1

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL BUCURETI Specializarea CIG

CONTABILITATE PROCEDURI

SINTEZ PENTRU ANUL I NVMNT LA DISTANT

Titular de curs: Prof. univ. dr. Cicilia Ionescu CAPITOLUL VI

DELIMITRI I CONTURI DE CAPITALURI 6.1. Delimitri i structuri privind capitalurile

Contabilitatea opereaz cu dou noiuni n legtur cu capitalul unei

ntreprinderi: capitalul propriu i capitalul strin. Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele

unei ntreprinderi dup deducerea tuturor datoriilor acesteia. Capitalul propriu este partea de capital pus la dispoziia ntreprinderii de

ctre proprietari (ntreprinztori individuali, asociai sau acionari). Acesta aparine de drept proprietarilor, deci nu este exigibil (rambursabil).

n structura capitalului propriu se includ urmtoarele elemente: capital subscris (nevrsat, vrsat) prime de capital rezerve din reevaluare rezerve (legale, pentru aciuni proprii, statutare sau contractuale,

alte rezerve) rezultatul reportat rezultatul exerciiului

Capitalul strin este partea din capital care provine de la tere persoane n raport cu ntreprinderea i care este rambursabil la un anumit termen, ce poate fi lung sau scurt.

n structura capitalului strin (mprumutat) se cuprind urmtoarele elemente:

mprumuturi din emisiunea de obligaiuni credite bancare pe termen lung datorii legate de imobilizrile financiare alte mprumuturi i datorii dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate

2

6.2. Contabilitatea principalelor tranzacii privind constituirea capitalului social

Capitalul propriu mpreun cu capitalul strin pe termen lung formeaz capitalul permanent al ntreprinderii.

Capitalul social se formeaz din aporturi ale asociailor/acionarilor.

Aportul reprezint valoarea pe care acetia se angajeaz s o aduc n ntreprindere i este de dou feluri:

n bani i/sau n natur, sub forma diferitelor categorii de active imobilizate sau

de active circulante. Capitalul este divizat n pri egale numite aciuni, n cazul societilor de

capitaluri, i pri sociale, n cazul societilor de persoane. Aciunile sunt titluri de valoare care dau dreptul persoanelor fizice sau

juridice de a participa la formarea capitalului unei societi. Mrimea aciunilor/prilor sociale se stabilete la nfiinarea societilor

comerciale, prin statutul acestora, i poart denumirea de valoare nominal. Aceasta reprezint o fraciune din capitalul unei societi i servete la calcularea capitalului social, astfel:

C = Nr. A x VN sau

C = Nr. PS x VN, n care: C = capital social Nr. A = numrul de aciuni Nr. PS = numrul de pri sociale VN = valoarea nominal a aciunilor/ prilor sociale

Principalele operaiuni privind constituirea capitalului social sunt: a) emisiunea i subscrierea aciunilor b) vrsarea (depunerea, aportul) capitalului social c) transformarea capitalului subscris nevrsat n capital subscris

vrsat

a) Emisiunea aciunilor i lansarea acestora pentru subscriere se fac pe baza prospectului de emisiune.

Subscrierea aciunilor de ctre acionari reprezint angajamentul n scris al acestora de a participa, n calitate de acionari, la formarea capitalului.

Subscrierea se reflect n contabilitate ca o crean fa de acionarii, de la care urmeaz s se ncaseze, n bani i eventual n natur, contravaloarea aciunilor subscrise.

b) Vrsarea capitalului subscris reprezint operaiunea prin care

acionarii/asociaii depun la dispoziia ntreprinderii aporturile subscrise n natur i/sau n numerar.

Principalele conturi utilizate

3

456 Decontri cu asociaii privind capitalul (bifuncional) 101 Capital social cont de surse proprii de finanare

1011 Capital subscris nevrsat ( P) 1012 Capital subscris vrsat ( P)

Conturi de mijloace economice

211 Terenuri i amenajri de terenuri ( A ) 213 Mijloace fixe ( A ) 301 Materii prime ( A ) 371 Mrfuri ( A )

Conturi de trezorerie

5121 Conturi la bnci n lei ( A ) 5124 Conturi la bnci n valut ( A )

Tranzacia 1 1.1. Se nfiineaz o ntreprindere care emite i subscrie 40.000 de

aciuni cu o valoare nominal de 8 RON / aciune. Capitalul n valoare de 320.000 RON este subscris de 100 de subscriitori.

innd cont de etapele analizei contabile a tranzaciei n cauz, formula contabil va fi:

456 Decontri cu asociaii = 1011 Capital subscris 320.000 RON privind capitalul nevrsat

1.2. Se nregistreaz depunerea aporturilor subscrise: Capitalul subscris de 320.000 RON este format din valoarea a 16.000 de

aciuni (40%), ca aport n natur, i valoarea a 24.000 de aciuni (60%), ca aport n bani, n contul de la banc.

Aportul n natur const n urmtoarele bunuri economice: un autocamion, apreciat la

valoarea de 64.000 RON, un teren evaluat la 40.000 RON, materii prime n valoare de 8.000 RON,

mrfuri n valoare de 16.000 RON.

Formula contabil va fi urmtoarea:

% = (-A)

456 Decontri cu aso-ciaii privind capitalul

320.000 RON

(+A) 213 Mijloace fixe 64.000 RON (+A) 211 Terenuri i amenajri de terenuri

40.000 RON

(+A) 301 Materii prime 8.000 RON (+A) 371 Mrfuri 16.000 RON (+A) 5121 Conturi la bnci n lei 192.000 RON

1.3. Se nregistreaz transformarea capitalului din categoria Capital

4

6.3. Majorarea capitalului social

subscris nevrsat n categoria Capital subscris vrsat. Formula contabil:

(-P) 1011 Capital subscris nevrsat

=

(+P) 1012 Capital subscris vrsat

320.000 RON

Capitalul unei societi comerciale se poate majora, pe baza hotrrii adunrii generale a acionarilor/asociailor, prin mai multe ci, cele mai importante fiind:

1) emisiunea de noi aciuni; 2) capitalizarea unei pri din profitul exerciiilor financiare anterioare; 3) convertirea obligaiunilor n aciuni. 1. Majorarea capitalului social prin emisiunea de noi aciuni Decizia de majorare a capitalului social este luat de adunarea general a

acionarilor, putndu-se realiza fie prin emiterea i subscrierea de noi aciuni, procesul de emisiune al aciunilor fiind stabilit de aceasta, fie prin creterea valorii nominale a aciunilor existente.

n cazul n care majorarea de capital se realizeaz prin emisiunea de noi aciuni, aciunile noi pot fi destinate fie exclusiv vechilor acionari (numii acionari fondatori), fie, parial, i altor acionari, noi. n cazul n care aciunile sunt destinate i altor acionari dect celor fondatori, emisiunea aciunilor se face la valoarea de emisiuni, care, de regul, este mai mare dect valoarea nominal a aciunilor. Dar, ntruct capitalul social se modific numai cu valoarea nominal a aciunilor, diferena pn la valoarea de emisiune a aciunilor se reflect n contabilitate distinct, cu ajutorul contului 104 Prime de capital.

Contul 104 Prime de capital ine evidena primelor de emisiune, de fuziune i de aport la capital. Dup coninutul economic, este un cont de capitaluri proprii, iar dup funcia contabil, este un cont de pasiv.

Se crediteaz cu valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii sau aportului la capital i se debiteaz cu valoarea primelor de fuziune i de aport legate de capital, ncorporate la capital, precum i cu valoarea primelor de emisiune transferat la rezerve.

Soldul creditor al contului reprezint primele de emisiune, de fuziune sau de aport la capital, nencorporate la capitalul social sau la rezerve.

Tranzacia 2 Dup 2 ani de la nfiinare, ntreprinderea decide emiterea i sub-scrierea a

3000 de aciuni noi, valoarea de emisiune 9 RON / aciune, valoarea nominal 8 RON / aciune.

Formula contabil: (+A)

456 Decontri cu asociaii privind capitalul

= %

(+P) 1011 Capital subscris

nevrsat

27.000 RON

(3000 ac. x 9 RON/ac.)

24.000 RON (3000 ac.x 8 RON/ac.) (+P)

104 Prime de capital

3.000 RON

5

6.4. Contabilitatea principalelor tranzacii privind diminuarea capitalului social

Tranzacia 3

Se aporteaz (se vars) capitalul social subscris, n contul de la banc.

Formula contabil: (+A)

5121 Conturi la bnci n lei

= (-A)

456 Decontri cu asociaii privind capitalul

27.000 RON

Tranzacia 4 Concomitent cu vrsarea capitalului se nregistreaz i transformarea

capitalului subscris nevrsat n capital subscris vrsat (vezi explicaiile de la exemplul privind constituirea capitalului social).

Formula contabil: (-P)

1011 Capital subscris nevrsat

= (+P)

1012 Capital subscris vrsat

24.000 RON

2. Capitalizarea unei pri din profitul exerciiilor anterioare Profitul obinut n exerciiul / exerciiile financiare anterioare reprezint un

element de capitaluri proprii, urmrit cu contul 117 Rezultatul reportat, care, prin diminuarea lui, cu ocazia repartizrii la capital, se debiteaz, creditndu-se, n acelai timp, contul 1012 Capital social vrsat.

Formula contabil: (-P)

117Rezultatul reportat =

(+P) 101Capital subscris vrsat

3. Majorarea capitalului social prin conversia obligaiunilor n aciuni n cazul mprumuturilor pe termen lung din emisiuni de obligaiuni

convertibile, se poate prevedea, nc de la lansarea acestora, posibilitatea preschimbrii lor n aciuni, la o anumit dat, ntr-un anumit interval de timp i n anumite condiii bine determinate. Conversia obligaiunilor n aciuni poate avea loc la aceeai valoare nominal, sau la o valoare nominal mai mare, fapt care atrage dup sine folosirea contului 104 Prime de capital.

Tranzacia 5 Pentru majorarea capitalului, o ntreprindere retrage de pe pia 1000 de

obligaiuni la valoarea nominal de 10 RON/obligaiune i le nlocuiete cu 1000 aciuni la valoarea nominal de 10 RON/aciune.

Formula contabil: (-P)

161 mprumuturi din = emisiunea de obligaiuni

= (+P)

1012 Capital subscris vrsat

10.000 RON

ntreprinderile pot proceda la reducerea capitalului n urmtoarele moduri: 1) restituire de capital ctre acionari sau asociai; 2) anularea de aciuni proprii rscumprate; 3) acoperirea pierderilor nregistrate n exerciiile financiare anterioare.

6

1. Restituirea de capital ctre unul sau mai muli acionari / asociai Pe parcursul activitii, la solicitarea unor acionari i cu aprobarea

adunrii generale a acionarilor sau asociailor, se poate restitui, acestora, integral sau parial (n bani i/sau n natur), capitalul solicitat.

n contabilitate, restituirea de capital se reflect mai nti cu valoarea capitalului de restituit, ca o obligaie fa de acionar, obligaie care se stinge n momentul restituirii propriu-zise a capitalului.

Tranzacia 6 Se restituie capitalul ctre un acionar, n valoare de 30.000 RON, astfel:

20.000 RON reprezint valoarea unui teren, iar 10.000.000 lei reprezint bani n numerar.

Formula contabil: (+P)

1012 Capital subscris vrsat

= (+P)

456 Decontri cu asociaii privind capitalul

30.000 RON

Se stinge apoi obligaia ctre acionar, cu restituirea propriu-zis a capitalului solicitat, n valoare de 30.000 RON

Formula contabil: (-P)

456 Decontri cu asociaii privind capitalul

=

%

30.000 RON

(-A) 211 Terenuri 20.000 RON (-A) 5311 Casa n lei 10.000 RON

2.Anularea de aciuni proprii rscumprate

ntreprinderile i pot diminua capitalul i prin rscumprarea propriilor

aciuni, pe care le anuleaz, ceea ce duce la diminuarea capitalului subscris vrsat.

Tranzacia 7 Se rscumpr aciuni proprii la preul de rscumprare de 5.000 RON, din

cas.

Formula contabil: (+A)

502 Aciuni proprii = (-A)

5311 Casa n lei

5.000 RON

Tranzacia 8 Se anuleaz aciunile proprii rscumprate i cu contravaloarea acestora se

diminueaz capitalul.

Formula contabil va fi: (-P)

1012 Capital subscris vrsat (-A)

= 502 Aciuni proprii

5.000 RON

3. Acoperirea pierderilor nregistrate n exerciiile financiare anterioare Pierderile nregistrate n exerciiile financiare anterioare se nregistreaz n

7

Cuvinte cheie

debitul Contului 117 Rezultatul reportat, prin creditarea contului 121 Profit i pierdere, astfel:

(+A) 117 Rezultatul reportat =

(+P) 121 Profit i pierdere

(cu valoarea pierderii)

n anumite situaii, aceste pierderi pot diminua capitalul social.

Formula contabil va fi: (-P)

1012 Capital subscris vrsat = (-A)

117 Rezultatul reportat

(cu valoarea pierderii) Constituire societi comerciale, capital social, capital subscris nevrsat, capital subscris vrsat, prime de capital, majorare capital social, diminuare capital social, aciuni, pri sociale, prospect de emisiune

ntrebri recapitulative

1. Ce structuri de capitaluri proprii exist? 2. Cum se formeaz capitalul propriu? 3. Ce este capitalul permanent i cum se calculeaz? 4. Ce tii despre aciuni? Dar despre acionari? 5. Care sunt valorile pe care le pot mbrca aciunile/prile sociale?

6. Din ce poate fi alctuit capitalul? 7.Cum se calculeaz valoarea primelor de capital?

8. Ce tranzacii au loc cu ocazia constituirii unei ntreprinderi i a formrii capitalului acesteia?

9.Care sunt conturile utilizate pentru evidenierea aciunilor subscrise, a aporturilor n bani i n natur i a capitalului constituit?

10.Ce fel de cont este contul Decontri cu asociaii privind capitalul? 11.Care sunt cile de cretere i de micorare a capitalului?

Bibliografie 1. Cicilia Ionescu, Contabilitate Baze i Proceduri, Ed. Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2008

CAPITOLUL VII

DELIMITRI I CONTURI DE IMOBILIZRI CORPORALE 7.1. Delimitri privind imobilizrile corporale

Imobilizrile corporale, denumite i active tangibile, sunt active cu form material concret, se regsesc n ntreprindere sub form de terenuri i mijloace fixe (maini, instalaii i utilaje de lucru; aparate i instalaii de msurare, control i reglare; mijloace de transport; animale i plantaii). n conformitate cu Standardul Internaional de Contabilitate IAS 16 Imobilizrile corporale, imobilizrile corporale:

(1) sunt deinute de o ntreprindere pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi

8

7.2. Amortizarea: semnificaie, durat de via util 7.3. Metode de amortizare

folosite n scopuri administrative, i (2) este posibil a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade. Terenurile i mijloacele fixe sunt recunoscute n activ, atunci cnd: (1) este posibil generarea ctre ntreprindere de beneficii economice

viitoare aferente activului, i (2) costul activului poate fi evaluat n mod credibil.

Pe parcursul funcionrii lor, imobilizrile corporale i pierd treptat din

valoare, datorit uzurii lor fizice i morale. Amortizarea reprezint reflectarea monetar a prii din costul

imobilizrilor transferat asupra rezultatelor procesului productiv (produselor obinute). Aceasta este semnificaia economic a amortizrii.

Semnificaia contabil a amortizrii este legat de corectarea valorii imobilizrilor ca urmare a utilizrii lor, a aciunii unor factori externi (naturali, de progres tehnic).

Durata de via util este perioada pe parcursul creia se estimeaz c ntreprinderea va utiliza activul supus amortizrii. Datorit faptului c n ara noastr exist , nc, o strns legtur ntre contabilitate i fiscalitate, durata de via util a imobilizrilor este reglementat prin lege. Baza de calcul al amortizrii o constituie costul activului sau, dac acesta a fost reevaluat, valoarea rezultat n urma ultimei reevaluri.

Reglementrile contabile actuale recunosc trei metode de amortizare, i anume: metoda amortizrii lineare, metoda amortizrii degresive i metoda amortizrii accelerate.

Metoda amortizrii lineare const n calcularea i alocarea uniform a valorii contabile de intrare a activelor imobilizate pe toat durata normal de funcionare, exprimat n ani.

Relaiile de calcul al amortizrii proprii acestei metode sunt: A = VCI x Ra , unde:

A = Anuitatea amortizrii (amortizarea anual) VCI = Valoarea contabil de intrare Ra = Rata anual a amortizrii

Ra = (ani) utilizare de normal Durata

100

Metoda amortizrii degresive const n multiplicarea ratei anuale lineare cu unul din coeficienii:

1,5 pentru mijloacele fixe cu durata de utilizare de pn la 5 ani inclusiv;

2 pentru mijloacele fixe cu durat de utilizare cuprins ntre 5 i 10 ani;

2,5 pentru mijloacele fixe cu durat de utilizare de peste 10 ani. Metoda conduce la anuiti mai mari n primii ani ai duratei de via util i

mai mici n ultimii ani, cnd oricum cresc cheltuielile de ntreinere a activelor imobilizate. Este, deci, o modalitate mai apropiat de condiiile reale, dar care necesit un sistem de calcul mai complex.

Metoda amortizrii accelerate const n calcularea i includerea n cheltuieli a unei cote de amortizare de pn la 50%, n primul an de utilizare, din

9

7.4. Contabilitatea tranzaciilor privind imobilizrile corporale

valoarea de intrare a respectivei imobilizri. Amortizarea pentru anii rmai din durata normat de utilizare se va calcula dup metoda linear de amortizare, n raport cu durata rmas de utilizare a mijlocului fix.

Principalele tranzacii ce au loc ntr-o ntreprindere n legtur cu imobilizrile corporale vizeaz: intrarea n ntreprindere a acestora, utilizarea imobilizrilor corporale n activitatea ntreprinderii i ieirea din ntreprindere.

Intrarea n ntreprindere a imobilizrilor corporale poate avea loc pe urmtoarele ci:

ca aport n natur la capital; prin achiziionare (cumprare) de la teri; prin producie (construcie) proprie; prin donaii.

Ieirea din ntreprindere a imobilizrilor corporale se poate face pe urmtoarele ci:

prin restituire n natur de capital ctre acionari / asociai; prin casare sau scoatere din folosin, ca urmare a uzurii i amortizrii

lor integrale; prin vnzare ctre teri; prin donaii. Principalele conturi utilizate pentru nregistrarea n contabilitate a

tranzaciilor privind imobilizrile corporale sunt: 211 Terenuri i amenajri de terenuri (A) 212 Construcii (A) 213 Mijloace fixe (A) 281 Amortizri privind imobilizrile corporale ( P) 404 Furnizori de imobilizri (P) 461 Debitori diveri (A) 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital ( A) 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele ( A) 722 Venituri din producia de imobilizri corporale (P) 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital (P) Contul 404 Furnizori de imobilizri reflect relaiile ntreprinderii cu

terii, n calitate de furnizori de imobilizri. Dup coninutul economic, este un cont de datorii comerciale, iar dup funcia contabil, este un cont de pasiv.

Se crediteaz cu valoarea mijloacelor fixe achiziionate (cumprate) de la furnizori, la preul de achiziie nscris n factura furnizorului de imobilizri i cu taxa pe valoarea adugat.

Se debiteaz cu valoarea operaiilor de plat a datoriilor, la termenul convenit cu furnizorii de imobilizri.

Prezint sold creditor, care reprezint valoarea datoriilor fa de furnizorii de imobilizri, neachitat nc.

Contul 281 Amortizarea imobilizrilor corporale se utilizeaz pentru

rectificarea valorii iniiale a imobilizrilor corporale, ca urmare a pierderii de valoare pe durata de utilizare, n scopul recuperrii acesteia, n mod treptat, n cheltuielile de exploatare. Dup coninutul economic, este un cont rectificativ al valorii imobilizrilor corporale, iar dup funcia contabil, este un cont de pasiv.

Se crediteaz cu valoarea amortizrii calculate i incluse treptat n cheltuielile de exploatare i se debiteaz, cu ocazia ieirii din ntre-prindere a

10

imobilizrilor corporale, cu valoarea amortizrii cumulate. Prezint sold creditor, care reprezint valoarea amortizrii calculate i

nregistrate n contabilitate, aferent imobilizrilor corporale existente n patrimoniu la un moment dat.

Tranzacia 1

ntreprinderea OLIMP SA achiziioneaz un utilaj de la furnizorul BETA SA. Preul de achiziie nscris n factura furnizorului este de 50.000 RON, TVA 19% , astfel:

valoarea utilajelor 50.000 lei taxa pe valoare adugat 9.500 RON (50.000 19%) Formula contabil:

(+P) % = 404 Furnizori de imobilizri 59.500 RON

(+A) 213 Mijloace fixe 50.000 RON (+A) 4426 TVA deductibil 9.500 RON

Tranzacia 2 Se aporteaz la capitalul social un mijloc fix, valoarea de aport estimat

fiind de 50.000 RON.

Formula contabil:

+A)

213 Mijloace fixe =

(- A)

456 Decontri cu asociaii privind capitalul

50.000 RON

Tranzacia 3 Se recepioneaz i se d n folosin o cldire obinut prin producie

proprie, cheltuielile de construcie fiind de 500.000 RON Formula contabil:

(+A)

212 Construcii

=

(+ P) 722 Venituri din producia de imobilizri corporale

500.000 RON

Tranzacia 4 Se calculeaz i se nregistreaz, conform metodei lineare, amortizarea,

dup primul an de funciune, a unui mijloc fix, n urmtoarele condiii: valoarea contabil de intrare a mijlocului fix 100.000 RON durata normal de utilizare 5 ani

Calculul amortizrii anuale (anuitatea amortizrii), conform metodei lineare:

nlocuind n exemplul nostru, obinem: Anuitatea amortizrii = 100.000 RON 20 % = 20.000 RON

Formula contabil:

(+A) 681 Cheltuieli de exploatare =

(+P) 281 Amortizri

20.000 RON

Rata anual a amortizrii = 100Durata normal de utilizare (n ani)

Anuitatea amortizrii = Valoarea contabil de intrare Rata anual a amortizrii

11

privind amortizrile i provizioanele

privind imobilizrile corporale

Tranzacia 5 Se scoate din gestiune un mijloc fix complet amortizat, a crui valoare

contabil de intrare este de 60.000 RON Formula contabil:

(-P) 281 Amortizri privind imobilizrile corporale

= (-A)

213 Mijloace fixe 60.000 RON

n cazul n care scoaterea din funciune a mijlocului fix se efectueaz

nainte de recuperarea ntregii valori pe calea amortizrii, diferena neamortizat se reflect n debitul contului 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital.

n acest caz, formula contabil va fi: % (-P) 281 Amortizri privind imobilizrile corporale (cu valoarea amortizat a mijlocului fix) (+A) 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital (cu valoarea neamortizat a mijlocului fix)

=

(+A) 213 Mijloace fixe

(cu valoarea contabil de intrare)

Tranzacia 6

Se restituie, unui acionar, un mijloc fix, a crui valoare contabil de intrare este de 8.000 RON.

Formula contabil: (-P)

456 Decontri cu asociaii privind capitalul

= (-A) 213 Mijloace fixe

8.000 RON

Tranzacia 7

ntreprinderea vinde un teren unui ter, n urmtoarele condiii: preul negociat cu cumprtorul 100.000 RON taxa pe valoarea adugat colectat 19.000 RON valoarea contabil de intrare a terenului 70.000 RON

a) Scoaterea din gestiune a terenului Formula contabil:

(+A)

6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii

de capital

= (-A)

211 Terenuri i amenajri de terenuri

70.000 RON

b) Vnzarea propriu-zis a terenului, la preul de 100.000 RON, plus

TVA colectat de 19.000 RON (100.000 RON x 19%).

Formula contabil: (+A) = % 119.000.RON

12

Cuvinte cheie ntrebri recapitulative

461 Debitori diveri (+P) 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital (+P) 4427 TVA colectat

100.000 RON

19. 000 RON Imobilizri corporale, criterii de recunoatere, amortizare, durat de via util, amortizare linear, amortizare degresiv, amortizare accelerat, contabilitatea imobilizrilor corporale

1. Rspundei la urmtoarele ntrebri: a) Ce sunt activele imobilizate? b) Ce este amortizarea? c) Care sunt momentele evalurii activelor imobilizate? d) Ce este reevaluarea? e) Care sunt regimurile de amortizare reglementate n ara noastr? f) n ce const amortizarea linear? g) Ce funcii contabile au conturile de imobilizri corporale? Dar contul

Amortizarea imobilizrilor corporale? 2. Determinai rata amortizrii pentru un utilaj care are o durat de

funcionare de 5 ani. 3. nregistrai n contabilitate urmtoarele tranzacii:

a) achiziionarea unui tractor a crui valoare este de 100 milioane lei; b) vnzarea unui utilaj integral amortizat. Preul de vnzare este de 150.000.000 lei, iar valoarea de intrare 120.000.000 lei; c) obinerea unui utilaj din producie proprie cu un cost de producie de 10.000.000 lei; d) evidenierea amortizrii calculate pentru imobilizrile existente n ntreprindere, care este de 30.000.000 lei; e)casarea (scoaterea din folosin) a unei linii de fabricaie a crei durat de funcionare s-a ncheiat i care are o valoare la cost istoric de 60.000.000 lei

Bibliografie 1. Cicilia Ionescu, Contabilitate Baze i Proceduri, Ed. Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2008

CAPITOLUL VIII

DELIMITRI I CONTURI DE STOCURI

8.1. Delimitri privind stocurile i

Stocurile de valori materiale i comenzile n curs de execuie cuprind totalitatea bunurilor i serviciilor din cadrul unei ntreprinderi, utilizate n scopul consumrii lor n procesul de producie sau pentru a fi vndute n aceeai stare, ori dup ce au suferit o

13

producia n curs de execuie 8.2. Evaluarea stocurilor i a produciei n curs de execuie

prelucrare ulterioar. De regul, stocurile particip la un singur ciclu de producie i i transmit dintr-o

dat, integral, valoarea n costuri. Cele mai reprezentative stocuri sunt: materiile prime, materialele consumabile,

produsele finite, semifabricatele, produsele reziduale, mrfurile, ambalajele, materialele de natura obiectelor de inventar i producia n curs de execuie.

Reglementrile din Standardul Internaional de Contabilitate IAS 2 Stocurile definesc stocurile astfel: Stocurile sunt active:

deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii; n curs de producie n vederea unei vnzrii sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi

folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.

Se pot identifica patru momente ale evalurii stocurilor: (1) cu ocazia achiziiei sau produciei (prima recunoatere n contabilitate); (2) la inventariere; (3) la ntocmirea bilanului; (4) cu ocazia vnzrii sau consumului (ncetarea recunoaterii n contabilitate).

Cu ocazia primei recunoateri n contabilitate, stocurile achiziionate de la teri sunt evaluate la cost de achiziie, iar stocurile fabricate sunt evaluate la cost de producie. Cu ocazia inventarierii generale, stocurile se evalueaz la valoarea de pia. nchiderea exerciiului financiar, stocurile sunt evaluate la minimum dintre cost i valoarea de pia. La vnzarea sau la darea n consum, adic la ncetarea recunoaterii n contabilitate, stocurile, n principiu, se evalueaz la valoarea la cost istoric.

Dificulti n stabilirea valorii stocurilor la ieirea din ntreprindere apar n condiiile n care acelai sortiment de stocuri are valori contabile de intrare diferite, n raport de momentul intrrii i sursa de achiziionare. n acest caz, pentru evaluarea stocurilor la ieire se pot folosi, mai multe metode, i anume:

a) Metoda identificrii specifice, prin care se identific valoarea contabil de intrare pentru lotul de stocuri ieite spre vnzare sau consum.

b) Metoda costului mediu ponderat (CMP). Costul mediu ponderat se calculeaz ca un raport ntre valoarea total a stocului

iniial plus valoarea intrrilor i stocul iniial plus valoarea stocurilor intrate. Costul mediu ponderat se poate calcula fie dup fiecare intrare, fie la sfritul

perioadei de gestiune. Valoarea stocului ieit din ntreprindere se stabilete, apoi, nmulind cantitatea stocului ieit cu valoarea CMP.

c) Metoda epuizrii loturilor, aplicat n dou variante:

* Metoda primului lot intrat primului lot ieit (FIFO) Potrivit acestei metode, stocurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie (dup caz) al primului lot intrat. Pe msura epuizrii lotului, stocurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului urmtor intrat, n ordine cronologic.

* Metoda ultimului lot intrat primului lot ieit (LIFO) Potrivit acestei metode, stocurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau la costul de producie (dup caz) al ultimului lot intrat. Pe msura epuizrii lotului, stocurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului anterior intrat i se continu n ordine invers cronologic, pe msura epuizrii loturilor

14

8.3. Contabilitatea principalelor tranzacii privind stocurile

disponibile.

d) Metoda preului standard (prestabilit) Preul standard este un pre prestabilit, ce const n evaluarea i nregistrarea stocurilor la preuri fixe, stabilite anterior pe baza preurilor medii ale stocurilor respective, realizate n perioada precedent. Preul standard devine pre de nregistrare n contabilitate, cu condiia evidenierii distincte a diferenelor de pre fa de costul de achiziie. Preurile standard se actualizeaz periodic, cel puin o dat pe an, n funcie de evoluia preurilor i rata inflaiei. Diferenele de pre pot fi:

favorabile, cnd preul standard este mai mare dect costul efectiv. Aceste diferene se nscriu n rou;

nefavorabile, cnd preul standard este mai mic dect costul efectiv. Aceste diferene se nscriu n negru.

Repartizarea diferenelor de pre se face att asupra bunurilor ieite, ct i asupra stocurilor, cu ajutorul unui coeficient de repartizare, care se calculeaz astfel:

Coeficient de repartizare

(R)

=

Soldul iniial al diferenelor

de pre

+

Diferena de pre aferent intrrilor n cursul anului, cumulat de la

nceputul anului

Soldul iniial al stocurilor la

pre

+ Valoarea intrrilor n cursul perioadei la pre de nregistrare, cumulat de la nceputul anului

Acest coeficient se nmulete cu valoarea stocurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost nregistrate bunurile ieite.

La finele perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri, evaluate la pre de nregistrare, astfel nct aceste conturi s reflecte valoarea stocurilor la cost de achiziie. Stocurile sunt urmrite n contabilitate cu ajutorul clasei a 3-a de conturi din Planul de Conturi General, numit Conturi de stocuri. Dup coninutul economic, conturile de stocuri sunt conturi de active circulante materiale.

Pentru reflectarea n contabilitate a tranzaciilor privind stocurile, se utilizeaz urmtoarele conturi: Conturi de stocuri: 301 Materii prime, 302 Materiale consumabile, 308 Diferene de pre la materii prime i materiale, 303 Materiale de natura obiectelor de inventar, 371 Mrfuri, 381 Ambalaje. Conturi de teri: 401 Furnizori, 403 Efecte de pltit, 409 Furnizori debitori

15

Conturi de trezorerie: 5121 Conturi la bnci n lei, 5124 Conturi la bnci n valut, 5311 Casa n lei, 541 Acreditive, 542 Avansuri de trezorerie

Tranzacia 1 Se primesc materii prime de la furnizori. Valoarea nscris n factura furnizorului este de 5.000 RON , TVA 19%.

Formula contabil: %

(+A) 301 Materii prime (+A) 4426 TVA deductibil

= (+P) 401 Furnizori 5.950 RON 5.000 RON

950 RON

n situaia n care materiile aprovizionate se nregistreaz n contabilitate la un pre fix (standard) de 5.500, plus TVA aferent, formula contabil va fi:

% = (+P) 401 Furnizori 5.950 RON

(+A) 301 Materii prime

(+A) 308 Diferene de pre

la materii prime i materiale

(+ A) 4426 TVA deductibil

5.500 RON

500 RON

950 RON

Tranzacia 2 Se achit, din contul deschis la banc, contravaloarea facturii furnizorului, reprezentnd aprovizionarea cu materii prime, n valoare de 5.950 RON Formula contabil:

(-P)

401 Furnizori

=

(-A)

5121 Conturi la bnci n lei

5.950 RON

Tranzacia 3

Se acord, din disponibilul din cont, un avans, unui furnizor, n valoare de 500 lei, n contul unor aprovizionri ulterioare cu materiale consumabile.

Formula contabil:

(+ A)

409 Furnizori debitori

=

(-A)

5121 Conturi la bnci n lei

500 RON

Tranzacia 4 Se recepioneaz materialele consumabile de la furnizorul cruia i s-a acordat

anterior avansul, preul de cumprare din factur 2.000 lei, TVA 19 %.

Formula contabil va fi: % = (+P) 401 Furnizori 2.380 RON

16

Cuvinte cheie ntrebri recapitulative Bibliografie

(+A) 301 Materiale consumabile

(+A) 4426 TVA deductibil

2.000 RON

380 RON

Tranzacia 5

Se achit contravaloarea facturii furnizorului privind materialele consumabile aprovizionate de la acesta, n valoare de 2.380 RON, din contul de la banc, i se deconteaz avansul acordat anterior, n valoare de 2.000 RON.

Formula contabil va fi:

(-P)

401 Furnizori

= %

(-A) 409 Furnizori-debitori

(-A) 5121 Conturi la bnci n lei

2.380 RON

500 RON

1.880 RON

Stocuri, conturi de stocuri, IAS 2 STOCURILE, evaluarea stocurilor

1) Definii stocurile, n conformitate cu Standardul Internaional de Contabilitate, IAS 2 Stocurile.

2) Dai zece exemple de bunuri de natura stocurilor, clasificate dup natura lor.

3) Menionai care sunt momentele n care are loc evaluarea stocurilor.

4) Menionai ce semnificaii au: rulajul debitor al contului Mrfuri; soldul final al contului Produse finite; rulajul creditor al contului Materii prime; rulajul creditor al contului Diferene de pre la materii prime i materiale.

1. Cicilia Ionescu, Contabilitate Baze i Proceduri, Ed. Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2008

CAPITOLUL IX

DELIMITRI I CONTURI DE CHELTUIELI 9.1 Delimitri privind cheltuielile

Cheltuielile constituie diminuri de avantaje economice n cursul perioadei contabile, sub form de ieiri sau diminuri ale valorilor activelor sau de creare de datorii, care au ca efect diminuarea capitalurilor proprii, sub alte forme dect distribuirile n beneficiul proprietarilor capitalului.

17

9.2. Cheltuieli de exploatare privind consumul de stocuri aprovizionate de la teri, lucrri i servicii prestate de teri

Cheltuielile sunt recunoscute n contul de rezultate (contul de profit i pierdere) atunci cnd a avut loc o scdere a beneficiilor economice viitoare, aferente diminurii unui activ sau creterii unei datorii, modificare ce poate fi evaluat n mod credibil.

n raport cu natura lor, cheltuielile care se efectueaz n cadrul unei ntreprinderi pot fi grupate pe feluri de activiti de exploatare, financiare i extraordinare.

Pentru nregistrarea n contabilitate a operaiilor privind cheltuielile de exploatare

viznd consumul de stocuri aprovizionate de la teri, lucrri i servicii prestate de teri, se utilizeaz urmtoarele conturi:

Conturi de cheltuieli de exploatare: 601 Cheltuieli cu materiile prime 602 Cheltuieli cu materialele consumabile 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar 605 Cheltuieli privind energia i apa 607 Cheltuieli privind mrfurile 608 Cheltuieli privind ambalajele 611 Cheltuieli de ntreinere i reparaii

Conturi de stocuri: 301 Materii prime 302 Materiale consumabile 308 Diferene de pre la materii prime i materiale 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 371 Mrfuri

Conturi de teri: 401 Furnizori 403 Efecte de pltit 409 Furnizori-debitori

Conturile de cheltuieli de exploatare, dup coninutul economic, sunt conturi de gestiune, iar dup funcia contabil, sunt conturi de activ.

Se debiteaz cu cheltuielile privind consumul de stocuri, lucrri executate i servicii prestate de teri, n cursul perioadei de gestiune.

Se crediteaz, la sfritul perioadei de gestiune, prin repartizarea acestor cheltuieli asupra rezultatului exerciiului. Dup repartizare, conturile de cheltuieli de exploatare nu mai prezint sold.

Repartizarea cheltuielilor asupra rezultatului exerciiului se mai numete i nchiderea conturilor de cheltuieli prin contul de profit i pierdere.

Tranzacia 1

Se recepioneaz materii prime i materiale consumabile aprovizionate de la furnizori. Preul efectiv nscris n factura furnizorului este de 10.000 RON (6.000 RON materii prime, 4.000 RON materiale consumabile), TVA 19%.

Formula contabil: %

(+A) 301 Materii prime

(+A) 302 Materiale consumabile

(+A) 4426 TVA deductibil

= (+P) 401 Furnizori

11.900 RON

6.000 RON

4.000 RON

1.900 RON

18

Tranzacia 2 Se elibereaz spre consum materiale consumabile, a cror valoare la pre efectiv de

aprovizionare este de 3.000 RON. Formula contabil:

(+A)

602 Cheltuieli cu materialele consumabile

= (-A)

302 Materiale consumabile

3.000 RON

Tranzacia 3

Se elibereaz spre consum materii prime, a cror valoare la pre fix de nregistrare este de 1.000 RON diferenele de pre aferente 100 RON.

Formula contabil: (+A) 601 Cheltuieli

cu materiile prime

= %

(-A) 301 Materii prime

(-A) 308 Diferene de pre la materii prime i materiale

1.100 RON

1.000 RON

100 RON

Tranzacia 4 Se nregistreaz factura privind consumul de energie electric; valoarea nscris n

factura furnizorului 2.000 RON, TVA 19%. Formula contabil:

%

(+A) 605 Cheltuieli privind energia i apa

(+A) 4426 TVA deductibil

= (+P) 401 Furnizori

2.380 RON

2.000 RON

380 RON

Tranzacia 5 Se recepioneaz lucrrile de reparaii efectuate de un ter. Valoarea nscris n

factura furnizorului 4.000 RON, TVA 19%. Formula contabil:

%

(+A) 611 Cheltuieli de

ntreinere i reparaii

(+A) 4426 TVA deductibil

= (+P) 401 Furnizori 4.760 RON

4.000 RON

760 RON

Tranzacia 6 Se achit factura de energie electric furnizorului, n valoare de 2.380 RON, din

contul curent deschis la banc. Formula contabil:

19

Cuvinte cheie ntrebri recapitulative

(-P)

401 Furnizori

= (-A)

5121 Conturi la bnci n lei

2.380 RON

Tranzacia 7 Se achit unui ter factura privind lucrrile de reparaii executate, n valoare de

4.760 RON, n numerar.. Formula contabil:

(-P)

401 Furnizori

=

(-A)

5311 Casa n lei

4.760 RON

Tranzacia 8 La sfritul perioadei de gestiune, se procedeaz la nchiderea conturilor de

cheltuieli prin contul de profit i pierdere. Formula contabil:

121 Profit i pierdere =

%

602 Cheltuieli cu materiale

consumabile

601 Cheltuieli cu materiile prime

605 Cheltuieli privind energia

i apa

611 Cheltuieli de ntreinere

i reparaii

10.100 RON

3.000 RON

1.100 RON

2.000 RON

4.000 RON

Cheltuieli, recunoaterea cheltuielilor, conturi de cheltuieli, cheltuieli de exploatare, cheltuieli financiare, cheltuieli extraordinare

ntreprinderea BETA S.A. este productoare de mobilier de grdin. n cursul lunii decembrie a anului 2005, efectueaz urmtoarele cheltuieli:

1) Consum materii prime (scndur de brad) n valoare de 20.000 RON i materiale auxiliare (cuie) n valoare de 2.000 RON.

2) nregistreaz o reparaie la un utilaj, prin intermediul unei firme specializate, n valoare de 1.000 RON.

3) Pltete dobnda pentru un mprumut pe termen lung, la banc, n valoare de 2.000 RON.

4) nregistreaz factura de telefon, n valoare de 1.500 RON, TVA 19%. 5) Pltete chiria pentru un autocamion, n valoare de 1.600 RON, din care suma de

800 RON reprezint chiria pentru prima lun a anului urmtor. 6) Pltete comisioane bancare n valoare de 500 RON. 7) nregistreaz o pierdere de 3.000 RON pentru un stoc de cherestea deteriorat,

din cauza unei calamiti naturale. 8) nregistreaz facturile pentru energie electric i ap consumate, n valoare de

2.500 RON, TVA 19%. Se cere:

20

Bilbliografie

S se nregistreze prin formule contabile tranzaciile de mai sus.

S se nchid conturile de cheltuieli.

1. Cicilia Ionescu, Contabilitate Baze i Proceduri, Ed. Fundaiei Romnia

de Mine, Bucureti, 2008

CAPITOLUL X

CONTURI DE VENITURI

10.1. Delimitri privind veniturile

10.2. Contabilitatea principalelor tranzacii privind veniturile

Veniturile constituie creteri de avantaje economice n cursul perioadei contabile sub form de intrri sau creteri ale activelor sau diminuri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor.

n acelai cadru conceptual sunt prezentate i criteriile de recunoatere a veniturilor, i anume:

Veniturile sunt recunoscute n contul de rezultate (contul de profit i pierdere) atunci cnd are loc o cretere a beneficiilor economice viitoare aferente creterii unui activ sau diminurii unei datorii, modificare ce poate fi evaluat n mod credibil.

Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura lor, i se grupeaz n:

venituri din activitatea de exploatare (venituri din exploatare); venituri din activitatea financiar (venituri financiare); venituri din activitatea extraordinar (venituri extraordinare).

Contabilitatea veniturilor se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa a 7-a de conturi, Conturi de venituri, dezvoltat pe grupe i subgrupe, n funcie de nevoia de informare.

Prin compararea ntre cheltuieli i venituri, prin efectuarea diferenelor dintre soldul debitor i soldul creditor al contului de rezultate, se stabilesc rezultatele financiare (profit sau pierdere).

Rezultatele financiare, la rndul lor, pot fi: rezultate din activitatea de exploatare; rezultate din activitatea financiar; rezultate din activitatea extraordinar. Rezultatul exerciiului financiar se reflect n contabilitate cu ajutorul contului 121 Profit i pierdere

i cu ajutorul contului 129 Repartizarea profitului.

Contul 121 Profit i pierdere ine evidena profitului sau pierderii realizate n cursul exerciiului financiar. Este un cont bifuncional.

Se crediteaz la sfritul perioadei de gestiune (lunar, cu sumele reprezentnd veniturile nregistrate n timpul perioadei de gestiune, cu pierderile realizate n exerciiile financiare precedente, care reduc capitalul, i cu pierderile realizate n exerciiile precedente, care nu au fost repartizate nc).

Se debiteaz la sfritul lunii, cu cheltuielile nregistrate i colectate n timpul lunii, cu profitul net realizat n exerciiile precedente, nerepartizat, precum i cu pierderea reportat din exerciiul financiar anterior, acoperit din profitul realizat n perioada curent.

Soldul creditor reprezint profitul realizat, dac veniturile depesc cheltuielile, iar

21

soldul debitor, pierderea realizat, dac cheltuielile depesc veniturile. Contul 129 Repartizarea profitului ine evidena repartizrii profitului pe

destinaiile prevzute de lege. Se debiteaz cu repartizrile din profitul net, obinute pe destinaiile prevzute de

lege (pentru rezerve, dividende datorate acionarilor sau asociailor etc.). Se crediteaz cu profitul net realizat n exerciiul precedent, destinat repartizrii. Soldul debitor al contului reprezint repartizrile din profit efectuate n cursul

anului.

9.2.1. Conturi de venituri privind producia obinut i realizarea acesteia pe pia

Principalele conturi folosite sunt urmtoarele:

Conturi de venituri: 701 Venituri din vnzarea produselor finite 702 Venituri din vnzarea semifabricatelor 703 Venituri din vnzarea produselor reziduale 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 711 Variaia stocurilor

Conturi de stocuri: 341 Semifabricate;345 Produse finite; 346 Produse reziduale; 348 Diferene de pre la produse; 371 Mrfuri

Conturi de teri: 411 Clieni; 413 Efecte de primit; 419 Clieni-creditori

Conturi de trezorerie: 531 Casa; 5121 Conturi la bnci n lei; 5124 Conturi la bnci n valut; 511 Valori de ncasat

Conturile de venituri: Dup coninutul economic, conturile de venituri sunt conturi de procese

economice, iar dup funcia contabil, sunt conturi de pasiv. Se crediteaz cu veniturile nregistrate n cursul perioadei de gestiune la preul de

vnzare al bunurilor, lucrrilor i serviciilor. Se debiteaz la sfritul perioadei de gestiune cu operaia de repartizare (nchidere

a veniturilor) prin contul 121 Profit i pierdere, cnd conturile de venituri nu mai prezint sold.

Tranzacia 1 n cursul lunii se obin, din producie proprie, produse finite a cror valoare la pre

de producie standard este de 5.000 RON.

Formula contabil:

(+A) (+P) 345 = 711 5.000 RON

Produse finite Variaia stocurilor

Tranzacia 2 La sfritul lunii, costul efectiv al produciei obinute este de 5.300 RON.

Formula contabil:

(+A) (+P)

22

348 = 711 300 RON Diferene de

pre la produse Variaia stocurilor

Tranzacia 3 Se livreaz i se factureaz produse finite unui client. Preul de vnzare 2.000

RON, TVA 19%. Formula contabil:

(+A) 411 = % 2.380 RON

Clieni (+P) 701 2.000 RON Venituri din vnzarea

produselor finite

(+P) 4427 380 RON TVA colectat

Tranzacia 4 Se descarc gestiunea cu produsele finite vndute. Costul de nregistrare standard

2.000 RON, diferenele de pre aferente 100 RON.

Formula contabil:

(-P)711 Variaia stocurilor

= % 2.100 RON

(-A) 345 Produse finite 2.000 RON (+P) 348 Diferene

de pre la produse 100 RON

Tranzacia 5 Se ncaseaz contravaloarea facturii privind produsele finite livrate prin contul

deschis la banc.

Formula contabil:

(+A) 5121 Conturi la bnci n lei = (-A) 411 Clieni 2.380 RON

Tranzacia 6 La sfritul perioadei de gestiune, se procedeaz la nchiderea conturilor de

venituri prin Contul 121 Profit i pierdere. Formula contabil:

% = (+P) 121 5.200 RON (-P) Profit i pierdere 711 3.200 RON

23

Variaia stocurilor

(-P) 701 2.000 RON

Venituri din vnzarea produselor finite

10.2.2. Conturi de venituri privind vnzarea mrfurilor, executarea lucrrilor i prestarea serviciilor

O pondere important n cadrul veniturilor de exploatare o reprezint veniturile din vnzarea mrfurilor, executarea lucrrilor i prestarea serviciilor. Aceste venituri sunt reflectate n contabilitate cu conturi din grupa 70 Cifra de afaceri.

O atenie deosebit, n contabilitate, trebuie acordat mecanismului de creare a veniturilor. Crearea veniturilor are la baz principiul independenei exerciiilor, care, n esen, precizeaz c venitul trebuie creat n momentul vnzrii bunurilor, lucrrilor, serviciilor ctre teri (adic n momentul emiterii facturii ctre client), indiferent de momentul ncasrii contravalorii facturii.

n general, vnzarea de bunuri, lucrri i servicii, comport efectuarea a dou nregistrri contabile, i anume:

a) nregistrarea vnzrii propriu-zise, la preul de vnzare negociat cu cumprtorul, plus taxa pe valoarea adugat colectat, n momentul emiterii facturii ctre client (cnd se creeaz venitul din vnzare), i, concomitent,

b) descrcarea gestiunii de bunurile vndute, la costul efectiv de aprovizionare (altfel spus, ct au costat bunurile vndute n momentul aprovizionrii), etap n care se constituie cheltuiala cu bunurile vndute.

Pentru nelegerea mecanismului nregistrrii n contabilitate a operaiilor

privind vnzarea mrfurilor, lucrrilor, serviciilor, redm urmtoarele exemple:

Tranzacia 7 ntreprinderea se aprovizioneaz cu mrfuri de la furnizori; preul nscris n factura

furnizorului este de 5.000 RON, TVA 19%.

Formula contabil:

% = (+P) 401 Furnizori 5.950 RON (+A) 371 Mrfuri 5.000 RON (+A) 4426 TVA deductibil 950 RON

Tranzacia 8 ntreprinderea vinde mrfurile unui client. Preul negociat cu acesta este de 7.000

RON, TVA 19%.

a) Vnzarea propriu-zis, la preul negociat cu cumprtorul plus TVA colectat.

Formula contabil: (+A) 411 Clieni = % 8.330 RON

(+P)707 Venituri din vnzarea mrfurilor

7.000 RON

(+P) 4427 TVA colectat 1.330 RON

24

b) Descrcarea gestiunii de mrfurile vndute, la preul efectiv de aprovizionare

este de 5.000 RON. Formula contabil:

(+A) 607 Cheltuieli privind mrfurile = (-A) 371 Mrfuri 5.000 RON

Tranzacia 9 ncasarea contravalorii mrfurilor vndute, n valoare de 8.330 RON, n numerar.

Formula contabil: (+A) 5311 Casa n lei = (-A) Clieni 8.330 RON

Tranzacia 10 ntreprinderea presteaz servicii de transport unui client. Preul negociat cu acesta

i nscris n factura emis este de 2.000 RON, TVA 19%.

Formula contabil:

(+A) 411 Clieni = % 2.380 RON (+P)704 Venituri din lucrri

executate i servicii prestate 2.000 RON

(+P) 4427 TVA colectat 380 RON

Tranzacia 11 Se ncaseaz factura privind serviciile de transport efectuate prin contul deschis la

banc. Formula contabil:

(+A) 5121 Conturi la bnci n lei = (-A) 411 Clieni 2.380 RON Tranzacia 12 La sfritul perioadei de gestiune se procedeaz la nchiderea conturilor de

cheltuieli i venituri prin contul de profit i pierdere. a) nchiderea conturilor de cheltuieli

(-P) 121 Profit i pierdere

= (-A) 607 Cheltuieli privind mrfurile

5.000 RON

b) nchiderea conturilor de venituri

% = (+P) 121 Profit i pierdere

9.000 RON

(-P) 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate

2.000 RON

25

Cuvinte cheie Exerciii, probleme Bibliografie

(-P) 707 Venituri din vnzarea mrfurilor

7.000 RON

Venituri, recunoaterea veniturilor, conturi de venituri, contul de profit i

pierdere n cursul lunii decembrie a anului 200%, ntreprinderea BETA S.A. efectueaz

urmtoarele tranzacii: 1) Obine din procesul de producie mobilier de grdin n valoare de 15.000

RON. 2) nregistreaz vnzarea produselor finite obinute. Preul negociat cu cumprtorul

este de 20.000 RON, TVA 19%. Descarc gestiunea cu produsele finite vndute.

3) nregistreaz chiria pentru un depozit reprezentnd 1.000 RON, TVA 19%. 4) Vinde un utilaj complect amortizat. Preul obinut este de 5.000 RON, TVA

19%. Descarc gestiunea cu utilajul vndut la valoarea la cost istoric de 8.000 lei.

5) Efectueaz un serviciu de transport, pentru un ter, n valoare de 4.000 RON, TVA 19%.

Se cere: a) S se nregistreze prin formule contabile tranzaciile de mai sus. b) S se nchid conturile de venituri i cheltuieli i s se deter-mine

rezultatul

1. Cicilia Ionescu, Contabilitate Baze i Proceduri, Ed. Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2008

CAPITOLUL XI

DELIMITRI I CONTURI PRIVIND TAXA PE VALOAREA ADUGAT

11.1. Delimitri privind taxa pe valoarea adugat

Taxa pe valoarea adugat (TVA) este un impozit indirect ataat consumului. Ea este aferent transferului de proprietate asupra bu-nurilor, prestrilor de servicii i executrilor de lucrri. Trebuie reinut faptul c TVA nu afecteaz cheltuielile sau veniturile ntreprinderii. ntreprinderea face doar oficiul de a plti sau de a primi TVA de la stat. Consumatorul final este persoana care suport acest impozit. Cum se explic acest lucru?

Exemplu: un comerciant angrosist cumpr bunuri, lucrri sau servicii de la furnizori, contabiliznd separat costul bunului achiziionat de taxa pe valoarea adugat aferent. El revinde bunurile unui client, comerciant en detail, nregistrnd separat preul de vnzare (ca un venit) de TVA aferent preului. Diferena dintre TVA primit de la client (TVA colectat) i TVA pltit furnizorilor (TVA deductibil) o pltete statului, n cazul n care prima este mai mare, sau o primete de la stat, n situaia invers.

n Romnia se practic dou cote de TVA, 19% i 9%, cu excepia unor operaii scutite de TVA. Pltitorii de TVA sunt persoanele juridice i fizice, nregistrate ca ageni economici sau autorizate s desfoare activiti economice independente, avnd o cifr de afaceri declarat de peste 50 milioane lei.

Baza de calcul a TVA o constituie contravaloarea bunurilor livrate sau serviciilor

26

11.2. Sistemul conturilor privind taxa pe valoarea adugat

prestate, fiind determinat de urmtoarele elemente: preurile negociate ntre vnztori i cumprtori; tarifele negociate pentru serviciile prestate; suma rezultat prin aplicarea cotei de comision, n cazul operaiilor de intermediere; preurile de pia sau costurile bunurilor executate de agenii economici pentru ei nii; valoarea n vam, determinat potrivit legii, la care se adaug taxa vamal i alte taxe i accize datorate pentru bunurile importate.

Termenul de plat este de pn la data de 25 a lunii urmtoare pentru luna n curs, iar pentru bunurile importate momentul plii coincide cu momentul vmuirii bunurilor i plii taxelor vamale.

TVA calculat la facturile de vnzare ctre clieni se adaug la valoarea bunurilor, lucrrilor, serviciilor facturate i se ncaseaz de la acetia o dat cu contravaloarea facturii, fapt pentru care se numete TVA colectat (TVAc).

Taxa pe valoarea adugat calculat la facturile de cumprare primite de la furnizori se adaug la valoarea facturii i se pltete o dat cu contravaloarea facturii, urmnd a fi recuperat de ntreprinderea pltitoare, deci trebuie sczut din TVA colectat, fapt pentru care se numete TVA deductibil (TVAd).

Diferena dintre TVA colectat (cuvenit statului) i TVA deductibil (recuperat de ntreprindere) se cuvine statului, fapt pentru care se numete TVA de plat. Diferena dintre TVA deductibil (mai mare) i TVA colectat (mai mic) trebuie recuperat de la stat, fapt pentru care se numete TVA de recuperat.

Pentru nregistrarea n contabilitate a operaiilor privind TVA, se utilizeaz contul

sintetic 442 Taxa pe valoarea adugat, divizat n urmtoarele subconturi: 4423 TVA de plat 4424 TVA de recuperat 4426 TVA deductibil 4427 TVA colectat 4428 TVA neexigibil Contul 4423 TVA de plat se utilizeaz pentru evidenierea obligaiilor de plat

fa de stat privind taxa pe valoarea adugat. Dup coninutul economic, este un cont de datorii fa de stat, iar dup funcia contabil, este un cont de pasiv.

Se crediteaz cu diferenele rezultate la sfritul lunii dintre TVA colectat (mai mare) i TVA deductibil (mai mic).

Se debiteaz cu plile efectuate ctre bugetul de stat privind taxa pe valoarea adugat.

Prezint sold creditor, care reflect TVA exigibil la plat. Contul 4424 TVA de recuperat reflect creanele fa de stat privind taxa pe

valoarea adugat. Dup coninutul economic, este un cont de creane fa de stat, iar dup funcia contabil, este un cont de activ.

Se debiteaz cu diferenele rezultate la sfritul lunii ntre TVA colectat (mai mic) i TVA deductibil (mai mare).

Se crediteaz cu valoarea ncasrilor de tax pe valoarea adugat de la bugetul statului, pe baza cererii de rambursare, i cu taxa pe valoarea adugat de recuperat, compensat n perioadele urmtoare cu TVA de plat.

Prezint sold debitor, care reflect TVA de recuperat de la bugetul statului. Contul 4426 TVA deductibil se utilizeaz pentru evidenierea taxei pe valoarea

adugat, nscris n facturile primite de la furnizori pentru bunurile, lucrrile, serviciile achiziionate de la acetia, pltit acestora i deductibil din punct de vedere fiscal. Dup coninutul economic, este un cont de creane, iar dup funcia contabil, este un cont de activ.

Se debiteaz cu sumele reprezentnd TVA deductibil. Se crediteaz cu sumele deduse din TVA colectat i sumele re-prezentnd TVA

deductibil ce depete TVA colectat, ce urmeaz a se recupera de la bugetul statului.

27

Contul nu prezint sold la sfritul lunii. Contul 4427 TVA colectat este utilizat pentru evidenierea sumelor datorate de

ntreprindere bugetului de stat, reprezentnd taxa pe valoarea adugat aferent vnzrilor de bunuri, lucrri, servicii. Dup coninutul economic, este un cont de datorii, iar dup funcia contabil, este un cont de pasiv.

Se crediteaz cu taxa pe valoarea adugat nscris n facturile emise ctre clieni i cu taxa pe valoarea adugat neexigibil, devenit exigibil n timpul lunii.

Se debiteaz cu sumele reprezentnd TVA deductibil i TVA de plat. Contul nu prezint sold la sfritul lunii. Contul 4428 TVA neexigibil este utilizat pentru evidenierea taxei pe valoarea

adugat neexigibil, rezultat din vnzrile i cumprrile de bunuri, lucrri i servicii executate cu plata n rate, precum i a celei aferente facturilor nesosite sau pentru livrrile pentru care nu s-au ntocmit facturi. Dup funcia contabil, este un cont bifuncional.

Se crediteaz cu TVA aferent livrrilor de bunuri, lucrri, servicii cu plata n rate; cu TVA aferent facturilor de ntocmit; cu TVA aferent cumprrilor cu plata n rate, devenit deductibil, i TVA deductibil aferent facturilor sosite de la furnizori, evideniate anterior ca facturi nesosite.

Se debiteaz cu TVA aferent cumprrilor efectuate cu plata n rate; cu TVA deductibil aferent facturilor nesosite de la furnizori; cu TVA colectat aferent facturilor ntocmite evideniate anterior ca facturi de ntocmit; cu TVA aferent livrrilor de bunuri cu plata n rate, ce urmeaz a se evidenia ca TVA colectat.

Soldul contului reflect TVA neexigibil la plat.

Tranzacia 1 Se nregistreaz factura furnizorului privind aprovizionarea cu materii prime n

valoare de 10.000 RON, TVA 19%. Formula contabil:

% = (+P) 401 Furnizori 11.900 RON (+A) 301 Materii prime 10.000 RON (+A) 4426 TVA deductibil 1.900 RON

Tranzacia 2 Se nregistreaz cheltuielile cu transportul materiilor prime n valoare de 2.500

RON, TVA 19%.

Formula contabil:

% = (+P) 401 Furnizori

2.975 RON

(+A) 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i persoane

2.500 RON

(+A) 4426 TVA deductibil 475 RON Tranzacia 3 Se vnd produse finite ctre clieni. Preul negociat cu acetia 5.000 RON, TVA

19%.

Formula contabil:

(+A) 411Clieni = % 5.950 RON (+P) 701 Venituri din 5.000 RON

28

vnzarea produselor finite (+P) 4427 TVA colectat 950 RON

Tranzacia 4 Regularizarea TVA la sfritul lunii. Aceasta presupune nchiderea conturilor

4426 TVA deductibil i 4427 TVA colectat. TVAd = 2.375 RON TVAc= 950 RON Ne aflm n situaia: TVAd TVAc TVAr TVAd TVAc = 1.425.000 lei (2.375 RON 950 RON)

Rezult, deci, TVA de recuperat n valoare de 1.425 RON

Formula contabil:

% = (-A) 4426 TVA deductibil

2.375 RON

(-P) 4427 TVA colectat 950 RON (+A) 4424 TVA de recuperat 1.425 RON

n situaia n care am fi avut TVAd = 950 RON i TVAc = 2.375 RON, regularizarea TVA la sfritul lunii ar fi fost urmtoarea:

% (-P) 4427 TVA colectat = % 2.375 RON

(-A) 4426 TVA deductibil 950 RON (+P) 4423 TVA de plat 1.425 RON

Se poate observa faptul c, dup operaia de regularizare a taxei pe valoarea adugat la sfritul lunii, conturile 4426 TVA deductibil i 4427 TVA colectat se nchid, adic nu mai prezint sold, rezultnd fie TVA de recuperat (cnd TVAd TVAc), fie TVA de plat (cnd TVAd TVAc).

CAPITOLUL XII

BALANA DE VERIFICARE 12.1. Noiunea, i funciile balanei de verificare

Balana de verificare se prezint ca un tablou enumerativ al tuturor conturilor din Cartea-mare, care furnizeaz informaii n legtur cu soldurile iniiale, micrile sau rulajele intervenite ntr-o anumit perioad de gestiune (lun, trimestru, semestru, an) i soldurile finale, la data ntocmirii ei. Prin nsumarea pe categorii a informaiilor respective se obine punctul de plecare al controlului aritmetic oferit de contabilitate asupra nregistrrilor efectuate, n scopul meninerii egalitii patrimoniale. Funcii:

1. De verificare a exactitii nregistrrilor efectuate n conturi. 2. Instrument de verificare, de control. 3. De a realiza concordana dintre conturile analitice i cele sintetice. 4. Reprezint puntea de legtur dintre conturile analitice i cele sintetice i dintre

acestea din urm i bilan. 5. Funcia de grupare i centralizare a datelor nregistrate n conturi. 6. Instrument de analiz a activitii economice.

29

12.2. Clasificarea balanelor de verificare

12.3. Balanele de verificare a conturilor sintetice

1. Dup felul conturilor pentru care se ntocmesc balane de verificare a conturilor sintetice balane de verificare a conturilor analitice 2. Dup numrul egalitilor pe care le cuprind balanele de verificare sintetice sau generale se mpart, la rndul lor, n balane de verificare cu o serie, cu dou serii, cu trei serii i cu patru serii de egaliti.

11.3.1. Balana de verificare cu o serie de egaliti

O ntlnim n practic sub dou forme: balana de verificare a sumelor i balana de verificare a soldurilor.

a) Balana de verificare a sumelor cuprinde, pe cele dou coloane pereche, totalul sumelor debitoare i creditoare ale conturilor din Cartea-mare, la data ntocmirii ei, ntre care trebuie s existe egalitatea:

totalul sumelor debitoare TSD = Totalul sumelor creditoare TSC Schematic, modelul unei astfel de balane este redat astfel:

Simbolul conturilor

Denumirea conturilor

Total sume Debitoare Creditoare

TOTAL TSD TSC b) Balana de verificare a soldurilor este asemntoare cu balana de verificare a

sumelor, cu deosebirea c, n locul celor dou coloane-perechi de sume, cuprinde dou coloane-perechi de solduri, una pentru soldurile finale debitoare i cealalt pentru soldurile finale creditoare, ntre care, prin totalizare, trebuie s rezulte egalitatea:

Total solduri finale debitoare = Total solduri finale creditoare

SFD SFC

11.3.2. Balana de verificare cu dou serii de egaliti

Acest tip de balan de verificare este rezultatul combinrii balanei de sume cu balana de solduri, motiv pentru care se mai numete i balan de verificare a sumelor i soldurilor; are la baz egalitile:

Totalul sumelor debitoare = Totalul sumelor creditoare

TSD TSC

Totalul soldurilor finale debitoare = Totalul soldurilor finale creditoare SFD SFC

11.3.3. Balana de verificare cu trei serii de egaliti

30

12.4. Tipuri de erori relevate i nerelevate

Acest tip de balan cuprinde urmtoarele trei serii de egaliti:

Totalul soldurilor iniiale debitoare SID

= Totalul soldurilor iniiale creditoare SIC

Totalul rulajelor debitoare RD

= Totalul rulajelor creditoare RC

Totalul soldurilor finale debitoare SFD

= Totalul soldurilor finale creditoare SFC

12.3.4. Balana de verificare cu patru serii de egaliti

Cele patru serii de egaliti care se stabilesc cu acest tip de balan sunt

urmtoarele:

Totalul sumelor debitoare din perioada precedent TSDP

= Totalul sumelor creditoare din perioada precedent TSCP

Totalul rulajelor debitoare ale perioadei curente RD

= Totalul rulajelor creditoare ale perioadei curente RC

Totalul sumelor debitoare TSD

= Totalul sumelor creditoare TSC

Totalul soldurilor finale debitoare SFD

= Totalul soldurilor finale creditoare SFC

Modelul de principiu al unei astfel de balane se prezint dup cum urmeaz:

Sim

bolu

l co

ntur

ilor

Den

umire

a co

ntur

ilor Total sume

precedente Rulaje Total sume Solduri finale

D C D C D C D C

TOTAL TSDP TSCP RD RC TSD TSC SFD SFC

Erori relevate cu ajutorul balanei de verificare Erori de ntocmire a balanei de verificare Erori de ntocmire a conturilor pentru stabilirea soldurilor finale Erori de nregistrare n Cartea-mare

31

de balana de verificare Cuvinte cheie ntrebri recapitulative Bibliografie

Erori n stabilirea sumelor din formulele contabile compuse

Erori ce nu pot fi relevate cu ajutorul balanei de verificare Omisiunile de nregistrare Erorile de compensaie Erorile de imputaie Erorile de nregistrare n Registrul-jurnal

Balana de verificare, tipuri de balane de verificare, erori relevate i nerelevate de balana de verificare 1) Ce este balana de verificare i care este necesitatea acesteia pentru

contabilitate? 2) Care sunt funciile balanei de verificare? 3) Cte tipuri de balane de verificare cunoatei? 4) Care sunt erorile ce pot fi descoperite cu ajutorul balanei de verificare? 5) Ce tipuri de erori nu pot fi descoperite cu ajutorul balanei de verificare? 6) Alegei un numr rezonabil de exemple de tranzacii. nregistrai-le cronologic

i sistematic. ntocmii, apoi, balana de verificare cu patru serii de egaliti i ncercai s descoperii eventualele erori.

1. Cicilia Ionescu, Contabilitate Baze i Proceduri, Ed. Fundaiei Romnia

de Mine, Bucureti, 2008

CAPITOLUL XIII

REPREZENTAREA NTREPRINDERII PRIN SITUAII FINANCIARE

13.1. Abordri privind bilanul ntreprinderii

Practica mondial cunoate dou scheme de bilan:

O schem de bilan sub form de tablou bilateral, cu dou pri alturate: partea stng numit ACTIV i partea dreapt numit PASIV (denumit i schema cont sau orizontal de bilan). i

32

13.2. Funciile bilanului 13.3. Abordri privind contul de profit i pierdere

O schem de bilan sub form de list sau diferen (denumit schema vertical de bilan).

I. Schema orizontal de bilan este centrat pe conceptul de patrimoniu.

Determinarea, structura i cunoaterea patrimoniului se realizeaz cu ajutorul bilanului. Acest tip de abordare pleac de la definiia patrimoniului, conform creia acesta este format din ansamblul bunurilor (corporale i necorporale), ale drepturilor i obligaiilor ce caracterizeaz situaia unei entiti patrimoniale la un moment dat.

II. Schema de bilan sub form de list sau diferen, se ntemeiaz pe articolul 10 al

Directivei a IV-a a Uniunii Europene. Denumirea de list provine de la faptul c rubricile bilanului se niruie sub forma unei liste,

fr a se mai face demarcaia strict ntre elementele de activ i cele de pasiv. Denumirea de diferen se explic prin nsi ecuaia care st la baza unui astfel de model de bilan, i anume:

Capitaluri proprii = Active - Datorii (Situaia net) Ecuaia pune n eviden capitalurile proprii ale ntreprinderii, care se determin ca diferen

ntre total active i total datorii. i pune n eviden, dup cum se poate observa, situaia net a ntreprinderii, capitalurile ei proprii, adic activul neangajat n datorii, ceea ce reliefeaz capacitatea ntreprinderii de a crea lichiditi n vederea onorrii datoriilor fa de creditori precum i a remunerrii, sub form de dividende, a capitalului investit de proprietari.

Teoria i practica contabil au determinat existena mai multor funcii ale bilanului, i

anume: funcia de generalizare; funcia de informare i funcia de analiz. Funcia de generalizare a bilanului const n faptul c n organizarea procesului

cunoaterii contabile, datele i informaiile referitoare la obiectul studiat parcurg un drum ascendent, de la simplu la complex, de la particular la general, bilanul reflectnd momentul suprem al acestui flux.

El asambleaz toate valenele contabilitii n partid dubl. n bilan se preiau toate datele individuale ale fiecrui cont. Aceste date sunt grupate i sistematizate, cu ajutorul bilanului, n funcie de natura lor, n aa fel nct se obin date sintetice, cu o mare putere informativ, care centralizeaz i generalizeaz ntreaga mas a informaiilor economice i financiare cuprinse n sistemul contabilitii.

Funcia de informare este asigurat de bilan datorit informaiilor extrem de importante pe care le conine, informaii privind mijloacele, sursele i procesele economice i financiare ale unitii patrimoniale.

Bilanul ofer informaii referitoare la valoarea bunurilor economice pe care o unitate le gestioneaz la un moment dat: dac i n ce msur acestea sunt finanate din surse proprii sau din surse strine; ponderea diferitelor grupe de mijloace sau surse n totalul acestora; dac exerciiul la care se referea bilanul, s-a ncheiat cu profit sau cu pierdere. Datele nscrise n bilanul contabil constituie una din principalele surse de informare a managerilor n vederea lurii unor decizii n cunotin de cauz.

Funcia de informare a bilanului se extinde i n afara ntreprinderii. Informaiile cuprinse n bilan sunt necesare diverselor categorii de utilizatori ai informaiei contabile: bncilor, investitorilor, acionarilor, clienilor, furnizorilor etc.

Funcia de analiz se realizeaz prin verificarea diferitelor corelaii ce trebuie s existe ntre datele i informaiile cuprinse n bilan: corelaii ntre grupele bilanului, ntre capitolele i posturile bilanului sau cele dintre bilan i anex etc.

Documentul contabil de sintez care msoar performanele activitii unei

ntreprinderi este contul de profit i pierdere sau contul de rezultate. Acest document nregistreaz i prezint o recapitulare clasificat i ordonat a tranzaciilor consumatoare de cheltuieli i productoare de venituri, conducnd la determinarea i

33

al intreprinderii 13.4. Aria de aplicabilitate i moneda de raportare a situaiilor financiare

explicarea rezultatului exerciiului. Aceast recapitulare poate fi complet sau simplificat, iar criteriile de clasificare sunt cel al naturii sau cel al funciilor (destinaiei) cheltuielilor i veniturilor. Cele dou criterii stau la baza celor dou modele de expunere a rezultatului i anume, sub form de cont sau bilateral, respectiv sub form de list sau diferen.

Existena celor dou modele de prezentare a rezultatului nu exclude, ns, construirea unor alte modele, destinate conducerii ntreprinderii pentru a gestiona performana sub forma rentabilitii ntreprinderii. n activitatea practic, pot fi ntocmite modele analitice de rezultate, n cadrul crora rezultatul este calculat i evideniat n mod analitic, dup caz, pe purttori de valoare (pe feluri de produse i servicii), pe funcii ale ntreprinderii (producie, desfacere, financiar, administrativ etc.), pe locuri de activiti consumatoare de resurse i productoare de rezultate, pe activiti sau procese care ocazioneaz costuri i contribuie direct sau indirect la creearea de rezultate.

n mod global i la nivelul fiecrei structuri, indiferent de gradul de detaliere, rezultatul se calculeaz, ns, numai pe baza relaiei, devenit clasic, venituri minus cheltuieli.

Valoarea informaional a contului de rezultate rezid i n posibilitatea determinrii diferitelor tipuri de rezultate, prin luarea n calcul a anumitor tipuri de cheltuieli i venituri..

Valoarea informaional a contului de profit i pierdere rezid i n aceea c acesta permite determinarea unui rezutat de ansamblu al ntrprinderii, pe o perioad dat, dar i a unor rezultate pariale (din exploatare, financiar, curent, excepional/extraordinar). De asemenea, permite recapitulare exhaustiv a elementelor de venituri i cheltuieli care au contribuit la obinerea rezultatului ceea ce conduce la identificarea factorilor favorabili sau nefavorabili care l-au influenat.

Contabilitatea i raportrile financiare se realizeaz n limba romn i se exprim valoric n moneda naional (RON). Operaiunile exprimate n valut se nregistreaz n contabilitate, att n moned naional, ct i n valut.

Pentru necesitile proprii de informare, companiile pot opta pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale i ntre o alt moned. n aceste situaii, cursul utilizat pentru conversia n moneda naional este cel comunicat de BNR, valabil la data ntocmirii bilanului menionndu-se nivelul acestuia n notele explicative.

Persoanele juridice (denumite entiti) care au obligaia aplicrii reglementrilor contabile conforme cu directivele europene sunt :

1) societile comerciale (SNC, CCS, CCA, SA i SRL) 2) societile/companiile naionale 3) regiile autonome 4) institutele naionale de cercetare-dezvoltare 5) societile cooperatiste i alte persoane juridice care, n baza legilor speciale de

organizare, funcioneaz pe principiul S.C 6) subuniti fr personalitate juridic, cu sediul n strintate, care aparin

entitilor cu sediul sau domiciliul n Romnia 7) sediile permanente din Romnia care aparin unor persoane juridice cu sediul

sau domiciliul n strintate.

34

13.5. Formatul i coninutul situaiilor financiare

13.5.1. Prevederi generale

Situaiile financiare ofer informaii cu privire la:

poziia financiar a companiei; performana acesteia; fluxurile de numerar.

Aceste informaii devin utile pentru diveri utilizatori n fundamentarea deciziilor referitoare la:

achiziionarea sau vinderea participaiilor deinute n compania respectiv; numirea sau nlocuirea unor persoane din organismele de conducere.

Situaiile financiare conin informaii cu privire la :

Activele Pasivele Capitalul propriu Veniturile, cheltuielile, ctigurile i pierderile Fluxurile de numerar

Sinteza cerinelor de ntocmire a situaiilor financiare de entiti:

SITUAII FINANCIARE

CONFORME CU DIRECTIVELE CEE INND

CONT DE CRITERIILE DE MRIME

SIMPLIFICATE

Total active : 3.650.000 Euro

Cifr de afaceri net : 7.300.000 Euro

Nr. mediu de salariai : 50

Nu depesc limitele a dou dintre criterii de de mrime

Bilan Cont de profit i pierdere Situaia modificrii capitalului

propriu Situaia fluxurilor de numerar Notele explicative

Bilan prescurtat Cont de profit i pierdere

prescurtat Note explicative Opional: situaia

modificrilor capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor de numerar

Raportul auditorului financiar Verificarea se face conform legii

SITUAIILE FINANCIARE CONSTITUIE UN TOT UNITAR

Responsabilitatea ntocmirii situaiilor financiare anuale n conformitate cu Reglementrile contabile, conforme cu directivele europene (a IV-a i a-VII-a) i revine conducerii entitii i este comunicat printr-o declaraie scris ataat acestora.

Caracteristicile calitative ale situaiilor financiare sunt atributele de baz care dau sens utilitii informaiei contabile. Acestea sunt:

35

Inteligibilitatea reprezint calitatea informaiilor de a fi uor nelese de utilizatori, n vederea atingerii cu uurin a scopurilor pentru care se apeleaz la aceste informaii.

Relevana se pune n eviden atunci cnd informaiile influeneaz deciziile economice, contribuind la evaluarea evenimentelor istorice, prezente sau prognozate de ctre utilizatori confirmnd sau corectnd evalurile anterioare. Relevana informaiei este influenat de natura sa i de pragul de semnificaie. O informaie devine semnificativ dac omisiunea sau declararea ei eronat ar putea influena sensul unei decizii.

Credibilitatea unei informaii d asigurarea utilizatorilor c ei nu se expun riscurilor apelnd la informaii lipsite de erori semnificative, prtinitoare i pot avea siguran n folosirea lor.

Pentru a fi credibil, informaia trebuie s reprezinte cu fidelitate tranzaciile i operaiunile descrise.

Prelevana economicului asupra juridicului presupune prezentarea trazaciilor i operaiunilor n concordan cu realitatea economic i nu n exclusivitate cu forma lor juridic.

Neutralitatea informaiei presupune eliminarea oricror forme de influen care ar determina un rezultat sau obiectiv predeterminat.

Prudena presupune luarea n considerare a unui grad de precauie, n exercitarea raionamentelor necesare cu ocazia estimrilor unor evenimente n condiii de incertitudine, pentru ca elementele de activ i pasiv s nu fie supraevaluate sau subevaluate, dup caz.

Integralitatea presupune o informaie complet, n limitele rezonabile ale pragului de semnificaie i ale costului obinerii ei.

Limitele privind informaia relevant i credibil sunt determinate de :

Oportunitate prezentarea informaiilor cu ntrzieri majore conduce la pierderea relevanei;

Raport cost-beneficiu, presupune c beneficiile aduse de furnizarea unor noi informaii contabile trebuie s fie mai mari dect costul legat de acestea.

Echilibru ntre caracteristicile calitative. Importana relativ a caracteristicilor n diferite cazuri ine de domeniul raionamentului profesional.

Comparabilitatea presupune posibilitatea de analiz pe baza informaiilor furnizate de situaiile financiare n raport de evoluia n timp a activitii (rol determinant avndu-l principiul permanenei metodelor) precum i compararea cu stituaiile financiare ale diverselor entiti de acelai tip (n subramur sau ramur de activitate) pentru a evalua corect poziia financiar, performanele i modificrile acestora.

Situaiile financiare se elaboreaz innd cont de dou concepte de baz:

Contabilitatea de angajament Principiul continuitii activitii

Sistemul contabil romnesc funcioneaz avnd la baz principiile:

continuitatea activitii; permanena metodelor; prudena; independena exerciiului; intangibilitatea bilanului;

36

1 OMF 1752/2005 privind aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele CEE

necompensarea; prevalena economicului asupra juridicului; evaluarea separat; importana relativ determinarea pragului de semnificaie.

Situaiile financiare prezint rezultatele financiare ale unei entiti grupate pe categorii de informaii conform caracteristicilor economice denumite generic structurile situaiilor financiarecare sunt direct legate de evaluarea poziiei financiare (activele, datoriile i capitalul propriu) i a performanei (veniturile i cheltuielile).

- Un activ reprezint o resurs controlat de ctre o entitate ca rezultat al unor evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare.

- O datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimentele trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficiile economice.

- Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.

- Veniturile - constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate ntr-un exerciiu financiar (perioada dat) sub form de intrri sau creteri ale activelor sau descreteri ale datoriilor cu influen direct n creterea capitalului propriu, altele dect contribuia acionarilor.

- Cheltuielile - constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate ntr-un exerciiu financiar (perioad dat) sub form de ieiri, sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n diminuarea capitalului propriu, altele dect distribuirea acestora ctre acionari.

13.5.2. Formatul bilanului

a) Bilanul conform cu directivele CEE reflect situaia financiar a unei entiti la un moment dat, este sub form de list sau diferen i se prezint astfel:1

Specificare elemente

Sold la

nceputul

anului

Sold la sfritul anului

AAA... AAACCCTTTIIIVVVEEE IIIMMMOOOBBBIIILLLIIIZZZAAATTTEEE I. Imobilizri necorporale

1. Cheltuieli de constituire 2. Cheltuieli de dezvoltare 3. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale,

drepturi i active similare dac acestea au fost achiziionate cu titlu oneros

4. Fondul comercial, n msura n care a fost achiziionat cu titlu oneros.

5. Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie

37

II. Imobilizri corporale

1. Terenuri i construcii 2. Instalaii tehnice i maini 3. Alte instalaii, utilaje i mobilier 4. Avansuri i imobilizri corporale n curs de

execuie

III.Imobilizri financiare 1. Aciuni deinute la entitile afiliate 2. mprumuturi acordate entitilor afiliate 3. Interese de participare 4. mprumuturi acordate entitilor de care

compania este legat n virtutea intereselor de participare.

5. Investiii deinute ca imobilizri 6. Alte mprumuturi

BBB... AAACCCTTTIIIVVVEEE CCCIIIRRRCCCUUULLLAAANNNTTTEEE I. Stocuri

1.Materii prime i materiale consumabile 2.Producia n curs de execuie 3.Produse finite i mrfuri 4.Avansuri pentru cumprri de stocuri

II. Creane 1. Creane comerciale 2. Sume de ncasat de la entitile afiliate 3. Sume de ncasat de la entitile de care

compania este legat n virtutea intereselor de participare.

4. Alte creane 5. Capital subscris i nevrsat

III. Investiii pe termen scurt 1. Aciuni deinute la entitile afiliate 2. Alte investiii pe termen scurt

IV. Casa i conturi la bnci

CCC... CCCHHHEEELLLTTTUUUIIIEEELLLIII NNN AAAVVVAAANNNSSS DDD... DDDAAATTTOOORRRIIIIII::: SSSUUUMMMEEELLLEEE CCCAAARRREEE TTTRRREEEBBBUUUIIIEEE PPPLLLTTT IIITTTEEE NNNTTTRRR---OOO

PPPEEERRRIIIOOOAAADDD DDDEEE PPPNNN LLLAAA UUUNNN AAANNN ...

1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertibile

2. Sume datorate instituiilor de credit 3. Avansuri ncasate n contul comenzilor 4. Datorii comerciale- furnizori 5. Efecte de comer de pltit 6. Sume datorate entitilor afiliate 7. Sume datorate entitilor de care compania

este legat n virtutea intereselor de

38

participare 8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i

datoriile privind asigurrile sociale

EEE... AAACCCTTTIIIVVVEEE CCCIIIRRRCCCUUULLLAAANNNTTTEEE NNNEEETTTEEE ///DDDAAATTTOOORRRIIIIII CCCUUURRREEENNNTTTEEE NNNEEETTTEEE

FFF... TTTOOOTTTAAALLL AAACCCTTT IIIVVVEEE MMMIIINNNUUUSSS DDDAAATTTOOORRRIIIIII CCCUUURRREEENNNTTTEEE

GGG... DDDAAATTTOOORRRIIIIII::: SSSUUUMMMEEELLLEEE CCCAAARRREEE TTTRRREEEBBBUUUIIIEEE PPPLLLTTT IIITTTEEE NNNTTTRRR---OOO

PPPEEERRRIIIOOOAAADDD MMMAAAIII MMM AAARRREEE DDDEEE UUUNNN AAANNN

1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertibile

2. Sume datorate instituiilor de credit 3. Avansuri ncasate n contul comenzilor 4. Datorii comerciale- furnizori 5. Efecte de comer de pltit 6. Sume datorate entitilor afiliate 7. Sume datorate entitilor de care compania

este legat n virtutea intereselor de participare

8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale

HHH... PPPRRROOOVVVIIIZZZ IIIOOOAAANNNEEE

Provizioane pentru pensii i obligaii similare Provizioane pentru impozite Alte provizioane

III... VVVEEENNNIIITTTUUURRRIII NNN AAAVVVAAANNNSSS

JJJ... CCCAAAPPP IIITTT AAALLL III RRREEEZZZEEERRRVVVEEE

Capital subscris 1. Capital subscris i vrsat 2. Capital subscris nevrsat

3.Prime de capital Rezerve din reevaluare Rezerve

1. Rezerve legale 2. Rezerve statutare sau contractuale 3. Alte rezerve

Profitul sau pierderea reportat() 7. Profitul sau pierderea exerciiului financiar

39

2 Idem

b) Formul bilanului prescurtat este urmtorul:2

AAA... AAACCCTTTIIIVVVEEE IIIMMMOOOBBBIIILLLIIIZZZAAATTTEEE I. Imobilizri necorporale II. Imobilizri corporale III. Imobilizri financiare BBB... AAACCCTTTIIIVVVEEE CCCIIIRRRCCCUUULLLAAANNNTTTEEE I. Stocuri II. Creane III. Investiii pe termen scurt IV. Casa i conturi la bnci CCC... CCCHHHEEELLLTTTUUUIIIEEELLLIII NNN AAAVVVAAANNNSSS DDD... DDDAAATTTOOORRRIIIIII::: SSSUUUMMMEEELLLEEE CCCAAARRREEE TTTRRREEEBBBUUUIIIEEE

PPPLLLTTT IIITTTEEE NNNTTTRRR---OOO PPPEEERRRIIIOOOAAADDD PPPNNN LLLAAA UUUNNN AAANNN

EEE... AAACCCTTTIIIVVVEEE CCCIIIRRRCCCUUULLLAAANNNTTTEEE NNNEEETTTEEE

///DDDAAATTTOOORRRIIIIII CCCUUURRREEENNNTTTEEE NNNEEETTTEEE

FFF... TTTOOOTTTAAALLL AAACCCTTT IIIVVVEEE MMMIIINNNUUUSSS DDDAAATTTOOORRRIIIIII

CCCUUURRREEENNNTTTEEE

GGG... DDDAAATTTOOORRRIIIIII::: SSSUUUMMMEEE CCCEEE TTTRRREEEBBBUUUIIIEEE

PPPLLLTTT IIITTTEEE NNNTTTRRR---OOO PPPEEERRRIIIOOOAAADDD MMMAAAIII MMMAAARRREEE DDDEEE UUUNNN

AAANNN

HHH... PPPRRROOOVVVIIIZZZ IIIOOOAAANNNEEE

III... VVVEEENNNIIITTTUUURRRIII NNN AAAVVVAAANNNSSS

JJJ... CCCAAAPPP IIITTT AAALLL III RRREEEZZZEEERRRVVVEEE

I. Capital subscris II. Prime de capital III. Rezerve din reevaluare IV. Rezerve V. Profitul sau pierderea

reportat() VI. Profitul sau pierderea

exerciiului financiar

40

Dac un activ sau datorie are legturi cu mai mult de un element de activ din formatul de bilan prezentat mai sus, relaia sa cu alte elemente trebuie prezentat n notele explicative, n vederea mbuntirii acurateei informaiei respective.

13.5.3. Prevederi referitoare la elementele din bilan

Activele imobilizate cuprind acele active destinate utilizrii n mod continuu, n scopul desfurrii activitilor entitii. Din categoria activelor imobilizate fac parte activele corporale, necorporale, de exploatare i financiare pe termen lung. Orice micare a unui element de imobilizri trebuie prezentat n notele explicative. n acest scop se prezint separat, pentru fiecare element de imobilizare preul de achiziie sau costul de producie, precum i creterile, cedrile i transpunerile n cursul exerciiului financiar, dar i ajustrile cumulate de valoare la nceputul exerciiului financiar i la data bilanului, rectificrile efectuate n cursul exerciiului financiar asupra ajustrilor de valoare din exerciiile financiare precedente. Ajustrile de valoare se prezint n bilan ca deduceri certe din elementele corespunztoare. Reevaluarea sau ajustarea valorii activelor i datoriilor determin creteri sau diminuri ale capitalului propriu, cu toate c ele corespund definiiei veniturilor i cheltuielilor nu se include n contul de profit i pierdere. Dac preul de achiziie sau costul de producie al unei imobilizri nu poate fi determinat, valoarea rezidual de la nceputul exerciiului financiar poate fi considerat drept pre de achiziie sau cost de producie situaie ce trebuie detaliat n notele explicative. De asemenea, n cazul reevalurii imobilizrilor corporale, micrile diverselor elemente de imobilizri se prezint ncepnd cu preul de achiziie sau costul de producie, rezultat din reevaluare, caz n care valoarea reevaluat se substituie valorii de intrare a imobilizrilor