Contabilitate Proceduri

1

FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL, Constanta Specializarile: - CONTABILITATE SI INFORMATICA DE GESTIUNE - FINANTE - BANCI Formele de invatamant: ZI – FR si ID TITULAR DISCIPLINA ANUL I - SEMESTRUL II prof. univ. dr. GHEORGHE DUMITRU

SINTEZĂ CURS

CONTABILITATE PROCEDURI

PROBLEMATICA CURSULUI:

ANALIZA ŞI FUNCłIONAREA CONTURILOR PROCEDURA ÎNREGISTRĂRILOR ÎN CONTABILITATE

1. ANALIZA ŞI FUNCłIONAREA CONTURILOR DE CAPITALURI

1.1. CARACTERIZAREA CONTURILOR PRIVIND FORMAREA CAPITALULUI

Capitalul propriu este format din totalitatea capitalurilor individuale sau asociative, care se înscriu în pasivul bilanŃului şi cuprind mai multe elemente, cum sunt: capitalul social (vărsat / nevărsat), primele de capital, rezervele din reevaluare, rezervele, rezultatul reportat şi rezultatul exerciŃiului.Capitalul este egal cu valoarea nominală a acŃiunilor sau părŃilor sociale.

Pentru evidenŃierea acŃiunilor şi a părŃilor sociale subscrise, a aportului în bani şi în natură, precum şi a altor operaŃii economice legate de capitalul propriu se utilizează următoarele conturi sintetice:

� Contul 456 „Decontări cu asociaŃii privind capitalul” - este utilizat pentru evidenŃa aporturilor subscrise de asociaŃi sau acŃionari, pentru constituirea sau creşterea capitalului social, precum şi a obligaŃiilor societăŃii comerciale de a restitui acestora contravaloarea părŃii din capital, la retragerea din societate, aprobată de adunarea generală.

După conŃinutul economic este un cont de datorii sau de creanŃe, iar după funcŃia contabilă este un cont bifuncŃional şi funcŃionează astfel:

Se debitează cu: Contul

corespondent creditor

- Capitalul subscris de acŃionari sau asociaŃi, în natură şi/sau în numerar, precum şi majorarea ulterioară a capitalului social prin emisiunea şi subscrierea de noi acŃiuni

1011

- Valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii/divizării, aportului la capital şi/sau din conversia obligaŃiunilor în acŃiuni

104

- Sumele achitate sau bunurile retrase de acŃionari/asociaŃi din capitalul social sau cu ocazia reducerii acestuia, în condiŃiile legii

512, 531, 205 208, 211 ,212

- DiferenŃele favorabile de curs valutar aferente aportului subscris în valută, stabilite la sfârşitul exerciŃiului

765

Contul corespondent

debitor Se creditează cu:

301 la 381 205, 208,

211 la 214, 231 261 la 267

- Aportul în natură la capitalul social, pus efectiv la dispoziŃia entităŃii, reprezentând: - bunuri de natura stocurilor; - imobilizări necorporale; - imobilizări corporale; - imobilizări financiare.

512, 531 - Sumele vărsate în contul curent sau la casierie, reprezentând aportul în numerar 161 - Împrumuturile din emisiunea de obligaŃiuni convertite în acŃiuni 1012 - Capitalul social retras de acŃionari sau asociaŃi

665 - DiferenŃele nefavorabile de curs valutar stabilite la data vărsării capitalului subscris în devize sau din evaluarea acestuia la încheierea exerciŃiului financiar

Soldul – debitor reprezintă creanŃe ale entităŃii faŃă de acŃionari/asociaŃi pentru capitalul subscris şi nevărsat

– creditor reprezintă datorii ale entităŃii faŃă de acŃionari/asociaŃi pentru capitalul social retras ori lichidat

2

� Contul 101 „Capital” - este utilizat pentru evidenŃierea capitalului subscris şi vărsat, în natură şi în bani de către acŃionarii sau asociaŃii societăŃii, precum şi majorările şi reducerile capitalului societăŃii. - după conŃinutul economic este un cont de capitaluri proprii; - după funcŃia contabilă este un cont de pasiv. Deoarece există decalaje de timp între momentul subscrierii capitalului şi cel al depunerii

aporturilor la societate, pentru detalierea fenomenelor legate de capital, contul sintetic de gradul I - 101 „Capital” se desfăşoară pe alte două conturi sintetice de gradul II, astfel:

- 1011 „Capital subscris nevărsat”

- 1012 „Capital subscris vărsat”

Contul 1011 funcŃionează astfel: Contul

corespondent debitor

Se creditează cu:

456 - Subscrierea de capital social în numerar şi / sau în natură



- Trecerea capitalului subscris nevărsat la capital subscris vărsat, urmare punerii efective la dispoziŃie entităŃii (vărsării) a capitalului în numerar şi / sau în natură

1012

Soldul creditor reflectă mărimea capitalului subscris nevărsat

Contul 1012 funcŃionează astfel: Contul


Se creditează cu:

1011 - Trecerea capitalului subscris nevărsat la capital subscris vărsat, urmare punerii efective la dispoziŃie entităŃii (vărsării) a capitalului în numerar şi / sau în natură

104 - Primele legate de capital, încorporate în capitalul social 106 - Rezervele destinate majorării capitalului social

117 - Profitul contabil realizat în exerciŃiile precedente, utilizat pentru majorarea capitalului social



- Pierderile realizate în exerciŃiile precedente, acoperite din capitalul social 117 - Reducerea capitalului social, ca urmare a anulării acŃiunilor proprii răscumpărate 109 - Capitalul social cuvenit asociaŃilor sau acŃionarilor care se retrag din entitate 456

Soldul creditor reflectă capitalul social subscris şi vărsat la un moment dat.

1.2.CARACTERIZAREA CONTURILOR PRIVIND MIŞCAREA CAPITALULUI

Pe parcursul funcŃionării societăŃii au loc diverse tranzacŃii şi evenimente care duc la modificarea capitalului în sensul:

- majorării capitalului prin emisiunea şi subscrierea de noi acŃiuni, trecerea la capital a unor rezerve, prime, cote-părŃi din profit etc;

- micşorării capitalului prin retragerea aportului depus de acŃionari sau asociaŃi, care părăsesc societatea, răscumpărarea acŃiunilor şi anularea lor, acoperirea unor pierderi din anii precedenŃi etc.

Pentru reflectarea contabilă a acestor tranzacŃii, evenimente şi alte operaŃii sunt utilizate următoarele conturi sintetice de gradul I, astfel:

� Contul 104 „Prime de capital” - este utilizat pentru evidenŃierea primelor de emisiune, de aport, de fuziune/divizare şi de conversie a obligaŃiunilor în acŃiuni. Acestea reprezintă excedentul dintre valoarea de emisiune (reală) şi valoarea nominală a acŃiunilor şi părŃilor sociale. După conŃinutul economic este un cont de capitaluri proprii, iar după funcŃia contabilă este un

cont de pasiv şi funcŃionează astfel:

Contul corespondent


456 - Valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii/divizării, noilor aporturi în natură la capital şi a conversiei obligaŃiunilor în acŃiuni



- Primele de capital, încorporate în capitalul social, pentru majorarea acestuia 1012 - Primele de capital transferate la rezerve 106

Soldul creditor reprezintă mărimea primelor legate de capitalul constituit şi neutilizate încă

� Contul 105 „Rezervele din reevaluare” - este utilizat pentru evidenŃierea diferenŃelor din reevaluarea imobilizărilor corporale, potrivit normelor legale. Acestea se determină ca diferenŃă

3

între valoarea de utilitate/justă şi valoarea de intrare în patrimoniu (contabilă) a bunurilor reevaluate. După conŃinutul economic este un cont de capitaluri proprii, iar după funcŃia contabilă este un

cont de pasiv şi funcŃionează astfel:

Contul corespondent


2111, 2112 - Creşterea de valoare (diferenŃa pozitivă), rezultată din reevaluarea terenurilor şi amenajărilor de terenuri

212, 213, 214 - Creşterea de valoare (diferenŃa pozitivă), rezultată din reevaluarea mijloacelor fixe



- Capitalizarea surplusului din reevaluare prin trecerea rezervelor din reevaluare la rezervele de capital, atunci când surplusul reprezintă un câştig realizat

1065

- Descreşterea de valoare (diferenŃa negativă), rezultată din reevaluarea terenurilor şi amenajărilor de terenuri

2111, 2112

- Descreşterea de valoare (diferenŃa negativă), rezultată din reevaluarea mijloacelor fixe 212, 213, 214

Soldul creditor reprezintă rezervele din reevaluare existente la un moment dat

� Contul 106 „Rezerve” - este utilizat pentru evidenŃierea rezervelor constituite. Rezervele sunt surse create în cadrul entităŃii economice, prin autofinanŃare, în scopul conservării şi majorării capitalului, precum şi acoperirii pierderilor realizate în unele exerciŃii financiare. După conŃinutul economic este un cont de capitaluri proprii, iar după funcŃia contabilă este un cont

de pasiv şi funcŃionează astfel:

Contul corespondent


129 - Constituirea rezervelor legale din profitul brut al exerciŃiului curent

129 - Constituirea rezervelor statutare sau contractuale şi a altor rezerve din profitul net al exerciŃiului curent

117 - Constituirea rezervelor din profitul net al exerciŃiilor precedente, rămas nerepartizat 104 - Primele de capital trecute la rezerve

105 - Capitalizarea surplusului din reevaluare prin trecerea rezervelor din reevaluare la rezervele de capital, atunci când surplusul reprezintă un câştig realizat

261, 263, 265 - DiferenŃa favorabilă dintre valoarea participaŃiilor primite şi valoarea neamortizată a imobilizărilor corporale şi necorporale care fac obiectul participării la capitalul social al altei entităŃi



- Rezervele destinatre majorãrii capitalului social 1012 - Rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor din exerciŃiile precedente 117 - DiferenŃa favorabilă dintre valoarea participaŃiilor primite şi valoarea neamortizată a imobilizărilor corporale şi necorporale care au făcut obiectul participaŃiei, transferată la venituri cu ocazia cedării participaŃiilor respective

764

Soldul creditor reprezintă rezervele constituite şi neutilizate

� Contul 117 „Rezultatul reportat” - este utilizat pentru evidenŃierea rezultatului exerciŃiului precedent, a cărui soluŃionare (repartizare, în cazul profitului şi acoperire, în cazul pierderii) a fost amânată de adunarea generală a acŃionarilor sau asociaŃilor. După conŃinutul economic este un cont de capitaluri proprii , iar după funcŃia contabilă este un

cont bifuncŃional şi funcŃionează astfel:

Contul corespondent

debitor Se debitează cu:

1012 - Pierderile din exerciŃiile precedente, acoperite din capitalul social 106 - Pierderile din exerciŃiile precedente, acoperite din rezerve 129 - Pierderile din exerciŃiile precedente, acoperite din profitul exerciŃiului curent 121 - Profitul net realizat în exerciŃiul expirat, rămas nerepartizat

4 1 1 , 4 6 1 - Rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile

Se creditează cu: Contul


- Pierderile contabile realizate în exerciŃiul expirat, rămase neacoperite 121 - Profitul net realizat în exerciŃiile precedente, repartizat pentru constituirea rezervelor 106 - Profitul net realizat în exerciŃiile precedente, repartizat pentru dividendele cuvenite acŃionarilor / asociaŃilor

457

- Rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile 401, 461

Soldul – creditor reprezintă profitul nerepartizat – debitor reprezintă pierderea neacoperită

1.3. CONłINUTUL ŞI STRUCTURA REZULTATULUI EXERCIłIULUI –

CARACTERIZAREA CONTURILOR DE REZULTATE

4

Rezultatul exerciŃiului îmbracă două forme: profit sau pierdere. Profitul - este rezultatul pozitiv, ca excedent al veniturilor asupra cheltuielilor pe perioada unui

exerciŃiu financiar. Pierderea - exprimă rezultatul negativ înregistrat de entitatea economică, ale cărei cheltuieli,

efectuate pe perioada unui exerciŃiu financiar, nu au fost acoperite din veniturile proprii. La finele exerciŃiului financiar, pe baza bilanŃului contabil încheiat, profitul se repartizează pe

destinaŃiile prevăzute de lege şi cele hotărâte de Adunarea generală a acŃionarilor sau asociaŃilor, pentru constituirea rezervelor şi pentru dividendele cuvenite acŃionarilor sau asociaŃilor.

Pentru reflectarea în evidenŃa contabilă a obŃinerii şi mişcării rezultatelor financiare se utilizează următoarele conturi:

� Contul 121 „Profit sau pierdere” - prin intermediul acestui cont se permite închiderea a veniturilor şi chletuielilor şi stabilirea rezultatului financiar la diverse perioade . După conŃinutul economic este un cont de capitaluri proprii, iar după funcŃia contabilă este un

cont bifuncŃional şi funcŃionează astfel:

Contul corespondent


701 la 786 - La sfârşitul perioadei cu soldul creditor al conturilor de venituri 117 - Pierderea realizată în exerciŃiul expirat, rămasă neacoperită şi reportată



- La sfârşitul perioadei cu soldul debitor al conturilor de cheltuieli 601 la 698 - Profitul net realizat în exerciŃiul expirat, rămas nerepartizat şi reportat 117 - Cu închiderea repartizării definitive, la începutul exerciŃiului următor, a profitului net, realizat în exerciŃiul precedent (expirat)

129

Soldul – creditor reprezintă profitul obŃinut, la o anumită perioadă – debitor reprezintă pierderea înregistrată la un moment dat

� Contul 129 „Repartizarea profitului” - cu ajutorul lui se Ńine evidenŃa repartizării profitului realizat în exerciŃiul curent. După conŃinutul economic este un cont de regularizare a profitului, iar după funcŃia contabilă

este un cont de activ şi funcŃionează astfel:



- Profit brut / net realizat în exerciŃiul curent, repartizat pentru constituirea rezervelor 106 - Acoperirea pierderilor contabile realizate în exerciŃiile precedente din profitul exerciŃiului curent

117

- Sumele repartizate din profitul net pentru dividendele cuvenite acŃionarilor / asociaŃilor 117 Contul


Se creditează cu:

121 - Profitul net realizat în exerciŃiul expirat, care a fost repartizat pe destinaŃiile legale

Soldul debitor reprezintă profitul net repartizat pe destinaŃii

PROCEDURA ÎNREGISTRĂRILOR ÎN CONTABILITATE PRIN EFECTUAREA ANALIZEI CONTABILE

A UNOR OPERAłIUNI ECONOMICE CE IMPLICĂ CONTURILE DE CAPITALURI PROPRII

1. Pe baza actului constitutiv se înregistrează subscrierea la capitalul unei societăŃi nou înfiinŃate constând din 1.000 acŃiuni a 25 lei/acŃiune, respectiv 25.000 lei.

ANALIZA CONTABILĂ:

I. Natura operaŃiei economice: subscrierea de capital; II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a dreptului de creanŃă a societăŃii faŃă de

acŃionari la elementul de activ „Decontări cu asociaŃii privind capitalul” (+A) şi concomitent, o creştere a capitalului la elementul de pasiv „Capital subscris nevărsat” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = (C+ x) + D

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 456 „Decontări cu acŃionarii/asociaŃii privind capitalul” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 1011 „Capital subscris nevărsat” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.

IV. Formula contabilă: 456 = 1011 – 25.000

2. Odată cu constituirea societăŃii, conform prevederilor actului constitutiv, acŃionarii varsă jumătate din capital, respectiv 12.500 lei, prin depunerea sumelor la casierie.

ANALIZA CONTABILĂ:

5

I. Natura operaŃiei economice: vărsarea capitalului social. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a dreptului de creanŃă al societăŃii faŃă de

acŃionari la elementul de activ „Decontări cu asociaŃii privind capitalul” (-A) şi concomitent, o creştere a numerarului existent în casieria societăŃii la elementul de activ „Casa în lei” (+A). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A – x + x = P sau de forma A – x + x = C + D

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 456 „Decontări cu acŃionarii /asociaŃii privind capitalul” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ; - 5311 „Casa în lei” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ.


CONCOMITENT, se va înregistra: I. Natura operaŃiei economice: trecerea capitalului subscris nevărsat la capitalul subscris vărsat. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a capitalului social la elementul de pasiv

„Capital subscris nevărsat” (-P) şi concomitent, o creştere a capitalului la elementul de pasiv „Capital subscris vărsat” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A = P – x + x sau de forma A = (C – x + x) + D.

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 1011 „Capital subscris nevărsat” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv; - 1012 „Capital subscris vărsat” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.


3. La o dată prevăzută în actul constitutiv, un acŃionar pune efectiv la dispoziŃia societăŃii capitalul subscris, în sumă de 12.500 lei, sub forma unui utilaj.

ANALIZA CONTABILĂ:

I. Natura operaŃiei economice: vărsarea capitalului. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a dreptului de creanŃă al societăŃii faŃă de

acŃionar la elementul de activ „Decontări cu asociaŃii privind capitalul” (-A) şi concomitent, o creştere a imobilizărilor corporale la elementul de activ „Echipamente tehnologice” (+A). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A – x + x = P sau de forma A – x + x = C + D.

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 456 „Decontări cu acŃionarii/asociaŃii privind capitalul ” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ; - 2131 „Echipamente tehnologice ” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ.


CONCOMITENT, se va înregistra: I. Natura operaŃiei economice: trecerea capitalului subscris nevărsat la capitalul subscris vărsat. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a capitalului la elementul de pasiv




4. Ulterior constituirii societăŃii, se majorează capitalul cu 15.000 lei prin emiterea şi subscrierea a 600 acŃiuni noi la preŃul de 26 lei/acŃiune, cu o primă de emisiune de 1 leu/acŃiune, rezultând:

- valoarea nominală totală.........15.000 lei; - valoarea de emisiune totală.....15.600 lei; - prima de emisiune totală...........…600 lei. ANALIZA CONTABILĂ:

I. Natura operaŃiei economice: majorarea capitalului prin subscrierea de acŃiuni cu primă de emisiune. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a dreptului de creanŃă al societăŃii faŃă de

noii acŃionari la elementul de activ „Decontări cu asociaŃii privind capitalul” (+A) şi concomitent, o majorare a capitalului la elementul de pasiv „Capital subscris nevărsat” (+P), precum şi o altă majorare, tot de pasiv, la elementul „Prime de emisiune” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = (C + x) + D

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 456 „Decontări cu acŃionarii/asociaŃii privind capitalul” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 1011 „Capital subscris nevărsat” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv; - 1041 „Prime de emisiune ” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.

IV. Formula contabilă: 456 = % – 15.600 1011 – 15.000 1041 – 600

6

5. Se înregistrează încasarea în numerar a contravalorii acŃiunilor subscrise, în sumă de 15.600 lei.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: vărsarea capitalului. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a dreptului de creanŃă a societăŃii faŃă de

noii acŃionari la elementul de activ „Decontări cu asociaŃii privind capitalul” (-A) şi concomitent, o creştere a numerarului din casierie la elementul de activ „Casa în lei” (+A). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A – x + x = P sau de forma A – x + x = C + D

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 456 „Decontări cu acŃionarii /asociaŃii privind capitalul” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ; - 5311 „Casa în lei” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ.


CONCOMITENT, se va înregistra: I. Natura operaŃiei economice: trecerea capitalului subscris nevărsat la capitalul subscris vărsat. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a capitalului la elementul de pasiv




6. Din primele de emisiune constituite, potrivit hotărârii adunării generale a acŃionarilor, suma de 400 lei este utilizată pentru majorarea capitalului şi 200 lei pentru majorarea rezervelor.

ANALIZA CONTABILĂ:

I. Natura operaŃiei economice: majorarea capitalului şi a rezervelor din primele constituite. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a capitalului propriu la elementul de

pasiv „Prime de capital” (-P) şi concomitent, o creştere a capitalului propriu la două elemente de pasiv, respectiv „Capital subscris vărsat” (+P) şi „Rezerve” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A = P – x + x sau de forma A = (C – x + x) + D.

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 104 „Prime de capital” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv; - 1012 „Capital subscris vărsat” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv; - 106 „Rezerve” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.

IV. Formula contabilă: 104 = % – 600 1012 – 400 106 – 200

7. Din reevaluarea unui teren rezultă o diferenŃă pozitivă, în sumă de 1.025 lei.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: reevaluarea unui teren. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a imobilizărilor corporale la elementul de

activ „Terenuri” (+A) şi concomitent, o creştere a capitalului propriu la elementul de pasiv „Rezerve din reevaluare” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = (C + x) + D.

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 2111 „Terenuri” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 105 „Rezerve din reevaluare” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.


8. Adunarea generală hotărăşte capitalizarea rezervelor din reevaluare, în sumă de 1.025 lei, rămase după scoaterea din evidenŃă a mijlocului fix pentru care s-au constituit.

ANALIZA CONTABILĂ:

I. Natura operaŃiei economice: majorarea rezervelor din reevaluare. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a capitalului propriu la elementul de

pasiv „Rezerve din reevaluare” (-P) şi concomitent, o creştere a capitalului propriu la elementul de pasiv, respectiv „Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A = P – x + x sau de forma A = (C – x + x) + D.

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: -105 „Rezerve din reevaluare” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv;

7

-1065 „Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.


9. Se constituie rezerva legală din profitul brut obŃinut, în sumă de 1.000 lei.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: constituirea rezervei legale. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a capitalului propriu la elementul de pasiv

„Rezerve” (+P) şi concomitent, o creştere a elementului de activ „Repartizarea profitului”(+A). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = (C + x) + D.

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 129 „Repartizarea profitului” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 106 „Rezerve” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.


10. Adunarea generală hotărăşte ca pierderea reportată din exerciŃiul precedent de 850 lei, să se acopere din

rezervele constituite.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: acoperirea pierderii reportate din rezervele constituite. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a capitalului propriu la elementul de

pasiv „Rezerve” (-P) şi concomitent, o micşorare a pierderii neacoperite la elementul de activ „Rezultatul reportat” (-A). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de forma A – x = P – x sau de forma A – x = (C – x) + D

III. Conturile corespondente şi regulile de funcŃionare: - 106 „Rezerve” - cont de pasiv, se debitează cu micşorările de pasiv; - 117 „Rezultatul reportat” - cont bifuncŃional (în acest caz, de activ), se creditează cu micşorările de activ.

IV. Formula contabilă: 106 = 117 – 850

2. ANALIZA ŞI FUNCłIONAREA CONTURILOR DE IMOBILIZĂRI

2.1. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE IMOBILIZĂRI NECORPORALE

Intrările, amortizarea şi ieşirile imobilizărilor necorporale se evidenŃiază prin utilizarea următoarelor conturi:

� Contul 201 „Cheltuieli de constituire” - evidenŃiază cheltuielile ocazionate de înfiinŃarea şi extinderea activităŃii societăŃilor comerciale, cum sunt: cheltuieli de înscriere şi înmatriculare, cheltuieli cu emisiunea şi vânzarea de acŃiuni şi obligaŃiuni, cheltuieli de publicitate şi prospectare a pieŃei şi altele. După conŃinutul economic este un cont de imobilizări necorporale, iar după funcŃia contabilă




- Sumele datorate furnizorilor, reprezentând cheltuieli ocazionate de înfiinŃarea sau dezvoltarea societăŃii,

404,462

- Cheltuieli de constituire achitate prin contul curent / în numerar; 512, 531 Contul


Se creditează cu:

280 - Cheltuieli amortizate integral şi scoase din evidenŃă

Soldul debitor reprezintă valoarea cheltuielilor de constituire existente, neamortizate integral sau nescoase din activul entităŃii economice

� Contul 203 „Cheltuieli de dezvoltare” - evidenŃiază cheltuielile de dezvoltare efectuate în vederea obŃinerii de produse noi, realizarea de dispozitive, procedee, sisteme sau servicii noi, precum şi ameliorarea celor existente. După conŃinutul economic este un cont de imobilizări necorporale, iar după funcŃia contabilă




- Lucrările şi proiectele de dezvoltare efectuate pe cont propriu: - aflate în curs de execuŃie; 233 - finalizate şi recepŃionate. 721 - Lucrările şi proiectele de dezvoltare achiziŃionate de la terŃi 404

8

- Lucrările şi proiectele de dezvoltare achiziŃionate de la entităŃi affiliate sau de la entităŃi legate prin interese de participare

451, 453

- Valoarea imobilizărilor de natura cheltuielilor de dezvoltare primate cu titlu gratuit 133 - Plusuri de inventar la imobilizările de natura cheltuielilor de dezvoltare 134

Contul corespondent


280 - Cheltuielile de dezvoltare amortizate integral şi scoase din evidenŃă 6583 - Valoarea neamortizată a lucrărilor şi proiectelor de dezvoltare cedate

205 - Lucrările şi proiectele de dezvoltare, concretizate în brevete şi licenŃe şi înregistrate ca atare în această categorie de imobilizări necorporale

Soldul debitor reprezintă valoarea cheltuielilor de dezvoltare existente la un moment dat, neamortizate sau nescoase din activ.

� Contul 205 „Concesiuni, brevete, mărci comerciale, drepturi şi active similare” - cu ajutorul acestui cont se evidenŃiază concesiunile, brevetele, licenŃele, mărcile de fabrică şi de comerŃ, know-how-urile, drepturile şi activele similare realizate de entitate, aduse ca aport la capital, achiziŃionate sau dobândite pe alte căi. După conŃinutul economic este un cont de imobilizări necorporale, iar după funcŃia contabilă este

un cont de activ şi funcŃionează astfel:



- Brevetele, licenŃele, mărcile comerciale şi alte active similare primite cu titlu gratuit 133

- Brevetele, licenŃele, mărcile comerciale şi alte active similare preluate în concesiune 167

- Brevetele, licenŃele, mărcile comerciale şi alte active similare rezultate din lucrări şi proiecte de dezvoltare, achiziþionate de la terŃi

404

- Brevetele, licenŃele, mărcile comerciale şi alte active similare achiziŃionate de la entităŃi afiliate sau de la entităŃi legate prin interese de participare

451, 453

- Brevetele, licenŃele, mărcile comerciale şi alte active similare aduse ca aport în natură la capital de asociaŃi / acŃionari

456

- Imobilizări de natura cheltuielilor de dezvoltare aferente brevetelor sau licenŃelor 203 Contul


Se creditează cu:

167 - Valoarea bunurilor avute în concesiune şi restituite la expirarea contractelor

280 - Valoarea brevetelor, licenŃelor, mărcilor comerciale şi a altor active similare amortizate integral şi scoase din evidenŃă

6583 - Valoarea rămasă neamortizată a brevetelor, licenŃelor şi alte active similare cedate

456 - Valoarea brevetelor, licenŃelor, mărcilor comerciale şi a altor active similare retrase de acŃionari / asociaŃi din aportul la capitalul social

261, 263, 265 - Valoarea brevetelor, licenŃelor, mărcilor şi a altor active similare depuse ca aport la capitalul altor entităŃi, în schimbul dobândirii de participaŃii în capitalul acestora

Soldul debitor reprezintă concesiunile, brevetele, licenŃele, mărcile comerciale şi alte drepturi şi active similare existente la un moment dat în entitate

� Contul 2071 „Fond comercial pozitiv” – evidenŃiază fondul comercial în cazul achiziŃionării unei entităŃi sau bunuri imobile, însoŃite de fond comercial şi reprezintă diferenŃa pozitivă dintre costul de achiziŃie şi valoarea la data tranzacŃiei, a părŃii din activele nete achiziŃionate de către o entitate. După conŃinutul economic este un cont de imobilizări necorporale, iar după funcŃia contabilă este

un cont de activ şi funcŃionează astfel:



- DiferenŃa pozirivă între coatul de achiziŃie şi valoarea, la data tranzacŃiei, a părŃii din activele nete achiziŃionate

404

Contul corespondent


2807 - Valoarea fondului comercial amortizat integral şi scos din evidenŃă 6583 - Valoarea neamortizată a fondului comercial pozitiv scos din evidenŃă

Soldul debitor reflectă valoarea fondului comercial pozitiv existent

� Contul 208 „Alte imobilizări necorporale” - evidenŃiază programele informatice create de entitate sau achiziŃionate de la terŃi, precum şi alte imobilizări necorporale, care nu sunt reflectate de celelalte conturi din această grupă. După conŃinutul economic este un cont de imobilizări necorporale, iar după funcŃia contabilă

este un cont de activ şi funcŃionează atfel:



- Valoarea programelor informatice şi a altor imobilizări necorporale achiziŃionate de la furnizori

404

- Valoarea programelor informatice şi a altor imobilizări necorporale achiziŃionate de la 451, 453

9

entităŃi afiliate sau de la entităŃi legate prin interese de participare - Valoarea programelor informatice realizate pe cont propriu: - aflate în curs de execuŃie; - finalizate şi recepŃionate.

233 721

- Valoarea programelor informatice aduse de acŃionari / asociaŃi ca aport în natură la capitalul social 456 - Valoarea programelor informatice şi a altor imobilizări necorporale primite cu titlu gratuit 133 - Plusuri de inventar constatate la programele informatice şi la alte imobilizări necorporale 134

Contul corespondent


2808 - Valoarea altor imobilizări necorporale amortizate integral şi scoase din evidenŃă

6583 - Valoarea rămasă neamortizată a altor imobilizări necorporale cedate

456 - Valoarea altor imobilizări necorporale retrase de asociaŃi / acŃionari din aportul la capitalul social

261, 263, 265 - Valoarea altor imobilizări necorporale depuse ca aport la capitalul altor entităŃi, în schimbul dobândirii de participaŃii în capitalul acestora

Soldul debitor reflectă valoarea altor imobilizări necorporale existente în entitate

� Contul 280 „Amortizări privind imobilizările necorporale” - evidenŃiază amortizarea calculată asupra valorii imobilizărilor necorporale. După conŃinutul economic este un cont rectificativ al valorii imobilizărilor necorporale, iar după

funcŃia contabilă este un cont de pasiv şi funcŃionează astfel:

Contul corespondent


6811 - Valoarea cheltuielilor aferente amortizării imobilizărilor necorporale



- Amortizarea aferentă imobilizărilor necorporale cedate sau scoase din evidenŃă pe diverse căi

201 la 208

Soldul creditor reprezintă amortizarea imobilizărilor necorporale, calculată şi înregistrată la un moment dat

PROCEDURA ÎNREGISTRĂRILOR ÎN CONTABILITATE PRIN EFECTUAREA ANALIZEI CONTABILE A UNOR OPERAłIUNI ECONOMICE CE IMPLICĂ CONTURILE DE IMOBILIZĂRI NECORPORALE

1. Se înregistrează cheltuieli cu înscrierea şi înmatricularea societăŃii, în sumă de 1.000 lei, achitate cu numerar.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: înregistrarea cheltuielilor de constituire. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a imobilizărilor necorporale la elementul

de activ „Cheltuieli de constituire” (+A) şi concomitent, o micşorare a numerarului din casierie la elementul de activ „Casa în lei” (-A). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A + x – x = P sau de forma A + x – x = C + D.

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 201 „Cheltuieli de constituire” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 5311 „Casa în lei” ” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.


2. Se înregistrează amortizarea cheltuielilor de constituire pentru primul an, în sumă de 200 lei.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: înregistrarea amortizării cheltuielilor de constituire. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a cheltuielilor la elementul de activ

„Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor” (+A) şi concomitent, o creştere a elementului rectificativ al valorii imobilizărilor necorporale „Amortizarea cheltuielilor de constituire” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x.

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare:

- 6811 „Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ;

- 2801 „Amortizarea cheltuielilor de constituire” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv. IV. Formula contabilă:

6811 = 2801 – 200 3. După amortizarea integrală se înregistrează scoaterea din evidenŃă a cheltuielilor de constituire, în valoare de 1.000 lei.

ANALIZA CONTABILĂ:

10

I. Natura operaŃiei economice: scoaterea din evidenŃă a cheltuielilor de constituire. II. InfluenŃa operaŃiei asupra patrimoniului: se produce o micşorare a imobilizărilor necorporale la elementul de activ

„Cheltuieli de constituire” (-A) şi concomitent, o micşorare a elementului rectificativ al valorii imobilizărilor necorporale „Amortizarea cheltuielilor de constituire” (-P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de forma A – x = P – x.

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 201 „Cheltuieli de constituire” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ. - 2801 „Amortizarea cheltuielilor de constituire” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv;


4. O societate comercială efectuează cheltuieli de dezvoltare, în sumă de 15.000 lei, în vederea realizării unor noi produse.

ANALIZA CONTABILĂ:

I. Natura operaŃiei economice: înregistrarea cheltuielilor de dezvoltare. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a imobilizărilor necorporale la elementul

de activ „Cheltuieli de dezvoltare” (+A) şi concomitent, o creştere a veniturilor la elementul de pasiv „Venituri din producŃia de imobilizări necorporale” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x.

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 203 „Cheltuieli de dezvoltare” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 721 „Venituri din producŃia de imobilizări necorporale” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.


5. Se înregistrează amortizarea cheltuielilor de dezvoltare pentru primul an, în sumă de 3.000 lei.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: înregistrarea amortizării cheltuielilor de dezvoltare. II. InfluenŃa operaŃiei asupra patrimoniului: se produce o creştere a cheltuielilor la elementul de activ „Cheltuieli de

exploatare privind amortizarea imobilizărilor” (+A) şi concomitent, o creştere a elementului rectificativ al valorii imobilizărilor necorporale „Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x.

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 6811 „Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor” - cont de activ, se debitează cu creşterea de

activ; - 2803 „Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare”- cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.


6. După amortizarea integrală cheltuielile de dezvoltare, în sumă se 15.000 lei, se scot din evidenŃă.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: scoaterea din evidenŃă a cheltuielilor de dezvoltare. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a imobilizărilor necorporale la elementul

de activ „Cheltuieli de dezvoltare” (-A) şi concomitent, o micşorare a elementului rectificativ al valorii imobilizărilor necorporale „Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare” (-P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de forma A – x = P – x.

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 203 „Cheltuieli de dezvoltare” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ. - 2803 „Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv;


7. Se cumpără o licenŃă de fabricaŃie în valoare de 800.000.000 lei.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: achiziŃia unei licenŃe de fabricaŃie. II. InfluenŃa operaŃiei asupra patrimoniului: se produce o creştere a imobilizărilor necorporale la elementul de activ

„Concesiuni, brevete, mărci comerciale şi alte drepturi şi valori similare” (+A) şi concomitent, o creştere a datoriilor la elementul de pasiv „Furnizori de imobilizări” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x).

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 205 „Concesiuni, brevete, mărci comerciale şi alte drepturi şi valori similare” - cont de activ, se debitează cu

creşterea de activ; - 404 „Furnizori de imobilizări” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.


11

8. Se înregistrează fondul comercial pozitiv, în sumă de 2.000 lei, aferent unui magazin achiziŃionat.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: înregistrarea fondului comercial pozitiv, aferent magazinului achiziŃionat. II. InfluenŃa operaŃiei asupra patrimoniului: se produce o creştere a imobilizărilor necorporale la elementul de activ

„Fond comercial pozitiv” (+A) şi concomitent, o creştere a datoriilor la elementul de pasiv „Furnizori de imobilizări” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum, de forma

A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D.+x) III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare:

- 207 „Fond comercial” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 404 „Furnizori de imobilizări” - cont de pasiv, care se creditează cu creşterea de pasiv


9. Se înregistrează scoaterea din evidenŃă a fondului comercial, urmare vânzării magazinului imediat ce a fost

adus ca aport la capitalul social.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: scăderea din evidenŃă a fondului comercial cedat. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a cheltuielilor la elementul de activ

„Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaŃii de capital” (+A) şi concomitent, o micşorare a imobilizărilor necorporale la elementul de activ „Fond comercial” (-A). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A + x – x = P.

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 6583 „Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaŃii de capital” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 207 „Fond comercial” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.


10. Se cumpără un program informatic, în valoare de 500 lei.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: achiziŃionarea unui program informatic. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a imobilizărilor necorporale la elementul

de activ „Alte imobilizări necorporale” (+A) şi concomitent, o creştere a datoriilor la elementul de pasiv „Furnizori de imobilizări” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x).

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 208 „Alte imobilizări necorporale” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 404 „Furnizori de imobilizări” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.


2.2. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE IMOBILIZĂRI CORPORALE

Pentru înregistrarea fenomenelor economice legate de imobilizările corporale, se utilizează următoarele conturi sintetice de gradul I, astfel:

� Contul 211 „Terenuri şi amenajări de terenuri” - după conŃinutul economic este un cont de imobilizări corporale, iar după funcŃia contabilă este un cont de activ şi funcŃionează astfel:



- Valoarea amenajărilor de terenuri realizate pe cont propriu: - aflate în curs de execuŃie; - finalizate şi recepŃionate.

231 722

- Valoarea terenurilor şi amenajărilor de terenuri primite cu titlu gratuit 133 - Valoarea terenurilor şi amenajărilor de terenuri achiziŃionate de la furnizori 404 - Valoarea terenurilor şi amenajărilor de terenuri achiziŃionate de la entităŃi afiliate sau de la entităŃi legate prin interese de participare

451, 453

- Valoarea terenurilor şi amenajărilor de terenuri aduse ca aport în natură la capitalul social

456

- Valoarea creşterii rezultată din reevaluarea terenurilor 105 Contul


Se creditează cu:

456 - Valoarea terenurilor şi amenajărilor de terenuri retrase de asociaŃi / acŃionari din aportul la capitalul social

6583 - Valoarea terenurilor şi valoarea neamortizată a amenajărilor de terenuri cedate 281 - Valoarea amenajărilor de terenuri amortizate integral şi scoase din evidenŃă

261,263,265 - Valoarea terenurilor şi amenajările de terenuri ce fac obiectul participării în natură la capitalul social al altor entităŃi, în schimbul dobândirii de participaŃii în capitalul acestora

12

105 - Descreşterea de valoare a terenurilor rezultată din reevaluare

Soldul debitor reprezintă valoarea terenurilor şi a amenajărilor de terenuri existente în patrimoniu, neamortizate şi care nu s-au scos din evidenŃă

� Contul 212 „ConstrucŃii” - după conŃinutul economic este un cont de imobilizări corporale, iar după funcŃia contabilă este un cont de activ şi funcŃionează astfel:



- Valoarea construcŃiilor achiziŃionate 404 - Valoarea construcŃiilor realizate pe cont propriu: 231 - Valoarea construcŃiilor primite prin subvenŃii pentru investiŃii 131, 132, 133 - Valoarea construcŃiilor aduse ca aport în natură la capitalul social 456 - Valoarea construcŃiilor achiziŃionate de la entităŃi afiliate sau de la entităŃi legate prin interese de participare

451, 453

- Valoarea construcŃiilor primite în regim de leasing financiar 167 - Creşterea de valoare a construcŃiilor rezultată din reevaluare 105 - Valoarea amortizării investiŃiilor efectuate de chiriaşi la construcŃiile primite cu chirie şi restituite proprietarului

2812

Contul corespondent


2812 - Valoarea construcŃiilor amortizate integral şi scoase din evidenŃă 6583 - Valoarea neamortizată a construcŃiilor cedate 671 - Valoarea construcŃiilor distruse de calamităŃi 456 - Valoarea construcŃiilor retrase din aportul în natură la capitalul social 267 - Valoarea construcŃiilor cedate în regim de leasing financiar

261,263,265 - Valoarea construcŃiilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altor entităŃi, în schimbul dobândirii de participaŃii în capitalul acestora

105 - Ajustarea (descreşterea) valorii contabile a construcŃiilor, cu ocazia reevaluării acestora

2812 - Valoarea amortizării construcŃiilor, eliminată cu ocazia reevaluării din valoarea contabilă brută a acestora

281 - Valoarea investiŃiilor efectuate de chiriaşi la construcŃiile primite cu chirie, amortizate integral, restituite proprietarului

Soldul debitor reprezintă valoarea construcŃiilor existente în entitate economică

� Contul 213 „InstalaŃii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaŃii” - după conŃinutul economic este un cont de imobilizări corporale, iar după funcŃia contabilă este un cont de activ şi funcŃionează astfel:



- Valoarea instalaŃiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproducŃie şi muncă şi plantaŃiilor achiziŃionate de la furnizori

404

- Valoarea instalaŃiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproducŃie şi muncă şi plantaŃiilor realizate pe cont propriu

231

- Valoarea instalaŃiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproducŃie şi muncă şi plantaŃiilor primite prin subvenŃii pentru investiŃii

131, 132, 133, 134

- Valoarea instalaŃiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaŃiilor aduse ca aport în natură la capitalul social

456

- Valoarea instalaŃiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproducŃie şi muncă şi plantaŃiilor achiziŃionate de la entităŃi afiliate sau de la entităŃi legate prin interese de participare

451, 453

- Valoarea instalaŃiilor tehnice, mijloacelor de transport, primite în regim de leasing financiar

167

- Valoarea creşterii rezultată din reevaluarea instalaŃiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproducŃie şi muncă şi plantaŃiilor

105

- Valoarea amortizării investiŃiilor efectuate de chiriaşi la instalaŃiile tehnice, mijloacele de transport primite cu chirie şi restituite proprietarului

2813

Contul corespondent


2813 - Valoarea instalaŃiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaŃiilor amortizate integral şi scoase din evidenŃă

6583 - Valoarea rămasă neamortizată a instalaŃiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaŃiilor cedate

671 - Valoarea instalaŃiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaŃiilor distruse de calamităŃi

456 - Valoarea instalaŃiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaŃiilor retrase din aportul în natură la capitalul social

267 - Valoarea instalaŃiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaŃiilor date în regim de leasing financiar

105 - Ajustarea (descreşterea) valorii contabile a instalaŃiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaŃiilor cu ocazia reevaluării acestora

261, 263, 265 - Valoarea rămasă neamortizată a instalaŃiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaŃiilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altor entităŃi, în schimbul dobândirii de participaŃii în capitalul acestora

2813 - Valoarea investiŃiilor efectuate de chiriaşi la instalaŃiile tehnice şi mijloacele de transport primite cu chirie, amortizate integral, restituite proprietarului

13

Soldul debitor reprezintă valoarea instalaŃiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaŃiilor existente în entitatea economică

� Contul 214 „Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecŃie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale” - după conŃinutul economic este un cont de imobilizări corporale, iar după funcŃia contabilă este un cont de activ şi funcŃionează astfel:



- Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecŃie şi a altor active corporale achiziŃionate de la furnizori

404

- Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecŃie şi a altor active corporale realizate pe cont propriu

231

- Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecŃie şi a altor active corporale primite prin subvenŃii pentru investiŃii

131, 132, 133, 134

- Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecŃie şi a altor active corporale achiziŃionate de la entităŃi afiliate sau de la entităŃi legate prin interese de participare

451, 453

- Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecŃie şi a altor active corporale aduse ca aport în natură la capitalul social

456

- Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecŃie şi a altor active corporale primite în regim de leasing financiar

167

- Valoarea amortizării investiŃiilor efectuate de chiriaşi la imobilizările primite cu chirie şi restituite proprietarului

2814

- Valoarea creşterii rezultată din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecŃie şi a altor active corporale

105

Contul corespondent


2814 - Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecŃie şi a altor active corporale amortizate integral şi scoase din evidenŃă

6583 - Valoarea rămasă neamortizată a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecŃie şi a altor active corporale cedate

671 - Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecŃie şi a altor active corporale distruse de calamităŃi

456 - Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecŃie şi a altor active corporale retrase din aportul în natură la capitalul social

267 - Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecŃie şi a altor active corporale date în regim de leasing financiar

105 - Ajustarea valorii contabile a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecŃie şi a altor active corporale, cu ocazia reevaluării acestora

261, 263, 265 - Valoarea rămasă neamortizată mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecŃie şi a altor active corporale care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altor entităŃi, în schimbul dobândirii de participaŃii în capitalul acestora

Soldul debitor reprezintă valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecŃie şi a altor active corporale existente în entitate economică

� Contul 281 „Amortizări privind imobilizările corporale” - după conŃinutul economic este un cont rectificativ al valorii imobilizărilor corporale, iar după funcŃia contabilă este un cont de pasiv şi funcŃionează astfel:

Contul corespondent


6811 - Valoarea cheltuielilor aferente amortizării imobilizărilor corporale

105 - Ajustarea amortizării imobilizărilor corporale, cu ocazia reevaluării acestora, atunci când reevaluarea se efectuează prin aplicarea unui indice

212,213,214 - Valoarea amortizării investiŃiilor efectuate de chiriaşi la imobilizările corporale primite cu chirie şi restituite proprietarilor



- Valoarea amortizării amenajărilor de terenuri şi mijloacelor fixe cedate sau scoase din evidenŃă pe diverse căi

211 la 214

- Valoarea investiŃiilor efectuate de chiriaşi la imobilizările corporale primite cu chirie, amortizate integral şi restituite proprietarilor

212, 213, 214

- Amortizarea construcŃiilor dedusă din valoarea contabilă brută a acestora cu ocazia reevaluării

212

Soldul creditor reprezintă amortizarea imobilizărilor corporale, calculată şi înregistrată la un moment dat

PROCEDURA ÎNREGISTRĂRILOR ÎN CONTABILITATE PRIN EFECTUAREA ANALIZEI CONTABILE A UNOR OPERAłIUNI ECONOMICE CE IMPLICĂ CONTURILE DE IMOBILIZĂRI CORPORALE

1. O societate achiziŃionează un teren în valoare de 60.000 lei.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: achiziŃionarea unui teren. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a imobilizărilor corporale la elementul de activ „Terenuri” (+A) şi concomitent, o creştere a datoriilor la elementul de pasiv „Furnizori de imobilizări” (+P). Deci,

14

operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x).

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 2111 „Terenuri” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 404 „Furnizori de imobilizări” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.


2. O societate achiziŃionează un utilaj în valoare de 8.000 lei.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: achiziŃionarea unui utilaj. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a imobilizărilor corporale la elementul de

activ „Echipamente tehnologice” (+A) şi concomitent, o creştere a datoriilor la elementul de pasiv „Furnizori de imobilizări” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x).

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 2131 „Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaŃii de lucru)” - cont de activ, se debitează cu creşterea de

activ; - 404 „Furnizori de imobilizări” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.


3. Se înregistrează amortizarea utilajului pe primul an de funcŃionare, în sumă de 1.000 lei.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: înregistrarea amortizării utilajului. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a cheltuielilor la elementul de activ „Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor” (+A) şi concomitent, o creştere a elementului rectificativ al valorii imobilizărilor corporale „Amortizarea instalaŃiilor, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaŃiilor” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x.

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 6811 „Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor” - cont de activ, se debitează cu creşterea de

activ; - 2813 „Amortizarea instalaŃiilor, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaŃiilor” - cont de pasiv, se creditează

cu creşterea de pasiv. IV. Formula contabilă:

6811 = 2813 – 1.000 4. Se înregistrează scoaterea din evidenŃă a utilajului amortizat integral.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: scoaterea din evidenŃă a utilajului amortizat integral. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a elementului rectificativ al valorii

imobilizărilor corporale „Amortizarea instalaŃiilor, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaŃiilor” (-P) şi concomitent, o micşorare a imobilizărilor corporale la elementul de activ „Echipamente tehnologice” (-A). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de forma A – x = P – x.

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 2813 „Amortizarea instalaŃiilor, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaŃiilor” - cont de pasiv, se debitează

cu micşorarea de pasiv; - 2131 „Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaŃii de lucru)” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de

activ. IV. Formula contabilă:

2813 = 2131 – 8.000

3. ANALIZA ŞI FUNCłIONAREA CONTURILOR DE STOCURI ŞI PRODUCłIE ÎN CURS DE EXECUłIE

3.1. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE STOCURI PRIVIND MATERIILE PRIME

ŞI MATERIALELE CONSUMABILE

Cunoaşterea existenŃei şi mişcării stocurilor de materii prime şi materiale se realizează prin utilizarea următoarelor conturi sintetice:

� Contul 301 „Materii prime” - după conŃinutul economic este un cont de active circulante de natura stocurilor, iar după funcŃia contabilă este un cont de activ şi funcŃionează astfel:



- Valoarea la preŃ de înregistrare a materiilor prime achiziŃionate: 401

15

- de la furnizori interni; - de la furnizori externi; - pe baza avizului de însoŃire a mărfii (nefacturate); - din avansuri de trezorerie.

401,446 408 542

- Valoarea la preŃ de înregistrare a materiilor prime aduse de la terŃi, unde au fost date anterior pentru prelucrare sau păstrare (custodie)

351,401

- Valoarea la preŃ de înregistrare a materiilor prime reprezentând aportul în natură la capitalul social al acŃionarilor / asociaŃilor

456

- Valoarea materiilor prime constatate plus la inventar şi a celor primite cu titlu gratuit 601,7582 - Valoarea la preŃ de înregistrare a semifabricatelor şi produselor reŃinute în vederea consumului ca materii prime în aceeaşi entitate, inclusiv a diferenŃelor de preŃ nefavorabile aferente

341,345, 348

- Valoarea la preŃ de înregistrare a materiilor prime primite de la entităŃile afiliate, entităŃile legate prin interese de participare, entitate sau subunităŃi

451, 453 481,482

- Valoarea diferenŃelor de preŃ în minus sau favorabile, aferente materiilor prime achiziŃionate

308

Contul corespondent


601 - Valoarea la preŃ de înregistrare a materiilor prime date în consum, constatate lipsă la inventar şi cele depreciate fizic

371 - Valoarea la preŃ de înregistrare a materiilor prime transferate la mărfuri şi vândute ca atare

6582 671

- Valoarea la preŃ de înregistrare a materiilor prime ieşite din gestiune: - prin donaŃie; - distruse de calamităŃi.

351 - Valoarea la preŃ de înregistrare a materiilor prime trimise pentru prelucrare sau în păstrare (custodie) la terŃi

481,482 - Valoarea la preŃ de înregistrare a materiilor prime livrate, unităŃilor sau subunităŃilor

Soldul debitor reflectă valoarea materiilor prime existente în stoc, la preŃuri de înregistrare

� Contul 302 „Materiale consumabile” - după conŃinutul economic este un cont de active circulante de natura stocurilor, iar după funcŃia contabilă este un cont de activ şi funcŃionează astfel:



- Valoarea la preŃ de înregistrare a materialelor consumabile achiziŃionate: - de la furnizori interni; - de la furnizori externi; - pe baza avizului de însoŃire a mărfii (nefacturate); - din avansuri de trezorerie.

401 401,446 408 542

- Valoarea la preŃ de înregistrare a materialelor consumabile aduse de la terŃi, unde au fost date anterior pentru prelucrare sau păstrare (custodie)

351,401

- Valoarea la preŃ de înregistrare a materialelor consumabile reprezentând aportul în natură la capitalul social al acŃionarilor / asociaŃilor

456

- Valoarea materialelor consumabile constatate plus la inventar şi a celor primite cu titlu gratuit

602,7582

- Valoarea la preŃ de înregistrare a semifabricatelor şi produselor finite reŃinute în vederea consumului ca materialelor consumabile în aceeaşi entitate

341,345

- Valoarea la preŃ de înregistrare a materialelor consumabile primite de la entităŃile afiliate, entităŃile legate prin interese de participare, entitate sau subunităŃi

451, 453 481, 482

- Valoarea diferenŃelor de preŃ în minus sau favorabile, aferente materialelor consumabile achiziŃionate

308

Contul corespondent


602 - Valoarea la preŃ de înregistrare a materialelor consumate date în consum, constatate lipsă la inventar şi depreciate fizic

371 - Valoarea la preŃ de înregistrare a materialelor consumabile transferate la mărfuri şi vândute ca atare

6582 671

- Valoarea la preŃ de înregistrare a materialelor consumabile ieşite din gestiune: - prin donaŃie; - distruse de calamităŃi.

351 - Valoarea la preŃ de înregistrare a materialelor consumabile trimise pentru prelucrare sau în păstrare (custodie) la terŃi

481, 482 - Valoarea la preŃ de înregistrare a materialelor consumabile livrate la entitate sau subunităŃi

Soldul debitor reprezintă valoarea la preŃ de înregistrare a materialelor consumabile existente în stoc

� Contul 303 „Materiale de natura obiectelor de inventar” - după conŃinutul economic este un cont de active circulante de natura stocurilor, iar după funcŃia contabilă este un cont de activ şi funcŃionează astfel:



- Valoarea la preŃ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar achiziŃionate:

- de la furnizori interni; - de la furnizori externi;

401 401,446 408 542

16

- pe baza avizului de însoŃire a mărfii (nefacturate); - din avansuri de trezorerie. - Valoarea la preŃ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar aduse de la terŃi, unde au fost date anterior pentru prelucrare sau păstrare (custodie)

351,401

- Valoarea la preŃ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar reprezentând aportul în natură la capitalul social al acŃionarilor / asociaŃilor

456

- Valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar constatate plus la inventar şi a celor primite cu titlu gratuit

603,7582

- Valoarea la preŃ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar obŃinute din producŃie proprie

345

- Valoarea la preŃ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite de la entităŃile afiliate, entităŃile legate prin interese de participare, entitate sau subunităŃi

451, 453 481, 482

- Valoarea diferenŃelor de preŃ în minus sau favorabile, aferente materialelor de natura obiectelor de inventar achiziŃionate

308

Contul corespondent


603 - Valoarea la preŃ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar date în folosinŃă, constatate lipsă la inventar şi depreciate fizic

371 - Valoarea la preŃ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar transferate la mărfuri şi vândute ca atare

6582 671

- Valoarea la preŃ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar ieşite din gestiune:

- prin donaŃie; - distruse de calamităŃi.

351 - Valoarea la preŃ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar trimise pentru prelucrare sau în păstrare (custodie) la terŃi

481, 482 - Valoarea la preŃ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar livrate la entitate sau subunităŃi

Soldul debitor reprezintă valoarea la preŃ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar existente în stoc , nefolosite (aflate în depozit)

3.2. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE PRODUSE

Principalele conturi din această grupă sunt: � Contul 341 „Semifabricate” - după conŃinutul economic este un cont de active circulante de natura stocurilor, iar după funcŃia contabilă este un cont de activ şi funcŃionează astfel:



- Valoarea la preŃ de înregistrare sau la cost de producŃie a semifabricatelor intrate în gestiune din activitatea proprie şi plusurile constatate la inventariere

711

- Valoarea semifabricatelor aduse de la terŃi, unde anterior au fost date spre prelucrare sau păstrare (custodie)

354,401

- Valoarea la preŃ de înregistrare a semifabricatelor primite de la entitate sau subunităŃi 481,482 Contul


Se creditează cu:

711 - Valoarea la preŃ de înregistrare a semifabricatelor vândute şi scoase din gestiune, precum şi lipsurile constatate la inventariere

301,302 - Valoarea la preŃ de înregistrare a semifabricatelor consumate în aceeaşi entitate ca materii prime / materiale

354 - Valoarea la preŃ de înregistrare a semifabricatelor trimise la terŃi pentru prelucrare sau păstrare (custodie)

671 - Valoarea semifabricatelor distruse de calamităŃi 481,482 - Valoarea la preŃ de înregistrare a semifabricatelor livrate la entitate sau subunităŃi

Soldul debitor reprezintă valoarea la preŃ de înregistrare a semifabricatelor existente în stoc

� Contul 345 „Produse finite” - după conŃinutul economic este un cont de active circulante de natura stocurilor, iar după funcŃia contabilă este un cont de activ şi funcŃionează astfel:



- Valoarea la preŃ de înregistrare sau cost de producŃie a produselor finite intrate în gestiune din producŃie proprie şi plusurile constatate la inventariere

711

- Valoarea la preŃ de înregistrare a produselor finite aduse de la terŃi, unde anterior au fost date spre prelucrare sau păstrare (custodie)

354,401

Contul corespondent


711 - Valoarea la preŃ de înregistrare sau la cost de producŃie a produselor finite vândute şi scoase din gestiune, precum şi lipsurile constatate la inventariere

421 - Valoarea la preŃ de înregistrare a produselor acordate salariaŃilor, ca plată în natură

462,401 - Valoarea la preŃ de înregistrare a produselor cuvenite acŃionarilor / asociaŃilor sau unităŃilor prestatoare, ca plată în natură, potrivit prevederilor contractuale

371 - Valoarea la preŃ de înregistrare a produselor finite transferate la mărfuri, în vederea vânzării prin magazinele proprii

301,302,303 - Valoarea la preŃ de înregistrare a produselor finite transferate la materii prime / materiale consumabile sau trecute la materiale de natura obiectelor de inventar, în vederea consumului sau folosirii în entitate

354 - Valoarea la preŃ de înregistrare a produselor finite trimise la terŃi pentru prelucrare sau

17

păstrare (custodie)

6582 671

- Valoarea produselor finite: - date cu caracter gratuit (donate); - distruse de calamităŃi.

Soldul debitor reprezintă valoarea la preŃul de înregistrare a produselor finite existente în stoc

� Contul 346 „Produse reziduale” - evidenŃiază existenŃa şi mişcarea stocurilor de rebuturi, materiale recuperabile şi deşeuri. După conŃinutul economic este un cont de active circulante de natura stocurilor, iar după funcŃia

contabilă este un cont de activ şi funcŃionează astfel:



- Valoarea la preŃ de înregistrare sau la cost de producŃie a produselor reziduale intrate în gestiune din producŃie proprie

711

- Valoarea produselor reziduale aduse de la terŃi, unde au fost date spre prelucrare sau păstrare (custodie)

354,401

Contul corespondent


711 - Valoarea la preŃ de înregistrare sau la cost de producŃie a produselor reziduale ieşite din gestiune pe diverse căi

354 - Valoarea produselor reziduale trimise la terŃi pentru prelucrare sau păstrare (custodie) Soldul debitor reprezintă valoarea la preŃ de înregistrare a produselor reziduale existente în stoc

3.3. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE MĂRFURI

ExistenŃa şi mişcarea mărfurilor se reflectă cu ajutorul conturilor:

� Contul 371 „Mărfuri” - reflectă mărfurile aflate în depozite şi unităŃile de desfacere cu amănuntul (magazine) sau de alimentaŃie publică. După conŃinutul economic este un cont de active circulante de natura stocurilor, iar după funcŃia

contabilă este un cont de activ şi funcŃionează astfel:

Se debitează cu: Contul corespondent

creditor

- Valoarea la preŃ de înregistrare a mărfurilor achiziŃionate: - de la furnizori interni; - de la furnizori externi; - pe baza avizului de însoŃire a mărfii (nefacturate); - din avansuri de trezorerie.

401 401,446 408 542

- Valoarea la preŃ de înregistrare a mărfurilor reprezentând aportul în natură la capitalul social al acŃionarilor / asociaŃilor

456

- Valoarea la preŃ de înregistrare a mărfurilor achiziŃionate de la entităŃile afiliate sau entităŃile legate prin interese de participare

451, 453

- Valoarea mărfurilor aduse de la terŃi, unde au fost date anterior spre păstrare sau în regim de vânzare în consignaŃie

357,401

- Valoarea la preŃ de înregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, animalelor şi păsărilor transferate la mărfuri şi vândute ca atare

301,302 303,361

- Valoarea la preŃ de înregistrare a produselor finite transferate la mărfuri în vederea vânzării prin magazinele proprii

345

- Valoarea la preŃ de înregistrare a mărfurilor - constatate plus la inventar; - primite cu titlu gratuit.

607 7582

- Adaosul comercial şi taxa pe valoarea adăugată neexigibilă, cu care se majorează valoarea mărfurilor, în situaŃia în care evidenŃa acestora se Ńine la preŃ de vânzare cu amănuntul (preŃul de raft în magazin)

378,4428

- Valoarea la preŃ de înregistrare a mărfurilor primite de la entitate sau subunităŃi 481,482 Contul


Se creditează cu:

607 - Valoarea la preŃ de înregistrare a mărfurilor ieşite din gestiune prin vânzare şi lipsurile constatate la inventar

357 - Valoarea la preŃ de înregistrare a mărfurilor trimise la terŃi, pentru păstrare sau în regim de vânzare în consignaŃie

378,4428 - Valoarea adaosului comercial şi taxa pe valoare adăugată neexigibilă aferentă mărfurilor ieşite din gestiunea unităŃilor de vânzare cu amănuntul (magazin)

6582 671

- Valoarea mărfurilor ieşite din gestiune prin: - donaŃie; - distruse de calamităŃi

481,482 - Valoarea la preŃ de înregistrare a mărfurilor livrate la entitate sau subunităŃi Soldul debitor reprezintă valoarea mărfurilor, la preŃ de înregistrare, existente în stoc

� Contul 378 „DiferenŃe de preŃ la mărfuri” - este utilizat pentru evidenŃierea adaosului comercial (marja comercială), aferent mărfurilor existente în gestiunea unităŃilor cu activitate comercială. După conŃinutul economic este un cont rectificativ al valorii de înregistrare a mărfurilor, iar după


18

Contul corespondent


371 -Valoarea adaosului comercial aferent mărfurilor intrate în gestiunea unităŃilor de vânzare cu amănuntul (magazine)



- Valoarea adaosului comercial aferent mărfurilor ieşite din gestiunea unităŃilor de vânzare cu amănuntul (magazine)

371

Soldul creditor reprezintă adaosul comercial aferent mărfurilor existente în stoc

3.4. CARACTERIZAREA CONTURILOR PRIVIND PRODUCłIA ÎN CURS DE EXECUłIE

EvidenŃa produselor, lucrărilor şi serviciilor în curs de execuŃie (producŃia neterminată) se Ńine cu ajutorul conturilor:

� Contul 331 „Produse în curs de execuŃie”

După conŃinutul economic este un cont de active circulante de natura stocurilor, iar după funcŃia contabilă este un cont de activ şi funcŃionează astfel:



- Valoarea la cost de producŃie a stocului de produse în curs de execuŃie, stabilită la sfârşitul perioadei (lunii) pe bază de inventar

711

Contul corespondent


711 - Scăderea din gestiune a valorii producŃiei în curs de execuŃie la începutul perioadei (lunii) următoare, pentru continuarea procesului de producŃie

Soldul debitor reprezintă costul de producŃie al produselor aflate în curs de execuŃie la sfârşitul lunii

� Contul 332 „Lucrări şi servicii în curs de execuŃie” - după conŃinutul economic este un cont de active circulante de natura stocurilor, iar după funcŃia contabilă este un cont de activ şi funcŃionează astfel:



- Valoarea la cost de producŃie a lucrărilor şi serviciilor în curs de execuŃie stabilită la sfârşitul perioadei (lunii) pe bază de inventar

711

Contul corespondent


711 - Scăderea din gestiune a valorii lucrărilor şi serviciilor în curs de execuŃie la începutul perioadei (lunii) următoare, pentru continuarea executării acesteia

Soldul debitor reprezintă costul de producŃie al lucrărilor şi serviciilor în curs de execuŃie existente la finele lunii

3.5. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE STOCURI AFLATE LA TERłI

Cu ajutorul acestor conturi se Ńine evidenŃa stocurilor de materii prime şi materiale, inclusiv cele de natura obiectelor de inventar, produse, animale, ambalaje etc, aflate la terŃi, în curs de aprovizionare, trimise spre prelucrare sau păstrare, precum şi mărfurile date în regim de vânzare în consignaŃie la alte entităŃi economice.

� Contul 351 „Materii şi materiale aflate la terŃi” - după conŃinutul economic este un cont de active circulante de natura stocurilor, iar după funcŃia contabilă este un cont de activ şi funcŃionează astfel:



- Valoarea la preŃ de înregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la terŃi, pentru prelucrare sau păstrare (custodie)

301, 302, 303

Contul corespondent


301,302,303 - Valoarea materiilor prime, materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar aduse de la terŃi, urmare prelucrării sau păstrării

601,602,603 671

-Scăderea din gestiune a materiilor prime, materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la terŃi:

- constatate lipsă la inventar; - distruse de calamităŃi

Soldul debitor reprezintă valoarea materiilor prime, materialelor de natura obiectelor de inventar trimise (aflate) la terŃi

19

PROCEDURA ÎNREGISTRĂRILOR ÎN CONTABILITATE PRIN EFECTUAREA ANALIZEI CONTABILE A UNOR OPERAłIUNI ECONOMICE CE IMPLICĂ CONTURILE

DE STOCURI ŞI PRODUCłIE ÎN CURS DE EXECUłIE

1. O societate comercială se aprovizionează de la un furnizor cu materii prime, în valoare de 700 lei şi cu T.V.A. 19%.

ANALIZA CONTABILĂ:

I. Natura operaŃiei economice: cumpărarea de materii prime. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a stocurilor la elementului de activ

„Materii prime” (+A), o creştere a dreptului de creanŃă la element de activ „T.V.A. deductibilă” (+A) şi concomitent, o creştere a datoriilor la elementul de pasiv „Furnizori” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x).

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 301 „Materii prime” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 4426 „T.V.A. deductibilă” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 401 „Furnizori” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.

IV. Formula contabilă: % = 401 – 833 301 – 700 4426 – 133

2. Din depozitul societăŃii se eliberează materii prime, pentru consum în procesul de producŃie, în valoare de 400 lei.

ANALIZA CONTABILĂ:

I. Natura operaŃiei economice: consumul de materii prime. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a cheltuielilor la elementul de activ

„Cheltuieli cu materiile prime” (+A) şi concomitent, o micşorare a stocurilor la elementul de activ „Materii prime” (-A). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A + x – x = P sau de forma A + x – x = C + D.

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 601 „Cheltuieli cu materiile prime” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 301 „Materii prime” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.


3. O societate comercială cumpără de la un furnizor combustibili, în valoare de 300 lei şi cu T.V.A. 19%.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: cumpărarea de combustibili. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a stocurilor la elementul de activ

„Combustibili” (+A), o creştere a creanŃei la elementul de activ „T.V.A. deductibilă” (+A) şi concomitent, o creştere a datoriilor pe termen scurt la elementul de pasiv „Furnizori” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x).

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 3022 „Combustibili” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 4426 „T.V.A. deductibilă” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 401 „Furnizori” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.


4. Se înregistrează consumul de combustibili, în valoare de 200 lei.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: consumul de combustibili. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a cheltuielilor la elementul de activ

„Cheltuieli privind combustibilii” (+A) şi concomitent, o micşorare a stocurilor la elementul de activ „Combustibili” (-A). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A + x – x = P sau de forma A + x – x = C + D.

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 6022 „Cheltuieli privind combustibilii” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 3022 „Combustibili” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.


5. Conform convenŃiei încheiate, după ce s-a întocmit factura, se lasă în custodia (păstrarea) furnizorului materialele cumpărate, în valoare de 4.000 lei.

ANALIZA CONTABILĂ:

20

I. Natura operaŃiei economice: înregistrarea materialelor în curs de aprovizionare. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a stocurilor la elementul de activ „Materii

şi materiale aflate la terŃi” (+A) şi concomitent, o micşorare a stocurilor la elementul de activ „Materiale consumabile” (-A). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A + x – x = P sau de forma A + x – x = C + D.

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 351 „Materii şi materiale aflate la terŃi” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 302 „Materiale consumabile” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.


6. Sosesc şi se recepŃionează în entitate materialele lăsate anterior în custodia furnizorului.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: sosirea materialelor în curs de aprovizionare de la terŃi. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a stocurilor la elementul de activ

„Materiale consumabile” (+A) şi concomitent, o micşorare a stocurilor la elementul de activ „Materii şi materiale aflate la terŃi” (-A). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A + x – x = P sau de forma A + x – x = C + D.

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 302 „Materiale consumabile” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 351 „Materii şi materiale aflate la terŃi” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.


7. O societate comercială cumpără de la un furnizor materiale de natura obiectelor de inventar, în valoare de 400 lei şi cu T.V.A. 19%.

ANALIZA CONTABILĂ:

I. Natura operaŃiei economice: cumpărarea de materiale de natura obiectelor de inventar. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a stocurilor la elementul de activ

„Materiale de natura obiectelor de inventar” (+A), o creştere a creanŃei la elementul de activ „T.V.A. deductibilă” (+A) şi concomitent, o creştere a datoriilor pe termen scurt la elementul de pasiv „Furnizori” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x).

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 303 „Materiale de natura obiectelor de inventar” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 4426 „T.V.A. deductibilă” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 401 „Furnizori” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.


8. Se dau în folosinŃă materiale de natura obiectelor de inventar, achiziŃionate anterior.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: darea în folosinŃă a materialelor de natura obiectelor de inventar. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a cheltuielilor la elementul de activ

„Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar” (+A) şi concomitent, o micşorare a stocurilor la elementul de activ „Materiale de natura obiectelor de inventar” (-A). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A + x = P + x sau de forma A + x – x = C + D.

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 603 „Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar” - cont de activ, se debitează cu creşterea de

activ; - 303 „Materiale de natura obiectelor de inventar” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.


9. Se înregistrează obŃinerea de semifabricate din producŃie proprie, în valoare de 5.000 lei.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: înregistrarea producŃiei de semifabricate. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a stocurilor la elementul de activ

„Semifabricate” (+A) şi concomitent, o creştere a veniturilor la elementul de pasiv „VariaŃia stocurilor” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x.

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 341 „Semifabricate” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 711 „VariaŃia stocurilor”-cont bifuncŃional, cu funcŃie de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.


10. Pentru continuarea procesului de producŃie, semifabricatele sunt trimise la terŃi pentru prelucrare.

ANALIZA CONTABILĂ:

21

I. Natura operaŃiei economice: trimiterea la terŃi a semifabricatelor. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a stocurilor la elementul de activ „Produse

aflate la terŃi” (+A) şi concomitent, o micşorare a stocurilor la elementul de activ „Semifabricate” (-A). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A + x – x = P sau de forma A + x – x = C + D.

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 354 „Produse aflate la terŃi” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 341 „Semifabricate” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.


11. În urma finalizării procesului de producŃie, se obŃin produse finite, în valoare de 15.000 lei.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: obŃinerea de produse finite. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a stocurilor la elementul de activ „Produse

finite” (+A) şi concomitent, o creştere a veniturilor la elementul de pasiv „VariaŃia stocurilor” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x.

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 345 „Produse finite” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 711 „VariaŃia stocurilor”-cont bifuncŃional, cu funcŃie de pasiv, se creditează cu creşterile de pasiv.


12. Produsele finite obŃinute, sunt trimise pentru depozitare la o altă societate comercială.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: trimiterea pentru depozitare la terŃi a produselor finite. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a stocurilor la elementul de activ „Produse

aflate la terŃi” (+A) şi concomitent, o micşorare a stocurilor la elementul de activ „Produse finite” (-A). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A + x – x = P sau de forma A + x – x = C + D.

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 354 „Produse aflate la terŃi”-cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 345 „Produse finite” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.


13. Se înregistrează produsele reziduale, rezultate din procesul de fabricaŃie, în valoare de 200 lei.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: înregistrarea produselor reziduale. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a stocurilor la elementul de activ „Produse

reziduale” (+A) şi concomitent, o creştere a veniturilor la elementul de pasiv „VariaŃia stocurilor” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x.

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 346 „Produse reziduale” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 711 „VariaŃia stocurilor”-cont bifuncŃional, cu funcŃie de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.


14. Se cumpără mărfuri, în valoare de 1.000 lei şi cu T.V.A. 19%.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: cumpărare de mărfuri. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a stocurilor la elementul de activ „Mărfuri”

(+A), o creştere a creanŃei la elementul de activ „T.V.A. deductibilă” (+A) şi concomitent, o creştere a datoriilor la elementul de pasiv „Furnizori” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x).

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 371 „Mărfuri” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 4426 „T.V.A. deductibilă” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 401 „Furnizori” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.

IV. Formula contabilă: % = 401 – 1.190 371 – 1.000 4426 – 190

15. La recepŃia mărfurilor în depozitul de vânzare „cu ridicata”, se înregistrează adaosul comercial de 15%

asupra valorii de achiziŃie de 1.000 lei.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: înregistrarea adaosului comercial.

22

II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a stocurilor la elementul de activ „Mărfuri” (+A) şi concomitent, o creştere a elementului rectificativ al valorii mărfurilor „DiferenŃe de preŃ la mărfuri” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x.

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 371 „Mărfuri” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 378 „DiferenŃe de preŃ la mărfuri” - cont bifuncŃional, cu funcŃie de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.


16. Mărfurile s-au vândut în totalitate unui client, la valoarea totală de 1.368,50 lei, din care costul de achiziŃie

este de 1.000 lei, adaosul comercial este de 150 lei şi T.V.A. colectată de 218,50 lei.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: vânzarea mărfurilor. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a creanŃei la elementul de activ „ClienŃi”

(+A), concomitent, o creştere a veniturilor la elementul de pasiv „Venituri din vânzarea mărfurilor” (+P), precum şi o creştere a obligaŃiilor la elementul de pasiv „T.V.A. colectată” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x.

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 411 „ClienŃi” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 707 „Venituri din vânzarea mărfurilor” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv; - 4427 „T.V.A. colectată” – cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.

IV. Formula contabilă: 411 = % – 1.368,50 707 – 1.150 4427 – 218,50

17. Se descarcă gestiunea cu mărfurile vândute.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: scăderea din gestiune a mărfurilor vândute. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a cheltuielilor la elementul de activ

„Cheltuieli privind mărfurile” (+A), precum şi o micşorare a elementului rectificativ al valorii mărfurilor „DiferenŃe de preŃ la mărfuri” (-P), concomitent cu o micşorare a stocurilor la elementul de activ „Mărfuri” (-A). Deci, operaŃia generează atât modificări de structură, cât şi de volum de forma A + x – x = P – x (combinată). III. Conturile corespondente şi regulile de funcŃionare: - 607 „Cheltuieli privind mărfurile” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 378 „DiferenŃe de preŃ la mărfuri” - cont bifuncŃional cu funcŃie de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv; - 371 „Mărfuri” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.

IV. Formula contabilă: % = 371 – 1.150 607 – 1.000 378 – 150

18. La sfârşitul lunii, prin inventariere, s-a evaluat stocul de produse în curs de execuŃie la costul de producŃie

aferent stadiului respectiv, în valoare de 1.500 lei.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: înregistrarea stocului de produse în curs de execuŃie (producŃiei neterminate). II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a stocurilor la elementul de activ „Produse

în curs de execuŃie” (+A) şi concomitent, o creştere a veniturilor la elementul de pasiv „VariaŃia stocurilor” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x.

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 331 „Produse în curs de execuŃie” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 711 „VariaŃia stocurilor”-cont bifuncŃional, cu funcŃie de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.


19. În luna următoare, se reia procesul tehnologic de fabricaŃie a produselor în curs de execuŃie, în valoare de

1.500 lei.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: reluarea procesului de fabricaŃie a produselor. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a stocurilor la elementul de activ

„Produse în curs de execuŃie” (-A) şi concomitent, o micşorare a veniturilor la elementul de pasiv „VariaŃia stocurilor” (-P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de forma A – x = P – x.

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 331 „Produse în curs de execuŃie” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ. - 711 „VariaŃia stocurilor” - cont bifuncŃional, cu funcŃie de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv.

23


20. La sfârşitul lunii, pe baza inventarului efectuat, se constată lucrări în curs de execuŃie în valoare de 1.000 lei,

la costul de producŃie aferent stadiului respectiv.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: înregistrarea lucrărilor în curs de execuŃie (neterminate). II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a stocurilor la elementul de activ „Lucrări

şi servicii în curs de execuŃie” (+A) şi concomitent, o creştere a veniturilor la elementul de pasiv „VariaŃia stocurilor” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x.

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 332 „Lucrări şi servicii în curs de execuŃie” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 711 „VariaŃia stocurilor”-cont bifuncŃional, cu funcŃie de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.


21. În luna următoare, se reia procesul de fabricaŃie şi se continuă lucrările aflate în curs de execuŃie, în valoare

de 1.000 lei.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: reluarea procesului de execuŃie a lucrărilor. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a stocurilor la elementul de activ

„Lucrări şi servicii în curs de execuŃie” (-A) şi concomitent, o micşorare a veniturilor la elementul de pasiv „VariaŃia stocurilor” (-P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de forma A – x = P – x.

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 332 „Lucrări şi servicii în curs de execuŃie” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ. - 711 „VariaŃia stocurilor”- cont bifuncŃional, cu funcŃie de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv;


4. ANALIZA ŞI FUNCłIONAREA CONTURILOR DE CREANłE ŞI DATORII PE TERMEN SCURT

4.1. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE CREANłE COMERCIALE

Principalele conturi cu ajutorul cărora se evidenŃiază creanŃele unei entităŃi economice sunt:

� Contul 411 „ClienŃi” - este utilizat pentru înregistrarea decontărilor cu clienŃii, rezultate din bunurile materiale vândute, lucrările executate şi serviciile prestate, pe bază de facturi. După conŃinutul economic este un cont de creanŃe, iar după funcŃia contabilă este un cont de

activ şi funcŃionează astfel:



- Valoarea la preŃ de vânzare a produselor finite, semifabricatelor, produselor reziduale şi mărfurilor livrate, precum şi taxa pe valoare adăugată aferentă

701 la 703, 707, 4427

- Valoarea la preŃ de vânzare a lucrărilor executate şi serviciilor prestate, precum şi taxa pe valoare adăugată aferentă

704 la 706, 708, 4427

- Valoarea bunurilor, lucrărilor şi serviciilor nefacturate în momentul livrării sau finalizării executării şi prestării

418

- Valoarea avansurilor facturate clienŃilor 419, 4427 - Veniturile înregistrate în avans sau de realizat, aferente perioadelor sau exerciŃiilor financiare următoare, inclusiv taxa pe valoare adăugată aferentă

472, 4428

- Valoarea creanŃelor reactivate 754 - Valoarea dobânzii facturate de locator în cazul leasingului financiar 267 - DiferenŃe favorabile de curs valutar, aferente creanŃelor - clienŃi în devize la închiderea exerciŃiului financiar

765

- Valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, facturate clienŃilor 419 Contul


Se creditează cu:

512, 531 - Sumele încasate de la clienŃi prin contul curent şi / sau în numerar

419 - Regularizarea avansurilor încasate de la clienŃi, urmare livrării bunurilor, executării lucrărilor şi pretării serviciilor către aceştia

5112, 413 - Valoarea cecurilor şi efectelor comerciale acceptate

654 - Sumele trecute pe pierderi, cu prilejul scăderii din evidenŃă a clienŃilor incerŃi sau în litigiu

419 - Valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, primite de la clienŃi 667 - Valoarea sconturilor acordate clienŃilor

665 - DiferenŃele nefavorabile de curs valutar aferente creanŃelor – clienŃi în valută, stabilite la data încasării acestora sau la sfârşitul exerciŃiului financiar

Soldul debitor reprezintă sumele datorate de clienŃi

24

� Contul 409 „Furnizori – debitori” – Ńine evidenŃa avansurilor acordate furnizorilor pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor sau prestări de servicii şi executări de lucrări. După conŃinutul economic este un cont de creanŃe, iar după funcŃia contabilă este un cont de




- Valoarea avansurilor facturate 401 - Valoarea avansurilor achitate furnizorilor prin contul curent şi în numerar 512, 531 - Valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, primite şi facturate de furnizori 401 - DiferenŃele favorabile de curs valutar, rezultate la închiderea exerciŃiului, din evaluarea avansurilor în devize acordate furnizorilor sau la decontarea acestora

765

Contul corespondent


401 - Regularizarea avansurilor acordate furnizorilor urmare recepŃiei bunurilor livrate, a lucrărilor executate şi serviciilor prestate de către aceştia

401, 608 - Valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, înapoiate furnizorilor, precum şi valoarea ambalajelor degradate şi scoase din evidenŃă pe seama cheltuielilor

381 - Valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, nerestituite furnizorilor şi reŃinute în stoc pentru necesităŃile entităŃii

665 - DiferenŃele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor în valută acordate furnizorilor, stabilite la data decontării acestora sau la închiderea exerciŃiului

Soldul debitor reprezintă avansurile acordate furnizorilor, nedecontate încă şi ambalajele primite de la furnizori, nerestituite

� Contul 413 „Efecte de primit de la clienŃi” - evidenŃiază drepturile de creanŃă din relaŃiile cu clienŃii, stabilite pe baza efectelor comerciale (cambie, bilet la ordin).

După conŃinutul economic este un cont de creanŃe, iar după funcŃia contabilă este un cont de activ şi funcŃionează astfel:



- Valoarea efectelor comerciale acceptate de clienŃi în vederea decontării bunurilor livrate, serviciilor prestate şi lucrărilor executate

411

- DiferenŃele favorabile de curs valutar, aferente efectelor comerciale în devize primite de la clienŃi şi neîncasate la închiderea exerciŃiului financiar

765

Contul corespondent


511 - Efecte comerciale primite de la clienŃi 512 - Sumele încasate de la clienŃi prin conturile curente

665 - DiferenŃele nefavorabile de curs valutar, stabilite la data primirii efectelor comerciale în devize

665 - DiferenŃele nefavorabile de curs valutar aferente creanŃelor datorate de clienŃii externi, a căror decontare se face pe bază de efecte comerciale, stabilite la primirea efectelor comerciale sau închiderea exerciŃiului financiar

Soldul debitor reprezintă valoarea efectelor comerciale de primit

4.2. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE OBLIGAłII COMERCIALE

Principalele conturi din această grupă sunt:

� Contul 401 „Furnizori” - evidenŃiază sumele datorate furnizorilor pentru aprovizionările de bunuri, lucrările executate şi serviciile prestate, pentru necesităŃile entităŃii. După conŃinutul economic este un cont de datorii, iar după funcŃia contabilă este un cont de pasiv

şi funcŃionează astfel:

Contul corespondent


301, 302, 303

361 371, 381

- Valoarea la preŃ de cumpărare sau standard (prestabilit), a bunurilor achiziŃionate pe baza facturii, de natura: - materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de

inventar; - animalelor tinere şi la îngrăşat; - mărfurilor şi ambalajelor.

308 368

378, 388

- DiferenŃele de preŃ în plus / nefavorabile, în cazul în care evidenŃa se Ńine la preŃuri standard, pentru: - materii prime şi materiale consumabile; - animale şi păsări; - mărfuri şi ambalaje.

604, 605 - Valoarea materialelor achiziŃionate, nestocate şi trecute astfel direct pe cheltuieli, precum şi consumul de energie şi apă

409 - Valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, facturate de furnizori 611 la 626, 628 - Valoarea lucrărilor executate sau a serviciilor prestate de terŃi

408 - Valoarea facturilor primite, în cazul în care pentru bunurile, lucrările şi serviciile evidenŃiate anterior în contabilitate, nu au fost întocmite facturi în momentul primirii sau

25

recepŃiei lor 4426, 4428 - Taxa pe valoarea adăugată aferentă furnizorilor

532 - Valoarea timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de tratament şi călătorie şi a altor valori achiziŃionate

665 - DiferenŃele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea soldului conturilor de furnizorilor externi la sfârşitul exerciŃiului financiar

601, 602, 603 607, 608

- Valoarea materiilor prime, materialelor consumabile, mărfurilor, ambalajelor etc. achiziŃionate, în cazul folosirii metodei inventarului intermitent



- PlăŃile efectuate către furnizori din: - credite bancare pe termen lung; - disponibilul din cont şi în numerar; - acreditive; - avansuri de trezorerie.

162 5121, 5311

541 542

- Valoarea acceptată de furnizori a efectelor comerciale de plătit 403 - Valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, predate furnizorului 409 - Valoarea avansurilor regularizate cu furnizorii, urmare primirii şi recepŃionării bunurilor achiziŃionate, lucrărilor şi serviciilor prestate

409

- Sumele nete achitate colaboratorilor prin bancă şi /sau în numerar şi impozitul reŃinut 5121, 5311,444 - Valoarea la preŃ de înregistrare a produselor acordate unităŃilor prestatoare, pentru plata în natură conform prevederilor contractuale

345

- Datorii aferente exerciŃiilor financiare anterioare, prescrise, anulate şi scoase din evidenŃă

117

- DiferenŃele favorabile de curs valutar aferente datoriilor către furnizorii externi, stabilite la data decontării acestora sau rezultate din evaluarea de la sfârşitul exerciŃiului financiar

765

- Valoarea sconturilor obŃinute de la furnizori 767

Soldul creditor reprezintă sumele datorate furnizorilor la un moment dat

� Contul 403 „Efecte de plătit” - evidenŃiază obligaŃiile de plată către furnizori, stabilite pe bază de efecte comerciale (cambie, bilet la ordin). După conŃinutul economic este un cont de datorii, iar după funcŃia contabilă este un cont de pasiv


Contul corespondent


401 - Valoarea acceptată de furnizori a efectelor comerciale de plătit

665 - DiferenŃele nefavorabile de curs valutar stabilite la sfârşitul exerciŃiului financiar din evaluarea soldului efectelor de plătit către furnizorii externi



- PlăŃile efectuate la scadenŃă prin bancă pe bază de efecte comerciale 512 - DiferenŃele favorabile de curs valutar stabilite la data efectuării plăŃilor pe baza efectelor comerciale de plătit sau la evaluarea acestora la sfârşitul exerciŃiului

765

Soldul creditor reprezintă valoarea efectelor comerciale de plătit

4.3. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE CREANłE ŞI DATORII SALARIALE

Principalele conturi utilizate pentru reflectarea în contabilitate a creanŃelor şi datoriilor salariale şi a altor operaŃiuni legate de acestea sunt: � Contul 425 „Avansuri acordate personalului” - evidenŃiază sumele acordate personalului în cursul lunii, sub forma avansurilor din salariile cuvenite pentru munca prestată. După conŃinutul economic este un cont de creanŃe, iar după funcŃia contabilă este un cont de




- Avansurile chenzinale achitate personalului în contul muncii prestate 512, 531 - Avansuri neridicate în termen 426

Contul corespondent


421, 423, 424 - Sumele reŃinute pe ştatele de salarii sau de ajutoare materiale, reprezentând avansurile chenzinale acordate

Soldul debitor reprezintă avansurile acordate şi nereŃinute

� Contul 421 „Personal-salarii datorate” - evidenŃiază salariile, premiile şi alte adaosuri cuvenite salariaŃilor, conform contractelor de muncă încheiate (individual şi colectiv). După conŃinutul economic este un cont de datorii, iar după funcŃia contabilă este un cont de pasiv


Contul corespondent


641 - Înregistrarea datoriilor privind salariile şi alte drepturi cuvenite personalului pentru

26

munca prestată



- ReŃineri din salarii reprezentând: - avansurile chenzinale; - sumele datorate terŃilor pentru cumpărări de bunuri, chirii, rate etc.; - contribuŃia pentru asigurările sociale; - contribuŃia pentru asigurările de sănătate - contribuŃia pentru ajutorul de şomaj; - impozitul pe salarii; - datorii către entitate.

425 427 4312 4314 4372 444 428

- Valoarea la preŃ de înregistrare a produselor acordate salariaŃilor ca plată în natură 345 - Drepturile de personal neridicate în termen 426 - Salariile nete achitate personalului prin virament în conturile personale / în numerar 5121,5311

Soldul creditor reprezintă drepturile salariale datorate personalului

� Contul 423 „Personal-ajutoare materiale datorate” - evidenŃiază ajutoarele de boală pentru incapacitate temporară de muncă, pentru îngrijirea copilului bolnav, creşterea copilului până la vârsta de 2 ani, ajutoarele de deces şi alte ajutoare acordate. După conŃinutul economic este un cont de datorii, iar după funcŃia contabilă este un cont de pasiv


Contul corespondent


4311 - Ajutoare materiale suportate din contribuŃia unităŃii pentru asigurările sociale 645 - Alte ajutoare materiale suportate pe cheltuielile unităŃii



- Ajutoare materiale achitate prin virament în conturile personale / în numerar 5121, 5311 - ReŃineri din salarii reprezentând: - avansurile chenzinale; - sumele datorate terŃilor pentru cumpărări de bunuri, chirii, rate etc.; - contribuŃia pentru asigurările sociale; - contribuŃia pentru asigurările de sănătate - contribuŃia pentru ajutorul de şomaj; - impozitul pe salarii; - datorii către entitate.

425 427 4312 4314 4372 444 428

- Ajutoare materiale neridicate în termen 426

Soldul creditor reprezintă ajutoarele materiale datorate salariaŃilor

� Contul 424 „Prime reprezentând participarea personalului la profit” - evidenŃiază stimulentele alocate şi plătite personalului din profitul obŃinut, conform prevederilor legale. După conŃinutul economic este un cont de datorii, iar după funcŃia contabilă este un cont de pasiv


Contul corespondent


641 - Sumele repartizate personalului, conform prevederilor legale



- Sumele reŃinute reprezentând avansuri, sume datorate unităŃii şi terŃilor, precum şi alte reŃineri datorate

425, 427,428, 444

- Sumele nete achitate personalului din disponibilul bancar / în numerar 5121, 5311 - Sumele neridicate de personal în termen 426

Soldul creditor reprezintă stimulentele din profit datorate personalului

� Contul 426 „Drepturi de personal neridicate” - evidenŃiază drepturile neridicate de personal în termenul legal (trei zile) de la data prevăzută pentru plata acestora. După conŃinutul economic este un cont de datorii, iar după funcŃia contabilă este un cont de pasiv


Contul corespondent


421, 423, 424 425

- Sumele datorate personalului, reprezentând salarii, sporuri, adaosuri, stimulente, ajutoare de boală, avansuri chenzinale şi alte drepturi, neridicate în termenul prevăzut pentru plata acestora



- Sumele neridicate în termen şi achitate ulterior personalului la cerere 512, 531 - Drepturile de personal neridicate, aferente exerciŃiilor precedente şi prescrise 117

Soldul creditor reprezintă drepturile de personal neridicate

� Contul 427 „ReŃineri din salarii datorate terŃilor” - evidenŃiază reŃinerile şi popririle din drepturile salariale, datorate terŃilor.

27

După conŃinutul economic este un cont de datorii, iar după funcŃia contabilă este un cont de pasiv şi funcŃionează astfel:

Contul corespondent

debitor OperaŃiuni cu care se creditează

421, 423, 424 - Sumele reŃinute din salarii şi alte drepturi cuvenite personalului, datorate terŃilor, reprezentând chirii, cumpărări de bunuri cu plata în rate şi alte obligaŃii faŃă de terŃi

OperaŃiuni cu care se debitează Contul


- Sumele achitate terŃilor, prin bancă sau în numerar, reprezentând reŃineri sau popriri de la salariaŃi în contul acestora

5121, 5311

Soldul creditor reprezintă sumele reŃinute salariaŃilor, datorate terŃilor

4.4. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE CREANłE ŞI DATORII SOCIALE

Principalele conturi utilizate pentru evidenŃierea constituirii şi vărsării acestor contribuŃii la bugetul asigurărilor sociale şi protecŃeie sociale sunt: � Contul 431 „Asigurări sociale” - evidenŃiază decontările privind contribuŃia la asigurările sociale.

După conŃinutul economic este un cont de datorii, iar după funcŃia contabilă este un cont de pasiv şi funcŃionează astfel:

Contul corespondent


6451 - ContribuŃia angajatorului la asigurările sociale 6453 - ContribuŃia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate

421, 423 - ContribuŃia personalului la asigurările sociale 421, 423 - ContribuŃia personalului pentru asigurările sociale de sănătate



- Sumele virate în contul asigurărilor sociale şi asigurărilor sociale de sănătate 512 - Sumele datorate personalului ce se suportă din asigurări sociale 423 - Datoriile către asigurările sociale anulate, aferente exerciŃiului curent 7588 - Datoriile către asigurările sociale anulate, aferente exerciŃiilor anterioare 117

Soldul creditor reprezintă sumele datorate asigurărilor sociale şi de sănătate

� Contul 437 „Ajutor de şomaj” - evidenŃiază decontările privind ajutorul de şomaj datorat de entitate şi salariaŃi. După conŃinutul economic este un cont de datorii, iar după funcŃia contabilă este un cont de pasiv


Contul corespondent


6452 - Sumele datorate de angajator pentru constituirea fondului de şomaj 421, 423 - Sumele datorate de personal pentru constituirea fondului de şomaj



- Sumele virate în contul contribuŃiei unităŃii şi a personalului pentru constituirea fondului de şomaj

512

- Datoriile către fondul de şomaj aferente exerciŃiului curent, anulate 7588 - Datoriile către fondul de şomaj aferente exerciŃiilor precedente, anulate 117

Soldul creditor reprezintă ajutorul de şomaj datorat

4.5. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE CREANłE ŞI DATORII FISCALE

Pentru reflectarea obligaŃiilor entităŃii economice faŃă de bugetul statului, se utilizează, în principal, următoarele conturi:

� Contul 441 „Impozitul pe profit/ venit” - evidenŃiază decontările cu bugetul statului privind impozitul pe profit sau venit, după caz. După conŃinutul economic este un cont de datorii sau de creanŃe, iar după funcŃia contabilă este

un cont bifuncŃional şi funcŃionează astfel:

Contul corespondent


691, 698 - Sumele datorate de entitate către bugetul de stat sau bugetele locale, reprezentând impozitul pe profit / venit

117 - Impozitul pe profit / venit afferent exerciŃiilor financiare anteriore, în cazul corectării erorilor contabile reflectate pe seama rezultatului reportat



- Sumele virate bugetului de stat / bugetelor locale reprezentând impozitul pe profit / venit 5121

28

- Datoriile reprezentând impozit pe profit / venit anulate aferente exerciŃiului curent 7588 - Datoriile reprezentând impozit pe profit / venit anulate aferente exerciŃiilor precedente 117

Soldul – creditor reprezintă impozitul pe profit/venit datorat – debitor reprezintă creanŃa rezultată din impozitul pe profit/venit vărsat în plus

� Contul 4423 „TVA de plată” - după conŃinutul economic este un cont de datorii, iar după funcŃia contabilă este un cont de pasiv şi funcŃionează astfel:

Contul corespondent


4427 - DiferenŃele rezultate la finele perioadei între taxa pe valoarea adăugată colectată mai mare şi taxa pe valoarea adăugată deductibilă mai mică



- PlăŃile efectuate către bugetul statului, reprezentând taxa pe valoarea adăugată 5121 - Taxa pe valoarea adăugată de recuperat din perioadele anterioare, compensată cu TVA de plată

4424

- Datorii reprezentând datorii de plată, anulate, aferente exerciŃiului curent 7588 - Datorii reprezentând datorii de plată, anulate, aferente exerciŃiilor precedente 117

Soldul creditor reprezintă taxa pe valoarea adăugată de plată la bugetul statului

� Contul 4424 „TVA de recuperat” - după conŃinutul economic este un cont de creanŃe, iar după funcŃia contabilă este un cont de activ şi funcŃionează astfel:



- DiferenŃele rezultate la sfârşitul perioadei între taxa pe valoarea adăugată deductibilă mai mare şi taxa pe valoarea adăugată colectată mai mică

4426

Contul corespondent


5121 - Taxa pe valoarea adăugată de recuperat, încasată de la bugetul statului

4423 - Taxa pe valoarea adăugată de recuperat, compensată în perioadele următoare cu taxa pe valoarea adăugată de plată

Soldul debitor reprezintă taxa pe valoarea adăugată de recuperat de la bugetul statului

� Contul 4426 „TVA deductibilă” - evidenŃiază taxa pe valoarea adăugată înscrisă în facturile emise de furnizori pentru bunurile, serviciile şi lucrările achiziŃionate de entitate şi din punct de vedere fiscal este deductibilă, reprezentând astfel un drept de creanŃă al entităŃii economice. După conŃinutul economic este un cont de creanŃe, iar după funcŃia contabilă este un cont de




- Sumele reprezentând taxa pe valoarea adăugată deductibilă potrivit legii, înscrisă în facturile furnizorilor

401, 404, 451, 453

- Taxa pe valoarea adăugată aferentă avansurilor facturate 401 - Sumele reprezentând taxa pe valoarea adăugată deductibilă, evidenŃiată anterior ca amânată la plată (neexigibilă)

4428

Contul corespondent


4427 - Sumele compensate din taxa pe valoarea adăugată colectată, la închiderea lunară a conturilor

4424 - Sumele, reprezentând TVA de recuperat de la bugetul statului, rezultate la sfârşitul perioadei (lunii) ca diferenŃă între taxa pe valoarea adăugată deductibilă mai mare şi taxa pe valoarea adăugată colectată mai mică

635 - Prorata din taxa pe valoarea adăugată deductibilă devenită nedeductibilă 401 - Decontarea taxei pe valoarea adăugată aferentă avansurilor plătite

Nu prezintă sold la sfârşitul perioadei (lună/trimestru)

� Contul 4427 „TVA colectată” - evidenŃiază sumele datorate de entitate bugetului de stat, reprezentând taxa pe valoarea adăugată aferentă vânzărilor de bunuri, prestări de servicii sau executării de lucrări. După conŃinutul economic este un cont de datorii, iar după funcŃia contabilă este un cont de pasiv


Contul corespondent


411, 451,453, 428,461,531

- Taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă vânzărilor de bunuri, lucrărilor executate şi serviciilor prestate către clienŃi, înscrisă în facturi

461, 428 - Taxa pe valoarea adăugată aferentă lipsurilor imputate şi altor bunuri acordate cu plată personalului

4428 - Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă devenită exigibilă 635 - Taxa pe valoarea adăugată aferentă bunurilor şi serviciilor date cu titlu gratuit, lipsurilor

29

neimputabile, bunurilor şi serviciilor acordate personalului sub forma avantajelor în natură

4111 - Taxa pe valoarea adăugată aferentă avansurilor încasate şi facturate clienŃilor în termenul legal



- Taxa pe valoarea adăugată de plată, rezultată la sfârşitul perioadei (lunii/trimestrului) ca diferenŃă între taxa pe valoarea adăugată deductibilă mai mică şi taxa pe valoarea adăugată colectată mai mare

4423

- Sumele compensate din taxa pe valoarea adăugată deductibilă, la închiderea conturilor 4426 - Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă aferentă garanŃiilor pentru buna execuŃie a lucrărilor, reŃinute de către beneficiari

4428

- Regularizarea taxei pe valoarea adăugată aferentă avansurilor încasate, la data înregistrării facturilor, emise pentru livrarea bunurilor, executarea lucrărilor şi prestarea serviciilor , în contul cărora s-au primit avansuri (decontarea avansurilor)

4111

Nu prezintă sold la sfârşitul perioadei (lună/trimestru)

� Contul 444 „Impozitul pe venituri de natura salariilor” - evidenŃiază sumele datorate statului din impozitul pe: salarii, indemnizaŃiile de incapacitate temporară de muncă, sumele plătite colaboratorilor, precum şi pe orice sume plătite salariaŃilor potrivit legii. După conŃinutul economic este un cont de datorii, iar după funcŃia contabilă este un cont de pasiv


Contul corespondent


421, 423, 424 - Sumele reprezentând impozitul pe veniturile de natura salariilor, reŃinute din drepturile băneşti cuvenite personalului, potrivit legii

401 - Sumele reprezentând impozitul datorat de către colaboratorii unităŃii pentru plăŃile efectuate către aceştia



- Sumele virate la bugetul statului reprezentând impozitul pe veniturile de natura salariilor şi alte drepturi similare

5121

- Datoriile, reprezentând impozitul pe veniturile de natura salariilor, anulate, aferente exerciŃiilor financiare anterioare

117

Soldul creditor reprezintă impozitul pe salarii datorat

� Contul 446 „Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate” - evidenŃiază decontările cu bugetul statului sau bugetele locale, privind alte impozite şi taxe, cum sunt: accizele, impozitul pe dividende, impozitul pe clădiri, mijloace de transport, terenuri etc. După conŃinutul economic este un cont de datorii, iar după funcŃia contabilă este un cont de pasiv


Contul corespondent


635 - Valoarea altor impozite, taxe şi vărsăminte asimilate datorate bugetului statului sau bugetelor locale, aşa cum sunt: accizele, impozitul pe ŃiŃei/gazele naturale şi impozitul pe clădiri / terenuri

117 - Sume reprezentând repartizări din profitul net al regiilor autonome, datorate bugetului de stat

457 - Impozitul pe dividende datorat de acŃionari/asociaŃi 213, 214

301, 302, 303 361, 371, 381

- Valoarea taxelor vamale aferente aprovizionărilor din import cu bunuri de natura mijloacelor fixe şi a stocurilor

4428 - Taxa pe valoare adăugată amânată la plată (neexigibilă)



- PlăŃile efectuate la bugetul de stat sau bugetele locale privind alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate

5121

- Datoriile, reprezentând alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate, anulate, aferente exerciŃiului curent

7588

- Datoriile, reprezentând alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate, anulate, aferente exerciŃiiilor anterioare

117

Soldul creditor reprezintă sumele datorate bugetului statului sau bugetelor locale din alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate

4.6. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE CREANłE ŞI DATORII DIVERSE

Principalele conturi care permit reflectarea contabilă a unor astfel de tranzacŃii şi operaŃiuni sunt:

� Contul 461 „Debitori diverşi” - cu ajutorul acestui cont se Ńine evidenŃa debitorilor din pagube materiale create de terŃi, precum şi orice fel de creanŃe izvorâte din existenŃa unor titluri executorii.

30

După conŃinutul economic este un cont de creanŃe, iar după funcŃia contabilă este un cont de activ şi funcŃionează astfel:



- Valoarea bunurilor şi a producŃiei în curs de execuŃie, constatate lipsă sau deteriorate, imputate terŃilor (persoanelor responsabile)

7588, 4427

- Valoarea obŃinută din titlurile de plasament şi a acŃiunilor proprii deŃinute pe termen scurt cedate la preŃ favorabil

501, 506, 508, 1091, 7642

- Valoarea imobilizărilor financiare cedate - PreŃul obŃinut din imobilizările corporale şi necorporale cedate 7583, 4427 - Valoarea debitelor reactivate 754 - Suma împrumuturilor obŃinute din subscrierea obligaŃiunilor emise, la valoarea de rambursare

161

- Dividende de încasat aferente titlurilor imobilizate sau a celor pe termen scurt deŃinute 761, 762 - Dobânzile datorate de către debitorii diverşi 766 - Sumele datorate de terŃi pentru concesiuni, locaŃii de gestiune şi chirii 706 - DiferenŃele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea creanŃelor – debitori diverşi în devize la cursul de la închiderea exerciŃiului financiar

765

- Valoarea despăgubirilor şi a penalităŃilor datorate de terŃi 7588 Contul


Se creditează cu:

512, 531 - Valoarea debitelor încasate 654 - Valoarea debitelor neîncasate scăzute din evidenŃă

665 - DiferenŃele nefavorabile de curs valutar, aferente debitelor încasate sau la sfârşitul exerciŃiului

667 - Valoarea sconturilor acordate debitorilor

Soldul debitor reprezintă sumele datorate entităŃii de către debitori

� Contul 457 „Dividende de plată” - evidenŃiază partea din profitul net al entităŃii economice, repartizată acŃionarilor sau asociaŃilor pentru aportul la capitalul acesteia. După conŃinutul economic este un cont de datorii, iar după funcŃia contabilă este un cont de pasiv


Contul corespondent


117 - Dividendele datorate acŃionarilor sau asociaŃilor din profitul realizat în exerciŃiile precedente



- Sumele achitate acŃionarilor sau asociaŃilor prin contul curent sau în numerar 512, 531 - Impozitul pe dividende 446 - Dividendele lăsate în conturile curente ale asociaŃilor sau acŃionarilor 455 - Datoriile, reprezentând dividende, prescrise şi anulate, aferente exerciŃiilor anterioare 117

Soldul creditor reprezintă dividendele datorate acŃionarilor/asociaŃilor

� Contul 462 „Creditori diverşi” - evidenŃiază sumele datorate terŃilor pe bază de titluri executorii, precum şi obligaŃiile entităŃii economice faŃă de terŃi, provenite din alte operaŃiuni. După conŃinutul economic este un cont de datorii, iar după funcŃia contabilă este un cont de pasiv


Contul corespondent


512, 531 - Sumele încasate prin bancă sau în numerar şi necuvenite 6588 - Sumele datorate terŃilor reprezentând despăgubiri şi penalităŃi 201 - Valoarea cheltuielilor ocazionate cu înfiinŃarea sau dezvoltarea entităŃii

131, 472 - Valoarea subvenŃiilor aferente activelor sau veniturilor, de restituit

665 - DiferenŃele nefavorabile de curs valutar aferente datoriilor “creditorilor diverşi”, rezultate din evaluarea soldului acestora la închiderea exerciŃiului



- Sume achitate creditorilor prin bancă sau în numerar 512, 531 - Valoarea produselor cuvenite entităŃilor prestatoare ca plată în natură 345 - Datoriile către creditorii diverşi prescrise sau anulate, aferente exerciŃiului curent 7588 - Datoriile către creditorii diverşi prescrise sau anulate, aferente exerciŃiile anterioare 117 - DiferenŃele favorabile de curs valutar stabilite la data achitării datoriilor în devize către creditori sau din evaluarea soldului acestora la închiderea exerciŃiului

765

Soldul creditor reprezintă sumele datorate de entitate creditorilor săi


A UNOR OPERAłIUNI ECONOMICE CE IMPLICĂ CONTURILE DE TERłI

1. O societate comercială vinde unui client produse finite în valoare de 6.000 lei şi cu T.V.A. 19%.

31

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: vânzarea de produse finite. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a dreptului de creanŃă la elementul de activ

„ClienŃi” (+A) şi concomitent, o creştere a veniturilor la elementul de pasiv „Venituri din vânzarea produselor finite” (+P) precum şi o creştere a datoriilor la elementul de pasiv „T.V.A. colectată” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x .

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 411 „ClienŃi” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 701 „Venituri din vânzarea produselor finite”- cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv; - 4427 „T.V.A. colectată” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.

IV. Formula contabilă: 411 = % – 7.140 701 – 6.000 4427 – 1.140

2. Se încasează de la client prin bancă, contravaloarea produselor finite vândute, în sumă de 7.140 lei.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: încasarea contravalorii produselor finite vândute. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a disponibilului din bancă la elementul de

activ „Conturi la bănci în lei” (+A) şi concomitent, o micşorare a dreptului de creanŃă la elementul de activ „ClienŃi” (-A). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A + x – x = P sau de forma A + x – x = C + D.

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 5121 „Conturi la bănci în lei” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 411 „ClienŃi” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.


3. Pentru mărfurile vândute, în valoare de 1.700 lei, în baza unei înŃelegeri privind plata acestora, furnizorul acceptă un bilet la ordin, ce va fi emis de către client ulterior.

ANALIZA CONTABILĂ:

I. Natura operaŃiei economice: acceptarea biletului la ordin. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a dreptului de creanŃă la elementul de activ

„Efecte de primit de la clienŃi” (+A) şi concomitent, o micşorare a dreptului de creanŃă la elementul de activ „ClienŃi” (-A). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A + x – x = P sau de forma A + x – x = C + D.

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 413 „Efecte de primit de la clienŃi” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 411 „ClienŃi” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.


4. Biletul la ordin, primit de la client, se depune la bancă şi se încasează.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: încasarea biletului la ordin. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a disponibilului din bancă la elementul de

activ „Conturi la bănci în lei” (+A) şi concomitent, o micşorare a dreptului de creanŃă la elementul de activ „Efecte de primit de la clienŃi” (-A). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A + x – x = P sau de forma A + x – x = C + D.

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 5121 „Conturi la bănci în lei - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 413 „Efecte de primit de la clienŃi” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.


5. Se achită prin casierie avansul din salarii (chenzina I,) în sumă de 4.000 lei.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: achitarea chenzinei I. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a dreptului de creanŃă la elementul de activ

„Avansuri acordate personalului” (+A) şi concomitent, o micşorare a disponibilului din casierie la elementul de activ „Casa în lei” (-A). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A + x – x = P sau de forma A + x – x = C + D.


- 425 „Avansuri acordate personalului” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 5311 „Casa în lei” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.


32

6. La plata chenzinei a II-a, se reŃine avansul din salarii acordat anterior.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: reŃinerea avansului din salarii. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a dreptului de creanŃă la elementul de

activ „Avansuri acordate personalului” (-A) şi concomitent, o micşorare a datoriilor la elementul de pasiv „Personal - salarii datorate” (-P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de forma A – x = P – x sau de forma A – x = C + (D – x).

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 425 „Avansuri acordate personalului” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ. - 421 „Personal – salarii datorate” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv;


7. Se impută unui gestionar suma de 200 lei, reprezentând contravaloarea materialelor de natura obiectelor de

inventar, constatate lipsă la inventariere.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: imputarea lipsurilor din gestiune. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a dreptului de creanŃă la elementul de activ

„Debitori diverşi” (+A) şi concomitent, o creştere a veniturilor la elementul de pasiv „Alte venituri din exploatare” (+P), precum şi o creştere a datoriilor la elementul de pasiv „T.V.A. colectată” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x.

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 461 „Debitori diverşi” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 758 „Alte venituri din exploatare” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv; - 4427 „T.V.A. colectată” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.

IV. Formula contabilă: 461 = % – 238 758 – 200 4427 – 38

8. Pe baza ştatului de plată, imputaŃia se reŃine din salariu.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: reŃinerea imputaŃiei din drepturile salariale. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a dreptului de creanŃă la elementul de

activ „Debitori diverşi” (-A) şi concomitent, o micşorare a datoriilor pe termen scurt la elementul de pasiv „Personal - salarii datorate” (-P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de forma A – x = P – x sau de forma A – x = C + (D – x).

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 461 „Debitori diverşi” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ. - 421 „Personal - remuneraŃii datorate” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv;


9. O societate comercială se aprovizionează cu piese de schimb în valoare de 500 lei şi cu T.V.A. 19%.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: cumpărarea de piese de schimb. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a stocurilor la elementul de activ „Piese de

schimb” (+A), precum şi o creştere a dreptului de creanŃă la elementul de activ „T.V.A. deductibilă” (+A) şi concomitent, o creştere a datoriilor la elementul de pasiv „Furnizori” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x).

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 3024 „Piese de schimb” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 4426 „T.V.A. deductibilă” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 401 „Furnizori” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.


10. Ulterior, se achită prin bancă datoria către furnizor.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: achitarea datoriei prin bancă. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a disponibilului din bancă la elementul

de activ „Conturi la bănci în lei” (-A) şi concomitent, o micşorare a datoriilor la elementul de pasiv „Furnizori”(-P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de forma A – x = P – x sau de forma A – x = C + (D – x).

33

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 5121 „Conturi la bănci în lei” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ. - 401 „Furnizori” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv;


11. Pentru plata la un termen scadent a mărfurilor achiziŃionate, în valoare de 1.650 lei, entitatea economică

emite un bilet la ordin, care este acceptat de furnizor.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: emiterea biletului la ordin. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a datoriilor la elementul de pasiv

„Furnizori” (-P) şi concomitent, o creştere a datoriilor la elementul de pasiv „Efecte de plătit” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A = P – x + x sau de forma A = C + ( D – x + x).

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 401 „Furnizori” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv; - 403 „Efecte de plătit” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.


12. La termenul scadent, se achită prin bancă contravaloarea biletului la ordin, remis furnizorului.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: plata furnizorului pe baza efectului comercial. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a disponibilului din bancă la elementul

de activ „Conturi la bănci în lei” (-A) şi concomitent, o micşorare a datoriilor pe termen scurt la elementul de pasiv „Efecte de plătit” (-P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de forma A – x = P – x sau de forma A – x = C + (D – x).

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 5121 „Conturi la bănci în lei” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ. - 403 „Efecte de plătit” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv;


13. Se întocmesc ştatele de plată pentru acordarea drepturilor salariale ale angajaŃilor pe luna expirată, în sumă

de 10.000 lei.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: înregistrarea drepturilor salariale. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a cheltuielilor la elementul de activ

„Cheltuieli cu salariile personalului” (+A) şi concomitent, o creştere a datoriilor la elementul de pasiv „Personal - salarii datorate” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x).

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 641 „Cheltuieli cu salariile personalului” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 421 „Personal - salarii datorate” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.


14. Se achită prin casă salariile nete cuvenite personalului, în sumă de 6.500 lei.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: plata salariilor în numerar. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a disponibilului din casierie la elementul

de activ „Casa în lei” (-A) şi concomitent, o micşorare a datoriilor la elementul de pasiv „Personal - salarii datorate” (-P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de forma A – x = P – x sau de forma A – x = C + (D – x).

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 5311 „Casa în lei” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ. - 421 „Personal - salarii datorate” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv;


15. Se înregistrează listele de plată, în vederea achitării primelor către personal pentru participarea la profit, în

sumă de 2.500 lei. ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: înregistrarea primelor datorate personalului. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere la la elementul de activ „Cheltuieli cu salariile personalului” (+A) şi concomitent, o creştere a datoriilor la elementul de pasiv „Prime reprezentând participarea personalului la profit” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x).

34

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 641 „Cheltuieli cu salariile personalului” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 424 „Prime reprezentând participarea personalului la profit” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.


16. Se achită în numerar personalului sumele nete de 2.000 lei, reprezentând primele pentru participarea la

profit, conform listelor de plată.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: achitarea sumelor nete din fondul de participare la profit. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a disponibilului din casierie la elementul

de activ „Casa în lei” (-A) şi concomitent, o micşorare a datoriilor la elementul de pasiv „Prime reprezentând participarea personalului la profit” (-P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de forma A – x = P – x sau de forma A – x = C + (D – x).

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 5311 „Casa în lei” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ. - 424 „Prime reprezentând participarea personalului la profit” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv;


17. După expirarea termenului legal de plată, au rămas salarii neachitate în sumă de 300 lei.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: înregistrarea salariilor neridicate. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a datoriilor la elementul de pasiv

„Personal - salarii datorate” (-P) şi concomitent, o creştere a datoriilor la elementul de pasiv „Drepturi de personal neridicate” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A = P – x + x sau de forma A = C + (D – x + x).

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 421 „Personal - salarii datorate” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv; - 426 „Drepturi de personal neridicate” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.


18. Ulterior, urmare cererilor depuse, salariile neridicate se achită prin casieria entităŃii economice.

ANALIZA CONTABILĂ:

I. Natura operaŃiei economice: achitarea drepturilor de personal, neridicate la termen. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a disponibilului din casierie la elementul

de activ „Casa în lei” (-A) şi concomitent, o micşorare a datoriilor la elementul de pasiv „Drepturi de personal neridicate”(-P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de forma A – x = P – x sau de forma A – x = C + (D – x).

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 5311 „Casa în lei” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ. - 426 „Drepturi de personal neridicate” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv;


19. Pe baza ştatelor de salarii se înregistrează suma de 200 lei, reprezentând 2 rate datorate de un salariat pentru

cumpărările de bunuri.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: înregistrarea reŃinerilor din salarii, reprezentând datorii ale personalului faŃă de terŃi. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a datoriilor salariaŃilor la elementul de

pasiv „Personal - salarii datorate” (-P) şi concomitent, o creştere a obligaŃiilor entităŃii economice de a vira sumele la elementul de pasiv „ReŃineri din salarii datorate terŃilor” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A = P – x + x sau de forma A = C + (D – x + x).

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 421 „Personal - salarii datorate” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv; - 427 „ReŃineri din salarii datorate terŃilor” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.


20. Sumele reŃinute din salarii, reprezentând plata ratelor pentru cumpărări de bunuri, sunt achitate entităŃii

economice furnizoare prin bancă.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: plata către terŃi a sumelor reŃinute din salarii. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a disponibilului din bancă la elementul

de activ „Conturi la bănci în lei” (-A) şi concomitent, o micşorare a datoriilor la elementul de pasiv „ReŃineri din salarii

35

datorate terŃilor” (-P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de forma A – x = P – x sau de forma A – x = C + (D – x).

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 5121 „Conturi la bănci în lei” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ. - 427 „ReŃineri din salarii datorate terŃilor” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv;


21. Se înregistrează contribuŃia unităŃii la asigurările sociale în sumă de 3.000 lei.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: înregistrarea contribuŃiei unităŃii la asigurările sociale. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a cheltuielilor la elementul de activ

„ContribuŃia unităŃii la asigurările sociale” (+A) şi concomitent, o creştere a datoriilor la elementul de pasiv „Asigurările sociale” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x).

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 6451 „ContribuŃia unităŃii la asigurările sociale” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 431 „Asigurările sociale” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.


22. Se virează contribuŃia unităŃii către bugetul asigurărilor sociale.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: virarea contribuŃiei unităŃii la asigurările sociale. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a disponibilului din bancă la elementul

de activ „Conturi la bănci în lei” (-A) şi concomitent, o micşorare a datoriilor la elementul de pasiv „Asigurările sociale” (-P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de forma A – x = P – x sau de forma A – x = C + (D – x).


- 5121 „Conturi la bănci în lei” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ. - 431 „Asigurările sociale” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv;


23. Se înregistrează contribuŃia unităŃii la fondul de şomaj, în sumă de 500 lei.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: înregistrarea contribuŃiei unităŃii la fondul de şomaj. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a cheltuielilor la elementul de activ

„ContribuŃia unităŃii la ajutorul de şomaj” (+A) şi concomitent, o creştere a datoriilor la elementul de pasiv „Ajutor de şomaj” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x).

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 6452 „ContribuŃia unităŃii la ajutorul de şomaj”- cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 437 „Ajutor de şomaj” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.


24. Se virează contribuŃia unităŃii la fondul de şomaj.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: virarea contribuŃiei la fondul de şomaj. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a disponibilului din bancă la elementul

de activ „Conturi la bănci în lei” (-A) şi concomitent, o micşorare a datoriilor la elementul de pasiv „Ajutor de şomaj” (-P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de forma A – x = P – x sau de forma A – x = C + (D – x).

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 5121 „Conturi la bănci în lei” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ. - 437 „Ajutor de şomaj” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv;


25. Se înregistrează impozitul pe profit, datorat bugetului de stat, calculat la sfârşitul trimestrului, în sumă de

1.500 lei.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: înregistrarea obligaŃiei de plată a impozitului pe profit.

36

II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a cheltuielilor la elementul de activ „Cheltuieli cu impozitul pe profit” (+A) şi concomitent, o creştere a datoriilor fiscale la elementul de pasiv „Impozitul pe profit” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x).

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 691 „Cheltuieli cu impozitul pe profit” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 441 „Impozitul pe profit” - cont bifuncŃional, cu funcŃie de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.


26. La termenul legal, se virează la bugetul de stat impozitul pe profit.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: plata către buget a impozitului pe profit. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a disponibilului din bancă la elementul

de activ „Conturi la bănci în lei” (-A) şi concomitent, o micşorare a datoriilor fiscale la elementul de pasiv „Impozitul pe profit/venit” (-P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de forma A – x = P – x sau de forma A – x = C + (D – x).

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 5121 „Conturi la bănci în lei” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ. - 441 „Impozitul pe profit/venit” - cont bifuncŃional, cu funcŃie de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv;


27. Se cumpără mărfuri în valoare de 800 lei şi cu T.V.A. 19%.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: cumpărarea de mărfuri. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a stocurilor la elementul de activ „Mărfuri”

(+A), precum şi o creştere a dreptului de creanŃă la elementul de activ „T.V.A. deductibilă” (+A) şi concomitent, o creştere a datoriilor pe termen scurt la elementul de pasiv „Furnizori” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x).

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 371 „Mărfuri” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 4426 „T.V.A. deductibilă” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 401 „Furnizori” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.


28. Se vând cu factură mărfuri în valoare de 1.000 lei şi cu T.V.A. 19%.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: vânzarea de mărfuri. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a dreptului de creanŃă la elementul de activ

„ClienŃi” (+A) şi concomitent, o creştere a veniturilor la elementul de pasiv „Venituri din vânzarea mărfurilor” (+P) precum şi o creştere a datoriilor la elementul de pasiv „T.V.A. colectată” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x.

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 411 „ClienŃi” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 707 „Venituri din vânzarea mărfurilor” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv; - 4427 „T.V.A. colectată” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.

IV. Formula contabilă: 411 = % – 1.190 707 – 1.000 4427 – 190

29. La sfârşitul lunii, pe baza jurnalelor de cumpărări şi de vânzări, se întocmeşte decontul de T.V.A., rezultând

T.V.A. de plată de 38 lei (T.V.A. colectată de 190 lei - T.V.A. deductibilă de 152 lei).

Regularizarea taxei pe valoarea adăugată presupune două operaŃii, astfel: ANALIZA CONTABILĂ: A. I. Natura operaŃiei economice: închiderea contului „T.V.A. deductibil”.

II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a dreptului de creanŃă la elementul de activ „T.V.A. deductibilă” (-A) şi concomitent, o micşorare a datoriilor la elementul de pasiv „T.V.A. colectată” (-P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de forma A – x = P – x sau de forma A – x = C + (D – x).

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 4426 „T.V.A. deductibilă” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ;

37

- 4427 „T.V.A. colectată” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv. IV. Formula contabilă:

4427 = 4426 – 152

B. I. Natura operaŃiei economice: închiderea contului „T.V.A. colectată” cu diferenŃa rămasă după închiderea contului „T.V.A. deductibilă”.

II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a datoriilor la elementul de pasiv „T.V.A. colectată” (-P) şi concomitent, o creştere a datoriilor fiscale la elementul de pasiv „T.V.A. de plată” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A = P – x + x sau de forma A = C + (D –x + x).

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 4427 „T.V.A. colectată” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv; - 4423 „T.V.A. de plată” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.


30. Pe baza ştatelor se înregistrează impozitul pe salariile personalului, în sumă de 3.200 lei, datorat bugetului de

stat.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: înregistrarea impozitului pe salarii. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a datoriilor pe termen scurt la elementul

de pasiv „Personal - salarii datorate” (-P) şi concomitent, o creştere a datoriilor la elementul de pasiv „Impozitul pe venituri de natura salariilor” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A = P – x + x sau de forma A = C + (D – x + x).

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 421 „Personal - salarii datorate” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv; - 444 „Impozitul pe venituri de natura salariilor” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.


31. La termenele de plată, se virează către bugetul de stat sumele reprezentând T.V.A. de plată şi impozitul pe

salarii.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: plata către bugetul de stat a datoriilor fiscale privind TVA şi impozitul pe salarii. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a disponibilului din bancă la elementul

de activ „Conturi la bănci în lei” (-A) şi concomitent, o micşorare a datoriilor la elementele de pasiv „T.V.A. de plată” (-P) şi „Impozitul pe venituri de natura salariilor” (-P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de forma A – x = P – x sau de forma A – x = C + (D – x).

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 5121 „Conturi la bănci în lei” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ. - 4423 „T.V.A. de plată” – cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv; - 444 „Impozitul pe venituri de natura salariilor” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv;

IV. Formula contabilă: % = 5121 – 3.238 4423 – 38 444 – 3200

32. Din profitul anului precedent, adunarea generală hotărăşte să repartizeze dividendele cuvenite acŃionarilor, în

sumă de 7.000 lei.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: repartizarea dividendelor. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a elementului rectificativ de rezultate

„Repartizarea profitului” (+A) şi concomitent, o creştere a capitalurilor proprii la elementul de pasiv „Rezultatul reportat” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = (C + x) + D .

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 129 „Repartizarea profitului” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 117 „Rezultatul reportat” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.


33. Se înregistrează impozitul pe dividende în sumă de 350 lei, reŃinut pe listele de plată.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: înregistrarea impozitului pe dividende datorat bugetului de stat. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a datoriilor la elementul de pasiv

„Dividende de plată” (-P) şi concomitent, o creştere a datoriilor la elementul de pasiv „Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate” (+P). modificare de structură, de forma A = P – x + x sau de forma A = C + (D – x + x).


38

- 457 „Dividende de plată” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv; - 446 „Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.


34. Impozitul pe dividende se virează către bugetul de stat.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: plata impozitului pe dividende la bugetul statului. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a disponibilului din bancă la elementul

de activ „Conturi la bănci în lei” (-A) şi concomitent, o micşorare a datoriilor la elementul de pasiv „Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate” (-P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de forma A – x = P – x sau de forma A – x = C + (D – x).

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 5121 „Conturi la bănci în lei” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ. - 446 „Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv;


35. Se achită în numerar dividendele nete cuvenite acŃionarilor.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: plata dividendelor nete. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a disponibilului din bancă la elementul

de activ „Casa în lei” (-A) şi concomitent, o micşorare a datoriilor la elementul de pasiv „Dividende de plată” (-P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de forma A – x = P – x sau de forma A – x = C + (D – x).

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 5311 „Casa în lei” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ. - 457 „Dividende de plată” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv;


36. Urmare unei erori produse în extrasul de cont bancar, s-a încasat necuvenit suma de 1.000 lei.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: încasări de sume necuvenite. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a disponibilului din bancă la elementul de

activ „Conturi la bănci în lei” (+A) şi concomitent, o creştere a datoriilor la elementul de pasiv „Creditori diverşi” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x).

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 5121 „Conturi la bănci în lei” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 462 „Creditori diverşi” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.


37. Ulterior, la sesizarea entităŃii economice, banca corectează eroarea şi retrage suma încasată necuvenit.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: regularizarea sumei încasate necuvenit. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a disponibilului din bancă la elementul

de activ „Conturi la bănci în lei” (-A) şi concomitent, o micşorare a datoriilor pe termen scurt la elementul de pasiv „Creditori diverşi” (-P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de forma A – x = P – x sau de forma A – x = C + (D – x).

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 462 „Creditori diverşi” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv; - 5121 „Conturi la bănci în lei” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.


5. ANALIZA ŞI FUNCłIONAREA CONTURILOR DE CREANłE ŞI DATORII PE TERMEN LUNG

5.1. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE CREANłE ŞI DATORII PE TERMEN LUNG

� 267 „CreanŃe imobilizate”, cu ajutorul acestui cont se Ńine evidenŃa creanŃelor legate de participaŃii, a împrumuturilor acordate pe termen lung şi a altor creanŃe imobilizate, aşa cum sunt depozitele şi garanŃiile plătite.

39

După conŃinutul economic este un cont de imobilizări financiare, iar după funcŃia contabilă este un cont de activ şi funcŃionează astfel:



- Valoarea împrumuturilor acordate altor entităŃi şi a garanŃiilor depuse la furnizori, prin virament bancar sau în numerar

512,531

- Valoarea veniturilor din dobânzile aferente creanŃelor imobilizate 763 - Valoarea împrumuturilor acordate pe termen lung şi a dobânzilor aferente, pentru bunurile de natura mijloacelor fixe, cedate în regim de leasing financiar

212,213, 214

- DiferenŃele favorabile de curs valutar, aferente împrumuturilor acordate în valută, rezultate din evaluarea acestora la cursul de la închiderea exerciŃiului

765

Contul corespondent


512,531 - Valoarea împrumuturilor şi a dobânzilor aferente, încasate, precum şi a garanŃiilor restituite de furnizori în contul curent sau în numerar

411 - Valoarea creanŃei reprezentând ratele facturate, aferente leasingului financiar

663 - Valoarea pierderilor din creanŃe imobilizate

665 - DiferenŃele nefavorabile de curs valutar, aferente împrumuturilor acordate, stabilite la data încasării creanŃelor sau rezultate din evaluarea acestora la cursul de la închiderea exerciŃiului

Soldul debitor reprezintă împrumuturile acordate terŃilor şi alte creanŃe imobilizate, nerambursate (neîncasate) la un moment dat.

� Contul 161 „Împrumuturi din emisiuni de obligaŃiuni” – cu ajutorul acestui cont se Ńine evidenŃa împrumuturilor din emisiuni de obligaŃiuni.

După conŃinutul economic este un cont de surse împrumutate (datorii pe termen lung), iar după funcŃia contabilă este un cont de pasivI şi funcŃionează astfel:

Contul corespondent


461, 5121 - Suma împrumuturilor obŃinute, la valoarea de rambursare, din emisiunea şi vânzarea obligaŃiunilor

169 - Suma primelor de rambursare, aferente împrumuturilor din emisiunea şi vânzarea de obligaŃiuni cu primă

665 - DiferenŃe nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la închiderea exerciŃiului financiar a împrumuturilor, obŃinute din emisiunea şi vânzarea de obligaŃiuni în valută



- Valoarea împrumuturilor din emisiunea de obligaŃiuni, convertite în acŃiuni 456 - Rambursarea prin virament a împrumuturilor din emisiunea de obligaŃiuni 5121 - Anularea obligaŃiunilor răscumpărate 505 - DiferenŃe favorabile de curs valutar stabilite la data rambursării împrumuturilor din emisiunea de obligaŃiuni în valută şi din evaluarea acestora la cursul de la închiderea exerciŃiului financiar

765

Soldul creditor reprezintă împrumuturile din emisiuni de obligaŃiuni nerambursate

� Contul 162 „Credite bancare pe termen lung” - este utilizat pentru evidenŃierea creditelor pe termen lung primite de la bănci şi alte persoane juridice. După conŃinutul economic este un cont de surse împrumutate (datorii pe termen lung), iar după


Contul corespondent


512 - Creditele bancare pe termen lung puse la dispoziŃia entităŃii în contul curent

665 - DiferenŃe nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la închiderea exerciŃiului a creditelor în valută



- Suma creditelor bancare pe termen lung rambursate la scadenŃă 512 - DiferenŃele favorabile de curs valutar stabilite la data rambursării creditelor pe termen lung în valută şi din evaluarea acestora la închiderea exerciŃiului financiar

765

Soldul creditor reprezintă credite bancare pe termen lung nerambursate

� Contul 166 „Datorii care privesc imobilizările financiare” – cu ajutorul acestui cont se Ńine evidenŃa datoriilor entităŃii economice faŃă de persoanele juridice care deŃin participaŃii în capitalul acesteia. După conŃinutul economic este un cont de surse împrumutate (datorii pe termen lung), iar după


Contul corespondent


451, 453, 5121 - Sumele de încasat/încasate de la entităŃile afiliate, respectiv de la entităŃile de care

40

compania este legată prin interese de participare

665 - DiferenŃele nefavorabile de curs valutar, rezultate din evaluarea la închiderea exerciŃiului financiar a datoriilor ce privesc imobilizările financiare



- Sumele restituite entităŃilor afiliate, respectiv celor de care compania este legată prin interese de participare

5121

- DiferenŃele favorabile de curs valutar stabilite la data rambursării datoriilor ce privesc imobilizările financiare în valută şi din evaluarea acestora la închiderea exerciŃiului financiar

765

Soldul creditor reprezintă sumele primite şi nerestituite

� Contul 167 „Alte împrumuturi şi datorii asimilate” - reflectă alte împrumuturi şi datorii asimilate cum ar fi: depozite, garanŃii primite şi alte datorii asimilate (bunurile preluate în concesiunie sau în leasing financiar). După conŃinutul economic este un cont de surse împrumutate (datorii pe termen lung), iar după


Contul corespondent


205 - Valoarea bunurilor preluate în concesiune, conform contractelor 211, 212, 213 - Valoarea imobilizărilor corporale primite în leasing financiar, conform contractelor 461, 512 - Sumele de încasat/încasate reprezentând alte împrumuturi şi datorii asimilate

665 - DiferenŃele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la închiderea exerciŃiului financiar a altor împrumuturi şi datorii asimilate în valută



- Valoarea bunurilor avute în concesiune şi restituite la expirarea contractelor 205 - Sumele reprezentând alte împrumuturi şi datorii asimilate, rambursate prin virament 512 - Înregistrarea obligaŃiei de plată a ratelor de leasing financiar, pe baza facturilor emise de locator

404

- DiferenŃele favorabile de curs valutar stabilite la data rambursării altor împrumuturi şi datorii asimilate, în valută şi din evaluarea acestora la închiderea exerciŃiului financiar

765

Soldul creditor reprezintă alte împrumuturi şi datorii asimilate nerestituite

� Contul 168 „Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate” – reflectă dobânzile datorate pentru: împrumuturile din emisiuni de obligaŃiuni; creditele bancare pe termen lung; datoriile ce privesc imobilizările financiare; alte împrumuturi şi datorii asimilate. După conŃinutul economic este un cont de surse împrumutate (datorii pe termen lung), iar după


Contul corespondent


666 - Valoarea dobânzilor datorate, aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate

665 - DiferenŃele nefavorabile de curs valutar stabilite la data plăŃii dobânzilor datorate în valută şi din reevaluarea acestora la închiderea exerciŃiului financiar



- Suma dobânzilor plătite prin contul curent 5121 - Valoarea dobânzilor facturate de locator, conform prevederilor contractuale, în cazul leasingului financiar

404

- DiferenŃele favorabile de curs valutar stabilite la data plăŃii dobânzilor datorate în valută şi din reevaluarea acestora la închiderea exerciŃiului financiar

765

Soldul creditor reprezintă dobânzile datorate şi neplătite

� Contul 169 „Prime privind rambursarea obligaŃiunilor” - reflectă primele de rambursare, ca diferenŃă dintre valoarea de emisiune şi valoarea de rambursare a obligaŃiunilor. După conŃinutul economic este un cont rectificativ al valorii surselor împrumutate din emisiunea

de obligaŃiuni, iar după funcŃia contabilă este un cont de activ şi funcŃionează astfel:



- Valoarea primelor de rambursare aferente împrumuturilor din emisiuni de obligaŃiuni cu primă

161

Contul corespondent


686 - Valoarea primelor de rambursare, amortizate

Soldul debitor reprezintă valoarea primelor, privind rambursarea obligaŃiunilor, neamortizate


A UNOR OPERAłIUNI ECONOMICE CE IMPLICĂ CONTURILE DE CREANłE

41

ŞI DATORII PE TERMEN LUNG

1. O societate comercială acordă altei societăŃi, de care este legată prin interese de participare, un împrumut pe termen lung, în valoare de 25.000 lei.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: acordarea unui împrumut pe termen lung legat de interese de participare. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a creanŃelor imobilizate la elementul de

activ „CreanŃe legate de interesele de participare” (+A) şi concomitent, o micşorare a disponibilului din bancă la elementul de activ „Conturi la bănci în lei” (-A). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A + x – x = P sau de forma A + x – x = C + D.

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 2673 „CreanŃe legate de interesele de participare” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 5121 „Conturi la bănci în lei” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.


2. La data scadentă, societatea încasează împrumutul acordat.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: încasarea împrumutului acordat, legat de interese de participare. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a disponibilului din bancă la elementul de

activ „Conturi la bănci în lei” (+A) şi concomitent, o micşorare a creanŃelor imobilizate la elementul de activ „CreanŃe legate de interesele de participare” (-A). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A + x – x = P sau de forma A + x – x = C + D.

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 5121 „Conturi la bănci în lei” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 2673 „CreanŃe legate de interesele de participare” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.


3. În vederea obŃinerii unui împrumut, se înregistrează subscripŃia publică a 5.000 obligaŃiuni cu valoare

nominală de 15 lei/obligaŃiune ANALIZA CONTABILĂ:

I. Natura operaŃiei economice: subscripŃia de obligaŃiuni. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a dreptului de creanŃă, faŃă de persoanele

care au subscris obligaŃiunile, la elementul de activ „Debitori diverşi” (+A) şi concomitent, o creştere a datoriilor la elementul de pasiv „Împrumuturi din emisiuni de obligaŃiuni” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x).

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 461 „Debitori diverşi” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 161 „Împrumuturi din emisiuni de obligaŃiuni”-cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.


4. La termenul scadent se răscumpără obligaŃiunile. Contravaloarea acestora, de 75.000 lei, se achită în numerar.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: răscumpărarea obligaŃiunilor. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o majorare a titlurilor de plasament la elementul de

activ „ObligaŃiuni emise şi răscumpărate” (+A) şi concomitent, o micşorare a numerarului din casierie la elementul de activ „Casa în lei” (-A). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A + x – x = P sau de forma A + x – x = C + D.

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 505 „ObligaŃiuni emise şi răscumpărate” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 5311 „Casa în lei” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.


5. După răscumpărare, obligaŃiunile se anulează.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: anularea obligaŃiunilor. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a datoriilor la elementul de pasiv

„Împrumuturi din emisiuni de obligaŃiuni” (-P) şi concomitent, o micşorare a titlurilor de plasament la elementul de activ „ObligaŃiuni emise şi răscumpărate” (-A). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de forma A – x = P – x sau de forma A – x = C + (D – x).

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 161 „Împrumuturi din emisiuni de obligaŃiuni”- cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv;

42

- 505 „ObligaŃiuni emise şi răscumpărate” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ. IV. Formula contabilă:

161 = 505 – 75.000 6. Se obŃine de la bancă un credit pe o perioadă de 3 ani, în sumă de 10.000 lei.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: obŃinerea unui credit bancar pe termen lung. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce majorare a disponibilului din bancă la elementul de

activ „Conturi la bănci în lei” (+A) şi concomitent, o creştere a datoriilor la elementul de pasiv „Credite bancare pe termen lung” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x).

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 5121 „Conturi la bănci în lei” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 1621 „Credite bancare pe termen lung ” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de activ.


7. La data scadentă, se rambursează băncii creditul pe termen lung.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: rambursarea creditului bancar pe termen lung. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a datoriilor la elementul de pasiv

„Credite bancare pe termen lung” (-P) şi concomitent, o micşorare a disponibilului din bancă la elementul de activ „Conturi la bănci în lei” (-A). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de forma A – x = P – x sau de forma A – x = C + (D – x).

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 1621 „Credite bancare pe termen lung” - cont de pasiv, se debitează cu micşorările de pasiv; - 5121 „Conturi la bănci în lei” - cont de activ, se creditează cu micşorările de activ.


8. O entitate economică primeşte prin bancă un împrumut, în sumă de 150.000 lei, de la o entitate afiliată.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: primirea unui împrumut de la o entitate afiliată. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a disponibilului din bancă la elementul de

activ „Conturi la bănci în lei” (+A) şi concomitent, o creştere a datoriilor la elementul de pasiv „Datorii faŃă de entităŃile afiliate” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + ( D + x).

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 5121 „Conturi la bănci în lei” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 1661 „Datorii faŃă de entităŃile afiliate” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.


9. La scadenŃă, se rambursează împrumutul obŃinut de la societatea afiliată.

ANALIZA CONTABILĂ I. Natura operaŃiei economice: rambursarea împrumutului către societatea afiliată. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a datoriilor la elementul de pasiv

„Datorii faŃă de entităŃile afiliate” (-P) şi concomitent, o micşorare a disponibilului din bancă la elementul de activ „Conturi la bănci în lei” (-A).Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de forma A – x = P – x sau de forma A – x = C + (D – x).

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 1661 „Datorii faŃă de entităŃile afiliate” - cont de pasiv, se debitează cu micşorările de pasiv; - 5121 „Conturi la bănci în lei” - cont de activ, se creditează cu micşorările de activ.


10. În baza unui contract, o societate comercială primeşte în concesiune un teren, în valoare de 20.000 lei.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: primirea unui teren în concesiune. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a imobilizărilor necorporale la elementul

de activ „Concesiuni, brevete, licenŃe, mărci comerciale, drepturi şi active similare” (+A) şi concomitent, o creştere a datoriilor la elementul de pasiv „Alte împrumuturi şi datorii asimilate” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x).

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 205 „Concesiuni, brevete, licenŃe, mărci comerciale, drepturi şi active similare” - cont de activ, se debitează cu

creşterea de activ;

43

- 167 „Alte împrumuturi şi datorii asimilate” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv. IV. Formula contabilă:

205 = 167 – 20.000 11. La expirarea termenului contractual, se restituie terenul primit în concesionare.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: restituirea terenului concesionat. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare o datoriilor la elementul de pasiv „Alte

împrumuturi şi datorii asimilate” (-P) şi concomitent, o micşorare a imobilizărilor necorporale la elementul de activ „Concesiuni, brevete, licenŃe, mărci comerciale, drepturi şi active similare” (-A). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de forma A – x = P – x sau de forma A – x = C + (D – x).

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 167 „Alte împrumuturi şi datorii asimilate” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv; - 205 „Concesiuni, brevete, licenŃe, mărci comerciale, drepturi şi active similare” - cont de activ, se creditează cu

micşorarea de activ. IV. Formula contabilă:

167 = 205 – 20.000 12. La termenul prevăzut în contract, se înregistrează dobânda aferentă unui credit bancar pe termen lung, în

sumă de 10.000 lei.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: înregistrarea dobânzii aferentă unui împrumut pe termen lung. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a cheltuielilor financiare la elementul de

activ „Cheltuieli privind dobânzile” (+A) şi concomitent, o creştere a datoriilor cu dobânzile la elementul de pasiv „Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x).

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 666 „Cheltuieli cu dobânzile” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 1682 „Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.


13. Se achită prin virament dobânda aferentă creditului bancar pe termen lung.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: achitarea dobânzii pentru creditul pe termen lung. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a datoriilor la elementul de pasiv

„Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung” (-P) şi concomitent, o micşorare a disponibilului din bancă la elementul de activ „Conturi la bănci în lei” (-A). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de forma A – x = P – x sau de forma A – x = C + (D – x).

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 1682 „Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung”- cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv; - 5121 „Conturi la bănci în lei” ” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.


14. O societate comercială înregistrează primele de rambursare, în sumă de 50.000 lei, pentru obligaŃiunile cu

primă emise şi vândute.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: înregistrarea primelor de rambursare aferente emisiunii de obligaŃiuni. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a elementului rectificativ al valorii

activelor circulante „Prime privind rambursarea obligaŃiunilor” (+A) şi concomitent, o creştere a datoriilor la elementul de pasiv „Împrumuturi din emisiuni de obligaŃiuni” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x).

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 169 „Prime privind rambursarea obligaŃiunilor” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 161 „Împrumuturi din emisiuni de obligaŃiuni” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.


15. La sfârşitul exerciŃiului financiar al anului de emisiune şi vânzare a obligaŃiilor, se calculează şi se

înregistrează amortizarea primelor de rambursare, în sumă de 14.600 lei.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: amortizarea primei de rambursare pe primul an. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a cheltuielilor la elementul de activ

„Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaŃiunilor” (+A) şi concomitent, o micşorare a

44

elementului rectificativ al valorii activelor circulante „Prime privind rambursarea obligaŃiunilor” (-A). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A + x – x = P sau de forma A + x – x = C + D.

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 6868 „Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaŃiunilor” - cont de activ, se

debitează cu creşterea de activ; - 169 „Prime privind rambursarea obligaŃiunilor” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.


6 . ANALIZA ŞI FUNCłIONAREA CONTURILOR DE INVESTIłII FINANCIARE

ExistenŃa şi mişcarea investiŃiilor financiare se reflectă cu ajutorul conturilor: din grupa 26

„Imobilizări financiare” şi grupa 50 „InvestiŃii pe termen scurt”.

6.1. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE IMOBILIZĂRI FINANCIARE

� Contul 261 „AcŃiuni deŃinute la entităŃile afiliate” - după conŃinutul economic este un cont de imobilizări financiare, iar după funcŃia contabilă este un cont de activ şi funcŃionează astfel:



- Valoarea acŃiunilor dobândite prin achiziŃie de la entităŃi afiliate: - achitate prin bancă sau în numerar la data tranzacŃiei - achitate ulterior

512,531 269

- Valoarea acŃiunilor dobândite prin aportul în natură la capitalul social al entităŃilor afiliate, reprezentând:

- brevete, licenŃe, mărci comerciale şi alte imobilizări necorporale; - terenuri şi amenajări de terenuri; - mijloace fixe;

205,208 211

212,213,214 - Valoarea titlurilor primite, ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net al entitătilor afiliate

761

- DiferenŃa favorabilă dintre valoarea titlurilor dobândite şi valoarea neamortizată a imobilizărilor aportate la capitalul entităŃilor afiliate

106

Contul corespondent


6641 - Valoarea cheltuielilor privind acŃiunile deŃinute la entităŃi afiliate, cedate

Soldul debitor reprezintă valoarea acŃiunilor deŃinute la entităŃi afiliate

� Contul 263 „Interese de participare” - după conŃinutul economic este un cont de imobilizări financiare, iar după funcŃia contabilă este un cont de activ şi funcŃionează astfel:



- Valoarea intereselor de participare dobândite prin achiziŃie de la alte entităŃi: - achitate prin bancă sau în numerar, în momentul achiziŃiei; - achitate ulterior

5121,5311 269

- Valoarea intereselor de participare dobândite prin aportul în natură la capitalul social al entităŃilor economice asociate, reprezentând: - brevete, licenŃe, mărci comerciale şi alte imobilizări necorporale; - terenuri şi amenajări de terenuri; - mijloace fixe;

205,208 211

212,213,214 - Valoarea participaŃiilor primite ca urmare a majorării capitalului social al entităŃilor economice asociate la care se deŃin participaŃii, prin reinvestirea dividendelor cuvenite din profitul net

761

- DiferenŃa favorabilă dintre valoarea titlurilor dobândite şi valoarea neamortizată a imobilizărilor aportate la capitalul întreprinderilor asociate 106

Contul corespondent


6641 - Valoarea cheltuielilor privind interesele de participare deŃinute la alte entităŃi asociate, cedate

264 - Costul de achiziŃie al intereselor de participare evaluate la consolidare prin metoda punerii în echivalenŃă

Soldul debitor reprezintă valoarea intereselor de participare deŃinute la entităŃi economice asociate

� Contul 269 „Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare” - este utilizat pentru evidenŃierea obligaŃiilor de plată, rezultate în urma relaŃiilor de achiziŃionare a imobilizărilor financiare. După conŃinutul economic este un cont de datorii, iar după funcŃia contabilă este un cont de pasiv


Contul corespondent Se creditează cu:

45

debitor

261, 263, 265 - Sumele datorate pentru achiziŃionarea de imobilizări financiare, cu plată ulterioară

665 - DiferenŃele nefavorabile de curs valutar aferennte vărsămintelor de efectuat pentru imobilizări financiare în valută, rezultate din evaluarea acestor datorii la cursul de la închiderea exerciŃiului



- Sumele plătite efectiv, pentru imobilizările financiare achiziŃionate 512, 531 - DiferenŃele favorabile de curs valutar stabilite la data decontării datoriilor în valută, rezultate din achiziŃionarea de imobilizări financiare sau din evaluarea acestor datorii la cursul de la închiderea exerciŃiului

765

Sold creditor reprezintă sumele datorate pentru imobilizările financiare achiziŃionate

6.2 CARACTERIZAREA CONTURILOR DE INVESTIłII PE TERMEN SCURT

� Contul 501 „AcŃiuni deŃinute la entităŃile afiliate” – cu ajutorul acestui cont se Ńine evidenŃa titlurilor cumpărate de la societăŃile din cadrul grupului, pentru a se obŃine venituri financiare într-un termen scurt. După conŃinutul economic este un cont de active circulante băneşti, iar după funcŃia contabilă




- Valoarea la cost de achiziŃie a acŃiunilor cumpărate de la entităŃile afiliate: - achitate prin bancă / în numerar în momentul tranzacŃiei; - rămase de achitat la o dată ulterioară

512,531 509

- DiferenŃele favorabile, rezultate din evaluarea la încheierea exerciŃiului financiar, a valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacŃionare pe o piaŃă reglementată 768

Contul corespondent


512,531 - Valoarea obŃinută din acŃiunile deŃinute la entităŃile afiliate cedate, încasate prin bancă / în numerar în momentul tranzacŃiei

461 - Valoarea obŃinută din acŃiunile deŃinute la entităŃile afiliate cedate, neîncasate în momentul tranzacŃiei

6642 - DiferenŃa nefavorabilă dintre preŃul de achiziŃie şi preŃul de cesiune a acŃiunilor cedate

668 - DiferenŃele nefavorabile rezultate din evaluarea la încheierea exerciŃiului financiar, a valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacŃionare pe o piaŃă reglementată

Soldul debitor reprezintă valoarea acŃiunilor deŃinute la societăŃile din cadrul grupului

� Contul 505 „ObligaŃiuni emise şi răscumpărate” - evidenŃiază obligaŃiunile emise de societate în vederea obŃinerii de împrumuturi şi răscumpărarea lor la scadenŃă de la creditori. După conŃinutul economic este un cont de active circulante băneşti, iar după funcŃia contabilă




- Valoarea obligaŃiunilor emise şi răscumpărate: - achitate prin bancă / în numerar în momentul tranzacŃiei; - rămase de achitat la o dată ulterioară

512,531 509

Contul corespondent


161 - Valoarea obligaŃiunilor emise şi răscumpărate, anulate

Soldul debitor reprezintă valoarea obligaŃiunilor emise şi răscumpărate care nu au fost anulate

� Contul 506 „ObligaŃiuni” - evidenŃiază obligaŃiunile emise de alte entităŃi, cumpărate în vederea revânzării şi obŃinerii unor venituri financiare pe termen scurt, ca diferenŃă dintre preŃul de cumpărare şi cel de vânzare. După conŃinutul economic este un cont de active circulante băneşti, iar după funcŃia contabilă




- Valoarea la cost de achiziŃie a obligaŃiunilor cumpărate: - achitate prin bancă / în numerar în momentul tranzacŃiei; - rămase de achitat la o dată ulterioară

512,531 509

- DiferenŃele favorabile rezultate din evaluarea la încheierea exerciŃiului financiar, a valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacŃionare pe o piaŃă reglementată 768

Contul corespondent


512,531 - Valoarea obligaŃiunilor cedate, încasate prin bancă / în numerar în momentul tranzacŃiei 461 - Valoarea obligaŃiunilor cedate, neîncasate în momentul tranzacŃiei 6642 - DiferenŃa nefavorabilă dintre preŃul de achiziŃie şi preŃul de cesiune a obligaŃiunilor

Soldul debitor reprezintă valoarea obligaŃiunilor existente la un moment dat

46

� Contul 508 „Alte investiŃii financiare pe termen scurt şi creanŃe asimilate” - cu ajutorul acestui cont se Ńine evidenŃa altor titluri de valoare, altele decât acŃiunile deŃinute la entităŃile afiliate şi interesele de participare. După conŃinutul economic este un cont de active circulante băneşti, iar după funcŃia contabilă




- Valoarea la cost de achiziŃie a altor investiŃii pe termen scurt şi creanŃe asimilate cumpărate:

- achitate prin bancă / în numerar în momentul tranzacŃiei; - rămase de achitat la o dată ulterioară

512,531 509

- DiferenŃele favorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie în devize (titluri de stat în valută, depozite pe termen scurt în valută etc.) rezultate din evaluarea la închiderea exerciŃiului financiar

765

- Dobânzile aferente obligaŃiunilor şi titlurilor de plasament deŃinute 766 Contul


Se creditează cu:

512,531 - Valoarea altor investiŃii pe termen scurt şi creanŃe asimilate cedate, încasate prin bancă / în numerar în momentul tranzacŃiei

461 - Valoarea altor investiŃii pe termen scurt şi creanŃe asimilate cedate, neîncasate în momentul tranzacŃiei

6642 - DiferenŃa nefavorabilă dintre preŃul de achiziŃie şi preŃul de cesiune a altor investiŃii financiare pe termen scurt şi a creanŃelor asimilate cedate

665 - DiferenŃele nefavorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie în devize (titluri de stat în valută, depozite pe termen scurt în valută etc.) stabilite la data lichidării lor sau din evaluarea la închiderea exerciŃiului financiar

Soldul debitor reprezintă valoarea altor investiŃii pe termen scurt şi creanŃe asimilate existente la un moment dat

� Contul 509 „Vărsăminte de efectuat pentru investiŃii financiare pe termen scurt” - evidenŃiază obligaŃiile de plată pentru investiŃiile pe termen scurt cumpărate. După conŃinutul economic este un cont de datorii, iar după funcŃia contabilă este un cont de pasiv


Contul corespondent


501 la 508 - Valoarea la preŃ de achiziŃie a investiŃiilor pe termen scurt cumpărate şi neachitate în momentul tranzacŃiilor

665 - DiferenŃele nefavorabile de curs valutar, rezultate în urma evaluării datoriilor în valută, reprezentând vărsăminte de efectuat pentru investiŃiile financiare pe termen scurt, la cursul de închidere a exerciŃiului financiar



- Valoarea investiŃiilor financiare pe termen scurt cumpărate, achitate prin bancă / în numerar

512,531

- DiferenŃele favorabile de curs valutar, rezultate în urma evaluării datoriilor în valută, reprezentând vărsăminte de efectuat pentru investiŃiile financiare pe termen scurt, la cursul de închidere a exerciŃiului financiar sau în urma achitării acestora

765

Soldul creditor reprezintă valoarea datorată pentru investiŃiile financiare pe termen scurt cumpărate


A UNOR OPERAłIUNI ECONOMICE CE IMPLICĂ CONTURILE DE INVESTIłII FINANCIARE

1. Se achiziŃionează de la o societate afiliată pachetul majoritar de 5.000 acŃiuni , la preŃul de 15 lei/acŃiune, cu plata prin bancă.

ANALIZA CONTABILĂ:

I. Natura operaŃiei economice: achiziŃionarea de acŃiuni la o entitate afiliată. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a activelor imobilizate la elementul de

activ „AcŃiuni deŃinute la entităŃile afiliate” (+A) şi concomitent, o micşorare a disponibilului din bancă la elementul de activ „Conturi la bănci în lei” (-A). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A + x – x = P sau de forma A + x – x = C + D.

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 261 „AcŃiuni deŃinute la entităŃile afiliate”- cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 5121 „Conturi la bănci în lei” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.


2. Ulterior, acŃiunile deŃinute la entitatea afiliată sunt cedate (vândute) şi astfel se scot din evidenŃă.

ANALIZA CONTABILĂ:

47

I. Natura operaŃiei economice: scoaterea din evidenŃă a acŃiunilor deŃinute la o entitate afiliată. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a cheltuielilor la elementul de activ

„Cheltuieli privind investiŃiile financiare cedate” (+A) şi concomitent, o micşorare a activelor imobilizate la elementul de activ „AcŃiuni deŃinute la entităŃile afiliate” (-A). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A + x – x = P.

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 664 „Cheltuieli privind investiŃiile financiare cedate” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 261 „AcŃiuni deŃinute la entităŃile afiliate”” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.


3. Se achiziŃionează de la o societate 25% din pachetul de acŃiuni, în valoare de 12.000 lei, pentru a fi deŃinute pe

termen lung, urmând ca plata acestora să se facă la o dată ulterioară, conform contractului.

ANALIZA CONTABILĂ I. Natura operaŃiei economice: achiziŃionarea de interese de participare, amânate la plată. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a activelor imobilizate la elementul de

activ „Interese de partcipare” (+A) şi concomitent, o creştere a obligaŃiei de plată la elementul de pasiv „Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x).

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 263 „Interese de participare” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 269 „Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.


4.La data prevăzută în contract, se achită prin bancă interesele de participare achiziŃionate.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: plata intereselor de participare achiziŃionate. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a obligaŃiei de plată la elementul de

pasiv „Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare” (-P) şi concomitent, o micşorare a disponibilului din bancă la elementul de activ „Conturi la bănci în lei” (-A). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de forma A – x = P – x sau de forma A – x = C + (D – x).

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 269 „Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv; - 5121 „Conturi la bănci în lei” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.


5. Se achiziŃionează de la bursă un pachet de 1.200 acŃiuni, la costul de achiziŃie de 2,50 lei/acŃiune, în vederea revânzării. Plata se face prin bancă.

ANALIZA CONTABILĂ:

I. Natura operaŃiei economice: cumpărarea de alte titluri de plasament. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a investiŃiilor financiare pe termen scurt la

elementul de activ „Alte titluri de plasament ” (+A) şi concomitent, o micşorare a disponibilului din bancă la elementul de activ „Conturi la bănci în lei” (-A). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A + x – x = P sau de forma A + x – x = C + D.

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 5081 „Alte titluri de plasament” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 5121 „Conturi la bănci în lei” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.


8. AcŃiunile achiziŃionate sunt revândute la preŃul de 3 lei/acŃiune .

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: revânzarea titlurilor de plasament la preŃ superior costului de achiziŃie. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a disponibilului din bancă la elementul de

activ „Conturi la bănci în lei” (+A), şi concomitent, o micşorare a investiŃiilor financiare pe termen scurt la elementul de activ „Alte titluri de plasament ” (-A) precum şi o creştere a veniturilor la elementul de pasiv „Venituri din investiŃii financiare cedate” (+P). Deci, operaŃia generează două modificări: una de structură, de forma A + x – x = P şi alta de volum, în sensul creşterii, de forma A + x = P + x.

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 5121 „Conturi la bănci în lei” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 5081 „Alte titluri de plasament” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ; - 764 „Venituri din investiŃii financiare cedate”- cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.

IV. Formula contabilă: 5121 = % – 3.600

48

5081 – 3.000 764 – 600

9. La data scadentă, prevăzută în contract se răscumpără 10.000 obligaŃiuni la valoarea nominală de 5

lei/obligaŃiune. Plata se face prin casierie.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: răscumpărarea obligaŃiunilor. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a investiŃiilor financiare pe termen scurt la

elementul de activ „ObligaŃiuni emise şi răscumpărate” (+A) şi concomitent, o micşorare a numerarului din casierie la elementul de activ „Casa în lei” (-A). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A + x – x = P sau de forma A+ x – x = C + D.

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 505 „ObligaŃiuni emise şi răscumpărate” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 5311 „Casa în lei” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.


10. Ulterior, obligaŃiunile răscumpărate se anulează.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: anularea obligaŃiunilor răscumpărate. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a investiŃiilor financiare pe termen scurt

la elementul de activ „ObligaŃiuni emise şi răscumpărate” (-A) şi concomitent, o micşorare a datoriilor la elementul de pasiv „Împrumuturi din emisiuni de obligaŃiuni” (-P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de forma A – x = P – x sau de forma A – x = C + (D – x).

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 505 „ObligaŃiuni emise şi răscumpărate” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ. - 161 „Împrumuturi din emisiuni de obligaŃiuni” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv;


11. Se achiziŃionează un pachet de 600 obligaŃiuni la costul de achiziŃie de 8 lei/obligaŃiune, în vederea

revânzării. Plata se face prin bancă.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: achiziŃionarea unui pachet de obligaŃiuni. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a investiŃiilor financiare pe termen scurt la

elementul de activ „ObligaŃiuni” (+A) şi concomitent, o micşorare a disponibilului din bancă la elementul de activ „Conturi la bănci în lei” (-A). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A + x – x = P sau de forma A + x – x = C + D.

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 506 „ObligaŃiuni” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 5121 „Conturi la bănci în lei” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.


12. ObligaŃiunile achiziŃionate anterior, sunt revândute la preŃul de 6 lei/obligaŃiune.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: revânzarea obligaŃiunilor la un preŃ situat sub costul de achiziŃie. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a disponibilului din bancă la elementul de

activ „Conturi la bănci în lei” (+A), precum şi o creştere a cheltuielilor la elementul de activ „Cheltuieli privind investiŃiile financiare cedate” (+A) şi concomitent, o micşorare a titlurilor de plasament la elementul de activ „ObligaŃiuni” (-A). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A + x – x = P.

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 5121 „Conturi la bănci în lei” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 664 „Cheltuieli privind investiŃiile financiare cedate” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 506 „ObligaŃiuni” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.

IV. Formula contabilă:

% = 506 – 4.800 5121 – 3.600 664 – 1.200

13. Se achiziŃionează, cu plată ulterioară conform contractului, un pachet de acŃiuni de la o entitate afiliată, în

valoare totală de 30.000 lei, pentru a fi revândute.

ANALIZA CONTABILĂ:

49

I. Natura operaŃiei economice: înregistrarea cumpărării de acŃiuni de la o entitate afiliată, cu plata ulterioară. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a investiŃiilor pe termen scurt la elementul

de activ „AcŃiuni deŃinute la entităŃile afiliate” (+A) şi concomitent, o creştere a datoriilor la elementul de pasiv „Vărsăminte de efectuat pentru investiŃii financiare pe termen scurt” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x).

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 501 „AcŃiuni deŃinute la entităŃile afiliate” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 509 „Vărsăminte de efectuat pentru investiŃii financiare pe termen scurt” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea

de pasiv. IV. Formula contabilă:

501 = 509 – 30.000 14. La data scadentă, prevăzută în contract, se efectuează plata acŃiunilor prin bancă.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: plata acŃiunilor prin bancă. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a disponibilului din bancă la elementul

de activ „Conturi la bănci în lei” (-A) şi concomitent, o micşorare a datoriilor la elementul de pasiv „Vărsăminte de efectuat pentru investiŃii financiare pe termen scurt” (-P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de forma A – x = P – x sau de forma A – x = C + (D – x).

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 509 „Vărsăminte de efectuat pentru investiŃii financiare pe termen scurt” - cont de pasiv, se debitează cu

micşorarea de pasiv; - 5121 „Conturi la bănci în lei” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.


7. ANALIZA ŞI FUNCłIONAREA CONTURILOR DE TREZORERIE

7.1. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE DISPONIBILITĂłI BĂNEŞTI

DisponibilităŃile băneşti ale entităŃii economice sunt reprezentate de sumele de bani aflate în conturi la bănci şi prin numerarul aflat în casieria unităŃii, atât în lei cât şi în valută.

7.1.1. CONTURILE LA BĂNCI

� Contul 511 „Valori de încasat” - evidenŃiază valorile de încasat, aşa cum sunt cecurile şi efectele comerciale primite de la clienŃi pentru bunurile livrate, lucrările executate şi serviciile prestate acestora. După conŃinutul economic este un cont de active circulante băneşti, iar după funcŃia contabilă




- Valoarea cecurilor şi a efectelor comerciale primite de la clienŃi 411, 413 Contul


Se creditează cu:

512 - Valoarea cecurilor şi a efectelor comerciale încasate prin contul curent 667 - Valoarea sconturilor acordate

Soldul debitor reprezintă valoarea cecurilor şi efectelor comerciale neîncasate

� Contul 512 „Conturi curente la bănci” - evidenŃiază disponibilităŃile în lei şi valută aflate în conturi la bănci şi sumele în curs de decontare. După conŃinutul economic este un cont de active circulante băneşti, iar după funcŃia contabilă

este un cont bifuncŃional şi funcŃionează astfel:



- Sumele depuse sau virate în cont, rezultate din încasările în numerar, din cecuri, din alte conturi bancare, din acreditive etc

581

- Valoarea subvenŃiilor primite şi încasate 445 - Creditele bancare pe termen lung şi scurt puse la dispoziŃia societăŃii în contul curent 162, 519 - Sumele încasate de la entităŃi affiliate sau de la entităŃi legate prin interese de participare 166, 451, 453 - Sume încasate reprezentând alte împrumuturi şi datorii asimilate 167 - Valoarea creanŃelor imobilizate şi a dobânzilor aferente încasate, precum şi a garanŃiilor restituite

267

- Sumele încasate de la clienŃi 411, 413, 419 - Sumele încasate, reprezentând debite ale personalului 4281 - Taxa pe valoarea adăugată de recuperat, încasată de la bugetul statului 4424 - Sumele restituite de la buget, reprezentând vărsăminte efectuate în plus în relaŃia cu 448, 438

50

bugetul de stat şi asigurările sociale - Sumele depuse în cont de către asociaŃi 455 - Sumele depuse ca aport în numerar la capitalul social 456 - Sumele primite ca rezultat al operaŃiilor în participaŃie 458 - Sumele încasate, de la debitori diverşi 461 - Sumele încasate, şi necuvenite entităŃii de la creditori diverşi 462 - Sumele încasate, reprezentând venituri în avans care privesc exerciŃiile următoare 472 - Sumele încasate, în curs de clarificare 473 - Sumele încasate de la unitate sau subunităŃi 481, 482 - Sumele încasate în momentul tranzacŃiilor, reprezentând valoarea investiŃiilor pe termen scurt cedate

501 la 508

- Valoarea cecurilor şi a efectelor comerciale încasate 511 - Sumele încasate, reprezentând redevenŃe, locaŃii de gestiune şi chirii 706 - Sumele încasate, reprezentând dobânzile aferente disponibilităŃilor în conturi la bănci 766 - Sumele încasate, reprezentând subvenŃii primite pentru activitatea de exploatare 741 - Sumele încasate, reprezentând alte venituri din exploatare 758 - Sumele încasate, reprezentând dividendele pentru participaŃiile la capitalul altor societăŃi 761,762 - Sumele încasate, reprezentând dobânzilor aferente creanŃelor imobilizate 763 - Sumele încasate din investiŃiile financiare cedate 764 - DiferenŃele favorabile de curs valutar stabilite la data încasării creanŃelor în devize în cursul exerciŃiului financiar şi cele rezultate din evaluarea disponibilităŃilor din conturile bancare în valută la încheierea exerciŃiului financiar

765

- Valoarea sconturilor încasate de la furnizori sau alŃi creditori 767 - Sumele încasate, reprezentând venituri extraordinare 771

Contul corespondent


581 - Sumele ridicate în numerar din cont sau virate în alt cont de trezorerie

161 - Sumele plătite reprezentând împrumuturi din emisiuni de obligaŃiuni răscumpărate, rambursate

162, 519 - Creditele pe termen lung şi scurt rambursate la scadenŃă 167 - Sumele plătite, reprezentând rambursarea altor împrumuturi şi datorii asimilate

166, 451, 453 - Sumele restituite entităŃilor affiliate, entităŃilor legate prin interese de participare sau altor entităŃi

261 la 265 501 la 508

- Valoarea achitată în momentul tranzacŃiilor, pentru investiŃiile financiare pe termen lung şi titlurile de plasament cumpărate

269, 509 - PlăŃile efectuate ulterior tranzacŃiilor, în contul vărsămintelor de efectuat pentru titlurile imobilizate şi investiŃiile pe termen scurt achiziŃionate

458 - Sumele achitate copraticipanŃilor sau virate ca rezultat al operaŃiilor în coparticipaŃie 168, 518 - Sumele achitate, reprezentând dobânzile pentru credite bancare pe termen lung şi scurt 267 - Valoarea împrumuturilor acordate pe termen lung

401, 403, 404 405

- PlăŃile efectuate către furnizorii de bunuri şi servicii

421 la 426 - PlăŃile efectuate către personalul entităŃii economice 427 - Sumele achitate terŃilor, reprezentând reŃineri sau popriri din salarii 431 - Sumele achitate, reprezentând contribuŃia la asigurările sociale şi de sănătate

437 - Sumele achitate, reprezentând contribuŃia la constituirea fondului pentru ajutorul de şomaj

438 - Sumele virate asigurărilor sociale reflectate ca alte datorii sociale 441 - Sumele plătite la buget, reprezentând impozitul pe profit

4423, 4426 - Plata către buget a taxei pe valoarea adăugată datorată şi taxa pe valoarea adăugată plătită în vamă

447 - PlăŃile efectuate către organismele publice privind taxele şi vărsămintele asimilate 448 - Plata către bugetul de stat a accizelor, altor impozite, taxe şi vărsăminte asimilate 444 - Plata către buget a impozitului pe venituri de natura salariilor

455, 456 - Sumele achitate acŃionarilor / asociaŃilor 457 - Sumele achitate acŃionarilor sau asociaŃilor, reprezentând dividendele nete cuvenite 462 - Sumele achitate creditorilor diverşi 473 - Restituirea sumelor aflate în curs de clarificare

481, 482 - PlăŃile efectuate, reprezentând sume transferate între unitate şi subunităŃi

611 la 614, 622 la 626, 628

- Sumele achitate reprezentând cheltuieli cu întreŃinerea şi reparaŃiile, redevenŃele, locaŃiile de gestiune şi chiriile, primele de asigurare, studiile şi cercetările, comisioanele şi onorariile, protocol, deplasări, detaşări, transferări, poştale şi taxe comunicaŃii, sume achitate pentru alte servicii executate de terŃi

627 - Sumele plătite pentru serviciile bancare

665 - DiferenŃele nefavorabile de curs valutar stabilite la data plăŃii datoriilor în devize, în cursul exerciŃiului financiar şi cele rezultate din evaluarea disponibilităŃilor din conturile bancare în valută la încheierea exerciŃiului financiar

Soldul – debitor reprezintă disponibilităŃile băneşti în lei şi valută – creditor reprezintă creditele primite în lei şi valută

� Contul 519 „Credite bancare pe termen scurt” - evidenŃiază creditele acordate de bănci pe termen scurt , cu obligaŃia rambursării acestora într-un termen de sub un an. După conŃinutul economic este un cont de datorii, iar după funcŃia contabilă este un cont de pasiv


Contul corespondent


51

512, 666 - Creditele bancare pe termen scurt acordate de bancă pentru nevoi temporare, prin conturi distincte, inclusiv dobânzile datorate



- Creditele bancare pe termen scurt restituite, inclusiv dobânzile plătite 512

Soldul creditor reflectă creditele bancare pe termen scurt şi dobânzile aferente acestora nerestituite, respectiv neplătite

7.1.2 CONTURILE DE CASĂ

Numerarul şi alte valori aflate în casieria unităŃii, se evidenŃiază cu ajutorul conturilor:

� Contul 531 „Casa” - este utilizat pentru evidenŃa numerarului aflat în casierie, precum şi mişcarea acestuia, ca urmare a încasărilor şi plăŃilor efectuate. După conŃinutul economic este un cont de active circulante băneşti, iar după funcŃia contabilă




- Sumele ridicate de la bănci 581 - Sumele încasate de la clienŃi 411,419 - Sumele încasate de la acŃionari / asociaŃi 455 - Sumele încasate, reprezentând decontări între entităŃi afiliate şi decontări privind interesele de participare

451, 453

- Sumele încasate, reprezentând aport la capitalul social 456 - Sumele încasate de la salariaŃi şi debitori 428, 461 - Sumele încasate de la creditori diverşi 462 - Sumele încasate, reprezentând venituri anticipate 472 - Sumele încasate, reprezentând restituirea avansurilor de trezorerie neutilizate 542 - Sumele încasate în momentul tranzacŃiilor, reprezentând valoarea obŃinută din investiŃii financiare pe termen scurt cedate

501 la 508

- Sumele încasate din prestări servicii, vânzarea mărfurilor şi alte activităŃi 704, 707, 708 - Sumele încasate din despăgubiri şi alte venituri din exploatare 758 - DiferenŃele favorabile de curs valutar stabilite la data încasării creanŃelor în valută în cursul exerciŃiului financiar şi cele rezultate din evaluarea disponibilităŃilor în valută din casierie la încheierea exerciŃiului financiar

765

Contul corespondent


581 - Depunerile de numerar la bănci 261 la 269 501 la 509

- PlăŃile în numerar efectuate în momentul tranzacŃiilor, reprezentând costul de achiziŃie al investiŃiilor financiare pe termen lung şi al titlurilor de plasament cumpărate

401,404 - PlăŃile efectuate către furnizori 421 la 428 - Sumele achitate personalului 427 - Sumele achitate terŃilor, reprezentând reŃineri sau popriri din drepturile salariaŃilor

451, 453 - Sumele achitate, reprezentând decontări între entităŃi afiliate şi decontări privind interesele de participare

455, 456 - Sumele restituite acŃionarilor / asociaŃilor 457 - Dividendele nete plătite acŃionarilor sau asociaŃilor/acŃionarilor 462 - Sumele achitate diverşilor creditori 481 - PlăŃile efectuate, reprezentând sume transferate între unitate şi subunităŃi 542 - Avansurile de trezorerie acordate 532 - PlăŃile în numerar, reprezentând alte valori achiziŃionate 6588 - PlăŃile efectuate, reprezentând alte cheltuieli de exploatare

665 - DiferenŃele nefavorabile de curs valutar stabilite la data plăŃii datoriilor în valută în cursul exerciŃiului financiar şi cele rezultate din evaluarea disponibilităŃilor în valută din casierie la încheierea exerciŃiului financiar

Soldul debitor reflectă numerarul în lei / valută existent în casieria entităŃii economice

� Contul 532 „Alte valori” - evidenŃiază alte valori existente în casieria entităŃii, cum sunt: bonurile valorice, timbrele, biletele de tratament şi odihnă, tichetele şi biletele de călătorie, tichetele de masă şi alte valori de trezorerie de acest gen. După conŃinutul economic este un cont de active circulante asimilate celor băneşti, iar după

funcŃia contabilă este un cont de activ şi funcŃionează astfel:



- Valoarea bonurilor valorice, a timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de tratament şi odihnă, tichetelor şi biletelor de călătorie şi a altor valori, achiziŃionate de la furnizori, cu plată în numerar sau din avansuri de trezorerie

401, 5311, 542

Contul corespondent


302, 428, 624, 625, 626

- Valoarea bonurilor valorice, a timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de tratament şi odihnă, tichetelor şi biletelor de călătorie şi a altor valori, consumate

642 - Valoarea tichetelor de masă acordate salariaŃilor

Soldul debitor reprezintă stocul de “alte valori” existent

52

PROCEDURA ÎNREGISTRĂRILOR ÎN CONTABILITATE PRIN EFECTUAREA ANALIZEI CONTABILE A UNOR OPERAłIUNI ECONOMICE CE IMPLICĂ CONTURILE DE TREZORERIE

1. O societate comercială vinde produse finite, în valoare de 3.000 lei, pentru a căror decontare primeşte de la clientul său un cec.

ANALIZA CONTABILĂ:

I. Natura operaŃiei economice: primirea cecului de la client. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a activelor circulante la elementul de activ

„Cecuri de încasat” (+A) şi concomitent, o micşorare a dreptului de creanŃă la elementul de activ „ClienŃi” (-A). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A + x – x = P sau de forma A + x – x = C + D.

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 5112 „Cecuri de încasat” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 411 „ClienŃi” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.


2. Ulterior, cecul se depune la bancă şi se încasează.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: încasarea cecului. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a disponibilului din bancă la elementul de

activ „Conturi la bănci în lei” (+A) şi concomitent, o micşorare a activelor circulante la elementul de activ „Cecuri de încasat” (-A). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A + x – x = P sau de forma A + x – x = C + D.

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 5121 „Conturi la bănci în lei” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 5112 „Cecuri de încasat” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.


3. Se încasează de la un client prin bancă suma de 2.500 lei, reprezentând contravaloarea mărfurilor vândute anterior.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: încasarea prin bancă a clientului (decontarea creanŃei comerciale). II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a disponibilului din bancă la elementul de

activ „Conturi la bănci în lei” (+A) şi concomitent, o micşorare a dreptului de creanŃă la elementul de activ „ClienŃi” (-A). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A + x – x = P sau de forma A + x – x = C + D.

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 5121 „Conturi la bănci în lei” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 411 „ClienŃi” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.


4. Se achită prin virament bancar datoria către un furnizor, în valoare de 1.200 lei.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: achitarea unui furnizor prin bancă (decontarea unei datorii). II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a disponibilului din bancă la elementul

de activ „Conturi la bănci în lei” (-A) şi concomitent, o micşorare a datoriilor la elementul de pasiv „Furnizori” (-P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de forma A – x = P – x sau de forma A – x = C + (D – x).

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 5121 „Conturi la bănci în lei” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ. - 401 „Furnizori” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv;


5. Pentru nevoi temporare, o societate comercială contractează cu banca un credit pe termen de 6 luni, în sumă de 16.000 lei, care îi este pus la dispoziŃie în contul curent.

ANALIZA CONTABILĂ:

I. Natura operaŃiei economice: primirea unui credit bancar pe termen scurt. II Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a disponibilului din bancă la elementul de

activ „Conturi la bănci în lei” (+A) şi concomitent, o creştere a datoriilor la elementul de pasiv „Credite bancare pe termen scurt” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x).

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 5121 „Conturi la bănci în lei” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 5191 „Credite bancare pe termen scurt” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.


53

6. La data scadentă, creditul contractat anterior, se rambursează.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: rambursarea creditului pe termen scurt. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a disponibilului din bancă la elementul

de activ „Conturi la bănci în lei” (-A) şi concomitent, o micşorare a datoriilor la elementul de pasiv „Credite bancare pe termen scurt” (-P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de forma A – x = P – x sau de forma A – x = C + (D – x).

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 5121 „Conturi la bănci în lei” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ. - 5191 „Credite bancare pe termen scurt” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv;


7. Se încasează în numerar de la un client, contravaloarea mărfurilor vândute acestuia, în sumă de 4.400 lei.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: încasarea cu numerar a contravalorii mărfurilor vândute. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a numerarului din casierie la elementul de

activ „Casa în lei” (+A) şi concomitent, o micşorare a dreptului de creanŃă la elementul de activ „ClienŃi” (-A). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A + x – x = P.

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 5311 „Casa în lei” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 411 „ClienŃi” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.


8. Se achită prin casierie datoria către un creditor, în sumă de 300 lei.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: decontarea în numerar a datoriei faŃă de creditor. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a numerarului din casierie la elementul

de activ „Casa în lei” (-A) şi concomitent, o micşorare a datoriilor la elementul de pasiv „Creditori diverşi” (-P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de forma A – x = P – x sau de forma A – x = C + (D – x).

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 5311 „Casa în lei” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ. - 462 „Creditori diverşi” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv;


9. Se achiziŃionează cu numerar timbre poştale, în valoare de 130 lei.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: achiziŃionarea de timbre poştale cu numerar. II Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a activelor circulante la elementul de activ

„Timbre fiscale şi poştale”(+A) şi concomitent, o micşorare a numerarului din casierie la elementul de activ „Casa în lei” (-A). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A + x – x = P sau de forma A + x – x = C + D.

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 5321 „Timbre fiscale şi poştale” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 5311 „Casa în lei” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.


10. Se utilizează timbrele poştale pentru corespondenŃa societăŃii, în valoare de 30 lei. ANALIZA CONTABILĂ:

I. Natura operaŃiei economice: înregistrarea consumului de timbre poştale. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a cheltuielilor la elementul de activ

„Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaŃii” (+A) şi concomitent, o micşorare a activelor circulante la elementul de activ „Timbre fiscale şi poştale” (-A). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A + x – x = P.

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 626 „Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaŃii” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ; - 5321 „Timbre fiscale şi poştale” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.


8. ANALIZA ŞI FUNCłIONAREA CONTURILOR DE PROVIZIOANE

54

� Contul 151 „Provizioane” - după conŃinutul economic este un cont de surse de finanŃare asimilat conturilor de capitaluri atrase, iar după funcŃia contabilă este un cont de pasiv şi funcŃionează astfel:

Contul corespondent


6812 - Valoarea provizioanelor constituite sau majorate



- Sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor 7812

Soldul creditor reprezintă provizioanele constituite

PROCEDURA ÎNREGISTRĂRII CONSTITUIRII ŞI ANULĂRII UNUI PROVIZION PENTRU LITIGII

1. La sfârşitul anului entitatea are un litigiu în curs cu un client, care pretinde daune în sumă de 7.500 lei, pentru nerespectarea clauzelor contractuale. Pentru anul următor comisia de inventariere estimează pierderea procesului în acest litigiu, fapt pentru care se constituie un provizion, în sumă de 7.500 lei.

ANALIZA CONTABILĂ:

I. Natura operaŃiei economice: constituirea unui provizion pentru litigii. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a cheltuielilor la elementul de activ

„Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli” (+A) şi concomitent, o creştere a datoriilor la elementul de pasiv „Provizioane pentru litigii” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x).

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 6812 „Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli” - cont de activ, se debitează cu

creşterea de activ; - 1511 „Provizioane pentru litigii” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.


2. În anul curent entitatea pierde procesul în litigiul comercial avut cu clientul său şi astfel, anulează provizionul

de 7.500 lei, constituit la sfârşitul exerciŃiului financiar precedent.

ANALIZA CONTABILĂ: I. Natura operaŃiei economice: anularea provizionului pentru litigii. II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a veniturilor la elementul de pasiv

„Venituri din provizioane pentru riscuri şi cheltuieli ” (-P) şi concomitent, o micşorare a datoriilor la elementul de pasiv „Provizioane pentru litigii” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de structură de forma A = P + x – x sau de forma A = C + (D – x).

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare: - 7812 „Venituri din provizioane pentru riscuri şi cheltuieli” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv; - 1511 „Provizioane pentru litigii” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv.


9. CHELTUIELILE, VENITURILE ŞI REZULTATUL ENTITĂłII ECONOMICE

9.1 ACTIVITĂłILE ŞI REZULTATELE FINANCIARE ALE ENTITĂłII ECONOMICE

Rezultatele financiare ale unei entităŃi reliefează eficienŃa cu care s-a desfăşurat activitatea economică şi se calculează la perioadă (lună/trimestru/an) ca diferenŃă între venituri şi cheltuieli şi poate fi:

- profit, în situaŃia când veniturile sunt mai mari decât cheltuielile sau - pierdere, în situaŃia în care veniturile sunt mai mici decât cheltuielile. La sfârşitul exerciŃiului financiar, procesul de formare a rezultatului se reflectă în contul de profit

şi pierdere, care cuprinde sistematizat cheltuielile şi veniturile entităŃii economice. CADRUL GENERAL de întocmire şi prezentare a situaŃiilor financiare, elaborat de Comitetul

pentru Standarde InternaŃionale de Contabilitate, defineşte cheltuielile şi veniturile, precum şi criteriile de recunoaştere a acestora, astfel:

1. DEFINIłII: Veniturile constituie creşteri ale beneficiilor economice, înregistrate pe parcursul exerciŃiului contabil sub formă de intrări sau creşteri ale activelor sau descreşteri ale datoriilor, care se

55

concretizează în creşteri ale capitalului propriu, altele decât cele rezultate din contribuŃii ale

acŃionarilor.

Cheltuielile constituie diminuări ale beneficiilor economice, înregistrate pe parcursul exerciŃiului contabil sub formă de ieşiri sau scăderi ale valorii activelor sau creşteri ale

datoriilor, care se concretizează în reduceri ale capitalului propriu, altele decât cele rezultate

din distribuirea acestora către acŃionari.

2. CRITERII DE RECUNOAŞTERE:

Veniturile sunt recunoscute în contul de profit şi pierdere atunci când a avut loc o creştere a beneficiilor economice viitoare aferente creşterii unui activ sau diminuării unei datorii,

modificare ce poate fi evaluată în mod credibil.

Cheltuielile sunt recunoscute în contul de profit şi pierdere atunci când a avut loc o scădere a beneficiilor economice viitoare, aferente diminuării unui activ sau creşterii unei datorii,

modificare ce poate fi evaluată în mod credibil.

Clasificarea şi gruparea informaŃiilor în contul de rezultate pleacă de la activităŃile entităŃii economice, desfăşurate într-o perioadă de gestiune. Toate procesele economice legate de activitatea principală, conform obiectului de activitate al unei entităŃi economice, sunt considerate drept operaŃiuni curente obişnuite de exploatare care au un caracter ordinar, obişnuit şi repetitiv şi constituie activitatea curentă. Pe baza acestor operaŃii se determină rezultatul curent.

Activitatea curentă este activitatea desfăşurată de o entitate economică potrivit obiectului său de activitate, inclusiv activităŃile derivate din realizarea acestuia. Ea cuprinde pe lângă activitatea de exploatare şi alte activităŃi accesorii care se caracterizează printr-un anumit grad de permanenŃă.

Activitatea entităŃii economice include şi operaŃiuni financiare, cu caracter obişnuit şi repetitiv şi astfel sunt asimilate activităŃii curente.

Celelalte operaŃii economice, care nu se repetă în activitatea entităŃii economice, având caracter întâmplător, constituie activitatea extraordinară a entităŃii economice.

Activitatea extraordinară se referă la evenimente sau tranzacŃii diferite de activitatea curentă a entităŃii economice. OperaŃiunile extraordinare au un caracter nerepetitiv, accidental. Ele nu apar în cadrul activităŃii entităŃii economice frecvent sau cu regularitate.

Veniturile şi cheltuielile entităŃii economice sunt clasificate în funcŃie de aceste activităŃi şi implicit şi rezultatele financiare aferente.

Din cele prezentate reiese că rezultatul brut al entităŃii economice, concretizat în profit sau pierdere, are două componente:

- rezultatul curent (profit sau pierdere) – format din rezultatul din exploatare şi rezultatul financiar;

- rezultatul extraordinar (profit sau pierdere).

9.2 FUNCłIA ŞI FUNCłIONAREA CONTURILOR DE CHELTUIELI ŞI VENITURI

Deoarece structura cheltuielilor şi veniturilor a fost prezentată în capitolul III, în cele ce urmează vom face referiri numai la aspectele legate de funcŃia şi funcŃionarea conturilor, cu ajutorul cărora se înregistrează în contabilitatea curentă.

Cheltuielile evidenŃiază efectul utilizării resurselor în activitatea de exploatare, financiară şi extraordinară a entităŃii economice şi duc astfel la micşorarea situaŃiei nete (capitalului propriu). Din acest considerent, conturile de cheltuieli, din clasa 6 a Planului de conturi general, sunt asimilate conturilor de activ.

Având funcŃie contabilă de cont de activ: - se debitează cu valoarea cheltuielilor efectuate; - se creditează cu închiderea acestora prin contul de profit sau pierdere; - la sfârşitul lunii nu prezintă sold. Veniturile, prin constituirea şi realizarea lor, determină creşterea situaŃiei nete (capitalului

propriu) a entităŃii economice şi în consecinŃă conturile de venituri, din clasa 7 a Planului de conturi general, sunt asimilate conturilor de pasiv.

Având funcŃie contabilă de cont de pasiv: - se creditează cu valoarea veniturilor obŃinute; - se debitează cu închiderea acestora prin contul de profit sau pierdere; - nu prezintă sold la sfârşitul lunii.

Documents

Contabilitate Proceduri