TFRS: Roadmap to the future - KPMG...TFRS 10 ต องจ ดท างบการเง นรวม TFRS 10 กระทบเก ยวก บ : งบการเง นของป

/ / D E V E L O P M E N T / / 2 0 1 4 P R O G R E S S / / B U S I N E S S

TFRS: Roadmap to the future

Audit Committee Forum No. 23

© 2014 KPMG Phoomchai Audit, a Thai limited liability and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (‘KPMG International’), a Swiss entity. All rights reserved.

. 1 AUDIT INSIGHTS

TFRS10 , 11 , 12 , 13

2014 2015 2016 2017 2018 2019

IFRS9

TFRS for SMEs

Accounting guidance for financial instrument (optional)

TAS41 Agriculture

TFRS4 Insurance contract Announced

IFRS 14 Regulatory Deferral Accounts IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers IFRS 9 Financial Instruments

Expected plan

IFRS14

IFRS15

2012 2013 2015 2016 2017 2018

ความคบหนาของมาตรฐานการรายงานทางการเงนของไทย ทศทางของมาตรฐานการรายงานทางการเงนของไทย (Tentative)


. 2 AUDIT INSIGHTS

ฉบบอนๆ ไมไดเปลยน

หลกการสาคญ

ความคบหนาของมาตรฐานการรายงานทางการเงนของไทย (ตอ) มาตรฐานทมผลบงคบใชป 2558

• TFRS10 • TFRS11 • TFRS12 • TAS27 (2557) • TAS28 (2557)

TFRS 13 การวดมลคายตธรรม

TAS 19 ผลประโยชนของ

พนกงาน

TAS1 การนาเสนองบ

การเงน

PACK 5


. 3 AUDIT INSIGHTS

100 %

20 %

50 %

0 %

มการควบคม

มอทธพลอยางม

สาระสาคญ

ไมมอทธพล

งบการเงนรวม

วธรวมตามสดสวน/ วธสวนไดเสย

วธสวนไดเสย

มลคายตธรรม/ราคาทนหกดอยคา

ควบคมรวม

ระดบความเปนเจาของ ระดบความมอทธพล

Presenter

Presentation Notes


. 4 AUDIT INSIGHTS

TAS 27 งบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะ

กจการ SIC 12 Consolidation–

Special Purpose Entities

TAS 31 สวนไดเสยในการรวมคา

TAS 28 เงนลงทนในบรษทรวม

TFRS 10


TAS 27 งบการเงน

เฉพาะกจการ

TFRS 11

การรวมการงาน

TFRS 12

การเปดเผยขอมล

เกยวกบสวนได

เสยในกจการอน

PACK 5 มผลบงคบใช 1 มกราคม 2558

TAS 28 เงนลงทนใน

บรษทรวมและการรวมคา

PACK 5

Presenter

Presentation Notes

TFRS 10



. 6 AUDIT INSIGHTS

ขอบเขตและสรปการเปลยนแปลงทสาคญ TFRS 10

คาจากดความเดมของอานาจ (Control) กลาวเพยง อานาจในการกาหนดนโยบายทางการเงนและการดาเนนงานของกจการ

เพอใหไดรบประโยชนจากกจกรรมตาง ๆ

วธการจดทางบการเงนรวม

ปรบปรง 2552 (BV 2009)

TFRS 10

ขอยกเวนในการจดทางบการเงนรวม ขอกาหนดคลายคลงกน

ขอกาหนดคลายคลงกน

การระบกจการทจะตองจดทางบ

การเงนรวม New single control model

TAS 27 control model

SIC-12 R&R model


. 7 AUDIT INSIGHTS

แนวคดและการประเมนการควบคม

การมอานาจนน นกลงทนจาเปนตองมสทธทมอยทใหความสามารถในปจจบนเพอสงการกจกรรม

ทเกยวของ ซงมผลอยางมนยสาคญตอผลตอบแทนในกจการทลงทน To have power, it is necessary for investor to have existing rights that give it current ability to direct the activities that significantly affect the investee’s returns, i.e. the relevant activities

การมอานาจ Power

การควบคม Control

+ + =

การประเมนการควบคมนนตองประเมนอยางตอเนอง

สทธในการไดรบ

ผลตอบแทนทผน

แปร

ความสมพนธ

ระหวางอานาจ

และผลตอบแทน


. 8 AUDIT INSIGHTS

สทธออกเสยงท

เปนไปได (Potential

voting rights)

8

De facto

control

ตวการหรอ

ตวแทน

อานาจโดยไมม

สทธออกเสยง

สวนใหญ

สทธทสาคญ


. 9 AUDIT INSIGHTS

A

45%

C

55%

B

สทธทสาคญ (Substantive right) สญญาผถอหน

มอานาจในการแตงตงและถอด

ถอนกรรมการสวนใหญตาม

ขอบงคบ

ความสามารถในการ

สงการกจกรรมท

เกยวของ

ขอตกลงตามสญญา

อานาจควบคม

Board


. 10 AUDIT INSIGHTS

A

B

40%

60% C

ไดสทธเลอก

ซออก 30%

Exercisable

Substantive VS.

In or out of the money ราคา / เงอนไข / ระยะเวลา อปสรรคตาง ๆ

สทธออกเสยงทเปนไปได (Potential voting rights)


. 11 AUDIT INSIGHTS

Franchisor A

40%

C

Franchisee 1 Franchisee 2

60%

การมอานาจ Power

สทธในการไดรบ

ผลตอบแทนทผน

แปร

ความสมพนธ

ระหวางอานาจ

และผลตอบแทน

B

อานาจโดยไมมสทธออกเสยงสวนใหญ

(Power without a majority of voting right)


. 12 AUDIT INSIGHTS

ตวการหรอตวแทน (Agent or principle)

= การมอานาจ Power

สทธในการ ไดรบ

ผลตอบแทน ทผนแปร

Principle

Control ทางบการเงนรวม

+ + ใชอานาจเพอกอ

ให เกดผลตอบแทน

ตวเอง

= + + การมอานาจ Power

สทธในการ ไดรบ

ผลตอบแทน ทผนแปร

Agent

No control ไมทางบการเงนรวม

ใชอานาจทไดรบ

มอบหมายเพอ

กอประโยชนแก

คนอน

เพอพจารณาวาผลงทนทมสทธในการตดสนใจนนทาในฐานะตวการหรอตวแทน


. 13 AUDIT INSIGHTS

A

B ผถอหนรายยอย

โดยปกตแลวผถอหน

รายยอยมาเขาประชม

รอยละ 35

45%

55%

De facto control


. 14 AUDIT INSIGHTS

1 มกราคม 2557 31 ธนวาคม 2557 1 มกราคม 2558

ตวอยาง: ยงคงถอเงนลงทนอย 48% ภายใตมาตรฐาน TFRS 10 ตองจดทางบการเงนรวม

TFRS 10 กระทบเกยวกบ : ■ งบการเงนของป 2558

■ งบการเงนเปรยบเทยบป 2557

■ ยอด ณ วนท 1 มกราคม 2557 ในงบแสดงฐานะการเงน

■ การใช TFRS3 การรวมธรกจ

ปรบงบการเงนยอนหลงสาหรบ งบการเงนเปรยบเทยบ งบการเงนปปจจบน

วนทเรมตนใช TFRS 10

การบนทกบญชตามวธ

สวนไดเสย งบการเงนรวม

การถอปฏบตในชวงเปลยนแปลง

ปรบปรงยอนหลง


. 15 AUDIT INSIGHTS

Identify potential

subsidiaries

Subsidiary reporting

Impact on FS

Perform dry run of

FS

Gross profit margin

ROA / ROE Net profit margin

Impact on ratio and covenants

Debt / Equity

นโยบายการบญชเดยวกน

จดทางบการเงนรวม

ตงแตวนทมอานาจ

ควบคม และหยดเมอ

อานาจควบคมหมด

ไป

TFRS 3 การรวมธรกจ - PPA - มลคายตธรรม

กาหนดเวลา

TFRS 11

การรวมการงาน


. 17 AUDIT INSIGHTS

การจดประเภทการรวมการงาน

การดาเนนงานรวมกน (Joint operation)

การรวมคา (Joint venture)

มสทธในสนทรพยและ

มภาระผกพนในหนสน

มสทธในสนทรพยสทธ ทวไป

JO

JV


. 18 AUDIT INSIGHTS

การดาเนนงานทควบคม

รวมกน รบรสนทรพย หนสน คาใชจาย และ

สวนแบงรายไดจากการขายสนคา หรอ

บรการเฉพาะสวนไดเสยของตน

สนทรพยทควบคมรวมกน กจการทควบคมรวมกน

รบรสนทรพย หนสน สวนแบงใน

หนสน รายได และคาใชจายตามสวนได

เสยในการรวมคา

วธสวนไดเสย หรอ วธรวมตามสดสวน

การดาเนนงานรวมกน

รบรสนทรพย หนสน รายได

และคาใชจายตามสวนไดเสย

ของตน

JO การรวมคา

วธสวนไดเสย

JV

TAS

31

TFR

S 11

TFRS 12

การเปดเผยขอมล

เกยวกบสวนไดเสย

ในกจการอน


. 20 AUDIT INSIGHTS

การเปดเผยขอมล - ดลยพนจและสมมตฐานทสาคญ

• กจการตองเปดเผยขอมลเกยวกบดลยพนจและสมมตฐานทสาคญ

• กจการมการควบคมรวมในการงานหรอมอทธพลอยางมนยสาคญ

• ประเภทของการรวมการงาน ในกรณจดตงเปนหนวยงานแยกตางหาก

• กจการเปนตวแทนหรอตวการ

• ตวอยางการเปดเผยขอมล - ดลยพนจและสมมตฐานทสาคญ

บรษทมอทธพลในการควบคมกจการ ข ถงแมวาบรษทจะถอหนใน

กจการ ข รอยละ 48 เนองจากเมอพจารณาจากขนาดของสทธออก

เสยงทบรษทถออยเมอเปรยบเทยบกบขนาดและการกระจายการ

ถอหนของผลงทนรายอนแลว ประกอบกบคณะผบรหารสวนใหญท

มอานาจในการตดสนใจทางดานการเงนและการดาเนนงานของ

กจการ ข เปนคนเดยวกนกบบรษท


. 21 AUDIT INSIGHTS

การเปดเผยขอมล - ขอมลของ NCI ทสาคญ

ตวเลขทนามาเปดเผยตองเปนตวเลขกอนตดรายการระหวางกน

TFRS 13

การวดมลคา

ยตธรรม


. 23 AUDIT INSIGHTS

คานยามมลคายตธรรม

• จานวนเงนซงสนทรพยมการ

แลกเปลยน และหนสนมการชาระ

• ระหวางผทมความรและเตมใจ

• ผทไมมความเกยวของกน

• ราคาทจะไดรบจากการขาย

สนทรพย หรอจายชาระในการโอน

หนสน

• รายการปกต

• ระหวางผมสวนรวมในตลาด

• ณ วนทวดมลคา เดม ใหม


. 24 AUDIT INSIGHTS

ลาดบชนของมลคายตธรรม

Level 3 ขอมลทสงเกตไมได

Level 2 ขอมลอนทสงเกตไดไมวา

ทางตรงหรอโดยทางออม

สาหรบ สนทรพยหรอ

หนสนนอกเหนอจาก

ราคาทเสนอซงรวมอยใน

ระดบ1

Level 1 ราคาทเสนอซอขายใน

ตลาดซอขายคลอง

สาหรบสนทรพยหรอ

หนสนทมลกษณะ

เหมอนกน และกจการ

สามารถเขาถงตลาดนน

ณ วนทวดมลคา


. 25 AUDIT INSIGHTS

มลคายตธรรม ณ วน

สนงวด

ลาดบชนมลคา

ยตธรรม

เทคนคการ

ประเมนมลคา

และขอมลทใช

ในการวดมลคา

ยตธรรม

การเปลยนแปลง

ในเทคนคการ

ประเมนมลคา

และเหตผลการ

เปลยนแปลง

กาไรขาดทนท

ยงไมเกดขนท

เกยวของกบ

สนทรพยและ

หนสนทถออย

ณ วนสนงวด

การเปดเผยขอมล TFRS 13

L1,2,3 L2,3 L2,3 L3

TAS 1 การนาเสนองบการเงน


. 27 AUDIT INSIGHTS

การนาเสนอและการจดกลม OCI

งบเดยว สองงบ ประกอบดวย: กาไรหรอขาดทน กาไรขาดทนเบดเสรจอน - รายการทจะไมถกจดประเภทรายการใหม

เขาไปไวในกาไรหรอขาดทนใน

ภายหลง** - รายการทจะถกจดประเภทรายการใหม

เขาไปไวในกาไรหรอขาดทนใน

ภายหลง**

ประกอบดวย: -รายการทจะไมถกจดประเภท

รายการใหมเขาไปไวในกาไรหรอ

ขาดทนในภายหลง** -รายการทจะถกจดประเภทรายการ

ใหมเขาไปไวในกาไรหรอขาดทนใน

ภายหลง**

**แสดงกอนหรอหลงหกภาษทเกยวของกได


. 28 AUDIT INSIGHTS

รายการทจะไมถกจดประเภทรายการใหมเขาไปไวในกาไรหรอขาดทนในภายหลง

• กาไร (ขาดทน) จากการประมาณการตามหลกคณตศาสตรประกนภยสาหรบโครงการ

ผลประโยชนพนกงาน

• กาไร (ขาดทน) จากการตมลคาทดน อาคารและอปกรณใหม

รายการทจะถกจดประเภทรายการใหมเขาไปไวในกาไรหรอขาดทนในภายหลง

• ผลกาไร (ขาดทน) จากการวดมลคาเงนลงทนเผอขาย

• การเปลยนแปลงในมลคายตธรรมสทธของสนทรพยทางการเงนเผอขายสวนทโอนไปกาไร

หรอขาดทน

• สวนแบงกาไร (ขาดทน) เบดเสรจอนจากบรษทรวม กจการทควบคมรวมกน

TAS 19 ผลประโยชนของพนกงาน


. 30 AUDIT INSIGHTS

OCI

Corridor PL

กาไรขาดทนจากการประมาณการตามหลกคณตศาสตร

ประกนภย (actuarial gains and losses)

OCI

การเตรยมพรอม


. 32 AUDIT INSIGHTS

นโยบาย หลกการบญชทางเลอก

การลงทนในระบบ / คน

กลมบรษท

ผลตอบแทนตอผถอหน

ระบบ ขอมล

ลงทนใหม / ปรบ

Outsource

การสอสาร คณะกรรมการ

คณะจดการ

พนกงาน

เจาหน

นกวเคราะห

ผถอหน

คน ความเขาใจของผท

เกยวของ

ทาได?

ทปรกษา?

ระยะยาว จดอบรม

การเตรยม พรอม


. 33 AUDIT INSIGHTS

แนวคาถามของกรรมการตรวจสอบตอความพรอม

1. การเปลยนแปลงมาตรฐานบญชมผลกระทบอะไรบาง

2. ผทเกยวของตอเรองนมใครบางและมความรความเขาใจในระดบใด

3. มการตงคณะทางานดแลเรองนหรอยง ใครรบผดชอบ ดแลอะไรบาง

5. บรษทจดทะเบยนของกลมบรษททางานไปในทศทางเดยวกนหรอไม

6. ฝายบรหารทราบถงผลกระทบตองบการเงนหรอไม เมอไร อยางไร

7. ฝายบรหาร ทปรกษาและผสอบบญชมความเหนไปในทศทางเดยวหรอไม

4. ตองมการปรบระบบ ขนตอนการทางานและการเกบขอมลหรอไม

9. การเปลยนแปลงมผลตอนโยบายการจายเงนปนผลมากนอยแคไหน

10. จะอธบายตอผถอหนในการประชมตนป 2558 และตอไปอยางไร

8. แผนการสอสารตอผลกระทบตองบการเงนมการเตรยมการอยางไร

KPMG Phoomchai Audit Ltd.

Empire Tower, 50th – 51st Floor 195 South Sathorn Road Bangkok 10120, Thailand Tel : 02-677 2000 Fax : 02-677 2222

Winid Silamongkol Partner

Office: 02-677 2144 [email protected]

Natthaphong Tantichattanon Executive Director


This presentation was produced for the AC Forum at KPMG.

The information contained herein is of a general nature and is not intended to address the circumstances of any particular individual or entity. Although we endeavor to provide accurate and timely information, there can be no guarantee that such information is accurate as of the date it is received or that it will continue to be accurate in the future. No one should act on such information without appropriate professional advice after a thorough examination of the particular situation

Yuvanuch Thepsongvaj Partner


Documents

TFRS: Roadmap to the future - KPMG...TFRS 10 ต องจ ดท างบการเง นรวม TFRS 10 กระทบเก ยวก บ : งบการเง นของป