มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 720 (ปรับ ......งบการเง นและรายงานของผ สอบบ ญช ต

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

TSA 720 (ปรบปรง)

มาตรฐานการสอบบญช รหส 720 (ปรบปรง)

ความรบผดชอบของผสอบบญชเกยวกบขอมลอน



ISA™ 720 (ปรบปรง) – ความรบผดชอบของผสอบบญชเก ยวกบขอมลอ น ท เผยแพรเปนภาษาองกฤษ

ในเดอนธนวาคม พ.ศ. 2558 โดย International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB)

ของ International Federation of Accountants (IFAC) ไดแปลเปนภาษาไทยโดยสภาวชาชพบญช

ในพระบรมราชปถมภ ในเดอนเมษายน พ.ศ. 2559 และท าซ าโดยไดรบอนญาตจาก IFAC ทงน ขนตอน

ในการแปลมาตรฐานการสอบบญชระหวางประเทศ ไดรบการพจารณาจาก IFAC และการแปลน ได

ด าเนนการตาม “แถลงการณนโยบาย - นโยบายในการแปลและท าซ ามาตรฐานทออกโดย IFAC”

ขอความของมาตรฐานการสอบบญชระหวางประเทศทงหมด ท ไดรบการอนมตคอขอความท เผยแพรเปน

ภาษาองกฤษโดย IFAC

ขอความภาษาองกฤษของ ISA™ 720 (ปรบปรง) – ความรบผดชอบของผสอบบญชเก ยวกบขอมลอ น

© 2015 สงวนลขสทธ โดย International Federation of Accountants (IFAC)

ขอความภาษาไทยของ มาตรฐานการสอบบญช รหส 720 (ปรบปรง) – ความรบผดชอบของผสอบบญช

เก ยวกบขอมลอ น © 2016 สงวนลขสทธ โดย International Federation of Accountants (IFAC)

ต น ฉบ บ : ISA™ 720 (Revised), The Auditor’s Responsibilities Relating to Other Information

in Handbook of International Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance, and Related

Services Pronouncements 2015 Edition ISBN: 978-1-60815-250-6

ตดตอ [email protected] เพ อขออนญาตท าซ า ครอบครองหรอเปนส อ หรอใชเอกสารฉบบน

ในลกษณะอ นท คลายคลงกน

ทงน สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภไดเปรยบเทยบกบตนฉบบ Handbook of International

Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance, and Related Services Pronouncements

2018 Edition ของ IFAC โดยมาตรฐานการสอบบญชฉบบน ไมไดมการเปลยนแปลงจาก Handbook

2016-2017 Edition ของ IFAC

mailto:[email protected]



มาตรฐานการสอบบญช รหส 720 (ปรบปรง)

ความรบผดชอบของผสอบบญชเกยวกบขอมลอน

(ถอปฏบตกบการตรวจสอบงบการเงนส าหรบงวดสนสดในหรอหลงวนท 31 ธนวาคม พ.ศ. 2559)

สารบญ

ยอหนาท

ค าน า

ขอบเขตของมาตรฐานการสอบบญชฉบบน 1-9

วนถอปฏบต 10

วตถประสงค 11

ค าจ ากดความ 12

ขอก าหนด

การไดมาซ งขอมลอ น 13

การอานและการพจารณาขอมลอ น 14-15

การตอบสนองเม อปรากฏวาอาจมความขดแยงของขอมลท มสาระส าคญหรอขอมลอ น

อาจมการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ

16

การตอบสนองเม อผสอบบญชสรปไดวาขอมลอ นมการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรง

อนเปนสาระส าคญ

17-19

การตอบสนองเม อมการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญในงบการเงน

หรอมความจ าเปนท ผสอบบญชตองปรบความเขาใจในกจการและสภาพแวดลอมของ

กจการใหเปนปจจบน

20

การรายงาน 21-24

เอกสารหลกฐาน 25

การน าไปปฏบตและค าอธบายอน

ค าจ ากดความของขอมลอ น ก1-ก10

การไดมาซ งขอมลอ น ก11-ก22

การอานและการพจารณาขอมลอ น ก23-ก38

การตอบสนองเม อปรากฏวาอาจมความขดแยงของขอมลท มสาระส าคญหรอขอมลอ น

อาจมการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ



ก39-ก43

การตอบสนองเม อผสอบบญชสรปไดวาขอมลอ นมการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรง

อนเปนสาระส าคญ

ก44-ก50

การตอบสนองเม อมการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญในงบการเงน

หรอมความจ าเปนท ผสอบบญชตองปรบความเขาใจในกจการและสภาพแวดลอมของ

กจการใหเปนปจจบน

ก51

การรายงาน ก52-ก59

ภาคผนวก 1 ตวอยางของจ านวนเงนหรอรายการอ นท อาจรวมอยในขอมลอ น

ภาคผนวก 2 ตวอยางของรายงานของผสอบบญชท เก ยวของกบขอมลอ น

มาตรฐานการสอบบญช รหส 720 (ปรบปรง) “ความรบผดชอบของผสอบบญชเก ยวกบขอมลอ น”

ควรอานรวมกบมาตรฐานการสอบบญช รหส 200 “วตถประสงคโดยรวมของผสอบบญชรบอนญาตและ

การปฏบตงานตรวจสอบตามมาตรฐานการสอบบญช”


1 TSA 720 (ปรบปรง)

ค าน า

ขอบเขตของมาตรฐานการสอบบญชฉบบน

1. มาตรฐานการสอบบญชฉบบน เก ยวของกบความรบผดชอบของผสอบบญชท เก ยวกบขอมลอ น ทงท

เปนขอมลทางการเงนหรอไมใชขอมลทางการเงน (นอกเหนอไปจากงบการเงนและรายงานของ

ผสอบบญชตองบการเงนดงกลาว) ซ งแสดงรวมอยในรายงานประจ าปของกจการ รายงานประจ าป

ของกจการอาจเปนเอกสารฉบบเดยวหรอเอกสารท รวมเปนชดเพ อใชในวตถประสงคเดยวกน

2. มาตรฐานการสอบบญชฉบบน เขยนข นในบรบทของการตรวจสอบงบการเงนโดยผสอบบญชรบ

อนญาต ดงนน การเขาใจในวตถประสงคของผสอบบญชตามมาตรฐานการสอบบญชฉบบน จะตอง

เขาใจในบรบทของวตถประสงคโดยรวมของผสอบบญชตามท ระบไวในยอหนาท 11 ของมาตรฐาน

การสอบบญช รหส 2001 ขอก าหนดของมาตรฐานการสอบบญชไดออกแบบมาเพ อชวยใหผสอบ

บญชสามารถบรรลวตถประสงคเฉพาะและวตถประสงคโดยรวมของผสอบบญช ความเหนของ

ผ สอบบญชตองบการเงนไมครอบคลมถงขอมลอ นและมาตรฐานการสอบบญชฉบบน ไมได

ก าหนดใหผสอบบญชตองไดรบหลกฐานการสอบบญชนอกเหนอไปจากท ไดรบเพ อการแสดง

ความเหนตองบการเงน

3. มาตรฐานการสอบบญชฉบบนก าหนดใหผสอบบญชอานและพจารณาขอมลอ น เน องจากขอมลอ น

อาจมความขดแยงท มสาระส าคญกบงบการเงนหรอความรท ไดรบจากการตรวจสอบของผสอบบญช

ซ งอาจช ใหเหนวางบการเงนมการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญหรอขอมลอ นม

การแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ ซ งอาจลดความนาเช อถอของทงงบการเงน

และรายงานของผ สอบบญชตองบการเงนดงกลาว การแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปน

สาระส าคญดงกลาวอาจมอทธพลท ไมเหมาะสมตอการตดสนใจเชงเศรษฐกจของผใช ซ งรายงานของ

ผสอบบญชไดรายงานถง

4. มาตรฐานการสอบบญชฉบบน ยงชวยใหผสอบบญชสามารถปฏบตตามขอก าหนดดานจรรยาบรรณท

เก ยวของ2 ซ งก าหนดใหผสอบบญชหลกเลยงการเช อมโยงขอมลท ผสอบบญชเช อวามขอผดพลาด

หรอท าใหเขาใจคลาดเคลอนในสาระส าคญ ขอความหรอขอมลท ไดรบการตกแตง ไมวาจะโดย

ประมาทเลนเลอ หรอละเวนหรอปดบงขอมลท ก าหนดใหตองแสดงไว ซ งการละเวนหรอปดบง

ขอมลท าใหเขาใจคลาดเคลอนได

5. ขอมลอ นอาจรวมถงจ านวนเงนหรอรายการอ นท มวตถประสงคเชนเดยวกน เพ อสรปหรอให

รายละเอยดเพ มเตมเก ยวกบจ านวนเงนหรอรายการอ นในงบการเงน และจ านวนเงนอ นหรอรายการ

อ นซ งเปนความรท ผสอบบญชไดรบจากการตรวจสอบ ขอมลอ นอาจรวมถงเรองอ นดวย

1 มาตรฐานการสอบบญช รหส 200 “วตถประสงคโดยรวมของผสอบบญชรบอนญาตและการปฏบตงานตรวจสอบตามมาตรฐาน

การสอบบญช” 2 คมอประมวลจรรยาบรรณส าหรบผประกอบวชาชพบญช ยอหนาท 110.2



6. ความรบผดชอบของผสอบบญชตอขอมลอ น (นอกเหนอไปจากความรบผดชอบตอการรายงานท

เก ยวของ) ใหถอปฏบตโดยไมค านงวาผสอบบญชไดรบขอมลอ นกอนหรอภายหลงวนท ในรายงาน

ของผสอบบญช

7. มาตรฐานการสอบบญชฉบบน ไมน าไปใชกบ

(ก) การประกาศขอมลทางการเงนเบองตน หรอ

(ข) เอกสารเสนอขายหลกทรพย รวมถงหนงสอชชวน

8. ความรบผดชอบของผสอบบญชภายใตมาตรฐานการสอบบญชฉบบน ไมใชงานท ใหความเช อมนตอ

ขอมลอ นหรอก าหนดภาระหนาท ของผสอบบญชในการไดมาซ งความเช อมนเก ยวกบขอมลอ น

9. กฎหมายหรอขอบงคบอาจก าหนดภาระหนาท เพ มเตมส าหรบผสอบบญชในเรองเก ยวกบขอมลอ น

นอกเหนอไปจากขอบเขตของมาตรฐานการสอบบญชฉบบน

วนถอปฏบต

10. มาตรฐานการสอบบญชฉบบน ใหถอปฏบตกบการตรวจสอบงบการเงนส าหรบงวดสนสดในหรอ

หลงวนท 31 ธนวาคม พ.ศ. 2559

วตถประสงค

11. วตถประสงคของผสอบบญชในการอานขอมลอ น คอ

(ก) เพ อพจารณาวามความขดแยงท มสาระส าคญระหวางขอมลอ นและงบการเงนหรอไม

(ข) เพ อพจารณาวามความขดแยงท มสาระส าคญระหวางขอมลอ นและความรของผสอบบญชท

ไดรบจากการตรวจสอบหรอไม

(ค) เพ อตอบสนองไดอยางเหมาะสมเม อผสอบบญชระบวามความขดแยงท มสาระส าคญเกดขน หรอ

เม อผสอบบญชตระหนกวาขอมลอ นมการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ

(ง) เพ อรายงานใหเปนไปตามมาตรฐานการสอบบญชฉบบน

ค าจ ากดความ

12. เพ อวตถประสงคของมาตรฐานการสอบบญช ค าศพทตอไปนมความหมายดงน

(ก) รายงานประจ าป หมายถง เอกสารหรอชดของเอกสารท จดท าข นโดยปกตเปนประจ าทกป

โดยผบรหารหรอผมหนาท ในการก ากบดแลใหเปนไปตามกฎหมาย ขอบงคบ หรอประเพณ

ปฏบต โดยมวตถประสงคเพ อใหเจาของ (หรอผมสวนไดเสยท คลายคลงกน) มขอมล

เก ยวกบการด าเนนงานของกจการและผลประกอบการของกจการและฐานะทางการเงนตามท

ก าหนดไวในงบการเงน รายงานประจ าปไดรวมหรอมาพรอมกบงบการเงนและรายงานของ

ผสอบบญชตองบการเงนนนและมกจะรวมขอมลเก ยวกบการพฒนาของกจการ แนวโนม

ในอนาคตและความเส ยงและความไมแนนอน สารจากสวนงานก ากบดแลของกจการ และ

รายงานซ งครอบคลมถงเรองในการก ากบดแลไวดวย (อางถงยอหนาท ก1-ก5)



(ข) การแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงของขอมลอ น หมายถง การแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรง

ของขอมลอ นมอยเม อขอมลอ นแสดงไมถกตองหรอท าใหเกดความเขา ใจคลาดเคลอน

(รวมถง การละเวนหรอปดบงขอมลท จ าเปนตอการท าความเขาใจอยางเหมาะสมในเรองท

มการเปดเผยไวในขอมลอ น) (อางถงยอหนาท ก6-ก7)

(ค) ขอมลอ น หมายถง ขอมลทางการเงนและขอมลท ไมใชขอมลทางการเงน (นอกเหนอจาก

งบการเงนและรายงานของผสอบบญชตองบการเงนดงกลาว) ซ งรวมอยในรายงานประจ าป

ของกจการ (อางถงยอหนาท ก8-ก10)

ขอก าหนด

การไดมาซงขอมลอน

13. ผสอบบญชตอง (อางถงยอหนาท ก11-ก22)

(ก) ก าหนดโดยการปรกษาหารอรวมกบผบรหารเก ยวกบเอกสารหรอชดของเอกสาร ซ งประกอบ

ดวยรายงานประจ าป และลกษณะแผนงานของกจการ และเวลาในการออกเอกสารหรอ

ชดเอกสารดงกลาว

(ข) จดเตรยมงานอยางเหมาะสมรวมกบผบรหาร เพ อใหไดรบเอกสารหรอชดเอกสารประกอบดวย

รายงานประจ าปชดสดทายอยางทนเวลา และหากเปนไปได ใหไดรบกอนวนท ในรายงานของ

ผสอบบญช

(ค) ขอหนงสอรบรองจากผบรหารเม อเอกสารหรอชดเอกสารตามท ก าหนดในขอ (ก) บางสวน

หรอทงหมดจะไดรบภายหลงวนท ในรายงานของผสอบบญช โดยระบในหนงสอรบรองวา

เอกสารหรอชดเอกสาร ซ งประกอบดวยรายงานประจ าปชดสดทายจะน าสงใหแกผสอบบญช

เม อจดท าแลว และกอนท กจการจะออกเอกสารนน เพ อใหผสอบบญชสามารถปฏบตงานให

เสรจสนตามวธท ก าหนดโดยมาตรฐานการสอบบญชฉบบน (อางถงยอหนาท ก22)

การอานและการพจารณาขอมลอน

14. ผสอบบญชตองอานขอมลอ นและในการอานนน ผสอบบญชตอง (อางถงยอหนา ก23-ก24)

(ก) พจารณาวามความขดแยงท มสาระส าคญระหวางขอมลอ นและงบการเงนหรอไม โดยพนฐาน

ในการพจารณาน ผสอบบญชตองประเมนความสอดคลอง เปรยบเทยบจ านวนเงนหรอ

รายการอ นในขอมลอ นท ถกเลอก (ซ งเปนจ านวนหรอรายการเดยวกน หรอในรปแบบสรป

หรอใหรายละเอยดมากขน ส าหรบจ านวนเงนหรอรายการอ นในงบการเงน) กบจ านวนเงน

นนหรอรายการอ นนนในงบการเงน (อางถงยอหนาท ก25-ก29)

(ข) พจารณาวามความขดแยงท มสาระส าคญระหวางขอมลอ นและความร ท ไ ด รบจาก

การตรวจสอบของผสอบบญช ในบรบทของหลกฐานการสอบบญชท ไดรบและขอสรปท ได

จากการตรวจสอบหรอไม (อางถงยอหนาท ก30-ก36)



15. ในขณะท อานขอมลอ นตามยอหนาท 14 ผสอบบญชตองมความระมดระวงวามขอบงช วาขอมลอ น

ท ไมเก ยวของกบงบการเงน หรอความรท ไดรบจากการตรวจสอบของผสอบบญชมการแสดงขอมล

ท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญหรอไม (อางถงยอหนาท ก24 และ ก37-ก38)

การตอบสนองเมอปรากฏวาอาจมความขดแยงของขอมลทมสาระส าคญหรอขอมลอนอาจมการแสดง

ขอมลทขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ

16. หากผสอบบญชระบวาอาจมความขดแยงของขอมลท มสาระส าคญ (หรอตระหนกไดวาขอมลอ นอาจ

มการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ) ผสอบบญชตองปรกษาหารอเรองดงกลาวกบ

ผบรหาร และปฏบตวธปฏบตอ นหากพจารณาวาจ าเปน เพ อสรปใหไดวา (อางองยอหนา ก39-ก43)

(ก) ขอมลอ นมการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญหรอไม

(ข) งบการเงนมการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญหรอไม

(ค) มความจ าเปนท ผสอบบญชตองปรบความเขาใจในกจการและสภาพแวดลอมของกจการให

เปนปจจบนหรอไม

การตอบสนองเมอผสอบบญชสรปไดวาขอมลอนมการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ

17. หากผสอบบญชสรปวาขอมลอ นมการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ ผสอบบญช

ตองรองขอใหผบรหารแกไขขอมลอ นนน

(ก) หากผบรหารเหนดวยกบการแกไขใหถกตอง ผสอบบญชตองสรปใหไดวามการแกไขแลว

หรอ

(ข) หากผบรหารปฏเสธการแกไขใหถกตอง ผสอบบญชตองส อสารเรองดงกลาวกบผมหนาท ใน

การก ากบดแลและรองขอใหแกไขใหถกตอง

18. หากผสอบบญชสรปวาขอมลอ นท ไดรบกอนวนท ในรายงานของผสอบบญชมการแสดงขอมลท ขดตอ

ขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ และขอมลอ นนนไมถกแกไขใหถกตองภายหลงจากไดส อสาร

เรองดงกลาวกบผมหนาท ในการก ากบดแลแลว ผสอบบญชตองด าเนนการอยางเหมาะสม รวมถง

(อางถงยอหนาท ก44)

(ก) การพจารณาถงผลกระทบตอรายงานของผสอบบญชหรอการส อสารกบผมหนาท ในการก ากบ

ดแลเก ยวกบแผนท ผสอบบญชไดวางไว เพ อระบถงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ

ในรายงานของผสอบบญช (ดยอหนาท 22(จ)(2)) หรอ (อางถงยอหนาท ก45)

(ข) การถอนตวจากงานตรวจสอบหากการถอนตวดงกลาวสามารถปฏบตไดภายใตกฎหมายหรอ

ขอบงคบท เก ยวของ (อางถงยอหนาท ก46-ก47)

19. หากผสอบบญชสรปวาขอมลอ นท ไดรบภายหลงวนท ในรายงานของผสอบบญชมการแสดงขอมลท

ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ ผสอบบญชตอง

(ก) ปฏบตงานตรวจสอบท จ าเปนตามแตสถานการณหากมการแกไขขอมลอ นใหถกตองแลว หรอ




(ข) ด าเนนการตามท เหนวาเหมาะสมตามสทธและภาระผกพนตามกฎหมายของผสอบบญช

หากภายหลงการส อสารกบผมหนาท ในการก ากบดแลแลวไมมการแกไขขอมลอ นใหถกตอง

เพ อน าเสนอการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญท ไมไดแกไขใหถกตองกบ

ผใชท รายงานของผสอบบญชไดรายงานถงอยางเหมาะสม (อางถงยอหนาท ก49-ก50)

การตอบสนองเมอมการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญในงบการเงนหรอม

ความจ าเปนทผสอบบญชตองปรบปรงการท าความเขาใจในกจการและสภาพแวดลอมของกจการให

เปนปจจบน

20. หากผสอบบญชสรปผลการปฏบตงานตามวธการในยอหนาท 14-15 วามการแสดงขอมลท ขดตอ

ขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญในงบการเงน หรอมความจ าเปนท ผสอบบญชตองปรบความเขาใจใน

กจการและสภาพแวดลอมของกจการใหเปนปจจบน ผสอบบญชตองตอบสนองอยางเหมาะสมให

เปนไปตามมาตรฐานฉบบอ น ๆ ท เก ยวของ (อางถงยอหนาท ก51)

การรายงาน

21. รายงานของผสอบบญชตองรวมสวนท แยกแสดงภายใตหวขอ “ขอมลอ น” หรอหวขออ นตาม

ความเหมาะสม ณ วนท ในรายงานของผสอบบญช เม อ

(ก) ผสอบบญชไดรบหรอคาดวาจะไดรบขอมลอ น ส าหรบการตรวจสอบงบการเงนของกจการ

จดทะเบยนในตลาดหลกทรพย หรอ

(ข) ผสอบบญชไดรบขอมลอ นบางสวนหรอทงหมด ส าหรบการตรวจสอบงบการเงนของกจการ

อ นท ไมใชกจการจดทะเบยนในตลาดหลกทรพย (อางถงยอหนาท ก52)

22. เม อรายงานของผสอบบญชไดรวมสวนของ “ขอมลอ น” ใหเปนไปตามยอหนาท 21 ไว สวนน ตอง

รวม (อางถงยอหนาท ก53)

(ก) ขอความแสดงถงความรบผดชอบของผบรหารตอขอมลอ น

(ข) การระบวา

(1) ขอมลอ น (ถาม) ไดรบโดยผสอบบญชกอนวนท ในรายงานของผสอบบญช

(2) ส าหรบการตรวจสอบงบการเงนของกจการจดทะเบยนในตลาดหลกทรพย ขอมลอ น

(ถาม) ท คาดวาจะไดภายหลงวนท ในรายงานของผสอบบญช

(ค) ขอความแสดงวาความเหนของผสอบบญชไมครอบคลมถงขอมลอ น และ ดงนน ผสอบบญช

จงไมแสดงความเหน (หรอจะไมแสดงความเหน) จากการตรวจสอบหรอใหความเช อมนตอ

ขอมลอ น

(ง) รายละเอยดเก ยวกบความรบผดชอบของผสอบบญชในการอาน การพจารณา และการรายงาน

ตอขอมลอ นตามท ก าหนดในมาตรฐานการสอบบญชฉบบน

(จ) หากผสอบบญชไดรบขอมลอ นกอนวนท ในรายงานของผสอบบญช ใหม

(1) ขอความวาผสอบบญชไมมเหตการณท ตองรายงาน หรอ



(2) ขอความอธบายถงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญท ยงไมไดแกไขใหถกตอง

ในขอมลอ น หากผสอบบญชสรปวาขอมลอ นมการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรง

อนเปนสาระส าคญท ยงไมไดรบการแกไข

23. หากผสอบบญชแสดงความเหนแบบมเงอนไข หรอเหนวางบการเงนไมถกตองตามมาตรฐาน

การสอบบญช รหส 705 (ปรบปรง)3 ผสอบบญชตองพจารณาถงผลกระทบของเหตการณซ งท าให

ความเหนของผสอบบญชเปนแบบท เปลยนไปส าหรบขอความท ก าหนดในยอหนาท 22(จ) (อางถง

ยอหนาท ก54-ก58)

การรายงานทก าหนดโดยกฎหมายหรอขอบงคบ

24. หากมกฎหมายหรอขอบงคบเปนการเฉพาะ ก าหนดใหผสอบบญชอางถงขอมลอ นในรายงานของ

ผ สอบบญชโดยใชรปแบบหรอถอยค าเฉพาะ รายงานของผ สอบบญชตองอางถงมาตรฐาน

การสอบบญชเฉพาะในกรณท รายงานของผ สอบบญชไดรวมเ รองดงตอไปน ไวเปนอยางนอย


(ก) การระบวาผสอบบญชไดรบขอมลอ นกอนวนท ในรายงานของผสอบบญช

(ข) ค าอธบายถงความรบผดชอบของผสอบบญชเก ยวกบขอมลอ น

(ค) ค าบรรยายอยางชดเจนท ระบถงผลของงานของผสอบบญชเพ อวตถประสงคน

เอกสารหลกฐาน

25. ในการปฏบตตามขอก าหนดของมาตรฐานการสอบบญช รหส 2304 ซ งน ามาใชกบมาตรฐานการสอบ

บญชฉบบน ผสอบบญชตองรวมเรองดงตอไปน ไวในเอกสารหลกฐานการตรวจสอบ

(ก) การบนทกวธปฏบตท ใชภายใตมาตรฐานการสอบบญชฉบบน

(ข) ขอมลอ นชดสดทาย ซ งผสอบบญชใชปฏบตงานตามก าหนดของมาตรฐานการสอบบญชฉบบน

3 มาตรฐานการสอบบญช รหส 705 (ปรบปรง) “การแสดงความเหนแบบท เปลยนแปลงไปในรายงานของผสอบบญชรบอนญาต”

4 มาตรฐานการสอบบญช รหส 230 “เอกสารหลกฐานของงานตรวจสอบ” ยอหนาท 8-11



การน าไปปฏบตและค าอธบายอน

ค าจ ากดความ

รายงานประจ าป (อางถงยอหนาท 12(ก))

ก1. กฎหมาย ขอบงคบ หรอประเพณปฏบต อาจก าหนดเน อหาของรายงานประจ าปและช อท ใช

ในการอางองเปนการเฉพาะ อยางไรกตาม เนอหาและช อท ใชอาจแตกตางกนไปในแตละประเทศ

ก2. รายงานประจ าปโดยปกตจะจดท าเปนประจ าทกป อยางไรกตาม หากงบการเงนท ตรวจสอบ

มรอบระยะเวลานอยหรอมากกวาหน งป รายงานประจ าปอาจมการจดท าเพ อใหครอบคลม

รอบระยะเวลาเดยวกนกบงบการเงน

ก3. ในบางกรณ รายงานประจ าปของกจการอาจเปนเอกสารฉบบเดยวและใชช อวาเปน “รายงาน

ประจ าป” หรอโดยใชช ออ น หรอในกรณอ น กฎหมาย ขอบงคบ หรอประเพณปฏบต อาจก าหนดให

กจการรายงานขอมลเก ยวกบการด าเนนงานของกจการและผลการด าเนนงานหรอฐานะการเงนดงท

แสดงในงบการเงน (เชน รายงานประจ าป) ตอผเปนเจาของ (หรอผมสวนไดเสยท คลายคลงกน) ซ ง

อาจเปนเอกสารฉบบเดยว หรอเปนเอกสารสองฉบบหรอมากกวา ซ งรวมกนข นเพ อวตถประสงค

เดยวกน ตวอยางของเอกสาร ซ งข นอยกบกฎหมาย ขอบงคบ หรอประเพณปฏบตในแตละประเทศ

โดยรวมเปนสวนหน งของรายงานประจ าป มดงน

• รายงานของผบรหาร ค าอธบายของผบรหาร รายงานการสอบทานการด าเนนงานและการเงน

หรอการรายงานอ นท คลายคลงกนโดยผมหนาท ในการก ากบดแล (ตวอยางเชน รายงานของ

กรรมการ)

• สารจากประธานกรรมการ

• สารจากสวนงานก ากบดแลกจการ

• รายงานการควบคมภายในและการประเมนความเส ยง

ก4. รายงานประจ าปอาจจดข นในรปแบบของรายงานท เปนส งพมพหรอรายงานทางอเลกทรอนก ส

รวมถงการแสดงในเวบไซตของกจการเพ อใหผใชน าไปใชได เอกสารหรอชดของเอกสารอาจตรงกบ

ค าจ ากดความของรายงานประจ าป โดยไมค านงถงรปแบบท ผใชจะน าไปใชได

ก5. รายงานประจ าปอาจมความแตกตางในลกษณะ วตถประสงคและเน อหาจากรายงานอ นๆ ดงเชน

รายงานท จดท าขนเพ อใหขอมลท จ าเปนแกกลมผมสวนไดเสยเฉพาะกลมหรอรายงานท จดท าข น

เพ อใหเปนไปตามวตถประสงคในการรายงานตอหนวยงานก ากบดแลหนวยงานใดหนวยงานหน ง

เปนการเฉพาะ (แมวารายงานดงกลาวก าหนดใหเปนรายงานสาธารณะ) ตวอยางของรายงาน

เหลานนเม อมการออกเปนเอกสารเด ยว ซ งโดยปกตจะไมใชสวนหน งในชดของเอกสารท ประกอบ

ขนเปนรายงานประจ าป (ขนอยกบกฎหมาย ขอบงคบ หรอประเพณปฏบต) และจงไมถอเปนขอมล

อ นในขอบเขตของมาตรฐานการสอบบญชฉบบน ไดแก



• รายงานตามกฎหมายหรอส าหรบอตสาหกรรม (เชน รายงานความเพยงพอของเงนกองทน)

ซ งอาจจดท าขนส าหรบอตสาหกรรมการธนาคาร การประกนภย กองทนบ านาญ

• รายงานความรบผดชอบตอสงคม

• รายงานเพ อความยงยน

• รายงานความหลากหลายและโอกาสท เทาเทยมกน

• รายงานความรบผดชอบในผลตภณฑ

• รายงานการปฏบตดานแรงงานและสภาพการท างาน

• รายงานสทธมนษยชน

การแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงของขอมลอน (อางถงยอหนาท 12(ข))

ก6. เม อมการเปดเผยเหตการณใดเหตการณหน งในขอมลอ น ขอมลอ นอาจละเวนหรอปดบงขอมลท

จ าเปนตอการท าความเขาใจในเหตการณนน ตวอยางเชน ถาขอมลอ นอางถงตวช วดผล

การด าเนนงานหลกท ใชโดยผบรหาร การละเวนตวช วดท ใชโดยผบรหารไปตวหน งอาจช ใหเหนวา

ขอมลอ นก าลงท าใหเกดความเขาใจคลาดเคลอนได

ก7. แนวคดเก ยวกบความมสาระส าคญอาจมการกลาวถงในแมบทเก ยวกบขอมลอ น และถาเปนดงนน

แมบทดงกลาวอาจใ หกรอบเพ อการอางองแกผ สอบบญช ในการใชดลยพนจ เก ยวกบ

ความมสาระส าคญภายใตมาตรฐานการสอบบญชฉบบน อยางไรกตาม ในหลายกรณอาจไมมแมบท

ซ งกลาวถงแนวคดเก ยวกบความมสาระส าคญของขอมลอ น ซ งในกรณดงกลาว ลกษณะดงตอไปน

เปนลกษณะท ผสอบบญชสามารถใชเปนกรอบอางองในการก าหนดวาการแสดงขอมลท ขดตอ

ขอเทจจรงของขอมลอ นมสาระส าคญ

• ความมสาระส าคญพจารณาในบรบทของความตองการขอมลพ นฐานของผ ใชโดยรวม

มการคาดการณวาผ ใชขอมลอ นจะเปนกลมเดยวกนกบผ ใชงบการเงน ดงนน อาจมการ

คาดการณวาผใชอานขอมลอ นเพ อเปนบรบทประกอบงบการเงน

• การใชดลยพนจเก ยวกบความมสาระส าคญค านงถงสถานการณเฉพาะเจาะจงของการแสดง

ขอมลท ขดตอขอเทจจรง โดยพจารณาวาผใชไดรบอทธพลจากผลกระทบของการแสดงขอมล

ท ขดตอขอเทจจรงท ไมไดรบการแกไขหรอไม ทงน ไมใชทกเรองของการแสดงขอมลท ขดตอ

ขอเทจจรงท จะมอทธพลตอการตดสนใจเชงเศรษฐกจของผใช

• การใชดลยพนจเก ยวกบความมสาระส าคญเก ยวของกบการพจารณาทงในเชงปรมาณและ

เชงคณภาพ ดงนน การใชดลยพนจดงกลาวอาจค านงถงลกษณะหรอขนาดของรายการซ ง

ขอมลอ นท อยในบรบทประกอบรายงานประจ าปของกจการ

ขอมลอน (อางถงยอหนาท 12(ค))

ก8. ภาคผนวก 1 ไดรวมตวอยางของจ านวนเงนหรอรายการอ น ซ งอาจรวมในขอมลอ น



ก9. ในบางกรณ แมบทการรายงานทางการเงนท เก ยวของอาจก าหนดใหมการเปดเผยขอมลเปน

การเฉพาะเจาะจง แตอนญาตใหการเปดเผยนนอยนอกงบการเงนได 5 การเปดเผยดงกลาว

ซ งก าหนดไวในแมบทการรายงานทางการเงนท เก ยวของเปนสวนหน งของงบการเงน ดงนน

การเปดเผยนนไมเปนขอมลอ นตามวตถประสงคของมาตรฐานการสอบบญชฉบบน

ก10. ขอมลในภาษาทางอเลกทรอนกสเพ อการรายงานทางธรกจ ไมใชขอมลอ นตามก าหนดของมาตรฐาน

การสอบบญชฉบบน

การไดมาซงขอมลอน (อางถงยอหนาท 13)

ก11. การก าหนดเอกสารหรอชดเอกสารซ งคอหรอประกอบข นเปนรายงานประจ าป บอยครงท พบวา

มการก าหนดไวอยางชดเจนในกฎหมาย ขอบงคบหรอประเพณปฏบต ในหลายกรณ ผบรหารหรอ

ผมหนาท ในการก ากบดแลอาจมการออกชดของเอกสารซ งรวมกนเปนรายงานประจ าป หรออาจ

มขอผกพนวาจะออกเอกสารนน อยางไรกตาม ในบางกรณอาจไมไดมการก าหนดเอกสารท ประกอบ

ข นเปนรายงานประจ าปไวอยางชดเจน ในกรณดงกลาว ชวงเวลาและวตถประสงคของเอกสาร

(และส าหรบใคร)เปนเรองท อาจเก ยวของกบการก าหนดของผสอบบญชวา เอกสารใดคอหรอ

ประกอบขนเปนรายงานประจ าป

ก12. เม อรายงานประจ าปไดแปลเปนภาษาอ น ๆ เพ อใหเปนไปตามกฎหมายหรอขอบงคบ (เชนท อาจ

เกดขนในประเทศท มภาษาราชการมากกวาหน งภาษา) หรอเม อรายงานประจ าปจดท าขนหลายชด

ภายใตกฎหมายท แตกตางกน (ตวอยางเชน กจการท จดทะเบยนในตลาดหลกทรพยมากกวาหน ง

แหง) อาจพจารณาวารปแบบของ “รายงานประจ าป” หน งชดหรอหลายชด เปนสวนหน งของ

ขอมลอ น กฎหมายหรอขอบงคบภายในประเทศอาจมแนวทางปฏบตท เก ยวของกบเรองน

ก13. ผบรหารหรอผมหนาท ในการก ากบดแลมความรบผดชอบในการจดท ารายงานประจ าป ผสอบบญช

อาจส อสารกบผบรหารหรอผมหนาท ในการก ากบดแล ในเร อง

• ความคาดหวงของผสอบบญชในการไดรบรายงานประจ าปชดสดทาย (รวมถงเอกสารท

ประกอบขนเปนรายงานประจ าป) อยางทนเวลากอนวนท ในรายงานของผสอบบญช ซ งจะท า

ใหผสอบบญชสามารถปฏบตงานตามก าหนดของมาตรฐานการสอบบญชฉบบนแลวเสรจกอน

วนท ในรายงานของผสอบบญช หรอหากไมสามารถเปนไปไดท จะแลวเสรจ กใหสามารถท าให

ไดเรวท สดเทาท จะปฏบตได และกอนท กจการจะออกขอมลนน

• ผลกระทบท เปนไปไดเม อผสอบบญชไดรบขอมลอ นภายหลงวนท ในรายงานของผสอบบญช

5 ตวอยางเชน มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 7 “การเปดเผยขอมลส าหรบเครองมอทางการเงน” อนญาตใหการเปดเผยใน

บางเรองตามขอก าหนดของมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบดงกลาวสามารถท าไดทงในงบการเงนหรอสามารถอางองถงจาก

งบการเงนไปยงรายงานอ น ๆ เชน รายงานความเหนของผบรหารหรอรายงานความเส ยงท มใหกบผใชงบการเงนตามเง อนไขเชนเดยวกน

และมใหในเวลาเดยวกนกบงบการเงน



ก14. การส อสารท อางถงในยอหนาท ก13 อาจเหมาะสม ในกรณดงตอไปน

• เปนการสอบบญชครงแรก

• เม อมการเปล ยนแปลงในผบรหารหรอผมหนาท ในการก ากบดแล

• เม อคาดวาจะไดรบขอมลอ นภายหลงวนท ในรายงานของผสอบบญช

ก15. เม อผมหนาท ในการก ากบดแลเปนผอนมตการเผยแพรขอมลอ นของกจการ ขอมลอ นชดสดทาย

เปนเอกสารท ตองไดรบการอนมตเพ อเผยแพรโดยผมหนาท ในการก ากบดแล

ก16. ในบางกรณ รายงานประจ าปของกจการอาจเปนเอกสารเดยวท ตองเผยแพรใหเปนไปตามกฎหมาย

หรอขอบงคบหรอวธปฏบตในการรายงานของกจการในระยะเวลาอนสนภายหลงรอบระยะเวลา

การรายงานของกจการ ซ งมใหผ สอบบญชกอนวนท ในรายงานของผ สอบบญช ทงน ในอก

หลายกรณ อาจไมมการก าหนดใหตองเผยแพรเอกสารดงกลาวจนกระทงเวลาตอมาหรอ ณ เวลาท

กจการเลอก ซ งอาจมสถานการณเม อรายงานประจ าปของกจการเปนชดเอกสาร ขนอยกบขอก าหนด

หรอวธปฏบตในการรายงานโดยกจการซ งเก ยวเน องกบชวงเวลาในการเผยแพรนน

ก17. ณ วนท ในรายงานของผสอบบญช อาจมสถานการณท กจการก าลงพจารณาจดท าเอกสาร ซ งอาจเปน

สวนหน งของรายงานประจ าปของกจการ (ตวอยางเชน รายงานโดยสมครใจตอผมสวนไดเสย) แต

ผบรหารไมสามารถยนยนถงวตถประสงคหรอชวงเวลาของเอกสารนนแกผสอบบญช ถาผสอบบญช

ไมสามารถทราบวตถประสงคหรอชวงเวลาของเอกสารดงกลาว เอกสารนนไมถอเปนขอมลอ นตาม

วตถประสงคของมาตรฐานการสอบบญชฉบบน

ก18. การไดมาซ งขอมลอ นอยางทนเวลากอนวนท ในรายงานของผสอบบญชชวยใหปรบเปลยนท จ าเปน

ตองบการเงน รายงานของผสอบบญชหรอขอมลอ น กอนการเผยแพรขอมลเหลาน หนงสอตอบรบ

งานตรวจสอบ6 อาจมการอางองถงขอตกลงกบผ บรหารในการใหขอมลอ นแกผ สอบบญช

อยางทนเวลา และถาเปนไปไดกอนวนท ในรายงานของผสอบบญช

ก19. หากมขอมลอ นใหแกผ ใชผานเวบไซตของกจการเทานน ชดของขอมลอ นท ไดรบจากกจการ

นอกเหนอไปจากการไดรบโดยตรงจากเวบไซต เปนเอกสารท เก ยวของซ งผสอบบญชปฏบตตาม

มาตรฐานการสอบบญชฉบบน ผสอบบญชไมมความรบผดชอบภายใตมาตรฐานการสอบบญช

ฉบบน ในการหาขอมลอ น รวมถงขอมลอ น ซ งอาจแสดงอยในเวบไซตของกจการ หรอปฏบตวธ

ปฏบตใด ๆ เพ อยนยนวาขอมลอ นแสดงในเวบไซตของกจการอยางเหมาะสมหรอมการถายโอน

ขอมลหรอแสดงทางอเลกทรอนกสอยางเหมาะสม

ก20. การไมไดรบขอมลอ นบางอยางหรอทงหมดไมไดเปนการขดขวางผสอบบญชในการลงวนท หรอการ

ออกรายงานของผสอบบญช

6 มาตรฐานการสอบบญช รหส 210 “ขอตกลงในการรบงานสอบบญช” ยอหนาท ก24



ก21. เม อผ สอบบญชไดรบขอมลอ นภายหลงวนท ในรายงานของผ สอบบญช ผ สอบบญชไมไดถก

ก าหนดใหตองปฏบตตามยอหนาท 6 และ 7 ของมาตรฐานการสอบบญช รหส 5607

ก22. มาตรฐานการสอบบญช รหส 5808 ก าหนดและใหแนวทางในการใชหนงสอรบรอง ยอหนาท 13

(ค) ก าหนดใหไดรบหนงสอรบรอง ซ งมขอความเก ยวกบขอมลอ น ซ งจะไดรบภายหลงวนท

ในรายงานของผ สอบบญชโดยมความมงหมายเพ อสนบสนนความสามารถของผ สอบบญช

ในการปฏบตงานใหเสรจส นตามวธท ก าหนดโดยมาตรฐานการสอบบญชฉบบน นอกจากน

ผสอบบญชอาจพบประโยชนในการรองขอหนงสอรบรอง ส าหรบตวอยางตอไปน

• ผบรหารแจงแกผสอบบญชถงเอกสารทงหมดท คาดวาจะเผยแพร ซ งอาจรวมเปนขอมลอ น

• งบการเ งนและ ขอมลอ นท ผ สอบบญช ไ ด รบกอนว นท ในรายงานของผ สอบบญช

มความสอดคลองกน และขอมลอ นปราศจากการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปน

สาระส าคญ

• เก ยวกบขอมลอ นซ งผสอบบญชไมไดรบกอนวนท ในรายงานของผสอบบญช ซ งผบรหาร

มความตงใจท จะจดท าและเผยแพรขอมลอ นดงกลาว และชวงเวลาของการเผยแพรท คาดไว

การอานและการพจารณาขอมลอน (อางถงยอหนาท 14-15)

ก23. มาตรฐานการสอบบญช รหส 2009 ก าหนดใหผสอบบญชวางแผนและปฏบตงานตรวจสอบโดย

ใชการสงเกตและสงสยเยยงผประกอบวชาชพ การคงไวซ งการสงเกตและสงสยเยยงผประกอบ

วชาชพในการอานหรอการพจารณาขอมลอ น เชน การรบร วาผบรหารอาจคาดการณความส าเรจของ

แผนงานสงเกนจรงและตองตระหนกถงความขดแยงของขอมลกบ

(ก) งบการเงน หรอ

(ข) ความรท ไดรบจากการตรวจสอบของผสอบบญช

ก24. มาตรฐานการสอบบญช รหส 22010 ก าหนดใหผสอบบญชท รบผดชอบงานตรวจสอบมความรบผดชอบ

ในการก าหนดแนวทาง การควบคมดแลและการปฏบตงานสอบบญชใหเปนไปตามมาตรฐานวชาชพและ

ขอก าหนดของกฎหมายและขอบงคบ ในบรบทของมาตรฐานการสอบบญชฉบบน ปจจยท อาจน ามาใช

ในการก าหนดสมาชกกลมผปฏบตงานตรวจสอบท เหมาะสม เพ อตอบสนองตอขอก าหนดของยอหนาท

14-15 รวมถง

• ประสบการณท เก ยวของของสมาชกกลมผปฏบตงานตรวจสอบ

• สมาชกกลมผปฏบตงานตรวจสอบท ไดรบมอบหมายงาน มความรท ไดรบจากการตรวจสอบ

เพ อระบถงความขดแยงระหวางขอมลอ นและความรนน

7 มาตรฐานการสอบบญช รหส 560 “เหตการณภายหลงวนท ในงบการเงน”

8 มาตรฐานการสอบบญช รหส 580 “หนงสอรบรอง”

9 มาตรฐานการสอบบญช รหส 200 ยอหนาท 15

10 มาตรฐานการสอบบญช รหส 220 “การควบคมคณภาพการตรวจสอบงบการเงน” ยอหนาท 15 (ก)



• ระดบของดลยพนจท ใชในการตอบสนองตอขอก าหนดของยอหนาท 14-15 ตวอยางเชน

การปฏบตเพ อประเมนความสอดคลองของจ านวนเงนในขอมลอ นซ งเปนจ านวนเดยวกนกบ

จ านวนเงนในงบการเงนอาจกระท าโดยสมาชกกลมผปฏบตงานตรวจสอบท มประสบการณนอย

• ในกรณของการตรวจสอบกลมกจการ อาจมความจ าเปนในการสอบถามผสอบบญชของ

กจการภายในกลมเพ อการตอบสนองตอขอมลอ นท เก ยวของกบกจการภายในกลมนน

การพจารณาวามความขดแยงทมสาระส าคญระหวางขอมลอนและงบการเงนหรอไม (อางถงยอหนาท 14(ก))

ก25. ขอมลอ นอาจรวมจ านวนเงนหรอรายการอ นๆ ซ งตงใจวาจะเหมอนกน เพ อเปนการสรปผลหรอให

รายละเอยดเก ยวกบจ านวนเงนหรอรายการอ น ๆ ท มากกวาในงบการเงน ตวอยางของจ านวนเงน

หรอรายการอ น ๆ อาจรวมถง

• ตาราง แผนภม หรอกราฟ แสดงขอมลท มาจากงบการเงน

• การเปดเผยโดยใหรายละเอยดเก ยวกบยอดคงเหลอหรอบญชท มากกวาแสดงในงบการเงน

เชน รายไดของป พ.ศ. 25x1 ประกอบดวยรายไดจากผลตภณฑ ก จ านวน XXX ลานบาท

และจากผลตภณฑ ข จ านวน YYY ลานบาท

• ค าอธบายของผลทางการเงน เชน คาใชจายในการวจยและพฒนารวมเปน XXX ลานบาท

ในป พ.ศ. 25x1

ก26. ในการประเมนความสอดคลองของจ านวนเงนหรอรายการอ นในขอมลอ นท ถกเลอกกบงบการเงน

ไมมขอก าหนดใหผสอบบญชตองเปรยบเทยบจ านวนเงนหรอรายการอ นในขอมลอ นทงหมด ซ งเปน

จ านวนหรอรายการเดยวกน หรอในรปแบบสรป หรอใหรายละเอยดมากขน ส าหรบจ านวนเงนหรอ

รายการอ นในงบการเงน กบจ านวนเงนนนหรอรายการอ น ๆ นนในงบการเงน

ก27. การเลอกจ านวนเงนหรอรายการอ น ๆ เพ อเปรยบเทยบเปนเรองของการใชดลยพนจเยยงผประกอบ

วชาชพ ปจจยเก ยวกบการดลยพนจรวมถง

• ความมนยส าคญของจ านวนเงนหรอรายการอ นในบรบทท แสดงวาอาจมผลกระทบตอ

ความส าคญซ งผใชไดจากจ านวนเงนหรอรายการอ นนน (ตวอยางเชน อตราสวนท ส าคญหรอ

จ านวนเงนท ส าคญ)

• ปจจยในเชงปรมาณ ขนาดของจ านวนเงนท เก ยวของเปรยบเทยบกบบญชหรอรายการใน

งบการเงนหรอขอมลอ นซ งมความเก ยวของ

• ความออนไหวของจ านวนเงนหรอรายการอ นในขอมลอ น ตวอยางเชน การจายผลตอบแทน

โดยใชหนเปนเกณฑแกผบรหารอาวโสของกจการ

ก28. การก าหนดลกษณะและขอบเขตของวธปฏบตเพ อตอบสนองตอขอก าหนดในยอหนาท 14(ก) เปน

เรองของการใชดลยพนจเยยงผประกอบวชาชพ และการรบรถงความรบผดชอบของผสอบบญช

ภายใตมาตรฐานการสอบบญชฉบบน ซ งไมใชงานท ใหความเช อมนตอขอมลอ นหรอก าหนดใหม

ภาระหนาท ท ตองไดความเช อมนเก ยวกบขอมลอ น ตวอยางของวธปฏบตรวมถง



• ส าหรบขอมลท ต งใจจะใหเหมอนกนกบขอมลในงบการเงน ให เปรยบเทยบขอมลกบ

งบการเงน

• ส าหรบขอมลท ต งใจท จะใหมความหมายเชนเดยวกนกบการเปดเผยในงบการเงน

ใหเปรยบเทยบถอยค าท ใชและพจารณาความมนยส าคญของความแตกตางของค าท ใชและ

ความแตกตางนนใหความหมายโดยนยท แตกตางกนหรอไม

• การไดรบรายงานกระทบยอดระหวางจ านวนเงนในขอมลอ นและจ านวนเงนในงบการเงนจาก

ผบรหาร และ

o ใหเปรยบเทยบรายการในรายงานกระทบยอดกบงบการเงนและขอมลอ น

o ใหตรวจสอบวาการค านวณในรายงานกระทบยอดเปนการค านวณท ถกตอง

ก29. การประเมนความสอดคลองของจ านวนเงนหรอรายการอ น ๆ ในขอมลอ นท ถกเลอกกบงบการเงน

ไดรวมถงการประเมนลกษณะของการน าเสนอรายการนน ๆ เปรยบเทยบกบงบการเงน

การพจารณาวามความขดแยงทมสาระส าคญระหวางขอมลอนและความรทไดรบจากการตรวจสอบของ

ผสอบบญช (อางถงยอหนาท 14(ข))

ก30. ขอมลอ นอาจรวมจ านวนเงนหรอรายการ ซ งเก ยวของกบความรท ไดรบจากการตรวจสอบของ

ผสอบบญช (นอกเหนอไปจากท กลาวไวในยอหนาท 14(ก)) ตวอยางของจ านวนเงนหรอรายการ

ดงกลาว อาจรวมถง

• การเปดเผยขอมลของจ านวนหนวยท ผลตหรอตารางแสดงผลสรปการผลตตามภมศาสตร

• ขอความวา บรษทไดมการแนะน าผลตภณฑ ก และผลตภณฑ ข ในระหวางป

• รายงานสรปท ตงของสถานด าเนนงานหลกของกจการ เชน ศนยกลางการด าเนนงานหลกของ

กจการอยในประเทศ ก และมสถานด าเนนงานในประเทศ ข และประเทศ ค

ก31. ความรท ไดรบจากการตรวจสอบของผสอบบญชรวมถงความเขาใจในกจการและสภาพแวดลอม

ของกจการ ซ งรวมถงการควบคมภายในท ไดรบตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 315 (ปรบปรง)11

ซ งก าหนดใหผสอบบญชตองไดมาซ งความเขาใจ ซ งรวมถงเรองท มาไดซ งความเขาใจตอไปน

(ก) อตสาหกรรมท เก ยวของ ขอบงคบทางกฎหมาย และปจจยภายนอกอ น

(ข) ลกษณะของกจการ

(ค) การเลอกและการใชนโยบายการบญช

(ง) วตถประสงคและกลยทธของกจการ

(จ) การวดผลและการทบทวนผลการด าเนนงานทางการเงนของกจการ

(ฉ) การควบคมภายในของกจการ

11

มาตรฐานการสอบบญช รหส 315 (ปรบปรง) “การระบและประเมนความเส ยงจากการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ

โดยการท าความเขาใจกจการและสภาพแวดลอมของกจการ” ยอหนาท 11-12



ก32. ความรท ไดรบจากการตรวจสอบของผสอบบญชอาจรวมเรองท มลกษณะเปนเรองในอนาคตดวย

ตวอยางเชน โอกาสทางธรกจและกระแสเงนสดในอนาคต ซ งผสอบบญชพจารณาเม อมการประเมน

ขอสมมตท ใชโดยผบรหารในการทดสอบการดอยคาของสนทรพยไมมตวตน เชน คาความนยม

หรอเม อมการประเมนเก ยวกบการประเมนความสามารถในการด าเนนงานตอเน องของกจการโดย

ผบรหาร

ก33. ในการพจารณาวามความขดแยงท มสาระส าคญระหวางขอมลอ นและความรท ไดรบจากการตรวจสอบ

ของผสอบบญชหรอไม ผสอบบญชอาจมงเนนเรองในขอมลอ นท มความส าคญเพยงพอท การแสดง

ขอมลท ขดตอขอเทจจรงของขอมลอ นท เก ยวของกบเรองดงกลาวนนอาจมสาระส าคญ

ก34. ในหลายเรองในขอมลอ น การตระหนกถงหลกฐานการสอบบญชท ไดรบและขอสรปจากการตรวจสอบ

ของผสอบบญชอาจเพยงพอท จะชวยใหผสอบบญชพจารณาไดวามความขดแยงท มสาระส าคญระหวาง

ขอมลอ นและความร ท ไดรบจากการตรวจสอบของผ สอบบญชหรอไม การมประสบการณและ

ความคนเคยกบแงมมส าคญของการตรวจสอบของผสอบบญชท มากขนจะท าใหผสอบบญชมโอกาส

ตระหนกถงเรองท มความเก ยวของนนไดมากขนซ งถอวาเพยงพอ ตวอยางเชน ผสอบบญชอาจสามารถ

พจารณาวามความขดแยงท มสาระส าคญระหวางขอมลอ นกบความรท ไดรบจากการตรวจสอบของ

ผสอบบญชในแงของการตระหนกของผสอบบญชถงการปรกษาหารอกบผบรหารหรอผมหนาท ใน

การก ากบดแล หรอการพบประเดนจากวธการปฏบตงานระหวางการตรวจสอบ เชน การอานรายงาน

การประชมของคณะกรรมการ โดยไมจ าเปนตองกระท าการอ นใดตอไป

ก35. ผสอบบญชอาจก าหนดวาการอางองจากเอกสารหลกฐานการตรวจสอบท เก ยวของหรอการสอบถาม

สมาชกกลมผปฏบตงานตรวจสอบหรอผสอบบญชของกจการภายในกลมท เก ยวของเหมาะสมท จะ

ใชเปนเกณฑในการพจารณาของผสอบบญชวามความขดแยงท มสาระส าคญหรอไม ตวอยางเชน

• เม อขอมลอ นอธบายถงแผนการหยดสายการผลตหลกและ แมวาผสอบบญชจะตระหนกถง

แผนการหยดการผลต ผสอบบญชอาจสอบถามสมาชกในกลมผปฏบตงานตรวจสอบ ซ งเปน

ผปฏบตวธการตรวจสอบในเรองน เพ อสนบสนนการพจารณาของผสอบบญช วามรายละเอยด

ซ งมความขดแยงท มสาระส าคญกบความรท ไดรบจากการตรวจสอบของผสอบบญชหรอไม

• เม อขอมลอ นอธบายถงรายละเอยดท ส าคญของคดความท อยในการตรวจสอบ แตผสอบบญช

ไมสามารถจดจ ารายละเอยดเหลานนไดอยางเพยงพอ การอางถงเอกสารหลกฐานใน

การตรวจสอบซ งไดบนทกสรปรายละเอยดเหลานนไว เพ อสนบสนนการตระหนกของ

ผสอบบญชอาจเปนเร องจ าเปน

ก36. การอางองเอกสารหลกฐานการตรวจสอบท เก ยวของ หรอสอบถามสมาชกในกลมผปฏบตงาน

ตรวจสอบ หรอผ สอบบญชของกจการภายในกลมท เก ยวของ เปนเรองของการใชดลยพนจ

เยยงผประกอบวชาชพ อยางไรกตาม การอางองเอกสารหลกฐานการตรวจสอบท เก ยวของหรอ

สอบถามสมาชกในกลมผปฏบตงานตรวจสอบหรอผสอบบญชของกจการภายในกลมท เก ยวของ

เก ยวกบเรองท รวมอยในขอมลอ นอาจไมใชเรองท จ าเปน



การระมดระวงในขอบงช อนวาขอมลอนมการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ (อางถง

ยอหนาท 15)

ก37. ขอมลอ นอาจรวมการปรกษาหารอในเรองท ไมเก ยวของกบงบการเงนและอาจนอกเหนอไปจาก

ความรท ไดจากการตรวจสอบของผสอบบญช ตวอยางเชน ขอมลอ นอาจรวมรายงานการป ลอย

กาซเรอนกระจกของกจการ

ก38. การมความระมดระวงในขอบงช อ นวาขอมลอ น ซ งไมเก ยวของกบงบการเงนหรอความรท ไดรบจาก

การตรวจสอบของผสอบบญชมการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญจะชวยให

ผสอบบญชสามารถปฏบตงานตามขอก าหนดดานจรรยาบรรณท เก ยวของ ซ งก าหนดใหผสอบบญช

ตองไมเก ยวของหรอเปนท ทราบไดวาเก ยวของกบ ขอมลอ นท ผ สอบบญชเช อวามการแสดงท

ผดพลาดหรอ ท าใหเขาใจผดในสาระส าคญ ขอความจดท าขนโดยไมไตรตรองอยางรอบคอบ หรอ

การละเวนหรอปดบงขอมลท จ าเปนมผลท าใหขอมลอ นท าใหเขาใจผดได12 การมความระมดระวงใน

ขอบงชอ นวาขอมลอ นมการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญท อาจเกดขนอาจสงผล

ใหผสอบบญชระบเรองดงกลาวเปน

• ความแตกตางระหวางขอมลอ นและความรทวไปของสมาชกในกลมผปฏบตงานตรวจสอบ

จากการอานขอมลอ น นอกเหนอไปจากความรท ไดรบจากการตรวจสอบ ซ งท าใหผสอบบญช

เช อวาขอมลอ นมการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ หรอ

• ความขดแยงกนเองในขอมลอ นอาจท าใหผสอบบญชเช อไดวาขอมลอ นมการแสดงขอมลท ขด

ตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ

การตอบสนองเมอปรากฏวาอาจมความขดแยงของขอมลทมสาระส าคญ หรอขอมลอนอาจมการแสดง

ขอมลทขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ (อางถงยอหนาท 16)

ก39. การปรกษาหารอของผสอบบญชกบผบรหารเก ยวกบความขดแยงท มสาระส าคญ (หรอขอมลอ นม

ขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ) อาจรวมการรองขอใหผบรหารจดหาหลกฐานสนบสนน

เกณฑของการแสดงรายการในขอมลอ นของผบรหาร เม ออางองขอมลหรอค าอธบายของผบรหาร

ผสอบบญชอาจไดรบความพงพอใจวาขอมลอ นนนไมมการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปน

สาระส าคญ ตวอยางเชน ค าอธบายของผบรหารอาจระบถงเกณฑพ นฐานท มเหตผลและเพยงพอ

เก ยวกบความแตกตางในการใชดลยพนจอยางสมเหตผล

ก40. ในอกทางหน ง การปรกษาหารอกบผบรหารอาจใหขอมล ซ งสนบสนนขอสรปของผสอบบญชวา

ขอมลอ นมการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ

ก41. อาจเปนการยากท ผสอบบญชจะทาทายผบรหารในเรองของการใชดลยพนจมากกวาความเปนจรง

ของเรอง อยางไรกตาม อาจมหลายสถานการณท ผสอบบญชสรปวา ขอมลอ นมขอมลท ขดแยงกบ

งบการเงน หรอขดแยงกบความรท ไดรบจากการตรวจสอบของผสอบบญช สถานการณเหลานนอาจ

เพ มความสงสยเก ยวกบขอมลอ น งบการเงน หรอความรท ไดรบจากการตรวจสอบของผสอบบญช

12

คมอประมวลจรรยาบรรณส าหรบผประกอบวชาชพบญช ยอหนาท 110.2



ก42. เน องจากมความเปนไปไดท จะเกดการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญของ

ขอมลอ น ลกษณะและขอบเขตของวธปฏบตอ นๆ ท ผสอบบญชอาจปฏบตเพ อใหไดขอสรปวา

ขอมลอ นมการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญหรอไม เปนเรองของการใช

ดลยพนจของผสอบบญชในสถานการณเหลานน

ก43. เม อเปนเรองท ไมเก ยวของกบงบการเงนหรอความร ท ไดรบจากการตรวจสอบของผสอบบญช

ผสอบบญชอาจไมสามารถประเมนการตอบสนองของผบรหารตอการสอบถามของผสอบบญชได

อยางเตมท แตขนอยกบขอมลหรอค าอธบายเพ มเตมของผบรหารหรอการเปลยนแปลงในขอมลอ น

ท ท าโดยผบรหารในเวลาตอมา ผสอบบญชอาจไดรบความพอใจวาไมมความขดแยงท มสาระส าคญ

หรอมการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญในขอมลอ นอกตอไป เม อผสอบบญช

ไมสามารถสรปไดวามความขดแยงท มสาระส าคญหรอมการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปน

สาระส าคญในขอมลอ น ผ สอบบญชอาจรองขอใหผบรหารขอค าปรกษาจากบคคลท สามท ม

คณสมบตเหมาะสม (เชน ผ เช ยวชาญหรอท ปรกษากฎหมายของผ บรหาร) ในหลายกรณ

หลงการพจารณาการตอบสนองจากการขอค าปรกษาของผบรหาร ผสอบบญชอาจไมสามารถสรป

ไดวามการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญในขอมลอ นหรอไม ผสอบบญชอาจ

ด าเนนการอยางใดอยางหน งหรอหลายอยางดงตอไปน

• การไดรบค าแนะน าจากท ปรกษากฎหมายของผสอบบญช

• การพจารณาผลกระทบตอรายงานของผสอบบญช เชน การอธบายสถานการณเม อมการถก

จ ากดขอบเขตโดยผบรหาร หรอ

• การถอนตวจากงานตรวจสอบ เม อการถอนตวสามารถท าไดภายใตกฎหมายหรอขอบงคบท

เก ยวของ

การตอบสนองเมอผสอบบญชสรปไดวาขอมลอนมการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงอนเปน

สาระส าคญ

การตอบสนองเมอผสอบบญชสรปไดวาขอมลอนมการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ

กอนวนทในรายงานของผสอบบญช (อางถงยอหนาท 18)

ก44. การด าเนนการของผสอบบญชเม อขอมลอ นไมไดถกแกไขใหถกตองภายหลงการส อสารกบผมหนาท

ในการก ากบดแลเปนเรองของการใชดลยพนจของผสอบบญช ผสอบบญชอาจค านงถงเหตผลท ให

โดยผบรหารหรอผมหนาท ในการก ากบดแลในการท จะไมแกไข ซ งท า ใหเกดขอสงสยเก ยวกบ

ความซ อสตยสจรตและความซ อตรงของผบรหารและผมหนาท ในการก ากบดแล เชน เม อผสอบ

บญชสงสยในความต งใจท จะท าใหเ ขาใจคลาดเคลอน ผ สอบบญชอาจพจารณาดวยวา

มความเหมาะสมท จะตองไดรบค าแนะน าทางกฎหมาย ในบางกรณ ผสอบบญชอาจถกก าหนดโดย

กฎหมาย ขอบงคบ หรอมาตรฐานวชาชพอ นๆ ในการส อสารเรองดงกลาวตอหนวยงานก ากบดแล

หรอหนวยงานทางวชาชพท เก ยวของ



การรายงานผลกระทบ (อางถงยอหนาท 18(ก))

ก45. ในบางสถานการณท เกดข นไดยาก การไมแสดงความเหนตองบการเงนอาจเหมาะสม เม อ

มการปฏเสธการแกไขการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญในขอมลอ น อนท าให

เกดขอสงสยในความซ อสตยสจรตของผบรหารและผมหนาท ในการก ากบดแล ซงน าไปสปญหา

ความนาเช อถอของหลกฐานการสอบบญชโดยทวไป

การถอนตวจากงานตรวจสอบ (อางถงยอหนาท 18(ข))

ก46. เม อการถอนตวนนสามารถท าไดภายใตกฎหมายและขอบงคบ การถอนตวจากงานตรวจสอบอาจ

เหมาะสมเมอสถานการณแวดลอมในการปฏเสธการแกไขการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปน

สาระส าคญในขอมลอ น อนท าใหเกดขอสงสยในความซ อสตยสจรตของผบรหารและผมหนาท ใน

การก ากบดแล ซ งน าไปสปญหาความนาเช อถอของหนงสอรบรองท ไดรบจากผบรหารและผมหนาท

ในการก ากบดแลในระหวางการตรวจสอบ

ขอพจารณาเฉพาะส าหรบหนวยงานภาครฐ (อางถงยอหนาท 18(ข))

ก47. ในหนวยงานภาครฐ การถอนตวจากงานตรวจสอบอาจไมสามารถท าได ในกรณดงกลาว ผสอบบญช

อาจออกรายงานตอหนวยงานก ากบดแลโดยใหรายละเอยดของประเดนหรออาจด าเนนการอ น ๆ

ตามความเหมาะสม

การตอบสนองเมอผสอบบญชสรปวาขอมลอนมการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ

ภายหลงวนทในรายงานของผสอบบญช (อางถงยอหนาท 19)

ก48. ถาผสอบบญชสรปไดวาขอมลอ นมการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญภายหลง

วนท ในรายงานของผสอบบญช และไดแกไขการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ

นนแลว วธปฏบตของผสอบบญชท จ าเปนตอสถานการณ รวมถงการใหขอสรปวาขอมลนนไดรบ

การแกไขแลว (ตามยอหนาท 17(ก)) และอาจรวมการสอบทานขนตอนการด าเนนการของ

ผบรหารในการส อสารกบผ ท เคยไดรบขอมลอ นท ออกไปกอนหนาใหทราบถงการปรบเปลยน

ดงกลาว

ก49. ถาผมหนาท ในการก ากบดแลไมเหนดวยกบการแกไขขอมลอ น การด าเนนการตามความเหมาะสม

เพ อใหผใชท รายงานของผสอบบญชรายงานถงไดรบทราบถงการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงท

ไมไดรบการแกไขของขอมลอ น เปนเร องของการใชดลยพนจเยยงผประกอบวชาชพ และผลกระทบ

จากกฎหมายและขอบงคบท เก ยวของ ดงนน ผสอบบญชอาจพจารณาวาเหมาะสมท จะขอค าแนะน า

ทางกฎหมายถงสทธและหนาท ตามกฎหมายของผสอบบญช

ก50. ถาการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญยงไมไดรบการแกไข การด าเนนการตาม

ความเหมาะสมเพ อใหผใชท รายงานของผสอบบญชรายงานถงไดรบทราบถงการแสดงขอมลท ขด

ตอขอเทจจรงท ไมไดรบการแกไขอยางเหมาะสม เม อกฎหมายและขอบงคบอนญาตใหด าเนนการ

ได รวมถงตวอยางดงตอไปน



• การออกรายงานของผ สอบบญชฉบบใหมหรอฉบบแกไขแกผ บรหาร รวมถงสวนท

เปลยนแปลงตามยอหนาท 22 และการรองขอใหผบรหารน าสงรายงานของผ สอบบญช

ฉบบใหมหรอฉบบแกไขใหแกผใชท รายงานของผสอบบญชรายงานถง ในการด าเนนการนน

ผสอบบญชอาจพจารณาผลกระทบ (ถาม) ณ วนท ในรายงานของผสอบบญชฉบบใหมหรอ

ฉบบแกไขใหเปนไปตามขอก าหนดของมาตรฐานการสอบบญชหรอกฎหมายหรอขอบงคบท

เก ยวของ ผสอบบญชอาจสอบทานขนตอนการด าเนนการของผบรหารในการน าสงรายงานของ

ผสอบบญชฉบบใหมหรอฉบบแกไขใหแกผใชดงกลาวดวย

• การท าใหผ ใชซ งรายงานของผ สอบบญชไดรายงานถง ทราบถงการแสดงขอมลท ขดตอ

ขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญของขอมลอ น (ตวอยางเชน การแจงเรองดงกลาวในท ประชม

สามญผถอหน)

• การส อสารกบหนวยงานก ากบดแลหรอหนวยงานทางวชาชพท เก ยวของเก ยวกบการแสดง

ขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญท ไมไดรบการแกไข หรอ

• การพจารณาผลกระทบตอการรบงานตอ (อานยอหนาท ก46)

การตอบสนองเมอมการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญในงบการเงนหรอม

ความจ าเปนทผสอบบญชตองปรบความเขาใจในกจการและสภาพแวดลอมของกจการใหเปนปจจบน

(อางถงยอหนาท 20)

ก51. ในการอานขอมลอ น ผสอบบญชอาจไดตระหนกถงขอมลใหม ซ งมผลกระทบตอ

• ความเขาใจในกจการและสภาพแวดลอมของกจการของผ สอบบญช ซ งอาจบงช ถ ง

ความจ าเปนในการประเมนความเส ยงของผสอบบญชใหม13

• ความรบผดชอบของผ สอบบญชในการประเมนผลกระทบของการแสดงขอมลท ขดตอ

ขอเทจจรงท ระบไดตอการตรวจสอบและผลกระทบของการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงท

ไมไดรบการแกไข (ถาม) ตองบการเงน14

• ความรบผดชอบของผสอบบญชท เก ยวของกบเหตการณภายหลงวนท ในงบการเงน15

การรายงาน (อางถงยอหนาท 21-24)

ก52. ส าหรบการตรวจสอบงบการเงนของกจการท ไมใชกจการจดทะเบยนในตลาดหลกทรพย ผสอบ

บญชอาจพจารณาถงการระบในรายงานของผสอบบญช ถงขอมลอ นซ งผสอบบญชคาดวาจะไดรบ

หลงวนท ในรายงานของผสอบบญช เพ อเปนการใหขอมลท โปรงใสเก ยวกบขอมลอ น ซ งเปนไปตาม

ความรบผดชอบของผสอบบญชภายใตมาตรฐานการสอบบญชฉบบน ผสอบบญชอาจพจารณาวา

เหมาะสมท จะรายงาน ตวอยางเชน เม อผบรหารสามารถใหค ารบรองแกผสอบบญชวาขอมลอ น

ดงกลาวจะออกภายหลงวนท ในรายงานของผสอบบญช

13

มาตรฐานการสอบบญช รหส 315 (ปรบปรง) ยอหนาท 11 31 และ ก1

14 มาตรฐานการสอบบญช รหส 450 “การประเมนการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงท พบระหวางการตรวจสอบ”

15 มาตรฐานการสอบบญช รหส 560 ยอหนาท 10 และ 14



ขอความทเปนตวอยาง (อางถงยอหนาท 21-22)

ก53. ตวอยางการอธบาย “ขอมลอ น” ในรายงานของผสอบบญช ไดแสดงรวมไวในภาคผนวก 2

การรายงานผลกระทบเมอความเหนของผสอบบญชตองบการเงนเปนแบบมเงอนไขหรอแบบงบการเงน

ไมถกตอง (อางถงยอหนาท 23)

ก54. ความเหนของผ สอบบญชตองบการเงนแบบมเงอนไขหรอแบบงบการเงนไมถกตองอาจไมม

ผลกระทบตอขอความตามท ก าหนดไวในยอหนาท 22(จ) ถาเรองท เก ยวกบความเหนของผสอบ

บญชท เปลยนแปลงไปนนไมไดรวมหรอไมไดระบไวในขอมลอ นและเรองนนไมมผลกระทบในสวน

ของขอมลอ น ตวอยางเชน ความเหนแบบมเงอนไขตองบการเงน เน องจากการไมเปดเผยขอมล

ผลตอบแทนกรรมการ ซ งก าหนดไวในแมบทการรายงานทางการเงนท เก ยวของ อาจไมมผลกระทบ

ตอการรายงานตามก าหนดของมาตรฐานการสอบบญชฉบบน ในสถานการณอ นท อาจมผลกระทบ

ตอการรายงานไดอธบายไวในยอหนาท ก55-ก58

ความเหนแบบมเงอนไขเน องจากการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญในงบการเงน

ก55. ในสถานการณท ความเหนของผสอบบญชเปนแบบมเงอนไข การพจารณาควรใหขอสรปไดวาขอมล

อ นมการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญในเรองท เหมอนกน หรอเรองท เก ยวของ

กนกบเรองท ท าใหตองใหความเหนแบบมเงอนไขตองบการเงนหรอไม

ความเหนแบบมเงอนไขเน องจากการถกจ ากดขอบเขต

ก56. เม อมการจ ากดขอบเขตท เก ยวของกบรายการท มสาระส าคญในงบการเงน ท าใหผสอบบญชไมไดรบ

หลกฐานการสอบบญชท เหมาะสมอยางเพยงพอเก ยวกบเรองดงกลาว ในสถานการณเหลาน ผสอบ

บญชอาจไมสามารถสรปไดวาจ านวนหรอรายการอ นในขอมลอ นท เก ยวของกบเรองน มการแสดง

ขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญในขอมลอ นหรอไม ดงนน ผสอบบญชอาจจ าเปนตอง

เปลยนแปลงขอความตามก าหนดในยอหนาท 22(จ) เพ ออางถงการท ผสอบบญชไมสามารถ

ปฏบตงานเพ อพจารณาค าอธบายของผบรหารในเรองท อยในขอมลอ นท เก ยวของ ซ งเปนเหตท าให

ความเหนของผสอบบญชตองบการเงนเปนแบบมเงอนไข ดงท ไดอธบายในวรรคเกณฑในการแสดง

ความเหนแบบมเงอนไข และผสอบบญชยงตองรายงานถงการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปน

สาระส าคญของขอมลอ นท ไดระบไวท ยงไมไดแกไขดวย

ความเหนวางบการเงนไมถกตอง

ก57. ความเหนวางบการเงนไมถกตอง ซ งเก ยวของกบเรองท ไดอธบายเปนการเฉพาะในวรรคเกณฑ

การแสดงความเหนวางบการเงนไมถกตองไมไดเปนการแสดงใหเหนถงการละเลยการรายงาน

เก ยวกบการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญของขอมลอ น ซ งผสอบบญชตองระบ

ในรายงานของผสอบบญชใหเปนไปตามยอหนาท 22(จ)(2) เม อความเหนเปนแบบงบการเงน

ไมถกตอง ผสอบบญชอาจจ าเปนตองเปลยนแปลงขอความตามก าหนดในยอหนาท 22(จ) เชน

เพ อระบถงจ านวนเงนหรอรายการในขอมลอ น ซ งมการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปน



สาระส าคญส าหรบเรองในท านองเดยวกนหรอเรองท เก ยวของกน ซ งมผลท าใหความเหนเปนแบบ

งบการเงนไมถกตอง

การไมแสดงความเหน

ก58. เม อผสอบบญชไมแสดงความเหนตองบการเงน การใหรายละเอยดเก ยวกบการตรวจสอบ รวมถง

การกลาวถงขอมลอ นอาจลดความส าคญของการไมแสดงความเหนตองบการเงนโดยรวม ดงนน

ในสถานการณดงกลาว ตามขอก าหนดในมาตรฐานการสอบบญช รหส 705 (ปรบปรง) รายงาน

ของผสอบบญชไมตองรวมสวนของขอมลอ นท ตองระบตามขอก าหนดเก ยวกบการรายงานภายใต

มาตรฐานการสอบบญชฉบบน

รายงานทก าหนดโดยกฎหมายหรอขอบงคบ (อางถงยอหนาท 24)

ก59. มาตรฐานการสอบบญช รหส 20016 อธบายถงการท ผสอบบญชอาจตองปฏบตตามขอก าหนดของ

กฎหมายหรอขอบงคบนอกเหนอไปจากมาตรฐานการสอบบญช ซ งในกรณน ผสอบบญชมหนาท ใน

การใชรปแบบหรอถอยค าเฉพาะในรายงานของผสอบบญช ซ งอาจแตกตางจากท กลาวไวในมาตรฐาน

การสอบบญชฉบบน รายงานของผสอบบญชในรปแบบเดยวกนเม อการตรวจสอบไดปฏบตตาม

มาตรฐานการสอบบญชจะชวยสงเสรมใหเกดความนาเช อถอในประชาคมโลก โดยท าใหระบได

ในทนทวา การตรวจสอบนนเปนไปตามมาตรฐานท เปนท ยอมรบในระดบโลก เม อมความแตกตาง

ระหวางขอก าหนดของกฎหมายหรอขอบงคบในการรายงานเก ยวกบขอมลอ นกบมาตรฐานการสอบ

บญชฉบบน เก ยวกบรปแบบหรอถอยค าในรายงานของผสอบบญช แตมแตละองคประกอบท ระบใน

ยอหนาท 24 รวมอยในรายงานของผสอบบญชเปนอยางนอย รายงานของผ สอบบญชอาจอางถง

มาตรฐานการสอบบญช ดงนน ในสถานการณดงกลาว การพจารณาใหปฏบตตามขอก าหนดของ

มาตรฐานการสอบบญชฉบบน ถงแมวารปแบบและถอยค าท ใชในรายงานของผ สอบบญชจะ

มการก าหนดโดยขอก าหนดในการรายงานตามกฎหมายหรอขอบงคบ

16

มาตรฐานการสอบบญช รหส 200 ยอหนาท ก57



ภาคผนวก 1

(อางถงยอหนาท 14 และ ก8)

ตวอยางของจ านวนเงนหรอรายการอนซงอาจรวมอยในขอมลอน

ตอไปน เปนตวอยางของจ านวนเงนหรอรายการอ น ซ งอาจรวมอยในขอมลอ น ซ งตวอยางน ไมใช

รายละเอยดทงหมด

จ านวนเงน

• รายการในรายงานสรปผลทางการเงนท ส าคญ เชน ก าไรสทธ ก าไรตอหน เงนปนผล ยอดขายและ

รายไดจากการด าเนนงานอ น และยอดซอและคาใชจายด าเนนงาน

• ขอมลการด าเนนงานท เลอก เชน ก าไรจากการด าเนนงานตอเน องจากการด าเนนงานหลก หรอ

ยอดขายจ าแนกตามภมศาสตรหรอสายผลตภณฑ

• รายการพเศษ เชน การขายสนทรพย ประมาณการหน สนจากคดความ การดอยคาของสนทรพย

รายการปรบปรงภาษ ประมาณการหนสนเพ อการฟนฟส งแวดลอม การปรบโครงสรางและคาใชจาย

ในการปรบโครงสรางองคกร

• สภาพคลองและขอมลแหลงเงนทน เชน เงนสด รายการเทยบเทาเงนสด และหลกทรพยในความ

ตองการของตลาด เงนปนผล และหน เชน สญญาเชาการเงนและภาระผกพนกบผถอหนสวนนอย

• รายจายฝายทนจ าแนกตามสวนงานหรอแผนก

• จ านวนเงนเก ยวกบการจดการรายการนอกงบดลและผลกระทบทางการเงนท เก ยวของ

• จ านวนเงนในการค าประกน ภาระผกพนตามสญญา การเรยกรองตามกฎหมายหรอเก ยวกบ

ส งแวดลอม และหนสนท อาจเกดขนอ น ๆ

• การวดมลคาทางการเงนหรออตราสวนทางการเงน เชน อตราก าไรขนตน ผลตอบแทนตอทนท ใช

เฉลย ผลตอบแทนตอสวนของผถอหนเฉล ย อตราสวนสภาพคลอง อตราสวนดอกเบยและอตราสวน

หนสนบางอตราสวนเหลานอาจกระทบยอดไดโดยตรงกบงบการเงน



รายการอน

• ค าอธบายเก ยวกบประมาณการทางบญชท ส าคญและขอสมมตท เก ยวของ

• การระบถงกจการท เก ยวของกนและรายละเอยดของรายการคากบกจการเหลานน

• การประกาศถงนโยบายหรอวธการของกจการในการจดการสนคา อตราแลกเปลยนเงนตราตางประเทศ

หรอความเส ยงในอตราดอกเบ ย เชน การใชสญญาลวงหนา สญญาแลกเปลยนอตราดอกเบ ย หรอ

เครองมอทางการเงนอ น ๆ

• ค าอธบายถงลกษณะการจดการนอกงบดล

• ค าอธบายถงการค าประกน การชดเชย ภาระผกพนตามสญญา การด าเนนคดกรณความรบผดตาม

กฎหมายหรอตอส งแวดลอม และหน สนท อาจเกดข นอ น ๆ รวมถงการประเมนเชงคณภาพของ

ความเส ยงท เก ยวของกบกจการโดยผบรหาร

• ค าอธบายถงการเปลยนแปลงขอก าหนดของกฎหมายหรอขอบงคบ เชน ภาษใหมหรอกฎระเบยบ

ดานส งแวดลอมใหม ซ งมผลกระทบอยางมสาระส าคญตอการด าเนนงานหรอฐานะการเงนของ

กจการหรอจะมผลกระทบอยางมสาระส าคญตอโอกาสทางการเงนในอนาคตของกจการ

• การประเมนเชงคณภาพของผลกระทบตอผลการด าเนนงาน ฐานะการเงนและกระแสเงนสด

ของกจการจากมาตรฐานการรายงานทางการเงนใหม ซ งเกดขนในระหวางงวดหรอจะมผลกระทบ

ในงวดถดมา

• รายละเอยดทวไปเก ยวกบสภาพแวดลอมและแนวโนมทางธรกจ

• ภาพรวมของกลยทธ

• รายละเอยดของแนวโนมของราคาตลาดของสนคาหรอวตถดบหลก

• ความแตกตางของอปทาน อปสงค และขอก าหนดทางกฎหมายระหวางภมภาค

• ค าอธบายถงปจจยเฉพาะท มอทธพลตอความสามารถในการท าก าไรในแตละสวนงานท เฉพาะเจาะจง

ของกจการ



ภาคผนวก 2

(อางถงยอหนาท 21-22 และ ก53)

ตวอยางของรายงานของผสอบบญชทเกยวกบขอมลอน

• ตวอยางท 1 - รายงานของผสอบบญชไมใชการแสดงความเหนแบบท เปลยนแปลงไป (รายงาน

แสดงความเหนอยางไมมเงอนไข) ส าหรบกจการ ไมวาจะเปนกจการจดทะเบยนหรอไมใชกจการ

จดทะเบยนในตลาดหลกทรพย เม อผสอบบญชไดรบขอมลอ นทงหมดกอนวนท ในรายงานของ

ผสอบบญชและไมพบวามการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญในขอมลอ น

• ตวอยางท 2 – รายงานของผสอบบญชไมใชการแสดงความเหนแบบท เปลยนแปลงไป (รายงาน

แสดงความเหนอยางไมมเงอนไข) ส าหรบกจการท เปนกจการจดทะเบยนในตลาดหลกทรพย

เม อผสอบบญชไดรบขอมลอ นบางสวนกอนวนท ในรายงานของผสอบบญชและไมพบวามการแสดง

ขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญในขอมลอ น และคาดวาจะไดรบขอมลอ นอกสวนภายหลง

วนท ในรายงานของผสอบบญช


แสดงความเหนอยางไมมเงอนไข) ส าหรบกจการท ไมใชกจการจดทะเบยนในตลาดหลกทรพย

เม อผสอบบญชไดรบขอมลอ นบางสวนกอนวนท ในรายงานของผสอบบญช และไมพบวามการแสดง

ขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญในขอมลอ น และคาดวาจะไดรบขอมลอ นอกสวน

ภายหลงวนท ในรายงานของผสอบบญช


แสดงความเหนอยางไมมเงอนไข) ส าหรบกจการท เปนกจการจดทะเบยนในตลาดหลกทรพย

เม อผสอบบญชไมไดรบขอมลอ นกอนวนท ในรายงานของผสอบบญช แตคาดวาจะไดรบขอมลอ น



แสดงความเหนอยางไมมเงอนไข) ส าหรบกจการ ไมวาจะเปนกจการจดทะเบยนหรอไมใชกจการ

จดทะเบยนในตลาดหลกทรพย เม อผสอบบญชไดรบขอมลอ นทงหมดกอนวนท ในรายงานของ

ผสอบบญชและสรปวาขอมลอ นมการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ

• ตวอยางท 6 – รายงานของผสอบบญชท มความเหนอยางมเงอนไข ส าหรบกจการ ไมวาจะเปน

กจการจดทะเบยนหรอไมใชกจการจดทะเบยนในตลาดหลกทรพย เม อผสอบบญชไดรบขอมลอ น

ทงหมดกอนวนท ในรายงานของผสอบบญช และมการจ ากดขอบเขตเก ยวกบรายการท มสาระส าคญ

ในงบการเงนรวมซงมผลกระทบตอขอมลอ น

• ตวอยางท 7 – รายงานของผสอบบญชท มความเหนวางบการเงนรวมไมถกตอง ส าหรบกจการไมวา

จะเปนกจการจดทะเบยนหรอไมใชกจการจดทะเบยนในตลาดหลกทรพย เม อผสอบบญชไดรบ

ขอมลอ นทงหมดกอนวนท ในรายงานของผสอบบญช และมความเหนวางบการเงนรวมไมถกตอง

ซ งมผลกระทบตอขอมลอ น



ตวอยางท 1 - รายงานของผสอบบญชไมใชการแสดงความเหนแบบท เปลยนแปลงไป (รายงานแสดง

ความเหนอยางไมมเงอนไข) ส าหรบกจการ ไมวาจะเปนกจการจดทะเบยนหรอไมใชกจการจดทะเบยนใน

ตลาดหลกทรพย เม อผสอบบญชไดรบขอมลอ นทงหมดกอนวนท ในรายงานของผสอบบญชและไมพบวา

มการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญในขอมลอ น

เพ อวตถประสงคของตวอยางรายงานของผสอบบญช สมมตสถานการณดงตอไปน

• การตรวจสอบงบการเงนฉบบสมบรณของกจการ ไมวาจะเปนกจการจดทะเบยนหรอไมใชกจการ

จดทะเบยนในตลาดหลกทรพยโดยใชแมบทการน าเสนอขอมลท ถกตองตามท ควร การตรวจสอบ

ไมใชการตรวจสอบกลมกจการ (ไมไดใชมาตรฐานการสอบบญช รหส 6001)

• งบการเงนจดท าโดยผบรหารตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน (เพ อวตถประสงคทวไป)

• ขอตกลงในงานสอบบญชแสดงถงค าอธบายความรบผดชอบของผบรหารตองบการเงนตาม

มาตรฐานการสอบบญช รหส 210

• ผสอบบญชสรปวาการแสดงความเหนแบบท ไมเปลยนแปลงไป (แบบไมมเงอนไข) เหมาะสม

โดยอางองจากหลกฐานการสอบบญชท ไดรบ

• ขอก าหนดจรรยาบรรณท เก ยวของท ใชในการตรวจสอบเปนไปตามขอก าหนดจรรยาบรรณของ

สภาวชาชพบญช

• จากหลกฐานการสอบบญชท ไดรบ ผสอบบญชสรปวาไมมความไมแนนอนท มสาระส าคญเก ยวกบ

เหตการณหรอสถานการณท อาจเปนเหตใหเกดขอสงสยอยางมนยส าคญเก ยวกบความสามารถใน

การด าเนนงานตอเน องของกจการตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 570 (ปรบปรง)2

• ไดส อสารเรองส าคญในการตรวจสอบตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 7013

• ผสอบบญชไดรบขอมลอ นทงหมดกอนวนท ในรายงานของผสอบบญชและไมพบวาขอมลอ นมขอมล

ท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ

• ผรบผดชอบในการก ากบดแลงบการเงนไมใชผรบผดชอบในการจดท างบการเงน

• นอกเหนอจากการตรวจสอบงบการเงน ผสอบบญชมความรบผดชอบอ น ๆ ในการรายงานตามท

ก าหนดโดยกฎหมายในประเทศ

1 มาตรฐานการสอบบญช รหส 600 “ขอพจารณาพเศษ - การตรวจสอบงบการเงนของกลมกจการรวมถงงานของผสอบบญชอ น”

2 มาตรฐานการสอบบญช รหส 570 (ปรบปรง) “การด าเนนงานตอเน อง”

3 มาตรฐานการสอบบญช รหส 701 “การส อสารเรองส าคญในการตรวจสอบในรายงานของผสอบบญชรบอนญาต” การส อสาร

เรองส าคญในการตรวจสอบก าหนดส าหรบกจการจดทะเบยนในตลาดหลกทรพยเทานน



รายงานของผสอบบญชรบอนญาต

เสนอ ผถอหนของบรษท กขค จ ากด [หรอระบผ รบรายงานท เหมาะสม]

รายงานตอการตรวจงบการเงน4

ความเหน

ขาพเจาไดตรวจสอบงบการเงนของบรษท กขค จ ากด (บรษท) ซ งประกอบดวยงบแสดงฐานะการเงน

ณ วนท 31 ธนวาคม พ.ศ. 25x1 และงบก าไรขาดทนเบดเสรจ งบแสดงการเปล ยนแปลงสวนของผถอหน

และงบกระแสเงนสดส าหรบปสนสดวนเดยวกน และหมายเหตประกอบงบการเงน รวมถงสรปนโยบาย

การบญชท ส าคญ

ขาพเจาเหนวา งบการเงนขางตนน แสดงฐานะการเงนของบรษท กขค จ ากด ณ วนท 31 ธนวาคม

พ.ศ. 25x1 และผลการด าเนนงานและกระแสเงนสด ส าหรบปสนสดวนเดยวกน โดยถกตองตามท ควร

ในสาระส าคญตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน

เกณฑในการแสดงความเหน

ขาพเจาไดปฏบตงานตรวจสอบตามมาตรฐานการสอบบญช ความรบผดชอบของขาพเจาไดกลาวไวใน

วรรคความรบผดชอบของผสอบบญชตอการตรวจสอบงบการเงนในรายงานของขาพเจา ขาพเจามความเปน

อสระจากบรษทตามขอก าหนดจรรยาบรรณของผประกอบวชาชพบญชท ก าหนดโดยสภาวชาชพบญชในสวน

ท เก ยวของกบการตรวจสอบงบการเงน และขาพเจาไดปฏบตตามความรบผดชอบดานจรรยาบรรณอ น ๆ

ซ งเปนไปตามขอก าหนดเหลาน ขาพเจาเช อวาหลกฐานการสอบบญชท ขาพเจาไดรบเพยงพอและเหมาะสม

เพ อใชเปนเกณฑในการแสดงความเหนของขาพเจา

[เรองส าคญในการตรวจสอบ5

เรองส าคญในการตรวจสอบคอเรองตางๆ ท มนยส าคญท สดตามดลยพนจเยยงผประกอบวชาชพของ

ขาพเจาในการตรวจสอบงบการเงนส าหรบงวดปจจบน ขาพเจาไดน าเรองเหลานมาพจารณาในบรบทของ

การตรวจสอบงบการเงนโดยรวมและในการแสดงความเหนของขาพเจา ทงน ขาพเจาไมไดแสดงความเหน

แยกตางหากส าหรบเรองเหลาน

(ค าอธบายเรองส าคญในการตรวจสอบแตละเรองตามขอก าหนดของมาตรฐานการสอบบญช รหส 701)]

4 ไมจ าเปนตองมหวขอ “รายงานตอการตรวจสอบงบการเงน” ในกรณท ไมมหวขอท สอง “รายงานตามขอก าหนดทางกฎหมายและขอบงคบอ น” 5 เร องส าคญในการตรวจสอบก าหนดส าหรบกจการจดทะเบยนในตลาดหลกทรพยเทานน



ขอมลอน [หรอหวขออนตามความเหมาะสม เชน “ขอมลอนนอกเหนอไปจากงบการเงนและรายงาน

ของผสอบบญช”]

ผบรหาร6 เปนผ รบผดชอบตอขอมลอ น ขอมลอ นประกอบดวย [ขอมลซ งรวมอยในรายงาน ก7 แตไม

รวมถงงบการเงนและรายงานของผสอบบญชท อยในรายงานนน]

ความเหนของขาพเจาตองบการเงนไมครอบคลมถงขอมลอ นและขาพเจาไมไดใหความเช อมนตอขอมลอ น

ความรบผดชอบของขาพเจาท เก ยวเน องกบการตรวจสอบงบการเงนคอ การอานและพจารณาวาขอมลอ น

มความขดแยงท มสาระส าคญกบงบการเงนหรอกบความร ท ไดรบจากการตรวจสอบของขาพเจา หรอ

ปรากฏวาขอมลอ นมการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญหรอไม หากในการปฏบตงาน

ดงกลาว ขาพเจาสรปไดวาขอมลอ นมการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ ขาพเจาตอง

รายงานขอเทจจรงนน ทงน ขาพเจาไมพบวามเรองดงกลาวท ตองรายงาน

ความรบผดชอบของผบรหารและผมหนาทในการก ากบดแลตองบการเงน8

[น าเสนอตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 700 (ปรบปรง)9– ดตวอยางท 1 ในมาตรฐานการสอบบญช

รหส 700 (ปรบปรง)]

ความรบผดชอบของผสอบบญชตอการตรวจสอบงบการเงน

[น าเสนอตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 700 (ปรบปรง) – ดตวอยางท 1 ในมาตรฐานการสอบบญช


รายงานตามขอก าหนดทางกฎหมายและขอบงคบอน



[ผสอบบญชท รบผดชอบงานสอบบญชและการน าเสนอรายงานฉบบนคอ10]

[ลายมอช อของผสอบบญช]

[เลขทะเบยนของผสอบบญช]

[ท อยของผสอบบญช]

[วนท ]

6 หรอค าอ นท เหมาะสมในความหมายของแมบททางกฎหมายในประเทศ

7 รายละเอยดท เฉพาะเจาะจงของขอมลอ น เชน รายงานของผบรหาร หรอสารจากประธานบรษท อาจใชเพ อระบวาขอมลอ นคออะไร

8 ในตวอยางของรายงานของผสอบบญช ค าวา ผบรหารและผมหนาท ในการก ากบดแล อาจใชค าอ นท เหมาะสมในความหมายของแมบท

ทางกฎหมายในประเทศแทนได 9 มาตรฐานการสอบบญช รหส 700 (ปรบปรง) “การแสดงความเหนและการรายงานตองบการเงน”

10 ช อของผสอบบญชท รบผดชอบงานสอบบญชซงรวมในรายงานของผสอบบญชส าหรบการตรวจสอบงบการเงนส าหรบวตถประสงคทวไปของ

กจการจดทะเบยนในตลาดหลกทรพย เวนแตการเปดเผยดงกลาวถกคาดการณอยางสมเหตสมผลท จะน าไปสประเดนเรองความปลอดภยสวน

บคคลท ส าคญ ซงเปนสถานการณซงเปนไปไดยาก (อานมาตรฐานการสอบบญช รหส 700 (ปรบปรง) ยอหนาท 46)



ตวอยางท 2 – รายงานของผสอบบญชไมใชการแสดงความเหนแบบท เปลยนแปลงไป (รายงานแสดง

ความเหนอยางไมมเงอนไข) ส าหรบกจการท เปนกจการจดทะเบยนในตลาดหลกทรพย เม อผสอบบญช

ไดรบขอมลอ นบางสวนกอนวนท ในรายงานของผ สอบบญชและไมพบวามการแสดงขอมลท ขดต อ

ขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญในขอมลอ น และคาดวาจะไดรบขอมลอ นอกสวนภายหลงวนท ในรายงานของ



• การตรวจสอบงบการเงนฉบบสมบรณของกจการ ซ งเปนกจการจดทะเบยนในตลาดหลกทรพย

โดยใชแมบทการน าเสนอขอมลท ถกตองตามท ควร การตรวจสอบไมใชการตรวจสอบกลมกจการ

(ไมไดใชมาตรฐานการสอบบญช รหส 600)










การด าเนนงานตอเน องของกจการตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 570 (ปรบปรง)


• ผสอบบญชไดรบขอมลอ นบางสวนกอนวนท ในรายงานของผสอบบญชและไมพบวามการแสดง

ขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญในขอมลอ น และคาดวาจะไดรบขอมลอ นอกสวน



• นอกเหนอจากการตรวจสอบงบการเงน ผสอบบญชมความรบผดชอบอ น ๆ ในการรายงานตามท






รายงานตอการตรวจสอบงบการเงน11



ณ วนท 31 ธนวาคม พ.ศ.25x1 และงบก าไรขาดทนเบดเสรจ งบแสดงการเปลยนแปลงสวนของผถอหน

และ งบกระแสเงนสดส าหรบปสนสดวนเดยวกน และหมายเหตประกอบงบการเงน รวมถงสรปนโยบาย



พ.ศ. 25x1 และผลการด าเนนงานและกระแสเงนสด ส าหรบปสนสดวนเดยวกน โดยถกตองตามท ควร

ในสาระส าคญตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน


ขาพเจาไดปฏบตงานตรวจสอบตามมาตรฐานการสอบบญช ความรบผดชอบของขาพเจาไดกลาวไวในวรรค

ความรบผดชอบของผสอบบญชตอการตรวจสอบงบการเงนในรายงานของขาพเจา ขาพเจามความเปนอสระ

จากบรษทตามขอก าหนดจรรยาบรรณของผประกอบวชาชพบญชท ก าหนดโดยสภาวชาชพบญชในสวนท

เก ยวของกบการตรวจสอบงบการเงน และขาพเจาไดปฏบตตามความรบผดชอบดานจรรยาบรรณอ น ๆ



เรองส าคญในการตรวจสอบ

เรองส าคญในการตรวจสอบคอเรองตาง ๆ ท มนยส าคญท สดตามดลยพนจเยยงผประกอบวชาชพของ




[ค าอธบายเรองส าคญในการตรวจสอบแตละเรองตามขอก าหนดของมาตรฐานการสอบบญช รหส 701]

11

ไมจ าเปนตองมหวขอ “รายงานตอการตรวจสอบงบการเงน” ในกรณท ไมมหวขอเรอง “รายงานตามขอก าหนดทางกฎหมายและขอบงคบอ น”





ผบรหาร12 เปนผ รบผดชอบตอขอมลอ น ขอมลอ นประกอบดวยขอมลซ งรวมอยในรายงาน ก13 (แตไม

รวมถงงบการเงนและรายงานของผสอบบญชท อยในรายงานนน) ซ งขาพเจาไดรบกอนวนท ในรายงานของ

ผสอบบญชและรายงาน ข ซ งคาดวาจะถกจดเตรยมใหขาพเจาภายหลงวนท ในรายงานของผสอบบญช




ปรากฏวาขอมลอ นมการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญหรอไม

หากในการปฏบตงานขางตนตอขอมลอ นท ขาพเจาไดรบกอนวนท ในรายงานของผสอบบญชน ขาพเจาสรป

ไดวาขอมลอ นมการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ ขาพเจาตองรายงานขอเทจจรงนน

ทงน ขาพเจาไมพบวามเรองดงกลาวท ตองรายงาน

[เม อขาพเจาไดอานรายงาน ข หากขาพเจาสรปไดวามการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ

ขาพเจาตองส อสารเรองดงกลาวกบผมหนาท ในการก ากบดแลและ (อธบายถงการด าเนนการทตองปฏบต

ในแตละประเทศ)]14


[น าเสนอตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 700 (ปรบปรง)– ดตวอยางท 1 ในมาตรฐานการสอบบญช








12

หรอค าศพทอ นท เหมาะสมในความหมายของแมบททางกฎหมายในประเทศ


14 ยอหนาท เพ มขนนอาจเปนประโยชนเม อผสอบบญชระบวามการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญของขอมลอ นซงไดรบ

ภายหลงวนท ในรายงานของผสอบบญชและมภาระทางกฎหมายท จะตองมการด าเนนการตอบสนองเปนการเฉพาะ

15 หรอค าศพทอ นท เหมาะสมในความหมายของแมบททางกฎหมายในประเทศ



ผสอบบญชท รบผดชอบงานสอบบญชและการน าเสนอรายงานฉบบนคอ16

[ลายมอชอของผสอบบญช]


[ทอยของผสอบบญช]

[วนท]

16

ช อของผสอบบญชท รบผดชอบงานสอบบญช ซงรวมในรายงานของผสอบบญชส าหรบการตรวจสอบงบการเงนส าหรบวตถประสงคทวไปของ

กจการท เปนกจการจดทะเบยนในตลาดหลกทรพย เวนแตการเปดเผยดงกลาวถกคาดการณอยางสมเหตสมผลท จะน าไปสประเดนเรอง

ความปลอดภยสวนบคคลท ส าคญ ซงเปนสถานการณซงเปนไปไดยาก (อานมาตรฐานการสอบบญช รหส 700 (ปรบปรง) ยอหนาท 46)




ความเหนอยางไมมเงอนไข) ส าหรบกจการท ไมใชกจการจดทะเบยนในตลาดหลกทรพย เม อผสอบบญช

ไดรบขอมลอ นบางสวนกอนวนท ในรายงานของผ สอบบญช ซ งไมพบวามการแสดงขอมลท ขดตอ

ขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญในขอมลอ น และคาดวาจะไดรบขอมลอ นอกสวนภายหลงวนท ในรายงานของ



• การตรวจสอบงบการเงนฉบบสมบรณของกจการซ งไมใชเปนกจการจดทะเบยนในตลาดหลกทรพย


(ไมไดใชตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 600)

• งบการเงนจดท าโดยผบรหารตามมาตรฐานการบญช (เพ อวตถประสงคทวไป)



• ผสอบบญชสรปวาความเหนแบบท ไมเปลยนแปลงไป (แบบไมมเงอนไข) เหมาะสม โดยอางองจาก

หลกฐานการสอบบญชท ไดรบ






• ผสอบบญชไมตองส อสารเรองส าคญในการตรวจสอบและตดสนใจท จะไมส อสารเรองดงกลาว

ตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 701

• ผสอบบญชไดรบขอมลอ นบางสวนกอนวนท ในรายงานของผสอบบญชและไมพบวาขอมลอ นม

ขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ และคาดวาจะไดรบขอมลอ นอกสวนภายหลงวนท ใน

รายงานของผสอบบญช

• ผสอบบญชไมตองและตดสนใจไมส อสารเรองส าคญในการตรวจสอบตามมาตรฐานการสอบบญช

รหส 701


• ผสอบบญชไมมหนาท ในการรายงานอ น ๆ ภายใตกฎหมายหรอขอบงคบ








และงบกระแสเงนสดส าหรบปสนสดวนเดยวกน และหมายเหตประกอบงบการเงน รวมถ งสรปนโยบาย



พ.ศ. 25x1 และผลการด าเนนงานและกระแสเงนสด ส าหรบปสนสดวนเดยวกน โดยถกตองตามท ควรใน

สาระส าคญตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน










ผบรหาร17เปนผรบผดชอบตอขอมลอ น ขอมลอ นซ งไดรบ ณ วนท ในรายงานของผสอบบญช ประกอบดวย

[ขอมลซ งรวมอยในรายงาน ก18 แตไมรวมถงงบการเงนและรายงานของผสอบบญชท อยในรายงานนน]





หากในการปฏบตงานขางตนตอขอมลอ นท ขาพเจาไดรบกอนวนท ในรายงานของผสอบบญชน ขาพเจาสรป

ไดวาขอมลอ นมการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ ขาพเจาตองรายงานขอเทจจรงนน

ทงน ขาพเจาไมพบวามเรองดงกลาวท ตองรายงาน

17

หรอค าอ นท เหมาะสมในความหมายของแมบททางกฎหมายในประเทศ





[น าเสนอตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 700 (ปรบปรง)– ดตวอยางท 1 ในมาตรฐานการสอบบญช








[วนท]

19





ความเหนอยางไมมเงอนไข) ส าหรบกจการท เปนกจการจดทะเบยนในตลาดหลกทรพย เม อผสอบบญช

ไมไดรบขอมลอ นกอนวนท ในรายงานของผสอบบญช แตคาดวาจะไดรบขอมลอ นภายหลงวนท ในรายงาน

ของผสอบบญช


• การตรวจสอบงบการเงนฉบบสมบรณของกจการ ซ งเปนกจการจดทะเบยนในตลาดหลกทรพย


(ไมไดใชมาตรฐานการสอบบญช รหส 600)












• ผสอบบญชไมไดรบขอมลอ นกอนวนท ในรายงานของผสอบบญช แตคาดวาจะไดรบขอมลอ น



• นอกเหนอไปจากการตรวจสอบงบการเงน ผสอบบญชมความรบผดชอบอ น ๆ ในการรายงานตามท






รายงานตอการตรวจสอบงบการเงน20
















เรองส าคญในการตรวจสอบ





[ค าอธบายเรองส าคญในการตรวจสอบแตละเรองตามขอก าหนดของมาตรฐานการสอบบญช รหส 701]

20

ไมจ าเปนตองมหวขอ “รายงานตอการตรวจสอบงบการเงน” ในกรณท ไมมหวขอท สอง “รายงานตามขอก าหนดทางกฎหมายและขอบงคบอ น”






รวมถงงบการเงนและรายงานของผสอบบญชท อยในรายงานนน] ขาพเจาคาดวา ขาพเจาจะไดรบรายงาน ก

ภายหลงวนท ในรายงานของผสอบบญชน





[เม อขาพเจาไดอานรายงาน ก หากขาพเจาสรปไดวามการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ

ขาพเจาตองส อสารเรองดงกลาวกบผมหนาท ในการก ากบดแลและ (อธบายถงการด าเนนการทตองปฏบต

ในแตละประเทศ)]23










ผสอบบญชท รบผดชอบงานสอบบญชและการน าเสนอรายงานฉบบนคอ




[วนท]

21



23 ยอหนาท เพ มขนนอาจเปนประโยชนเม อผสอบบญชระบวามการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญของขอมลอ นซ งไดรบ

ภายหลงวนท ในรายงานของผสอบบญชและมภาระทางกฎหมายท จะตองมการด าเนนการตอบสนองเปนการเฉพาะ

24 หรอค าอ นท เหมาะสมในความหมายของแมบททางกฎหมายในประเทศ



ตวอยางท 5 – รายงานของผสอบบญชท ไมใชการแสดงความเหนแบบท เปลยนแปลงไป (รายงานแสดง

ความเหนอยางไมมเงอนไข) ส าหรบกจการไมวาจะเปนกจการจดทะเบยนหรอไมใชกจการจดทะเบยนใน

ตลาดหลกทรพย เม อผสอบบญชไดรบขอมลอ นทงหมดกอนวนท ในรายงานของผสอบบญชและสรปวา



• การตรวจสอบงบการเงนฉบบสมบรณของกจการ ไมวาจะเปนกจการจดทะเบยนหรอไมใชกจการ

จดทะเบยนในตลาดหลกทรพยโดยใชแมบทการน าเสนอขอมลท ถกตองตามท ควร การตรวจสอบ

ไมใชการตรวจสอบกลมกจการ (ไมไดใชมาตรฐานการสอบบญช รหส 600)












• ผสอบบญชไดรบขอมลอ นทงหมดกอนวนท ในรายงานของผสอบบญชและสรปวาขอมลอ นมการ

แสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ

























รวมถงงบการเงนและรายงานของผสอบบญชท อยในรายงานนน]





หากในการปฏบตงานขางตน ขาพเจาสรปไดวาขอมลอ นมการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปน

สาระส าคญ ขาพเจาตองรายงานขอเทจจรงนน เน องจากเรองท ไดอธบายดงตอไปน ขาพเจาจงสรปวา


[ค าอธบายถงการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญในขอมลอน]

25










[ค าอธบายเรองส าคญในการตรวจสอบแตละเรองตามขอก าหนดของมาตรฐานการสอบบญช รหส 701]]







[ผสอบบญชท รบผดชอบงานสอบบญชและการน าเสนอรายงานฉบบนคอ……………..29]




[วนท]

27

เร องส าคญในการตรวจสอบก าหนดส าหรบกจการจดทะเบยนในตลาดหลกทรพยเทานน 28


29 ช อของผสอบบญชท รบผดชอบงานสอบบญชซงรวมในรายงานของผสอบบญชส าหรบการตรวจสอบงบการเงนส าหรบวตถประสงคทวไป

ของกจการจดทะเบยนในตลาดหลกทรพย เวนแตการเปดเผยดงกลาวถกคาดการณอยางสมเหตสมผลท จะน าไปส ประเดนเรอง

ความปลอดภยสวนบคคลท ส าคญ ซงเปนสถานการณซงเปนไปไดยาก (อานมาตรฐานการสอบบญช รหส 700 (ปรบปรง) ยอหนาท 46)



ตวอยางท 6 – รายงานของผสอบบญชท มความเหนอยางมเงอนไข ส าหรบกจการไมวาจะเปนกจการ

จดทะเบยนหรอไมใชกจการจดทะเบยนในตลาดหลกทรพย เม อผสอบบญชไดรบขอมลอ นทงหมดกอน

วนท ในรายงานของผสอบบญช และมการจ ากดขอบเขตเก ยวกบรายการท มสาระส าคญในงบการเงนรวมซ ง

มผลกระทบตอขอมลอ น


• การตรวจสอบงบการเงนรวมฉบบสมบรณของกจการทงท เปนกจการจดทะเบยนหรอไมใชกจการ

จดทะเบยนในตลาดหลกทรพย โดยใชแมบทการน าเสนอขอมลท ถกตองตามท ควร การตรวจสอบ

เปนการตรวจสอบกลมกจการ (ถอปฏบตตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 600)

• งบการเงนรวมจดท าโดยผบรหารตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน (เพ อวตถประสงคทวไป)



• ผสอบบญชไมสามารถไดรบหลกฐานการสอบบญชท เหมาะสมอยางเพยงพอเก ยวกบเงนลงทน

ในบรษทรวมในตางประเทศ ผลกระทบท เปนไปไดของรายการท ไมสามารถไดมาซ งหลกฐาน

การสอบบญชท เหมาะสมอยางเพยงพอมสาระส าคญแตไมแผกระจายไป ในงบการเงนรวม

(การแสดงความเหนแบบมเงอนไขเหมาะสม)







• ผ สอบบญชไดรบขอมลอ นท งหมดกอนวนท ในรายงานของผ สอบบญชและพบวาขอมลหรอ

เหตการณท ท าใหตองแสดงความเหนอยางมเงอนไขมผลกระทบตอขอมลอ น

• ผรบผดชอบในการก ากบดแลงบการเงนรวมไมใชผรบผดชอบในการจดท างบการเงนรวม






ความเหนอยางมเงอนไข

ขาพเจาไดตรวจสอบงบการเงนรวมของบรษท กขค จ ากด และบรษทยอย (กลมบรษท) ซ งประกอบดวย

งบแสดงฐานะการเงนรวม ณ วนท 31 ธนวาคม พ.ศ. 25x1 และงบก าไรขาดทนเบดเสรจรวม งบแสดง

การเปลยนแปลงสวนของผถอหนรวมและงบกระแสเงนสดรวมส าหรบปสนสดวนเดยวกน และหมายเหต

ประกอบงบการเงนรวม รวมถงสรปนโยบายการบญชท ส าคญ

ขาพเจาเหนวา ยกเวนผลกระทบซ งอาจจะเกดขนตามท กลาวไวในวรรคเกณฑในการแสดงความเหนอยางม

เงอนไข งบการเงนรวมขางตนนแสดงฐานะการเงนรวมของกลมบรษท ณ วนท 31 ธนวาคม พ.ศ. 25x1

และผลการด าเนนงานรวมและกระแสเงนสดรวม ส าหรบปสนสดวนเดยวกน โดยถกตองตามท ควรใน


เกณฑในการแสดงความเหนอยางมเงอนไข

เงนลงทนของกลมบรษทในบรษท งจฉ จ ากด ซ งเปนบรษทรวมในตางประเทศ ซ งไดมาในระหวางปและ

บนทกโดยวธสวนไดเสยในงบแสดงฐานะการเงนรวม ณ วนท 31 ธนวาคม พ.ศ. 25x1 มจ านวน XXX

บาท และสวนแบงก าไรของบรษท กขค จ ากดในก าไรสทธของบรษท งจฉ จ ากด ซ งรวมอยในก าไรของ

บรษท กขค จ ากด ส าหรบปสนสดวนเดยวกน มจ านวน xxx บาท ขาพเจาไมสามารถไดมาซ งหลกฐานการ

สอบบญชท เหมาะสมอยางเพยงพอเก ยวกบมลคาตามบญชของเงนลงทนในบรษท งจฉ จ ากด ณ วนท

31 ธนวาคม พ.ศ. 25x1 และสวนแบงก าไรของบรษท กขค จ ากดในก าไรสทธของบรษท งจฉ จ ากด

ส าหรบป เน องจากขาพเจาถกปฏเสธการเขาถงขอมลทางการเงน ผบรหารและผสอบบญชของบรษท งจฉ

จ ากด ดงนน ขาพเจาจงไมสามารถระบไดวา มรายการปรบปรงใดท จ าเปนหรอไม

ขาพเจาไดปฏบตงานตรวจสอบตามมาตรฐานการสอบบญช ความรบผดชอบของขาพเจาไดกลาวไวใน

วรรคความรบผดชอบของผสอบบญชตอการตรวจสอบงบการเงนรวมในรายงานของขาพเจา ขาพเจา

มความเปนอสระจากกลมบรษทตามขอก าหนดจรรยาบรรณของผประกอบวชาชพบญชท ก าหนดโดย

สภาวชาชพบญชในสวนท เก ยวของกบการตรวจสอบงบการเงนรวม และขาพเจาไดปฏบตตาม

ความรบผดชอบดานจรรยาบรรณอ น ๆ ซ งเปนไปตามขอก าหนดเหลาน ขาพเจาเช อวาหลกฐานการสอบ

บญชท ขาพเจาไดรบเพยงพอและเหมาะสมเพ อใชเปนเกณฑในการแสดงความเหนอยางมเงอนไขของ

ขาพเจา






รวมถงงบการเงนรวมและรายงานของผสอบบญชท อยในรายงานนน]

ความเหนของขาพเจาตองบการเงนรวมไมครอบคลมถงขอมลอ นและขาพเจาไมไดใหความเช อมนตอ

ขอมลอ น

ความรบผดชอบของขาพเจาท เก ยวเน องกบการตรวจสอบงบการเงนรวมคอ การอานและพจารณาวาขอมล

อ นมความขดแยงท มสาระส าคญกบงบการเงนรวมหรอกบความรท ไดรบจากการตรวจสอบของขาพเจา

หรอปรากฏวาขอมลอ นมการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญหรอไม

หากในการปฏบตงานขางตน ขาพเจาสรปไดวาขอมลอ นมการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปน

สาระส าคญ ขาพเจาตองรายงานขอเทจจรงนน ตามท กลาวไวในวรรคเกณฑในการแสดงความเหนอยาง

มเงอนไข ขาพเจาไมสามารถไดมาซ งหลกฐานการสอบบญชท เหมาะสมอยางเพยงพอเก ยวกบมลคาตาม

บญชของเงนลงทนในบรษท งจฉ จ ากด ณ วนท 31 ธนวาคม พ.ศ. 25x1 และสวนแบงก าไรของบรษท

กขค จ ากด ในก าไรสทธของบรษท งจฉ จ ากด ส าหรบป ดงนน ขาพเจาจงไมสามารถสรปไดวาขอมลอ นท

เก ยวกบเรองดงกลาวมการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญหรอไม



ขาพเจาในการตรวจสอบงบการเงนรวมส าหรบงวดปจจบน ขาพเจาไดน าเรองเหลานมาพจารณาในบรบท

ของการตรวจสอบงบการเงนรวมโดยรวมและในการแสดงความเหนของขาพเจา ทงน ขาพเจาไมไดแสดง

ความเหนแยกตางหากส าหรบเรองเหลาน นอกจากเรองท ไดกลาวไวในวรรคเกณฑในการแสดงความเหน

อยางมเงอนไข ขาพเจาไดก าหนดเรองท จะกลาวตอไปน เปนเรองส าคญในการตรวจสอบเพ อส อสารใน

รายงานของขาพเจา


30



32 เร องส าคญในการตรวจสอบก าหนดส าหรบกจการจดทะเบยนในตลาดหลกทรพยเทานน













[วนท]

33


34 ช อของผสอบบญชท รบผดชอบงานสอบบญชซงรวมในรายงานของผสอบบญชส าหรบการตรวจสอบงบการเงนส าหรบวตถประสงคทวไปของ

กจการจดทะเบยนในตลาดหลกทรพย เวนแตการเปดเผยดงกลาวถกคาดการณอยางสมเหตสมผลท จะน าไปสประเดนเร องความปลอดภย

สวนบคคลท ส าคญ ซงเปนสถานการณซงเปนไปไดยาก (อานมาตรฐานการสอบบญช รหส 700 (ปรบปรง) ยอหนาท 46)



ตตวอยางท 7 – รายงานของผสอบบญชท มความเหนวางบการเงนรวมไมถกตอง ส าหรบกจการ ไมวาจะ

เปนกจการจดทะเบยนหรอไมใชกจการจดทะเบยนในตลาดหลกทรพย เม อผสอบบญชไดรบขอมลอ น

ทงหมดกอนวนท ในรายงานของผ สอบบญช และการแสดงความเหนวางบการเงนรวมไมถกตองม

ผลกระทบตอขอมลอ น


• การตรวจสอบงบการเงนรวมฉบบสมบรณของกจการทงท เปนกจการจดทะเบยนหรอไมใชกจการ

จดทะเบยนในตลาดหลกทรพย โดยใชแมบทการน าเสนอขอมลท ถกตองตามท ควร การตรวจสอบ

เปนการตรวจสอบกลมกจการ (ถอปฏบตตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 600)

• งบการเงนรวมจดท าโดยผบรหารตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน (เพ อวตถประสงคทวไป)



• งบการเงนรวมมการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ เน องจากไมไดรวมงบการเงน

ของบรษทยอยแหงหน งในงบการเงนรวม การแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญม

ผลกระทบท แผกระจายไปในงบการเงนรวม ผลกระทบของการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงตอ

งบการเงนรวมไมสามารถระบไดเน องจากไมสามารถท าไดในทางปฏบต (การแสดงความเหนแบบ

งบการเงนรวมไมถกตองเหมาะสม)







• ผ สอบบญชไดรบขอมลอ นทงหมดกอนวนท ในรายงานของผ สอบบญชและพบวาขอมลหรอ

เหตการณท ท าใหตองแสดงความเหนวางบการเงนรวมไมถกตองมผลกระทบตอขอมลอ น

• ผรบผดชอบในการก ากบดแลงบการเงนรวมไมใชผรบผดชอบในการจดท างบการเงนรวม





เสนอ ผถอหนของบรษท กขค [หรอระบผ รบรายงานท เหมาะสม]

ความเหนวางบการเงนรวมไมถกตอง

ขาพเจาไดตรวจสอบงบการเงนรวมของบรษท กขค จ ากด และบรษทยอย (กลมบรษท) ซ งประกอบดวย

งบแสดงฐานะการเงนรวม ณ วนท 31 ธนวาคม พ.ศ. 25x1 และงบก าไรขาดทนเบดเสรจรวม งบแสดง

การเปลยนแปลงสวนของผถอหนรวมและงบกระแสเงนสดรวมส าหรบปสนสดวนเดยวกน และหมายเหต

ประกอบงบการเงนรวม รวมถงสรปนโยบายการบญชท ส าคญ

ขาพเจาเหนวา เน องจากเรองท กลาวไวในวรรคเกณฑในการแสดงความเหนวางบการเงนรวมไมถกตอง

มนยส าคญ งบการเงนรวมขางตนน ไมไดแสดงฐานะการเงนรวมของกลมบรษท ณ วนท 31 ธนวาคม

พ.ศ. 25x1 และผลการด าเนนงานรวมและกระแสเงนสดรวม ส าหรบปสนสดวนเดยวกน โดยถกตอง

ตามท ควรในสาระส าคญตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน

เกณฑในการแสดงความเหนวางบการเงนรวมไมถกตอง

ตามท ไดอธบายไวในหมายเหตประกอบงบการเงนขอ X กลมบรษทไมไดรวมงบการเงนของบรษท งจฉ

จ ากด ซ งกลมบรษทซอกจการมาในระหวางป พ.ศ. 25x1 ในการจดท างบการเงนรวม เน องจากไมสามารถ

หาราคายตธรรมของสนทรพยและหนสนท มสาระส าคญของบรษทยอยบางรายการ ณ วนท ซ อกจการได

บรษทจงบนทกเงนลงทนโดยวธราคาทน ซ งตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนก าหนดใหกลมบรษท

ตองรวมบรษทยอยน ในการจดท างบการเงนรวมและบนทกการซอตามมลคายตธรรมนน หากบรษทจดท า

งบการเงนรวมโดยน าบรษท งจฉ จ ากด มารวมดวยนน จะมผลกระทบท มสาระส าคญตอสวนประกอบของ

งบการเงนรวมในหลาย ๆ สวนประกอบ ผลกระทบตองบการเงนรวมจากการไมน าบรษทยอยดงกลาวมา

รวมไวไมสามารถประเมนได


ความรบผดชอบของผสอบบญชตอการตรวจสอบงบการเงนรวมในรายงานของขาพเจา ขาพเจามความเปน

อสระจากกลมบรษทตามขอก าหนดจรรยาบรรณของผประกอบวชาชพบญชท ก าหนดโดยสภาวชาชพบญช

ในสวนท เก ยวของกบการตรวจสอบงบการเงนรวม และขาพเจาไดปฏบตตามความรบผดชอบ

ดานจรรยาบรรณอ น ๆ ซงเปนไปตามขอก าหนดเหลาน ขาพเจาเช อวาหลกฐานการสอบบญชท ขาพเจาไดรบ

เพยงพอและเหมาะสมเพ อใชเปนเกณฑในการแสดงความเหนวางบการเงนรวมไมถกตองของขาพเจา



ผบรหาร35เปนผ รบผดชอบตอขอมลอ น ขอมลอ นประกอบดวย [ขอมลซ งรวมอยในรายงาน ก36 แต

ไมรวมถงงบการเงนรวมและรายงานของผสอบบญชท อยในรายงานนน]

35





ความเหนของขาพเจาตองบการเงนรวมไมครอบคลมถงขอมลอ นและขาพเจาไมไดใหความเช อมนตอ

ขอมลอ น

ความรบผดชอบของขาพเจาท เก ยวเน องกบการตรวจสอบงบการเงนรวมคอ การอานและพจารณาวาขอมล

อ นมความขดแยงท มสาระส าคญกบงบการเงนรวมหรอกบความรท ไดรบจากการตรวจสอบของขาพเจา

หรอปรากฏวาขอมลอ นมการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญหรอไม หากใน

การปฏบตงานขางตน ขาพเจาสรปไดวาขอมลอ นมการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ

ขาพเจาตองรายงานขอเทจจรงนน ตามท ไดอธบายในวรรคเกณฑในการแสดงความเหนวางบการเงนรวม

ไมถกตองขางตน กลมบรษทตองรวมบรษท งจฉ จ ากด ไวในการจดท างบการเงนรวมและบนทกการซอ

ตามมลคายตธรรม ขาพเจาสรปไดวาขอมลอ นมการแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญดวย

เหตเดยวกนเก ยวกบมลคาหรอรายการอ นในรายงาน ก ซ งเปนผลกระทบจากการไมไดรวมบรษท งจฉ

จ ากด ไวในการจดท างบการเงนรวม


เรองส าคญในการตรวจสอบคอเรองตางๆ ท มนยส าคญท สดตามดลยพนจเยยงผประกอบวชาชพของ

ขาพเจาในการตรวจสอบงบการเงนรวมส าหรบงวดปจจบน ขาพเจาไดน าเรองเหลานมาพจารณาในบรบท

ของการตรวจสอบงบการเงนรวมโดยรวมและในการแสดงความเหนของขาพเจา ทงน ขาพเจาไมไดแสดง

ความเหนแยกตางหากส าหรบเรองเหลาน นอกจากเรองท ไดกลาวไวในวรรคเกณฑในการแสดงความเหน

วางบการเงนรวมไมถกตอง ขาพเจาไดก าหนดเรองท จะกลาวตอไปน เปนเรองส าคญในการตรวจสอบเพ อ

ส อสารในรายงานของขาพเจา








37

เร องส าคญในการตรวจสอบก าหนดส าหรบกจการจดทะเบยนในตลาดหลกทรพยเทานน 38








[วนท]

39

ช อของผสอบบญชท รบผดชอบงานสอบบญช ซงรวมในรายงานของผสอบบญชส าหรบการตรวจสอบงบการเงนส าหรบวตถประสงคทวไป

ของกจการจดทะเบยนในตลาดหลกทรพย เวนแตการเปดเผยดงกลาวถกคาดการณอยางสมเหตสมผลท จะน าไปสประเดนเรองความ

ปลอดภยสวนบคคลท ส าคญ ซงเปนสถานการณซงเปนไปไดยาก (อานมาตรฐานการสอบบญช รหส 700 (ปรบปรง) ยอหนาท 46)

Documents

มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 720 (ปรับ ......งบการเง นและรายงานของผ สอบบ ญช ต