Contabilitatea Stocurilor si a Productiei in Curs de Executie

CONTABILITATEA SINTETICA SI ANALITICA A STOCURILOR

Cuprins

Capitolul 1

Probleme generale privind sistemul contabil din Romania utilizat n organizarea contabilitii stocurilor 1.1 Organizarea evidenei stocurilor..............................................................................7 1.2. Principii de organizare i conducere a contabilitii generale........................101.3. Noiuni, delimitri i structuri privind stocurile................................................................. 131.3.1 - Definiie, reglementri i clasificare...........................................131.3.2 - Structuri privind stocurile...........................................................161.4. Metode de eviden contabil a existenei stocurilor ......................................171.4.1 - Metoda inventarului permanent..................................................171.4.2.- Metoda inventarului intermitent...................................................181.5 EVALUAREA STOCURILOR........................................................................191.5.1.- Formele evalurii.........................................................................191.5.2.- Structuri de preuri..................................................................... 351.6 Modele teoretice de gestiune a stocurilor ......................................................36

1.6.1 -Modelul Willson..........................................................................37

1.6.2 -Modelul Willson cu ruptur de stoc........................................... 38

1.7Modaliti practice de aplicare a modelelor teoretice.................................... 41

1.7.1 -Metoda A.B.C............................................................................. 41

1.8 Analiza economic a stocurilor .....................................................................44

1.8.1 -Analiza stocurilor finale ..............................................................45

1.8.2 -Analiza stocurilor medii de mrfuri ...........................................46

1.8.3 -Analiza stocurilor de siguran ...................................................47

1.8.4 -Viteza de rotaie a stocurilor .......................................................50

1.8.5 -Analiza utilizrii resurselor materiale .........................................52

1.9 Documente i circuitul acestora ..........................................................................................53 1.91. - Documente folosite pentru intrrile n gestiune .......................................53 1.9.2 - Documente folosite pentru ieirile din gestiune.......................................50Capitolul 2 Studiu de caz privind activitatea si organizarea la S.C.DYMON S.R.L

2.1 Prezentarea societii .............................................................................................612.2. Domeniul si obiectul de activitate .......................................................................62

2.2.1.- Domeniul principal ......................................................................62

2.2.2.- Obiectul principal de activitate ......................................................622.3. Structura organizatoric.....................................................................................622.4 Prezentarea i analiza datelor din situaiile financiare anuale - bilanul contabil, contul de profit i pierdere; indicatori de eficien..................................................... 62Capitolul 3

Organizarea contabilitii stocurilor

3.1. Sistemul de conturi utilizat de contabilitatea stocurilor ....................................................74 3.1.1.- Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale ...................743.1.2.- Contabilitatea materialelor de natura obiectelor de inventar............83 3.1.3.- Contabilitatea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor .......... 853.2. Operaii privind regularizarea diferenelor constatate la inventariere ..................873.2.1.- Plusurile la inventar .......................................................................873.2.2. - Minusurile la inventar ....................................................................89Capitolul 4. Concluzii ................................................................................................94Bibliografie..................................................................................................................96Capitolul 1.Probleme generale privind sistemul contabil din Romnia utilizat n organizarea contabilitii stocurilor 1.1 Organizarea evidenei stocurilor Conceptul de gestiune are semnificaii teoretice i implicaii practice distincte n funcie de contextul n care sunt folosite :

a)administrarea general cu maxim eficien a patrimoniului sau a unor bunuriaparinnd unei persoane fizice sau juridice de ctre reprezentantul acesteia ;

b)totalitatea bunurilor ncredinate unei persoane, denumit gestionar, nvederea pstrrii i vnzrii lor ;

c)totalitatea operaiilor de primire, pstrare i eliberare a bunurilor sau valorilorbneti efectuate.

Ultimele 2 accepiuni sunt avute n vedere de abordarea metodelor de eviden operativ i analitic a stocurilor. Doctrina contabil recomand unele criterii orientative privind nfiinarea gestiunilor, cum ar fi :

1. Volumul operaiilor de primire - predare dintr-o perioad de timp dat. Este cel mai important criteriu de care se stabilete numrul de opiuni dintr-o unitate patrimonial. Astfel, ntr-o unitate patrimonial de dimensiuni reduse, poate fi nfiinat o singur gestiune pentru toate stocurile pe care le deine, n timp ce ntr-o unitate patrimonial de dimensiuni mari este necesar s se nfiineze gestiuni specializate pe principalele categorii de produse.2. Volumul, suprafaa i amplasamentul depozitului care duc la nfiinarea de gestiuni distincte. n raport cu acest criteriu se pot nfiina depozite centrale sau generale care deservesc ntreaga unitate patrimonial sau depozite care deservesc, de regul, uniti operative proprii.Indiferent de criteriile adoptate pentru nfiinarea gestiunilor de produse (mrfuri) acestea trebuie organizate astfel nct pentru fiecare categorie de stoc a crui eviden contabil se realizeaz cu ajutorul unui cont distinct, aceasta s poat fi identificat faptic i spaial.

Pentru facilitarea controlului gestionar al bunurilor, stocurilor, doctrina contabil a elaborat mai multe metode de eviden operativ i analitic a gestiunii de mrfuri, dintre care cele mai utilizate sunt :

1. Metoda cantitativ valoric2. Metoda operativ contabil sau pe solduri3. Metoda global valoricMetoda cantitativ valoric (pe fie de conturi analitice)

n cazul utilizrii acestei metode la locul de depozitare se ine evidena cantitativ pe categorii de bunuri, iar n contabilitatea general se ine o eviden cantitativ valoric, care prezint urmtoarele caracteristici:

Documentele de intrare i ieire se nregistreaz mai nti cantitativ n fiele de magazie, care se in la locurile de depozitare;

Aceleai documente, grupate pe operaii de intrare i ieire, se mbordereaz separat i mpreun cu acesta se predau la biroul contabilitii stocurilor i materialelor;

La biroul contabilitii materialelor aceste documente se prelucreaz conform necesitilor, sunt evaluate cantitile la preul de nregistrare i se stabilesc conturile n care urmeaz s se nscrie operaiile respective;

Dup prelucrarea datelor din documente, materialele se nregistreaz cantitativ i valoric n fiele de conturi analitice, deschise pe feluri de materiale i pe locuri de depozitare;

O dat cu consemnarea n fiele contabile a intrrilor i ieirilor se obine i centralizatorul de materiale, zilnic pentru intrri i lunar pentru ieiri.

Verificarea concordanei dintre datele nregistrate n conturile sintetice i cele analitice de materii i materiale se realizeaz la sfritul lunii prin compararea datelor nregistrate n fiele de magazie cu cele din fiele de cont analitic din contabilitate i ntocmirea balanelor de verificare a conturilor analitice.

Metoda operativ-cantitativ (pe solduri)

n cazul utilizrii acestei metode, la locul de depozitare se ine evidena cantitativ a bunurilor materiale pe categorii, n contabilitatea general se ine evidena valoric pe gestiuni, iar n cadrul gestiunilor pe grupe i subgrupe de bunuri. Verificarea exactitii i concordanei nregistrrilor din evidena depozitelor cu cele din contabilitatea general se face lunar prin evaluarea stocurilor cantitative transcrise din fiele de magazie n registrul stocurilor.

Tehnica de lucru este urmtoarea:

Documentele justificative sunt nregistrate de gestionar n fiele de magazie, stabilind stocul dup fiecare operaie;

Serviciul contabil, verific periodic nregistrrile fcute n fiele de magazie i preia documentele respective, mpreun cu borderourile ntocmite de gestionar, care sunt centralizate pe grupe de materiale i pe conturi corespondente. Totalurile stabilite se nscriu n Situaia de micri, ntocmit separat pentru intrri i pentru ieiri.

La sfritul fiecrei luni se totalizeaz situaiile i se stabilesc dou categorii de totaluri, pe gestionari i pe grupe de materiale, att la intrri ct i la ieiri, iar stocurile din fiele de magazie se nscriu n Registrul stocurilor i se nmulesc cu preul lor. Existenele fizice nscrise n acest registru trebuie s fie n concordan cu stocul stabilit prin fiele de magazie, iar soldurile pe grupe i gestiuni cu valorile din situaia de micri lunar, care trebuie s concorde cu contabilitatea sintetic.

Metoda global-valoric

n cazul utilizrii acestei metode, evidena se ine numai valoric, att la nivelul gestiunii, ct i n contabilitate, iar periodic se face controlul concordanei nregistrrilor din evidena lor.

Potrivit acestei metode, fiele de magazie sunt nlocuite cu Registrul de gestiune, n care zilnic sunt nregistrate valoric intrrile i ieirile, pe baza documentelor justificative i se stabilete soldul la sfritul zilei. Raportul de gestiune se ntocmete zilnic, iar, mpreun cu documentele justificative, sunt transmise la compartimentul de contabilitate.

La serviciul de contabilitate se verific legalitatea i realitatea documentelor nscrise n raportul de gestiune, preurile, precum i evaluarea mpreun cu celelalte calcule, astfel c dup ce se constat corecta i legala lor alctuire se vizeaz i se nregistreaz n fia contabil analitic inut pentru fiecare gestiune n parte.

Controlul concordanei nregistrrilor din evidena gestiunii, cu cea din contabilitate se face periodic, prin confruntarea soldurilor din raportul de gestiune cu soldurile din fia contabil analitic. 1.2. Principii de organizare i conducere a contabilitii generale la S.C. DYMON.S.R.L.Contabilitatea ca instrument principal de cunoatere, gestiune i control al patrimoniului i a rezultatelor obinute, trebuie s asigure :

1. nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la situaia patrimonial i rezultatele obinute att pentru necesitile proprii ale persoanelor fizice care au calitatea de comerciant i ale persoanelor juridice, ct i relaiile acestora cu asociaii sau acionarii, clienii, furnizorii, bncile, organele fiscale i alte persoane fizice sau juridice.

2. Controlul operaiilor patrimoniale efectuate i al procedeelor de prelucrare utilizate, precum i exactitatea datelor contabile furnizate.3. Furnizarea informaiilor necesare stabilirii patrimoniului naional, execuiei bugetului public naional, precum i ntocmirii balanelor financiare i a bilanului pe ansamblul economiei naionale.Principiile i procedeele care formeaz metoda contabilitii financiare sunt n general aceleai n diferitele contabiliti naionale. Difer modul lor de aplicare, ele putnd fi influenate de normele contabile legiferate n cadrul fiecrei ri i de particularitile diferitelor sectoare economice.

Informaiile furnizate de contabilitatea financiar utilizatorilor trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii :

a) s fie oprite cu regularitate, n mod operativ, n conformitate cu prevederile juridice si economice existente,

b) s fie sincere i s rezulte din aplicarea cu bun credin a regulilor i procedeelor contabile.

Organizarea contabilitii financiare se bazeaz pe urmtoarele principii :

1.Principiul prudenei impune aplicarea just a faptelor pentru a evita riscul nviitor, adic atitudinile prezente care ar putea afecta situaia financiar n viitor.Prudena presupune stabilirea la finele anului a unui patrimoniu real care poate fivalorificat la preurile pieei libere la data respectiv, indiferent de preurile cucare figureaz n contabilitate. Diferena n minus dintre valoarea contabil aelementelor patrimoniale inventariate i preurile pieei libere se considerprovizioane i se nregistreaz asupra cheltuielilor.

Aplicarea prudenei nu trebuie s duc la crearea de rezerve ascunse, respectiv de provizioane excesive.

2.Permanena metodelor, este cunoscut sub denumirea de principiulfixismului. Corelaia i compatibilitatea informaiilor contabile implicconstan n aplicarea regulilor i procedurilor contabile de evaluare apatrimoniului, precum i n prezentarea lor prin documente de sintez contabil.Permanena metodelor asigur comparabilitatea datelor, nu numai n timp ci i nspaiu.

3.Principiul independenei exerciiilor (autonomiei ntreprinderii). Aplicareaacestui principiu este legat de desfacerea activitii unei ntreprinderi, inclusiv aprelucrrii contabile, n perioade numite exerciii. n mod normal un exerciiuare o durata de 1 an.

Principiul independenei exerciiilor are ca esen : veniturile i cheltuielile sunt contabilizate pe msura generrii sau angajrii lor i nregistrate n situaiile financiare ale perioadei respective.

Din aplicarea acestui principiu apar ase consecine, dar regulamentul nostru contabil face referina doar la doua dintre ele :

-Practicarea unei contabiliti de angajamente, adic nregistrarea veniturilor n momentul livrrii mrfurilor, produselor sau al prestrii serviciilor i nregistrarea cheltuielilor n momentul primirii bunului sau al prestrii serviciilor de ctre teri.

-Utilizarea conturilor de regularizare, normalizatorii romni au reinut n acest scop cheltuielile i veniturile constatate n avans, dar practica european include n aceeai categorie veniturile de primit, cheltuielile de pltit i cheltuielile de repartizat asupra mai multor exerciii.

4.Continuitatea activitii este ipoteza care conduce la evaluarea bunurilor nfuncie de utilitatea lor, presupunnd c dimensiunea activitilor ntreprinderiise va menine fr o reducere sensibil ntr-un viitor previzibil.

Evaluarea elementelor patrimoniale este efectuat ntr-o perspectiv continu a activitii ntreprinderii. La finele anului calendaristic considerat un exerciiu financiar, cu ocazia inventarierii, deci nainte de ntocmirea documentelor contabile de sintez se remarc consecinele directe asupra metodelor de evaluare.5.Principiul intangibilitii bilanului de deschidere. Bilanul de deschidere alunui nou exerciiu financiar trebuie s corespund bilanului de nchidere alexerciiului precedent. Se interzice modificarea patrimoniului de la sfritulanului ce trebuie raportat la nceputul anului viitor.

Pe lng aspectul concordanei ntre situaia patrimonial la nceputul exerciiului curent i cea la sfritul exerciiului precedent, aspect ce faciliteaz verificarea integritii patrimoniale, respectarea acestui principiu este solicitat i de corecta informare a utilizatorilor externi de informaii.6.Principiul necompensrii. Presupune interdicia compensrilor ntre posturilede activ i cele de pasiv, ntre creane i datorii, ntre posturile de cheltuieli icele de venituri.

Acest principiu nu trebuie absolutizat, el este opozabil numai n cazul n care activele i pasivele, creanele i datoriile, cheltuielile i veniturile constituie structuri separate.

Respectarea principiului necompensrii implic aprecierea rezultatului beneficiar sau deficitar la nivelul fiecrui contract, nepermindu-se compensarea pierderilor cu care se soldeaz un contract, cu beneficiile altuia. Exist totui posibilitatea de a regrupa diferite contracte sau de a diviza un contract atunci cnd anumite condiii sunt ndeplinite.

Condiiile suficiente pentru a se permite regruparea de contracte sunt:

contractele s fi fost semnate n circumstane economice identice ;

durata de ncheiere a contractelor regrupabile s fie scurt ;

regruparea s fie adoptat naintea primei nregistrri contabile relative la aceste contracte;

s existe o legtur economic strns ntre diferitele contracte neregrupabile.

1.3. Noiuni, delimitri i structuri privind stocurile1.3.1. Definiie i clasificareStocurile reprezint, materiale, lucrri i servicii destinate s fie consumate la prima lor utilizare, s fie vndute n situaia cnd au starea de marf sau produse rezultate din prelucrare, precum i producia n curs de execuie.

Stocurile, sub aspectul gestionrii, se pot grupa n stocuri i producia n curs de execuie, ambele fiind considerate active circulante materiale. I.A.S.B.( International Accounting Standards Board), n norma de contabilitate IAS 2 Stocurile aplicat ncepnd cu 1.01.1976 i revizuit n anul 1993 definete stocurile ca fiind un element de activ, iar costul de achiziie al acestora cuprinde preul de cumprare, taxele vamale i alte taxe nerecuperabile, cheltuieli de transport-aprovizionare. Stocurile pot fi:

Bunuri achiziionate n scopul revnzrii ( marfa cumprat de un comerciant cu amnuntul i destinat revnzrii) sau orice alt achiziie avnd acest scop;

Bunuri finite sau n curs de execuie fabricate de ntreprindere;

Materii prime, materiale, utiliti ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie;

Costul serviciului pentru care ntreprinderea nu a recunoscut nc venitul aferent, n cazul prestrilor de servicii.

n Romnia, prin Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii nr. 82/1991 este dat urmtoarea definiie acestei clase de active patrimoniale: Contabilitatea stocurilor i comenzilor n curs de execuie cuprinde ansamblul bunurilor i serviciilor din cadrul unitii patrimoniale, destinate:

fie a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie;

fie a fi consumate la prima lor utilizare.

n contabilitatea financiar a ntreprinderii stocurile sunt clasificate i delimitate n funcie de patru criterii :

fizic destinaia faza ciclului de exploatare

locul de creare a gestiunilor.Corespunztor acestor criterii, stocurile se mpart in :

1.Materiile prime care particip direct la fabricarea produselor, i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat; 2.Materiale consumabile care cuprind materialele auxiliare, combustibilii, materiale pentru ambalat, piesele de schimb, seminele i materialul de plantat, furajele i alte materiale consumabile care particip indirect sau ajut la desfurarea procesului de producie sau de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul rezultat (finit) 3.Produsele sub form de : - semifabricate (produse n curs de fabricaie)sunt acele produse al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o secie (faz de fabricaie) i care trec n continuare n procesul tehnologic al altei secii (faze de fabricaie) sau se livreaz terilor:

-produse finite sunt produse care au parcurs ntregul proces de fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri n cadrul unitii patrimoniale, putnd fi depozitate n vederea livrrii sau expediate direct clienilor;

- produse reziduale - reprezentnd rebuturile, materialele recuperabile i deeurile ;

4. Animalele i psrile - prin normele legale n vigoare au fost ncadrate la stocuri i animalele i pasrile. n aceast categorie intr animalele tinere, animalele i psrile la ngrat, animalele i psrile pentru producie i reproducie i coloniile de albine. Animalele de munc reprezint imobilizri de natura mijloacelor fixe.

5. Producia n curs de fabricaie reprezint materiile prime care nu au trecut prin toate stadiile de fabricaie, produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime, precum i lucrrile i serviciile n curs de execuie sau neterminate ;6. Mrfurile - respectiv bunurile pe care unitatea patrimonial le cumpr n vederea revnzrii lor n aceeai stare, sau dup ce au suportat o foarte uoar transformare ;7. Ambalajele - (cu excepia ambalajelor de natura obiectelor de inventar i mijloacelor fixe) sunt bunurile necesare pentru protecia materialelor i mrfurilor pe timpul transportului sau depozitrii sau pentru o mai bun prezentare comercial a acestora. Este vorba de ambalajele refolosibile, achiziionate goale sau odat cu materialele i mrfurile aprovizionate, ambalajele confecionate de unitate i cele restituite de clieni, n conformitate cu contractele ncheiate cu acetia. n schimb, ambalajele i materialele de ambalat fabricate n seciile de producie ale ntreprinderii, pentru a fi vndute ca atare, fac parte din categoria stocurilor de produse finite. Materialele de ambalat, care nu pot fi gestionate ca ambalaje, sunt incluse n categoria materialelor consumabile. Ambalajele de transport refolosibile care nsoesc bunurile n procesul circulaiei lor se pot valorifica, sau nu dup utilizare.8. Obiectele de inventar. n contabilitatea din ara noastr, n sfera stocurilor o categorie distinct o constituie obiectele de inventar.Obiectele de inventar sunt bunuri cu o valoare mai mic dect limita prevzut de lege pentru a fi considerate mijloace fixe, indiferent de durata lor de serviciu, sau cu durata mai mic de un an, indiferent de valoarea lor, precum i bunurile asimilate acestora: echipamentul de protecie, echipamentul de lucru, mbrcmintea special, sculele, instrumentele, mecanismele, dispozitivele i verificatoarele cu destinaie special, matriele i alte obiecte asimilate.

n raport de locul de creare a gestiunilor, structurile de stocuri prezentate mai sus se grupeaz n :

stocuri aflate n depozitele unitii patrimoniale,

stocuri n curs de aprovizionare sau sosite i nerecepionate,

stocuri sosite fr factur,

stocuri livrate sau nefacturate,

stocuri nelivrate,

stocuri aflate la teri.

Dup aparena la patrimoniu, stocurile se pot grupa n :

-stocuri aflate n gestiune - care fac parte din patrimoniul propriu al unitii. Acestea se gsesc fie n depozitele sau spaiile proprii, fie se afla la teri;

-stocuri aflate n gestiune, dar care nu fac parte din patrimoniul propriu al unitii. Acestea sunt stocurile primite spre prelucrare sau n custodie i consignaie. Aceste stocuri se nregistreaz n conturi n afara bilanului.

n funcie de proveniena lor, stocurile se pot grupa n : -stocuri provenite din cumprri din afara unitii patrimoniale cum sunt: materiile prime, materiale consumabile, mrfuri, obiecte de inventar;

-stocuri provenite din producie proprie : produse, animale.

1.3.2 Structuri privind stocurile

Corespunztor criteriilor de clasificare prezentate mai sus sunt individualizate dou structuri informaionale de baz :

1. structura financiar standardizat2. structura intern sau de gestiune1.Structura financiar standardizat este proprie gestiunii i contabilitiifinanciare a ntreprinderii i opereaz cu dou criterii : destinaia i faza ciclului de exploatare. Interesul informaional este cel al finanrii pe termen scurt,al calculrii i analizei mecanismului fondului de rulment, bugetarea activitii deexploatare i gestionarea activitii de trezorerie.

2.Structura intern sau de gestiune este opozabil contabilitii interne degestiune. Ea opereaz n celelalte dou criterii : fizic i locul de creare agestiunilor i se delimiteaz prin conturile analitice de stocuri corespunztoaresortimentelor i gestiunilor.

Soluia realizrii evidenei analitice a stocurilor prin contabilitatea financiar este discutabil. n cele mai multe ri care au adoptat modelul continental de contabilitate, evidena analitic a stocurilor pe sortimente i gestiuni se realizeaz prin contabilitatea intern de gestiune. Mai mult, ea se integreaz ntr-un sistem mai general de control, prin costurile de stocare, asupra nivelului stocurilor. Metodele i tehnicile folosite sunt de detaliu, nefundamentale i n consecina decizia de adoptare trebuie s corespund conducerii unitii.

1.4. Metode de eviden contabil a existenei i micrii stocurilor Potrivit art. 13, aliniatul 2 din Legea Contabilitii, unitile patrimoniale pot s-i organizeze contabilitatea stocurilor utiliznd fie metoda inventarului permanent, fie metoda inventarului intermitent.

1.4.1 Metoda inventarului permanent

n cazul utilizrii inventarului permanent, unitile patrimoniale i pot organiza contabilitatea analitic a stocurilor dup una din urmtoarele metode :

metoda operativ - contabil (pe solduri): la locul de depozitare se ine evidena cantitativ pe categorii de stocuri utilizndu-se documentul "Fi de magazie",iar in contabilitate se ine evidena valoric, pe gestiuni, grupe sau subgrupe de stocuri.

Verificarea exactitii i concordanei nregistrrilor din evidena depozitelor cu cele din contabilitate se face lunar, prin evaluarea stocurilor cantitative transcrise din fisele de magazie n registrul stocurilor ;

metoda cantitativ-valoric ( pe fie de cont analitic ) : la locul de depozitare se ine evidena cantitativ pe categori de bunuri, iar n contabilitate se ine o eviden cantitativ - valoric . Verificarea exactitii i concordanei nregistrrilor se face prin punctajul perioadei dintre cantitile nregistrate n fiele de magazie cu cele din fiele de cont analitic de la contabilitate ;

metoda global valoric : inerea evidenei se realizeaz doar valoricatt la nivelul gestiunii ct i n contabilitate. i n acest caz periodic se face controlulconcordanei nregistrrilor din evidena gestiunii cu cele din contabilitate ;

1.4.2. Metoda inventarului intermitentn cazul utilizrii inventarului intermitent stabilirea ieirilor se face pe baza inventarierii stocurilor la sfritul perioadei. Astfel, ieirile se determin ca diferen ntre valoarea stocului iniial plus valoarea intrrilor, pe de o parte, i valoarea stocurilor finale stabilite prin inventariere, pe de alt parte.

E = Si +I - Sf

Prin urmare conturile de stocuri se utilizeaz doar la nceputul i sfritul lunii. n timpul lunii intrrile de stocuri de materii prime i materiale , obiecte de inventar, animale, mrfuri sunt contabilizate direct n conturile de cheltuieli corespunztoare, la cost de achiziie, pre de facturare sau la pre prestabilit. La sfritul fiecrei luni se stabilesc stocurile finale prin inventariere i se nregistreaz n conturile de stocuri concomitent cu micorarea cheltuielilor . Aceste stocuri finale vor deveni stocuri iniiale ale lunii urmtoare i se vor anula prin includerea pe cheltuieli la nceputul lunii urmtoare.

n cazul utilizrii inventarului intermitent pentru stocurile provenite din producie proprie la nceputul fiecrei luni se anuleaz stocul iniial concomitent cu micorarea veniturilor din producia stocat . Produsele obinute din producie proprie n cursul lunii nu se nregistreaz n conturile de stocuri, nregistrndu-se doar vnzarea lor. La sfritul lunii se determin prin inventariere stocul de produse din producie proprie existent i acest stoc se nregistreaz n conturile de stocuri corespunztoare, concomitent cu creterea veniturilor din producia stocat.

n acest caz, soldurile conturilor de venituri reflect bunurile produse n unitate (stocate sau vndute) n cursul lunii dup formula:

Intrri = Stoc iniial + Vnzri - Stoc finalPentru stocurile care provin din afara unitii se parcurg urmtoarele etape: se stopeaz stocurile iniiale ale perioadei din conturile de stocuri pentru a reveni asupra conturilor de cheltuieli; unele au fost nregistrate la nceput; cumprrile de bunuri de la furnizori se nregistreaz direct n conturile de cheltuieli; la sfritul lunii, bunurile achiziionate sau care provin din luna anterioar i neconsumate, se inventariaz.Prin parcurgerea acestor etape, soldurile conturilor de cheltuieli reflect bunurile consumate n timpul lunii, calculate dup relaia urmtoare:Ieiri=Stoc iniial + Intrri - Stoc final1.5. EVALUAREA STOCURILOR

1.5.1. Formele evaluriiProblema evalurii costurilor se refer la valorile atribuite stocurilor la nregistrarea n conturi ct i la prezentarea lor n situaiile financiare. n momentul actual tratamentele contabile ce se aplic n acest domeniu sunt dictate, trasate de norma contabil internaional IAS 2- Contabilitatea stocurilor. Importana evalurii stocurilor prezint interes deoarece metoda aleas pentru evaluarea acestora poate avea o incident important asupra rezultatului exerciiului i asupra bilanului contabil.

Aa cum decurge din literatura de specialitate evaluarea stocurilor se face n urmtoarele patru momente: evaluarea la intrare (curent), evaluarea la inventar, evaluarea la ieirea din gestiune, evaluarea la ntocmirea bilanului.

Indiferent de metoda de contabilitate adoptat pentru evidena stocurilor, evaluarea lor reprezint o problem a crei rezolvare depinde de complexitatea structurii sortimentale, fiscalitate i rentabilitate.

Structura sortimental impune folosirea acelei metode care s asigure o evaluare ct mai exact n raport cu realitatea, fr a amplifica volumul muncii de calcul. Dac ntreprinderea fabric de exemplu un numr mai mic de produse de valoare mare i se poate ti cu certitudine n ce produs a fost nglobat fiecare element din stoc, se poate adopta metoda identificrii specifice.

Fiscalitatea i rentabilitatea sunt principalii factori care condiioneaz adoptarea unei metode sau a alteia, deoarece evaluarea cantitii de stocuri la sfritul perioadei este cheia care conduce la supra sau subevaluarea profitului, iar pe aceast baz ncadrarea sau nu n principiul prudenei.

Din punct de vedere cronologic, n evaluarea elementelor patrimoniului se disting 4 momente prevzute n mod concret n legislaia n vigoare, i anume :

1. Evaluarea la data intrrii n patrimoniu;2. Evaluarea la data inventarierii;3. Evaluarea la nchiderea exerciiului (evaluarea bilanier);4. Evaluarea la data ieirii din patrimoniu.1. Evaluarea la data intrrii in patrimoniu. La intrarea n patrimoniu norma IAS 2 precizeaz c stocurile sunt evaluate n funcie de modalitatea de dobndire, evideniindu-se astfel dou modaliti principale de evaluare:

Evaluare la cost de achiziie pentru stocurile din cumprri (materii prime, materiale consumabile, mrfuri, ambalaje i alte bunuri procurate cu titlu oneros). Costul de achiziie cuprinde:

preul de cumprare;

taxele vamale i alte taxe (altele dect taxele recuperabile ulterior de ntreprindere de la administraia fiscal);

cheltuielile de transport, de manipulare i alte costuri direct imputabile achiziiei de mrfuri, materiale i servicii.

Taxa pe valoarea adugat (TVA) este n mod normal recuperabil ea nu intr n costul de achiziie al stocurilor. n cazul n care este vorba de ntreprinderi nepltitoare de TVA sau cnd taxa nu este deductibil aceasta devine element al costului de achiziie al stocului.

Reducerile comerciale, rabaturile comerciale, remizele i alte elemente similare sunt deduse din costul de achiziie.

Costul de achiziie poate s includ diferene de curs direct atribuibile achiziiei de stocuri. Aceste diferene de schimb sunt limitate la cele ce provin dintr-o devalorizare sau o depreciere puternic a unei monede mpotriva creia nu exist nici un mijloc practic de asigurare i care afecteaz datoriile care nu pot s fie decontate i care survin cu ocazia achiziionrii recente a stocurilor.

Evaluarea la cost de producie pentru stocurile din producie proprie (produse finite, semifabricate, ambalaje, producia n curs de execuie i alte stocuri). Costul de producie cuprinde:

cheltuielile directe legate de unitile produse de exemplu costurile cu manopera direct;

cota parte din cheltuielile indirecte de producie, fixe i variabile ocazionate de transformarea materiilor prime n produse finite.

Cheltuielile fixe rmn relativ constante indiferent care este volumul produciei; este vorba n mod esenial de: amortizarea utilajelor i a echipamentelor; cheltuieli de meninere, ntreinere a cldirilor i instalaiilor de producie (scule, utilaje); cheltuieli cu conducerea i administrarea seciilor. Cheltuielile variabile variaz direct proporional sau aproape direct proporional cu volumul produciei, este vorba de cheltuielile indirecte cu materialele i cu fora de munc.

Conform IAS 2 includerea cheltuielilor indirecte fixe de producie n costul produciei trebuie bazat pe capacitatea normal de producie a ntreprinderii. Capacitatea normal de producie se definete ca fiind producia estimat s se obin n medie pe mai multe exerciii sau sezoane, n condiii normale i innd cont de pierderile ocazionate de lucrrile de ntreinere, planificate, a echipamentelor.

Valoarea cheltuielilor indirecte fixe alocate produselor realizate nu se majoreaz ca urmare a obinerii unei producii sczute sau ca urmare a neutilizrii unui utilaj de producie. Cheltuielile indirecte fixe nealocate (costul subactivitii ) sunt recunoscute drept cheltuial n perioada n care a aprut i sunt suportate din rezultatul financiar al exerciiului.

n situaia cnd producia unui exerciiu ar fi superioar produciei normale, cheltuielile indirecte fixe de fabricaie se vor imputa unei cantiti mai mari de produse rezultnd costuri unitare mai mici.

Costul subactivitiiCheltuieli fixe Nivelul real al activitii

=X[1 - (((((((((((]

Nivelul normal al activitii

n afar de cele dou metode enumerate mai sus norma internaional IAS 2 mai prevede i o serie de situaii speciale cnd stocurile pot fi evaluate i la alte costuri.

Costul stocurilor poate include alte costuri numai n msura n care acestea reprezint costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc n prezent. De exemplu poate fi adecvat includerea n costul stocurilor a cheltuielilor cu regia general sau costuri de proiectare a unor produse destinate anumitor clieni.

n norma IAS 2 se regsesc exemple de costuri excluse din costul stocurilor i contabilizate la cheltuielile exerciiului n cursul cruia acestea au fost angajate. Aceste costuri vor fi redate n continuare: mrimile anormale de deeuri de fabricaie, de manoper sau de alte costuri de producie; costuri de stocaj, depozitare, cu excepia cazurilor cnd aceste costuri sunt necesare procesului de producie, n mod prealabil, la o noua etap a produciei; cheltuielile generale administrative care nu contribuie la aducerea stocurilor n locul i n starea n care ele se gsesc; cheltuielile de desfacere, comercializare.

Evaluarea produselor legate i a subproduselor: unele procese de producie conduc la fabricarea simultan a mai multor produse (produse legate) sau la un produs principal i unul sau mai multe subproduse. Atunci cnd aceste produse nu sunt identificabile separat, costurile de transformare trebuie s fie repartizate ntre aceste produse n funcie de o regul logic i permanent bazat, de exemplu pe valoarea comercial a fiecruia dintre ele. Pentru subprodusele de mic valoare, este suficient s se deduc aceast valoare din costul produsului principal.

Costul stocurilor unui prestator de servicii (englez: cost of inventories of a service provider): acesta se compune n principal din manoper i din alte cheltuieli legate de personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat cu supravegherea precum i cheltuielile fixe i variabile atribuibile (cheltuielile regiilor corespunztoare). Manopera i celelalte costuri cu personalul angajat n activitatea de desfacere i administraie nu sunt incluse dar sunt recunoscute drept cheltuieli ale exerciiului n cursul perioadei n care ele au fost angajate.

Pentru stocurile provenind din aport la capitalul social sau obinute cu titlu gratuit evaluarea se face la valoarea de utilitate (valoarea actual) a stocului respectiv. Valoarea de utilitate este valoarea actualizat a fluxurilor de numerar viitoare, estimate din utilizarea continu a unui activ i din cedarea sa la sfritul duratei de via util.

Tehnici de evaluare a costurilor

Norma contabil internaional IAS 2 autorizeaz evaluarea stocurilor i dup alte metode: diverse tehnici de msurare a costurilor, cum sunt metoda cost standard sau metoda cu amnuntul, acestea pot fi folosite pentru simplificare, dac se consider c rezultatele acestor metode aproximeaz costul.

Metoda costului (preului) standard

n cadrul acestei metode la stabilirea costului stocului de produse realizate se iau n considerare nivelurile normale ale consumurilor de materiale, consumabile, manopera i utilizarea eficient a capacitilor de producie. Costurile standard trebuie s fie periodic reexaminate i dac este necesar modificate pentru a ine cont de condiiile care prevaleaz n momentul evalurii. Ele se pot determina att pentru stocurile din cumprri ct i pentru stocurile din producie proprie. n cazul utilizrii costurilor standard pentru informarea financiar a terelor persoane este necesar ca stocurile din bilan s fie evaluate la valoarea lor real adic:

Metoda costurilor standard const n determinarea unor preuri fixe, folosite att la evaluarea intrrilor, ct i a ieirilor, urmnd ca diferenele dintre costurile standard i costurile de achiziie sau de producie s se evidenieze n mod distinct.

Abaterile de la costurile standard, denumite de normele contabile romneti diferene de pre, stabilite la intrarea stocurilor n patrimoniu se nregistreaz proporional, att asupra valorii stocurilor ieite ct i asupra stocurilor existente n patrimoniu.

Repartizarea abaterilor de la costurile standard (diferenele de pre), asupra valorii stocurilor ieite i asupra stocurilor existente, se efectueaz cu ajutorul unui coeficient (K = coeficient de repartizare), care se calculeaz astfel:

sold iniial al contului

de abateri (diferene de pre)+abateri de la costul standard

(diferene de pre)

aferente intrrilor n cursul perioadei

K=((((((((((((((((((((((((((((((((

sold iniial al contului de stoc la cost standard

(pre de nregistrare)+valoarea intrrilor

n cursul perioadei, la cost standard

(pre de nregistrare)

(SI + RD) ct.308; 348; 368; 378; 388;

K=((((((((((((((((((

(SI + RD) ct. 30x; 34x; 36x; 37x; 38x;

Acest coeficient se aplic asupra valorii stocurilor ieite din gestiune la cost standard (pre de nregistrare), pentru determinarea abaterilor (diferenelor de pre) aferente valorii stocurilor ieite.

Abateri

(diferene de pre)

aferente stocurilor ieiteRulajul creditor al contului de stoc la cost standard

(pre de nregistrare)

=KX

Valoarea bilanier a stocurilorCost standard

(soldul final al conturilor de stocuri la cost standard)Abateri de la costul standard

(soldul final al conturilor de abateri de la costul standard)

=+/-

La finele perioadei de gestiune, stocurile sunt prezentate n bilanul contabil la costul de achiziie sau de producie, dup caz, chiar dac evaluarea curent s-a fcut pe baza metodei costurilor standard. n acest scop soldurile conturilor de abateri (diferene de pre) se cumuleaz cu soldul conturilor de stocuri la cost standard (pre de nregistrare) pentru obinerea costurilor efective de producie sau de achiziie.

Relaiile de calcul prezentate mai sus opereaz cu date cumulate de la nceputul anului, fiind verosimile numai n cazul n care diferenele sunt nregistrate n negru-rou n conturile de diferene potrivit tehnicii urmtoare:

DEBIT

Conturi de diferene

CREDIT

Diferene negru-rou aferente stocurilor iniiale. Diferene negru-rou la ieire.

Diferene negru-rou la intrare. Sold debitor negru-rou, diferene aferente stocurilor finale.

Dac de folosete tehnica nregistrrii diferenelor numai n negru situaia n conturile de diferene se diversific cu implicaii asupra determinrii cotei de repartizat. Ea se prezint astfel:

DEBIT

Conturi de diferene

CREDIT

Diferene nefavorabile aferente stocurilor iniiale.

Diferene nefavorabile aferente stocurilor intrate.

Diferene nefavorabile aferente stocurilor ieite n perioadele (lunile) precedente. Diferene favorabile aferente stocurilor iniiale.

Diferene favorabile aferente stocurilor intrate.

Diferene favorabile aferente stocurilor ieite n perioadele (lunile) precedente.

Metoda preului de vnzare cu amnuntul

Metoda preului de vnzare cu amnuntul este utilizat adesea n activitatea de distribuie cu amnuntul pentru evaluarea stocurilor formate din cantiti mari de articole cu o rotaie rapid care au marje similare i pentru care nu este posibil s se utilizeze alte metode privind evaluarea stocurilor. Costul stocurilor este determinat prin deducerea din valoarea de vnzare a stocurilor a procentajului adecvat de marj brut. Orice modificare a preului de vnzare presupune recalcularea marjei brute.

Preul de vnzare cu amnuntul = Costul mrfii vndute + Marja brut

Se poate utiliza un procent mediu de marj brut pentru fiecare marf deoarece o marf poate avea cote diferite de marj n cursul unei perioade, se pot practica cote diferite de marj brut n funcie de locurile de gestiune, sau pentru ntreaga ntreprindere. Metoda preului de vnzare cu amnuntul presupune nregistrarea urmtoarelor elemente: costul total al mrfurilor cumprate; preul de vnzare al mrfurilor cumprate; costul total al mrfurilor destinate vnzrii; preul cu amnuntul al mrfii destinate vnzrii; vnzrile perioadei.

Plecnd de la aceste elemente se calculeaz stocul final la pre de vnzare apoi se stabilete rata costului n preul cu amnuntul al mrfii; pentru toate mrfurile stocate ntr-un loc de gestiune sau pentru toat ntreprinderea, n divizarea costului total al mrfii stocate la preul de vnzare cu amnuntul, pentru marfa stocat. Costul stocului final se stabilete prin aplicarea ratei cost/pre vnzare cu amnuntul la valoarea stocului final, evaluat la pre de vnzare la finele exerciiului.

Pentru determinarea adaosului comercial aferent mrfurilor ieite se folosesc dou metode: metoda procentului mediu de adaos comercial i metoda analitic.Metoda procentului mediu de adaos comercial se caracterizeaz prin folosirea urmtoarelor relaii de calcul:

a) Determinarea procentului mediu de adaos comercial;

(SI + RC) ct.378

Kcont 378=((((((((((((((((((

(SI + RD) ct. 371 - (SI + RC)ct.4428

b) Determinarea adaosului comercial aferent stocului (ACS);

ACS=Kcont 378XValoarea stocului de mrfuri la finele lunii de referin

(exclusiv TVA neexigibil)

c) Determinarea adaosului comercial aferent mrfurilor ieite (ACE);

Soldul creditor al contului 378 nainte de repartizarea adaosului comercial pe luna de referin

ACE=-ACS

Metoda calculului analitic const n determinarea prin nsumare a adaosului comercial aferent mrfurilor n stoc la sfritul anului. Daca adaosul este diferena pe sortimente i grupe de mrfuri se procedeaz la transformarea procentului de adaos n procent de rabat (marj diminuat) pe baza relaiei:

Procent de rabat comercial=100 X % ADAOS

((((((((((((

100 + % ADAOS

Adaosul aferent

mrfurilor n stoc=Stocul de mrfuri

la pre cu amnuntulXProcentul de

rabat comercial

2. Evaluarea la data inventarierii. Inventarierea periodic a elementelor patrimoniale se face cel puin pentru 2 scopuri :

a) verificarea realitii stocurilor scriptice reflectate n contabilitate. Cu aceast ocazie se pot constata plusuri sau minusuri de inventar care se nregistreaz n contabilitate;

b) determinarea valorilor de inventar a diferitelor componente patrimoniale. Valoarea de inventar, ce se stabilete la data inventarierii, este reprezentat de valoarea actual sau de utilitate.

Valoarea de inventar ca expresie a valorii actuale este estimat n funcie de preul pieii, a bunurilor de pe pia i este egal cu valoarea de ntrebuinare. Pentru stabilirea unei asemenea valori se utilizeaz preurile de pia, baremurile, indici generali i specifici de preuri. n mod concret, pentru asemenea valori de inventar se pot folosi individual sau asociate urmtoarele metode : valori actualizate, valori de realizare, valori de nlocuire, valori de ntreptrundere, valori curente.

Necesitatea inventarierii apare n 2 momente :

n cursul exerciiului pentru controlul gestiunii,

la nchiderea exerciiului pentru stabilirea situaiei patrimoniale reale i n vederea evalurii mrfurilor.

Rolul inventarierii n cadrul aciunii de control gestionar const n stabilirea integritii patrimoniului, dar cu aceast ocazie se pot realiza i alte obiective.

Inventarierea de control poate avea loc o dat sau de mai multe ori n cursul anului, precum i n urmtoarele situaii:

predare - primirea gestiunii,

indicii ale existentei plusurilor sau minusurilor n gestiune,

la cererea comasrilor unor uniti sau a desfiinrii,

n caz de for major.

3. Evaluarea la data ntocmirii bilanului

Evaluarea bilanier a stocurilor trebuie fcut la valoarea cea mai mic dintre costul istoric i valoarea realizabil net. Aceast procedur se bazeaz pe faptul c activele nu pot fi evaluate n bilan la o valoare mai mare dect cea care s-ar obine prin utilizarea sau vnzarea lor.

Costul istoric trebuie s includ o alocare sistematic a costurilor generale de producie care se refer la aducerea stocurilor n poziia i amplasarea lor prezent. Alocarea costurilor generale fixe se face n baza capacitii normale a spaiilor de producieValoarea net de realizare a unui stoc este reprezentat de preul de vnzare estimat, realizabil n condiii comerciale normale, diminuat cu costurile de finisare i alte cheltuieli estimate ca necesare pentru realizarea vnzrii (cheltuieli de transport, comisioane privind vnzrile, costul garaniei acordate dup vnzare). Costurile de finalizare i de vnzare nu trebuie ajustate pentru a obine profit din aciunea de finalizare i vnzare

Estimrile valorii realizabile nete trebuie fcute n baza celor mai credibile evidene disponibile. Aceste estimri nu trebuie fcute n baza unui pre temporar sau a fluctuaiilor de pre. Valoarea net de realizare trebuie s fie determinat separat pentru fiecare stoc (articol), ns se pot face regrupri pentru elementele similare sau care au o anumit legtur ntre ele (elementele care aparin de aceiai linie de produse, cu finaliti sau utilizri asemntoare, produse comercializate n aceiai zon geografic i care nu pot fi evaluate separat de alte elemente ale acestei linii de produse). Cu ocazia fiecrui exerciiu urmtor, este efectuat o evaluare nou a valorii nete de realizare.

Valoarea realizabil net trebuie determinat avnd la baza condiiile existente la data nchiderii bilanului. Aceast evaluare, totui, necesit exercitarea raionamentului profesional. Prin urmare, trebuie avute n vedere toate informaiile disponibile, inclusiv modificrile ulterioare ale preurilor de vnzare sau costurilor. De exemplu o cretere ulterioar a preului va demonstra probabil c o scdere a preului ce a avut loc anterior datei bilanului a fost temporar i c nu este necesar nici o reducere a valorii contabile a stocului (sau este necesar o reducere mai mic). O scdere ulterioar a preului poate indica o problem ce a existat la data bilanului, cum ar fi o reducere a preului de vnzare la un produs competitiv. n consecin modificrile ulterioare n preurile de vnzare sau costuri trebuie analizate pentru a se determina dac acestea reprezint punctul culminant al unor condiii prezente la data bilanului, sau pot fi atribuite unor anumite evenimente ce apar n perioadele ulterioare. n mod evident cu ct momentul apariiei acestor modificri este mai ndeprtat de data bilanului, cu att este mai puin probabil s fie atribuite unui anumit eveniment ulterior.

Alte abordri: n unele ri, stocurile sunt evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea de pia, unde valoarea de pia este definit ca valoarea cea mai mic dintre costul de nlocuire i valoarea realizabil net (dar n nici un caz mai mic dect valoarea realizabil net diminuat cu o marj normal a profitului). IAS 2 paragraful 6 evit complicaiile ce pot aprea n aplicarea principiului celei mai mici valori dintre cea a costului i a valorii pieei. Conform acestei metode de evaluare, costul de nlocuire constituie, de obicei, evaluarea valorii de pia, cu excepia cazului n care valoarea realizabil net este mai mic, caz n care aceasta devine valoarea de pia. Pe de alt parte n cazul n care costul de nlocuire este mai sczut, stocurile nu trebuie, n general evaluate la o valoare mai mic dect valoarea realizabil net redus cu marja normal de profit. Aplicarea acestor principii poate fi dificil n anumite condiii.

4. Evaluarea la ieirea din patrimoniu sau la trecerea in consum. La ieirea din patrimoniu prin vnzare sau distrugere, elementele patrimoniale se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.

Problema fundamental a nregistrrilor la ieirea stocurilor de mrfuri este cea a preului utilizat pentru evaluarea locurilor ieite. n acest sens, s-au delimitat alte metode, cum sunt:

metoda identificrii specifice (I.S.);

metoda costului mediu ponderat (CM.P.);

metoda epuizrii loturilor, cu variantele :

a) primul intrat - primul ieit (FIFO)

b) ultimul intrat - primul ieit (LIFO)

c) urmtorul intrat - primul ieit (NIFO)

- metoda preului prestabilit.

Metoda identificrii specificePornete de la ipoteza c fiecare articol este identificat prin data de intrare i costul de achiziie. Sistemul de depozitare permite o asemenea identificare.

Metoda costului mediu ponderat. Costul mediu ponderat se poate calcula lunar sau, dup fiecare operaie de intrare, ca raport ntre valoarea total a stocului iniial plus valoarea intrrilor pe de alt parte i cantitatea existent n stocul iniial plus cantitatea intrat, pe de alt parte :

C.M.P. =

unde : qi cantitatea aferenta stocului I.

pi preul unitar aferent stocului I.

Fia de stoc pentru marfa X se prezint astfel :

DataExplicateIntrriIeiriStoc

Cant, (buc)Pre unitarVal.Cant.(buc)Pre unitarVal.Cant, (buc)PreunitarVal.

01.06St. I401204.80040

03.06Intrare30012236.600340

04.06Ieire150122,518.375190

17.06Intrare10012512.500200

30.06Ieire80122,59.800210

440122,553.900230122,528.175210122,525.725

40x120 + 300x122+100x125 53.900CMP =--------------------------- = ----------- = 122,5 lei/buc40 + 300+100 440n varianta evalurii ieirilor din stoc la cost mediu ponderat, calculat lunar, n cursul lunii ieirile nu sunt evaluate, ci sunt urmrite numai cantitativ sau se pot evalua la costul mediu ponderat al lunii precedente.

Costului mediu ponderat se poate calcula de asemenea i dup fiecare intrare.Din cele constatate tragem concluzia c evaluarea ieirilor din stoc dup metoda costului mediu ponderat calculat lunar prezint avantajul unui calcul mai simplu, dar nu permite valorizarea ieirilor n cursul lunii. n schimb, metoda costului mediu ponderat, calculat dup fiecare intrare ofer posibilitatea evalurii ieirilor n cursul perioadei de gestiune (lunii), dei prezint inconvenientul unui calcul mai complex, limit eliminat prin utilizarea mijloacelor informatice.

Metoda primul intrat -primul ieit (FIFO)

Metoda const n valorizarea ieirilor de stocuri n ordinea n care au intrat, la costul de achiziie (sau de producie) al primei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al lotului urmtor n ordine cronologic. n consecin, stocul final este format din elementele evaluate la valorile cele mai recente.

Punerea n practic a acestei metode presupune structurarea adecvat a informaiei n fiele de evidena a stocurilor. n cazul aplicrii acestei metode de evaluare a ieirilor din stoc, ieirile urmeaz cu ntrziere variaiile preurilor de intrare, aceast ntrziere fiind mai mare sau mai mic dect viteza de rotaie a stocurilor. n perioadele inflaioniste, aplicarea acestei metode duce la subevaluarea cheltuielilor, datorit supraevalurii stocurilor de la finele perioadei de gestiune, n funcie de preurile de achiziie a ultimelor loturi intrate.

Fisa de stoc pentru marfa X

DataExpli-ctieaiiIntrriIeiri Stoc

tie

Cant.

(buc)PreunitarVal.Cant.

(buc)Pre unitarVal.Cant, (buc)Pre unitarVal.

01.06St. I401204.800401204.800

03.06Intrare30012236.60040

300120

1224.800 36.600

04.06Ieire40 110120 1224.800 13.42019012223.180

17.06Intrare10012512.500190 100122 12523.180 12.500

30.06Ieire801229.760110 100122 12513.420 12.500

440122,553.90027.98021025.920

Metoda ultimul intrat - primul ieit (LIFO)

Metoda presupune valorizarea ieirilor de stocuri din gestiune la costul de achiziie (sau de producie) al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii succesive a fiecrui lot, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al lotului anterior, n ordine cronologic. n felul acesta stocul final este format din elementele la valorile cele mai mici.

n perioadele inflaioniste, ieirile sunt exprimate la preurile cele mai ridicate, stocul final la preurile cele mai sczute, iar beneficiul este micorat; ntr-o situaie invers, de scdere a preurilor, ieirile sunt micorate, iar stocul final i beneficiul majorate.Fisa de stoc pentru marfa X

DataExplicaiiIntrriIeiriStoc

Cant.

(buc)Pre val.unitarCant, (buc)Pre unitarVal.Cant.

(buc)Pre unitarVal.

01.06St. 1401204.800401204.800

03.06Intrare30012236.60040300120 1224.800 36.600

04.06Ieire15012218.30040

150120 1224.800 18.300

17.06Intrare10012512.50040 150

100120 122 1254.800 18.300 12.500

30.06Ieire801251040

150

20120 122 1254.800

18.300

2.500

440122.5 53.90023028.30021025.600

Metoda urmtoarei intrri-primei ieiri (N.I.F.O)

Aceasta metod presupune nregistrarea ieirilor de stocuri la un pre anticipat (cost de nlocuire) , care poate fi un pre estimativ al urmtoarei facturi sau un cost estimativ al urmtorului lot ce se va fabrica. Ieirile fiind evaluate la valoarea de nlocuire, pentru a nu se obine la contul de stocuri un sold negativ este necesar reevaluarea permanent a stocului.

Aplicarea uneia dintre metodele de evaluare a stocurilor trebuie analizat n funcie de fenomenul de micare a preurilor i politica contabil a firmei deoarece aceleai ieiri , evaluate dup metode diferite conduc la valori diferite ale rezultatului contabil i mrimii stocurilor . Schimbrile de metode de evaluare a stocurilor trebuie semnalate n anexa cu justificarea acestora i msurarea incidentelor schimbrii de metod asupra rezultatului i valorii stocurilor din bilan.

Pentru evaluarea stocurilor la ieire SC DYMON SRL utilizeaz metoda F.I.F.O.

Reglementrile contabile simplificate, armonizate cu directivele europene menioneaz c stocurile provenite din cumprri i/sau producie proprie pot fi evaluate i la preuri standard ( prestabilite), acestea fiind stabilite pe baza preurilor medii ale bunurilor respective . n acest caz, diferenele de pre fa de costul de achiziie se vor reflecta distinct n conturile de diferene de pre. Aceste preuri prestabilite se vor actualiza periodic n funcie de evoluia preurilor i de ali factori.Diferenele de pre stabilite la intrarea stocurilor n patrimoniu se repartizeaz i se nregistreaz proporional, att asupra valorii stocurilor ieite ct i asupra stocurilor existente n patrimoniu.

Repartizarea diferenelor de pre asupra valorii bunurilor ieite i asupra stocurilor existente se realizeaz cu ajutorul unui coeficient ( K ) care se calculeaz astfel:

Soldul iniial al contului Diferene de pre aferente intrrilor diferene de pre + n cursul perioadei cumulat de

la nceputul anului

K =

Soldul iniial al contului Valoarea intrrilor n cursulde stocuri la cost standard + perioadei la cost standard cumulat de la nceputul anuluiAcest coeficient se aplic asupra valorii bunurilor ieite din gestiune la cost standard, obinndu-se astfel diferenele de pre aferente bunurilor ieiteDiferene de pre Rulajul creditor al contului deaferente bunurilor ieite = K * stocuri la cost standard cumulat

La sfritul lunii soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri la cost standard pentru obinerea costurilor efective , de producie sau de achiziie.

Concluzii: -deci, ntreprinderile dispun de o anumit libertate n alegerea metodei de evaluare a stocurilor i indirect a rezultatului lor. Astfel n condiiile de relativ stabilitate a preurilor, este recomandat metoda costului mediu ponderat. -n perioadele de cretere a preurilor, aplicarea metodei LIFO are drept consecine evaluarea consumurilor la valoare maxima, beneficiul i stocul final fiind prezentate la valori minime. Efectele aplicrii metodei LIFO ntr-o situaie invers, de scdere a preurilor, sunt diminuarea valorii consumurilor, stocul final i beneficiul fiind prezentate la valori maxime. n cazul creterii de preuri prin aplicarea metodei FIFO, ieirile sunt evaluate la valorile cele mai sczute, stocurile finale la valorile cele mai ridicate, rezultnd o majorare a rezultatului ntreprinderii.

-dac preurile sunt n scdere, aplicarea metodei FIFO conduce la evaluarea ieirilor de stocuri la valoarea maxim, stocul final i beneficiul fiind micorate. -n perioadele de inflaie, metodele FIFO si NIFO sunt considerate mai adecvate determinrii rezultatului exerciiului i politicii de asigurare a conservrii capitalului fizic al ntreprinderii.

1.5.2. Structuri de preuriBaza stabilirii costului istoric (valori contabile) cu care bunurile sunt evaluate i nregistrate n contabilitate o constituie preurile.

Daca privim evaluarea bunurilor prin prisma doar a celor 2 momente caracterizate prin repetabilitate, aprovizionare i vnzare, putem identifica urmtoarele tipuri de preuri :

1.Preul de cumprare (Pc) - care reprezint echivalentul sumei pltite sau depltit pentru mrfurile furnizate de alte ntreprinderi (furnizori).

Aceste preuri se caracterizeaz prin :

fluctuaie

n raport de cerere - oferta

n funcie de puterea de cumprare a monedei naionale

negociabilitate

cu parametri, cu ocazia nchiderii contractelor

2.Preul de nregistrare sau de evidena a stocurilor (Pi) - trebuie s asigureevaluarea n orice moment a stocurilor de mrfuri existente i determinarea ctmai corect a rezultatului economico-financiar.

Oscilnd de regul, ntre preurile de cumprare i cele de vnzare, s-au conturat urmtoarele categorii de preuri de nregistrare sau de eviden a stocurilor :

a) preurile de vnzare cu ridicata care se folosesc la mrfurile aflate n depozitul central. Structura acestor preuri cuprinde urmtoarele componente :

preul de cumprare (achiziie) Pc;

adaosul comercial (A) destinat acoperirii cheltuielilor de aprovizionare, depozitare i obinerea profitului.

PVr =PC+A

b)preurile de vnzare cu amnuntul - se folosesc la mrfurile aflate n magazinele destinate vnzrii ctre populaie. Structura acestor preuri este urmtoarea :

preul de cumprare ;

adaosul comercial;

taxa pe valoarea adugat.

PVa=Pc+A + TVA

1.6. - Modele teoretice de gestiune a stocurilor

Dintre cele mai cunoscute modele de gestiune a stocurilor putem enumera: Modelul Willson; Modelul Willson cu ruptur de stoc; Model de producie stocare; Model de gestiune cu preuri de achiziie sau cu cheltuieli de producie variabile; Modele de gestiune cu cerere aleatoare a) cu costuri de stocare i costuri de penalizare unitare b) cu pierderi. Dintre acestea vom prezenta mai pe larg n cele ce urmeaz Modelul Willson i Modelul Willson cu ruptur de stoc.Modele teoretice de gestiune a stocurilor

Modelul Willson

Modelul Willson cu ruptur de stoc

Model de producie stocare

Model de gestiune cu preuri de achiziie sau cu cheltuieli de producie variabile

Modele de gestiune cu cerere aleatoarea) cu costuri de stocare i costuri de penalizare unitare

b) cu pierderi

1.6.1- Modelul Willson

n plan teoretic modelul Willson prezint urmtoarele caracteristici:

Ipotezele modelului:1) cerere constant n timp (cereri egale pe intervale egale de timp);

2) perioad fix de aprovizionare (aprovizionarea se face la intervale egale de timp);

3) cantiti egale de aprovizionare;

4) aprovizionarea se face n momentul n care stocul devine 0 (nu se admit intervale de timp pe care stocul s fie 0);

5) aprovizionarea se face instantaneu (durata dintre momentul lansrii comenzii i intrarea mrfii n depozit este zero).

Datele modelului:T = perioada total de timp pe care se studiaz stocarea;

N = cererea total pe perioada T;

cs = costul unitar de stocare (costul stocrii unei uniti de marf pe o unitate de timp);

cl = costul lansrii unei comenzi.

Variabilele modelului:( = intervalul dintre dou aprovizionri succesive;

n = cantitatea comandat i adus la fiecare aprovizionare;

s(t) = nivelul stocului din depozit la momentul t.

Obiectivul modelului:Minimizarea costului total de aprovizionare CT

Relaiile dintre mrimile modelului:Ipoteza 1 ( = cererea pe unitatea de timp ( s(t) = liniar.

Ipoteza 2 ( ( acelai ntre oricare dou comenzi.

Ipoteza 3 ( n acelai pentru toate comenzile.

Ipoteza 4 ( s(t) ( 0 pentru orice t.

Ipoteza 5 ( la sfritul unei perioade ( s(t) are un salt de la 0 la n.

Situaia de mai sus poate fi vizualizat prin trasarea graficului variaiei stocului n timp:

n figura 1 a fost reprezentat evoluia stocului, dac toat cantitatea necesar ar fi adus la nceputul perioadei (graficul de deasupra) sau dac s-ar aduce cte n uniti din ( n ( uniti de timp (graficul de jos). Se observ c evoluia este periodic, de perioad (.

Soluiile modelului care decurg dup efectuarea calculelor matematice, bazate pe ipoteze raionale, sunt urmtoarele:a) Numrul de aprovizionri: aprovizionri

b) Intervalul de timp optim: topt =

c) Cantitatea de aprovizionat optim: nopt =

d) Aprovizionarea se va face cu costul total minim posibil:

CT =

1.6.2. - Modelul Willson cu ruptur de stoc

n plan teoretic modelul Willson cu ruptur de stoc prezint urmtoarele caracteristici:

Ipotezele modelului:1) cerere constant n timp (cereri egale pe intervale egale de timp);

2) perioad fix de aprovizionare (aprovizionarea se face la intervale egale de timp);

3) cantiti egale de aprovizionare;

4) aprovizionarea nu se face n momentul n care stocul devine 0, admindu-se scurgerea unui interval de timp n care depozitul va fi gol i cererea nu va fi satisfcut;

5) aprovizionarea se face instantaneu (durata dintre momentul lansrii comenzii i intrarea mrfii n depozit este zero).

Datele modelului:T = perioada total de timp pe care se studiaz stocarea;

N = cererea total pe perioada T;

cs = costul unitar de stocare (costul stocrii unei uniti de marf pe o unitate de timp);

cl = costul lansrii unei comenzi;

cp = costul unitar de penalizare (pierderea cauzat de nesatisfacerea unei uniti din cerere timp de o zi).

Variabilele modelului:( = intervalul dintre dou aprovizionri succesive;

(1 = durata de timp n care n depozit se afl marf;

(2 = durata de timp n care n depozitul este gol;

n = cantitatea comandat i adus la fiecare aprovizionare;

s = cantitatea maxim de marf aflat n depozit;

s(t) = nivelul stocului din depozit la momentul t.

Obiectivul modelului:Minimizarea costului total de aprovizionare CT

Relaiile dintre mrimile modelului:

Ipoteza 1 ( = cererea pe unitatea de timp ( s(t) = liniar.

Ipoteza 2 ( (, (1, (2, aceiai ntre oricare dou comenzi i ( = (1 + (2.

Ipoteza 3 ( n, s aceiai pentru toate comenzile.

Ipoteza 4 ( pe intervalul (2 depozitul este gol (deci stocul zero); totui graficul a fost desenat n prelungirea perioadei (1 (deci cu valori negative) deoarece n aceast perioad se presupune c cererea este aceeai ca n perioadele n care exist marf n depozit, nivelul cererii nesatisfcute fiind privit ca stocul care s-ar fi consumat dac aveam marf n depozit.

Ipoteza 5 ( la sfritul unei perioade ( este livrat instantaneu cantitatea n s n contul cererii nesatisfcute n perioada (2 i introdus n depozit cantitatea s.

Situaia de mai sus poate fi vizualizat prin trasarea graficului variaiei stocului n timp din figura 2:

n figura 2 a fost reprezentat evoluia stocului dac toat cantitatea necesar ar fi adus la nceputul perioadei (graficul de deasupra) sau dac s-ar aduce cte n uniti din ( n ( uniti de timp (graficul de jos). Se observ c evoluia este periodic, de perioad (.

Soluiile modelului care decurg dup efectuarea calculelor matematice, bazate pe ipoteze raionale, sunt urmtoarele :

Dac ( N(T atunci problema admite soluia optim:

n0 =

s0 =

(1 =

(2 =

( =

Aprovizionarea se va face cu costul total minim posibil:

CT = CT(n0,s0) = (

Expresia ( = msoar intensitatea lipsei de stoc i din expresia lui CT maxim se observ c admiterea lipsei de stoc duce la micorarea costului total cu stocarea, explicaia constnd n micorarea numrului de lansri pentru c, dei cp este mult mai mare dect cs, cl este i mai mare dect cp. Dac cp este mult mai mare dect cs () atunci se obin aceleai soluii ca n modelul Willson fr ruptur de stoc.

Dac > N(T atunci se va face o singur lansare (deci n0 = N) i vom avea s0 = n0, (1 = ( = T i (0 = 0 iar CT = cl + cs((T exact ca i n modelul Willson fr ruptur de stoc.

1.7. - Modaliti practice de aplicare a modelelor teoretice

Printre cele mai cunoscute modele practice de aplicare a gestiunii stocurilor ntlnim: Modelul S-s; Metoda A.B.C.; Strategia IMPACT. Vom prezenta n continuare Metoda A.B.C ce privete n primul rnd gestiunea stocurilor de materiale ale unei societi comerciale.

Viabilitatea unui sistem de gestiune a stocurilor este determinat, n general, de felul n care acesta rspunde unor cerine de baz, cum ar fi:

gradul ridicat de utilitate practic;

adaptabilitatea la utilizarea mijloacelor electronice de calcul;

supleea i operaionalitatea n derularea i adaptarea proceselor de stocare;

aria de cuprindere mare;

concordana cu fenomenele reale ale procesului de formare i consum a stocurilor;

reducerea la minim a imobilizrilor de resurse materiale i creterea vitezei de rotaie a mijloacelor circulante ale agenilor economici;

cheltuielile de conducere, organizare i desfurare a proceselor de stocare ct mai mici.

Analizat din aceste puncte de vedere sistemul A.B.C. rspunde n mare msur cerinelor de mai sus.

1.7.1. - Metoda A.B.C.

Metoda A.B.C. este un procedeu rapid pentru analiza aprovizionrii i gestiunii economice a materialelor. Aceast analiz clasific mrfurile achiziionate n funcie de valorile de aprovizionare ale acestora i de ponderea achiziiilor. Prin aceasta pot fi vzute punctele de plecare pentru realizarea unei politici raionale a achiziiilor; pe aceasta se pot baza mai multe msuri, ncepnd cu simplificarea procedeelor de comand, pn la numrul de salariai folosii n depozite.

Factorul esenial n folosirea metodei A.B.C. const n alegerea unui criteriu corespunztor pe baza cruia se efectueaz mprirea materialelor n cele trei grupe A, B, C. Un asemenea criteriu poate fi valoarea de consum a materialului dat, n timpul stabilit, valoarea special a materialului cu privire la folosirea lui n producie, proveniena din import etc.

O dat criteriul ales i mprirea n grupe efectuat, metoda A.B.C. poate fi utilizat n diferite domenii ale gestiunii stocurilor:

Controlul selectiv al stocurilor: Metoda A.B.C. permite o gestiune selectiv a stocurilor.

Stocurile tampon ale articolelor de valoare mare sunt meninute la un nivel destul de mic. Aceste articole trebuie s fie supuse unui control de gestiune foarte strns din partea personalului aprovizionrii (articolele de mare valoare sunt adesea gospodrite cu ajutorul unui sistem de reaprovizionare periodic i dac intervalele sunt suficient de frecvente, un stoc tampon este mai puin necesar).

Aceast metod d o atenie mai mic articolelor de valoare mic, a cror epuizare se evit prin asigurarea unor stocuri tampon.

Cu ajutorul metodei A.B.C. se pot reduce investiiile n stocuri, micornd n acelai timp riscurile de epuizare.

Din analiza structurii materiale a unitilor economice rezult c valoarea mare n stoc este deinut de un numr relativ mic de materiale, care nu numai c influeneaz direct volumul de mijloace circulante atras, dar joac i rolul principal n desfurarea procesului de fabricaie.

Stocurile sunt mprite n trei clase:

clasa A: n care intr articole cu valoare mare reprezentnd cantitativ 10 % din stoc i 70 % valoric;

clasa B: n care intr articole reprezentnd 20 % att cantitativ ct i valoric;

clasa C: n care intr articole ce reprezint cantitativ 70 % din stoc i valoric 10 %.

CLASAPONDEREA NUMERICPONDEREA VALORIC

A1070

B2020

C7010

Gruparea materialelor n funcie de ponderea lor valoric n stocul total, pe baza datelor din tabelul de mai sus, se prezint ntr-o form expresiv n graficul de evoluie al curbei valorilor cumulate, figura 3:

Datorit importanei lor pentru procesul de fabricaie i datorit influenei asupra volumului de mijloace circulante, fiecare grup se va aborda difereniat, att din punct de vedere a metodologiei de stabilire a stocurilor ct i din punct de vedere al conducerii i desfurrii procesului de stocare ca atare.

Deci, metoda A.B.C., pe lng c ofer o politic diferit pentru articolele din categoria mai scump, permite i utilizarea unor metode de gospodrire diferit.

ntruct n categoria A sunt puine articole, se poate controla zilnic nivelul stocurilor, pentru a observa variaia cererii i a supraveghea de aproape respectarea termenelor de ctre furnizori. Cu alte cuvinte, se nlocuiete o parte din stocul tampon de articole scumpe printr-un control al gestiunii mai strns. Aceast decizie este eficient ntruct ea aduce la o reducere apreciabil a investiiilor n stocuri.

Se vor folosi, deci, modele economico-matematice exigente, care vor avea n vedere elemente (factori) concrete ce condiioneaz nivelul stocurilor i care asigur constituirea lor la dimensiuni cat mai mici, determinnd creterea vitezei de rotaie a mijloacelor circulante la maxim.

Cu articolele din categoria B se poate adopta o politic intermediar, exercitnd un oarecare control, dar baza rmne tot stocul tampon, spre deosebire de politica dus pentru categoria A. La articolele mai ieftine este mai eficient s se suporte sarcina stocurilor, dect s se plteasc salariile personalului care ar fi indispensabil pentru mrirea controlului.

Pentru categoria B se pot aplica dou soluii:

stabilirea de modele distincte pentru dimensionarea stocurilor de materiale din aceast grup cu un grad de exigen mediu;

folosirea pentru materialele care, ca pondere valoric, tind ctre grupa A de importan, a modelelor precizate pentru aceast din urm grup, iar pentru materialele ce tind ca valoare ctre grupa C a modelelor specifice acestora.

Pentru materialele din categoria C se pot folosi procedee mai puin exigente (chiar cu caracter statistic) i care vor avea n vedere factorii cu aciune hotrtoare n optimizarea proceselor de stocare (cheltuielile de transport, sursa de provenien etc.).

Acest sistem aplicat la gestiunea stocurilor are n vedere, n primul rnd reducerea imobilizrilor la materialele de baz i care se consum n cantiti mari, aspect asigurat prin exigena metodologic de dimensionare a stocurilor i de urmrire a derulrii proceselor de stocare.

1.8. - Analiza economic stocurilor

ntr-o viziune dinamic, activitatea unei ntreprinderi reprezint un sistem de fluxuri, fluxuri de intrare (de aprovizionare), fluxuri de servicii, fluxuri de ieire (vnzare). n cadrul acestui sistem, stocurile sunt destinate s asigure continuitatea fluxurilor de ieire. Dac notm cu CA fluxurile de ieire, cu I fluxurile de intrare, atunci stocul poate fi schematizat astfel:

Stocul apare ca un fel de "rezervor" al crui nivel variaz n funcie de diferena algebric a fluxurilor de intrare i ieire. n aceste condiii, stocul la momentul "t" nregistreaz valoarea:

Problema intrrilor i ieirilor stocurilor este foarte diferit n funcie de tipul de activitate i de specificul produselor care fac obiectul stocrii. Gestiunea are ca scop corelarea fluxurilor de intrare i de ieire i amortizarea neregularitilor generate de nesincronizarea diferitelor componente ale activitii. Meninerea n reea a unor stocuri optime este o condiie a rentabilizrii capacitii reelei prin echilibrarea a dou costuri antagonice: costul stocajului (care crete cu cantitatea comandat) i costul de comand (care scade cu cantitatea comandat).

Abordarea stocurilor ntr-o optic funcional permite definirea a trei categorii principale: stocuri active (regulatoare), stocuri de siguran i stocuri conjuncturale.

Stocurile regulatoare au rolul de a sincroniza procese cu ritmuri diferite, n msur s dea continuitate i s asigure eficiena exploatrii. n funcie de momentul nregistrrii lor, acestea pot fi determinate i analizate ca stocuri finale, respectiv stocuri medii. Indiferent de indicatorul folosit, analiza stocurilor urmrete identificarea abaterilor nregistrate de acestea, a factorului de influen, a cauzelor concrete care au generat o anumit evoluie. 1.8.1 - Analiza stocurilor finale

Scopul analizei stocurilor finale l constituie stabilirea operativ a cauzelor creterii, respectiv scderii acestora, n vederea fundamentrii riguroase a programului vnzrilor n concordan cu tendinele pieei.

Cauzele creterii stocurilor finale se pot schematiza astfel:A)

Neritmicitatea intrrilor.Nerespectarea de ctre furnizor a termenelor de rspuns la cererile de aprovizionare, expedierea cu ntrziere, ctre sfritul perioadei de gestiune conduc la creterea nejustificat a stocurilor finale i la ncetinirea rotaiei mrfurilor. Pentru evitarea acestei situaii se impune urmrirea operativ a modului de realizare a intrrilor pe grupe i sortimente, pe furnizori i impulsionarea acestora.

B)

Formarea stocului sezonier.n cazul unor grupe de mrfuri la care producia sau consumul au caracter sezonier, n vederea asigurrii continuitii vnzrilor. Constituire acestor stocuri este justificat n msura n acre au vnzare asigurat.

C)

Formarea stocului de mrfuri lent i greu vandabil datorit:Acceptrii livrrilor n avans la mrfurile de vnzare lent; aprovizionrii cu ntrziere cu mrfuri de sezon care nu mai au vnzarea asigurat; deficienelor la recepia calitativ a mrfurilor i ptrunderii n reea a unor mrfuri demodate, necorespunztoare calitativ; neefecturii n toate cazurile i la termenele indicate a reducerilor de preuri; deficienelor n asigurarea unui sistem informaional corespunztor cu privire la situaia stocurilor care s permit cunoaterea structurii lor din punct de vedere al vandabilitii.

D)

Diminuarea fluxurilor de ieire.Devansarea lor de ctre fluxurile de intrare.

Cauzele scderii stocurilor finale sunt:

A) Depirea fluxurilor intrrilor de ctre fluxul ieirilor.

B) Nerealizarea fluxului de intrri conform programului stabilit:

- ntr-o proporie mai mare dect nerealizarea fluxurilor ieirilor.

- n condiiile realizrii 100 % a fluxurilor ieirilor.

- n condiiile depirii fluxurilor ieirilor.

C) Reducerea stocului iniial.

Pentru demonstrarea, prin calcul economic, a primelor dou cauze se compar fluxul intrrilor cu fluxul ieirilor:

Pentru cea de-a treia cauz se calculeaz variaia stocului iniial:

1.8.2. - Analiza stocurilor medii de mrfuri

Existena n reea a unor stocuri regulatoare medii, corespunztoare ca volum i structur nevoilor exploatrii, constituie dovada unei politici comerciale eficiente, fundamentat pe cunoaterea operativ a realitilor firmei. Un rol important n realizarea acestei cunoateri revine i analizei economice orientate spre investigarea analitic a structurii, dinamicii stocurilor, a eficienei gestiunii lor. Investigarea stocurilor medii prin prisma factorilor de influen se face pe baza unor sisteme cauzale difereniate pe trepte structurale specifice.

La nivelul produselor (grupelor de produse) analiza factoria a stocurilor medii are la baz relaia:

ca - reprezint cifra de afaceri medie zilnic pe produse.

v - durata de rotaie a stocurilor de produse.

La nivelul ntreprinderii, unde gama sortimentelor este foarte mare, stocul mediu total este format din:

unde :

reprezint stocul mediu al sortimentului 1, 2 , ... n.

Deci :

respectiv :

- reprezint cifra de afaceri medie zilnic la nivelul ntreprinderii.

- durata medie de rotaie a stocurilor (exprimat n zile).

1.8.3 - Analiza stocurilor de siguran

Stocul de siguran este suplimentul de stoc care permite depirea "nivelului de serviciu" atins de stocul activ. "Nivelul de serviciu", care msoar gradul de satisfacere a solicitrilor sau probabilitatea de non-ruptur de stoc se poate determina n diverse variante:

numrul de solicitri satisfcute pe parcursul perioadei T

K=

numrul total de solicitri n perioada T

sau

numrul de zile lucrtoare fr ruptur de stoc n perioada T

K=

numrul total de zile lucrtoare ale perioadei T

n sfera distribuiei, "nivelul de serviciu" indic pur i simplu n cte cazuri ntreprinderea a rspuns pozitiv solicitrilor pieei.

volumul cererii satisfcute n perioada T

K=

volumul total al cererii exprimate n perioada T

Stabilit cu formula de mai sus indicatorul "nivelul de serviciu" permite aprecieri asupra gradului de satisfacere a volumului cererii.

n cazul produselor de cerere zilnic, la care vnzrile evolueaz uniform n cursul anului, iar furnizorii respect termenele de livrare, fluxul ieirilor se realizeaz pe seama stocului activ, care se rennoiete n momentul epuizrii (graficul 1) asigurndu-se un nivel de serviciu maxim.

- reprezint stocul mediu activ exprimat n zile rulaj.

La produsele la care cererea nregistreaz abateri fa de medie pe parcursul unei perioade date sau la care continuitatea fluxurilor intrrilor nu este cert, realizarea unui anumit nivel de serviciu depinde de mrimea stocului de siguran. n acest caz, stocul total ( St ) este format din stocul activ ( Sa ) i stocul de siguran. Stocul activ permite satisfacerea cererii medii. Stocul de siguran absoarbe fluctuaiile cererii fa de medie, pn la un anumit nivel de serviciu (graficul 2).

- reprezint nivelul mediu al cererii n perioada t0 - t1;

- reprezint nivelul maxim al cererii n perioada t0 - t1, posibil de satisfcut

Dac cererea medie se gsete ntre i , "nivelul de serviciu" este realizat pe seama celor dou categorii de stocuri; dac cererea efectiv este mai mic dect cea medie, cererea este satisfcut integral pe seama stocului activ. Dac intervalul dintre dou aprovizionri se mrete ((t), atunci este necesar un stoc total care s fie superior pentru a asigura acelai nivel de serviciu (K), (graficul 3).

Descompunerea stocului n cele dou pri se justific prin rolul lor diferit n procesul exploatrii, prin diferena de rotaie (stocul activ se rennoiete integral pe parcursul perioadei spre deosebire de cel de securitate a crui rotaie e dependent de amplitudinea variaiilor cererii), precum i prin modul de calcul.

Analiza stocului de siguran () stoc de siguran necesar n condiiile caracterului variabil al cererii. Se calculeaz dup relaia:

t- este un coeficient de corecie n funcie de nivelul de serviciu asigurat; pentru k= 95 %, t= 2;

s- abaterea medie ptratic a vnzrilor efective ( x ) fa de cele medii ; se calculeaz dup relaia:

y- raportul dintre termenul de reaprovizionare i intervalul analizat.

n- numrul de aprovizionri.

Aceast relaie se folosete att pentru determinarea stocului de siguran, ct i pentru optimizarea stocului mediu total.

Analiza stocului de siguran , stoc de siguran necesar n condiiile neritmicitii intrrilor de mrfuri. Pentru a preveni deficienele generate de nerespectarea de ctre furnizori a clauzelor contractuale privind cantitatea i termenele de livrare, ntreprinderea este nevoit s-i constituie un anumit stoc de siguran. Stocul de siguran se calculeaz dup relaia:

s- reprezint abaterea medie ptratic a intrrilor efective ( z ) fa de cele medii ( ); se calculeaz dup relaia:

t- este un coeficient de corecie n funcie de nivelul de serviciu asigurat; pentru k= 95 %, t= 2;

n- numrul de aprovizionri.

Stocul mediu optim necesar desfurrii normale a activitii. Se stabilete dup relaia:

=stocul activ n zile.

(S + S) = stocul total de siguran.

1.8.4. - Viteza de rotaie a stocurilor

O bun gestiune a ntreprinderii presupune cunoaterea unui indicator care msoar viteza de rotaie a stocurilor. Viteza de rotaie a stocurilor este exprimat de doi indicatori.Numrul

de

rotaiifluxul de rotaie al perioadei (flux de activitate)

=

stocul mediu al perioadei

Acest indicator arat numrul de rotaii efectuate de un anumit tip de stoc ntr-o perioad, de regula un an. Determinarea lui ridic o serie de probleme: evaluarea numrtorului i a numitorului pe baza aceluiai criteriu; dificultatea major de a evalua stocul mediu. Pentru a crete viteza de rotaie, ntreprinderea dispune de dou mijloace, creterea fluxului de rotaie (activitatea) i diminuarea stocului mediu, a doua soluie fiind limitat de riscul rupturii de stoc.

Durata unei rotaii

(n zile)stocul mediu de mrfuri

= x 360

costul de achiziie al mrfurilor vndute

Pentru ntreprinderile cu activitate de distribuie.

Durata unei rotaii

(n zile)stocul mediu de materii prime

= x 360

costul de achiziie al materiilor prime consumate

Durata unei rotaii

(n zile)stocul mediu de produse finite

= x 360

costul de producie al produselor vndute

Pentru ntreprinderile cu activitate de producie industrial.

Durata unei rotaii indic numrul de zile necesare pentru rotaia stocului mediu sau numrul de zile de stocaj al valorilor materiale respective.

Pentru a aprofunda analiza vitezei de rotaie a stocurilor se impune efectuarea analizei pe elemente componente. n acest scop se raporteaz fiecare element de activ circulant (ca sold mediu) la componenta specific din cifra de afaceri.

Relaiile de calcul sunt urmtoarele:

N CAZUL STOCULUI DEformulexplicaii

Materii prime:

stocul mediu al materiilor prime i materialelor.

consumul total de materii prime i materiale.

Producia n curs:

stocul mediu de producie neterminat.

costul produciei fabricate.

Produse finite:

stocul mediu de produse finite.

cifra de afaceri n costuri de producie.

Mrfuri:

stocul mediu de mrfuri.

costul mrfurilor vndute.

Cile de accelerare a vitezei de rotaie a stocurilor sunt multiple. Ele sunt proprii fiecrui stadiu al rotaiei capitalului investit. n stadiul aprovizionrii pentru a se accelera viteza de rotaie, exist dou cai principale, respectiv aprovizionarea s se fac la timp, iar stocurile de materiale, piese de schimb, obiecte de inventar s fie redus la minimum necesar. n stadiul produciei cile principale de accelerare a vitezei de rotaie a stocurilor au n vedere reducerea duratei cilului de producie i diminuarea consumurilor specifice de materii prime i materiale. n stadiul vnzrii cile principale se refer la creterea ritmului vnzrilor, ceea ce determin reducerea stocurilor de produse finite i de semifabricate destinate vnzrii.

1.8.5. - Analiza utilizrii resurselor materiale

Pentru analiza utilizrii resurselor materiale se folosesc dou categorii de indicatori respectiv indicatorii analitici i cei specifici.

A) Indicatori analitici sunt urmtorii:

consumul specific - reprezint cantitatea de resurse materiale consumat pentru obinerea unei uniti de produse. El se urmrete n dinamic i n raport cu normele de consum. Indicele consumului specific se determin:

- pentru un singur tip de resurs material:

- pentru mai multe tipuri de resurse materiale:

consumul pe unitatea specific.

greutatea pe caracteristic funcional.

ponderea unui anumit tip de materiale n greutatea produsului.

coeficientul de folosin a produsului:

greutatea net

Cfol. = (((((((((((((((greutatea brut

B) Indicatori sintetici sunt urmtorii:

gradul de valorificare a resurselor materiale:

valoarea produsului

GVRM = (((((((((((((((cantitatea de materiale consumat

valoarea produciei la 1 leu resurse materiale:

valoarea produciei

Prod L/M = (((((((((((((( valoarea materialelor consumate

sau

valoarea adugat

Prod L/M = (((((((((((((( valoarea materialelor consumate

profit brut din exploatare la 1 leu resurse materiale:

rezultatul exploatrii

Prof L/M = (((((((((((((( valoarea materialelor consumate

1.9 Documente si circuitul acestora

Operaiile privitoare la intrarea i ieirea stocurilor sunt consemnate n documente primare dintre care ne vor referi la cele mai des ntlnite.1.9.1. Documente folosite pentru intrrile n gestiune

Avizul de nsoire a mrfii

Este un formular cu regim special de tiprire, nscriere i numerotare. Tiprit n blocuri cu cte 150 de file , formate din 50 de seturi a cte 3 file n culori diferite.

Servete ca document de nsoire a mrfii pe timpul transportului, st la baza ntocmirii facturii, dar se utilizeaz i ca dispoziie de transfer al valorilor materiale de la o gestiune la alta, dispersate teritorial ale aceleiai uniti i document de primire n gestiunea cumprtorului sau n gestiunea primitoare n cadrul aceleiai uniti n cazul transferului.

Se ntocmete n trei exemplare de ctre unitile ce nu au posibilitatea ntocmirii facturilor n momentul livrrii produselor, fcndu-se meniunea "Urmeaz factura".

Circul:

1. la furnizor

la delegatul unitii care face transportul sau al clientului, pentru semnare de primire;

la compartimentul desfacere pentru nregistrarea cantitilor livrate i pentru ntocmirea facturii ;

la compartimentul financiar -contabil, ataat la factur;

2. la cumprtor.la magazie pentru ncrcare n gestiune a produselor, mrfurilor, dupefectuarea recepiei de ctre comisia de recepie i dup consemnarearezultatelor.la compartimentul aprovizionare, pentru nregistrarea cantitiloraprovizionate . la compartimentul financiar-contabil pentru nregistrarea n contabilitateasintetic i analiticSe arhiveaz: 1. la furnizor.

la compartimentul de desfacere;

la compartimentul financiar -contabil ,

2. la cumprtor:

-la compartimentul financiar -contabil , ataat facturii

Factura

Este un formular cu regim special de nscriere i numerotare. Tiprit n blocuri cu cte 150 de file , formate din 50 de seturi a cte 3 file n culori .Servete ca document pe baza cruia se ntocmete instrumentul de decontare a produselor i mrfurilor livrate , a lucrrilor executate sau a serviciilor prestate, document de nsoire a mrfii pe timpul transportului i document de ncrcare n gestiunea primitorului, document justificativ de nregistrare n contabilitatea furnizorului i a cumprtorului.

Se ntocmete n trei exemplare n momentul livrrii produselor, executarea lucrrilor , prestarea serviciilor de ctre compartimentul desfacere ,pe baza dispoziiei de livrare, a avizului de nsoire a mrfii sau a altor documente tipizate ce atest executarea lucrrilor i prestarea serviciilor i se semneaz de compartimentul emitent.

Circul :

1.la furnizor

la compartimentul n care se efectueaz operaiunea de control financiar preventiv pentru acordarea vizei;

la persoanele autorizate s dispun ncasri n contul de la banc al unitii

- la compartimentul desfacere pentru nregistrarea n evidenele operative

- la compartimentul financiar-contabil, pentru nregistrarea n contabilitate

2. la cumprtor:

la compartimentul care efectueaz operaiunea de control financiar preventiv pentru acordarea vizei.

- la compartimentul aprovizionare , pentru confirmarea operaiunii avnd ataat exemplarul din avizul de nsoire a mrfii care a nsoit produsul sau marfa, daca este cazul inclusiv nota de recepie i constatare de diferene .-la compartimentul