CONTABILITATEA STOCURILOR

Lector univ. dr. Gabriel JingaCatedra de Contabilitate, Audit si Control de GestiuneASE Bucuresti

Lect. u

niv

. dr. G

abrie

l Jinga

TEME ABORDATE

1. Definitii si structuri2. Organizarea evidentei operative si

contabile3. Metode specifice de evaluare4. Cazuri particulare

2

Lect. u

niv

. dr. G

abrie

l Jinga

1. DEFINITII SI STRUCTURI

Stocurile sunt active circulante: a) deţinute pentru a fi vândute pe parcursul desfăşurării normale a

activităţii;

b) în curs de producţie în vederea vânzării în procesul desfăşurării normale a activităţii; sau

c) sub formă de materii prime, materiale şi alte consumabile care urmează să fie folosite în procesul de producţie sau pentru prestarea de servicii.

În categoria stocurilor se cuprind şi activele cu ciclu lung de fabricaţie, destinate vânzării (de exemplu, ansambluri sau complexuri de locuinţe etc. realizate de entităţile ce au ca activitate principală obţinerea şi vânzarea de locuinţe).

De asemenea, atunci când un teren este cumpărat în scopul construirii pe acesta de construcţii destinate vânzării, acesta este înregistrat la stocuri.

3

Lect. u

niv

. dr. G

abrie

l Jinga

1. DEFINITII SI STRUCTURI

Atunci când există o modificare a utilizării unei imobilizări corporale, în sensul că aceasta urmează a fi îmbunătăţită în perspectiva vânzării, la momentul luării deciziei privind modificarea destinaţiei, în contabilitate se înregistrează transferul activului din categoria imobilizări corporale în cea de stocuri.

Transferul se înregistrează la valoarea neamortizată a imobilizării.

Dacă imobilizarea corporală a fost reevaluată, concomitent cu reclasificarea activului se procedează la închiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia.

În cazul activelor de natura ansamblurilor sau complexurilor de locuinţe care iniţial erau destinate vânzării şi care ulterior îşi schimbă destinaţia, urmând a fi folosite de entitate pe o perioadă îndelungată sau să fie închiriate unor terţi, în contabilitate se înregistrează un transfer de la stocuri la imobilizări corporale. Transferul se efectuează la data schimbării destinaţiei, la valoarea la care activele erau înregistrate în contabilitate (reprezentată de cost)

4

Lect. u

niv

. dr. G

abrie

l Jinga

1. DEFINITII SI STRUCTURIÎn cadrul stocurilor se cuprind:

a) mărfurile, şi anume bunurile pe care entitatea le cumpără în vederea revânzării sau produsele predate spre vânzare magazinelor proprii;

b) materiile prime, care participă direct la fabricarea produselor şi se regăsesc în produsul finit integral sau parţial, fie în starea lor iniţială, fie transformată;

c) materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, seminţe şi materiale de plantat, furaje şi alte materiale consumabile), care participă sau ajută la procesul de fabricaţie sau de exploatare fără a se regăsi, de regulă, în produsul finit;

d) materialele de natura obiectelor de inventar;

e) produsele, şi anume:

   - semifabricatele, prin care se înţelege produsele al căror proces tehnologic a fost terminat într-o secţie (fază de fabricaţie) şi care trec în continuare în procesul tehnologic al altei secţii (faze de fabricaţie) sau se livrează terţilor;

   - produsele finite, adică produsele care au parcurs în întregime fazele procesului de fabricaţie şi nu mai au nevoie de prelucrări ulterioare în cadrul entităţii, putând fi depozitate în vederea livrării sau expediate direct clienţilor;

   - rebuturile, materialele recuperabile şi deşeurile;

f) producţia în curs de execuţie. În cadrul producţiei în curs de execuţie se cuprind, de asemenea, serviciile şi studiile în curs de execuţie sau neterminate.

5

Lect. u

niv

. dr. G

abrie

l Jinga

1. DEFINITII SI STRUCTURI

g) animalele şi păsările, respectiv animalele născute şi cele tinere de orice fel (viţei, miei, purcei, mânji şi altele) crescute şi folosite pentru reproducţie, animalele şi păsările la îngrăşat pentru a fi valorificate, coloniile de albine, precum şi animalele pentru producţie - lână, lapte şi blană;

h) ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziţionate sau fabricate, destinate produselor vândute şi care în mod temporar pot fi păstrate de terţi, cu obligaţia restituirii în condiţiile prevăzute în contracte;

i) bunurile aflate în custodie, pentru prelucrare sau în consignaţie la terţi;

j) maşinile folosite numai ca material de demonstraţie pentru negociere în domeniul automobilelor, cu durată de utilizare de sub un an. Dacă materialele de demonstraţie au durată de utilizare mai mare de un an, ele reprezintă imobilizări.

k) stocuri cumpărate în curs de aprovizionare, pentru care s-au transferat riscurile şi beneficiile aferente(grupa 32 "Stocuri în curs de aprovizionare" din Planul de conturi general).

6

Lect. u

niv

. dr. G

abrie

l Jinga

2. ORGANIZAREA EVIDENTEIÎnregistrarea în contabilitate a intrării stocurilor se efectuează la data

transferului riscurilor şi beneficiilor.

În general, datele de transfer al controlului, de transfer al proprietăţii şi de livrare coincid.

Totuşi, pot exista decalaje de timp, de exemplu, pentru:   - bunuri vândute în consignaţie sau stocurile la dispoziţia clientului;  - stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului, care rămân în evidenţa

debitorului până la vânzarea lor;  - bunuri recepţionate pentru care nu s-a primit încă factura, care trebuie

înregistrate în activele cumpărătorului;   - bunuri livrate şi nefacturate, care trebuie scoase din evidenţă, transferul de

proprietate având loc;  - bunuri vândute şi nelivrate încă, pentru care a avut loc transferul proprietăţii.

De exemplu, la vânzările cu condiţia de livrare "ex-work", bunurile vândute ies din stocul vânzătorului din momentul punerii lor la dispoziţia cumpărătorului etc.

Deţinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum şi efectuarea de operaţiuni economice, fără să fie înregistrate în contabilitate, sunt interzise 7

Lect. u

niv

. dr. G

abrie

l Jinga

2. ORGANIZAREA EVIDENTEIIn procedura de organizare este necesar să se asigure: a) recepţionarea tuturor bunurilor materiale intrate în entitate şi înregistrarea

acestora la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, în custodie sau în consignaţie se recepţionează şi înregistrează distinct ca intrări în gestiune. În contabilitate, valoarea acestor bunuri se înregistrează în conturi în afara bilanţului;

b) în situaţia unor decalaje între aprovizionarea şi recepţia bunurilor care se dovedesc a fi în mod cert în proprietatea entităţii, se procedează astfel:    - bunurile sosite fără factură se înregistrează ca intrări în gestiune atât la locul de

depozitare, cât şi în contabilitate, pe baza recepţiei şi a documentelor însoţitoare;    - bunurile sosite şi nerecepţionate se înregistrează distinct în contabilitate ca

intrare în gestiune;

c) în cazul unor decalaje între vânzarea şi livrarea bunurilor, acestea se înregistrează ca ieşiri din entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel:    - bunurile vândute şi nelivrate se înregistrează distinct în gestiune, iar în

contabilitate în conturi în afara bilanţului;    - bunurile livrate, dar nefacturate, se înregistrează ca ieşiri din gestiune atât la

locurile de depozitare, cât şi în contabilitate, pe baza documentelor care confirmă ieşirea din gestiune potrivit legii;

8

Lect. u

niv

. dr. G

abrie

l Jinga

2. ORGANIZAREA EVIDENTEIContabilitatea stocurilor se ţine cantitativ şi valoric sau numai valoric prin

folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent.

Inventarului permanent, presupune ca în contabilitate sa se înregistreaze toate operaţiunile de intrare şi ieşire, ceea ce permite stabilirea şi cunoaşterea în orice moment a stocurilor, atât cantitativ, cât şi valoric.

Inventarul intermitent constă in :- stabilirea ieşirilor şi înregistrarea lor în contabilitate pe baza inventarierii

stocurilor la sfârşitul perioadei. Acestea se determină ca diferenţă între valoarea stocurilor iniţiale, la care se adaugă valoarea intrărilor, şi valoarea stocurilor la sfârşitul perioadei stabilite pe baza inventarului

- de asemenea intrările de stocuri nu se înregistrează prin conturile de stocuri, ci prin conturile de cheltuieli.

Entităţile care utilizează metoda inventarului intermitent efectuează inventarierea faptică a stocurilor conform politicilor contabile, dar nu mai târziu de finele perioadei de raportare pentru care au de determinat obligaţii fiscale.

9

Lect. u

niv

. dr. G

abrie

l Jinga

2. ORGANIZAREA EVIDENTEIStudiu de caz:O entitate in cursul perioadei prezinta urmatoarea

situatie privind materiile prime: Stoc initial: 400 buc evaluat la 9 lei/buc; Achizitie: 600 buc la un pret de 9,5 lei/buc,

cheltuieli de transport 300 lei, TVA 24 %; Consum de materii prime 800 buc, evaluati la cost

mediu ponderat. Stoc final faptic determinat prin inventariere 150

buc evaluat la cost mediu ponderat.Efectuati inregistrarile in contabilitate, in doua cazuri:

a. Societatea utilizeaza metoda inventarului permanent.b. Societatea utilizeaza metoda inventarului intermitent.

10

Lect. u

niv

. dr. G

abrie

l Jinga

3. METODE SPECIFICE DE EVALUARE

Evaluarea iniţială:

Conform regulilor generale la cost de achizitie, productie, valoare de aport si valoare justa

Evaluarea la data bilanţului: minimul dintre cost si valoarea realizabila neta

Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate în bilanţ la o valoare mai mare decât valoarea care se poate obţine prin utilizarea sau vânzarea lor. În acest scop, valoarea stocurilor se diminuează până la valoarea realizabilă netă, prin reflectarea unei ajustări pentru depreciere.

Evaluarea la iesire: Identificare specifica pentru stocurile nefungibile Metoda epuizarii loturilor: FIFO, CMP, LIFO pentru stocurile

fungibile

Bunurile fungibile sunt bunuri de orice natură care nu se pot distinge în mod substanţial unele de altele 11

Lect. u

niv

. dr. G

abrie

l Jinga

3. METODE SPECIFICE DE EVALUAREIdentificarea specifică a costului presupune atribuirea costurilor

specifice elementelor identificabile ale stocurilor.

Potrivit metodei "primul intrat - primul ieşit" (FIFO), bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie sau de producţie al primei intrări (lot). Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie sau de producţie al lotului următor, în ordine cronologică.

Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecărui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate în stoc la începutul perioadei şi a costului elementelor similare produse sau cumpărate în timpul perioadei. Media poate fi calculată periodic sau după fiecare recepţie. Perioada de calcul nu trebuie să depăşească durata medie de stocare.

Potrivit metodei "ultimul intrat - primul ieşit" (LIFO), bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie sau de producţie al ultimei intrări (lot). Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie sau de producţie al lotului anterior, în ordine cronologică

12

Lect. u

niv

. dr. G

abrie

l Jinga

3. METODE SPECIFICE DE EVALUARE

Studiu de caz:

In cursul lunii octombrie o societate prezinta urmatoarea situatie privind stocul de marfa:

Sold initial 300 buc la 8 lei/buc Pe 8.10 achizitie 500 buc la 10,5 lei/buc, discount comercial primit 250 lei,

TVA 24%, Pe 16.10 vanzare 400 buc la un pret de vanzare de 15 lei/buc, TVA 24%, Pe 21.10 achizitie 200 buc la 11 lei/ buc, discount financiar primit 10%,

TVA 24%, Pe 28.10 vanzare 100 buc la un pret de vanzare de 15 lei/buc, TVA 24%.

- Sa se determine costul marfurilor vandute, valoarea stocului final si rezultatul contabil al perioadei, folosind:

a. metoda FIFO

b. metoda LIFO

c. metoda CMP calculat dupa fiecare intrare

- Contabilizati operatiunile in cazul FIFO.13

Lect. u

niv

. dr. G

abrie

l Jinga

3. METODE SPECIFICE DE EVALUARE

În funcţie de specificul activităţii, pentru determinarea costului pot fi folosite si alte metode specifice, cum ar fi:

metoda costului standard, în activitatea de producţie; sau metoda preţului cu amănuntul, în comerţul cu amănuntul.

Costul standard ia în considerare nivelurile normale ale materialelor şi consumabilelor, manoperei, eficienţei şi capacităţii de producţie. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic şi ajustate, dacă este necesar, în funcţie de condiţiile existente la un moment dat.

Pretul de vanzare cu amanuntul (pretul de raft) este format din: cost de achizitie, adaos comercial si TVA.

Diferenţele de preţ faţă de costul de achiziţie sau de producţie trebuie evidenţiate distinct în contabilitate, fiind recunoscute în costul activului.

Repartizarea diferenţelor de preţ asupra valorii bunurilor ieşite şi asupra stocurilor se efectuează cu ajutorul unui coeficient care se calculează astfel:

K = (Sold initial cont diferente+ Rulaj cont diferente aferent intrarilor) / (Sold initial cont stoc + rulaj cont stoc reprezentand intrari) 14

Lect. u

niv

. dr. G

abrie

l Jinga

3. METODE SPECIFICE DE EVALUARE

Acest coeficient se înmulţeşte cu valoarea bunurilor ieşite din gestiune la preţ de înregistrare, iar suma rezultată se înregistrează în conturile corespunzătoare în care au fost înregistrate bunurile ieşite.

Coeficienţii de repartizare a diferenţelor de preţ pot fi calculaţi la nivelul conturilor sintetice de gradul I şi II, prevăzute în Planul de conturi general, pe grupe sau categorii de stocuri.

La sfârşitul perioadei, soldurile conturilor de diferenţe se cumulează cu soldurile conturilor de stocuri, la preţ de înregistrare, astfel încât aceste conturi să reflecte valoarea stocurilor la costul de achiziţie sau costul de producţie, după caz.

Diferenţele de preţ se înregistrează proporţional atât asupra valorii bunurilor ieşite, cât şi asupra bunurilor rămase în stoc.

În comerţul cu amănuntul poate fi utilizată metoda preţului cu amănuntul, pentru a determina costul stocurilor de articole numeroase şi cu mişcare rapidă, care au marje similare şi pentru care nu este practic să se folosească altă metodă.

15

Lect. u

niv

. dr. G

abrie

l Jinga

3. METODE SPECIFICE DE EVALUAREStudii de caz 1. Metoda costului standard in cazul produselor finite

O societate comerciala are la inceputul perioadei un stoc de produse finite de 300 buc evaluate la costul standard de 6 lei/buc, diferentele de pret aferente stocului initial fiind de 200 lei.

In cursul perioadei entitatea a fabricat 700 buc, efectuandu-se urmatoarele cheltuieli: Materii prime – 2.500 lei Materiale auxiliare – 700 lei Salarii plus contributii – 1330 lei

Vanzarile de produse finite au fost de 800 buc la un pret de 10 lei/buc, TVA 24%. Discount comercial acordat ulterior vanzarii, facturat distinct, 100 lei, TVA 24 %.

Sa se contabilizeze operatiunile in ordine cronologica. Sa se precizeze valoarea bilantiera a stocului de produse finite la sfarsitul perioadei si rezultatul contabil obtinut din vanzarea produselor finite.

16

Lect. u

niv

. dr. G

abrie

l Jinga

3. METODE SPECIFICE DE EVALUAREStudii de caz 2. Metoda pretului cu amanuntul in cazul marfurilor

O societate comerciala are la inceputul perioadei un stoc de marfa evaluat la pret de vanzare cu amanuntul de 1.240 lei (800 lei cost de achizitie, 200 lei adaos comercial si 240 TVA neexigibil).

In cursul perioadei entitatea a achizitionat marfa la pretul de cumparare de 2.500 lei, TVA 24%. Adaos comercial practicat 20% la pretul de cumparare.

Vanzarile cu amanuntul de marfa in cursul perioadei au fost de 2.480 lei, inclusiv TVA 24%.

Sa se contabilizeze operatiunile in ordine cronologica. Sa se precizeze valoarea bilantiera a stocului de marfa la sfarsitul perioadei si rezultatul contabil obtinut din vanzarea marfurilor.

17

Lect. u

niv

. dr. G

abrie

l Jinga