Renta Persona Juridica 2011

Febrero 2012Fuente: Intendencia Nacional de Servicios al ContribuyenteEditado por el Magister Juan Alberto Villagómez Chinchay

Conferencia Taller en la Universidad San Martín de PorresRealizada el 19 de Marzo del 2012

AgendaAgenda

Obligados a presentar la Obligados a presentar la Declaración Jurada AnualDeclaración Jurada Anual

• Los sujetos que hubieran obtenido rentas o pérdidas de tercera categoría como contribuyentes del Régimen General del Impuesto a la Renta. (Art. 79 LIR).

• Los sujetos generadores de rentas de tercera categoría, que hubieran realizado operaciones gravadas con el ITF por haber realizado el pago de más del 15% de sus obligaciones sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago. (Art. 9 inc. g Ley de ITF).

Medio y lugares para declararMedio y lugares para declarar

Cronograma de vencimientoCronograma de vencimiento

ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO

9 26 de marzo del 2012





4 2 de abril del 2012





Balance de ComprobaciónBalance de Comprobación

Los contribuyentes del Régimen General obligados a presentar la DJ anual se encuentran obligados a presentar Balance de Comprobación si sus ingresos son iguales o superiores a 500 UIT (S/. 1´800,000).

Se suman las casillas 463 Ventas netas, 473 Ingresos financieros gravados, 475 Otros ingresos gravados y 477 Enajenación de valores y bienes del activo fijo del PDT 670.

(Tratándose de la casilla 477 solamente se considera el monto de los ingresos gravados).

INGRESOS BRUTOS

(-) Costo Computable

RENTA BRUTA

(-) Gastos

(+) Otros Ingresos

RENTA NETA

(+) Adiciones

(-) Deducciones

(-) Pérdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores

RENTA NETA IMPONIBLE (O PÉRDIDA)

IMPUESTO RESULTANTE

(-) Créditos

SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A FAVOR)

Esquema General de la Determinación Esquema General de la Determinación del Impuesto a la Rentadel Impuesto a la Renta

Principio de causalidadPrincipio de causalidad

PRINCIPIO DE CAUSALIDADArtículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta

Son deducibles los gastos necesarios para producir y mantener la fuente productora de renta, así como los gastos vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por Ley.La Ley deI Impuesto a la Renta establece deducciones sujetas a límite, así como deducciones no admitidas.

……Principio de causalidadPrincipio de causalidad

Los gastos deben ser normales para la actividad que genera la renta gravada, así como cumplir, entre otros, con criterios tales como: Razonabilidad, en relación con los ingresos del contribuyente.

Generalidad, tratándose de retribuciones y otros conceptos que se acuerden a favor del personal a que se refieren los incisos l) y ll) del artículo 37° de la LIR.

……Principio de causalidadPrincipio de causalidad…GeneralidadSon deducibles los gastos laborales y sociales en la medida que sean generales.

La generalidad no comprende a todos los trabajadores, sino al beneficio obtenido por trabajadores de rango similar.

RTF N° 2506-2-2004El seguro médico asumido por la empresa a favor de sus trabajadores sin cumplir el principio de generalidad no es gasto deducible, sin perjuicio de incrementar la renta imponible de quinta categoría del empleado. En caso se cumpla con el principio de generalidad no constituirá renta de quinta categoría.

Gastos Financieros Gastos Financieros LIR Art. 37° inc. a)LIR Art. 37° inc. a)

• Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución, renovación o cancelación de las mismas siempre que hayan sido contraídas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en el país o mantener su fuente productora, sólo en la parte que exceda al monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos.

• Son deducibles los intereses por créditos con empresas vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda 3 veces el Patrimonio Neto al cierre del ejercicio anterior.

Limite de Gastos Financieros Limite de Gastos Financieros

Gastos Financieros Gastos Financieros

RTF N° 2116-5-2006•Los intereses pagados por concepto de intereses moratorios debido al no pago oportuno de las aportaciones a la AFP de los trabajadores no es deducible para efectos del Impuesto a la Renta.

•Toda vez que no se encuentra vinculado al mantenimiento de la fuente productora de riqueza sino con la omisión de pagar oportunamente los aportes retenidos a sus trabajadores independientemente de las razones que motivaron tal conducta.

Gastos Financieros Gastos Financieros

RTF N° 4142-1-2005•Los intereses pagados en el préstamo obtenido para la devolución de aportes por derecho de separación de los accionistas no es deducible para efectos del Impuesto a la Renta.

•Se trata de una obligación con terceros originada como consecuencia de un derecho societario y no de operaciones que generan mayor renta gravada o permitan mantener la fuente productora de renta.

GASTOS DE VIAJEGASTOS DE VIAJEVIATICOS: LIR Art. 37° inc. r) y Rgto. Art. 21° inc. n)VIATICOS: LIR Art. 37° inc. r) y Rgto. Art. 21° inc. n)

Los gastos de viaje deben estar sustentados: CP.

Los viáticos incluyen alojamiento, alimentación y movilidad.

En ningún caso se admitirá la deducción de la parte de los gastos de viaje que correspondan a los acompañantes de la persona que la empresa o el contribuyente, en su caso, encomendó su representación.

GASTOS DE VIAJEGASTOS DE VIAJEVIATICOS: LIR Art. 44° inc. j)VIATICOS: LIR Art. 44° inc. j)

No son deducibles los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.

GASTOS DE VIAJEGASTOS DE VIAJEVIATICOS: LIR Art. 44° inc. j)VIATICOS: LIR Art. 44° inc. j)

Tampoco será deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por el contribuyente que, a la fecha de emisión del comprobante, tenga la condición de no habidos, salvo que levante tal condición al 31 de diciembre.

Se adiciona como último párrafo que lo previsto en dicho inciso no se aplicará en los casos que se permita la sustentación del gasto con otros documentos.

Viáticos por gastos de viaje realizados Viáticos por gastos de viaje realizados en el interior del país en el interior del país

Decreto Supremo N° 028-2009-EFDecreto Supremo N° 028-2009-EF

Deberán estar sustentados con comprobantes de pago que, de acuerdo con las normas correspondientes, sirvan para sustentar la deducción de costos y gastos.

Escala de viáticos deducibles del 01.01.2011 al 31.12.2011

Monto de viáticos diarios a nivel nacional

Viáticos diarios que otorga el gobierno central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía (*)

Viáticos diarios para trabajadores del sector privado

S/. 210.00 S/. 420.00

(*) Directores Generales, Jefes de Oficina General, Gerentes Generales, Gerentes Regionales, Asesores de alta Dirección Directores Ejecutivos y Directores, Funcionarios que desempeñan cargos equivalentes (Decreto Supremo N° 028-2009-EF publicado el 05.02.2009)

Viáticos por gastos de viaje realizados en Viáticos por gastos de viaje realizados en el interior del paísel interior del país

Decreto Supremo N° 028-2009-EF Decreto Supremo N° 028-2009-EF

A. Viaje al interior del país (del 14 al 18 de marzo, del 20 al 25 de junio y del 19 al 23 de diciembre)

S/.

Días de viaje 15

Gasto máximo aceptado por día

Total (15 x 420.00) (A)

Gastos Contabilizados (B)

420.00

6,300.00

9,420.00

Adición por exceso de viáticos (B – A) 3,120.00

Gastos de viaje de trabajador. Gastos contabilizados de S/. 9,420 viaje al oriente del país realizados entre los días del 14 al 18 de marzo, al centro del 20 al 25 de Junio y al norte del 19 al 23 de diciembre del 2011

Viáticos por gastos de viaje realizados en Viáticos por gastos de viaje realizados en el exteriorel exterior

Decreto Supremo N° 047-2002-PCM Decreto Supremo N° 047-2002-PCM

• El límite está en función de la zona geográfica y por día de acuerdo a la siguiente tabla:

ESCALA DE VIÁTICOS POR DÍA Y POR ZONA GEOGRÁFICA

ZONA GEOGRÁFICA GASTO MÁXIMO DEDUCIBLE

África US$ 400

América Central US$ 400

América del Norte US$ 440

América del Sur US$ 400

Asia US$ 520

Caribe US$ 480

Europa US$ 520

Oceanía US$ 480


LIR Art. 37° inc. r) LIR Art. 37° inc. r)

• Los viáticos por alimentación y movilidad en el exterior podrán sustentarse con los documentos emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del país respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, el nombre, denominación o razón social y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operación, así como la fecha y el monto pagado, o con la DJ del beneficiario de los viáticos de acuerdo con lo que establezca el Reglamento, la cual, no debe exceder del 30% del monto máximo establecido en la tabla anterior.


Rgto. Art. 21° inc. n) Rgto. Art. 21° inc. n)

• Con ocasión de cada viaje se podrá sustentar los gastos por concepto de alimentación y movilidad, respecto de una misma persona, únicamente con una de las formas previstas en el párrafo anterior, la cual, deberá utilizarse para sustentar ambos conceptos.

• En el caso que dichos gastos no se sustenten, únicamente, bajo una de las formas previstas, solo procederá la deducción de aquellos gastos que se encuentren acreditados con los comprobantes de pago emitidos en el exterior.

Viáticos por gastos de viaje Viáticos por gastos de viaje realizados en el exterior realizados en el exterior

El Sr. Miguel Príncipe trabajador de la empresa ha viajado a la ciudad de California (USA) del 10 al 14 de octubre para promocionar los productos.Los importes registrados en libros por concepto de viáticos ascienden a S/. 8,450.00 los cuales están sustentados únicamente con los respectivos comprobantes de pago emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones legales vigentes de USA

Viaje a la ciudad de California (USA) del 10 al 14 de octubre 2011 T.C S/.

Limite por día (*)Día 10.10.2011 : U.S. $ 440Día 11.10.2011 : U.S. $ 440Día 12.10.2011 : U.S. $ 440Día 13.10.2011 : U.S. $ 440Día 14.10.2011 : U.S. $ 440

2.7322.7302.7262.7272.721

1,202.081,201.201,199.441,199.881,197.24

Limite acumulado (A) 5,999.84

Gastos Contabilizados (B) 8,450.00

Adición por exceso de viáticos (B – A) 2,540.16(*) Para el cálculo se considera el Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta cotización oferta y demanda vigente a la fecha de operación (http://www.sbs.gob.pe)

Gastos de movilidad de los trabajadoresGastos de movilidad de los trabajadores LIR Art. 37° a1) LIR Art. 37° a1)

La movilidad de los trabajadores necesaria para el cabal desempeño de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa, podrán ser sustentados con CDP o con una planilla de gastos de movilidad suscrita por el trabajador.

Si los gastos no se sustentan, únicamente bajo una de las formas previstas sólo procede la deducción de los gastos que se encuentren acreditados con CDP.

Los gastos sustentados con la planilla no podrán exceder, por cada trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la RMV.

Gastos de movilidad de los Gastos de movilidad de los trabajadorestrabajadores

Los gastos sustentados con esta planilla no podrán exceder por cada trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la Remuneración Mínima Vital Mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada.

Del 01.01.2011 al 31.01.2011:4% de S/. 580.00 (*) = S/. 23.20

Del 01.02.2011 al 14.08.2011:4% de S/. 600.00 (*) = S/. 24.00

Del 15.08.2011 al 31.12.2011:4% de S/. 675.00 (**) = S/. 27.00

La planilla de gastos de movilidad no constituye un libro ni un registro(*) RMV incrementada por Decreto Supremo N° 011-2010-TR de fecha 11.11.2010

(**) RMV incrementada por Decreto Supremo N° 011-2011-TR de fecha 14.08.2011

Gastos de movilidad de los Gastos de movilidad de los trabajadorestrabajadores

8 (*)

PLANILLA POR GASTO DE MOVILIDAD - POR TRABAJADOR

Razón Social COMERCIAL LAURA S.A. Fecha de Emisión: 31.08.2011RUC 20304525105

Periodo Agosto 2011

Datos del Trabajador (**)Apellidos y Nombres Pozada Torres, LeonelDNI 08474231

Fecha del Gasto (**) Desplazamiento (**) Monto Gastado (**)Exceso

Día Mes Año Motivo Destino Viaje Día12 08 2011 Cobranza a ALBIS SCRL Taxi Oficina - Av. San Borja Norte 859 15.00 12 08 2011 Cobranza a GOLIAT S.A. Taxi Av. San Borja Norte 859 - Av. Canada 908 10.00 12 08 2011 Regreso a la oficina Taxi Av. Canada 908 - Oficina 10.00 35.00 11.0015 08 2011 Cobranza a ELIAS S.A. Taxi Oficina - Av. Aviación 3859 15.00 15 08 2011 Cobranza a MAYITA S.A. Taxi Av. Aviación 3859 - Av Arequipa 1255 10.00 15 08 2011 Regreso a la oficina Taxi Av Arequipa 1255 - Oficina 10.00 35.00 8.00

Exceso de Gasto del Mes S/.19.00

Firma del Trabajador

(*) Numeración de la Planilla(**) La falta de alguno de estos datos inhabilita la planilla para la sustentación del gasto que corresponda a tal desplazamiento

Informe N° Informe N° 046-2007-SUNAT/2B0000046-2007-SUNAT/2B0000

Los gastos de transporte a que se refiere el inciso r) del artículo 37° de LIR son aquellos que se realizan para el traslado del trabajador a un lugar distinto al de su residencia habitual, por asuntos del servicio que presta.

Los gastos de movilidad a que se refiere ese inciso, son aquellos en los que se incurren cuando, siendo prestado el servicio en un lugar distinto al de su residencia habitual, la persona requiera trasladarse o movilizarse de un lugar a otro.

Gastos de CapacitaciónGastos de CapacitaciónLIR Art. 37 inc. ll)LIR Art. 37 inc. ll)

• Las sumas destinadas a la capacitación del personal podrán ser deducidas como gasto hasta por un monto máximo equivalente a cinco por ciento (5%) del total de los gastos deducidos en el ejercicio.(Ley 29492 publicada el 19.01.2010 y vigente a partir del 01.01.2011)

• Entiéndase por sumas destinadas a la capacitación del personal, a aquellas invertidas por los empleadores con el fin de incrementar las competencias laborales de sus trabajadores, a fin de coadyuvar a la mejora de la productividad de la empresa, incluyendo los cursos de formación profesional o que otorguen un grado académico, como cursos de carrera, postgrados y maestrías.

• Informe N° 021-2009-SUNAT/2B0000


• Para determinar el monto máximo deducible en cada ejercicio por concepto de capacitación del personal, a que se refiere el segundo párrafo del inciso ll) del artículo 37° de la Ley, se debe entender que el total de los gastos deducidos en el ejercicio, es el resultado de dividir entre 0.95 los gastos distintos a la capacitación del personal que sean deducibles para determinar la renta neta de tercera categoría del ejercicio (Incluido como tercer párrafo al inciso k) del artículo 21° del Reglamento por el artículo 4° del Decreto Supremo N° 136-2011-EF).


• La empresa “Comercializadora Poseidón S.A.” ha enviado a sus vendedores a varios cursos sobre “Técnicas de Ventas” durante el año 2011, el total de gasto por dichos cursos fue de S/. 6,300. El total de gastos deducibles para determinar la renta neta asciende a S/. 91,800. La empresa ha cumplido con presentar al Ministerio de Trabajo su programa de capacitación.

DEPRECIACION DE ACTIVOS FIJOSDEPRECIACION DE ACTIVOS FIJOS LIR Art.38° y 41°- Rgto. Art. 22° LIR Art.38° y 41°- Rgto. Art. 22°

Desgaste o agotamiento en bienes destinados a actividades productoras de rentas gravadas de tercera categoría.

Cómputo anual.

No admite afectar en un ejercicio gravable depreciaciones de ejercicios anteriores.

Depreciación proporcional cuando los bienes del activo fijo afecten parcialmente a la producción de rentas.

Las depreciaciones se computarán a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generación de rentas gravadas.

Depreciación de Activos FijosDepreciación de Activos Fijos LIR Art.38° y 41°- Rgto. Art. 22° LIR Art.38° y 41°- Rgto. Art. 22°

• La depreciación aceptada tributariamente será aquélla que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje máximo en la siguiente tabla:

N° BIENES

PORCENTAJE MÁXIMO DE

DEPRECIACIÓN ANUAL

1 Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%

2 Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general.

20%

3 Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.

20%

4 Equipos de procesamiento de datos. 25%

5 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 1.1.91. 10%

6 Otros bienes del activo fijo 10%

DEPRECIACION DE ACTIVOS FIJOSDEPRECIACION DE ACTIVOS FIJOS LIR Art.38° y 41°- Rgto. Art. 22° LIR Art.38° y 41°- Rgto. Art. 22°

Los edificios y construcciones: 5% anual (Ley N° 29342 vigente a partir del 1.1.2010).

20% anual para las maquinarias y equipo, incluyendo los cedidos en arrendamiento, cuando la maquinaria y equipo haya sido utilizada durante ese ejercicio exclusivamente para las actividades mineras, petroleras y de construcción.

Depreciación acelerada para las pequeñas empresas: Podrán depreciar en 3 años los bienes muebles, maquinarias y equipos nuevos destinados a la realización de la actividad gravada. Se cuenta a partir del mes en que sean utilizados en la generación de rentas gravadas y siempre que su uso se inicie en cualquiera de los ejercicios gravables 2009, 2010 ó 2011.

Gastos No AdmitidosGastos No Admitidos

- Gastos Personales- El Impuesto a la Renta- Los pagos efectuados sin utilizar los medios de pago a que se refiere la Ley de ITF y Bancarización- Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional. - Las donaciones y cualquier acto de liberalidad en dinero o en especie. - El monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de revaluación voluntaria de los activos- Los gastos con residentes en países de baja o nula imposición

Sistemas de Compensación de Sistemas de Compensación de PérdidasPérdidas

Sistema A

•Plazo límite de compensación: 4 años contados a partir del ejercicio siguiente al de su generación.

•Se aplica contra el 100% de la renta neta de cada ejercicio.

Sistema B

•No tiene plazo límite de compensación.

•Se aplica hasta el 50% de la renta neta que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.

Sistema ASistema A

La empresa para el año 2011 arrastra una pérdida de S/. 58,562 generada en el año 2007 y por la que eligió el sistema “A”. Además tiene una pérdida del ejercicio de S/. 15,000 y una renta exonerada de S/. 8,360 en el año 2011.

Sistema ASistema A

Concepto

Ejercicio Gravable

2008 2009 2010 2011 2012

S/. S/. S/. S/. S/.

Renta Neta o Perdida del Ejercicio 15,387 10,500 15,300 -15,000 20,000

Rentas Exoneradas - - - 8,360 -

Perdida del ejercicio compensada - - - -6,640 -

Perdidas de ejercicios anteriores -58,562 -43,175 -32,675 -17,375 -6,640

Renta Neta Imponible - - - - 13,360

Impuesto a la Renta (30%) - - - - 4,008

Perdida Neta Compensable -43,175 -32,675 -17,375 -6,640 0

Sistema BSistema B

La empresa arrastra una pérdida de S/. 53,000 generada en el año 2007 y por la que eligió el sistema “B”. Además tiene pérdida de S/. 8,000 y una renta exonerada de S/. 9,300 en el año 2010.

Sistema BSistema B

Concepto

Ejercicio Gravable

2008 2009 2010 2011 2012

S/. S/. S/. S/. S/.

Renta Neta o Perdida del Ejercicio 25,000 28,000 -8,000 35,000 16,000

Rentas Exoneradas - - 9,300 - -

Perdida del ejercicio compensada - - - - -

Perdidas de ejercicios anteriores -53,000 -40,500 -26,500 -26,500 -9,000

Renta Neta Imponible (50%) 12,500 14,000 - 17,500 8,000

Impuesto a la Renta (30%) 3,750 4,200 - 5,250 2,400

Perdida Neta Compensable -40,500 -26,500 -26,500 -9,000 -1,000

Novedades al PDT 670Novedades al PDT 670

Balance de Comprobación 500 UITBalance de Comprobación 500 UIT

Cuando el Contador esta en la planilla de la empresaCuando el Contador esta en la planilla de la empresa

Cuando el Contador NO esta en la planilla de la empresaCuando el Contador NO esta en la planilla de la empresa

Education

Renta Persona Juridica 2011