventas, otros). Al margen de estos programas, es
importante que las tarjetas recontinúen llevando, en vista de que estos
programas no son tan perfectos, pues tienden a solucionar una parte del
problema más no su totalidad.
Todo artículo, una vez que ingresa a los almacenes debe ser ubicado
correctamente y para que pueda ser localizado, algunas empresas utilizan
tarjetas de identificación en la que se describen el artículo, fecha de
ingreso, fecha de salida, cantidad, etc.
Control de la mano de obra
Este rubro está conformado por el salario o jornal que percibe todo trabajador
constituyendo un factor económico de total importancia.
La suma de los salarios nominales representa el COSTOS – TRABAJO en dinero. El
salario es una palabra muy amplia pues comprende diversidades de conceptos y de
aspectos laborales y tributarios que lo reglamenta.
En nuestro país el salario total viene a ser la remuneración obtenida por los
trabajadores y que está constituida en libro de planilla.
Así tenemos que está integrada por el salario básico, bonificaciones, asignaciones.,
movilidad, etc.
Existen diversos métodos de pago de salarios:
d. A base de tiempo.
e. A base de producción (destajo)
f. A base de prima o compensaciones.
Los objetivos del control de la mano de obra son:
a. Controlar el empleo del tiempo y su valor en dinero.
b. Formular las nóminas de planilla de pago.
c. Codificar el centro de costos en que se aplica el costo directo de trabajo.
d. Aplicar la mano de obra indirecta a la cuenta de producción respectivamente.
e. Establecer estadísticas, índices que reflejen la eficiencia del trabajo.
A la fecha se halla muy unificado el procedimiento contable para el control de
personal y de su fuerza de trabajo, intervienen los departamentos de relaciones
industriales, planillas, contabilidad, etc.
Los formatos más usados son:
95
Registro de personal (Código de relación)
Tarjeta de control y salida.
Tarjeta de distribución de tiempo.
Nóminas de salarios.
Tarjeta acumulativa de sueldos y salarios de cada trabajador.
Hoja de costos de trabajo.
1. Registro de personal (Código de relación)
Consiste en asignarle un registro o código a cada trabajador, también se le
conoce con el nombre de “código de relación”
2. Tarjeta de control y salida.
Toda persona al ingresar y salir del trabajo, utiliza esta tarjeta cual opera
mayormente con relojes marcadores.
El objeto de esta forma, es obtener el número de horas trabajadas normales y
extras a la semana, quincena o más.
3. Tarjeta de distribución de tiempo.
La tarjeta de distribución de tiempo permite conocer exactamente el tiempo
utilizado por el personal en cada proceso de producción, para así asignar
dicha horas al producto específico. Para esto es muy necesario que exista una
supervisión eficiente. El tiempo total debe ser confrontado periódicamente
con las tarjetas de tiempo de entrada y salida. Este formato es utilizable
generalmente en sistemas de costos por órdenes específicas.
4. Nóminas de salarios.
El objetivo de llevar este formato es la acumulación del costo del tiempo para
cada orden de producción, puede ser llevada en forma separada o
conjuntamente con la hoja de costos de producción totales. Este formato
trabaja directamente con la tarjeta de distribución de tiempo que le sirve de
fuente de información. Las horas – hombres indirectas deberán ser motivo de
prorrateo según el método de distribución elegidos.
Control de los gastos indirectos de producción o fabricación.
Estudio de los costos y gastos indirectos de fabricación o producción consiste
fundamentalmente en tratamiento de los bienes y servicios que no aumenta de
96
modo directo ni son plenamente identificables con el producto o servicio que
constituye el objeto principal de la operación.
Los gastos indirectos deben de alguna manera identificarse con la unidad de
producción o departamento, o un centro de costos determinado para que puedan
asignarse a los costos del producto terminado.
Los gastos indirectos de fabricación pueden fabricarse de acuerdo a los siguientes:
Suministros.- que comprenden los gastos ocasionados en la utilización de repuestos,
accesorios, combustibles, lubricantes, otros. No forma parte del producto terminado.
Mano de obra indirecta.- Comprende los gastos ocasionados por supervisión,
inspección, vigilancia, y otros durante el proceso productivo, tampoco forman parte
del producto terminado.
Gastos generales de fábrica.- Incluye gastos como por ejemplo: mantenimiento,
reparación, energía, agua, seguros, depreciación, y otros que tampoco forman parte
del producto terminado.
DOCUMENTO EXTRACONTABLE
El informe de costo de producción de conserva de pescado, es documento
extracontable que sirve el área de costo para controlar y registrar la inversión que
realiza la empresa en la obtención de un producto terminado, en este caso de
conserva de pescado, esta inversión está dirigida a la utilización de materia prima, al
uso de la mano de obra directa y a los gastos indirectos de producción.
El informe de costos de producción de conserva de pescado, tiene por objetivo
ayudar al área de contabilidad de costos en la determinación del costo de producción
total de la conserva de pescado, el costo unitario del producto.
El informe de costos de producción de conserva o dentro de su estructura detalla
aspectos importantes como:
Costo de materia prima y auxiliar utilizado: pescado, antioxidante, sal, otros.
Costo de mano de obra directa: planilla de salario, leyes sociales, cts.
Costos de gastos indirectos de producción:
Suministros (cajas, latas, cinta de seguridad, combustible, repuestos,
accesorios, material eléctrico, material de laboratorio.)
Mano de obra indirecta: (planilla de salario o de sueldos, leyes sociales y cts.)
Gastos generales de producción: (electricidad, agua, seguros, mantenimiento,
reparación, alquileres, depreciación, otros).
97
MATERIAL Nº 12
ASPECTO OPERATIVO DE CONSERVAS
Monografía de Aplicación de conserva de pescado.
La empresa conservera SANTA ISABEL SAC dedicada a la comercialización y
producción de conservas de pescado realiza las siguientes operaciones en el mes de
Octubre.
Dinero en el Banco S/. 2´000,000.
Activo Fijo S/. 900,000.
Edificio y Otras Construcción S/. 550,000.
Máq. eq. y otras Unid. Explotación S/. 350,000.
Capital S/. 2’610,000.
Resultados acumulados S/. 290,000.
02/10 capitalizamos los resultados.
02/10 se compra a la empresa PESCA ARTESANAL S.A. 1,000 TM de Sardina, pescado
apto para la producción de Conservas, según Factura Nº 001-45678 por el importe de
S/. 153,388.14, se procede al ingreso de almacén – no afecta al IGV.
05/10 Se adquiere a la empresa OLEAGINOSA S.A. 100 LT de Aceite Vegetal, según
Factura Nº 002-78965 por el precio de S/. 400. Se ingresa al almacén.
10/10 Se compra a la empresa LATAS LISTAS S.A. 700 cajas de latas de hojalatas a
un precio de S/. 10,738.00 según Factura Nº 001-7890.
11/10 Se adquiere de la empresa ETIQUETAS HOY SAC. 33,600 etiquetas por un precio
de S/. 792.96 según Factura Nº 001-8925.
11/10 Se compra 500 galones de Petróleo Residual a PETROPERU al precio de S/. 885
según Factura Nº 001-87945
15/10 Se retira de almacén el 100% de las sardinas, aceite vegetal, latas, etiquetas y
combustibles destinados a la producción.
98
16/10 se paga las siguientes Facturas:
Factura Nº 001-4578 a Pesca Artesanal SA S/. 153,388.14
Factura Nº 002-7896 a Oleaginosa. S/. 400.00
Factura Nº 001-7890 a Latas Listas S/. 10,738.00
Factura Nº 001- 8925 a Etiquetas Hoy S/. 792.96
Factura Nº 001- 87945 a Petroperú S/. 885.00
S/. 166,204.10
26/10 Se paga los recibos de agua, luz y teléfono de la planta de conserva de pescado
según los siguientes precios: Agua: S/. 750, Luz S/. 800, Teléfono S/. 950;
distribuyéndose según el informe de producción en un 80% al Costo por Distribuir y 20%
a Gastos Administrativos.
26/10 Se registra y paga al contado Gastos de Mantenimiento de la planta de conserva
de pescado según Factura Nº 005-8975, por el precio de S/. 2,900.
30/10 se provisiona la planilla de salario cuyo monto bruto es de S/. 24,600 afecta el 13%
ONP, 9% de Essalud y al 0.75% del Senati. Destinado para costos por distribuir – cargas
de personal.
31/10 Se contabiliza la planilla de Sueldo ascendentes a S/.40, 000; sujetos a retención
de ONP 13% y Renta de 5º Categoría: S/.3, 750 Siendo de Cargo del empleador:
Essalud 9% y SENATI 0.75%; destinado 70% a Gastos Administrativos y 30% a Gastos
de Ventas.
31/10 Se provisiona la Compensación por Tiempo de Servicio de los empleados y
obreros.
Se provisiona la depreciación de la planta de conserva de pescado según el siguiente
detalle:
Siendo el 75% destinado al costo por distribuir y 25% gastos administrativos.
CTA ACTIVO FIJO VALOR
HISTORICO
DEPRECIACIÓ
N ANUAL
DEPRECIACIÓ
N MENSUAL/12
332 Edificio y otras construcciones 550,000. 3% 1,375.00
333 Máq. E. y Unid de Explotación 350,000. 10% 2,916.67
99
31/10 el departamento de producción nos informa que hemos producido 90,000 unidades
de conservas de pescado pero 100 no pasaron el control de calidad por su mal sellado.
31/10 Se vende 50,000 unidades de conserva a un valor de venta S/.175, 000 más el
IGV, según Factura Nº 001-56000.
Se solicita:
Registro en los Libros Principales (Diario).
Registro en los Libros Auxiliares.
Anexos.
Preparación de la información financiera.
ANEXO Nº 1
Registro de compras
Fecha C. P Detalle proveedor Cta
. P
Sub.
Cta.
V. C. IGV P. C.
02/10
05/10
10/10
11/10
11/10
26/10
26/10
26/10
26/10
45678
78965
07890
08925
01520
00511
00111
00059
03401
Sardina
Aceite
Latas
Etiquet
Petróle
Agua
Energía
Telef.
Mantén
Pesca art.
Oleagin
Latas
listas
Etiquetas
Petroperú
Seda
Hidrand
Telefónica
Mant. SA
60
60
60
60
60
63
63
63
63
604010
604040
605010
605030
606010
636020
636010
631010
634090
153,388.14
336.13
9,023.53
666.35
743.70
630.25
672.27
798.32
2,436.97
63.87
1,714.47
126.61
141.30
119.75
127.73
151.68
463.03
153,388.14
400.00
10,738.00
792.96
885.00
750.00
800.00
950.00
2,900.00
Total 168,695.67 2,008.43 171,604.10
100
ANEXO Nº 2
PLANILLA DE SUELDOS
Monto
Bruto
ONP
13%
Rta. 5
Cat.
Neto a
pagar
Essalud
9%
Senati
0.75%
Total
aporte
CTS
8.33%
40,000 5,200 3,750 31,050 3,600 300 3,900 3,332
Distribución: 70% Gastos Administrativos 33,062.40
30% Gastos de Ventas 14,169.60
47,232.00
ANEXO Nº 3
PLANILLA DE SALARIOS
Monto
Bruto
ONP
13%
Otros.
Neto a
pagar
Essalud
9%
Senati
0.75%
Total
aporte
CTS
8.33%
24,600 3,198 21,402 2,214 184.50 2,398.50 2,049.18
Distribución: 100% Costos por distribuir 29,047.68
========
101
Diario General
Nº fecha Glosa Cód Denominación Debe Haber
1
2
3
4
5
6
2/10
2/10
2/10
2/10
5/10
5/10
Por el activo, pasivo y patrimonio al dar por reinicio del ejercicio económico contable
-------- Por la capitalización del resultado acumulado -------- Por la compra de 1000 TM de pescado sardina para producción ----------- Por el almac. de 1000 TM de pescado sardina para conserva ---------
Por la compra de 100 Lt. de aceite vegetal según factura N° 002-78965
---------
Por el almacenamiento de 100 Lt. De aceite vegetal
----------
Por la compra de 700 cajas de latas de hoja factura N° 001-
10
33
50
59
59
50
60
42
24
61
60
40
42
24
61
60
40
Caja y bancos 104 Cuentas corrientes Inmuebles Máq. y Equip 332 Edificaciones 3323 edific. prod 550,000 333Maq y otro E 350,000 Capital 501 Capital social Resultados Acumulado 591 Utilidad no distribuida ---------------- --------------- Resultados Acumulado 591 Utilidad no distribuida Capital 501 Capital social
------------- ---------------- Compras 602 materia primas 6022 Mat. Prod. Extracc
Cuentas por pagar com. 42 factura por pagar
------------ -------------- Materia prima 243 mat. Prima para pro Variación de existencias 612 materia prima 6122 mat. Prima prod ext.
----------- --------------- Compras 603 mat. Aux sum. Y rep suministro – aceite veg. Tributos y aportes al sis 4011 IGV Cuentas por pagar com 42 factura por pagar
----------- -------------
Materia prima
243 mat. Prima para pro e
Variación de existencias 612 materia prima 6122 mat. Prima prod aceite vegetal. -------------- ------------Compras 604 envases y embalajes 6041 envases de hojalata Tributos y aportes al sis 4011 IGV
2’000,000.00
900,000.00
290,000.00
153,388.14
153,388.14
336.13
63.87
336.13
9,023.53
1,714.47
2’610,000.00
290,000.00
290,000.00
153,388.14
153,388.14
400.00
336.13
102
7
8
9
10
11
12
13
10/10
10/10
11/10
11/10
11/10
11/10
15/10
7898 ---------- Por el almacenamiento de 700 cajas de latas de hojalatas ----------
Por la compra de 33600 etiquetas según
---------
por el almacenamiento de 33600 etiquetas
----------
Por la compra de galones de petróleo residual según factura N° 001 – 87945
---------
Por el almacenamiento de 500 galones de petróleo residual. ---------
Por el del 100% de las materiales prima, aux y sum de cons. De pescado
------
42
26
61
60
40
42
26
61
60
40
42
25
61
61
24
25
26
Cuentas por pagar com 42 factura por pagar
------------ --------------- Envases y embalajes 261 envases
Variación de existencias 614 envases y embalajes 6141 envases
------------ ---------------- Compras 604 envases y embalajes 6042 emb – etiqueta
Tributos y aportes al sis
4011 IGV
Cuentas por pagar com 42 factura por pagar
------------- ----------- Envases y embalajes 262 embalaje – etiqueta
Variación de existencias 614 envases y embalajes 6142 embalaje – etiqueta
------------ ------------ Compras 603 mat. Aux sum y rep 6032 suministro – comb.
Tributos y aportes al sis 4011 IGV Cuentas por pagar com 42 factura por pagar
------------- -----------
Mat. Aux. Sum. Y rep 252 suministros 2521 combustible Variación de existencias 613 mat. Aux sum y rep 6132 Sumin. – combust ------------- ------------ Variación de existencias 6122 Mat P E. 153,388.14 6122 mat. P P 336.13 6141 envases 9,023.53 6142 emb. Etiq 666.35 6132 sum – comb. 743.70 Materia prima 243 mat. Prima para p ext Mat. Aux. Sum. Y rep 2521 combustible Envases y embalajes 261 envases 262 embajales
9,023.53
666.35
126.61
666.35
743.70
141.30
743.70
164,157.85
10,738.00
9,023.53
792.96
666.35
885.00
743.70
153,724.27
743.70
9,689.88
103
14
15
16
17
15/10
26/10
26/10
31/10
Por la aplicación de los costos de mat. Prima Y aux envases y emb sum
---------
Por la provisión de los servicios de terceros
---------
Por el consumo de los servicios de terceros
----------
Por la provisión de la planilla de empleado.
----------
Registro de la
91
79
63
40
42
91
94
79
62
40
41
----------- -------------- Costo por distribuir 911 consumo de material 91102 P. Sar 153,388.14 91103 A. vegetal 336.13 915 env y embalaje 91501 envases 9,023.53 91502 etiqueta 666.35 916 suministros 9161 petróleo 743.70 Car. imp. Cta de costos 791 c. i. cta de costos y g ------------- --------------- Gastos de serv. Prest. P 634 mantenimiento y rep. 63409 mat. Pla 2,436.97 636 Servicios básicos 6361 energía E 672.27 6363 agua 630.25 6364 teléfono 798.32 Tributos y aportes al si 4011 IGV Cuentas por pagar com 42 factura por pagar
------------- ----------- Costo por distribuir 913 Servicio de terceros s 9131 agua 504.20 9132 luz 537.82 9133 teléfono 638.66 9134 mant y rep 2,436.97 Gastos Administrativo 943 Servicios de terceros 9141 agua 126.05 9142 luz 134.45 9143 te Car. Imp. Cta de costos 791 c. i. cta de costos y g -------------- -------------- Gasto de personal Dir. Y 6211 sueldo 627 Seg. Prevé. Social 6271 RPS 9% 3,600 6277 SENATI 0.75% 300 Tributos y aportes al sis 4017 Impuesto a renta 40173 Rta 5ta 3,730.00 403 Institución pública 4031 ESSALUD 3,600.00 4032 ONP 5,200.00 4033 C. SENATI 300.00 Remuneraciones y par x 4111 sueldo ---------- -------
164,157.85
4,537.81
862.19
4,117.65
420.16
43,900.00
164,157.85
5,400.00
5,400.00
12,850.00
31,050.00
104
18
19
20
21
22
31/10
31/10
30/10
30/10
30/10
CTS
--------- Por el destino de la cuenta 62 ---------
Por la provisión de la planilla de salario en el Pte. Mes.
---------- Registro de CTS de la Planilla de Salario. --------- Por el destino De la cts. ---------- Por la depreciación de los activos fijos en el presente mes. -------- Por la aplicación a los costos y gastos de la depreciación de los activos físicos. ---------- ---------
62
41
94 95 79
62
40
41
62
41
91
79
68
39
91
94
79
Gasto del personal, Dir 629 Benef. Soc. de los t. 6291 CTS Remunerac. Y par p pa 415 Benef. Sociales de los 4151 CTS -------------- --------------- Gasto Administrativa Gastos de venta Car. Imp. Cta. costos 791 C. I. Cta. costos y G ------------- -------------- Gasto de personal Dir. Y 6212 salario 24,600. 627 Seg. Prevé. Social 6271 RPS 9% 2,214.00 6277 SENATI 0.75%184.5 Tributos y aportes al sis 4017 Impuesto a renta 40173 Rta 5ta 3,730.00 403 Institución pública 4031 ESSALUD 2,214.00 4032 ONP 3,198.00 4033 C. SENATI 184.50 Remunerac. y pa p Pa 4112 salario ------------ ---------------- Gasto del personal, Dir 629 Benef. Sociales de los 6291 CTS Remuneraciones y par x p 415 Benef. Sociales de los 4151 CTS -------------- --------------- Costos por distribución 912 cargas del personal Car. Imp. Cta. D’ costos 791 c. i. Cta. De costos y ----------- ----------------- Valuac. Det. D act. Máq. 68131 Const. 1,375.00 68132 Máq y eq 2,916.67 Deprec. Amort agot. Ac 39131 const. 1,375.00 39132 Máq y eq 2,916.67 -------- -------------------- Costos por distribución 918 Provisión del ejercicio 9182 Dep. Inm Máq. E Gastos Administrativo
Car. Imp. Cta. D costos 791 c. i. Cta. De costos y ------------ ------------------
3,332.00
33,062.40 14,169.60
26,998.50
2,049.18
29,047.68
4,291.67
3,218.75
1,072.92
3,332.00
47,232.00
5596.50
21,402.00
2,049.18
29,047.68
4,291.67
4,291.67
105
23
24
31/10
31/10
Por la Transferencia al Centro de Costos. ----------- Por la Transferencia al Centro de Costos ------ -------- Por el Almacenamiento
De 89900
92
91
93
92
Costo de producción 921 costo directo de fab. 9211 consumo mat. prima 92111 p. sard 53,388.14 92112 a. pesc 336.13 9213 cons env y emb 91231 latas 9,023.53 91232 etiquetas 666.35 91214 cargas personal 912148 P. CTS 29,047.68 922 Costo indirec de Fab. 9221 consumo sum diver 92211 petróleo R 743.70 9223 Serv. Pres. 4.117.65 9228 prov. Eje 3,218.75 Costos por distribución 911 consumo de material 911010 pesca 153,388.14 911020 A veg 336.13 912 carga per. 29,047.68 913 servo de terceros 9131 agua 504.20 9132 luz 537.82 9133 teléfono 638.66 9134 mant. Rep 2,439.97 915 envases y embalajes 915010 envases 9,023.53 915020 etiqueta 666.35 916 suministros 916010 petróleo 743.70 918 provisión de ejercicio 9181 CTS 2,049.18 9182 deprec 3,218.75 ----------- --------------- Centro de costos 931 prod. T. 200,319.11 932 sub prod. D 222.82 Costo de producción 921 costo directo de fab. 9211 consumo mat prima 92111 pesc s 153,388.14 92112 aceite p 336.13 9213 cons de env y emb 91231 latas 9,023.53 91232 etiquetas 666.35 91214 cargas personal 912148 P. CTS 29,047.68 922 Costo indirec de Fáb. 9221 consumo sum diver 92211 petróleo R 743.70 9223 Serv. Pre 4.117.65 9228 prov. Eje 3,218.75 ------------ ----------------
200,541.93
200,541.93
200,541.93.
200,541.93
106
25
26
27
28
31/10
31/10
31/10
31/10
Conservas de Pescado aptos Para su venta y 100 conserva Malogradas ------ --------- Por la venta de 50000 unidades De conservas de Pescado según Fac. 001-56000 ------- -------- Por el costo de Venta de las 50,000 unidades De conserva de Pescado ----- ------- Por la Centralización de Cta. 69.
21
22
71
12
40
70
69
21
71
69
Producto terminado 211 producto manufactur. 2111 conserva pescado
Subproductos, Des. y d 222 desechos y desperd 2221 conservas pescado
Variación de la prod alm 7111 producto manufac 7122 desechos y desperd. ---------- ------------------ Cuenta por cobrar com. 121 factura por cobrar
Tributos y aportes al sis 4011 IGV Ventas 702 productos termina ----------------- ------------- Costo de ventas
692 costos de venta de p Producto terminados 211 existencia 211010 conserva de pes ------------- -------------- Variación de la prod alm
Costo de ventas Nota: Costo U=2.2282436 Sub prod des = 222.82 2.228436 X 100 = 222.82 Costo de venta 2.228436X50, 000.= 111,412.18
200,319.11
222.82
208,250.00
111,412.18
111,412.18
200,541.93
33,250.00
175,000.00
111,412.18
111,412.18
CUESTIONARIO DE EVALUACION CAPITULO III
1.- ¿Qué entiende por actividad de transformación o procesamiento pesquero?
2.- ¿Describa los procesos productivos de la Conserva de pescado?
3.- ¿Que es la conserva de pescado?
4.- ¿Qué entiende por costos de procesamiento de conserva?
5.- ¿Cual es la cuenta de costo a utilizar para los destinos de los gastos?
6.- ¿Qué recursos hidrobiologicos se utilizan para la producción de conserva?
7.- ¿Para qué sirve un informe de costos de procesamiento de conserva?
8.- ¿Cuantos elementos tiene el costo de procesamiento de conserva describa?
9.- ¿Como se calcula es costo de conserva de pescado?
10.- ¿Describa su opinión con respecto al mercado de la conserva?
107
CAPITULO IV
ACTIVIDAD MINERA EN EL PERU
La minería se viene practicando en el Perú desde el florecimiento de las primeras
culturas preincaicas.
En los restos arqueológicos de Chavín (centro cultural más antiguo), tiahuanaco,
paracas, Chimú, etc., se han encontrados numerosos objetos metálicos
herramientas y armas que son muestras evidentes del alto desarrollo que lograron
en la minería, así como el progreso que alcanzaron en la metalurgia.
Durante la época inca se explotaron en vasta escala los metales preciosos,
principalmente el oro, el que se obtenía en los lavaderos de los ríos, los extraías
de las vetas superficiales.
Con la llegada de Pizarro deslumbraron al mundo el rescate de Atahualpa y los
tesoros que fueron encontrados en templos y palacios en el resto del país. Desde
entonces se empleo en el mundo “vale un Perú”, como sinónimo de grandeza.
Durante el coloniaje la minería fue la principal económica del Perú, se exploto en
gran escala la plata, haciéndose famosas en el mundo las minas de Potosí
(Bolivia), Laiycacoto (Puno), Huancavelica, cerro de Pasco, etc. Las tres cuartes
partes de oro y plata que circulaban en el mundo en los siglos XV y XVI, procedían
de América, especialmente del Perú y México.
En los últimos años debido a la requisa de los recursos naturales y humano de
nuestro país acompañado de una legislación promotora de inversión minera se
han logrado grandes inversiones mineras en todo el país, como podemos
mencionar: Yanacocha en Cajamarca, Retama en la libertad, Pierina en Ancash,
entre otros.
Así mismo se encuentran nuevos proyectos por desarrollar como minas, conga,
tantahuatay, granja en Cajamarca.
ACTIVIDAD MINERA
Constituye la industria de recursos no renovables, que mediante el conjunto de
actividades y esfuerzos, se dedican al aprovechamiento de las sustancias
minerales del suelo u sub. Suelo así como también de los recursos geotérmicos
para tal fin deberán contar previamente con la autorización del sector
correspondiente. (Ministerio de Energía y Minas).
108
CLASIFICACION DE LAS SUSTANCIAS MINERALES
Las sustancias minerales se clasifican en función a su naturaleza:
Sustancias Minerales Metálicas.- Se caracteriza fundamentalmente por
encontrarse básicamente bajo la forma de veta o filones dirigido hacia el centro
de la tierra y está conformado principalmente por oro, plata, cobre, estaño, plomo,
fierro, níquel, zinc, etc.
Sustancias Minerales no Metálicas.- Se caracteriza por encontrarse en mantos o
capaz en la superficie y en algunos casos en el subsuelo como por ejemplo los
materiales de construcción y otros.
Sustancias Carbónicas.- Es un metaloide sólido e insufribles a las altas
temperaturas.
Sustancias Radioactivas.- Son sustancias que por su composición han sido
reservado por el estado.
Sustancias Geotérmicas.- Son sustancia en estado gaseoso, producto del calor de
la tierra.
LEGISLACION MINERA
Las actividades mineras se rigen mediante el Texto Único Ordenado (TUO) de la ley
general de minería aprobada por D. S. Nº 014-92-EM (04-06-92) y su reglamento
D. S. Nº 024-93-EM y al amparo de la constitución política del Perú.
109
FASES DE LA ACTIVIDAD MINERA
Constituyen las distintas fases que se presentan en la industria de la minería
ejecutadas por personas naturales, jurídicas, nacionales y extranjeras a través del
sistema de concesiones:
CATEO
Primera fase de la actividad minera, acción conducente a poner evidencia de
mineralización.
PROSPECCIÓN
Segunda Fase de la actividad minera, investiga áreas posibles de mineralización
por medio de indicadores químicos y o físicos.
EXPLORACIÓN
Demuestra mediante estudios geológicos las dimensiones, posición,
características, mineralogía, reservas y valores de los yacimientos minerales.
EXPLOTACIÓN
Consiste en extraer el mineral de la corteza terrestre.
LABOR GENERAL
Presta servicios auxiliares
BENEFICIO
Conjunto de procesos físicos y químicos para concentrar las partes valiosas de un
agregado mineral y/o para purificar.
COMERCIALIZACION
Comercialización de minerales interna y externamente
TRANSPORTE MINERO
Transporte masivo continúo de productos minerales, por métodos convencionales.
CONCESIONES
La concesión minera, es el derecho que otorga el Estado al titular o concesionario
a realizar una de las actividades mineras, en beneficio propio, es decir otorga a su
titular un derecho real consistente en la suma de los atributos que esta ley
reconoce a favor del concesionario constituyendo así un inmueble distinto y
separado del predio donde se encuentra ubicado.
110
TERMINOLOGIA EN EL SECTOR
PESQUERO
Con el objeto de facilitar la comprensión de la contabilidad minera se exponen las
siguientes definiciones de común uso en la minería:
Cancha.- Espacio en el cual se acumula minerales, concentrados y desmontes.
Concentrado.- Mineral de alta ley obtenida mediante diversos procesos físicos o
físico – químicos en planta diseñadas para este fin y puede ser por flotación o
lixiviación.
Costos indirectos transferidos.- Son costos de los departamentos de los servicios
que se distribuyen a las principales unidades de producción.
Contenido fino.- Es el metal puro que obtiene de las sustancias mineralizadas.
Costo minero.- Esta constituido por las inversiones y sacrificios para extraer,
beneficiar, refinar las sustancias mineralizadas.
Chimenea.- Es labor vertical o inclinada efectuada en roca o mineral y puede ser
revestida total o parcialmente.
Disparo.- Es la realización de cargado con explosivos de los taladros de una tanda
la ejecución encendido para la respectiva voladura.
Desmontes.- Es la sustancia rocosa que no contiene metal o las contiene en
cantidad insuficiente para construir objeto de beneficio.
Flotación.- Consiste en la disolución de las sustancias solubles de las rocas por
medios de reactivos que hace que floten para poder separar de la roca.
Frente o frontón.- Es el lugar donde está el personal o maquinas perforadoras
para realizar un avance de una galería mediante perforaciones y voladura.
Galería.- Es una obra horizontal de ingeniería, de ancho y alto, definidos, corridas
sobre estructuras mineralizadas.
Ganga.- Material inútil que envuelve y acompaña a los minerales compuestos por
sílice, alúmina, oxido de calcio y otros materiales.
Inventario de minerales.- Es el volumen total de minerales existente en el
yacimiento.
111
Labor de perforación.- Son los que permite realizar la explotación de los bloques
mineralizados, pueden ser galerías, subniveles, chimenea, etc.
Lixiviación.- Consiste en la disolución de las sustancias solubles de las rocas por
medio de lavado con reactivos.
Metal.- Cuerpo simple dotado de un brillo particular llamado “brillo metálico” y que
es un buen conductor del calor y de la electricidad.
Mineral de cabeza.- Son los recursos minerales que se extraen del suelo y
subsuelo y tienen un contenido fino generalmente bajo y está cubierto de ganga.
Precio de una tonelada de mineral productivo.-
Es el valor de compra venta de una tonelada métrica del mineral producido y
puesto en mina de acuerdo con la cotización internacional de o los contenidos
finos que contiene.
Relave.- Mineral estéril que se obtiene mediante el proceso de flotación de los
minerales.
Reserva minerales.- Es el volumen de minerales con valor económico que se
encuentra en un yacimiento minero y por su categoría puede ser reservas
probadas y reservas probables, es decir que son perfectamente conocidos sus
volúmenes en el primer caso, y en el segundo caso estos bloques de minerales se
conocen por que estas sustancias solo ha sido muestreados en bloques en dos
caras.
Yacimiento de mineral.- Son masas geológicas que pueden ser explotados para
extraer de ellas uno o más minerales o metales.
Yacimiento subterráneo.- Es el conjunto de métodos de extracción de las
sustancias mineralizadas del subsuelo mediante túneles y socavones.
PLAN CONTABLE
Se necesita un Plan de Cuentas tan igual como en otras actividades laborales que
ayuden a registrar las múltiples operaciones que se realizan.
Las principales que distingue la actividad minera a nivel de las cuentas de
existencias, se menciona las siguientes:
21 Productos terminados
112
211 Concentrado de mineral
23 Productos en procesos
231 Mineral en mina
232 Mineral en tolva – superficie
233 Mineral en cancha
234 Mineral en proceso de concentración
24 Materias primas
241 Explosivos: Dinamita, guía, fulminantes
242 Maderas y palos
243 Barrenos
244 Reactivos de flotación
26 Materiales auxiliares, Suministros y repuestos
261 Combustible y lubricantes
262 Repuesto para vehículos en general
263 Suministros de construcción
264 Repuestos de equipos
265 Suministros de medicamentos
266 Útiles de seguridad
Para el desarrollo de nuestro caso propuesto utilizaremos las cuentas de la clase
9 siguientes (opción):
90 Gastos de Extracción del Mineral
901010 Explotación
901020 Desarrollo
901030 Preparación de mina
901040 Explotación de mina
113
901050 Redistribución de indirectos
901060 Indirectos de mina
91 Gastos del Tratamiento del Mineral
911010 Trituración
911020 Molienda
911030 Clasificación
911040 Agitadores
911050 Flotación
911060 Redistribución de indirectos
911070 Indirectos de planta de beneficios
92 Gastos administrativos
921 Consumo de materias primas
924 Consumo de suministros diversos
926 Gastos:
92621 Sueldos
92623 Comisión
92625 Otras remuneraciones
92626 Vacaciones por pagar
92627 Seguridad y previsión social
92629 Otras cargas del personal
92630 Transporte y almacenamiento
92631 Correo y telecomunicaciones
92632 Honorarios comisiones y corretajes
92633 Productos encargados a terceros
92634 Mantenimiento y reparaciones
92635 Alquiler
114
92636 Electricidad y agua
92637 Gastos de representaciones
92638 Combustible y lubricantes
92639 Otros servicios de terceros
92646 Tributos a gobierno locales
92647 Cotización con carácter de tributos
92649 Otros tributos
92651 Seguros
92652 Regalías
92653 Suscripciones y cotizaciones
92654 Donaciones
92659 Otras cargas
92681 Depreciación de inmuebles maquinarias y equipos
92682 Compensación por tiempo de servicios
92687 Amortización de intangibles
92689 Otras provisiones
93 Costos de Producción
931 Materias prima
932 Manos de obra
933 Gastos de fabricación
934 Consumo de suministros
936 Costos de producción
93621 Sueldos
93623 Comisión
93625 Otras remuneraciones
115
93626 Vacaciones por pagar
93627 Seguridad y previsión social
93629 Otras cargas del personal
93630 Transporte y almacenamiento
93631 Correo y telecomunicaciones
93632 Honorarios comisiones y corretajes
93633 Productos encargados a terceros
93634 Mantenimiento y reparaciones
93635 Alquiler
93636 Electricidad y agua
93637 Gastos de representaciones
93638 Combustible y lubricantes
93639 Otros servicios de terceros
93646 Tributos a gobierno locales
93647 Cotización con carácter de tributos
93649 Otros tributos
93651 Seguros
93652 Regalías
93653 Suscripciones y cotizaciones
93654 Donaciones
93659 Otras cargas
93681 Depreciación de inmuebles maquinarias y equipos
93682 Compensación por tiempo de servicios
93687 Amortización de intangibles
93689 Otras provisiones
116
97 Gastos Financieros
976 Gastos financieros
97671 Interés y gastos de préstamos
97672 Interés y gastos de sobregiros
97673 Comisión por transferencias
97674 Interés y gastos de documentos descuentos
97675 Gastos de mantenimiento y portes
97676 Pérdida por diferidos de cambios
97677 Cargas financieras por, ACM
97678 Gastos por compras de valores
97679 Otras cargas financieras
CONTABILIDAD MINERA
La contabilidad minera es una disciplina que trata del estudio económico y
financiero de la actividad minera y que busca evaluar y analizar los diversos
operaciones que se realizan dentro de este sector, desde sus fases de exploración
factibilidad, construcción, explotación y cierre de mina.
La contabilidad minera ubica un conjunto de principios, normas y procedimientos
que se aplican para registrar los términos monetarios de las diversas
transacciones que se realizan con el fin de elaborar los estados financieros que
permita la situación de inversiones de las empresas con sus etapas de
exploraciones.
La contabilidad minera es el registro de las múltiples operaciones que son
realizadas por las empresas dedicadas a este tipo de actividad, hasta hallar costo
de extracción mineral, que en otras palabras significa cuánto cuesta extraer
mineral.
117
ASPECTO CONTABLES
Los titulares de la empresa minera, debido a la gran magnitud de sus operaciones
aplican del sistema contable computarizados que conllevan a tener un mejor
control en sus operaciones, así como del pago de sus obligaciones tanto laborales
como tributarias y que buscan contribuir al desarrollo económico y social del país.
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
Libros principales:
Libro de inventario y balance
Libro mayor
Libro diario
Libros auxiliares:
Libro caja y bancos
Libro de ventas
Libro de compras
Libro de planillas
Libro de activo fijo
Otros libros de retenciones, libro de registro permanente valorizados
ASPECTO TRIBUTARIOS
De acuerdo a la legislación minera esta actividad se regulan mediante el Texto
Único Ordenado (TUO) de la Ley General de Minería aprobado por D.S. Nº 014-92-
EM (04-06-92) y su reglamento D.S. Nº 024-93-EM y al amparo de la Constitución
Política del Perú.
Los titulares de las actividades mineras que inician operaciones mayores a 350
TM/día y hasta 5,000 TM/día, gozaran de estabilidad tributaria que se les
garantizara mediante contrato suscrito con el estado, por un plazo de diez años,
contados a partir del ejercicio en que se acredita la ejecución de la inversión.
Aquellas unidades que encontrándose en producción dentro del rango de 350
TM/día hasta 5,000 TM/día, aplicar su capacidad de producción en 100% hasta
5,000 TM/día gozaran estabilidad tributaria por el mismo plazo de diez años,
contados a partir de aquel en que se acredita la ampliación.
118
Por otro lado tributaria y laboralmente este tipo de empresas por la envergadura
de sus operaciones generalmente se encuentran ubicados en el Régimen
General, por lo tanto sus adquisiciones están afectas al Impuesto General a las
Ventas y sus Planillas están afectas también a las Leyes Sociales tanto del
Empleador como del Trabajador.
ASPECTO LABORAL
Derecho de los trabajadores
Bienestar y seguridad
Los titulares de actividades mineros están obligados a proporcionar a sus
trabajadores que laboren en zonas alejadas de las poblaciones y a los familiares
de estos lo siguiente:
a) Facilidad de vivienda, bajo cualquier de la siguiente modalidades:
Vivienda adecuadas, al trabajador y los familiares
Facilidades de viviendas, exclusivamente para los trabajadores bajo un
sistema que permita un número de días de trabajo por otros de descanso
en su centro poblado.
Escuelas y su funcionamiento
Instalaciones adecuadas para la recreación
Servicios de asistencia social y
Asistencia técnica y hospitalaria gratuita, en la medida que estas
prestaciones no sean escritas por las entidades de Es salud
Régimen de aportación al seguro social Es salud
Seguro complementario de trabajo riesgo: Los trabajadores del sector
minero que gozan de cobertura son los que se dedican a las siguientes
actividades:
Extracción y aglomeración de carbón de piedra.
Extracción y aglomeración de lignito.
Extracción de minerales de uranio y torio.
Extracción de minerales de hierro.
Extracción de minerales metalíferos no ferrosos, excepto los minerales de
uranio y torio.
La tasa de cobertura es la siguiente:
119
Tasa básica de aportación 0.53%
Tasa adicional de aportación por nivel de riesgo IV explotación de minas y
panteras 1.02%
Descuentos y recargos en la tasa de aportación al seguro complementario
de trabajo en riesgo:
Descuento por número de trabajadores:
Número de trabajadores descuento automático
De 100 a 300 5%
De 301 a 500 10%
De 501 a 1,000 15%
De 1,001 a 2,000 20%
De 2,001 a 3,000 25%
Más de 3,000 35%
Recargos y descuento por cumplimiento de medidas de higiene y seguridad:
Nivel 1: Empresas que no cumple con la totalidad de sus obligaciones en
materia de higiene y seguridad.- 10% de recargo.
Nivel 2: Empresa que cumplen con la totalidad de sus obligaciones en
materia de higiene y seguridad.- sin recargo ni descuento.
Nivel 3: Empresas que superan las obligaciones exigidas por la normatividad
vigente.- descuento 20%.
Recargos o descuento anual según tasa de riesgo:
Tasa de riego = Nº días perdidos X 100
Nº de trabajadores
Tasa de riesgo.- Indica el total de días perdidos (incapacidad temporal), por
accidente de trabajo y enfermedades profesionales por cada 100
trabajadores de la entidad empleadora.
Días perdidos.- Total de días de incapacidad temporal (descansos médicos)
en un año por accidente de trabajo y enfermedades profesionales.
Nº de trabajadores.- El promedio de trabajadores sujetos a cotización en
cada uno de los períodos de pago durante el año analizado.
Tasa adicional por recargo o descuento.- Es la cotización equivalente a la
tasa de riesgo, establecida con la formula ante citada, sustituye a la tasa
120
adicional por riego presunto establecida a la suscripción del contrato. La tasa
de aportación mínima es de 0.50%.
Capacitaciones. Los empleadores están obligados a desarrollar programas
de capacitación del personal en todos sus niveles.
PROCEDIMIENTO DE LA ACTIVIDAD MINERA
Para un mejor control los centros de operaciones o labores productivas que se
realizan tanto al interior de la mina o exterior (planta de beneficio), están bien
definidas y controlan la información contable mediante departamento de
producción y de servicios.
Los centro de producción dedicadas a la extracción del mineral, se realizan en el
interior de la mina siendo las actividades siguientes:
Desarrollo preparación, corte y relleno, explotación mineral, extracción mineral.
Las labores de planta de beneficio donde se mejora su valor económico del
mineral comprende los siguientes departamentos productivos: Alimentación de
mineral, chancado, molienda, clasificación, flotación, espesado y secado,
manipuleo y transporte.
Los departamentos de servicios están conformados por aquellos que apoyan el
progreso productivo y son: Casa fuerza, taller de mantenimiento de laboratorio,
almacén, administración general, etc.
A. Minado – costo mina: comprende
Desarrollo.- Consiste básicamente en la construcción de galerías, chimeneas y
piques, mediante trabajos de derribo, transporte interno, enmaderado e
instalaciones. Comprenden desarrollo vertical (galerías) y desarrollo
horizontal (chimeneas y piques), los mismos que delimitan áreas llamadas
blocks que pueden tener longitud de 50 metros más o menos de acuerdo de
explotación que se realice.
Preparación corte y relleno.- Después del desarrollo de una galería se
comienza a preparar el tajéo y extraer el mineral. Primero hacer labores de
chimenea en la galería en el nivel inferior a galería nivel superior, después
121
elaborar sub niveles para luego comenzar el tajéo (corte y relleno). Las
chimeneas se preparan a 30, 50 o 25 metros de acuerdo al equipo de
extracción de la mina en nuestro caso es de 30 metros, los sub niveles se
preparan un puente de dos a tres metro del techo de la galería al piso sub
nivel.
Explotación mineral.- Consisten en la explotación del mineral de las vetas en
tajéos específicos en los diferentes sub niveles para luego extraer el mineral
al exterior.
Extracción mineral.- Luego de la explotación se extrae los minerales por
acarreo para luego ser transportado en mineral a la planta de concentración o
canchas de mineral.
Servicio de mina subterráneas.- Son los servicios complementarios que se
realizan como por ejemplo: el aire comprimido: bombeado de agua,
ventilación, alumbrado, lámparas eléctricas, aserraderos y otros que permitan
un complemento para el desarrollo normal de la labores de mina.
B. Concentración – planta
Comprende los procesos productivos que se realizan en el exterior de la mina
elevando su nivel económico, es decir su contenido fino, para el efecto debe
cumplir las siguientes faenas en los diferentes centros o departamentos
productivos:
Alimentación.- Es suministrar a una maquina en movimiento la materia prima
que necesita para seguir funcionando. Ejemplo en mineral chancado que se
alimentan a los molinos.
Chancado.- Es una operación que consiste en el procedimiento de minerales
en la reducción de tamaño de rocas grandes a fragmentos de un ¼ a 3/8
utilizando fuerzas de comprensión y en menor proporción fuerzo de fricción,
flexión u otros, se realiza en maquinas que se mueve a apreciable proporción
de energía produciendo calor y sonido.
Molienda y clasificación.- La operación unitaria de molienda es aquella
mediante el cual se realiza la reducción de tamaño en rangos finos
generalmente constituyen la etapa previa a procesos de flotación, separación
gravimetría, lixiviación y por lo tanto deberá preparar al mineral
adecuadamente en característica tales como la liberación de tamaño de
122
partícula. Los aparatos en los que realiza generalmente son los cilindros
rotatorios forrados interiormente con materiales resistentes cargados con
minerales barras o bolas de aceros, la molienda puede realizarse en húmedo.
Clasificación.- Separación de un conjunto de particular de tamaño
heterogéneo en dos porciones.
Flotación.- Es el proceso de concentración que elimina el material estéril,
recuperando solo la parte valiosa del producto llamado concentrado y este
modo permite también reducir los costos de transporte por la parte estéril.
Espesado.- Se considera como una primera etapa de desaguado.
Manipuleo y transporte.- Consiste en el sacado de concentrados de sacos de
50 kilos cada uno para ser llevado para su venta al Terminal marítima en
camiones de cargas.
Gastos generales de planta.- Son aquellos gastos que en forma general
apoyan el proceso productivo y que requiere de un estudio previo para asignar
posterior a los centro de producción, de ahí el termino de gastos generales.
C. Departamento de servicios (distribuibles)
Las características de estos departamentos es prestar servicios a los
departamentos de producción que hace posible la producción, generalmente
se encuentra en la superficie, siendo la más importante las siguientes:
Casa de fuerza.- Es donde se produce la energía eléctrica por operación
termoeléctrica por una serie de motores.
Taller de mantenimiento.- Comprende los servicios de mantenimiento
preventivo y preparaciones que prestan los talleres, estos centros de costos
sumaran y determinar sus costos para luego ser distribuidos
proporcionalmente a los diferentes centros de costos unitarios.
Laboratorio.- Comprende servicios de ensayos, análisis y otros que prestan a
los diferentes centros de costos generalmente al de mina y planta, su costo
será distribuido al final a los centros de costos usuarios.
123
Almacén.- Comprende los servicios de ingresos, almacenaje y despacho de
materiales y suministros.
Administración de mina.- Comprende los servicios de dirección y control de la
mina dentro de ello se encuentra la oficina de administración, contabilidad,
relaciones industriales y otros, su costo será distribuido.
De este modo su objeto es coadyuvar asistiendo a los departamentos productivos
para lograr el normal funcionamiento de centro minero.
COSTO MINERO
Los componentes del costo minero, se asemejan a los que se realizan en otras
actividades de procesamientos:
Materiales directos.- Los materiales que intervienen en el proceso de trabajo
inicial, para la explotación de la mima son: la dinamita, fulminantes, guía de
seguridad, barrenos, etc.
Mano de obra directa.- En el c aso de la actividad minera se puede se dividir entre
los trabajadores que trabajan dentro de la mina extrayendo o arrancando el
mineral, así como el personal especializado que resuelve los problemas técnicos
de ésta etapa, arranque de mineral perforación y acarreo del mineral a la
superficie.
Una vez trasladado el mineral a la bocamina, esta basa a la planta concentradora,
donde el personal verificara el proceso de separación de la ganga de las sustancia
generalizadas, mediante el uso de reactivos apropiados y de la maquinaria que se
encuentran en dicha planta, para la obtención del concentrado para la venta.
Gastos indirectos de minería.- Son todos los gastos que en forma indirecta forma
parte del proceso de transformación del concentrado que se extrae de la mina.
En la actividad minera estos gastos están representado por los servicios que se
prestan en la explotación de los minerales, tales como: energía eléctrica,
depreciación de los activos con los que cuenta la mina, los diferentes seguros que
se toma para cada uno de los distintos departamentos.
124
Cada uno de estos gastos son aplicados a los centro de producción de acuerdo a
una base de distribución.
Área de servicios Base de distribución
Energía eléctrica Kw consumido en cada
departamento
Laboratorio Número de muestras
Garaje Número de vehículos
Servicios auxiliares de mina Horas maquinas – laboratorios en
cada centro de producción.
Seguridad, ingeniería, topografía,
geología, mantenimiento de planta
y talleres.
Número de horas hombre –
laboradas.
FORMULAS DEL COSTO MINERO
Costo producción unidad minera = costo extracción + costo de planta
concentrador + costo total de energía + costo de unidades de servicios.
Costo total empresa minera = costo de producción unidad minera + gasto
de administración + gastos financieros + gastos de venta.
Costo de extracción mineral = costo de prospección + exploración +
preparación + explotación + mantenimiento de mina + costos de servicios
auxiliares a la producción + depreciación de mina.
Costo planta concentrado = costo de operación de la planta concentradora +
costo de mantenimiento de planta + costo de administración de planta +
depreciación de planta.
125
METODOS DE MINERIA
Minas Superficiales: Comprende mina de superficie y explotación a cielo abierto.
Mina de superficie: Comprende las canteras como por ejemplo el sillar y el
carbón.
Explotación a cielo abierto: Comprende la mina de cobre.
Minas Subterráneas: Integrada por galerías y túneles.
Donde se explota la roca blanda (perforación, transporte a canchas, carbón)
Roca dura (perforación o voladura, transporte a canchas, minas subterráneas)
Recuperación de minerales: que comprende
Recuperación de minerales y combustibles, pozo de perforación, perforación
extracción, de solución, petróleo.
Minería submarina, que comprende labores de dragado, océanos, dragas,
tubos de succión – lignito.
COMPONENTE DEL COSTO MINERO
Material directo: Intervienen en proceso de extracción: dinamita, fulminantes,
guías de seguridad y barrenos.
Mano de obra directa: Comprende:
Mano de obra directa de mina.- Extraen el mineral, arranque de mineral,
perforación, acarreo del mineral a la superficie, requieren personal de
accesoria especializada.
Mano obra directa de planta concentradora.- tratamiento del mineral
Gastos indirectos de minería: Comprenden los gastos de suministros, mano de
obra indirecta y gastos generales de mina, (están incluido por ejemplo: gasto de
energía, agua, mantenimiento, reparación, seguros, depreciación, seguridad, etc.).
126
COSTO DE EXTRACCION DEL MINERAL
Exploración: Comprende los estudios mineralógicos, reservas y valores del
yacimiento.
Desarrollo: Comprende los trabajos de galerías, horizontales y verticales.
Preparación de mina: Comprende los trabajos o la preparación de tolvas,
chimeneas, rampas, ventanas,
Explotación de mina: comprende los trabajos de explotación del mineral,
transporte abocamina o cancha.
Redistribución de indirectos: Están comprendidos los que corresponde al tercer
elemento del costo: gastos indirectos de mina (suministros, mano de obra
indirecta y gastos generales de fábrica).
COSTO DEL BENEFICIO DEL MINERAL
Trituración: Reducción del tamaño de la roca
Molienda: Reducción del tamaño de la roca de la finesa de la misma.
Clasificación: Comprende la separación del mineral según su tamaño.
Agitadores: Es mezclar el material similar.
Flotación: Comprende las siguientes acciones:
Eliminar material estéril – operación reparación.
Utilización de reactivos químicos.
Secado del mineral: En lugares denominados canchas para su comercialización.
Retribución de indirectos: Que comprende suministros, mano de obra indirectas y
gastos generales.
127
ASPECTO OPERATIVO
CASO DE APLICACIÓN DE OPERACIONES EN EL SECTOR MINERO
La producción estimada obtenida es de 2,987 TM de mineral
La empresa minera XYZ cuenta los siguientes inventarios:
Caja y bancos 185,200.
Factura por cobrar 170,000.
Cuentas por cobrar accionista y personal 13,200.
Cuentas por cobrar diversas 8,500.
Productos terminados 20,000.
Materia prima y auxiliares 75,000.
Suministros 80,000.
Terrenos 75,000.
Edificios y construcción 160,000.
Inmuebles y equipos 245,000.
Intangibles 120,000.
Depreciación de inmuebles y maq. Equipo 63,499.
Amortización de intangibles 50,000.
IGV a pagar 26,200.
Otros tributos 3,400.
Remuneración por pagar 23,200.
Factura por pagar 180,000.
Letra por pagar 48,201.
Cuentas por pagar diversas 220,000.
Beneficios sociales de los trabajadores 7,200.
Capital 520,000.
Resultado acumulado 45,200.
128
Operaciones:
Compra de materias primas 8,000.00 más IGV
Compra de suministros diversos 3,500.00 más IGV
Servicios de electricidad 3,263.95 más IGV
Servicios de agua 1,417.29 más IGV
Compra de maquinaria 55,840.00 más IGV
Intereses 2,680.32 más IGV
Centralización en diario del registro de compra
Destinos:
Materia para almacén
Suministros diversos consumo directo – explotación
Electricidad y agua para administración
Interese – para gastos financiamiento
Compra de terreno 75,000.00
Pago de intangibles: concesiones y derecho de mina 680.00
Gastos explotación y desarrollo 12,778.80
Pago de tributos atrasados IGV 22,500.00
Sanciones administrativas 5,049.00
Cancelación de recibo de electricidad 3,884.10
Cancelación de recibo de agua 1,686.57
Pago de proyecto 65,503.13
Retenciones de tributos 11,559.37
Cobranza a cliente 92,500.00
Provisión de planillas:
Sueldo 10,000.00
Salario 13,000.00
Es salud 9%
SNP 13%
Destino de explotación 10,000.00
Destino de tratamiento 7,500.00
Gastos administrativos 7,070.00
Pago a proveedores letra pendiente 35,000.00
Provisión de alquiler de tractor 20,000.00 más IGV
Ingreso por alquiler 23,800.00
Cancelación del 40% de la compra de maquinaria según registro de compra
129
Registro de cobro de interés sobre el saldo a financiación sobre la maquinaria
según registro de compra S/. 3,189.58
Destino de la provisión de intereses
Registro del canje de saldo de la maquinaria S/. 39,869.76 más intereses 3,189.58
con letra
Registro de materia prima 32,000.00
Destino para costo de producción – materia prima
Registro de suministros diversos 18,900.00
Destino para costo de producción – suministro diversos
Provisión:
Depreciación de edificios y otras construcciones 3%
Depreciación de maquinaria y equipo 10%
Destino costo de producción – provisión
Amortización de intangibles 10%
Destino para costo de producción
Agotamiento 134.00
Destino agotamiento de explotación
Provisión compensación por tiempo de servicios 1,916.00
Destino: para extracción 1,083.00 y administración 833.00
Finalmente el costo de la producción es 110,117 (90 + 91 + 93)
Venta de productos terminados: (costo de producción + 40% de utilidad =
154,163.80 más IGV
Costos de venta 110,117.00
Realizar asientos contables
Informe de costo de producción
130
Diario General
Nº fecha Glosa Cód Denominación Debe Haber
1
31/01
Por el activo, pasivo y patrimonio al inicial el presente ejercicio
10
12
14
16
21
24
25
33
34
39
40
41
42
46
41
50
59
Caja y Bancos
Cta por cobrar comer 12 factura por cobrar Ctas por cobrar al p
Ctas por cobrar div t
Prod term
Mat primas
Mat. Aux., sum y repu
Inmuebles maq y eq 331 terreno 75,000. 332 Ed. con 160,000. 333 Maq E 245,000.
Intangibles
Dep., amort. y agot a 393 Dep I M 63,499. 394 A Intang 50,000 Trib. Aportes al sist 40111 IGV 26,200. 40119 otros 3,400.
Remun. Partic p pag
Ctas por pagar com 421 Fact pag 180,000 423 Letra pag 48,201
Ctas por pag div terc
Remun y patic por pa 411 cts.
Capital
Resultado acumulada
185,200.00
170,000.00
13,200.00
8,500.00
20,000.00
75,000.00
80,000.00
480,000.00
120,000.00
113,499.00
29,600.00
23,200.00
7,200.00
220,000.00
7,200.00
520,000.00
45,200.00
131
REGISTRO DE COMPRA Y GASTOS
F CP Detalle Cta.
Principal
Cta.
Sub
V. C. IGV P. C.
X 001-20
001-30
001-40
001-50
001-60
001-70
Compra de MP
Compra de SD
Electricidad
Agua
Compra Máq.
Interés
60
60
63
63
33
67
604
606
6361
6362
333
671
8,000.00
3,500.00
3,263.95
1,417.29
55,840.00
2,680.32
1,520.00
665.00
620.15
269.28
10,609.60
509.26
9,520.00
4,165.00
3,884.10
1,686.57
66,449.60
3,189.58 74,701.56 14,193.29 88,894.85
132
Diario General
Nº
Fecha Glosa Cód Denominación Debe Haber
1
2
3
4
31/01
31/01
31/01
31/01
Por el registro de la centralización del registro de compra
-------
Destino de la centralización de compra y gastos
------ Por la compra de un terreno, durante el presente ejercicio. ------
Por los gastos de explotación den y desarrollo efectuado por la mina
-------
60
63
67
33
40
42
46
24
90
92
97
61
79
33
42
34
10
Compras 604 M. prima 8,000.00 606 sumís 3,500.00 Gastos por ser. Prest 636 electric 3,263.95 636 agua 1,417.29 Gastos financieros 673 interés Inmuebles maq y eq 333 maquinaria Trib. Aportes al sist 40111 IGV Ctas por pagar com ter 421 Fact por pag Ctas por pag div tercer 469 otras cta por pag ----------- ----------- Materia primas 241 materia prima Costos de extracción 901 explotación
Gastos administrativo 926 gatos 926361 electri 3,263.95 926362 agua 1,417.29 Gastos financieros 97679 otras cargas finan
Variación de existencia 614 materia prima
Carga Imp a cta d costo 791 carga imp. a cta de c ------------- --------------- Inmuebles maq y equ 331 terreno Ctas por pagar com ter 421 Fact por pag
------------- --------------- Intangibles 341 coes y dere 680.00 Minas 344 gasto de E12,778.80 Minas Caja y bancos 101 caja ------------ ----------------
11,500.00
4,681.24
2,680.32
55,840.00
14,193.29
8,000.00
3,500.00
4,681.24
2,680.32
75,000.00
13,458.80
85,705.27
3,189.58
8,000.00
10,861.56
75,000.00
13,458.80
133
5
6
7
8
9
31/01
31/01
31/01
31/01
31/01
Para saldar la cta
34
--------
Por el pago del impuesto atrasado
--------
Por la cancel de los recibos: Elec 3,884.10 Agua 1,686.57 -------
Por el pago del proyecto y retención de tributos
------
Por el cobro de nuestros clientes
------
36
34
40
65
10
42
10
34
40
10
10
12
62
Desvalorización Act in 364 intangibles
Intangibles 341 conc y derecho 680. Minas
344 gasto E D 12,778.8 Minas ------------ -----------------
Trib. Aportes al sist
40111 IGV Otros gastos d gestión 6592 sanciones administrativa Caja y bancos 101 caja ----------- -------------------- Ctas por pagar com ter 421 Fact por pag Caja y bancos
101 caja ------------------ ------------ Intangibles
3452 diseño y prototipo Trib. Aportes al sist
40117 Imp. Rta7,706.25
40116 otro trib 3,853.13
Caja y bancos
101 caja ------------ ----------------- Caja y bancos
101 caja Cta por cobrar comerc
121 factura por cobrar
-------------- ----------------
Gasto del personal, D y
6211 s 10,000
62111 mina 2,500
62112 planta 2,500
62113 admin 5,000
6212 salario 13,000
62121 mina 8,000
62122 planta 5,000
627 seg. Pre. Soc 2,070 6271 R.P.S. 9%
13,458.80
22,500.00
5,049.00
5,570.67
77,062.5
92,500.00
25,070.00
13,458.80
27,549.00
5,570.67
11,559.37
65,503.13
92,500.00
134
10
11
12
13
14
15
31/01
31/01
31/01
31/01
31/01
31/01
Por el gasto del personal según planilla
-----
Por el traslado a la cuenta del destino de los gastos de personal.
------ Por el pago a nuestra proveedores, letra pendiente
---------
Por el registro de alquiler de cuatro de nuestro tractores
--------- Por la cobranza a nuestros clientes por el alquiler de nuestro tractor ---------
Por la cancelación de 40% de la maquinaria adquirida --------
40
41
90
91
92
79
42
10
12
75 40
10
12
42
10
Trib. Aportes al sist
403 Institución pública
4031 RPS 9% 2,070
4032 ONP 13% 2,990
Remuneración y part. p.
41111 sueldo 8,700
41112 salario 11,310 ----------- ----------
Gasto extracción de mi 901040 Ex mina 10,500
Gasto tratamiento mine
911010 tratamien 3,750
911020 3,750
Gasto administrativo
92627 seg. Pre. Social
Carga Imp a cta d costo
------------ -----------
Ctas por pagar com ter 421 Fact por pag Caja y bancos
101 caja -------------- -------------- Cta por cobrar comerc
121 factura por cobrar
Otros ingre de gestión
Trib. Aportes al sist
40111 IGV
----------- ------------
Caja y bancos
Cta por cobrar comerc 121 factura por cobrar
---------- ----------
Ctas por pagar com ter 421 Fact por pag Caja y bancos
101 caja ------------ -----------
10,500.00
7,500.00
7,010.00
35,000.00
23,800.00
23,800.00
26,579.84
5,060.00
25,010.00
25,010.00
35,000.00
20,000.00
3,800.00
23,800.00
26,579.84
135
16
17
18
19
20
21
22
31/01
31/01
31/01
31/01
31/01
31/01
31/01
Por el registro del cobro del intereses sobre el saldo a financiar de la maquinaria adquirida.
---------
Por el destino de los intereses
-------
Por el canje del saldo de la compra de la maquinaria más intereses por letra.
--------
Por el retiro de la materia prima.
-------- Por la distribución del gasto
------- ------
Por el retiro de los suministros
---------
Por la distribución de los gastos
--------
67
40
46
97
79
42
46
42
61
24
93
79
61
25
93
79
Gastos financieros
673 intereses
Trib. Aportes al sist pe
40111 IGV
Ctas por pag div tercer
469 otras cta por pag
----------- ------------
Gastos financieros
97679 otras cargas
Carga Imp a cta d costo
------------------- ------------
Ctas por pagar com ter 421 Fact por pag
Ctas por pag div tercer 469 otras cta por pag
Ctas por pagar com ter 423 Letra por pag
------------ --------- Variación de existencia
612 materia prima
Materia prima
242 materia prima -------------- -------------- Costo de producción
931 materia prima
Carga Imp a cta d costo
791 carga imp a cta de c ----------------- -------------
Variación de existencia
613 mat. Aux sum y rep
Mat aux., sum. Y repue
252 suministros
----------- ------------
Costo de producción
931 materia prima
Carga Imp a cta d costo
791 carga imp a cta de costos
------------- --------------
2,680.32
509.26
2,680.32
39,869.76
3,189.58
32,000.00
32,000.00
18,900.00
18,900.00
3,189.58
2,680.32
43,059.34
32,000.00
32,000.00
18,900.00
18,900.00
136
23
24
25
26
27
28
29
31/01
31/01
31/01
31/01
31/01
31/01
31/01
Por la provisión de depreciación del presente ejercicio.
--------
Por el destino de la cuenta del destino
----------
Por la amortización para intangibles del 10%
-----------
Por el traslado a la cuenta del destino
---------
Por la provisión del agotamiento de la mina
----------
Por el traslado a la cuenta del destino
--------
Por la provisión de la CTS
68
39
93
92
79
68
39
93
79
68
39
90
79
62
41
Val. Y Deter. activos y P
6814 Dep. inmueble y m
Dep. Amort agot. acum
3913 Dep. inm y maq
-------------- -------------
Costo de producción
93681 Dep. In y maq y E
Gasto administrativo
92681 Dep. In y maq y E
Carga Imp a cta d costo
791 carga imp a cta de c
------------- ---------------
Val. Y Deter. Y activos y
682 amortización intang
Dep. Amort agot. acum
3921 amortización intangibles
--------------- ---------------
Costo de producción
93681 Dep. In y maq y E
Carga Imp a cta d costo
791 carga imp a cta de c
-------------- --------------
Val. Y Deter. Y activos y
683 agotamiento
Dep. Amort agot. acum
393 agotamiento acumulado -------------- ----------------
Gastos de explotación
901040 explot. de mina
Carga Imp a cta d costo
791 carga imp a cta de c -------------- -------------- Gasto de personal D y
6291 CTS
Remun. Y par por pagar
4151 CTS
29,300.00
24,500.00
4,800.00
12,000.00
12,000.00
134.00
134.00
1,916.00
29,300.00
29,300.00
12,000.00
12,000.00
134.00
134.00
1,916.00
137
30
31
32
33
31/01
31/01
31/01
31/01
---------
Por el traslado de la cuenta del destino
----------
Por el costo de producción, según enunciando
---------- Registro de la venta de la producción obtenida con un 40% de utilidad sobre el costo de producción más IGV
--------- Por el costo de la producción, según enunciado
---------
90
92
79
21
71
12
70
40
69
21
--------------- --------------- Gastos de explotación
901040 explotación de m
Gasto administrativo
Carga Imp a cta d costo
791 carga imp a cta de c -------------- --------------
Producto terminados
Variación de la prod al -------------- ------------- Cta por cobrar comerc 121 factura por cobrar Ventas 702 prod concentrados
Trib. Aportes al sist pe
40111 IGV
------------ ------------ Costo de ventas
692 producto terminado
Producto terminados ---------- ---------------
1,083.00
833.00
110,117.00
183,454.92
110,117.00
1,916.00
110,117.00
154,163.80
29,291.12
110,117.00
138
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCION MINERA
Materia prima utilizada: 32,000
Inventario inicial de materias primas 75,000
+ Compras 8,000
Disponible 83,000
- Inventario físico final (51,000)
Utilización 32,000
Suministros diversos utilizados: 22,400
Inventario inicial de suministros 80,000
+ Compras de suministros 3,500
Disponible 83,500
- Inventario físico final (61,100)
Utilización 22,400
Mano de obra directa y leyes sociales 19,083
Extracción 10,500
Tratamiento 7,500
CTS 1,083
19,083
Gastos indirectos de producción 36,634
Amortización 12,000
Depreciación 24,500
Agotamiento 134
36,634
_______
Total costo de producción de 2,987 TM de minerales 110,117
======
139
CUESTIONARIO DE EVALUACION CAPITULO IV
1.- ¿Qué entiende por actividad Minera?
2.- ¿Cómo se clasifican las sustancias minerales?
3.- ¿Describa aspecto relacionados a la legislación minera?
4.- ¿Qué significa cancha en la minería?
5.- ¿Cual son las fases de la actividad minera?
6.- ¿Qué opinión tiene con respecto a la situación actual de la actividad minera en
nuestro país?
7.- ¿Describa aspectos conceptuales en relación a los componentes del costo
minero?
8.- ¿Qué significa ganga en la actividad minera?
9.- ¿Qué significa releve en la actividad minera?
10.- ¿Qué es un yacimiento minero?
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
Ley General de Pesca Decreto Ley 25977 1992
Reglamento de la Ley General de Pesca DSNº 012 – 2001
Paredes C; (2001) Plan Contable General Revisado Doctrina – Casuística-
Actividades por sectores. Lima Perú
Torres G; (2006) Tratado de Contabilidad de Costos por sectores
económicos. Lima Perú.
Tapia R; (2001) Contabilidad de Costos Pesqueros Lima Pero
