Contabilitatea Activelor Circulante de Natura Stocurilor de Produse Şi Mărfuri Ale Unei Societati Comerciale

8/18/2019 Contabilitatea Activelor Circulante de Natura Stocurilor de Produse Şi Mărfuri Ale Unei Societati Comerciale

1/45

[email protected]

FACULTATEA DE CONTABILITATE SI FINANTE RM.VALCEA

SPECIALIZAREA CONTABILITATE SI INFORMATICA DE

GESTIUNE

LUCRARE DE LICENŢA

Conducator ştiinţific:

Gradul didactic,prenumele şi numele

Conf. Univ. Dr. Luminita Ionescu

Absolvent

Nume si prenume

FILIP IULIANA

RM.VALCEA

1


2/45

2011- 2012

FACULTATEA DE CONTABILITATE SI FINANTE RM.VALCEA

SPECIALIZAREA CONTABILITATE SI INFORMATICA DE

GESTIUNE

CONTABILITATEA ACTIVELOR CIRCULANTEDE NATURA STOCURILOR DE PRODUSE ŞI

MĂRFURI ALE UNEI SOCIETATICOMERCIALE

Conducator ştiinţific:

Gradul didactic,prenumele şi numele

Conf. Univ. Dr. Ionescu Luminia

Absolvent

Nume si prenume

FILIP IULIANA2


3/45

RM.VALCEA

2012 De introdus pagina de cuprins

INTRODUCERE

Argumentul principal pentru alegerea acestei teme”Contabilizarea activelorcirculante de natura stocurilor de produse si marfuri, ale unei societaticomerciale” l-a constituit experienta mea in domeniul vanzarilor si cunoasterea aceea ce reprezinta clientii,preferinte pentru anumite produse si tendintele pietei. Bineinteles ca de-a lungul timpului am vazut cum aceste intelegeri ale nevoilor

consumatorului de rand se reflecta in contabilitate prin cresterea vanzarilor siimplicit a venitului fiecarei societati care isi respecta clientii si care este atenta lacerintele lor. Ca urmare calitatea produselor a devenit un factor determinant al competivitatiisocietatilor pe piata concurentiala iar asigurarea satisfactiei consumatorului adevenit deziderat principal. Consumatorul in calitatea sa de purtator al cererii de marfuri joaca un rolimportant in mecanismul de piata constituind in acelasi timp elemental de referintaal tuturor actiunilor intreprinse de comerciant.Astfel pornind de la tendintelemanifestate in dezvoltarea de noi produse si tenologii si in scimbarea gusturilor

consumatorilor se ajunge implicit la diversificarea sortimentelor.!xista o dinamica extraordinara a acestei ramuri al carei beneficiar il reprezinta

omul de rand de aceea orice societate care isi dorste o continuitate si o functionarecat mai eficienta trebuie sa aiba in prim-plan cunoasterea cererii beneficiarilor

potentiali. !videnta contabila in momentul actual nu mai necesita un volum mare de muncadatorita multitudinii de programe informatice pentru evidente global-valorice.Aniide studiu m-au ajutat in aprofundarea notiunilor teoretice referitoare la tinerea unei

"


4/45

contabilitati pentru vanzarea cu amnuntul,notiuni ce voi incerca in acest studiu decaz sa le expund prin actiuni practice si exemple ce simuleaza o situatie reala.

CAP. I

C#$%AB&'&%A%!A (%#C)*&'#*

1.1+elimitari si structuri privind stocurule

&n contabilitatea financiara a intreprinderii stocurile sunt clasificatesi delimitateinfunctie de patru criterii fizic,destinatia,faza ciclului de exploataresi locul de creare agestiunilor.arfurile sunt bunurile pe care intreprinderea le cumpara in vedereavanzarii.Corespunzator criteriilor de clasificare sunt individualizate douo structuriinformationale de baza structura financiar standardizata si structura interna sau degestiune.(tructura financiar standardizata este proprie getiunii si contabilitatiifinanciarea intreprinderii si opereza cu doua criterii destinatia si faza ciclului deexploatre.(tructura interna sau de gestiune , necesara, dar nestandardizata, esteopozabila contabilitatii interne sau de gestiune. !a opereaza cu celelalte doua criterii

fizicsi locul de creare a gestiunilor si se delimiteaza prin conturile analitice destocuri corespunzatoare sortimentelor si gestiunilor.ncepnd cu /nti ianuarie, cnda intrat /n vigoare ordinul "02003, planul de conturi general s-a /mbog45it cu oserie de conturi noi. Acestea sunt fie modific4ri ale unor conturi veci, cum ar fi celelegate de subven5iile pentru investi5ii, fie conturi noi care s4 acopere nevoile deimplementare a +irectivei a &6-a a Comunit45ilor !conomice !uropene.Conturiconform #78 nr. 192200 de verificat daca mai este in vigoare Conturiconform #78 nr. "02003

1.2 A$A'&:A si7)$C;$A*!A (%#C)*&'#*

!videnta constituirii si miscarii stocurilor si a productiei /n curs de executie serealizeaza prin conturile ce formeaza continutul clasei a " - a din 8lanul de conturigeneral, denumita


5/45

executie, este egal cu costul de acizitie pentru bunurile procurate din afara si costulde productie pentru bunurile obtinute din productia proprie.Conturile de stocuri si

productia /n curs de executie au functia contabila de activ. (e debiteaza cu valoareastocurilor intrate /n gestiunea unitatii patrimoniale prin acizitionarea de lafurnizori, aportate de catre asociati, realizate din productia proprie si din alte surse.(e crediteaza cu valoarea stocurilor iesite din gestiunea unitatii patrimoniale prin

consum, vnzare si alte destinatii. (oldul conturilor este debitor si reprezintavaloarea bunurilor si serviciilor /n stoc sau /n sold la sfrsitul exercitiului financiar.

Continutul si functia contabila a conturilor de stocuri se diferentiaza /n raportde metoda inventarului permanent sau intermitent, folosita pentru evidenta miscariistocurilor. Astfel, /n cazul folosirii metodei inventarului permanent conturile destocuri si comenzi /n curs de executie se debiteaza cu intrarile de valori materiale sise crediteaza cu iesirile de valori materiale.n cazul utilizarii metodei inventarului

intermitent, conturile /nregistreaza numai stocurile de valori materiale si productie/n curs de executie. Astfel, la /nciderea exercitiului financiar, /n debitul conturilorse /nregistreaza stocurile de la sfrsitul perioadei, determinate prin inventariere, iarla desciderea exercitiului, /n credit, stocurile de la /nceputul perioadei preluate /ncategoria celtuielilor, pentru perioada urmatoare de gestiune, /n cazul materialelorsi marfurilor, si ca venituri, /n cazul produselor si productiei /n curs de fabricatie.*ulajul intrarilor si iesirilor se /nregistreaza direct prin debitul, respectiv creditulconturlior de celtuieli /n cazul materialelor si marfurilor si de venituri, /n cazul

produselor, lucrarilor si serviciilor. # varianta a metodei inventarului intermitenteste si cea a debitarii si creditarii conturilor numai cu variatia - cresterea simicsorarea - stocurilor la sfrsitul perioadei de gestiune. Cresterea - micsorareastocurilor de materiale si marfuri genereaza o crestere - micsorare de celtuieli, iarcresterea - micsorarea de productie neterminata, semifabricate si produse finitedetermina o crestere - micsorare de venituri. n cazul /n care evaluarea si/nregistrarea /n contabilitate a stocurilor se face la preturi prestabilite >standard?,conturilor de stocuri li se asociaza conturi distincte care /nregistreaza diferentele de

pret fata de costul de acizitie sau costul de productie. n debitul conturilor dediferente, de regula, se /nregistreaza diferentele aferente bunurilor intrate /ngestiunea /ntreprinderii, iar /n creditul lor, diferentele corespunzatoare stocurilor

iesite. (oldul conturilor reprezinta diferentele de pret aferente bunurilor economiceexistente /n stoc /n gestiunea /ntreprinderii . # asemenea modalitate de functionareimpune /nregistrarea /n rosu a diferentelor daca preturile prestabilite sunt mai maridect costul de acizitie sau de productie, dupa caz si /n negru /n situatia inversa.+aca nu se accepta mecanismul de /nregistrare rosu - negru, prezentat mai sus,conturile de diferente /nregistreaza /n debit diferentele /n plus >costul de acizitiesau de productie este mai mare dect pretul prestabilit?aferente stocurilor intrate /ngestiune si diferentele de pret /n minus >costul de acizitie sau de productie este mai


6/45

mic dect cel prestabilit? aferente stocurilor iesite din gestiune. n creditul conturilor se reflecta diferentele de pret /n minus aferente stocurilor intrate /n gestiune sidiferentele /n plus corespunzatoare stocurilor iesite din gestiune. +e asemenea, /ncadrul clasei s-a creat o grupa distincta de conturi@ "3 de intrare sau valoarea istoric4 se determin4 la intrarea ( /n patrimoniul /ntreprinderii i reprezint4 suma mijloacelor b4neti acitate sau aecivalentelor acestora, fie valoarea venal4 sub alt4 form4 de compensare acordat4la acizi5ionarea (. Conform prevederilor (.$.C. 2 celtuielile de transport legate nemijlocit de acizi5ionaream4rfurilor, celtuielile de /nc4rcare-desc4rcare i p4strare, taxele vamale i alteimpozite, prev4zute de legisla5ia /n vigoare, referitoare la procurarea (


7/45

b? pentru ( confec5ionate la /ntreprindere - la costul efectiv al activului produs,care include consumurile materiale directe, consumurile directe privind retribuireamuncii i consumurile indirecte de produc5ie

c? pentru ( primite pe calea scimbului D la valoarea venala a activelor procurateprimite >valoarea venal4 este sum4 cu care un activ poate fi scimbat /n

procesul opera5iei comerciale /ntre p4r5ile independente?d? pentru ( primite cu titlu gratuit - la valoarea de utilitate a activului stabilit4

prin acordul p4r5ilor

!valuarea ulterioar4 prevede determinarea valorii stocurilor la momentul /ntocmiriirapoartelor financiare >bilan5ului?. Conform paragrafului 9 al (.$.C 2 /ncazul c/nd nomenclatorul de materiale care se procur4 este larg, celtuielile deacizi5ionare se refer4 la c/teva tipuri de m4rfuri >materiale? i pot fi identificatenumai la sf/ritul perioadei de gestiune.+ac4 nu-i posibil4 determinarea costuluiefectiv la momentul acizi5ion4rii livrarea materialelor /n produc5ie /n contabilitateacurent4 se aplic4 un pre5 conven5ional.(.$.C. 2 /n cazul c/nd ( par5ial saudeteriorat, s-au uzat, au sc4zut pre5urile de v/nzare ori au sporit celtuielile pentrucompletarea i organizarea v/nz4rii acestora?

9


8/45

E metoda de identificare - pentru stocurile produse i destinate unor proiectespeciale, precum i pentru cele ce nu s/nt reciproc substituibile iar pentru unsortiment variat de m4rfuri reciproc substituibile@

E metoda costului mediu ponderat

E metoda 7&7# >prima intrare - prima ieire?

E metoda '&7# >ultima intrare - prima ieire?.

Costul de productie al unui bun cuprinde@ costul de acizitie al materiilor prime siconsumabilelor, celelalte celtuieli directe de productie precum si cota celtuielilor indirecte de productie alocate /n mod rational ca fiind legate de fabricatia acestuia.Celtuielile generale de administratie, financiare si de desfacere nu se includ /ncosturile de productie cu exceptia situatiilor prevazute de (tandardele &nternationalede Contabilitate.ateriile prime si materialele consumabile care sunt re/noite /n mod constant si acaror valoare globala este de importanta secundara pentru persoana juridica, pot fitrecute /n activ la o cantitate si o valoare nemodificata, atunci cnd acestea nu semodifica semnificativ.Costul stocurilor care nu sunt de obicei fungibile si al acelor bunuri sau servicii

produse si destinate unor comenzi distincte trebuie determinat prin identificarea

specifica a costurilor individuale.Bunurile fungibile sunt bunuri de orice natura care nu se pot distinge /n modsubstantial unele de altele.&dentificarea specifica a costului presupune atribuirea costurilor specificeelementelor identificabile ale stocurilor. Acest tratament contabil este adecvat pentruacele elemente care fac obiectul unei comenzi distincte, indiferent daca au fostcumparate sau produse. &dentificarea specifica nu poate fi folosita /n cazul /n carestocurile cuprind un numar mare de el p13f emente, care sunt de regulafungibile.n functie de specificul activitatii, pentru determinarea costului pot fi folosite, deasemenea, metoda costului standard, /n activitatea de productie sau metoda pretuluicu amanuntul, /n comert cu amanuntul.Costul standard ia /n considerare nivelurile normale ale materialelor,consumabilelor, manoperei, eficientei si capacitatii de productie. Aceste niveluritrebuie revizuite periodic si ajustate, daca este necesar, /n functie de conditiileexistente la un moment dat.+iferentele de pret fara de costul de acizitie sau de productie trebuie evidentiatedistinct /n contabilitate, fiind recunoscute /n costul activului.

F


9/45

*epartizarea diferentelor de pret asupra valorii bunurilor iesite si asupra stocurilor,se efectueaza cu ajutorul unui coeficient care se calculeaza astfel@Coeficient de repartitie >Gr? H (old initial al diferentelor de pret I +iferente de pretaferente intrarilor /n cursul perioadei, cumulat de la inceputul anului (old initial alstocurilor la pret de /nregistrare cumulat de la /nceputul anului J 100 !steformula, va rog sa o apara ca atare

Acest coeficient se /nmulteste cu valoarea bunurilor iesite din gestiune la pret de/nregistrare.>6be x Kr?.Coeficientul de repartizare a diferentelor de pret poate fi calculat la nivelul

conturilor sintetice de gradul & si &&, prevazute /n planul general de conturi, pe grupesau categorii de stocuri.'a sfrsitul perioadei, soldurile conturilor de diferente se cumuleaza cu soldurileconturilor de stocuri, la pret de /nregistrare, astfel /nct aceste conturi sa reflectevaloarea stocurilor la costul de acizitie, respectiv de productie, dupa caz.+iferentele de pret astfel stabilite la receptia bunurilor respective se /nregistreaza

proportional att asupra valorii bunurilor iesite, ct si asupra stocurilor.

etoda pretului cu amanuntul este folosita /n comertul cu amanuntul pentru adetermina costul stocurilor la articole numeroase si cu miscare rapida, care au marjesimilare si pentru care nu este practic sa se foloseasca alta metoda.Costul bunurilor vndute este calculat prin deducerea valorii marjei brute din pretulde vnzare al stocurilor. #rice modificare a pretului de vnzare presupunerecalcularea marjei brute.*educerile de pret /n cazul stocurilor pot avea caracter comercial sau financiar. *educerile comerciale /mbraca forma@ rabaturilor, risturnilor si remiselor. *abaturile sunt reduceri de pret ce se primesc pentru defecte de calitate ale

stocurilor. *isturnurile sunt reduceri de pret calculate asupra ansamblului de operatii cuacelasi tert /n cadrul unei perioade determinate. *emisele sunt reduceri acordate pentru vnzari superioare volumuluiconvenit sau pozitia de transport preferentiala a cumparatorului. *educerile financiare /mbraca forma sconturilor de decontare si se acorda

pentru acitarea datoriilor /naintea termenului normal de exigibilitate. *educerile asupra pretului de vnzare se calculeaza /n casacada, adica

procentul de reducere se aplica de fiecare data asupra netului anterior iar %6Aasupra ultimului net.

'a evaluarea stocurilor se disting patru momente principale, corespunzatoarestarii lor patrimoniale@A. !valuarea la intrarea /n patrimoniul /ntreprinderi

B. !valuarea la inventariereC. !valuarea la bilant+. !valuarea la iesirea din patrimoniu.!valuarea stocurilor la intrarea /n patrimoniu

3


10/45

*egula generala de evaluare si /nregistrare a stocurilor , la intrarea /n patrimoniu,este evaluarea la cost istoric, care poate fi identificata, prin@1. Costul de acizitie, /n cazul bunurilor acizitionate de la terti, /n structura caruiase cuprind urmatoarele elemente@8retul de cumparare a bunurilor, din care sunt deduse taxele recuperabile >%6A?,

precum si rabaturile, remizele, risturnuri etc.

%axe vamale aferente bunurilor importate.Celtuieli accesorii de acizitionare - acestea fiind celtuielile directe sau indirectelegate de aprovizionare pna la intrarea bunurilor intrate /n gestiune, ele pot fi@Costuri externe@ comisioane, transport extern, asigurareCosturi interne@ de transport intern, celtuieli de manipulare.

$u se includ /n costul de acizitie celtuielile financiare aferente finantarii necesareconstituirii stocurilor si nici sconturile financiare acordate pentru plata /nainte descadenta.2. Costul de productie, /n cazul bunurilor si serviciilor obtinute din activitatea

proprie de exploatare, format din@

8retul de acizitie a materialelor consumateCeltuielile directe de fabricatieCeltuieli indirecte de fabricatie.". 6aloarea de utilitate, /n cazul bunurilor aduse ca@Aport la capital#btinute cu titlu gratuit+in donatii.Costul de intrare /n patrimoniu este denumit si valoare de intrare sau valoarecontabila.

!valuarea stocurilor cu ocazia inventarierii*egula generala de evaluare si /nregistrare a stocurilor, la inventar, este evaluarea lavaloarea actuala sau de utilitate denumita si valoare de inventar. Aceste valori sestabilesc /n functie de utilitatea bunului /n /ntreprindere sau pretul pietei si seidentifica, /n functie de destinatia lor, astfel@(tocurile destinate vnzarii, li se stabilesc valoarea de inventar sub forma valoriinete de realizare, care este data de pretul de vnzare previzionat, din care se scadceltuielile cu transport, comisioane etc.(emifabricatele si productia /n curs de executie se evalueaza la valoareacomponentelor materiale /ncorporate la care se adauga costurile stadiilor de

prelucrare.ateriile prime si materiale consumabile destinate utilizarii /n exploatare seevalueaza la costul lor de /nlocuire.'a stabilirea valorii de inventar se va aplica principiul prudentei, potrivit caruia nueste admisa supraevaluarea elementelor de activ si a veniturilor, respectivsubevaluarea elementelor de pasiv si a celtuielilor. n acest sens@n cazul /n care se constata ca valoarea de inventar, stabilita /n functie de utilitatea

bunului pentru unitate si pretul pietei, este mai mare dect valoarea cu care sunt

10


11/45

acestea /nregistrate /n contabilitate, /n listele de inventariere vor fi /nscrise valoriledin contabilitate.n cazul /n care valoarea de inventar este mai mica dect valoarea din contabilitate,/n listele de inventariere se vor scrie valorile de inventar.8entru asigurarea imaginii fidele a patrimoniului, /n cazul constatarii unor deprecierirelative>nedefinitive? trebuie constituit provizion pentru deprecieri, care sa reflecte

situatia reala existenta, ciar si /n cazul /n care aceste celtuieli nu sunt recunoscutedin punct de vedere fiscal. 8rovizioanele constituite cu ocazia inventarierii, pentrudeprecierile constatate, nu sunt deductibile fiscal.n cazul constatarii unor lipsuri /n gestiune, imputabile, administratorii vor luamasura imputarii acestora la valoarea lor de /nlocuire. 8rin valoarea de /nlocuire se/ntelege costul de acizitie, /n care sunt incluse costul de cumparare practicat pe

piata, taxele nedeductibile, inclusiv %6A, celtuieli de transport aprovizionar.!valuarea stocurilor la /nciderea exercitiului prin bilant contabil(e face la valoarea de intrare, respectiv la valoarea contabila pusa de acord curezultatele evaluarilor la inventariere, astfel pot fi posibile urmatoarele cazuri@

8entru stocurile la care au rezultat diferente /n plus /ntre valoarea de inventar sivaloarea de intrare, /n bilant acestea sunt evaluate la valoarea lor de intrare, deci

plusul de valoare nu se /nregistreaza /n contabilitate.8entru stocurile la care s-au constatat diferente /n minus /ntre valoarea de inventar sivaloarea lor de intrare, acestea se evalueaza /n bilant la valoarea de inventar. ncontabilitate aceste stocuri vor continua sa fie /nregistrate la valoarea lor de intrare,iar minusul de valoare datorat unor deprecieri se /nregistreaza prin intermediulconturilor de provizioane. +aca din valoarea de /ntrare a stocurilor se deducevaloarea deprecierilor pentru care au fost calculate si /nregistrate provizioane, se

obtine valoarea de inventar ca valoare neta ce se /nscrie /n bilant.8e baza celor aratate mai sus se desprinde regula generala de evaluare si /nregistrarea stocurilor, si anume@ /nregistrarea lor /n contabilitate la valoarea de intrare,stabilita la nivelul costului de acizitie sau a costului de productie, dupa caz, caforme a costului istoric. 8rin aceasta se asigura aplicarea principiului realitatii,costurile efective de acizitie si de productie fiind parametrii reali ai valoriistocurilor.

'a iesirea din gestiune stocurile se evalueaza, /nregistreaza /n contabilitate siscad din gestiune la valoarea de intrare.+eterminarea valorii de intrare /n cazul iesirilor este o problema mai complexa,

motiv pentru reglementarile din domeniul financiar-contabil prevad urmatoarelemetode@-metoda costului mediu ponderat-metoda 7&7#>primul intrat-primul iesit?-metoda '&7#>ultimul intrat-primul iesit?.

etoda costului mediu ponderat >C8? presupune calcularea costului fiecaruielement de baza mediei ponderate a costurilor, elementelor similare aflate /n stoc la

11


12/45

/nceputul perioadei si a costului elementelor similare cumparate sau produse>intrare?/n cursul perioadei.Costul mediu ponderat>Cmp? se determina conform relatiei@

(toc initial valoric>(iv?I&ntrari valorice>&v?

C8 H------------------------------------------------------

(toc initial cantitativ>(ic?I&ntrari cantitative>&c?

(e calculeaza pe baza acestuia valoarea iesirilor>6e?@ 6eHCmp x Ce CeHcantitatea iesita.etoda poate fi aplicata periodic sau dupa fiecare receptie.etoda 7&7# >7irst &n 7irst #ut primul intrat primul iesit? presupune evaluareastocurilor la iesirea din gestiune la pretul de acizitue sau de productie a primului lotintrat. +upa terminarea acestuia se va lua /n considerare pretul urmatorului lot intrat/n ordine cronologica.(cematic, evaluarea poate fi redata astfel@ ! H Le1xp1H 6e1 !HLe2xp2H 6e2 ......................... !HLenxpnH6enLe1- cantitatea primului lot, care se evalueaza la pretul cu care a intrat /n evidente>p1?.

Le2- cantitatea celui de-al doilea lot, care se evalueazala pretul cu care acesta a intrat/n gestiune >p2?Len- cantitatea celui de-al n-lea lot care se evalueaza la pretul cu care acesta a intrat/n gestiune >pn?


13/45

Len- cantitatea ultimului lot >al n-lea? care se evalueaza la pretul cu care a intrat /nevidente >pn? Len-1-cantitatea penultimului lot >al >n-1?-lea?, care se evalueaza la pretul cu carea intrat /n gestiune >pn-1? Le1- cantitatea primului lot, care se evalueaza la pretul cu care a intrat /n evidente >p1?

6e - valoarea iesirilor 6eH 6enI6en-1I......I6e1 6en - valoarea iesirilor calculata /n functie de pretul ultimului lot din evidente 6en-1 - valoarea iesirilor calculata /n functie de pretul penultimului lot din evidente 6e1 - valoarea iesirilor calculata /n functie de pretului primului lot din evidente.etoda aleasa trebuie aplicata cu consecventa de la un exercitiu la altul. +aca /n

situatii exceptionale administratorii decid scimbarea metodei pentru un anumitelement de stocuri sau alte active fungibile /n notele explicative trebuie sa se

prezinte informatii cu privire la motivul scimbarii metodei si efectele sale asuprarezultatului. ntreprinderile trebuie sa utilizeze aceleasi metode de determinare a

costului pentru toate stocurile care au natura si utilizare similare. 8entru stocurile cunatura sau utilizare diferita, folosirea unor metode diferite de calcul a costului poatefi justificata. !valuarea productiei /n curs de executie se face la sfrsitul periodei

prin metode tenice de constatare a gradului de finisare sau a stadiului de efectuare aoperatiilor tenologice, la costul de productie. ntreprinderile din tara noastra au posibilitatea de a evalua si de a /nregistra/n contabilitate bunurile de natura stocurilor si la alte preturi cu conditia ca /nraporturile periodice ele sa fie prezentate la costuri efective. Astfel de preturi de/registrare pot fi@ preturi prestabilite si preturi de facturare.

n cazul /n care se utilizeaza preturile perstabilite, aceste preturi se vor stabili pe baza preturilor medii ale bunurilor respective.n acest caz, diferentele de pret fata de costul de acizitie sau costul de productie sevor reflecta distinct /n conturile de diferente de pret.+iferentele de pet stabilite la intrarea bunurilor /n /ntreprindere se repartizeaza si se/nregistreza proportional, att asupra valorii bunurilor iesite ct si asuprastocurilor.etode de evidenta sintetica si analitica a stocurilor

etode de evidenta sintetica si contabilizare a stocurilor nterprinderile din *omnia pot sa-si organizeze contabilitatea stocurilor utiliznd

fie metoda inventarului permanent, fie metoda inventarului intermitent. 1. etoda inventarului permanentn cazul utilizarii inventarului permanent /n contabilitate, /n conturile de stocuri se/nregistreaza toate operatiile de intrare si iesire a stocurilor cantitativ si valoric, ceeace permite stabilirea si cunoasterea /n orice moment a stocurilor, att cantitativ ct sivaloric.

1"


14/45

Conform normelor contabile din tara noastra, /n conditiile utilizarii inventarului permanent, unitatile patrimoniale /si pot organiza contabilitatea analitica a stocurilor /n functie de specificul activitatii si de necesitatile proprii.n cazul utilizarii inventarului permanent, conturile de stocuri se debiteaza cuintrarile de bunuri si se crediteaza cu iesirile din stoc aferente perioadei de gestiune.'a sfrsitul exercitiului financiar soldurile conturilor de stocuri sunt comparate cu

stocurile faptice stabilite prin inventariere. +aca exista diferente /n plus sau minus lainventar, acestea se vor regulariza aducndu-se stocurile la nivelul lor real.n principiu, evaluarea intrarilor /n stoc trebuie sa se faca la costul istoric dat decostul efectiv de productie, /n cazul stocurilor provenite din productie proprie, iar iesirile din stoc la costurile la care au fost evaluate la intrare elementele destocate.!valuarea iesirilor din stoc se poate face dupa multiple metode dintre care cele maiuzuale sunt@ C8, 7&7#, '&7#.*eglementarile contabile romnesti dau posibilitatea unitatilor patrimoniale, de acontinua practica contabila anterioara de a evalua att intrarile ct si iesirile din stocla preturi standard sau prestabilite, denumite si preturi de /nregistrare. Acceptarea

continuarii acestei practici a impus instituirea /n contabilitatea generala a conturilor de diferente de pret care sa reflecte distinct@'a intrarea elementelor /n stoc, diferentele dintre costul istoric si preturile de/nregistrare'a iesirea elementelor din stoc, repartizarea diferentelor de pret asupra valorii de/nregistrare a elementelor iesite, cu ajutorul coeficientului G.G H >(iI*d? cont de diferente de pret>(iI*d? cont de stoc la pret de /nregistrareCoeficientul G se aplica asupra valorii elementelor iesite din stoc, la pret de

/nregistrare.etoda inventarului permanent este utilizat de unitatile mari si mijlocii, si consta /nutilizarea conturilor de stocuri pentru a determina si urmari /n permanenta stoculscriptic al acestora dupa fiecare operatie de intrare si de iesire, astfel, contabilitateasintetica a stocurilor va reflecta@stocul initial, de la /nceputul lunii, care va fi cel final din luna precedenta si care nu

poate fi dect debitor,intrarile /n cursul lunii, pe baza documentelor de intrare, care se vor /nregistra /ndebitul contului,iesirile din cursul lunii, pe baza documentelor de iesire, vor forma rulajul creditor al

contului,/n baza elementelor mentionate@ stoc initial, intrari, iesiri - se va stabili /n

permanenta stocul scriptic al bunurilor, care vor putea /n perioadele de inventarierecu stocurile faptice, din a caror comparare se pot stabili plusuri sau minusuri lainventar.7olosirea acestei metode presupune@utilizarea fiecaruia dintre preturile de /nregistrare a stocurilor,folosirea conturilor de diferente de pret aferente stocurilor,

1=


15/45

conducerea unei contabilitati analitice a stocurilor prin adoptarea uneia dintremetodele de contabilitate analitica.etoda inventarului permanent, presupune un volum mai mare de munca, dar asigura o mai riguroasa cunoastere, /n orice moment a marimii stocurilor si un mai

bun control al integritatii lor.etoda inventarului intermitent

)nitatile patrimoniale pot opta si pentru inventarul permanent al stocurilor, cuconditia ca inventarul permanent al acestora sa fie condus /n contabilitatea degestiune, /n cazul /ntreprinderilor mari, sau extracontabil /n cazul /ntreprinderilor mici si mijlocii.Aceasta metoda presupune stabilirea iesirilor si /nregistrarea lor /n contabilitate pe

baza inventarierii lor la finele fiecarei luni. n acest caz, iesirile se determina cadiferenta /ntre valoarea stocurilor initiale plus valoarea intrarilor, pe deoparte sivaloarea stocurilor finale stabilite prin inventariere, pe de alta parte. *elatia decalcul a iesirilor ar putea fi urmatoarea@n cazul utilizarii acestei metode, se renunta la utilizarea /n cursul lunii a conturilor

de stocuri pentru evidentierea intrarilor si , respectiv, a recalcularii stocurilor scriptice dupa fiecare intrare. 8rin urmare conturile de stocuri se utilizeaza numai la/nceputul si sfrsitul lunii, iar intrarile de stocuri, din timpul lunii sunt contabilizatedirect /n conturile de celtuieli corespunzatoare, la cost de acizitie, pret de facturasau pret prestabilit, dupa caz. 'a sfrsitul fiecarei luni se stabilesc stocurile finale

prin inventariere si se /nregistreaza /n conturile de stocuri initiale ale lunii urmatoaresi ele se vor anula prin includerea lor pe celtuieli la /nceputul lunii urmatoare.etoda inventarului intermitent consta /n@-/nregistrarea tuturor intrarilor de stocuri, din cursul unui exercitiu financiar, direct

/n conturile de celtuieli privind consumul acestor stocuri,-regularizarea stocurilor la finele exercitiului financiar pe baza de inventare faptice prin@-destocarea stocului initial reprezentat de soldul al contului de stocuri, sub premizaca acesta s-a consumat /n cursul exercitiului financiar,-restocarea stocului faptic determinat pe baza inventarului de la finele exercitiuluifinanciar, prin corectarea celtuielilor privind consumurile de stocuri.n urma acestei tenici de /nregistrare, conturile de stocuri reflecta marimea reala aacestora, iar conturile de celtuieli privind consumurile de stocuri reflectaceltuielile efective cu aceste consumuri.

etoda inventarului intermitent poate fi utilizat de unitatile mici si mijlocii, siconsta /n neurmarirea prin contabilitatea sintetica a intrarilor si iesirilor de stocuri /ncursul perioadelor. Conturile de stocuri se utilizeaza numai la finele perioadelor degestiune cnd se debiteaza cu soldurile finale existente la locurile de depozitarestabilite prin inventariere. iscarile de stocuri din cursul perioadei nu afecteazaconturile de stocuri, ci direct conturile de celtuieli.%enica aplicarii inventarului intermitent difera la stocurile procurate din afaraunitatii fata de cele provenite din productia proprie si anume@

1


16/45

pentru stocurile aprovizionate din afara unitatii se parcurg urmatoarele etape@-se storneaza stocurile initiale ale perioadei din conturile de stocuri pentru a reveniasupra conturilor de celtuieli, unde au fost /nregistrate la /nceput-acizitiile de bunuri efectuate de la furnizori se /nregistreaza direct asupraconturilor de celtuieli-la finele perioadei se inventariaza bunurile aprovizionate sau provenite din perioada

precedenta, neconsumate, cu care se degreveaza celtuielile prin trecerea lor asupraconturilor de stocuri.8rin parcurgerea acestor etape, soldurile conturilor de celtuieli reflecta bunurileconsumate /n timpul perioadei, calculate dupa relatia@n perioada urmatoare operatiile descrise mai sus se repeta.

pentru stocurile provenite din productie proprie se parcurg urmatoarele etape@se storneaza stocurile initiale ale perioadei din conturile de stocuri pentru a anulaveniturile constituite cu acestea la finele perioadei precedente

bunurile obtinute din productie proprie nu se /nregistreaza /n contabilitatea sintetica,ci numai /n evidenta operativa de la locurile de depozitare

pe masura vnzarii stocurile se vor /nregistra asupra conturilor de venituri, fara safie nevoie destocarea lorla finele perioadei se inventariaza bunurile obtinute din productie proprie, inclusivcele provenite din perioada precedenta, dar nevnduta, si se /nregistreaza asupraconturilor de venituri din productia stocata.8rin parcurgerea acestor etape, soldurile conturilor de venituri reflecta bunurile

produse /n unitate, calculate dupa relatia@n perioada urmatoare operatiile descrise mai sus se repeta.

pentru productia /n curs de executie, determinarea ei se face numai la sfrsitul

perioadei prin metode diferite si se /nregistreaza /n contabilitate ca stocuri lacosturile corespunzatoare, dar la /nceputul perioadei urmatoare operatia respectivase storneaza /n


17/45

pe fiecare categorie de stocuri, organizarea contabilitatii analitice a stocurilor dupaurmatoarele metode@-metoda cantitativ-valorica-metoda operativ-contabila-metoda global-valorica a? etoda cantitativ-valorica. 8resupune tinerea unei evidente cantitative la

locul de depozitare al stocurilor, pe categorii de bunuri, folosind 7isele de contanalitice. 7isele de magazie, /mpreuna cu actele justificative>receptii, facturi?,/mpartite /n functie de sensul miscarii bunurilor>intrari si iesiri?, se predaucompartimentului financiar-contabil, care prelucreaza datele si /nregistreazastocurile att cantitativ ct si valoric, /n 7isele de cont analitice, descise pe feluri de

bunuri si locuri de depozitare.Concordanta valorica dintre datele /nregistrate /nconturile sintetice si cele analitice, se verifica prin /ntocmirea la sfrsitul lunii a

balantei de verificare a conturilor analitice. Concordanta cantitatilor se asigura princonfruntarea datelor dintre fisele de magazie si fisele analitice pentru valorimateriale.

b? etoda operativ-contabila >pe solduri?. 8resupune /nregistrarea stocurilor la locul de depozitare cantitativ, pe categorii de bunuri, iar la contabilitatea valoric,

pe gestiuni, iar /n cazul acestora pe grupe si subgrupe de bunuri, /ntocmindu-sedocumentul numit


18/45

Controlul concordantei dintre /nregistrarrile din *aportul de gestiune si cele din7isele de cont pentru operatii diverse, se face periodic, de regula lunar, princonfruntarea soldurilor.!senta metodei consta /n tinerea evidentei numai valoric la nivelul gestiunilor cuajutorul


19/45

(e debiteaza cu valoarea la pret de /nregistrare a stocurilor aflate temporar la terti@

"x


20/45

"F1


21/45

==2


22/45

"91


23/45

==2F comert en gross?@

09


24/45

Contul "9F


25/45

(toc marfa fara %6A H (f+"91-(fC==2F sau (toc de marfa cu %6A-%6A aferentstoc.

- determinarea adaosului aferent vnzarilor@

Adaosul aferent H Adaos total - Adaosul aferent

vnzarilor > *+"9F? > (i"9F I *c"9F ? stocurilor > (f"9F ?

'a descarcarea gestiunii rulajul debitor al contului ==2F va fi egal cu rulajulcreditor al contului ==29.

7ormula contabila de descarcare a gestiunii marfurilor cu amanuntul va fi@

N H "91


26/45

2.'iciditatea stocurilor

".&ntervalul mediu intre doau aprovizionari

(tocul current mediu si stocul de siguranta

&ndicatorii de gestiune optima a stocurilor

Costul mediu de stocaj

A.+imensionarea stocurilor

+imensionarea stocurilor este operatiunea prin care se stabileste necesaruloptim pentru o perioada de timp in vederea realizarii in bune conditii a obiectivuluiactivitatii specifice in volumul si la termenele contractuale.

etode@

- metoda extrapolarii

- metoda standard

- metoda analitica

etoda extrapolarii- porneste de la ideea unei legaturi directe intre fondul de

rulment >7*? si cifra de afaceri >CA? exprimata sub forma raportului dintre fondulde rulment si cifra de afaceri.

Activ>nevoi?

8asiv>resurse?

JActive imobilizate

JActive circulante@

-stocuri

-creante clienti

- titluri de plasament

-disponibilitati

2


27/45

JCapital social

*ezerve

8rofit net nerepartizat

8rovizioane pentru riscuri si celtuieli

J+atorii>O1 an?

7urnizori

(alariati

Active imobilizateH nevoi permanente

Active circulanteH nevoi temporare

CapitaluriH resurse permanente

+atoriiHresurse temporare

7ondul de rulment se calculeaza astfel@

>1?7*H capitaluri permanente - nevoi permanente

>2?7*H nevoi temporare - resurse temporare

>"?7*H capital propriu- nevoi permanente

7* >2? se mai numeste si necesar de finantat

&ndicatorul 7*CA realizat in anii anteriori poate fi pastrat si pentru anul currenturmand sa se aplice la volumul previzionat al cifrei de afaceri pentru anul curent.

7*0CA0 JCA1H 7*1

etoda globala

!x@

CA200H =00.000 ron

7*200H 12.000 ron

CA2009H 0.000 ron29


28/45

(a se determine necesarul de finantat al ciclului de exploatare pentru anul 2009.

7*2009HP

7*200JCA2009H 7*2009H 12.000=00.000J0.000H 20".12 ron

$ecesarul de finantat pentru anul 2009 este de 20".12 ron

+eterminarea necesarului de active circulante nu se realizeaza numai in functie destocuri ci si de alte active si passive de exploatare> ex@ clienti, furnizori?.

7*H active de exploatare- passive de exploatare

JA imobilizate 00.000

JA circulante 300.000

- stocuri 00.000

- clienti 10.000

- avansuri 100.000

-debitori 0.000

JCapital social 900.000

J*esurse de trezorerie 900.000

- furnizori 00.000

- avansuri primite 100.000

- alti creditori 100.000

%otal AH 1.=00.000

%otal 8H 1.=00.000

(a se determine necesarul de finantat al ciclului de exploatare prin metoda globala.

7*H >00.000I 10.000I100.000I 0.000? - >00.000I100.000I 100.000?H200.000 ron

2F


29/45

etoda standard>sau a termenelor de plata? - vizeaza determinarea nevoilor definantat ale ciclului de exploatare exprimate initial in zilecifra de afaceri si ulteriorin cuantum valoric.

(a se determine necesarul de finantat pentru exploatare pe baza datelor contabile privind exercitiul financiar expirat >200? si a previziunilor pentru anul current

>2009?.A

8

&mobilizari .000.000

(tocuri 9.00.000

Clienti 2.000.000

+isponibil 00.000

Capital propriu F.00.000

+atorii la termen =.000.000

7urnizori 2.00.000

%otal AH1.000.000

%otal 8H 1.000.000

7ara exemple aici, este capitol teoretic

etoda analitica vizeaza determinarea necesarului de active circulante pe fiecareelement in parte, urmand ca in final sa se insumeze.

1. Analiza si gestiunea stocurilor

'a formarea stocurilor contribuie /n mod decisiv nivelul comenzii optime.8entru determinarea sa, este necesar s4 lu4m /n considerare elementele de cost aleform4rii de stocuri i ale lans4rii comenzii de aprovizionare. Aceste elemente stau la

baza determin4rii comenzii optime cu ajutorul modelului Wilson .Relaţia

23


30/45

QEC = unde@Q!C reprezint4 cantitatea economic4 pentru o comand4l = costul lans4rii unei comenzi+ H cererea total4

s = costul unitar de depozitare pentru perioada dat4.

n func5ie de aceti indicatori se poate determina i costul total al politicii de stocaj,conform rela5iei@

Relaţia

C = l x !Q " s # Q!$unde@C reprezint4 costul total al politicii de stocaj

Q H cantitatea unei comenzi+Q H num4rul de comenzi pentru o perioad4 dat4Q2 H num4rul mediu de unit45i /n stocl x+Q H costul total de aprovizionare pentru perioada respectiv4

s x Q2 H costul total de depozitare.

Avnd /n vedere relaţia, putem reprezenta grafic evolu5ia costului politiciistocurilor, precum i nivelul optim al cantit45ii de aprovizionat >vezi figura ?.

E#emplu %dup4 8. Ralpern, 7inan5ele manageriale, p. 2= .u.?

"0


31/45

Q &tocmediu

s # Q!$ l # !Q C

100 0 00 =00 000 200 100 1000 220 "20 '(( )*( )*(( )*(( '(((

=00 200 2000 112 "12 00 20 200 300 "=00 00 "00 "000 90 "90

n acest exemplu, l = 125 $, D = 3600 tone, s = 10$. 8e baza acestor date, cantitateaoptim4, QEC, va fi@

QEC = +$ # )$* # '-(( t!)( = '(( t

8entru a evita epuizarea stocurilor datorit4 unor eventuale /ntrzieri /naprovizionare, se determin4, pe baza acelorai indicatori,momentul optim de lansarea comenzii@

Relaţia

PC = QEC # d/ %QEC/unde@8C reprezint4 punctul de comand4, exprimat /n unit45i naturale, pentru o anumit4materie prim4 i red4 nivelul de stoc la care trebuie f4cut4 comanda pentru o nou4aprovizionared = perioada de /ntrziere a aprovizion4rii%>Q!C? H timpul, /n zile, de epuizare a comenzii economice.

"1


32/45

CAP. II

$.) Prezentarea societatii

$.). ate de identificare+enumire @ (.C. A*8!%*# (.*.'. $umar de inregistrare la *egistrul Comertului@ S"F2200 Cod fiscal@*#1FF2""2 Adresa@B-dul %ineretului nr.1=,*m.6alcea,Sudetul 6alcea0orma 1uridica(.C. A*8!%*# (.*.'. este o societate cu capital integral

privat,cu raspundere limitata,cu asociat unic,fiind persoana juridica romana,conformart.1,alin.>2? din 'egea nr."11330,republicata cu modificari.

(ocietatea s-a infiintat in anul 200 pe o durata nelimitata in timp,dobandind personalitate juridica,conform legii.2biectul de activitate (ocietatea are ca obiect principal de activitate in domeniul-F23”Activitati de servicii suport pentru intreprinderi u.c.a.”,activitate principala-F233”Alte activitati de servicii suport pentru intreprinderi u.c.a.”. #biectele secundare de activitate ale societatii sunt urmatoarele@

• =19”&ntermedieri in comertul cu produse alimentare,bauturi si tutun”• =13”&ntermedieri in comertul cu produse diverse”• ="1”Comert cu ridicata al fructelor si legumelor”

• =913”Comert cu amanuntul in magazine nespecializate,cu vanzare predominanta de produse nealimentare”

• 22=”anipulari”• 10”*estaurante”• 23”Alte activitati de alimentatie n.c.a.”• "0”Baruri si alte activitati de servire a bauturilor”• 303”Alte activitati de servicii n.c.a.”

"2


33/45

Activitatile societatii se desfasoara la sediul firmei precum si la punctele de lucruce sunt declarate la *egistrul Comertului. %rebuie specificat ca activitatea principala a societatii consta in prestarea deservicii pentru principalul contractor (.C. 8!%*# (.A.,respectiv,prestarea deservicii caracteristice unei statii de distributie produse petroliere.&tructura actionarilor%asociatilor/

(ocietatea este condusa de un asociat unic ce are drepturile si obligatiile ce revinadunarii generale a asociatilor,potrivit 'egii nr."11330,republicata cumodificari,precum si actului constitutiv.

&curt istoric (.C. A*8!%*# (.*.'. are un capital social de 200 lei constituit prin aportul de numerar al asociatului unic si este impartit in 20 parti sociale a cate10 lei fiecare. (ocietatea detine doua puncte de lucru@

• 8unct de lucru secundar situat in *m.6alcea,(tr.'ibertatii,$r.,(tatia 8!C#*m.6alcea

• 8unct de lucru secundar situat in +ragasani,(tr.%udor6ladimirescu,$r.9",(tatia 8!C# 3 +ragasani

• 2.2„Contabilitatea stocurilor de marfuri la S.C. MARPETRO S.R.L.”

&n incinta statiei 8eco societatea detine un magazin in care se practicavanzarea cu amanuntul pentru o gama diversificata de produse>marfuri?. arfurilereprezinta o categorie importantT de stocuri, care, in circuitul lor de la producatori

pana la consumatori, genereaza un volum foarte mare de operatii economico-financiare. #rganizarea contabilitatii marfurilor este influentata intr-o anumita masura depretul de inregistrare ce se utilizeaza si care, in functie de categoria in care seincadreaza unitatea patrimonialT si implicit de optiunea sa, poate fi costul efectiv deacizitie, pretul prestabilit >standard?, pretul cu amanuntul sau en gros. (.C. A*8!%*# (.*.'. utilizeaza pretul cu amanuntul, acest pret justificandu-se in conditiile unui comert cu articole si sortimente numeroase si o frecventa mare aintrarilor si iesirilor, precum si in situatia organizarii evidentei analitice dupa metoda

global-valorica.8retul cu amanuntul sau de vanzare catre populatie, exclusiv %6A, se determina prin adaugarea la pretul de cumparare >facturare? negociat cu furnizorul a adaosuluicomercial considerat ca fiind posibil de realizat. 'a randul sau, pretul cu amanuntul total sau de vanzare catre populatie, inclusiv%6A, se calculeaza prin adaugarea la pretul cu amanuntul amintit anterior a coteilegale de %6A. Acest pret reprezinta pretul de inregistrare in contabilitate amarfurilor de catre societate.

""


34/45

'a data de "0.03.2011in balanta magazinului societatii aveam

urmatoarele date@

&imbolcont

enumire cont &oldinitial debit

&oldinitial credit

Rula1cumulat

debit

Rula1cumulat

credit

&oldfinal debit

&oldfinal cred

"91 Uarfuri@ =.0 F.1F= 2.9==

"9F U+iferente de prVtla marfuri” =.000 00 =.00

==2F U%6Aneexigibila”

10.0 1.F= 12.1==

entionez ca societatea practica un adaos de 10N iar cota %.6.A. este de 2=N.

&n cadrul societatii evidenta operativa se tine cu ajutorul raportului de gestiune /ncare se consemneaza @

-soldul la /nceputul perioadei

-intrarile de marfuri pe baza de documente• aviz de /nsotire• factura• nota de intrare-receptie si constatare de diferente

- vnzari de marfuri• soldul la sfrsitul perioadei

*aportul de gestiune se conduce numai valoric, reprezentnd documentul deevidenta operativa privind miscarea de marfuri cu amanuntul. 'a compartimentul contabilitatii de gestiune a stocurilor de evidenta analitica seconduce global valoric, cu ajutorul fiselor de cont pentru operatiuni diverse descise

pentru fiecare gestiune, cu evidentierea operatiilor de intrare-iesire stabilindu-sesoldul fie dupa fiecare operatie, fie dupa o anumita perioada.

&n data de 0=.10.2011societatea acizitioneaza de la furnizorul (.C. M*&*#&nternational (.*.'. accesorii auto in valoare totala de 12.=00 lei pe baza facturiinr.=10=.10.2010@

3ac4izitionarea marfurilor

N H =01 )$.5(( lei "91 U7urnizori” 10.000 lei Uarfuri” ==2 2.=00 lei U%6A deductibila”

3inregistrarea adaosului commercial%)(6/ "91 H N '.-5( lei

"=


35/45

Uarfuri” "9F 1.000 lei U+iferente de pret la marfuri” ==2F 2.=0 lei U%6A neexigibila”

8recizez ca la data scadenta a facturii societatea plateste furnizorul fie cu

numerar din casa>dar nu mai mult de .000 lei conform normelor in vigoare?,fie princontul de la banca prin ordin de plata-diferenta. &nregistrarea aferenta acestei operatiuni este urmatoarea@

=01H"11>121? )$.5(( lei

'a aceeasi data societatea se aprovizioneaza de la societatea C#CA-C#'A cu bauturi carbogazoase si energizante in valoare totala =.00 lei in baza avizului deinsotire a marfii (eria A6 nr."0=.10.2010@

3ac4izitionarea marfurilor7 "91 H =0F 5.*(( lei Uarfuri” U 7urnizori - facturi nesosite U

3inregistrarea adaosului commercial7 "91 H N ).-'8lei Uarfuri” "9F =0 lei U+iferente de pret la marfuri” ==2F 1.1FF lei

U%6A neexigibila”

3in momentul primirii facturii7 N H =01 *.*8( lei =0F U7urnizori” =.00 lei U 7urnizori - facturi nesosite U

==2 1.0F0 lei U%6A deductibila”8lata furnizorului se realizeaza prin contul de la banca cu ordin de plata nr.1@

=01 H 121 *.*8( lei U7urnizori” UConturi la banci in lei”

Ca urmare a acestor operatiuni se intocmeste 9ota de receptie si constatare dediferente document necesar pentru receptia bunurilor aprovizionate si document

justificativ pentru incarcarea in gestiune.

"


36/45

8e parcursul zilei societatea realizeaza vanzari catre persoane fizice in valoaretotala de ".=10 lei,vanzarea marfurilor realizandu-se in baza bonului fiscal de la casade marcat.

entionez ca un specific al vanzarii cu amanuntul este obligativitatea utilizariicasei de marcat.&n cazul in care vanzarea se realizeaza catre persoane juridice se vautilaza factura sau se va intocmi aviz de insotire a marfii cu obligatia de emiterii

ulterioare a facturii. 6alorile cumulative inregistrate in memoria casei de marcat, raportul : reprezintWdocumentul pe baza cWruia se /nregistreazW veniturile din activitatea de comert cuamWnuntul si prestWri de servicii direct cWtre populatie /n evidenta contabilW autilizatorului si constituie document justificativ de /nregistrare a /ncasWrilor zilnice/n *egistrul de casW si /n evidenta contabila a societatii. Am intocmit registrul de casa in data de 0=.10.2011inregistrand incasarileaferente acestei zile in valoare de ".=10 lei.(oldul initial era in suma de F31,9 leiiar societatea nu a efectuat nici o plata catre furnizori. 7ac o precizare importanta pentru intocmirea registrului de casa si anume@platile

catre persoane juridice sunt acceptate in limita unui plafon zilnic maxim de 10.000lei iar platile care o singura persoana juridica sunt acceptate in limita unui plafonzilnic maxim de .000 lei. Acest lucru este reglementat de #rdonan5a 1133 privind /nt4rirea disciplineifinanciar-valuatare, modificat4 de #rdonan5a 3=200=.Unitatea: MARPETRO S.R.L. │ Data │ Contul │ ├──────┬─────┬─────┤ casa │ REGISTRU DE CASĂ │ Ziua│ Luna│ Anul│ │ ├──────┼─────┼─────┼──────────┤ │ 04│ 10│ 2010│ │┌────┬─────────┬───────┬──────────────────────┬┴──────┴─────┴┬────┴──────────┤

│Nr. │ Nr. act│ Nr. │ Exlica!ii │ "ncas#ri │ $l#!i ││crt.│ cas# │ anexe │ │ │ │├────┴─────────┴───────┴──────────────────────┼──────────────┼───────────────┤│%eort&'ol( )iua rece(ent# *+,-/ │ │ │├────┬─────────┬───────┬──────────────────────┼──────────────┼───────────────┤│ , │ 0,1 │ │ incasari 2 3 │ 4.0,5 │ │├────┼─────────┼───────┼──────────────────────┼──────────────┼───────────────┤│ │ │ │ │ │ │├────┼─────────┼───────┼──────────────────────┼──────────────┼───────────────┤│ │ │ │ │ │ │├────┴─────────┴───────┴──────────────────────┼──────────────┼───────────────┤│ De reortat a6ina&787AL 0.45,-/ │ │ │├─────────────────────────────────────────────┴──────────────┴───────────────┤│ CA'9E%- Coartient 3inanciar;conta2il- │


37/45

U%6A colectata”'a sfarsitul zilei se intocmeste raportul de gestiune astfel@

(.C. A*8!%*# (.*.'.Mestionar@..................... +ata@ 0=.11.2010

Raport de gestiune zilnic

9r.crt. 9r.doc. E#plicatii :aloare lei;arfuri Ambala1e

&ntrari (old precedent 2.9== -1. 7.=1 1".=0 -2. Av." .1"F -6anzariIiesiri %otal intrariIsold 8$.*$$ -". : ".=10 -

%otal vanzariIiesiri '.5)( -(#'+ 7&$A'


38/45

valoare totala de 10.1F lei.&nregistrarile aferente acestei aprovizionari sunturmatoarele@

• c!izitie marfuri

N H =01 )(.)-8 lei

"91 U7urnizori” Uarfuri” F.200 lei==2 1.3F lei

U%6A deductibila”

• "nregistrare adaos comercial

"91 H N $.85,8( lei

Uarfuri” "9F F20 lei U+iferente de pret la marfuri” ==2F 2.1=,F0 lei U%6A neexigibila”

&ncasarile aferente acestei zile sunt in suma de .1= lei astfel@

1.&ncasare numerar@"11 H N '.'(,8( lei

XCasa in lei” 909 ".190 lei

U6enituri din vnzarea m4rfurilor”==29 90,F0 lei

U%6A colectata” 2.&ncasare card@ 121 H N ).$)*,$( lei XConturi la banci in lei” 909 3F0 lei U6enituri din vnzarea m4rfurilor”

==29 2",20 lei U%6A colectata”

'a sfarsitul lunii societatea realizeaza descarcarea de gestiune a marfurilor vandutetinand cont de coeficientul XG” de repartizare a adaosului calculat pentru fiecareluna. etoda de descarcare a gestiunii cu amanuntul este prevazuta la pct. 10 din#rdinul "02003 privind contabilitatea. 8entru a se putea descarca gestiunea este necesar a se calcula adaosul marfurilor vandute. Acest adaos se calculeaza cu ajutorul coeficientului UG”@

"F


39/45

(oldul initial al I +if. de pret aferente intrarilor in cursul perioadei, diferentelor de pret cumulate de la inceputul exercitiului financiar pana la

finele perioadei de referintaCoeficient de1? H ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------- x 100 repartizare (oldul initial al I 6aloarea intrarilor in cursul perioadei, stocurilor la pret la pret de inregistrare cumulat de la de inregistrare inceputul exercitiului financiar pana la

finele perioadei de referinta

1? #a calcularea procentului mediu de adaos comercial, soldul initial al contului de marfuri si aloarea intrarilor demarfuri nu or include %.&.. nee'igi(ila.

> = %&i '=%5.-(("$.$


40/45

presupune inventarierea marfurilor si compararea totalului valorii inventarului, adicasoldul faptic, cu soldul scriptic al contului de marfuri, rezultnd fie minus, fie plusde inventar la pret cu amanuntul, inclusiv %6A

&n situatia in care, in urma inventarieii s-ar constata plus de inventar este necesar sase determine adaosul comercial, ct si %6A- ul aferent acestui plus si, prin scadereaacestor elemente se afla valoarea la pret de cumparare a marfurilor constatate /n plus

cu care se vor diminua celtuielile privind marfurile.E#emplu@ /n urma inventarului de la sfarsitul lunii octombrie la (.C. A*8!%*#

(.*.'.s-a stabilit totalul faptic de 91.32F,F0 lei. +eci@Y (old faptic 91.32F,F0leiY (old scriptic 91.92F,F0 leiY 8lus de inventar > /n pret de vnzare, inclusiv %6A ? 200 leiY %6A H 2001.2=x2=N H "F,91 lei "F,91 leiY 8lus de inventar la pret fara %6A 11,23 leiY Adaos comercial H > 11,23 x 10 ?100H1,1" lei 1,1" lei

Y Costul marfurilor /n plus 1=,1 lei

"91 ,, arfuri U H N $(( lei"9F ,, +iferente de pret la marfuri U 1,1" lei==2F ,, %6A neexigibila U "F,91 lei09 ,, Celtuieli privind marfurile U 1=,1 lei

&n cazul minusurilor de inventar neimputabile, articolul contabil va fi celanterior, doar inversat, adica@

N H "91 ,, arfuri U $(( lei"9F ,, +iferente de pret la marfuri U 1,1" lei==2F ,, %6A neexigibila U "F,91 lei09 ,, Celtuieli privind marfurile U 1=,1 lei

'ipsurile constatate la inventar se vor /nregistra pe baza ,,8rocesul verbal deinventariere”. 'ipsurile imputabile pot proveni din neglijen5e i sustrageri, valoarea lorrecuperndu-se de la cei vinova5i. &mputarea se face la pre5ul pie5ei existent la data

producerii pagubei sau a constat4rii acesteia. Astfel imputarea lipsurilor constatate la inventariere se face cu ajutorul uneiinregistrari contabile asemanatoare celei pentru lipsuri neimputabile concomitant cuurm4toarea /nregistr4re contabila@

=1”+ebitori diversi” H N (au 9F”Alte venituri din exploatare”=2F2”Alte creante in legatura u personalul” ==29”%6Acolectata”

=0


41/45

8rin /nregistrarea /n contabilitate a plusurilor i a minusurilor constatate lainventariere se asigur4 corela5ia dintre contabilitate i realitate i /ntocmirea unui

bilan5 real. 'a sfritul anului, /n baza datelor cuprinse /n listele de inventariere, proceseleverbale de inventariere i a bilan5ului contabil anual, se /ntocmete X*egistrul-

inventar”, document obligatoriu de /nregistrare anual4 i grupat4 a rezultatelorinventarierii patrimoniului i a con5inutului unor posturi de bilan5, servind ca prob4/n litigii. +easemenea in cazul unei donatii in contabilitate societatii are loc urmatoarea inregistrare@ N H "91 $.(5- lei

F2 ,, arfuri U 1.00 lei U+onatii acordate” "9F 10 lei

,, +iferente de pret la marfuri U

==2F "3 lei ,, %6A neexigibila U

%axa pe valoarea adaugata colectata aferenta bunurilor si serviciilor folosite inscop personal sau predate cu titlu gratuit care depasesc limitele prevazute de legetrebuie inregistrata prin nota contabila@

" UCeltuieli cu impozite si taxe” H ==29 U%6A colectata”

&n cazul cand societatea ar constata pierderi din calamitati naturale@ N H "91 ).$$=? lit. c? din Codulfiscal, ce stabilesc ca sunt nedeductibile la calculul impozitului pe profiturmatoarele@ ”celtuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelorcorporale constatate lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu aufost inceiate contracte de asigurare, precum si taxa pe valoarea adaugata aferenta,daca aceasta este datorata potrivit prevederilor titlului 6&”.

=1


42/45

$orma metodologica a acestui articol aduce o precizare importanta@ ”Celtuielilecu bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale, constatate lipsa dingestiune sau degradate si neimputabile, inclusiv taxa pe valoarea adaugata aferenta,dupa caz, pentru care s-au inceiat contracte de asigurare, nu intra sub incidenta

prevederilor art. 21 alin. >=? lit. c? din 'egea nr. 91200" privind Codul fiscal, cumodificarile si completarile ulterioare”.

8rin urmare putem concluziona ca daca societatea are inceiate contracte deasigurare a stocului de marfa, pierderile cu aceste stocuri sunt deductibile la calculul profitului impozabil iar justificarea deducerii se face prin prezentarea contractelor deasigurare. &n cazul incasarii unei despagubiri de la societatea de asigurare, se presupuneimplicit deducerea celtuielii cu stocul degradat, astfel incat acest venit este unulimpozabil deoarece nu este expres prevazut de art. 20 din Codul fiscal, ce stabilestecategoria veniturilor neimpozabile la determinarea impozitului pe profit.

121 H 9F1

UConturi la banci” U6enituri din despagubiri ”

>cu valoarea sumei despagubite de asigurator?.

+aca din diverse motive societatea ajunge la concluzia ca aceasta celtuialaeste nedeductibila, se retine ca si %6A aferent acizitiei initiale a stocului estenedeductibil, inregistrandu-se in contabilitate prin articolul contabil@

" UCeltuieli cu impozite si taxe” H ==29 U%6A colectata”

Aceasta celtuiala nu este efectuata in scopul obtinerii de venituri, astfel incat estenedeductibila la calculul impozitului pe profit.

*+seratie- 'a sfarsitul lunii in balanta societatii,conturile 09 ,, Celtuieli privindmarfurile ” si 909 ,, 6enituri din vnzarea marfurilor U se /ncid pe seama contuluide rezultate 121 ,, 8rofit si pierdere U.

=2


43/45

C29CBII

Asa cum am stabilit si in studiul de caz prezentat anterior un specific aparte alcontabilit45ii /n comer5ul cu amanuntul il reprezinta eviden5a aprovizion4rii, stoc4riii mic4rii stocurilor de m4rfuri, asigurandu-se totodat4 eviden5a rela5iilor cufurnizorii de m4rfuri i a rela5iilor cu clien5ii societatii, datorit4 volumului mare alacestor activit45i.

# alta particularitatea o reprezinta fatul ca sursa de acoperire a celtuielilor ia profitului societatii comerciale o constituie un adaos la pre5ul de cump4rare al

m4rfurilor >adaos comercial?. 8utem stabili deci,ca pentru contabilitatea m4rfurilor preocup4rile de baz4constau /n@

-organizarea gestiunilor de m4rfuri i a eviden5ei la nivelul acestora -stabilirea documentelor justificative care se /ntocmesc /n procesul de aprovizionare i desfacere a m4rfurilor -eviden5a rela5iilor de aprovizionare i desfacere >furnizori, clien5i? -eviden5a fluxurilor financiare >/ncas4ri i pl45i prin casierie i prin conturile de la

b4nci?

-eviden5a adaosului comercial realizat /n compara5ie cu celtuielile unit45ii i preocuparea pentru realizarea profitului programat.

n activitatea comercial4 gestiunea de m4rfuri are o importan54 fundamental4att pentru managerul societ45ii, ct i pentru contabilitate. +e aici i cerin5a de a sestabili cu precizie@

-c4ile de aprovizionare cu m4rfuri a acestor gestiuni >magazine, depozite? -condi5ia de Xfranco” convenit4 cu furnizorii

-persoanele /mputernicite cu recep5ia cantitativ4 i calitativ4 a m4rfurilor aprovizionate -traseul m4rfurilor recep5ionate >/n magazii specializate sau distribuirea direct4 din

mijloace de transport /n re5ea?. +easemenea in practica,din punct de vedere contabil pot aparea o multitudine de situatii pe care profesionistul contabil trebuie sa stie sa le trateze in conformitate cu

legile si normele in vigoare si sa le aplice corect pentru fiecare societate in parte.

="


44/45

B&B'M*A7&!

..... iaconu Elena,!uiu &,Calin Cristina1Conta+ilitate23aza si Proceduri41Editura !itec51Craioa1%007

))))) "onescu *ecilia+-azele conta(ilitatii+ditura /undatia omania de aine+2002

))))) Salba 'uminita”Contabilitatea in comert@!ditura )niversitara2003

))))) *istea iai”Bazele contabilitatii”!ditura )niversitara

))))) 'egea contabilitatii nr. F2 din 2= decembrie 1331, republicata inonitorul #ficial, cu completarile si modificarile ulterioare.

))))) %oma iai , Alexandru 7elicia U7inan5e si gestiune financiar4”!ditura !conomic4

))))) #rdin nr. "12200F privind documentele financiar-contabile 8ublicatin onitorul #ficial, 8artea & nr. F90 din 2"12200F

))))) #78-"02003 *eglementari contabile.#f.8artea&,nr.9bis10.11.2003

))))) *istea iai , Cucu Corina , 'azarescu Corina UContabilitateantreprinderiiZZ !ditura argaritar 1339

==

http://var/www/apps/conversion/tmp/scratch_7/ULTIMELE%20NOUTATI%20LEGISLATIVEhttp://www.dreptonline.ro/monitorul_oficial/monitoare_oficiale.phphttp://www.dreptonline.ro/monitorul_oficial/monitor_oficial.php?id_monitor=5781http://var/www/apps/conversion/tmp/scratch_7/ULTIMELE%20NOUTATI%20LEGISLATIVEhttp://www.dreptonline.ro/monitorul_oficial/monitoare_oficiale.phphttp://www.dreptonline.ro/monitorul_oficial/monitor_oficial.php?id_monitor=5781


45/45

Anexa 1Structura organizatorica si functionala a

S.C. MARPETRO S.R..

A;I9I&RA2R

&E0 &AIEC2;PARI;E9

0I9A9CIAR3C29ADI

CA&IER )

CA&IER $

BCRA2RIPA02R;A

'1

'2

'"

Documents

Contabilitatea Activelor Circulante de Natura Stocurilor de Produse Şi Mărfuri Ale Unei Societati Comerciale