UNIVERSITATEA DIN ORADEA FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE SPECIALIZAREA FINANTE BNCI ASIGURRI MASTERAT

CONTABILITATEA IN TARILE ISLAMICE

Coordonator: Conf. Univ. Dr. BOGDAN VICTORIA

Masterand: DERECICHEI TEODORA CAROLINA

CONTABILITATEA N RILE ISLAMICE CUPRINS

Capitolul 1. Sistemul contabil islamic ...................................................................................................................... 3

Capitolul 2. Natura contabilitatii in tarile islamice ...................................................................................................................... 7

Capitolul 3.Continutul contabiliatii in tarile Islam-ului ...................................................................................................................... 10

Capitolul 4.Contabilitatea zakat-ului ...................................................................................................................... 12

Capitolul 5.Bancile Islamice ...................................................................................................................... 18

Bibliografie ...................................................................................................................... 25

2

CONTABILITATEA N RILE ISLAMICE

1.SISTEMUL CONTABIL ISLAMIC

Cu toate tendinele de uniformizare a practicilor contabile la nivel mondial (mai corect, de armonizare a sistemelor contabile), rmne valabil teza susinut de J.-C. Schneid (1995) dup care contabilitatea este un instrument foarte particular al unei culturi naionale, deoarece contabilitatea este influenat de evoluiile de ordin economic, social, juridic i chiar politic i religios din fiecare ar. n rile care au cunoscut regimuri politice totalitare conumiste, contabilitatea a fost ideologizat politic, afirmndu-se c trebuie transformat din instrument al capitalismului n instrument al socialismului. Aceast ideologizare politic a influenat evoluiile contabilitii teoretice i practice din rile Blocului Comunist. ns contabilitatea nu este influenat doar de ideologia politic, ci i de religie, privit ca o component cultural. Un caz evident este islamul, care influeneaz etica oamenilor de afaceri mahomedani i totodat reprezint un element cultural de luat n consideraie n procesul de globalizare a afacerilor i armonizare a practicilor contabile i de raportare financiar la nivel mondial. Din punctul de vedere al influenei religiei asupra practicilor contabile i financiare contemporane, putem vorbi de dou tipuri de societi:

3

CONTABILITATEA N RILE ISLAMICE-

lumea occidental, bazat pe tradiia iudeo-cretin, o lume secularizat, unde religia nu are astzi o influen direct n viaa afacerilor, i

-

lumea islamic, unde derularea afacerilor trebuie s fie conform cu anumite precepte religioase.

Desigur, nu exist o demarcaie net ntre aceste dou lumi. n rile unde tradiia iudeo-cretin a fost strin, dar comunitatea comercial a fost anglicizat (de exemplu, n Singapore sau India) sau americanizat (ca n Japonia sau Filipine), a fost previzibil o injecie de concepte i practice contabile anglo-americane. ns este surprinztor c, n ciuda unor influene britanice n unele ri africane i n subcontinentul Indian, tradiiile islamice preleveaz asupra tradiiilor coloniale n influenarea practicilor comerciale i financiare (Hamid et al., 1993). n rile islamice, comerul i oamenii de afaceri au o preuire social important, ns se cere ca activitile comerciale s fie n acord cu principiile islamului (Sharia). n acest caz avem de-a face cu o intruziune cultural religia islamic (mahomedan) n viaa afacerilor i a practicilor contabile i financiare. Dac n rile occidentale etica este impus prin codurile asociaiilor profesionale, etica oamenilor de afaceri musulmani este prescris de tradiia islamic, n care judecile de valoare individuale trebuie s fie subordonate cerinelor nvturii islamice (Sharia), care prescrie ce este permis i ce este interzis n materie de afaceri. De aceea, practica de afaceri pe baza tradiiei islamice nu se acomodeaz automat cu practicile contabile i financiare din rile occidentale, fiind un element care condiioneaz armonizarea (uniformizarea) contabil internaional.4

CONTABILITATEA N RILE ISLAMICEDiferenierea obiectivelor, principiilor i criteriilor producerii i comunicrii informaiei contabile de ctre firmele din rile cu tradiie iudeo-cretin (occidentale) i rile islamice este sintetizat n tabelul urmtor:

Caracteristici

Sistemul contabil occidental

Sistemul Islamic de raportare financiar

Concepie filozofic Pricipii

Raionalism economic

Supremaia lui Dumnezeu

Secularizare Individualism Maximizarea profitului Succesul celui mai performant

Religiozitate Spirit comunitar Profit rezonabil Echitate

(supravieuirea celui mai adaptat) Concentrare pe finalitatea procesului de producie, n detrimental mediului natural Criterii Bazate pe reguli comerciale moderne mai mult permisive dect etice: -comunicare limitat (restricionarea comunicrii informaiilor ctre ali indivizi) Bazate pe reguli etice izvorte din nvtura islamic: -comunicare complet (pentru a

Armonia cu mediul natural

satisface orice cerere rezonabil de informare, n acord cu tradiia islamic) -contabilitate pentru interesul public (focalizat pe nevoile comunitii care particip la exploatarea resurselor)

-contabilitate personalizat (focalizat pe nevoile indivizilor care controleaz resursele)

Sursa: Nabil Baydoun i Roger Willett, Islamic corporate reports, Abacus, nr.1/2000, p.82

Islamul ncurajeaz proprietatea privat i permite ca folosirea ei s aduc proprietarilor o recompens just. ns, conform tradiiei islamice,5

CONTABILITATEA N RILE ISLAMICE proprietarul averii are datorii fa de Dumnezeu. Musulmanii consider c ei nii sunt numai administratorii proprietii private, i de aceea banii i proprietatea trebuie utilizate pentru o cauz bun, n acord cu perceptele religioase. n tradiia islamic, banii nu au o valoare n sine, fiind interzis mprumutul cu dobnd, fiindc Dumnezeu a ncuviinat negustoria i a oprit cmtria (Coranul, II, 276). Preceptul pecunia non paret pecuniam, adic banii nu produc bani, prin care nu se recunoate valoarea n timp a banilor (the time value of money concept), este ntlnit i la vechii cretini. n Islam, rolul banilor este acela de a servi ca mijloc de schimb pentru dezvoltarea produciei reale, dobnda fiind considerat un ctig ilicit. n principiu, se consider c orice cretere peste suma capitalului mprumutat este dobnd. Interzicerea dobnzii este justificat prin faptul c potenialul mprumuttor de bani va ctiga un profit din aceast investiie prin introducerea unui element speculativ, inacceptabil n afaceri (timpul). Se presupune c injustiia vine din faptul c, ntr-un contract de mprumut cu dobnd, o parte (creditorul) are un ctig fix i garantat, iar cealalt parte (debitorul), un ctig incert i variabil. Drept urmare, i orice venit fix din valori mobiliare, cum ar fi aciunile prefereniale, care dau dreptul la un dividend fix, este n afara legii islamice (Hamid et al., 1993).

2.Natura contabilitii n rile Islam-ului6

CONTABILITATEA N RILE ISLAMICE

Ceea ce difereniaz baza economiei islamice de alte economii este interzicerea riba sau ratei dobnzii fixe de determinat. Acest precept cheie, pune problema compatibilitii ntre normele relevante ale sistemului economic islamic i cele care prevaleaz n sisteme convenionale cunoscute. Ambiguitatea sistemului economic islamic este datorat dualitii fundamentelor sale. Nu exist, de fapt, un sistem global bazat n intregime pe precepte tradiionale. Structurile sociale i economice bazndu-se pe sharia coexist cu formele i metodele economice din occident. Sharia poate fi considerat codul islamic ce determin preceptele juridice i economice ca i regulile de etic i comportament. Izvoarele shariei sunt mai ales Coran-ul, Sunnah (tradiia), i interpretrile Doctorilor n Islam. Problema este aceea c exist, mai ales n ceea ce privete operaiile economice, diverse coli juridice i diverse interpretri. Complexitate preceptelor economice nu face altceva dect s accentueze diferitele puncte de vedere, ba chiar s dea natere la controverse n diferite cazuri. Originea dual a sistemului economic se regasete in contabilitate. T. E. Gambling i R. A. A. Karim prezint contabilitatea islamic ca o contabilitate societar, descriind 3 modele:

Modelul personal Dumnezeu vorbete oamenilor prin Coran i Sunnah i societii prin ei. Teoria contabil care ine evidena tranzaciilor dintre ei trebuie s se inspire din sharia.

Modelul colonial Dac guvernul sau prinul sunt musulmani, ei pot s declare c statul va fi musulman. n msura n care7

CONTABILITATEA N RILE ISLAMICE majoritatea oamenilor sau o mare minoritate nu sunt musulmani, rezultatul va fi c societatea oficial va fi islamic, i plecnd de la aceasta, la fel i teoria contabil va fi oficial. n acelai timp autorii sugereaz c n contra-partid dezvoltarea unei societi non-oficiale sau tribale va avea propria sa teorie contabil.

Modelul ortodox Se refer la cretinii ortodoxi i la evrei. Conform autorilor s-ar putea spune: dac esti un rus autentic sau un evreu autentic, crezi aceasta i numai aceasta. n termeni islamici se poate spune astfel: prin intermediul Coranu-ului i Sunnah-ului, Dumnezeu vorbete naiunii i nu indivizilor care o compun. Atunci jurisconsulii (Fakih) vor defini o cultur naional, la care indivizii se vor alinia. Atunci se poate spune c indivizii se refer la sharia i nu la un sistem contabil. Dualitatea sistemului contabil n rile Islam-ului se regsete n

aceste dou ultime modele, cu cteva diferene apropiate. n anumite ri, majoritatea ri musulmane, membre sau nu a Organizaiei Conferinei Islamice, exist sisteme contabile care pot fi considerate ca deconectate de practici individuale ale societii tradiionale, mai ales de practici religioase. Adesea, n aceste ri, nu statul prelev Zakat-ul, ci comunitile religioase i asociaiile. Este vorba de modelul ortodox. Exist o teorie contabil n concordan cu sistemele exterioare; este cazul rilor din Maghreb (regiune din Nordul Africii). n acelai timp, jurisconsulii musulmani au un rol mai important dect acela al preoilor din societile cretine moderne. Ei pot s-i exprime opiniile dac nu chiar s judece asupra aspectelor economice i sociale legale ale vieii, la fel de bine ca i asupra materiilor (produselor) spirituale. Sharia8

CONTABILITATEA N RILE ISLAMICE acoper diferitele dimensiuni ale vieii, dar n contabilitate exist o dihotomie ntre lumea afacerilor i cea spiritual. n anumite ri, republici sau regate islamice, exist dou sisteme. Acestea sunt n general rile n care bncile islamice au fost create datorit existenei unor importante rezerve financiare, aprute ca urmare a primului oc petrolier din 1973. Ne gsim n prezena unui model de tip colonial, n care contabilitatea oficial este de tip occidental, teoria tribal fiind rezervat operaiunilor cu specific islamic. Locul contabilitii islamice este atunci mai mult sau mai puin important, dup gradul de islamizare economic i politic a rii considerate. Pentru moment, nu este la drept vorbind o economie islamic n rile n care Islam-ul figureaz n titlul constituiei lor, dar n interiorul fiecrei din aceste ri exist o islamizare parial a anumitor sectoare ale activitii economice, astfel nct altele scap n intregime de acest lucru. Punctul de vedere al lui Samir Amin este ns i mai tranant: Se poate vorbi despre o economie politic a Islam-ului? Cu siguran nu, nici pentru prezent, nici pentru viitor. Exist o organizare a lumii noastre (cea a capitalismului mondializat) la care rile musulmane s-au integrat nu de mult timp. n consecin, n loc de Sistem Contabil Islamic este mai corect sintagma Contabilitatea n rile Islam-ului.

3.Coninutul contabilitii n rile Islam-ului

9

CONTABILITATEA N RILE ISLAMICE Islamul privete viaa ca un ntreg compact i nu o dirijeaz n multe pri separate i opuse. Una din cele mai importante pri ale vieii noastre este aspectul economic. Sistemul islamic este echilibrat i plaseaz totul n locul cuvenit. Islamul avea regulamente detaliate pentru mersul vieii economice, referitoare la ctigarea i folosirea averii. Totul n Islam este pentru beneficii i bunstarea omenirii, principiile economice ale Islam-ului intesc la construirea unei societi juste n care lumea se comport responsabil i onest, cu ncredere, decen i responsabilitate. Musulmanilor nu le este permis s ctige i s cheltuie oricum le place, ei urmnd regulile Coranului i ale Sunnah-ului. Astfel, orice ctig obinut prin producerea, vnzarea i distribuirea buturilor alcoolice este nelegal ca i drepturile n urma jocurilor de noroc, loterii sau tranzacii cu dobnd (riba); ctiguri prin fals, nelciune, fraud, hoie, jaf i ceretorie sunt nelegale. Deposedarea prin neltorie a unui orfan de proprietatea sa este n special condamnabil. Stocarea de alimente i lucruri necesare de baz, exportul prin contraband i crearea artificial de crize sunt ilegale. Ctigurile din bordeluri i din alte asemenea practici care sunt duntoare societii sunt i ele ilegale. Se poate vorbi, deci, de particulariti contabile islamice care au tendina s se dezvolte. Fr ndoial, crearea bncilor islamice, necesare funcionrii economiei, precum i contientizarea islamizrii ca factor de dezvoltare economico-social, care fac s se propage i s se manifeste conceptele i metodele economice, financiare i contabile proprii anumitor organizaii sau operaii. Exist Comitetul de Norme Contabile al Bncilor Islamice (Financial Accounting Standard Board), cu sediul la Bahrein. El este10

CONTABILITATEA N RILE ISLAMICE oficial ncepnd cu a XII-a Reuniune anual a Bncii Islamice de

Dezvoltare care s-a inut la Cairo la 27 mai 1991. El cuprinde 21 de membrii: 6 experi-contabili, 6 bancheri, 3 profesori de sharia, 2 utilizatori de situatii financiare, n calitate de depuntori i investitori ntro banc islamic, 2 profesori de contabilitate i finane, 2 membri aparinnd unor organisme cu rol de reglementare. Particularitile contabilitii islamice au la baz 5 precepte fundamentale ale Islam-ului (Arkan ul Islam), aceste precepte fiind menionate n versetul din Hadith-ul Profetului:1)

S mrturiseti legea de musulman (Shahadah);

2) S te rogi de cinci ori pe zi (Salah);3) 4)

Contribuie la bunstarea celorlalti (Zakat); S posteti n timpul perioadei Ramadan-ului (Sawm);

5) S faci un pelerinaj la Mecca, dac ai posibilitatea (Hajj).

Dintre cele cinci, cel mai important este preceptul 3 (Zakat) cu implicaii contabile la nivelul colectrii i repartizrii resurselor. Ele sunt cunoscute ca fiind cei cinci stlpi de baz ai credinei islamice.

4.Contabilitatea Zakat-ului

Zakat (contribuie a prosperitii) este al treilea pilon al Islam-ului. Cuvntul Zakat nseamn a purifica sau a cura; Zakat-ul se cere pltit o11

CONTABILITATEA N RILE ISLAMICE dat pe an, n economii la rata de 2,5%. Aceast rat se aplic n bani ghea, economii bancare, bijuterii din aur i argint. Rata pentru vite i produse agricole este diferit. Pltirea Zakat-ului este un mod de a pstra averea, curit de lcomie i avariie. El ncurajeaz n a fi oneti, n ctigurile i expedientele realizate. Zakat este o plat obligatorie, nu e nici caritate, nici tax. Caritatea este opional, iar taxele pot fi folosite de stat pentru orice scop, dar Zakat-ul trebuie cheltuit n limitele unor percepii fixe pentru ajutarea sracilor, nevoiailor, plata salariilor colectorilor acestuia, eliberarea sclavilor, datornicilor, cltorilor nevoiai, pentru a ctiga inimi i pentru cauza lui Allah. Zakat este un act al `Ibadah-ului. `Ibadah este un termen care nseamn nchinare i supunere. El include toate activitile vieii, dac le facem pentru a-l mulumi pe Allah. Pltim Zakat pentru a ctiga favoarea lui Allah. Zakat ne druiete ansa de a mpri averea de prisos cu cei mai puin fericii dect noi. De fapt, noi i averea noastr aparinem lui Allah. El este adevratul deintor i noi suntem doar tutorii averii lui. Ne facem datoria ca tutori dac Zakat este o parte obligatorie a `Ibadah. Zakat este unul dintre principiile de baz ale economiei islamice, bazat pe bunstarea social i distribuire corect a averii. Prin plata Zakat-ului bogaii i mpart averea cu sracii i astfel procesul concentrrii averii este controlat iar distribuirea corect asigurat. Fiecare musulman care deine o avere mai mare dect necesitile sale trebuie s plteasc rat fix a Zakat ctre statul islamic. Zakat este un mod de a ngusta decalajul dintre bogai i sraci. El ajut la distribuirea onest a averii. El este o form de securitate social. Aceasta nu este o tax sau o poman obinuit, ea este foarte strns legat de alte precepte. Dac obligativitatea rugciunii (Salath) se refer12

CONTABILITATEA N RILE ISLAMICE la persoana musulmanului, Zakat-ul privete bunurile sale; Salath i Zakat sunt inseparabile ca proces de purificare a individului i a bogiilor sale, plata Zakat-ului avnd o conotaie spiritual. n principiu, colectarea Zakat-ului este un atribut al statului n Islam. Statele care nu sunt islamizate nu au nici o autoritate pentru a colecta Zakat-ul. Locul unde musulmanii trebuie s plteasc nu este stabilit cu claritate. Dac nu este statul cel care prelev, atunci poate s fie o banc islamic, care are obligaia de a colecta i a administra Zakatul dup regulile Sharia. Calculul zakat-ului Baza de calcul a Zakat-ului este capitalul deinut, investiiile, animalele pe care le posed, veniturile din agricultur, comer i afaceri. n ceea ce privete indivizii, exist o baz minimal: nissab (corespunznd la o valoare de pia de 83 grame aur). Procentul este definit de Sharia i este diferit n funcie de tipul de activitate economic. Astfel, sunt sugerate urmatoarele procente:

Asupra capitalului deinut aur, argint, moned de hrtie: 2,5% Pentru rani, asupra produselor de pe terenurile neirigate: 10%

De pe veniturile de pe terenurile irigate: 5%

Pentru industriai sau oameni de afaceri: 2,5% din activele totale anuale

Din bogiile miniere: 20% Pentru cresctorii de animale procentajul crete cu numrul de capete deinut n fiecare an.13

CONTABILITATEA N RILE ISLAMICE Evaluarea activelor i veniturilor e supus anumitor reguli care au fcut s se nasc conceptul de zakabilitate. Aceste standarde servesc ca referin bncilor islamice o dat cu calculul Zakat-ului datorat de clienii lor. Gestionarea i repartizarea fondurilor Zakat-ului Fiecare banc islamic trebuie s aib un cont al Zakat-ului autonom i special, numit de banc sub numele de Cont Al-Zakat i al serviciului social, chiar dac sistemul de prelevare nu este oficializat n ar, adic e lsat la iniiativa fiecruia. Banca gireaz acest cont n mod independent de alte depozite. n fiecare banc exist un consiliu special: Consiliul religios al supravegherii, nsrcinat mai ales de supervizarea gestionrii acestui fond. Rolul acestui consiliu nu se limiteaz la gestionarea Zakat-ului. Resursele Zakat-ului trebuie s fie cheltuite conform prescripiilor Coran-ului. Beneficiarii sunt sracii, nevoiaii, cei care sunt nsrcinai cu administrarea Zakat-ului, cei care vor s se reconcilieze cu Islam-ul, prizonierii i sclavii, cei care sunt foarte ndatorai, cei care sunt pe crarea Domnului, cltorii. Funciunea Zakat-ului este economic i social. Ofranda prescris nu este conceput ca un mijloc de a uura foamea sracului sau de a-i da civa gologani. Funcia sa adevrat este de a-i permite sracului s se mbogeasc prin mijloacele sale proprii care s-i permit s evite ajutorul altuia, chiar al statului. Aceluia care exercit o meserie sau comerul, casa de ajutor, asheria prescris acord ceea ce are nevoie pentru a exercita meseria sau comerul astfel ca el s obin un venit suficient pentru familia sa. Suma acordat va putea s fie diferit conform activitii exercitate i funcie de14

CONTABILITATEA N RILE ISLAMICE ar. n ceea ce privete contribuia acordat celor ce sunt greu ndatorai problema este nu a sti de ce ei sunt ndatorai ci dac pot s-si achite sau nu datoriile. Cnd fondurile provenind din Zakat sunt considerabile, legile islamice autorizeaz utilizarea lor pentru proiecte de dezvoltare economic i social: bonificarea de terenuri, crearea de uzine, construcia de imobile, finanarea proiectelor micilor meteugari i antreprenori care au obinut din aceste mprumuturi gratuite un avantaj comparativ important fa de sistemul bancar clasic.

Natura Zakat-ului Se pun diferite ntrebri cu privire la natura Zakat-ului. Mai nti pentru intreprindere, ea reprezint o cheltuial sau o repartizare de beneficiu. Apoi, la nivelul statului, Zakat-ul este un impozit, achitarea sa poate s nlocuiasc impozitul? Din punctul de vedere al faptului dac este o cheltuial sau o repartiie de beneficiu exist dou puncte de vedere divergente. Dup Malik Ibnou ANAS i nsoitorii profetului, Zakat-ul este o cheltuial. Aceast opinie mprtit de mai muli jurisconsuli este aplicat de mai multe bnci islamice, aceast apropiere fiind conform spiritului Zakatului prin aceea c Zakat-ul este considerat ca un cost social. Dup alii, Zakat-ul este o parte din profitul intreprinderii, el trebuind s fie achitat n mod separat de fiecare acionar chiar dac este15

CONTABILITATEA N RILE ISLAMICE calculat integral asupra averii (capital iniial + rezerve + profitul exerciiului). Datorit acestui fapt, partea fiecrui partener la beneficiu trebuie s fie identificat cu claritate n momentul calculrii lui. Aceast a doua opinie este mai des mpartit n practic. Ea are avantajul de a fi legat de proprietatea averii i nu n mod direct de activitatea intreprinderii. Prin aceast optic, Zakabilitatea averii i gsete deplina justificare: proprietatea absolut a bunurilor aparine lui Dumnezeu dar libera ei utilizare sub forma proprietii de persoane fizice i juridice este admis prin intermediul instituiei Zakat-ului care apare astfel ca o pavz. n ceea ce privete ntrebarea dac el reprezint un impozit rspunsul este dificil de dat, Zakat-ul poate fi prelevat i cheltuit pe ci legale, ca un impozit. Din contr, este o obligaie impus de Dumnezeu i nu rezultatul unei decizii a statului. n principiu, natura lui este diferit, neputnd fi comparat cu un sistem fiscal convenional, dar cruia i ine locul n rile n care aceast practic a fost oficializat. Achitarea Zakat-ului poate deci n consecin s nlocuiasc impozitul ? Rspunsul la aceast ntrebare este dat de un judector celebru, Ezzedine Ibn Al SALAM, regelui QOTOUZ care i dorea s impun noi taxe: n lupta dumneavoastr avei dreptul s impunei taxe noi, cu condiia ca trezoreria (Beit El Mal) s fie goal, s fi vndut tot aurul i fiecare soldat s nu aib dect un cal i arme. Profetul spune: Nu ai dreptul la bani dect din Zakat. Funcie de diferite ri ale Islam-ului se constat fie existena unui singur sistem fiscal bazat pe Zakat (este cazul Pakistanului), fie un sistem fiscal coninnd diferite impozite printre care Zakat-ul (Arabia Saudit i16

CONTABILITATEA N RILE ISLAMICE Sudan). n Egipt, sistemul fiscal nu cuprinde Zakat-ul a crui achitare este n consecin lsat la iniiativa indivizilor. Posibilitatea pentru statele islamice de a interveni pe planul prelevrii i a redistribuirii economice i sociale a resurselor confer sistemului economic al acestor ri un caracter social cu adevrat specific, calificat, sistem economic de pia n regim islamic, diferit de alte sisteme sociale cunoscute. El este diferit de economia social de pia, pentru c angajamentul voluntar de a plti Zakat-ul nu e comparabil cu un sistem modern de protecie social.

5.BNCILE ISLAMICE

n continuare ne propunem s artm formele specifice de manifestare a prescripiilor nvturii islamice (Sharia) asupra practicilor financiare i contabile, precum i implicaiile lor n procesul de armonizare a procedurilor contabile la nivel mondial. n rile musulmane, laice sau de drept coranic, funcioneaz ntreprinderi bancare sau cu alt activitate financiar, organizate ca societi pe aciuni. Bncile islamice sunt organizaii care funcioneaz pe criteriile moralei islamice n diferite zone ale lumii, n special n Orientul Mijlociu. Ele au cunoscut o amploare semnificativ dup creterea preului petrolului din anii 1973-1974 i concentreaz astzi valori17

CONTABILITATEA N RILE ISLAMICE importante: n 1996, totalul activelor a 166 de instituii financiare islamice era de 137 de miliarde US$ (Karim, 2001). nvtura islamic aprob achiziia de aciuni ca instrumente financiare, dar nu permite tranzaciile speculative cu titluri (ca de exemplu cumprri i vnzri de titluri la termen). Practic, o banc islamic furnizeaz clienilor ei o gam limitat de servicii, cum ar fi emiterea de scrisori de garanie, scrisori de credit i operaii n contul curent, dar nu efectueaz tranzacii cu titluri care suport dobnzi, cum ar fi bonuri de trezorerie sau obligaiuni. Totui necesitile economice determinate de modernizarea economiilor din rile islamice au impus apariia unor contracte (instrumente) financiare specifice lumii islamice i acceptate de teologii islamici deoarece nu ncalc preceptele islamului. Astfel, pentru procurarea finanrii, se folosesc, de regul, dou tipuri de contracte: mudaraba imurabaha. Contractul mudaraba Contractul numit mudaraba reprezint de fapt un parteneriat pasiv, n care se combin avantajele unui mprumut cu cele ale unei asocieri n participaie. n acest contract, banca (sau alt investitor) pune fondurile la dispoziia mprumutatului (considerat ca un mandatar), acesta din urm avnd i responsabilitatea gestiunii proiectului finanat. Rambursarea mprumutului se face n funcie de beneficiile generate de proiect, dup un criteriu definit n avans ntre debitor i banc. Practic, investitorul primete capitalul avansat i o parte din profit, conform acordului prealabil.

18

CONTABILITATEA N RILE ISLAMICE Acest contract este folosit n finanarea investiiilor pe termen lung din sectorul productiv, iar eventualele pierderi sunt suportate exclusiv de ctre banc (investitor). Ca orice asociere, profiturile i riscurile sunt mprite ntre ambele pri: nvestitorul risc averea (capitalul), iar mandatarul risc timp i efort. Cea mai important caracteristic a unui contract mudaraba este legat de responsabilitile prilor contractante: nu se formeaz un capital social, debitorul (mandatarul) nu este rspunztor pentru vreo parte din pierderea capitalului investit, iar banca (sau al investitor) nu este rspunztoare mpreun cu debitorul n tranzaciile cu o a treia parte.

Contractul mudaraba este i instrumentul prin care bncile mobilizeaz sumele disponibile i le plaseaz celor care au nevoie de finanare. Dar cum se deruleaz acest tip de finanare bancar ? bncile islamice funcioneaz ca nite bnci universale, care furnizeaz servicii de gestiune a investiiilor i comer bancar. Practic, depozitele bancare sunt conturi de investiii ale deponenilor i sunt puse la dispoziia managementului bncii pentru a fi investite. Conturile de investiii ale deponenilor sunt fonduri mobilizate de banc i investite mpreun cu capitalurile acionarilor n diverse portofolii; aceste investiii i rezultatele lor sunt prezentate n bilanul i contul de profit i pierdere ale bncii. Bncile mobilizeaz conturile de investiii pe baza contractului mudaraba: el reglementeaz relaia dintre titularii de conturi de investiii, ca furnizori de fonduri, i banc, n calitate de antreprenor (mudarib). Contactul mudaraba este un instrument financiar de participare la profit, el nefiind ns nici o datorie financiar i nici un instrument de capital n sens obinuit (Karim, 2001). Deponenii la19

CONTABILITATEA N RILE ISLAMICE bncile islamice sunt ndreptii s participe la profitul sau pierderea net a bncii, ns nu au drept de vot, deoarece nu dein nici o participaie la capital; n consecin, ei nu pot influena politica de investiii a bncii. n funcie de modul de reglementare a bncilor islamice de ctre autoritile naionale, exist diferite tratamente contabile pentru conturile de investiii ale deponenilor. Astfel, Karim (2001) distinge trei tipuri de abordri naionale n reglementarea bncilor islamice, care induc diferite tratamente contabile pentru conturile de investiii, ceea ce face ca situaiile financiare ale bncilor islamice s nu fie comparabile:

Prima abordare se caracterizeaz prin reglementarea bncilor islamice printr-o lege specific, situaie ntlnit n ri ca Emiratele Arabe Unite, Iran, Sudan, Turcia, Yemen i Malaiezia. Situaiile financiare ntocmite de aceste bnci arat c ele trateaz conturile de investiii ca elemente bilaniere, i anume ca datorii.

O alt abordare se ntlnete n rile n care bncile islamice sunt guvernate prin legea care reglementeaz toate bncile (de pild n Bahrain, Qatar, Arabia Saudit, Egipt i Iordania). n practica contabil, unele bnci trateaz conturile investite fie ca elemente bilaniere (nscrise la datorii sau ca o parte a capitalurilor), fie ca elemente n afara bilanului.

A treia abordare este specific rilor n care bncile islamice sunt reglementate prin legea fiduciar, care privete protecia investitorilor (de pild Liban), conturile investite fiind contabilizate ca elemente n afara bilanului.

20

CONTABILITATEA N RILE ISLAMICE Bncile islamice care trateaz conturile investite ca elemente ale bilanului nregistreaz fondurile investite provenind din aceste sume ca active, ns acestea nu satisfac definiia cadrului contabil conceptual emis de IASC (International Accounting Standards Committee); beneficiile economice viitoare generate de controlul i utilizarea activelor reprezentate de conturile investite rezult numai din participarea bncii islamice ca mudarib (mandatar), care a mprumutat cu dobnd zero. Practic, banca acioneaz n numele titularului de cont i nu poate controla, prin decizii de gestiune, aceste sume.

Bncile care contabilizeaz conturile investite ca elemente n afara bilanului i argumenteaz opiunea lor plecnd de la prescripiile normei contabile IAS 30 (informaii prezentate n situaiile financiare ale bncilor i ale instituiilor financiare similare). Conform IAS 30, dac bncile efectueaz, pe o baz legal, operaii de administrator sau consultant de plasamente, care presupun deinerea sau plasarea de active n numele terilor, aceste active nu sunt active ale bncii i nu se includ n bilan. Contractul murabaha Finanarea pe termen scurt este asigurat prin contractul numit murabaha, prin care banca sau o companie de investiii financiare cumpr stocurii de materii prime sau mrfuri pentru clientul su. Ulterior, banca revinde stocuri, la termen, clientului su, la un pre mai ridicat (cost plus comision), convenit n avans. Proprietatea stocurilor achiziionate de banc nu este transferat clientului dect n momentul plii preului, ns de fapt, stocurile sunt puse la dispoziia clientului

21

CONTABILITATEA N RILE ISLAMICE imediat, conform termenului. Acest tip de finanare combin

caracteristicile unei asocieri cu mecanismul operaiunilor n comision. Modalitile de finanare specifice companiilor din rile islamice au incidene asupra practicilor contabile. Mecanismul actualizrilor i alte calcule financiare care iau n considerare factorul timp i incertitudinea sunt interzise pentru evaluarea activelor. Drept urmare, nu exist un cost al capitalului mprumutat, iar evaluarea activelor este influenat de prohibirea dobnzii i nerecunoaterea conceptului valorii n timp a banilor. Preul de nlocuire nu poate fi acceptat ca baz de evaluare conform cu preceptele Islam-ului. Plata Zakat-ului, un impozit religios datorat de musulmani, arat modul n care evaluarea activelor este plasat ntr-un context religios. Zakat-ul este perceput ca o obligaie religioas datorat asupra excesului de avere nglobat n active, evaluat la valoarea curent de pia (care poate fi: valoarea de cedare a polielor de asigurare, valoarea prezent a certificatelor emise de fondurile mutuale i preul pieei, pentru activele fizice). Modelul de evaluare a activelor financiare n condiii de echilibru al pieei (Capital Asset Pricing Model - CAPM), care explic dependena dobnzii de risc i este utilizat ca suport teoretic n practicile financiare occidentale, nu i gsete locul n instrumentarul financiar i contabil din rile islamice (Hamid et al, 1993). Sub aspect contabil, este dificil s se evalueze profiturile i pierderile aferente finanrii proiectelor finanate, deoarece, este necesar urmrirea n contabilitate a fiecrei sume depuse i a modului ei de utilizare. Deoarece contractele de finanare de tip islamic sunt o form de22

CONTABILITATEA N RILE ISLAMICE contracte de participaie la beneficii, banca finanatoare trebuie s se asigure dac partenerul finanat contabilizeaz toate profiturile obinute, aspect nu tocmai uor de realizat. n cazul companiilor islamice, influena religiei se resimte i la nivelul comunicrii financiare. Astfel, pe lng situaiile financiare ntlnite i n contabilitatea rilor occidentale (bilan contabil, cont de profit i pierdere, situaia fluxurilor de trezorerie, situaia modificrii capitalurilor proprii), companiile islamice public i o situaie care detaliaz sursele i utilizarea Zakat-ului i a Qard-ului (Qard-ul reprezint un mprumut fr dobnd fcut pentru aciuni caritabile). Notele la conturile anuale conin informaii care detaliaz anumite tipuri de active financiare i obligaii care au o semnificaie special n Islam, situaie denumit detalierea schimbrilor n investiii restricionate; de asemenea, n anexe sunt prezentate informaii detaliate privind contractele specifice afacerilor din lumea islamic. n plus, de multe ori, n unele ri musulmane, auditul contabil este dublat de un audit religios, care verific respectarea preceptelor islamice de ctre cei care deruleaz afaceri. Aceste cteva aspecte privind practicile financiare i contabile specifice afacerilor din lumea islamic ne atrag atenia c normele contabile internaionale (IAS), elaborate pentru afaceri secularizate, au o aplicare limitat la nivelul companiilor din rile islamice i, n special, pentru bncile islamice. De aceea, ne raliem la teza dup care religia, n general, i Islam-ul, n particular, au potenialul de a avea o influen cultural profund n cutarea armonizrii internaionale a contabilitii (Hamid et al, 1993).23

CONTABILITATEA N RILE ISLAMICE

BIBLIOGRAFIE

1.

Schacht Joseph, Introducere in legea tarilor islamice Oxford University Press, 1982 Brusanowski Paul, Religie si stat in Islam, Editura Herald,2009 Barakat Halim, Lumea araba, 1993 Maurer B, Standardele de contabilitate islamice, 1996 www.islamreligion.com

2.

3. 4. 5.

24