KOORDINACIJA RADA INTERNE I EKSTERNE REVIZIJE

13. MEĐUNARODNI SIMPOZIJFISKALNI OKVIR I ODRŽIVI RAZVOJ BIH

NEUM, 24-26.05.2012.

Prof. dr. sc. Boris TušekEkonomski fakultet Zagreb

1

2

REVIZIJA FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA VS INTERNA REVIZIJA

Dva najznačajnija segmenta cjelokupne revizijske profesijeSličnosti i različitostiCiljevi i djelokrug radaObjekt i predmet ispitivanjaKriteriji za ocjenu Postupak ocjene

3

OBJEKT I PREDMET REVIZIJE FINANCIJSKIH

IZVJEŠTAJA

Objekt revizije financijskih izvještajaPredmet revizije financijskih izvještajaKriteriji za ocjenu financijskih izvještaja (okvir financijskog izvještavanja)Postupak ocjene financijskih izvještaja (revizijski standardi - MRevS, Etički kodeks (IFAC) i zakonski propisi)

OBJEKT I PREDMET INTERNE REVIZIJE

Objekt interne revizijePredmet interne revizijeKriteriji za ocjenu poslovanja (politike poduzeća, interni akti, poslovni planovi, odluke organa upravljanja, zakonski propisi)Postupak ocjene poslovanja (Međunarodni okvir profesionalnog djelovanja IPPF - obvezujuće smjernice (Standardi, Etički kodeks) i snažno preporučene smjernice (Preporuke za rad, Sažeci osnovnih gledišta, Praktični vodič), zakonski propisi

4

POVEZANOST REVIZIJE FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA I

INTERNE REVIZIJEZnačajan dio rada interne revizije može biti iznimno koristan eksternoj reviziji, budući da rezultati rada internog revizora utječu na vrstu, vremenski raspored i obujam postupaka eksternog revizoraSustav internih kontrolaMeđunarodni revizijski standardi (IAS)

MRevS-om 610 Korištenje radom internog revizoraMeđunarodni standardi za profesionalno obavljanje interne revizije (IIA Standards)

Standard 2050 – Koordinacija + Preporuke za rad5

KORIŠTENJE RADOM INTERNOG REVIZORA U REVIZIJI

FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJAMRevS 315 - Prepoznavanje i procjenjivanje rizika značajnih pogrešnih prikazivanja tijekom stjecanja razumijevanja subjekta i njegovog okruženja → interna revizija je relevantna za provođenje revizijskih postupakaKada je interna revizija relevantna za eksternog revizora ?Ako su aktivnosti i priroda odgovornosti interne revizije povezane s financijskim izvještavanjem subjekta i ako revizor očekuje koristiti rad internog revizora radi modifikacije prirode, vremenskog rasporeda ili smanjenja opsega planiranih revizorskih postupaka 6

KORIŠTENJE RADOM INTERNOG REVIZORA U REVIZIJI FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA

Osoblje interne revizije pomaže eksternom revizoru u obavljanju postupaka vezanih uz eksternu reviziju → izvan djelokruga MRevS-a 610 Korištenje radom internog revizoraOdgovornost za izraženo mišljenje o financijskim izvještajima klijenta ima isključivo eksterni revizor ta se odgovornost ne umanjuje zbog činjenice da je eksterni revizor u procesu revizije financijskih izvještaja koristio rad internog revizora.

7

KORIŠTENJE RADOM INTERNOG REVIZORA U REVIZIJI FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA

Kada eksterni revizor obavlja reviziju financijskih izvještaja kod klijenta kod kojeg postoji organizirana funkcija interne revizije, eksterni revizor treba:

1. utvrditi treba li i u kojem opsegu koristiti rad internih revizora;

2. ako se koristi rad internog revizora, utvrditi je li je on adekvatan za svrhu revizije.

8

9

10

status interne revizije u organizacijskoj strukturi subjekta i njegov utjecaj na objektivnost internog revizora;dostavlja li interna revizija izvještaje direktno najvišoj razini menadžmenta;jesu li interni revizori oslobođeni od drugih odgovornosti za poslovanje;nadziru li u kontekstu interne revizije osobe zadužene za upravljanje odluke zaposlenih;postoje li određeni uvjeti ili ograničenja koja nameće menadžment; daje li i u kojem opsegu menadžment određene preporuke internoj reviziji te kako su one iskazane.

je li interni revizor član relevantnih strukovnih udruženjaposjeduje li interni revizor adekvatno stručno obrazovanje i znanje potrebno za obavljanje interne revizije; ipostoji li utvrđena politika zapošljavanja i edukacije revizora

Nepristranost Stručne kompetencije

11

Komunikacija može biti učinkovita ako se sastanci održavaju u određenim intervalima tijekom razdoblja;eksterni revizor treba biti konzultiran, treba imati pristup relevantnim izvješćima internog revizora i treba biti upoznat sa svim značajnim pitanjima koje je uočio interni revizor, a koja mogu utjecati na rad eksternog revizora; ieksterni revizor izvještava internog revizora o značajnim pitanjima koja mogu imati utjecaja na rad interne revizije

Jesu li aktivnosti interne revizije primjereno planirane, nadzirane, pregledane i dokumentiranePostoje li adekvatni revizijski priručnici i druga literatura, programi rada i radna dokumentacija

Komunikacija Profesionalna dužna pažnja

12

UČINAK RADA INTERNOG REVIZORA NA PRIRODU, VREMENSKI RASPORED ILI OPSEG REVIZORSKIH POSTUPAKA

U određivanju očekivanog učinka rada internog revizora na prirodu, vremenski raspored ili opseg revizorskih postupaka, eksterni revizor treba razmotriti:

prirodu i djelokrug rada koji je interni revizor obavio ili treba obaviti;procijenjeni rizik značajnih pogrešnih prikazivanja vezan uz određene transakcije, salda i objavljivanja; i stupanj subjektivnosti uključen u ocjenu revizorskih dokaza koje je prikupio interni revizor. 13

REVIZORSKI POSTUPCI OCJENE ADEKVATNOSTI RADA INTERNOG REVIZORA

Adekvatnost rada internog revizora za potrebe eksterne revizije eksterni revizor ocjenjuje provođenjem odgovarajućih revizorskih postupaka. Ti postupci mogu uključivati:

ponovno ispitivanje stavaka koje su prethodno ispitivane od strane internog revizora;ispitivanje ostalih sličnih stavaka; ipromatranje postupaka koje je interni revizor proveo.

14

REVIZORSKI POSTUPCI OCJENE ADEKVATNOSTI RADA INTERNOG REVIZORA

Prilikom utvrđivanja adekvatnosti rada internog revizora, eksterni revizor treba ocijeniti:

je li rad obavio interni revizor koji posjeduje adekvatno obrazovanje i stručnost;je li rad pomoćnika nadgledavan i provjeravan od strane nadređene osobe te je li dokumentiran;je li interni revizor osigurao dovoljno revizorskih dokaza kako bi mogao donositi razumne zaključke;odgovaraju li stvoreni zaključci okolnostima pod kojima su nastali i jesu li sastavljeni izvještaji u skladu s rezultatima obavljena rada;jesu li odstupanja ili neuobičajene stavke koje je interni revizor otkrio primjereno razriješeni. 15

MEĐUNARODNI OKVIR PROFESIONALNOG DJELOVANJA

Obvezno PreporučenoDefinicija interne revizijeEtički kodeksStandardiSažeci osnovnih gledištaPreporuke za radPraktični vodiči

16

KOORDINACIJA RADA INTERNE I EKSTERNE REVIZIJE - STANDARDI

Standard 2050 - Koordinacija

17

KOORDINACIJA RADA INTERNE I EKSTERNE REVIZIJE - PREPORUKE ZA RAD

Preporuka za rad 2050-1 KoordinacijaPreporuka za rad 2050-2 Mape uvjerenjaPreporuka za rad 2050-3 Oslanjanje na rad drugih pružatelja usluga uvjerenja

18

STANDARD 2050 - KOORDINACIJAGlavni interni revizor mora objaviti informacije i uskladiti aktivnosti s ostalim internim i eksternim pružateljima relevantnih usluga s izražavanjem uvjerenja kako bi osigurao primjerenu pokrivenost te na najmanju moguću razinu sveo ponavljanje.

19

PREPORUKA ZA RAD 2050-1 KOORDINACIJAKoordinacija rada interne i eksterne revizije je odgovornost glavnog internog revizora. Glavni interni revizor prima potporu uprave kako bi postigao učinkovitu koordinaciju revizije. O planiranim aktivnostima interne i eksterne revizije trebalo bi raspravljati kako bi se omogućila koordinacija pokrivenosti revizije i ponavljanje svelo na najmanju moguću mjeru. Eksternim revizorima se omogućuje pristup programima i radnim materijalima interne revizije kako bi eksterni revizori stekli povjerenje u rad internih revizora te isti smatrali prihvatljivim za svrhe eksterne revizijeZavršno izvješćivanje interne revizije, odgovor rukovodstva na ta izvješća i daljnja popratna izvješća trebaju biti dostupni eksternim revizorima. Ova izvješća pomažu eksternim revizorima u određivanju i prilagodbi opsega i vremenskog okvira posla.

20

PREPORUKA ZA RAD 2050-2 MAPE UVJERENJA

Mapiranje pokrivenosti uvjerenja prema ključnim rizicima u organizaciji. S obzirom na to da odgovornosti za aktivnosti uvjerenja tradicionalno dijele menadžment, interna revizija, upravljanje rizicima i funkcija poštivanja propisa, važno je da su aktivnosti uvjerenja koordinirane kako bi se optimalno i učinkovito iskoristili resursiOrganizacije imaju niz odvojenih grupa koje provode različite funkcije upravljanja rizicima, uvjerenja i poštivanja pravila neovisno jedna od druge. Bez učinkovite koordinacije i izvještavanja može doći do dvostrukog obavljanja istog posla ili do zanemarivanja ili pogrešne procjene ključnih rizika 21

PREPORUKA ZA RAD 2050-3 OSLANJANJE NA RAD DRUGIH PRUŽATELJA USLUGA UVJERENJA

Interni revizor se može osloniti ili koristiti rad drugih eksternih ili internih pružatelja usluga uvjerenja. Razina oslanjanja na drugog pružatelja usluga uvjerenja će ovisiti o faktorima kao što su:

njegova neovisnost, objektivnost, kompetentnost, elementi prakse, adekvatnost izvršenja interne revizije i dovoljnosti revizijskih dokaza da se podrži dana razina uvjerenja. 22

PREPORUKA ZA RAD 2050-3 OSLANJANJE NA RAD DRUGIH PRUŽATELJA USLUGA UVJERENJA

Interni revizor treba ugraditi rezultate pružatelja uvjerenja u sveobuhvatno izvješće o uvjeravanju koje interni revizor šalje upravi i ostalim ključnim interesnim grupama (dionicima). Značajna pitanja dobivena od strane drugih pružatelja usluga uvjerenja treba ugraditi sumarno ili u detaljima u izvješće interne revizije.Praćenje izvršenja preporuka i prijedloga je proces u kojemu interni revizori procjenjuju adekvatnost, učinkovitost i pravovremenost poduzetih akcija menadžmenta o nalazima u izvješću, što uključuje i preporuke od strane ostalih pružatelja usluga uvjerenja. 23

ZAKLJUČAK (1)Eksterni revizor snosi potpunu odgovornost za

vrstu, vremenski raspored i obujam revizijskih postupaka koje će primijeniti u procesu revizije financijskih izvještaja za izražavanje mišljenja o realnosti i objektivnosti financijskih izvještaja,

U kojoj mjeri koristiti rezultate rada internog revizora → profesionalna prosudba eksternog revizora Koristiti MRevS-ove kao polazni okvir pri korištenju radom internog revizora u reviziji financijskih izvještaja (MRevS 610)Eksterni revizor mora kontinuirano pratiti i razumjeti temeljna načela, postupke i metode rada u internoj reviziji kako bi nalaze i zaključke internog revizora mogao prihvatiti za revizorove svrhe

24

ZAKLJUČAK (2)

Brojne smjernice i zahtjevi u okviru međunarodnih pravila koja se odnose na internu reviziju ukazuju neposredno na nužnost koordinacije rada interne i eksterne revizije a sve s ciljem postizanja primjerene pokrivenosti angažmana s izražavanjem uvjerenja te najmanje moguće razine ponavljanja određenih aktivnosti od strane različitih internih i eksternih pružatelja usluga s izražavanjem uvjerenja.

25