Kế toán doanh thu và xác định kết quả tại doanh nghiệp

TRƯỜNG ………………….KHOA……………………….

----------

Báo cáo tốt nghiệp

Đề tài:

Kế toán doanh thu và xác định kết quả tại công ty cổ phần đầu tư xây dựng thương mại

dịch vụ Việt Song Long

1

MỤC LỤC

LỜI MỞ ĐẦU................................................................................................................1

CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH

THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH...........................3

4.2.1. Thuận lợi...........................................................................................................33

Sổ sách minh họa....................................................................................................76

CHƯƠNG III : KẾT LUẬN VÀ CÁC GIẢI PHÁP NHẰM

HOÀN THIỆN KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH

KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY.......................................77

KẾT LUẬN....................................................................................................................90

TÀI LIỆU THAM KHẢO..................................................................................91

2

LỜI MỞ ĐẦU

Trong những năm qua, cơ chế quản lý kinh tế của nhà nước đã có những đổi mới

sâu sắc và toàn diện, và tạo ra những chuyển biến tích cực cho sự tăng trưởng, phát

triển nền kinh tế, đã từng bước chuyển từ nền kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang nền

kinh tế hàng hoá nhiều thành phần, vận hành theo cơ chế thị trường có sự quản lý của

nhà nước theo định hướng XHCN, điều đó càng chi phối mạnh mẽ hoạt động của các

doanh nghiệp trong một môi trường cạnh tranh mới.

Đặc biệt trong xu thế toàn cầu hoá, hội nhập kinh tế Thế Giới và khu vực BRA,

AET, WTO…. Kinh tế Việt Nam đang từng bước khắc phục những khó khăn và nâng

cao thế mạnh, vươn lên thành nước công nghiệp.

Thực tế sau nhiều năm thực hiện đường lối đổi mới với mô hình kinh tế tổng quát

là xây dựng nền kinh tế nhiều thành phần,Việt Nam từ một nước tăng trưởng thấp,

tích luỹ phần lớn nhờ vào vay mượn bên ngoài, đến nay đã trở thành một nước có tốc

độ tăng trưởng cao trong khu vực, tạo được khả năng tích luỹ và đầu tư phát triển kinh

tế.

Để kinh doanh ổn định và ngày càng phát triển, các doanh nghiệp luôn xem trọng

và cải tiến bộ máy kế toán cho phù hợp với xu thế phát triển kinh tế. Bởi thông tin kế

toán rất cần thiêt cho nhà quản trị đề ra chiến lược và quyết định kinh doanh. Bộ máy

kế toán sẽ xác định đúng nhu cầu cần huy động vốn, lựa chọn nguồn tài trợ, lựa chọn

phương thức đòn bẩy kinh doanh để huy động vốn, để nguồn vốn bảo toàn và phát

triển, nâng cao thu nhập của công ty… Bộ máy kế toán thực hiện được mục tiêu công

cụ quản lý kinh doanh.

Kết quả kinh doanh là mối quan tâm hàng đầu của mỗi doanh nghiệp. Bởi vậy, tổ

chức bộ máy kế toán bán hàng và xác định kết quả luôn được các doanh nghiệp chú

trọng. Qua thời gian học tập tại trường và thực tập tại công ty cổ phần đầu tư xây

dựng thương mại dịch vụ Việt Song Long, em đã nhận thấy rõ tầm quan trọng của

3

công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh. Vì vậy em đã chọn đề tài : “Kế toán

doanh thu và xác định kết quả tại công ty cổ phần đầu tư xây dựng thương mại dịch

vụ Việt Song Long làm đề tài cho chuyên đề tốt nghiệp.

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp gồm 3 phần chính:

Chương I: Cơ sơ lý luận về kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh

Chương II: Thực trạng về phần hành kế toán doanh thu và xác định kết quả

kinh doanh tại công ty cổ phần đầu tư xây dựng thương mại dịch vụ Việt Song

Long.

Chương III: Các giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán doanh thu và xác định kết

quả kinh doanh tại công ty.

4

CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

I. Mục đích, ý nghĩa và nội dung phương pháp xác định doanh thu và xác định kết

quả kinh doanh .

1. Mục đích, ý nghĩa của kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh..

Doanh thu và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp là kết quả cuối cùng để đánh

giá chính xác hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong từng thời kỳ. Vì

vậy, kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh là một bộ phận vô cùng quan

trọng trong cấu thành kế toán doanh nghiệp .

Kế toán kết quả kinh doanh cho chúng ta cái nhìn tổng hợp và chi tiết về hoạt động

kinh doanh của doanh nghiệp, phục vụ đắc lực cho các nhà quản trị trong quá trình quản

lý và phát triển doanh nghiệp.

Việc xác định đúng kết quả hoạt động kinh doanh sẽ giúp cho các nhà quản trị

doanh nghiệp thấy được ưu và nhược điểm, những vấn đề còn tồn tại, từ đó đưa ra các

giải pháp khắc phục, đề ra các phương án chiến lược kinh doanh đúng đắn và phù hợp

hơn cho các kỳ tiếp theo.

+ Số liệu kế toán càng chi tiết, chính xác, nhanh chóng và kịp thời sẽ hỗ trợ

các nhà quản trị tốt hơn trong việc cân nhắc để đưa ra những quyết định phù hợp nhất

với tình hình hoạt động của doanh nghiệp.

+ Việc xác định tính trung thực, hợp lý, chính xác và khách quan của các thông

tin về kết quả kinh doanh trên các Báo cáo tài chính là sự quan tâm đầu tiên của các đối

tượng sử dụng thông tin tài chính đặc biệt là các nhà đầu tư.

Do đó hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán kết quả kinh doanh là điều cần thiết

và quan trọng trong mỗi doanh nghiệp.

2. Nội dung phương pháp xác định kết quả kinh doanh.

2.1.Khái niệm

5

Kết quả kinh doanh: là kết quả cuối cùng về các hoạt động của doanh nghiệp

trong một kỳ nhất định, là biểu hiện bằng tiền phần chênh lệnh giữa tổng doanh thu và

tổng chi phí của các hoạt động kinh tế đã được thực hiện.

Kết quả hoạt động kinh doanh là số lãi (hay lỗ) từ hoạt động kinh doanh được

tạo thành bởi số lãi (hay lỗ) từ hoạt động SXKD và hoạt động đầu tư tài chính., được

tính bằng số chênh lệch giữa doanh thu thuần về bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ, doanh

thu thuần về bất động sản đầu tư với trị giá vốn của hàng hoá, chi phí bán hàng, chi phí

quản lý doanh nghiệp, chi phí kinh doanh bất động sản đầu tư. Và kết quả đầu tư tài

chính là số lãi hay lỗ từ hoạt động đầu tư tài chính ngắn hạn và dài hạn mà DN tiến

hành trong kỳ.

2.2. Phương pháp xác định kết quả kinh doanh

Kết quả kinh doanh bao gồm: kết quả từ hoạt động kinh doanh và kết quả hoạt động khác.

KQKD trước thuế

TNDN=

KQ hoạt động

kinh doanh+

KQ hoạt động

khác

KQKD sau thuế

TNDN =

KQKD

trước thuế TNDN -

Chi phí thuế

TNDN

Chi phí thuế TNDN là số thuế phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế

TNDN của năm hiện hành. (VAS 17, trang 127)

Thuế TNDN phải

nộp= Thu nhập chịu thuế *

Thuế suất thuế

TNDN

Trong đó:

- Thu nhập chịu thuế: là thu nhập chịu thuế TNDN của một kỳ, được xác định theo quy

định của luật thuế TNDN hiện hành và là cơ sở để tính thuế TNDN phải nộp.

- Thuế suất thuế TNDN: tùy vào loại hình doanh nghiệp và ngành kinh doanh do

nhà nước quy định

Kết quả hoạt động kinh doanh

Kết quả hoạt

động kinh

doanh

=

Lợi nhuận gộp

về bán hàng và

cung cấp dịch

vụ

+

Doanh thu

hoạt động tài

chính

-Chi phí tài

chính -

Chi phí

quản lý kinh

doanh

6

Trong đó:

Lợi nhuận gộp về

bán hàng và cung

cấp dịch vụ

=

Doanh thu thuần về bán

hàng và cung cấp dịch

vụ

-Trị giá vốn

hàng bán

Doanh thu

thuần về bán

hàng và cung

cấp dịch vụ

=

Tổng doanh thu

bán hàng và

cung cấp dịch

vụ

-

Các khoản

giảm trừ

doanh thu

-

Thuế TTĐB, thuế

xuất khẩu, thuế

GTGT theo phương

pháp trực tiếp

Kết quả hoạt động khác được xác định như sau:

Kết quả hoạt động

khác=

Thu nhập

khác- Chi phí khác

II. Cơ sở lý luận kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh

Cấu thành của kết quả kinh doanh bao gồm: doanh thu, chi phí và lợi nhuận của từng

hoạt động: hoạt động kinh doanh thông thường và các hoạt động khác

1. Kế toán doanh thu và các khoản giảm từ doanh thu

1.1. Doanh thu

1.1.1.Khái niệm

Doanh thu: Là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế

toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp,

góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.

Ch ứng từ sử dụng :

+ Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng

+ Phiếu thu

+ Giấy báo có của ngân hàng

Thời điểm ghi nhận doanh thu:

Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng thỏa mãn điều kiện sau:

- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu

sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua.

7

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu

hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa.

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.

- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng.

- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.

Điều kiện ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ khi thõa mãn điều kiện:

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.

- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó.

- Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán.

- Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch

cung cấp dịch vụ đó.

Phương pháp xác đinh doanh thu thuần

- Doanh thu thuần phát sinh từ các giao dịch được xác định bằng giá trị hợp lý nhất

các khoản đã được hoặc sẽ thu được sau khi trừ các khoản chiết khấu thương mại, giảm

giá hàng bán, giá trị hàng bán bị trả lại và các khoản thuế xuất khẩu, tiêu thụ đặc biệt,

GTGT ( nếu có).

- Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

thuế, “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” được phản ánh theo giá tiền chưa có

thuế GTGT.

- Doanh thu bán hàng (kể cả doanh thu bán hàng nội bộ) phải được hạch toán chính

xác, đầy đủ kết quả kinh doanh của những mặt hàng khác nhau. Trong đó doanh thu bán

hàng nội bộ là những doanh thu của những hàng hóa cung cấp lẫn nhau giữa các đơn vị

trực thuộc trong cùng một Công ty, Tổng Công ty.

- Trường hợp bán hàng theo phương thức trả góp thì doanh nghiệp ghi nhận doanh

thu bán hàng theo giá bán trả ngay, phần lãi trả chậm ghi vào doanh thu hoạt động tài

chính

- Đối với trường hợp cho thuê tài sản, có nhận trước tiền thuê của nhiều năm thì

doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận của năm tài chính là số tiền cho thuê được xác

định trên cơ sở lấy toàn bộ tổng số tiền thu được chia cho số năm thuê tài sản.

8

- Các khoản giảm trừ doanh thu như: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán,

hàng bán bị trả lại phải trả được hạch toán riêng. Căn cứ vào nội dung của từng khoản

mục này để hạch toán váo các khoản quy định và làm căn cứ xác định doanh thu thuần.

- Nếu trong kỳ doanh nghiệp đã viết hóa đơn và thu tiền khách hàng nhưng đến

cuối kỳ vẫn chưa giao hàng cho người mua thì chưa được coi là tiêu tiêu thụ và không

được ghi vào tài khoản doanh thu mà chỉ ghi vào bên có của tài khoản 131 về khoản đã

thu của khách hàng. Khi giao cho khách hàng rồi mới ghi vào tài khoản doanh thu.

1.1.2. Tài khoản sử dụng và kết cấu tài khoản

TK511

Bên nợ

- Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất

khẩu hoặc thuế GTGT theo phương

pháp trực tiếp phải nộp trên doanh

thu bá hàng thực tế của sản phẩm,

hàng hóa, dịch vụ đã cung cấp cho

khách hàng.

- Trị giá các khoản triết khấu thương

mại kết chuyển vào cuối kỳ.

- Trị giá hàng bán kết chuyển vào

cuối kỳ

- Trị giá giảm giá hàng bán bị trả lại

kết chuyển vào cuối kỳ

- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài

khoản 911 “ Xác định kết quả kinh

doanh.

Bên có:

- Doanh thu bán hàng hóa và

cung cấp dịch vụ của doanh

nghiệp đã thực hiện trong kỳ kế

toán.

Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ

Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ có 5 tài khoản cấp 2:

Tài khoản 5111 : Doanh thu bán hàng

Tài khoản 5112 : Doanh thu bán các thành phẩm

9

Tài khoản 5113 : Doanh thu cung cấp dịch vụ

Tài khoản 5114 : Doanh thu trợ cấp, trợ giá

Tài khoản 5117 : Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư

TK 512

Bên nợ:

-Trị giá hàng bán bị trả lại, khoản

chiết khấu thương mại và khoản

giảm giá hàng bán đã chấp nhận trên

khối lượng hàng hóa, sản phẩm, dịch

vụ tiêu thụ nội bộ kết chuyển vào

cuối kỳ.

- Số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp

của hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ đã

xác định là tiêu thụ nội bộ.

- Thuế GTGT phải nộp cho số hàng

hóa tiêu thụ nội bộ.

Bên có:

- Tổng doanh thu tiêu thụ

nội bộ phát sinh trong kỳ kế

toán


Kế toán doanh thu bán hàng nội bộ có 3 tài khoản cấp 2:

Tài khoản 5121 :Doanh thu bán hàng hóa

Tài khoản 5122 :Doanh thu bán các thành phẩm

Tài khoản 5123 :Doanh thu cung cấp dịch vụ

1.2. Các khoản giảm trừ doanh thu

1.2.1. Khái niệm

Chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp giảm giá niêm yết cho khách hàng

mua với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã được ghi trên hợp

đồng kinh tế.

Giá trị hàng bán bị trả lại là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị

khách hàng trả lại và từ chối thanh toán

10

Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hóa kém phẩm

chất, sai quy cách bị trả lại và từ chối thanh toán.

Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT tính theo phương pháp

tực tiếp: là các khoản được xác định trực tiếp trên doanh thu bán hang theo quy định

hiện hành của luật thuế tùy thuộc từng mặt hang khác nhau.

1.2.2. Chứng từ sử dụng

+ Hóa đơn giá trị gia tăng

+ Phiếu giao hàng

+ Đối với hàng hóa bị trả lại phải có văn bản đề nghị của người mua ghi rõ lý

do trả lại hàng, số lượng hàng bị trả lại, đính kèm hóa đơn hoặc bản sao hóa đơn, và

đính kèm chứng từ nhập lại tại kho của doanh nghiệp số hàng bị trả lại.

+ Văn bản đề nghị giảm giá hàng bán


Tài khoản 521: “ chiết khấu thương mại”

TK521

Bên nợ:

Ghi nhận số chiết khấu thương

mại đã chấp thuận cho khách

hàng được hưởng

Bên có:

Trị giá số chiết khấu thương mại

phát sinh trong kỳ .


Tài khoản 521 có 3 tài khoản cấp 2:

Tài khoản 5211: chiết khấu hàng hóa

Tài khoản 5212: chiết khấu thành phẩm

Tài khoản 5213: chiết khấu dịch vụ

11

Tài khoản 531 “ hàng bán bị trả lại”

TK531

Bên nợ:

- Ghi nhận trị giá hàng bán bị trả

lại, đã trả tiền cho khách hàng

hoặc tính trừ vào số tiền khách

hàng còn nợ.

Bên có:

- Ghi nhận trị giá của hàng bị trả

lại trong kỳ kết chuyển vào tài

khoản 511 “ doanh thi bán hàng

và cung cấp dịch vụ” để xác định

kết quả kinh doanh


Tài khoản 532 “ Giảm giá hang bán”

TK532

Bên nợ :

Ghi nhận các khoản giảm giá

hàng bán đã chấp nhận cho

khách hàng hưởng

Bên có:

Ghi nhận số tiền giảm giá hàng

bán phát sinh trong kỳ kết

chuyển vào tài khoản 511

“doanh thi bán hàng và cung cấp

dịch vụ” để xác định kết quả

kinh doanh


1.3.Trình tự hạch toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu

Sơ đồ hạch toán doanh thu

12

Tk 511, 512 Tk 111, 112,131

(5)

Tk 521 TK333

(1)

(6)

Tk 531

(2)

Tk 532

(3)

Tk 911

(4)

Diễn giải:

(1): Khoản triết khấu kết chuyển

(2): Hàng bán bị trả lại

(3): Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển

(4): Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần

(5): Doanh thu hàng bán

(6): Thuế GTG đầu ra

2. Kế toán các khoản chi phí

2.1. Giá vốn hàng bán

2.1.1. Khái niệm: giá vốn hàng bán là trị giá vốn của hàng hóa đã tiêu thụ trong kỳ. Trị

giá vốn hàng bán bao gồm trị giá vốn của thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản

đầu tư bán ra trong kỳ; các chi phí liên quan đến HĐKD bất động sản đầu tư như: chi

phí khấu hao, chi phí sửa chữa, chi phí nghiệp vụ cho thuê BĐS đầu tư theo phương

13

thức cho thuê hoạt động (trường hợp phát sinh không lớn); chi phí nhượng bán, thanh lý

BĐS đầu tư.


- Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho

- Bảng tổng hợp xuất, nhập tồn

- Bảng phân bổ giá

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ

- Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý

2.1.3. Phương pháp tính giá vốn hàng bán:

Có 4 phương pháp xác định trị giá hàng xuất kho để tính vào giá vốn háng bán trong

kỳ:

- Phương pháp LIFO: (nhập sau- xuất trước) phương pháp này đảm bảo nguyên tắc

phù hợp giữa doanh thu và chi phí, tuy nhiên nhược điểm của phương pháp này là doanh

thu doanh nghiệp sẽ giảm trong điều kiện lạm phát và lượng tồn kho có thể bị đánh giá

giảm trên bảng cân đối kế toán. Vì vậy phương pháp này thích hợp trong điều kiện giá cả

tăng, làm giảm thuế thu nhập phải nộp.

- Phương pháp FIFO: (nhập trước- xuất trước) phương pháp này có nhược điểm là chi

phí phát sinh hiện hành không phù hợp với doanh thu hiện hành, thích hợp với điều kiện

giá cả ổn định hoặc có xu hướng giảm, với loại hàng cần tiêu thu nhanh.

- Phương pháp đơn giá bình quân gia quyền: đơn giá được tính theo trị giá trung bình

của từng loại sản phẩm do tồn đầu lỳ và nhập kho trong kỳ.

- Phương pháp thực tế đích danh: thành phẩm được quản lý theo lô và khi xuất kho lô

nào thì tính theo giá thực tế nhập kho đích danh lô đó. Ưu điểm phương pháp này là độ

chính xác cao, công tác tính giá thành phẩm thực hiện kịp thời tuy nhiện lại tốn nhiều công

sức do phải quản lý riêng từng lô thành phẩm. Phương pháp này phù hợp với với những

thành phẩm có giá trị cao, chủng loại mặt hàng ít, dễ phân biệt giữa các mặt hàng.

Tùy từng loại hình doanh nghiệp sẽ lựa chọn phương pháp xuất kho phù hợp. Khi sử

dụng phương pháp nào thì phải áp dụng thống nhất trong một kỳ kế toán và đăng ký ngay

14

từ đầu niên độ kế toán. Khi thay đổi phương pháp phải đợi chấm dứt kỳ báo cáo kế toán và

ghi rõ trong bảng thuyết minh báo cáo tài chính.


- Tài khoản sử dụng: TK 632 " Giá vốn hàng bán "

- Tài khoản 632 được áp dụng cho cả doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai

thường xuyên hoặc kiểm kê định kỳ.

- Nội dung kết cấu TK 632

TK 632

Bên nợ:

- Phản ánh giá vốn của sản phẩm,

hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ

trong kỳ.

- Phản ánh chi phí nguyên vật

liệu, chi phí nhân công, chi phí

sản xuất chung vượt trên mức

công suất tính vào giá vốn hàng

bán tiêu thụ trong kỳ.

- Phản ánh hao hụt, mất mát của

hàng tồn kho sau khi trừ đi phần

bồi thường do trách nhiệm cá

nhân gây ra.

- Phản ánh khoản chênh lệch giữa

số dự phòng giảm giá hàng tồn

kho phải lập năm nay lớn hơn

khoản đã lập dự phòng năm trước

Bên có:

- Phản ánh khoản hoàn nhập dự

phòng giảm giá hàng tồn kho cuối

năm tài chính.

- Giá vốn hàng bán bị trả lại.

- Kết chuyển giá vốn của sản

phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu

thụ trong kỳ và toàn bộ các chi

phí phát sinh trong kỳ sang tài

khoản 911 để xác định kết quả

kinh doanh.

Tài khoản 632 không có số dư cuối

15

2.1.5. Trình tự hạch toán

Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán

TK 154 TK 632 TK 155

(1) (7)

TK 627

(2)

TK 159 TK 159

(3) (8)

TK 155 TK 911

TK 157 (9)

(4) (5)

TK138,152…

(6)

Diễn giải:

(1): Sản phẩm gửi bán xác định tiêu thụ

(2): Chi phí sản xuất chung không phân bổ

(3): Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

(4): Xuất kho gửi bán

(5): Trị giá vốn sản phẩm xuất bán

(6): Phần hao hụt, mất mát hàng tồn kho được tính vào giá vốn hàng bán

(7): Nhập lại kho hàng bán bị trả lại

(8): Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

(9): Cuối kỳ kết chuyển hàng bán

16

2.2. Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

Khi nói đến chi phí kinh doanh thì chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh

nghiệp là yếu tố không thể thiếu và có vai trò quan trọng trong mỗi doanh nghiệp. Chi

phí này được xem là chi phí thời kỳ, làm giảm trực tiếp lợi nhuận trong kỳ, ảnh hưởng

trực tiếp đến kết quả kinh doanh.

2.2.1. Khái niệm

Chi phí bán hàng là toàn bộ chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng

hóa và dịch vụ của doanh nghiệp bao gồm các chi phí: Chi phí hoa hồng, chi phí bảo

hành sản phẩm, hàng hóa...

Chi phí quản lý doanh nghiệp là các chi phí liên quan tới toàn bộ hoạt động quản lý

điều hành chung của doanh nghiệp bao gồm: Chi phí hành chính, chi phí tổ chức, chi

phí văn phòng...

2.2.2. Chứng từ sử dụng:

Hóa đơn thuế GTGT, hóa đơn thông thường.

Phiếu thu, phiếu chi, Giấy báo nợ, báo có

Bảng kê thanh toán tạm ứng và các chứng từ khác có liên quan


+ Tài khoản 641 " Chi phí bán hàng "

TK641

Bên Nợ: - Các chi phí liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp

Bên Có:

- Các khoản giảm trừ chi phí

bán hàng hóa dịch vụ phát sinh

trong kỳ hạch toán.

- Kết chuyển chi phí bán hàng

vào TK 911 " Xác định kết quả

kinh doanh" để tính kết quả

kinh doanh trong kỳ.


17

TK 641 có 7 tài khoản cấp 2 như sau:

TK 6411 : Chi phí nhân viên bán hàng

TK 6412 : Chi phí vật liệu bao bì

TK 6413 : Chi phí đồ dùng văn phòng

TK 6414 : Chi phí khấu hao TSCĐ

TK 6415 : Chi phí bảo hành

TK 6417 : Chi phí dịch vụ mua ngoài

TK 6418 : Chi phí khác bằng tiền

+ Tài khoản 642 " Chi phí quản lý doanh nghiệp" : Dùng để phản ánh các chi phí quản

lý chung của doanh nghiệp phát sinh trong kỳ kế toán

Tk642

Bên nợ:

- Tập hợp chi phí quản lý doanh

nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ,

dự phòng trợ cấp mất việc.

Bên có:

- Các khoản giảm trừ chi phí

quản lý doanh nghiệp phát sinh

trong kỳ hạch toán.

- Kết chuyển chi phí quản lý

doanh nghiệp vào TK 911 "

Xác định kết quả kinh doanh

Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ.

Tài khoản 642 có 8 tài khoản cấp 2:

TK 6421 : Chi phí nhân viên quản lý

TK 6422 : Chi phí nguyên vật liệu quản lý



TK 6425 : Thuế, phí và lệ phí

TK 6426 : Chi phí dự phòng



18


- Chi phí phát sinh trong kỳ sẽ tính hết vào chi phí trong kỳ, kế toán ghi ngay một

lần vào chị phí của đối tượng chịu chi phí trong kỳ.

- Chi phí phát sinh trong kỳ nhưng sẽ tính vào nhiều kỳ chi phí sau, kế toán ghi toàn

bộ chi phí vào tài khoản chi phí trả trước rồi phân bổ vào kỳ sau.

- Chi phí chưa phát sinh trong kỳ nhưng sẽ tính trước vào chi phí thời kỳ này, kế

toán ghi nhận trước vào đối tượng chịu chi phí theo dự toán từng kỳ hình thành khoản

phải trả, khoản dự phòng. Khi thực tế phát sinh sẽ dùng khoản này để chi theo nguyên

tắc thận trọng nhưng phải đảm bảo nguyên tắc chi phí phù hợp doanh thu từng kỳ.

Đối với doanh nghiệp chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp

Tk 334,338 Tk 641,642 Tk 111,112

(1) (7)

Tk152,153 Tk 335

(2) (8)

TK111,331

(3)

TK133

(4)

TK 139 TK 139

(5) (9)

TK 214 TK 911

(6) (10)

19

Diễn giải:(1): Chi phí tiền lương, các khoản trích theo lương phải trả cho công nhân viên

bán hàng và cán bộ quản lý doanh nghiệp

(2): Giá trị xuất dùng nguyên vật liệu công cụ dụng cụ

(3): Vật tư hàng hóa mua, đưa ngay vào sử dụng

(4): Thuế GTGT đầu vào

(5): Lập các khoản dự phòng giảm thu khó đòi

(6): Chi phí khấu hao TSCĐ

(7): Các khoản thu giảm phí

(8): Trích trước khoản chi phí sửa chữa lớn TSCĐ

(9): Hoàn nhập các khoản dự phòng giảm thu khó đòi

(10): Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp để tính kết

quả kinh doanh kỳ này.

3. Kế toán doanh thu và chi phí hoạt động tài chính

3.1. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính

3.1.1. Khái niệm:

Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản doanh thu do hoạt động tài chính

mang lại như: tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và các khoản doanh

thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.


+ phiếu tính lãi đi gửi

+ Phiếu thu

+ Giấy báo có ngân hàng

3.1.3. Nội dung doanh thu hoạt động tài chính

- Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái

phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hóa dịch vụ, lãi cho thuê tài

chính...

- Thu nhập từ cho thuê tài sản: cho người khác sử dụng tài sản (bằng sáng chế, nhãn

hiệu thương mại, bản quyền tác giả, phần mềm vi tính...)

20

- Cổ tức, lợi nhuận được chia thu nhập từ đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài

hạ.

- Thu nhập chuyển nhượng cho thuê cơ sở hạ tầng.

- Thu nhập từ hoạt động khác

3.1.4. Tài khoản sử dụng

Tài khoản 515 " Doanh thu hoạt động tài chính" Tài khoản này dùng để phản ánh

doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia khoản lãi về chênh lệch

tỷ giá hối đoái, ghi giảm doanh thu thuộc hoạt động tài chính được coi là thực hiện

trong kỳ, không phân biệt các khoản đó thực tế đã thu hay sẽ thu trong kỳ.



Sơ đồ hạch toán doanh thu hoạt động tài chính

TK 515 TK 111,112

(1)

TK 911 TK 1112,1122 TK 1111,1121

(6) (2)

(3)

TK 331

(4)

TK 222,223

(5)

21

Diễn giải:

(1): Thu lãi tiền gửi, tiền cho vay, cổ phiếu

(2): Bán ngoại tệ (tỷ giá ghi sổ)

(3): Lãi bán ngoại tệ

(4): Chiết khấu thanh toán được hưởng

(5): Lợi nhuận được chia đầu tư vào công ty liên kết, công ty con

(6): Cuối kỳ kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang TK 911

3.2. Chi phí hoạt động tài chính

3.2.1. Khái niệm

Chi phí hoạt động tài chính phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông

thường của doanh nghiệp, như chi phí lãi vay và những chi phí liên quan đến hoạt động

cho các bên khác sử dụng tài khoản sinh ra lợi tức, tiền bản quyền, những chi phí này

phát sinh dưới dạng tiền và các khoản tương đương tiền.


Phiếu tính lãi đi vay

Phiếu chi

Giấy báo nợ ngân hàng


Tài khoản 635 " Chi phí hoạt động tài chính": tài khoản này dùng phản ánh những

khoản chi phí hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ.


3.2.4. Nội dung hạch toán

- Chỉ hạch toán vào tài khoản này khi phát sinh các chi phí như bán cổ phiếu bị lỗ,

chia lãi cho các bên đầu tư, phát sinh các chi phí khi đi liên doanh.

- Khi thu hồi thanh lý các khoản đầu tư như đầu tư các công ty con, công ty liên kết

- Các khoản chênh lệch khi mua bán ngoại tệ, các khoản giảm giá cho khách hàng

trong mua bán hàng hóa.

22


Sơ đồ trình tự hạch toán chi phí tài chính

TK 635

TK121

(1)

TK911

TK221,223 (5)

(2)

TK331,111,112

(3)

TK 335,111,112

(4)

Diễn giải:

(1): Các khoản lỗ về đầu tư chứng khoán

(2): Khoản lỗ về đầu tư công ty con, công ty liên kết

(3): Khoản chiết khấu thanh toán cho người mua hàng được hưởng

(4): Lãi tiền vay

(5): Cuối kỳ kết chuyển chi phí

4. Kế toán thu nhập và chi phí khác

4.1. Kế toán thu nhập khác

4.1.1. Khái niệm

Thu nhập khác là những khoản thu mà doanh nghiệp không dự tính trước được hoặc

có dự tính đến nhưng ít có khả năng thực hiện, hoặc là những khoản thu không mang

tính thường xuyên.


+ Giấy báo có, Phiếu thu

23

4.1.3. Nội dung của thu nhập khác

- Nội dung của thu nhập khác được quy định tại chuẩn mực doanh thu và thu nhập

khác. Thu nhập khác của doanh nghiệp bao gồm:

+ Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ

+ Thu tiền từ các khoản do khách hàng vi phạm hợp đồng

+ Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ

+ Các khoản thu nhập kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót hay quên

ghi sổ kế toán năm nay mới phát hiện ra.


Tài khoản 711 " Thu nhập khác" : loại tài khoản này phản ánh các khoản thu nhập

kahcs hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp, loại tài khoản này chỉ phản ánh bên

có, cuối kỳ kết chuyển toàn bộ sang tài khoản 911.



Sơ đồ hạch toán thu nhập khác

TK 711 TK 111,112

(1) TK 911 TK 333 (2) TK 338 (5)

(3)

Tk 111,131 (4)

Diễn giải:

(1): Thu tiền nhượng bán, thanh lý tài sản cố định

(2): Thuế GTGT đầu ra

(3): Phân bổ doanh thu chưa thực hiện

24

(4): Thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng

(5): Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ thu nhập khác

4.2. Kế toán chi phí khác

4.2.1. Khái niệm:

Chi phí là những khoản lỗ do các dự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động

thông thường của doanh nghiệp gây ra, cũng có thể là những khoản chi phí bỏ sót

những năm trước.

4.2.2. Chứng từ sử dụng:

+ Phiếu chi,

+ Giấy báo nợ Ngân hàng

+ Hóa đơn giá trị gia tăng

+ Hợp đồng kinh tế…

4.2.3. Nội dung chi phí khác

- Chi phí khác phát sinh bao gồm:

- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng

bán ( nếu có).

- Tiền phát do vi phạm hợp đồng kinh tế

- Bị phạt thuế, truy nộp thuế

- Các khoản chi phí do kế toán ghi nhầm hay bỏ sót khi ghi sổ kế toán

- Các khoản chi phí khác.


Tài khoản 811 " Chi phí khác": loại tài khoản chi phí khác phản ánh các loại chi

phí của các hoạt động sản xuất kinh doanh tạo ra doanh thu của doanh nghiệp. Loại tài

khoản này luôn phản ánh số phát sinh ghi bên nợ, cuối kỳ kết chuyển sang tài khoản

911.



25

Sơ đồ trình tự hạch toán chi phí khác

TK 111,112 TK 811 TK 911

(1) (5)

TK 211 Tk 214

(2)

(3)

TK 333

(4)

Diễn giải: (1): chi phí hoạt động thanh lý, nhượng bán tài sản cố định

(2): Hao mòn tài sản cố định

(3): Tài sản cố định nhượng bán, thanh lý

(4): Thuế bổ sung do truy thu

(5): Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ chi phí khác

5. Kế toán kết quả kinh doanh theo chế độ kế toán ban hành (theo quyết định số

15/2006/QĐ-BTC).

5.1 Chứng từ sử dụng.

+ Chứng từ gốc phản ánh các khoản doanh thu, chi phí như hóa đơn GTGT, hóa

đơn bán hàng thông thường, bảng phân bổ tiền lương và BHXH, Bảng phân bổ nguyên

vật liệu, công cụ dụng cụ…

+ Bảng tính kết quả HĐKD, kết quả hoạt động khác

+ Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo Nợ, giấy báo Có của ngân hàng.

+ Các chứng từ tự lập khác.

+ Phiếu kết chuyển

5.2 Tài khoản sử dụng và kết cấu tài khoản

Tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh”

Tài khoản 421 “ Lợi nhuận chưa phân phối.

TK911

26

Bên nợ:

- Gía vốn hàng bán

- Chi phí bán hàng

- Chi phí quản lý doanh nghiệp

- Chi phí hoạt động tài chính

- Chi phí khác, chi phí thuế TNDN

- Số lãi trước thuế của hoạt động kinh

doanh trong kỳ

Bên có:

- Doanh thu thuần

- Thu nhập khác

- Doanh thu hoạt động tài chính

- Số lỗ của hoạt động kinh doanh

trong kỳ

5.3. Phương pháp hạch toán

- Kết chuyển các khoản doanh thu thuần của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ

bên ngoài, doanh thu tiêu thụ nội bộ, doanh thu hoạt động hoạt động tài chính và thu

nhập khác phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh.

Nợ TK 511 : Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Nợ TK 512 : Doanh thu nội bộ

Nợ TK 515 : Doanh thu hoạt động tài chính

Nợ TK 711 : Doanh thu khác

Có TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh

- Kết chuyển trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ, chi phí

bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí tài chính, chi phí khác phát sinh trong

kỳ để xác định kết quả kinh doanh.

Nợ TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 632 : Gía vốn hàng bán

Có TK 635 : Chi phí hoạt động tài chính

Có TK 641 : Chi phí bán hàng

Có TK 642 : Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 811 : Chi phí khác

+Nếu tổng doanh thu - tổng chi phí > 0.

27

- Kết chuyển thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ để xác định kết quả

hoạt động kinh doanh:

Nợ TK 911 : Xác định kết quả kiinh doanh

Có TK 821 : Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp

- Kết chuyển kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ, số lãi sau thuế của hoạt động

kinh doanh trong kỳ.

Nợ TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 421 : Lợi nhuận chưa phân phối

+ Nếu tổng doanh thu - tổng chi phí < 0.: Kết chuyển kết quả hoạt động kinh doanh

trong kỳ, số lỗ của hoạt động kinh doanh trong kỳ.

Nợ TK 421 : Lợi nhuận chưa phân phối

Có TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh

5.4. Trình tự hạch toán

Sơ đồ trình tự hạch toán kết quả hoạt động kinh doanh

TK 632 TK 911 TK 511,515

(1) (6)

TK 641 ,642,635

(2)

TK 711

TK 811 (7)

(3)

TK 821 TK 821

(4) (8)

TK 421 TK 421

(5) (9)

Diễn giải:

28

(1): Kết chuyển giá vốn sản phẩm, hàng hóa dịch vụ đã tiêu thụ

(2): Kết chuyển chi phí hoạt động trong kỳ

(3): Kết chuyển chi phí khác

(4): Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thu nhập

doanh nghiệp hoãn lại

(5): Kết chuyển lãi

(6): Kết chuyển doanh thu hoạt động trong kỳ

(7): Kết chuyển thu nhập khác

(8): Kết chuyển khoản giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

(9): Kết chuyển lỗ

29

CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG VỀ PHẦN HÀNH KẾ TOÁN DOANH THU VÀ

XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ XÂY

DỰNG - THƯƠNG MẠI VIỆT SONG LONG

PHẦN I: Giới thiệu tổng quan về công ty cổ phần đầu tư xây dựng- thương mại

dịch vụ Việt Song Long.

I. Giới thiệu chung

1. Thông tin về công ty

- Tên công ty: công ty cổ phần đầu tư xây dựng-thương mại dịc vụ Việt Song Long

- Tên giao dịch quốc tế: Viet Double Dragon Investment- Construction-Trading-

Services Joint Stock company

- Tên công ty viết tắt: Viet Double Dragon ISC.

- Địa chỉ trụ sở chính: 302 Cộng Hòa, Phường 13, Quận Tân Bình, Thành phố Hồ Chí

Minh.

- Điện thoại : (08) 4341644 - 4341647

- Fax : (08) 4341651

- Email: [email protected]

- Website: www.vietsonglong.com.vn

- Loại hình công ty: công ty cổ phần

- Mã số thuế: 0301529862-001

- Tài khoản 06.000.973.659.2 tại Ngân hàng Sacombank- Chi nhánh Cộng Hòa, TP Hồ

Chí Minh.

- Công ty hoạt động theo giấy phép kinh doanh và đăng kí thuế công ty cổ phần số

0301529862..

2. Ngành nghề kinh doanh chính

+ Đầu tư, xây dựng theo hình thức BOT, BT, xây dựng công nghiệp và dân dụng,

san lấp mặt bằng.

+ Dịch vụ thương mại, tư vấn xây dựng, kiểm định chất lượng công trình xây

dựng. kinh doanh vận tải

30

http://www.vietsonglong.com.vn/

mailto:[email protected]

+ Kinh doanh nhà, mua bán vật liệu xây dựng, dịch vụ thương mại, đại lý ký gửi

hàng hóa.

+ Xây lắp đường dây và trạm biến áp đến cấp điện áp 35KV, xây dựng thủy lợi,

cầu đường, bến cảng , công trình cấp thoát nước

+ Sản xuất Xi măng, Sản xuất bê tông đúc sẵn, bê tông nhựa nóng, ống cột bê tông

cốt thép

+ Khai thác khoáng sản, trồng rừng, trồng cây công nghiệp, nuôi trồng chế biến

thủy hải sản, chế biến thức ăn gia súc, chăn nuôi

+ Sản xuất lắp ráp thiết bị phụ tùng ô tô, xe máy

3. Chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn

3.1 Chức năng, nhiệm vụ

Công ty cổ phần đầu tư xây dựng thương mại và dịch vụ Việt Song Long luôn cố

gắng huy động và sử dụng mọi tiềm năng vốn có của công ty nhằm mục đích hoạt động

kinh doanh có hiệu quả, đem lại lợi nhuận cao cho các cổ đông, tạo việc làm cho người

lao động, đóng góp cho ngân sách nhà nước và phát triển công ty ngày càng lớn mạnh.:

+ Sử dụng nguồn vốn vay vào mục đích sản suất kinh doanh đúng với mục tiêu

đạt hiệu quả cao nhất.

+ Thực hiện đầy đủ nghĩa vụ đóng thuế đối với nhà nước.

+ Thực hiện đúng pháp lệnh về kế toán của luật DN do nhà nước ban hành.

+ Phân phối lao động hợp lý, đảm bảo cho người lao động thực hiện đúng thời

gian làm việc, nghỉ ngơi, an toàn lao động.

+ Bảo vệ môi trường, giữ gìn an ninh trật tự, an toàn xã hội.

3.2. Quyền hạn

Công ty luôn chấp hành đúng với quy định nhà nước theo giấy phép kinh doanh:

+ Tư cách pháp nhân đầy đủ thao quy định Pháp luật

+ Con dấu riêng, độc lập về tài sản, mở tài khoàn tại các ngân hàng trong và

ngoài nước.

+ Điều lệ tổ chức và hoạt động

31

+ Chịu trách nhiệm tài chình hữu hạn đối với các tài khoản nợ trong phạm vi vốn

điều lệ

+ Tự chịu trách nhiệm về vốn kinh doanh, hạch toán kinh tế độc lập và tự chủ về tài

chính

+ Có bảng cân đối kế toán riêng, lập các quỹ theo Luật doanh nghiệpvà quyết định

của hội cổ đông.

Được quyền giao dịch, ký kết các hợp đồng kinh tế, dịch vụ, hợp tác liên doanh với

các đơn vị rộng và ngoài nước.

Được phép sử dụng các hình thức quảng cáo, nghiên cứu tiếp thi trong và ngoài

nước để phục vụ cho đinh hướng kinh doanh.

3.3. Quy mô hoạt động

Công ty hoạt động rộng rãi trên toàn lãnh thổ Việt Nam và có hợp tác liên doanh với

đơn vị, tổ chức nước ngoài. Hiện tại, công ty có hai văn phòng đại diện ở TP. Hồ Chí

Minh, chi nhánh ở tỉnh Bình Phước và Thừa Thiên Huế

4. Quá trình hình thành, phát triển, những thuận lợi, khó khăn của công ty

4.1. Quá trình hình thành, phát triển và những thành tựu công ty đã đạt được

Chấp hành chủ trương cổ phần hóa doanh nghiệp của Đảng và Nhà nước nhằm đổi

mới và tạo một luồng gió mới cho các doanh nghiệp, Năm 2007, Công ty cổ phần đầu

tư xây dựng thương mại dịch vụ được chuyển đổi từ công ty TNHH đầu tư xây dựng

thương mại dịch vụ Việt Song Long (số đăng ký kinh doanh số: 070648, do sở Kế

hoạch và Đầu tư TP. HCM cấp ngày 04/01/1999.)

Trải qua hơn 10 năm xây dựng và phát triển, với sự nỗ lực không ngừng của tập thể

ban lãnh đạo và công nhân viên , công ty đã đạt được nhiều thành tựu đáng tự hào.

Trong lĩnh vực xây dựng đường giao thông cầu, đường, thủy điện, thủy lợi, xây dựng

địa ốc, dân dụng, khu công nghiệp, hạ tầng kỹ thuật với ưu thế về nhân sự với những

chuyên gia có trình độ cao, công nghệ và thiết bị hiện đại công ty đã nhận và thực hiện

được nhiều dự án đầu tư, thi công các công trình theo hình thức B.O.T, B.T như : đầu tư

dự án đường ĐT741, Dự án quốc lộ 13 và các tuyến đường cấp tỉnh với chiều dài

1.000km, thi công xây dựng cơ sở hạ tần khu công nghiệp Sông Mây, nạo vét kênh Cái

32

tháp Bà phủ Cai Hóa, Hồ chứa nước An Khương, Tân lợi, Xây dựng khu dân cư Bắc

Sơn. Đầu tư xây Hồ chứa trạm bơm máy lọc nước-Hệ thống cấp nước Đồng Nai, Công

trình thủy điện DAKGLUN Bình Phước…., đặc biệt Công ty chú trọng đầu tư chiều sâu

với các công trình giao thông với hình thức B.O.T, B.T.

Đầu tư sản xuất kinh doanh khai thác khoáng sản tại tỉnh Bình Phước. Đầu tư dự án

trồng rừng, chăn nuôi bò giống, sản xuất BIOGAS với tổng mức đầu tư của các dự án

mà công ty đã và đang thực hiện lên đến hàng ngàn tỷ đồng.

Dự kiến doanh thu trong lĩnh vực xây dựng, đầu tư khai thác khoáng sản và trồng

rừng sẽ phát triển và tăng đều theo từng năm, năm sau sẽ tăng hơn năm trước từ 200%

đến 300%. Bình quân hàng năm doanh thu sẽ lên đến hàng ngàn tỷ đông.

Với sự đoàn kết thống nhất của toàn công ty, công ty đã đáp ứng tốt yếu tố nhân lực.

Hiện nay, đội ngũ cán bộ quản lý cao cấp, kỹ sư và nhân viên trong công ty hơn 200

người làm việc liên tục và sẽ còn nâng cao hơn nữa về số lượng và chất lượng trong

tương lai gần..

Hiện nay công ty đang sở hữu một hệ thống các trang thiết bị máy móc như : xe Ben

65 chiếc, xe Lu 20 chiếc, xe Ủi 15 chiếc, xe Xúc, xe Đào, xe San mặt bằng 15 chiếc, xe

Rải Nhựa, giàn khoan…. Ngoài ra công ty đang có 03 trạm trộn bê tông nhựa nóng,

trạm nghiền đá 03 trạm.

Một số chỉ tiêu kinh tế được thể hiện qua bảng số liệu sau:

Chỉ tiêu doanh thu thuần Năm 2009 Năm 2010 Chênh lệch tỉ lệ %

Giá vốn 450.919.612.708 378.283.641.906 -16.1 %

Doanh thu thuần 546.925.612.708 553.190.875.290 1.15 %

Lợi nhuận sau thuế 60.458.399.449 157.096.839.793 159.83 % Với mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận trên đồng vốn bỏ ra, hiệu quả hoạt động kinh doanh

của công ty rất tốt, kinh doanh có lãi, mang lại nguồn lợi ích kinh tế cao cho nhà nước.

Từ kết quả trên cho thấy sự đầu tư đúng hướng và có hiệu quả. Lợi nhuận năm sau cao

hơn năm trước, bên cạnh đó công ty còn tối thiếu hóa được chi phí nền, tiết kiệm chi

phí trong kinh doanh, đẩy mạnh tối đa hóa lợi nhuận.

33

4.2. Những thuận lợi, khó khăn của công ty

4.2.1. Thuận lợi.

Trải qua quá trình hình thành, xây dựng và phát triển, dưới sự lãnh đạo của Ban

Quản Trị, Ban Giám Đốc, công ty đã hoàn thành tốt số lượng và chất lượng công trình

xây dựng cũng như các dự án kinh doanh khác. Song song với quá trình xây dựng và

phát triển của công ty, công ty đã đội ngũ cán bộ quản lý, cán bộ kỹ thuật có chuyên

môn cao, hầu hết là trình độ đại học, ham học hỏi và có một đội ngũ lao động : tay nghề

giỏi, giàu kinh nghiệm, gắn bó với nghề, chịu khó vượt mọi khó khăn, sẵn sàng đi bất

kỳ công trình nào. Thỏa mãn đáp ứng nhu cầu thực hiện các dự án lớn.

Công ty tập trung đầu tư mua sắm nhiều trang thiết bị hiện đại nhằm phục vụ cho các

công trình có quy mô lớn và hiện đại theo tiêu chuẩn quốc tế:

Công ty luôn quan tâm đến việc đào tạo, bồi dưỡng nâng cao tay nghề trang bị bảo

hộ lao động như : quần áo, găng tay… để tránh xảy ra tai nạn đáng tiếc. Mặt khác, công

ty tìm mọi cách để huy động vốn để trang bị thêm nhiều máy móc hiện đại, nhiều

phương tiện để phục vụ tốt cho việc xây dựng như : cây chống, lưới bảo hiểm, dây an

toàn lao động… nhằm giúp công ty có thể xây dựng được các hạng mục cao tầng và các

khu công nghiệp có quy mô rộng lớn…

Bên cạnh đó công ty tạo được niềm tin, uy tín với khách hàng, số lượng hợp đồng

kinh tế, số khách hàng sử dụng sản phẩm, dịch vụ của công ty ngày càng tăng. Điều này

đã thúc đẩy công ty ngày càng phát triển, mở rộng vốn kinh doanh, các loại hình hoạt

động kinh doanh khác.

4.2.2. Khó khăn

Bên cạnh những thuận lợi như trên công ty còn gặp nhiều khó khăn:

Công ty hoạt động đa dạng về ngành nghề kinh doanh, tuy nhiên nguồn doanh thu

chủ yếu của công ty là ngành xây dựng và bất động sản. Xây dựng là ngành công

nghiệp đặc biệt : thời gian thi công phần lớn kéo dài từ 1 đến 5 năm hoặc lâu hơn vì vậy

quá trình tổ chức nghiệm thu và thanh toán phức tạp và gặp nhiều khó khăn.

Khi đầu tư vào một công trình, công ty phải bỏ ra nguồn vốn ban đầu lớn, sau khi

hạng mục nào xong có biên bản quyết toán mới được thanh toán tiền một phần theo hợp

34

đồng đã kí. Đây là một phần khó khăn của công ty vì cùng lúc công ty phải thi công

nhiều công trình. Phần lớn lượng vốn ngành xây dựng bỏ vào công trình chưa hoàn

thành. Vì thế công ty sẽ gặp một số khó khăn về vốn đầu tư, việc thu hồi vốn chậm ảnh

hưởng lớn tới cơ hội đầu tư khác.

Vì điều kiện xây dựng mỗi công trình không giống nhau nên việc kiểm tra tài chính

đối với chất lượng sản phẩm không những chỉ đối với công việc có tính chất sản xuất

mà đối với cả văn kiện dự toán thiết kế và những luận chứng kinh tế kỹ thuật công

trình.

Đặc thù của sản xuất kinh doanh trong lĩnh vực xây dựng cơ bản là thi công ở ngoài

trời nên chịu ảnh hưởng nhiều của thời tiết khí hậu (mưa, bão). Nhất là trong những

năm gần, diễn biến thời tiết rất phức tạp, do vậy đòi hỏi công ty phải có kế hoạch triển

khai thi công làm ảnh hưởng đến chất lượng công trình.

Sản xuất và tiêu thụ thành phẩm về vật liệu xây dựng trong công ty là một lĩnh vực

mới được công ty đưa vào hoạt động nên lĩnh vực này công ty hoạt động chưa hiệu

quả, sản phẩm mới, chưa có chỗ đứng trên thị trường nên khả năng canh tranh với các

doanh nghiệp khác không cao.

Năm 2011, tình hình lạm phát tăng cao, giá xăng dầu tăng kéo theo giá nguyên vật

liệu, chi phí vận chuyển tăng, điều này ảnh không nhỏ tới quá trình sản xuất của công

ty cũng như đảm bảo đời sống cho công nhân viên trong công ty.

Theo dự báo của các chuyên gia kinh tế trong thời gian tới các hoạt động sản xuất

kinh doanh của doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn do chịu sự thay đổi về chính sách

ngành và chính sách tiền tệ. Do đó công ty cũng chịu tác động bởi tình hình khó khăn

chung của nền kinh tế hiện nay..

II. Cơ cấu , tổ chức bộ máy trong công ty

1.Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý

1.1. Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý

Công ty hoạt động trên nguyên tắc tự nguyện, bình đẳng, dân chủ và tuân thủ pháp luật:

- Cơ quan quyết định cao nhất của công ty là đại hội cổ đông

- Đại hội cổ đông quyết định thông qua sửa đổi bổ sung điều lệ công ty

35

- Đại hội đồng cổ đông bầu ra hội đồng quản trị giữa hai kỳ đại hội, bầu ban

kiểm sát để kiểm soát mọi hoạt động kinh doanh, điều hành công ty.

- Điều hành hoạt động Công ty là Tổng giám đốc do hội đồng quản trị bổ nhiệm

và miễn nhiệm. Tổng giám đốc hoạt động theo khuôn khổ điều lệ Công ty và tuân thủ

pháp luật.

1.2. Sơ đồ cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý

Sơ đồ 1.1: Bộ máy tổ chức quản lý

36

Đại hội cổ đông

Tổ tài chính kế toán

Phòng tài chính tổ chức

Ban kiểm sát

Tổng giám đốc

Nhà máy bê tông

Tổ kế hoạch kinh doanh

Tổ hành chính quản trị

Các đội xây lắp

Phòng kế hoạch tổng hợp

Tổ kỹ thuật xây dựng

Tổ dự án đầu tư

Hội đông quản trị

Tổ lao động tiền lương

1.3. Chức năng, nhiệm vụ từng phòng ban

- Đại hội cổ đông: bầu hội đồng quản trị và ban kiểm sát, có quyền quyết định cao

nhất trong công ty, đại hội cổ đông có quyết định thông qua sửa đổi bổ sung điều lệ

công ty.

- Hội đồng quản trị: quản lý chung toàn bộ hoạt động kinh doanh, có quyền đưa ra

quyết định cao nhất để thực hiện công tác quản trị.

- Ban kiểm sát: kiểm soát mọi hoạt động, điều hành công ty

-Tổng giám đốc: là người điều hành mọi hoạt động kinh doanh, đại diện phát luật của

công ty và chịu trách nhiệm trước đại hội cổ đông và hội đồng quản trị. Cụ thể như sau:

+ Quản lý, điều hành mọi hoạt động kinh doanh chung

+ Trực tiếp chỉ đạo hoạt động của các phòng ban

+ Trực tiếp nhận vốn, tổ chức quản lý vốn, tài sản được giao

- Phòng tài chính tổ chức: quản lý tuyển dụng nhân sự và có chính sách cho người lao

động theo quy định hiện hành. Cụ thể:

+ Tổ hành chính quản trị: quản lý quản trị các công việc hành chính

+ Tổ tài chính kế toán: tổ chức chỉ đạo thực hiện công tác kế toán, công tác tài

chính, kiểm tra sổ sách chứng từ, hạch toán kế toán của đơn vị, ghi chép chính xác

trung thực số liệu, phản ánh tình hình luân chuyển và sử dụng tài sản, vật tư, tiền, tình

hình sử dụng kinh phí và kết quả kinh doanh. Ngoài ra còn phải cung cấp số liệu, tài

liệu kịp thời.

+ Tổ lao động tiền lương quản lý lao động: giải quyết lương, các chính sách cho

người lao động theo đúng quy định hiện hành

- Nhà máy bê tông và các đội xây lắp: hoàn thành đảm bảo chất lượng các công trình

nhận thi công theo đúng thời gian quy định. Đội rưởng đội thi công sẽ chịu trách nhiệm

về tài chính, kỹ thuật vật chất cho mỗi công trình.

- Phòng kế hoạch tổng hợp: đưa ra các kế hoạch cho các dự án đầu tư:

+ Tổ dự án đầu tư lập kế hoạch cho các dự án đầu tư, đưa ra kế hoạch quản lý các dự

án đầu tư

37

+ Tổ kỹ thuật xây dựng: quản lý vật tư, thiết bị xây dựng, đưa ra kế hoạch về Kỹ

thuật thi công công trình

+ Tổ kế hoạch kinh doanh: xây dựng các phương án giá theo kế hoạch, chuẩn bị cho

giám đốc giao kế hoạch và xét duyệt kế hoạch, phát hiện các vấn đề và đề xuất hướng

giải quyết. ngoài ra còn quan hệ tìm kiếm đối tác, thu thập thông tin chuẩn bị cho công

tác đấu thầu và nhận thầu.

2. Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán

2.1. Sơ đồ tổ chức

Sơ đồ 1.2: tổ chức bộ máy kế toán

2.2.Chức năng của bộ phận Kế toán:

- Kế Toán Trưởng:

Có nhiệm vụ tổ chức công tác kế toán của Công ty :

+ Cuối tháng tổng hợp các số liệu ở các bộ phận kế toán, ghi chép sổ cái, cộng sổ

và đối chiếu giữa sổ chi tiết với sổ tổng hợp.

+ Tập hợp chi phí sản xuất và phát sinh trong kỳ.

38

Kế Toán

Trưởng

Kế Toán

Tổng Hợp

Kế Toán

Thanh Toán

Công Nợ

Kế Toán

Tiền Lương

Kế Toán

Vật Tư

Thủ

Qũy

Thủ

Kho

+ Theo dõi tình hình biến động về TSCĐ của Công ty, tính toán và phân bổ khấu

hao TSCĐ, kiểm kê TSCĐ.

+ Bảo quản lưu trữ hồ sơ, tài liệu, số liệu kế toán và cung cấp tài liệu cho các bộ

phận liên quan.

+ Kiểm tra, giám sát các khoản thu chi Tài chính, các nghiệp vụ thu chi, thanh toán

nợ, kiểm tra việc quản lý, sử dụng tài sản và nguồn hình thành tài sản, phát hiện và

ngăn ngừa các hành vi vi phạm Pháp luật về Tài Chính Kế Toán.

+ Phân tích kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty, đề xuất các giải pháp phục

vụ yêu cầu quản trị và quy định Kinh tế, Tài chính cho Ban Giám Đốc.

+ Cung cấp thông tin, số liệu kế toán công khai, đầy đủ trung thực.

+ Giúp Giám Đốc giám sát Tài chính tại Công ty.

- Kế toán tổng hợp:

Tổng hợp mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ báo cáo kế toán.

- Kế toán thanh toán công nợ:

Phản ánh kịp thời các khoản phải thu, chi vốn bằng tiền thực hiệ kiểm tra đối chiếu số

lượng thường xuyên với thủ quỹ để đảm bảo quản lý giám sát chặt chẽ vốn bằng tiền,

phát hiện kịp thời các khoản chi bằng tiền, các khoản nợ khó thu hồi. Đồng thời thực

hiện các chứng từ, các thủ tục vốn bằng tiền.

- Kế toán tiền lương:

Theo dõi tình hình biến động về số lượng và chất lượng lao động, tình hình sử dụng lao

động, toán chính xác, kịp thời đúng chính sách quy định, chế độ tài khoản tiền lương,

tiền thưởng các phụ cấp, các khoản trích theo lương,...

- Kế toán vật tư:

+ Theo dõi và ghi chép tình hình biến động về NVL, CCDC.

+ Lập báo cáo nhập xuất tồn vật tư và nộp cho kế toán trưởng.

- Thủ quỹ:

+ Kiểm tra lần cuối các khoản thu, chi hàng ngày theo đúng yêu cầu của Giám Đốc

trước khi chi tiền.

+ Thu chi theo đúng phiếu đã duyệt.

39

+ Lập sổ thu chi hàng ngày, cuối ngày đối chiếu với kế toán thanh toán.

+ Lập sổ theo dõi tạm ứng của Cán Bộ Công Nhân Viên hằng ngày.

- Thủ kho:

+ Theo dõi thường xuyên lượng hàng nhập, xuất trong kỳ.

+ Cuối kỳ theo dõi hàng tồn kho.

+ Lập sổ theo dõi hàng hóa cuối kỳ đối chiếu với kế toán.

2.3. Chế độ kế toán

- Niên độ kế toán:

Niên độ kế toán của Công ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng

năm.

- Chế độ kế toán áp dụng: đơn vị áp dụng chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo

quyết định số 15/2006/QĐ-BTC tháng 03 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính.

- Phương pháp kế toán:

+ Nguyên tắc đánh giá tài sản cố định là đánh giá theo nguyên giá, hao mòn lũy kế

và giá trị còn lại.

+ Phương pháp tính khấu hao TSCĐ là phương pháp khấu hao theo đường thẳng

theo thông tư 203/2009/TT-BTC ngày 20/10/2009 của Bộ tài chính. Cụ thể:

Nhà cửa kiến trúc: 12 năm

Máy móc thiết bị: 5-10 năm

Phương tiện vận tải: 10 năm

Thiết bị văn phòng: 3-7 năm

- Hàng tồn kho: Hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên.

- Thuế VAT: Công ty nộp thuế VAT theo phương pháp khấu trừ.

- Đơn vị tiền tệ: Việt Nam đồng

2.4. Hình thức sổ kế toán

Công ty áp dụng hình thức nhật ký chung, sổ sách và biểu mẫu theo đúng quy định của

Bộ tài chính

- Đặc trưng cơ bản: Tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đều được ghi

vào sổ Nhật ký, mà trọng tâm là sổ NKC, theo trình tự thời gian phát sinh và theo nội

40

dung kinh tế của nghiệp vụ đó. Sau đó lấy số liệu trên sổ nhật ký để ghi sổ cái theo từng

nghiệp vụ phát sinh.

- Các loại sổ kế toán sau sử dụng trong kế toán kết quả kinh doanh

+ Sổ NKC

+ Sổ nhật ký đặc biệt: Nhật ký mua hàng, Nhật ký bán hàng, Nhật ký thu tiền

và Nhật ký chi tiền.

+ Sổ cái các TK: 911, 421, 511, 512, 621, 622, 635, 641, 642…

+ Các sổ- thẻ kế toán chi tiết.

Sơ đồ 1.3 hình thức kế toán nhật ký chung

Ghi chú: : Ghi hàng ngày

: Ghi cuối tháng

: Đối chiếu, kiểm tra

- Hàng ngày, dựa vào các chứng từ được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết ghi nghiệp

vụ phát sinh vào sổ nhật ký chung

41

Chứng từ kế toán

Sổ nhật kí đặc biệt Sổ nhật kí chung Số, thẻ kế toán chi tiết

Sổ cáiBảng tổng hợp chi tiết

Bảng cân đối số phát sinh

Báo cáo tài chính

- Căn cứ số liệu trên sổ nhật ký chung để ghi vào sổ cái theo các tài khoản kế toán phù

hợp. Nếu các nghiệp vụ kinh tế phát sinh cần theo dõi chi tiết thì phải ghi thêm vào các

sổ, thẻ kế toán chi tiết...

- Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trên sổ cái, lập bảng cân đối số dư và số

phát sinh. Sau khi kiểm tra đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên sổ cái và bảng tổng

hợp chi tiết được dùng để lập các báo cáo tài chính.

- Nguyên tắc chung của hình thức nhật ký chung là tổng số phát sinh Nợ và tổng phát

sinh Có trên bảng cân đối số dư và số phát sinh phải bằng tổng tiền đã ghi trên sổ nhật

ký chung.

2.5. Quá trình xử lý số liệu

2.5.1. Xử lý bằng máy vi tính

Công ty đăng ký sử dụng phần mềm kế toán Fast Accounting 10.0 trong công tác kế

toán, phần mềm này với tính hệ thống hóa cao nhờ đó việc nhập dữ liệu chính xác, thông

tin được sử lý kịp thời, nhanh chóng , tiết kiệm thời gian, giảm nhẹ khối lượng công việc

cho kế toán, , tránh tình trạng ứ đọng vào cuối kỳ. Phần mềm Fast Accounting 10.0 có

một số tính năng ưu điểm sau:

- Chế độ tài chính kế toán và thuế được cập nhật và sửa đổi bổ sung theo quy định mới

nhất của bộ tài chính.

- Cho phép tính giá thành trong trường hợp có nhiều công đoạn và có nhiều phân xưởng

và tính chi tiết theo lệnh sản xuất. Giá thành được phân tích theo các yếu tố chi phí cụ thể

và có thể chi tiết đến từng vật tư được sử dụng.

- Quản lý số liệu đa tiền tệ: Mọi giao dịch đều có thể nhập liệu và lưu theo đồng tiền

giao dịch và quy đổi về đồng tiền hoạch toán.

- Quản lý số liệu liên năm: Có thể báo cáo liên quan đến nhiều hợp đồng của nhiều năm

mà ko cần phải in riêng từng năm.

- Báo cáo phân tích số liệu của nhiều kỳ khác nhau

- Quản lý số liệu của nhiều đơn vị cơ sở

42

- Cho phép bảo mật bằng mật khẩu và phân quyền truy nhập chi tiết đến từng chức năng

và công việc (đọc/sửa/xóa/tạo mới) trong chương trình cho từng người sử dụng. Chương

trình có khả năng khóa sổ chi tiết đến từng loại chứng từ, theo dõi nhật ký người sử dụng.

Hàng ngày căn cứ vào chứng từ kế toán, bảng tổng hợp chứng kế toán , kế toán xác

định TK ghi Nợ, TK ghi Có để nhập dữ liệu vào máy vi tính theo bảng biểu, mẫu chứng từ

đã thiết kế sẵn trên phần mềm kế toán.

Theo lập trình của phần mềm kế toán, máy tính tự động chuyển thông tin vừa nhập

vào Sổ Nhật ký chung, ghi chép các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh theo trình tự thời

gian đồng thời phản ánh theo quan hệ đối ứng tài khoản, phục vụ ghi các Sổ cái chi tiết

(thực chất là các sổ cái), ghi vào các sổ chi tiết theo dõi từng đối tượng.

2.5.2 Quy định về báo cáo kế toán

Cuối tháng, kế toán khóa sổ và lập báo cáo tài chính. Đồng thời kiểm tra đối chiếu lại

số liệu giữa sổ kế toán với báo cáo tài chính sau khi in ra giấy.

Sơ đồ 1.4: Sơ đồ quá trình xử lý số liệu.

Ghi chú:

Nhập số liệu hàng ngày

In sổ, báo cáo cuối tháng, năm

Đối chiếu, kiểm tra

43

Phần mềm kế toán- Sổ chi tiết- Sổ tổng hợp

Chứng từ kế toán

- Báo cáo tài chính- Báo cáo kế toán quản trị

Máy vi tính Bảng tổng hợp chứng từ kế toán

III. Mục tiêu, định hướng phát triển trong tương lai.

Bất kì một doanh nghiệp nào dù lớn hay nhỏ khi tham gia vào quá trình sản xuất

kinh doanh đều phải đối mặt với những khó khăn, thách thức nhất định. Nhất là trong

cơn lốc của cơ chế thị trường hiện nay, để có được một chỗ đứng vững chắc trên thị

trường thì mỗi công ty luôn phải tìm ra định hướng kinh doanh, đầu tư không chỉ từ nội

lực bên trong mà cần phải tìm kiếm những cơ hội đầu tư, tranh thủ nguồn lực từ bên

ngoài.. Do vậy, vấn đề đặt ra đối với công ty là phải tận dụng lợi thế của mình có được

đồng thời phải tìm ra giải pháp thiết thực nhằm tháo gỡ những khó khăn, vướng mắc

tồn tại ở công ty, góp phần hoàn thiện và đưa công ty tiến lên ngày càng một vững chắc.

1. Mục tiêu

Tổng hợp là sức mạnh tạo thế liên hoàn ỷ dốc làm đòn bẩy đưa sức mạnh đến điểm

tựa, phát huy mọi tiềm năng trí tuệ con người, khoa học, công nghệ kỹ thuật, sáng tạo

khai thác tài nguyên phong phú đất đai màu mỡ, nhân công nhàn rỗi, địa thế thuận lợi

của đất nước.

Công ty luôn quan tâm đến người lao động, chuyên gia để thu hút những cán bộ có

kinh nghiệm, năng lực, nhiệt tình, sáng tạo làm việc với một tinh thần chuyên nghiệp và

trách nhiệm cao từ các ngành nghề xây dựng địa ốc, dân dụng, giao thông, cầu đường,

cầu cảng, thủy điện, thủy lợi, khu công nghiệp, hạ tầng kỹ thuật.

2. Định hướng phát triển trong tương lai.

Với xu thế hội nhập kinh tế Quốc tế hiện nay Công ty đang cố gắng tìm kiếm đối tác

nước ngoài, đặt mối quan hệ hợp tác đầu tư kinh doanh trên mọi lĩnh vực, luôn mở rộng

tư vấn đầu tư cho các nhà đầu tư trong và ngoài nước có nhu cầu.

Công ty đang thực hiện một số dự án lớn như:

- Dự án khai thác đá làm vật liệu xây dựng thông thường theo giấy pháp đầu tư số

31111000112 với tổng số vốn đầu tư là 6.800.000.000 VNĐ: khai thác đá làm vật liệu

thông thường với công suất khai thác 40.000m3/năm tại xã Hương Sơn, huyện Nam

Đông, tỉnh Thừa Thiên Huế.

- Dự án Nhà Máy Xi Măng Nam Đông Việt Song Long với tổng mức đầu tư :

4.437.801.655.000 VNĐ

44

- Dự án Đường La Sơn Nam Đông

- Công ty luôn:

Hành động theo phương châm: “ Phát huy mọi tiềm năng trí tuệ, sự sáng tạo của con

người, áp dụng những thành tựu tiên tiến của khoa học, công nghê, kỹ thuật đi đến

thành công”.

Với mục tiêu: “ Đầu tư đúng hướng, tuân thủ pháp luật, bề vững phát triển” xứng đáng

với thương hiệu “Hai con Rồng vàng”

Phần II: Thực trạng về phần hạch toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh

tại công ty.

I. Đặc điểm xác định kết quả kinh doanh của công ty

Thời điểm xác đinh kết quả kinh doanh thu thuộc vào chu kỳ kế toán của từng loại

hình doanh nghiệp sản xuất kinh doanh trong từng ngành nghề. Ở đây công ty cổ phần

đầu tư xây dựng- thương mại dịch vụ Việt Song Long với hoạt động thương mại, dịch

vụ đa dạng về ngành nghề nên quá trình xác định kết quả kinh doanh tại công ty phức

tạp hơn. Công ty tính kết quả kinh doanh vào cuối tháng và cuối năm.

II. Kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh

. 1. Kế toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu

Thời điểm ghi nhận doanh thu và nguồn doanh thu chủ yếu của công ty:

Đối với doanh thu từ các công trình xây dưng: công ty thực hiện các hợp đồng kinh

tế đã kí với các đơn vị đầu tư, sau khi trúng thầu hoặc chỉ định thầu trong đó hai bên

thống nhất với nhau về giá trị thanh toán của công trình.

+ Sau khi hoàn thành công trình theo như hợp đồng ký kết, hai bên sẽ tiến hành

nghiệm thu công trình về tiêu chuẩn chất lượng, kỹ thuật và các điều kiện khác để bàn

giao cho khách hàng đưa vào sử dụng. Lúc này khách hàng sẽ chịu trách nhiệm thanh

toán các khoản chi phí theo thỏa thuận kí kết trên hợp đồng.

+ Đối với hợp đồng quy định xây dựng thanh toán theo tiến độ kế hoạch thì kế

toán căn cứ vào các chứng từ phản ánh doanh thu tương ứng với phần công việc đã

hoàn thành do nhà thấu tự xác định vào thời điểm báo cáo tài chính.

45

Đối với doanh thu từ đầu tư bất động sản: thời điểm ghi nhận doanh thu khi công ty

tham gia thanh lý, nhượng bán, cho thuê bất động sản

Đối với doanh thu từ sản xuất hàng hóa, cung cấp dịch vụ: thời điểm ghi nhận doanh

thu khi công ty đã chuyển giao phần lớn rủi ro và gắn liền quyền sở hữu sản phẩm hàng

hóa, thành phẩm, cung cấp dịch vụ cho khách hàng. Lúc này công ty nhận được những

lợi ích kinh tế từ giao dịch với khách hàng và xác định các chi phí liên quan.

Quy trình lưu chuyển hóa đơn giá trị gia tăng

Sơ đồ quy trình bán hàng và cung cấp dịch vụ thu tiền ngay.

Sơ đồ quy trình bán hàng và cung cấp dịch vụ chưa thu tiền ngay.

46

Hóa đơn GTGT

Liên 1: lưu ở phòng kế toán

Liên 2: giao cho khách hàng

Liên 3: giao cho bộ phận kho

Phiếu thu Các sổ liên quan 1111, 511, 3331

Phiếu xuất kho

Xuất hàng

Hóa đơn GTGT

Liên 1: lưu ở phòng kế toán

Liên 2: giao cho khách hàng

Liên 3: giao cho bộ phận kho và dùng để hạch

toán với cơ quan thuế

Các sổ liên quan 1111, 511, 3331

Phiếu xuất kho

Xuất hàng

1.1 Kế toán doanh thu

1.1.1 Chứng từ và tài khoản sử dụng

Sau khi hoàn thành việc giao dịch và đàm phán, căn cứ vào điều kiện thỏa thuận với

khách hàng và được ban lãnh đạo công ty xét duyệt. Các phòng có liên quan có nhiệm

vụ soạn thảo hợp đồng và hoàn thành bộ chứng liên quan.

Căn cứ vào biên bản nghiệm thu. Kế toán tiến hành ghi nhận doanh thu. Khi ghi nhận

công ty sử dụng hóa đơn GTGT. Hóa đơn được thành lập ba liên : liên 1lưu, liên 2 giao

cho khách hàng ,liên 3 dùng để hạch toán với cơ quan với cơ quan thuế.

Việc hạch toán doanh thu căn cứ vào các chứng từ

+ Hóa đơn GTGT

+ Phiếu thu, giấy báo có …

Tài khoản sử dụng: Tài khoản 511 “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”, tại

công ty được chia thành các tài khoản cấp hai như sau:

TK 5111: Doanh thu hàng hóa

TK 5112: Doanh thu công trình xây dựng

TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ

TK 5117: Doanh thu đầu tư bất động sản

1.1.2. Quy trình luân chuyển chứng từ doanh thu

Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

47

Bảng cân đối phát sinh

Bảng cân đối kế toán

Chứng từ gốc, hóa đơnPhiếu thu, giấy báo có

Sổ Nhật ký chung Sổ chi tiết TK 511

Sổ cái TK 511

Ghi chú: Ghi hằng ngày Ghi cuối tháng

1.2. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

- Chứng từ và sổ sách sử dụng:

+ Hợp đồng thương mại, hóa đơn thương mại

+ Thông báo về giảm gí hàng bán, hàng bán bị trả lại

+ Sổ cái TK 521, TK531, TK532

+ Sổ quỹ tiền mặt, tiền gửi ngân hàng

- Tài khoản sử dụng:

+ TK 521: Chiết khấu thương mại :

Công ty tiến hành chiết khấu thương mại cho những khách hàng mua với số lượng

lớn, những khách hàng quen, sử dụng lâu năm dịch vụ của công ty. Đối với những

khách hàng này công ty sẽ có một khung giá riêng.

+ TK 531: Hàng bán bị trả lại:

Hàng bị trả lại thường là những sản phẩm không đúng về tiêu chuẩn chất lượng,

khối lượng, kích thước theo đơn đặt hàng của khách hàng . hàng bị trả lại phải có văn

bản đề nghị của bên mua ghi rõ lý do trả lại hàng, số lượng hàng bị trả phải kèm theo

hóa đơn.

Sau khi kiểm tra số hàng do khách hàng trả lại đúng với những gì ghi trên văn bản

thì công ty tiến hành nhập lại kho hàng bị trả lại và định khoản doanh thu hàng bị trả

lại, đồng thời phản ánh số tiền trả lại cho khách hàng giá trị doanh thu hàng bị trả về

bao gồm cả thuế GTGT. Cuối kỳ kết chuyển hàng bị trả lại vào TK 511

TK 532: “giảm giá hàng bán”:

Do sự thỏa thuận giữa công ty và khách hàng, công ty tiến hành giảm giá cho

khách hàng, đồng thời khách hàng phải có văn bản đề nghị giảm giá vì sản phẩm hay

dịch vụ công ty cung cấp kém chất lượng, không đúng quy cách, hay không đúng thời

hạn ghi trên hợp đồng.

1.3. Hạch toán một số nghiệp vụ cụ thể.

48

Hạch toán một số nghiệp vụ kế toán doanh thu

1) Ngày 08/03/2010 công ty xuất kho bán 350 trụ cột bê tông cốt thép cho công ty

xây dựng số II giá bán chưa thuế 400.000 đồng/ cái theo hóa đơn 07543. khách hàng

chuyển khoản thanh toán ngay.

Nợ 1121: 154.000.000

Có 5111: 140.000.000

Có 3331: 14.000.000

2) Ngày 12/03/2010 xuất kho bán 270 trụ cột bê tông nhựa nóng cho công ty cổ

phần xây dựng thương mại Minh Long giá bán chưa thuế 345.000đồng/ 1cái theo hóa

đơn 07564. Khách hàng trả tiền ngay bằng tiền mặt.

Nợ 1111: 120.465.000

Có 5111: 93.150.000

Có 3331: 93150000

3) Ngày 18/03/ 2010 xuất kho bán 200 trụ cột bê tông đúc sẵn cho công ty xây

dựng số II đơn giá chưa thuế 325.000 đồng/ cái theo hóa đơn số 07812. Khách hàng

chưa thanh toán tiền mua hàng.

Nợ 131: 71.500.000

Có 5111: 65.000.000

Có 3331: 6.500.000

4) Ngày 21/ 05/ 2010 nghiệm thu Công trình thủy điện DAKGLUN Bình Phước,

khách hàng thanh toán 236.142.000 còn lại theo hợp đồng kinh tế đã ký kết ngày

25/07/2008 bằng tiền chuyển khoản, thuế GTGT 10%.

Nợ 112: 259.756.200

Có 5112: 236.142.000

Có 3331: 23.614.20

5) Ngày 18/08/2010 công ty bán một bất động sản đầu tư cho ông Trần Anh Vũ ở

quận Tân Bình với giá bán chưa thuế 2.650.000.000 đồng, VAT 10% . Chi phí làm thủ

tục chuyển quyền sử dụng đất và sở hữu nhà thanh toán bằng tiên mặt 12.000.000.

đồng. Ông Vũ thanh toán bằng chuyển khoản qua ngân hàng Đông Á .

49

Ghi nhận doanh thu:

Nợ 112: 291.500.000.000

Có 5117: 2. 650.000.000

Có 3331: 265.000.000

Ghi nhận chi phí làm thủ tục chuyển quyền sử dụng đất

Nợ TK632: 12.000.000

Có TK1111: 12.000.000

Hạch toán một số nghiệp vụ kế toán giảm trừ doanh thu

1) Ngày 05/10 công ty xây dựng số II mua một lô hàng của công ty có tổng trị

giá 115.454.500 đồng, thuế GTGT 10%. Do mua với số lượng lớn công ty đã chiết khấu

cho bên mua 2% trên giá bán. Kế toán hạch toán:


Nợ 131: 126.999.950

Có 5111: 115.545.500

Có 3331: 11.554.550

Số tiền chiết khấu được hưởng:

Nợ 521: 2.309.090

Nợ 3331: 230.909

Có 1111: 2.539.999

2) Chiết khấu thương mại cho công ty ĐTXD Bình Minh lô hàng ngày

02/05/2010 theo hóa đơn số 00857 số tiền 460.800 đồng, chưa có thuế GTGT. Thanh

toán bằng tiền chuyển khoản qua ngân hàng Saccombank. Kế toán hạch toán:

Nợ 521: 460.800

Nợ 3331: 46.080

Có 1121: 506.880 3) Ngày 07/05/2010 công ty xây dựng số II gửi văn bản đề nghị giảm giá 2%

theo giá bán chưa thuế lô hàng công ty này đặt mua theo hóa đơn 07812 do lô hàng này

sai về kích thước yêu cầu. Công ty chấp nhận và thanh toán bằng tiền mặt. kế toán hạch

toán:

50

Nợ TK 532 : 1.300.000

Có TK 1111: 1.300.000

Cuối quý IV/2010, căn cứ vào số liệu sổ cái các TK 511 kế toán thực hiện các bút

toán kết chuyển như sau:

Tổng doanh thu cung cấp hàng hóa và dịch vụ của công ty là: 585.701.666.531

Cuối năm kế toán kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu

Nợ TK 511: 32. 510.791.241

Có 521: 11.117.731.563

Có 531: 1.393.000.000

Có 532: 20.000.059.678

Doanh thu thuần = 585.701.666.531-32.510.791.241= 553.190.875.290

Cuối năm kế toán kết chuyển doanh thu về TK911 để xác định kết quả kinh doanh

Nợ TK 5111: 553.190.875.290

Có TK911: 553.190.875.290

Sơ đồ hạch toán

TK 521 TK511 TK111, 112, 131

11.117.731.563 TK 531 585.701.666.531

261.754.841.717

TK 532

20.000.059.678

TK 911

553.190.875.290

51

Sổ sách minh họa Công ty CP ĐT – XD Mẫu số B 02 –DN TM – DV Việt Song Long ( Ban hành theo QĐ số 15/2006/

QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của bộ trưởng BTC)

Tháng 12 năm2010 SỔ CÁISố hiệu: 511

Tên TK: Doanh thu

Ngàythángghi sổ

Chứng từghi sổ

DIỄN GIẢI

Số hiệuTKĐƯ

Số tiền phát sinhSố hiệu

Ngàytháng NỢ CÓ

- Số dư đầu tháng:

- Số PS trong tháng:

08/03 BC 01 08/03 Doanh thu bán trụ cột bê tông cốt thép

112 140.000.000

11/03 PT 03 11/03 Doanh thu bán trụ cốt bê tông nhựa nóng

111 93.150.000

15/03 07812 15/03 Doanh thu bán trụ cột bê tông đúc sẵn

131 65.000.000

18/03 .BC15 18/03 Doanh thu bán trụ cột bê tông cốt thép

112

….. …… ….. ……………………… ……. …………… ……………

31/12 PKT 31/12 Kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu

521 11.117.731.563


531 1.393.000.000


532 20.000.059.678

31/12 PKT 30/03 K/chuyển doanh thu thuần 911 553.190.875.290

Cộng số phát sinh: 585.701.666.531 585.701.666.531

Số dư cuối kỳ: 0

- Sổ này có …. trang, đánh số từ trang 01 đến trang - Ngày mở sổ : Ngày 31 tháng 12 năm 2010

Người ghi sổ Kế toán trưởng TỔNG GIÁM ĐỐC ( Đóng dấu và ký)

52

2. Kế toán giá vốn hàng bán

Công ty xác định hàng tồn kho theo phương pháp LIFO (nhập sau xuất trước)

2.1. Chứng từ, tài khoản sử dụng

Chứng từ sử dụng:

Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán lẻ, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho

Bảng tổng hợp nhập- xuất tồn

Sổ chi tiết, sổ cái, sổ nhật ký chung

Tài khoản sử dụng: TK 632 : Giá vốn hàng bán

TK 6321: giá vốn thành phẩm

TK 6322: giá vốn hợp đồng xây dựng

TK 6323: giá vốn cung cấp dịch vụ

TK 6327: giá vốn kinh doanh bất động sản

2. 2.. Quy trình luân chuyển chứng từ giá vốn hàng bán

Ghi chú: ghi hằng ngày Ghi cuối tháng

3.3. Hạch toán một số nghiệp vụ cụ thể

1) Ngày 08/03/2010 công ty xuất kho bán 350 trụ cột bê tông cốt thép cho công ty

xây dựng số II giá xuất kho 325.040 đồng/ cái theo HĐ 07543. kế toán hạch toán:

Đồng thời với việc ghi nhận doanh thu ta ghi nhận giá vốn

Nợ TK632: 113.764.000

Có TK155: 113.764.000

2) Ngày 12/03/2010 xuất kho bán 270 trụ cột bê tông nhựa nóng cho công ty cổ

53

Sổ cái TK 632Báo cáo XĐKQKD

Đơn đặt hàngHóa đơn GTGT Nhật ký chung

Sổ chi tiết TK632

phần xây dựng thương mại Minh Long giá xuất kho 295.0710đồng/ 1cái theo hóa

đơn 07564. Kế toán hạch toán

Đồng thời với việc ghi nhận doanh thu ta ghi nhận giá vốn.

Nợ TK632: 79.669.170

Có TK155: 79.669.170

1) Ngày 18/03/ 2010 xuất kho bán 200 trụ cột bê tông đuc sẵn cho công ty xây

dựng số II đơn giá xuất kho 255.083 đồng/ cái theo hóa đơn số 07812.

Đồng thời với việc ghi nhận doanh thu ta ghi nhận giá vốn

Nợ TK 632: 51.016.600

Có TK 155: 51.016.600

2) Ngày 18/08/2010 công ty bán một bất động sản đầu tư có nguyên giá

1.572.000.000 đồng cho ông Trần Anh Vũ ở quận Tân Bình. Chi phí làm thủ chuyển

quyền sử dụng đất và sở hữu nhà thanh toán bằng tiên mặt 12.000.000. đồng. Ông

Vũ thanh toán bằng chuyển khoản qua ngân hàng Đông Á . kế toán hạch toán:

Đồng thời với việc ghi nhận doanh thu ta ghi nhận giá vốn.

Nguyên giá : Nợ TK632: 1.572.000.000

Có TK217: 1.572.000.000

Chi phí: Nợ TK 632 : 12.000.000

Có TK 111: 12.000.000

Cuối năm kết chuyển giá vốn hàng bán vào tài khoản 911

Nợ 911: 378.283.641.906

Có 6321: 5.875.817.097

Có 6322: 245.837.745.316

Có 6323: 19.230.912.846

Có 6327: 107.339.166.647

54


TK154 TK632 TK911

265.068.658.162

378.283.641.906

TK155

5.875.817.097

TK 217

107.339.166.647

55

Sổ sách minh họa

Công ty CP ĐT – XD Mẫu số B 02 –DN TM – DV Việt Song Long (Ban hành theo QĐ số 15/2006/


Tháng 12 năm 2010 SỔ CÁISố hiệu: 632Tên TK: Giá vốn thành phẩm

Ngàythángghi sổ


DIỄN GIẢI

Số hiệuTKĐƯ





08/03 PX01 08/03 Giá vốn bán trụ cột bê tông cốt thép

155 113.764.000

11/03 PX02 11/03 Giá vốn bán trụ cốt bê tông nhựa nóng

155 79.669.170

15/03 PX03 15/03 Giá vốn bán trụ cột bê tông đúc sẵn

155 51.016.600

18/03 PX04 18/03 Giá vốn bán trụ cột bê tông cốt thép

155 105.140.350

…….. ……... …….. …………………………… …… ……………….. ………….

31/12 PKT 31/12 Kết chuyển giá vốn vào TK911

911 378.283641.906

Cộng số phát sinh: 378.283.641.906 378.283.641.906


- Sổ này có …. trang, đánh số từ trang 01 đến trang - Ngày mở sổ : Ngày 31 tháng 12 năm 2010

Người ghi sổ Kế toán trưởng TỔNG GIÁM ĐỐC

(Ký tên và đóng dấu)

56

3. Kế toán doanh thu và chi phí tài chính

3.1. Kế toán doanh thu tài chính

Bao gồm:

+ Tiền lãi từ gửi ngân hàng

+ Khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ, mua bán ngoại tệ

+ Lãi đầu tư trái phiếu, kỳ phiếu

+ Cổ tức lợi nhuận được chia

3.1.1. Chứng từ sử dụng.

Gồm: - Phiếu thu, giấy báo có.

- Chứng từ gốc kèm các hóa đơn có liên quan

. Tài khoản sử dụng: Tài khoản 515: doanh thu hoạt động tài chính:

Tk 5151: Tiền lãi từ gửi ngân hàng

Tk 5152: Lãi đầu tư trái phiếu, kỳ phiếu, tín phiếu

Tk 5153: Lợi nhuận từ đầu tư công ty con, công ty liên kết

TK 5154: Lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ

3. 1.2. Quy trình luân chuyển chứng từ doanh thu hoạt động tài chính


Ghi chú: Ghi hằng ngày

Ghi cuối tháng

57





Sổ cái TK 515

4.1.3. Hạch toán 1 số nghiệp vụ cụ thể

1) Ngày 08/03/2010 nhận được giấy báo có của ngân hàng Saccombank về khoản

lãi tiền gửi ngân hàng tháng 2 là 15.653.000 đồng.

Nợ 1121: 15.653.000

Có 5151: 15.653.000

2) Ngày 12/03/2010 nhận được giấy báo có của ngân hàng Đông Á về khoản lãi

tỷ giá do khách hàng Nguyễn Phương Thủy thanh toán theo hóa đơn thương mại

007655 số tiền 1.728.000 đồng.

Nợ 1121: 1.728.000

Có 5154: 1.728.000

3) Ngày 21/06/2010 thu tiền chênh lệch bán ngoại tệ cho ông Phan Hoàng Anh số

tiền 11.245.890 đồng.

Nợ 1111: 11.245.890

Có 5154: 11.245.890

Cuối năm kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính trong năm 2010.

Nợ 5151: 7.799.374.343

Nợ 5152: 27.300.922.909

Nợ 5153: 17.263.533.247

Nợ 5154: 6.088.595.027

Có 911 : 58.452.425.346

Sơ đồ hạch

TK 911 TK 515 TK111, 112

58.452.425.346 13.887.969.370

TK 121 27.300.922.909

TK 222, 223

17.263.533.247

58




Tháng 12 năm2010 SỔ CÁISố hiệu: 515Tên TK: Doanh thu hoạt động tài chính

Ngàythángghi sổ


DIỄN GIẢI

Số hiệuTKĐƯ





08/03 BC12 08/03 Lãi tiền gửi ngân hàng 1121 15.653.000

12/03 BC22 12/03 Lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ

1121 1.728.000

15/03 PT07 15/03 Lãi chênh lệch bán ngoại tệ 1111 11.245.890

…….. ……... …….. …………………… ……………. ………

31/12 PKT 28/03 Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính

911 58.452.425.346

Cộng số phát sinh: 58.452.425.346 58.452.425.346


- Sổ này có …. trang, đánh số từ trang 01 đến trang - Ngày mở sổ: 01/03/2010 Ngày 31 tháng 12 năm 2010

Người ghi sổ Kế toán trưởng TỔNG GIÁM ĐỐC (Ký tên và đóng dấu)

59

3.2. Chi phí hoạt động tài chính

Chi phí tài chính trong công ty bao gồm các khoản:

Lãi tiền vay ngân hàng , lãi huy động…

Khoản lỗ đầu tư

Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ

3.2.1. Chứng từ và tài khoản sử dụng

Chứng từ gồm: - Phiếu tính lãi đi vay

- Phiếu chi. Giấy báo nợ của ngân hàng

- Hợp đồng ký kết

Tài khoản khoản sử dụng: TK635 “ chi phí hoạt động tài chính”

TK 6351 : Tiền lãi vay ngân hàng

TK 6352: Chi phí khác

. 3.2.2. Quy trình luân chuyển chứng từ doanh thu hoạt động tài chính



60





Sổ cái TK 635

4.2.2 Hạch toán 1 số nghiệp vụ cụ thể

1) Ngày 02/03/2010 nhận được giấy báo nợ của ngân hàng Đông Á về khoản lãi

tiền vay theo HĐ 1H1932/3 số tiền 92.890.053 đồng, kế toán ghi nhận:

Nợ TK 635: 92.890.053

Có TK 1121: 92.890.053

2) Theo PKT 89/12 về khoản lỗ tỷ giá ngoại tệ theo do ông Nguyễn Thanh Hải

thanh toán bằng chuyển khoản số tiền 1.785.028 đồng, kế toán ghi nhận:

Nợ TK 635: 1.785.028

Có TK 1121: 1.785.028

3) Ngày 04/05/2010 nhận giấy báo nợ ngân hàng Đông Á về khoản lãi vay tháng 3,

số tiền 95.753.240 đồng, kế toán ghi nhận:

Nợ TK 635: 95.753.240

CÓ TK 1121: 95.753.240

Cuối năm kết chuyển chi phí tài chính sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh

doanh

Nợ TK 911: 15.265.806.875

Có TK 6351: 14.504.321.975

Có TK 6352: 761.484.900


TK 635

TK112

14.504.321.975 TK911

15.265.806.875

TK 331

761.484.900

61




Tháng 12 năm2010 SỔ CÁISố hiệu: 6351Tên TK: Chi phí lãi tiền vay

Ngàythángghi sổ


DIỄN GIẢI

Số hiệuTKĐƯ





02/03 BC124/35

02/03 Tiền lãi vay NH Đông Á tháng 2.

112 92.890.053

12/03 89/12 12/03 Lỗ tỷ giá ngoại tệ 112 1.785.028

04/05 BC123/34

Tiền lãi vay NH Đông Á tháng 3

112 95.753.240

…….. ……... …….. ………………………… ……. ……………….. ………….

31/12 KT 31/12 K/chuyển chi phí tài chính vào TK911

911 15.265.806.875

Cộng số phát sinh: 15.265.806.875 15.265.806.875

Số dư cuối kỳ:

- Sổ này có … trang, đánh số từ trang 01 đến trang - Ngày mở sổ:

Ngày 31 tháng12 năm2010


62

4.Kế toán chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp

Chi phí bán hàng của doanh nghiệp chủ yếu bao gồm: chi phí vận chuyển, hoa

hồng bán hàng, chi phí nhân viên, chi phí khấu hao…

Chi phí quản lý doanh nghiệp gồm chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí hành

chính( lương, vật liệu mua ngoài, văn phòng phẩm, chi phí khấu hao tài sản cố định,

chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí liên quan khác…), chi phí tiếp khách.

4.1. Chứng từ sử dụng

- Hóa đơn có liên quan

- Giấy đề nghị thanh toán

- Phiếu chi, ủy nhiệm chi, giấy báo nợ

- Sổ chi tiết, sổ nhật ký chung của các tài khoản

4. 2. Quy trình luân chuyển chứng từ chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp



4.3. Các nghiệp vụ hạch toán cụ thể

+ Đối với chi phí bán hàng

Tài khoản sử dụng: TK 641 “ chi phí bán hàng”

63




Sổ Nhật ký chung Sổ chi tiết TK 641, TK642

Sổ cái TK 641. TK642

TK 6411 : Chi phí nhân viên bán hàng

TK 6412 : Chi phí vật liệu bao bì





Một số nghiệp vụ cụ thể:

1) Căn cứ vào phiếu chi, chi tiền xăng xe cho bộ phận bán hàng tháng 2 là

25.573.000 đồng, kế toán ghi nhận:

Nợ TK 641: 15.573.000

Có TK 1111: 15.573.000

2) Chi tiền mặt trả tiền điện thoại tháng 3, căn cứ váo hóa đơn dịch vụ viễn thông

VNPT số 67681-3356 , số tiền 2.980.578, kế toán ghi nhận:

Nợ TK 641: 2.980.578

Có TK 1111: 2.980.578

3) Trích khấu hao tài sản cố định tháng 5 cho bộ phận bán hàng số tiền 12.545.626

đồng, kế toán ghi nhận:

Nợ TK 641: 12.545.626

Có TK 214: 12.545.626

Cuối năm kết chuyển chi phí bán hàng vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.

Nợ TK 911: 16.439.717.224

Có TK 6411: 13.432.000.000

Có TK 6412: 26.524.000

Có TK 6413: 420.154.000

Có TK 6414: 981.290.224

Có TK 6417: 526.133.000

Có TK 6418: 1.053.618.000

64

Sơ đồ hạch toán:

TK 1111 TK 641 TK 911

1.473.770.000

16.439.717.224 TK 1121

526.133.000

TK152,153

26.524.000 TK 214

981.290.224

TK 3341

13.432.000.000

65




Tháng 03 năm 2010 SỔ CÁISố hiệu: 641Tên TK: Chi phí bán hàng

Ngàythángghi sổ


DIỄN GIẢI

Số hiệuTKĐƯ





05/03 PC 10/03/0015

05/03 Chi tiền xăng xe tháng 3 1111 15.573.000

05/03 PC 10/03/0023

05/03 Chi tiền điện thoại tháng 3 1111 2.980.578

11/03 PC 10/03/0018

11/03 Chi trả tiền điện 1111 352.730

19/03 BTPB 19/03 Trích khấu hao TSCĐ 214 12.545.626 .

…… ……. ……….

…………………… ……… ……………. ……………

28/03 KT0118 28/03 K/chuyển chi phí BH về TK 911

911 16.439.717.224

Cộng số phát sinh: 16.439.717.224 16.439.717.224


- Sổ này có …. trang, đánh số từ trang 01 đến trang - Ngày mở sổ : 01/12 Ngày 31 tháng12 năm 2010


+ Đối với chi phí quản lý doanh nghiệp

66

Tài khoản sử dụng:

TK 6421 : Chi phí nhân viên quản lý

TK 6422 : Chi phí nguyên vật liệu quản lý



TK 6425 : Thuế, phí và lệ phí



Hạch toán một số nghiệp vụ phát sinh

1) Ngày 05/03/2010 chi tiền xăng xe cho công nhân viên, số tiền 45.573.000, kế

toán ghi nhận:

Nợ TK 642: 45.573.000

Có TK 1111: 45.573.000

2) Ngày 02/03/2010 chi 10.500.000 đồng tiếp khách cho Giám đốc tài chính kèm

theo tờ trình GĐCN, kế toán ghi nhận:

Nợ TK 642: 10.500.000

Có 1111: 10.500.000

3) Theo phiếu chi 10/03/0024, chi trả tiền điện cho công ty điện lực thành phố Hồ

Chí Minh theo hóa đơn số 064591, kế toán ghi nhận:

Nợ TK 6427: 3.496.936

Nợ TK 133: 349.694

Có 1111: 3.846.630

4) Ngày 19/03/2010 theo phiếu chi 10/03/0048, thanh toán tiền mua bàn ghế tại cửa

hàng Kim Loan theo hóa đơn số 0030348, kế toán ghi nhận:

Nợ TK 6423: 2.100.000

Có TK 1111: 2.100.000

Cuối năm kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào TK 911 để xác định kết

quả kinh doanh.

67

Nợ 911: 14.889.706.829

Có 6421: 12.032.000.000

Có 6423: 51.754.000

Có 6424: 978.232.829

Có 6427: 597.548.000

Có 6428: 1.230.172.000

Sơ đồ hạch toán:

TK 1111 TK 642 TK 911

1.230.172.000

14.889.706.829 TK 1121

597.548.000

TK153

51.754.000 TK 214

978.232.829

TK 3341

12.032.000.000


Công ty CP ĐT – XD Mẫu số B02 –DN

68

TM – DV Việt Song Long ( Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của

bộ trưởng BTC)

Tháng 12 năm2010 SỔ CÁISố hiệu: 642Tên TK: Chí quản lý doanh nghiệp

Ngàythángghi sổ


DIỄN GIẢI

Số hiệuTKĐƯ





05/03 10/03/0016

05/03 1111 15.573.000

11/03 10/03/0024

11/03 Chi tiền điện thoại tháng 2 1111 3.496.936

19/03 10/03/0048

19/03 Chi tiền mua bàn ghế cho bộ phận quả lý DN

1111 2.100.000

22/05 10/03/0065

0/03 Chi tiền đi công tác 1111 5.040.000

…….. ……... ……….

……………………… …… ……………….. ………….

28/03 KT09 28/03 k/chuyển chi phí QLDN 911 14.889.706.829

Cộng số phát sinh: 14.889.706.829 14.889.706.829


- Sổ này có …. trang, đánh số từ trang 01 đến trang - Ngày mở sổ : 01/12 Ngày 31 tháng 12 năm 2010


5. Kế toán chi phí và thu nhập khác

Chi phí khác tại công ty chủ yếu là các khoản liên quan đến đến nhượng bán,

thanh lý tài sản cố định.

69

Doanh thu khác của công ty thu được từ việc thanh lý tài sản cố định, bồi

thường vi phạm hợp đồng…

5.1. Chứng từ sử dụng

- Biên bản thanh lý TSCĐ

- Phiếu thu, phiếu chi và các hóa đơn liên quan.

Tài khoản sử dụng:

Tài khoản 711: “ thu nhập khác”

Tài khoản 811: “ chi phí khác”

5.2. Hạch toán một số nghiệp vụ cụ thể

1) Ngày 15/08/2010 thanh lý một xe tải nguyên giá 950.000.000, hao hòn 45% cho

công ty sửa chữa lắp ráp ô tô tư nhân Phương Nam, giá thanh lý chưa thuế

550.000.000 đồng, VAT 10%. Chi phí liên quan 1.200.000 đồng, thanh toán bằng

chuyển khoản.. Kế toán ghi nhận:

Bút toán xóa sổ tài sản cố định

Nợ TK 811: 522.500.000

Nợ TK 214: 427.500.000

Có TK 211: 950.000.000

Chi phí liên quan đến thanh lý:

Nợ TK 811: 1.200.000

Có TK 1121: 1.200.000


Nợ 131: 605.000.000

Có TK 711: 550.000.000

Có TK 3331: 55.000.000

+ Cuối năm kết chuyển thu nhập khác vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh

Nợ TK 711: 3.768.547.903

Có TK 911: 3.768.547.903

+ Cuối năm kết chuyển chi phí khác vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh

Nợ TK 911: 3.271.202.374

70

Có TK811: 3.271.202.374



Tháng 12 năm2010 SỔ CÁISố hiệu: 711Tên TK: Thu nhập khác

Ngàythángghi sổ


DIỄN GIẢI

Số hiệuTKĐƯ





15/08 HĐ 04630

15/08 Thanh lý xe tải cho cty TN Phương Nam

131 550.000.000

18/09 HĐ00689

118/09 Công ty liên kết tặng 5 máy tính

211 35.000.000

……… ….. ……… ………………………… ……. ……………… ………….

31/12 PKT 31/12 k/chuyển thu nhập khác vào TK911

911 3.768.547.903

Cộng số phát sinh: 3.768.547.903 3.768.547.903


- Sổ này có …. trang, đánh số từ trang 01 đến trang - Ngày mở sổ: 01/12 Ngày 31 tháng 12 năm 2010


(Ký tên và đóng dấu)


71

Công ty CPĐT-XD Mẫu số B02 –DN TM- TM-DV Việt Song Long ( Ban hành theo QĐ số 15/2006/

QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của bộ

trưởng BTC) Tháng 12 năm2010 SỔ CÁISố hiệu: 811Tên TK: chi phí khác

Ngàythángghi sổ


DIỄN GIẢI

Số hiệuTKĐƯ





15/08 HĐ 04630

15/08 Thanh lý xe tải cho cty TN Phương Nam

211 522.500.000

15/08 BN 234/34

15/08 Chi phí thanh lý xe tái cho cty TN Phương Nam

112 1.200.000

11/10 HĐ 06581

11/10 Thanh lý máy vi tính 211 7.500.000

…….. ……...

…….. ……………………………

…… ………………..

………….

31/12/ PKT 31/12 K/chuyển chi phí vào vào TK 911

911 3.271.202.374

Cộng số phát sinh: 3.271.202.374 3.271.202.374


- Sổ này có …. trang, đánh số từ trang 01 đến trang - Ngày mở sổ :

Ngày31tháng 12năm 2010


6. Xác định kết quả kinh doanh

6.1 Chứng từ và tài khoản sử dụng

72

Việc xác định kết quả kinh doanh của từng kỳ kinh doanh nhằm xác định xem

kết quả kinh doanh của công ty có hiệu quả hay không, từ đó công ty sẽ có những kế

hoạch và phương hướng kinh doanh cho kỳ sau nhằm khắc phục những mặt còn tồn

tại và phát huy điểm mạnh với mục đích đạt hiệu quả kinh doanh cao nhất, mang lại

lợi nhuận cho công ty.

Việc xác định kết quả kinh doanh tại công ty thường diễn ra vào cuối tháng ,cuối

quý và cuối năm tổng hợp lại kết quả kinh doanh cho cả năm. Sau khi xác định kết

quả kinh doanh kế toán viên sẽ tiến hành lập báo cáo tài chính vào cuối mỗi quý,

niên độ kế toán.

- Chứng từ sử dụng bao gồm sổ nhật ký chung, sổ chi tiết, sổ cái các tài

khoản doanh thu và chi phí liên quan.

- Tài khoản sử dụng: TK 911 để xác định kết quả kinh doanh, sau đó kết

chuyển lãi hoặc lỗ vào TK 421 “ lợi nhuận chưa phân phối”.

6.2. Hạch toán các nghiệp vụ cụ thể

Phương pháp xác định kết quả kinh doanh tại công ty:

Doanh thu thuần = doanh thu bán hàng – các khoản giảm trừ

= 585.701.666.531 – 32.510.791.241

= 553.190.875.290

Lợi nhuận gộp = doanh thu thuần – giá vốn hàng bán

= 553.190.875.290 – 378.283.641.906

= 174.907.233.384

DT tài chính = doanh thu HĐ tài chính +Lợi nhuận trong công ty liên kết, liên doanh

= 41.188.892.299 + 17.263.533.047

= 58.452.425.346

Lợi nhuận tài chính = doanh thu tài chính – chi phí tài chính

= 58.452.425.346 – 15.265.806.875

= 43.186.618.471

Lợi nhuận từ HĐKD = Lợi nhuận gộp + Lợi nhuận tài chính – Chi phí bán hàng –

Chi phí quản lý doanh nghiệp.

73

= 174.907.233.384 + 43.186.618.471 – 16.439.717.224 - 14.889.706.829

= 169.500.894.755

Lợi nhuận khác = doanh thu khác – chi phí khác

= 3.768.547.903 – 3.271.202.374

= 497.345.529

Lợi nhuận kế toán trước thuế = Lợi nhuận thuần từ HĐKD + Lợi nhuận khác

= 169.500.894.755 + 497.345.529

= 187.261.733.331

Hạch toán các nghiệp vụ xác định kết quả kinh doanh trong năm 2010

+ Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu

Nợ TK 511: 32. 510.791.241

Có 521: 11.117.731.563

Có 531: 1.393.000.000

Có 532: 20.000.059.678

+ Kết chuyển doanh thu thuần:

Nợ TK 511 : 553.190.875.290

Có TK 911: 553.190.875.290

+ Kết chuyển doanh thu hoạch động tài chính:

Nợ TK 515: 58.452.425.346

Có TK911: 58.452.425.346

+ Kết chuyển thu nhập khác

Nợ TK 711 : 3.768.547.903

Có TK 911: 3.768.547.903

+ Kết chuyển giá vốn hàng bán

Nợ TK 911: 378.283.641.906

Có TK 632: 378.283.641.906

+ Kết chuyển chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp:

Nợ TK 911: 31.329.424.053

Có TK 641: 16.439.717.224

74

Có TK 642: 14.889.706.829

+ Kết chuyển chi phí tài chính:

Nợ TK 911: 15.265.806.875

Có TK 635: 15.265.806.875

+ Kết chuyển chi phí khác

Nợ TK 911: 3.271.202.374

Có TK811: 3.271.202.374

+ Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp

Nợ TK 821: 30.164.933.538

Có TK 3334: 30.164.933.538

+ Kết chuyển thuế thu nhập doanh nghiệp:

Nợ 911: 30.164.933.538

Có TK 821: 30.164.933.538

+ Kết chuyển lợi nhuận sau thuế:

Nợ TK 911: 157.096.839.793

Có TK 421: 157.096.839.793


TK 632 TK 911 TK 511

378.283.641.906 553.190.875.290

75

Tk 635 Tk 515

15.265.806.875 58.452.425.346

TK 641,TK 642 TK 711 31.329.424.053 3.768.547.903

TK 811

3.271.202.374

Tk 821

30.164.933.538

TK 421

157.096.839.793


Công ty CP ĐT – XD Mẫu số B 02 TM – DV Việt Song Long ( Ban hành theo QĐ số

15/2006/ QĐ-BTC ngày

76

20/03/2006 của bộ trưởng BTC)

Tháng 12 năm2010 SỔ CÁISố hiệu: 911Tên TK: Xác định kết quả kinh doanh

Ngàythángghi sổ


DIỄN GIẢI

Số hiệuTKĐƯ





31/12 PKT0145

31/12 Kết chuyển chi phí bán hàng

641 16.439.717.224

31/12 PKT0146

31/12 Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp

642 14.889.706.829

31/12 PKT0147

31/12 Kết chuyển giá vốn hàng bán

632 378.283.641.906

31/12 PKT0148

31/12 Kết chuyển chi phí tài chính

635 15.265.806.875

31/12 PKT0149

31/12 Kết chuyển chi phí khác 811 3.271.202.374

31/12 PKT0150

31/12 Kết chuyển doanh thu thuần

511 553.190.875.290

31/12 PKT151

31/12 Kết chuyển doanh thu HĐTC

515 58.452.425.346

31/12 PKT0152

31/12 Kết chuyển doanh thu khác

711 3.768.547.903

31/12 PKT0153

31/12 Kết chuyển thuế thu nhập doanh nghiệp

821 30.164.933.538

31/12 PKT0154

31/12 Kết chuyển lợi nhuận sau thuế

421 157.096.839.793

Cộng số phát sinh: 615.411.848.539 615.411.848.539


- Sổ này có …. trang, đánh số từ trang 01 đến trang - Ngày mở sổ : Ngày 31 tháng12năm 2010


77

CHƯƠNG III : KẾT LUẬN VÀ CÁC GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT

QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY

I. Đánh giá thực trạng kế toán kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần đầu tư xây

dựng thương mại dịch vụ Việt Song Long

Trong suốt quá trình tồn tại và phát triển của công ty, bộ máy kế toán của công ty

đặc biệt là kế toán kết quả kinh doanh luôn là một công cụ trợ giúp đắc lực, hữu hiệu

cho các nhà quản trị. Bộ máy kế toán đã không ngừng được cải tổ, hoàn thiện để nâng

cao hiệu quả lao động cũng như luôn cố gắng để đưa ra được những số liệu chính xác

phản ánh đúng tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp giúp các nhà quản trị

có những quyết định và chiến lược kinh doanh hợp lý, hiệu quả.

Qua thời gian thực tập tại công ty, với những quan sát và tìm hiểu của mình, em

nhận thấy công tác kế toán nói chung và kế toán kết quả kinh doanh tại đơn vị nói

riêng đã đạt được một số yêu cầu, bên cạnh đó vẫn còn tồn tại những hạn chế cần

được hoàn thiện.

1. Những ưu điểm đạt được

Về bộ máy kế toán

Cùng với sự phát triển chung của công tác quản lý, bộ máy kế toán đã không

ngừng trưởng thành về mọi mặt, đáp ứng kịp thời yêu cầu quản lý hạch toán của công

ty. Nhìn chung, bộ máy bộ máy kế toán của đơn vị đã thực hiện khá tốt chức năng của

mình như: cung cấp thông tin, phản ánh khá trung thực và hợp lý tình hình tài chính

cũng như tình hình hoạt động kinh doanh của công ty, đáp ứng nhu cầu sử dụng thông

tin của các chủ thể liên quan.

Công ty tổ chức kế toán theo mô hình kế toán tập trung, mọi nghiệp vụ kinh tế - tài

chính phát sinh đều được tập trung xử lý tại phòng kế toán công ty. Điều này sẽ giúp

cho công tác quản lý đơn giản và dễ dàng hơn. Mặt khác, các cán bộ phòng kế toán

đều là những người có trách nhiệm cao và nhiệt tình trong công việc nên phòng kế

toán luôn hoàn thành tốt nhiệm vụ được giao, cung cấp thông tin một cách thường

xuyên, liên tục giúp ban lãnh đạo đánh giá được chính xác tình hình hoạt động kinh

78

doanh của đơn vị trong bất kỳ thời điểm nào một cách nhanh chóng, từ đó đưa ra

những quyết định kinh doanh kịp thời và hiệu quả.

Về hình thức kế toán

Công ty áp dụng các sổ kế toán theo hình thức Nhật Ký Chung, việc ghi sổ thực

hiện bằng phần mềm kế toán nên khối lượng công việc được giảm nhẹ, việc lọc hay in

các sổ tổng hợp, các sổ chi tiết rất rễ ràng, phục vụ tốt cho quản lý. Đây là hình thức

sổ được sử dụng phổ biến nhất ở nước ta hiện nay, vì nó đơn giản , dễ hiểu, việc có

các phần mềm kế toán hỗ trợ thì sử dụng hình thức sổ này càng phù hợp.

Về hệ thống chứng từ kế toán

Chứng từ kế toán là căn cứ để ghi sổ kế toán, là cơ sở pháp lý của số liệu kế toán.

Công ty sử dụng hệ thống chứng từ kế toán đầy đủ, chặt chẽ theo quy định của chế độ

kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa, đảm bảo tính chính xác, hợp lý khi phản ánh mỗi

nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Để xác định kết quả kinh doanh, bộ phận kế toán sử dụng

các chứng từ như: Hoá đơn GTGT, phiếu xuất kho, phiếu thu, phiếu chi, giấy báo Nợ,

giấy báo Có, phiếu kế toán (chứng từ tự lập cho từng nghiệp vụ kế toán). Công tác

lập, luân chuyển và bảo quản lưu giữ chứng từ đảm bảo tuân thủ chế độ kế toán Việt

Nam hiện hành, chứng từ luôn có đầy đủ nội dung, chữ ký của các bên liên quan, phù

hợp với yêu cầu thực tế, đảm bảo tính thống nhất về phạm vi, phương pháp tính toán

các chỉ tiêu kinh tế giữa kế toán và các bộ phận khác có liên quan đến việc tiêu thụ

hàng hoá. Việc sắp xếp chứng từ khoa học khiến cho quá trình tra cứu số liệu kế toán

để lên sổ sách, tiến hành xác định kết quả kinh doanh khá nhanh chóng và thuận tiện

Hệ thống tài khoản sử dụng

Hệ thống tài khoản mà công ty áp dụng để xác định kết quả kinh doanh đều đúng

theo quy định được Bộ Tài chính ban hành theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC. Các TK được

chi tiết đã đảm bảo được yêu cầu quản lý, đảm bảo cung cấp các thông tin phù hợp

cho từng đối tượng và phục vụ cho việc lập các chỉ tiêu trên Báo cáo tài chính của

đơn vị. Đặc biệt các tài khoản chi tiết phản ánh công nợ được tổ chức rất rõ ràng.

Về phương pháp kế toán

- Kế toán tại công ty đã vận dụng các nguyên tắc kế toán như: cơ sở dồn tích,

nguyên tắc giá gốc, nguyên tắc thận trọng, nguyên tắc phù hợp… trong hạch toán nói

chung và trong ghi nhận doanh thu, chi phí để xác định kết quả kinh doanh.

79

- Phương pháp hạch toán: công ty đã thực hiện tương đối chính xác, phù hợp với

chế độ kế toán cũng như đặc điểm hoạt động kinh doanh của đơn vị như: hạch toán

hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính thuế GTGT theo phương

pháp khấu trừ.

- Công ty đánh giá tài sản cố định là đánh giá theo nguyên giá, hao mòn lũy kế và

giá trị còn lại, tính khấu hao tài sản cố định theo phương pháp đường thẳng, là hợp lý

và phù hợp với quy mô tài sản cố định của công ty vì phương pháp này có ưu điểm là

đơn giản, dễ tính toán giúp cho việc hạch toán.

- Áp dụng nguyên tắc xác định kết quả kinh doanh theo đúng quy định, công ty xác

định kết quả kinh doanh vào cuối mỗi tháng, kế toán tiến hành các bút toán kết

chuyển doanh thu và chi phí lên TK 911 để xác định kinh doanh, cụ thể cho từng bộ

phận kinh doanh trong công ty. Điều này có ý nghĩa lớn và là công cụ hữu hiệu đối

với công tác điều hành của hội đồng quản trị theo dõi tài sản cố định được dễ dàng,

thuận tiện.

- Hệ thống sổ sách, chứng từ tương đối hoàn chỉnh và được sắp xếp khoa học giúp

cho quá trình hạch toán sau này có thể duy trì trạng thái ổn định

Về công tác kế toán máy

Hiện tại công ty đang sử dụng phần mềm kế toán Fast Accounting 10.0 (phụ lục 1.1),

có kết nối Internet. Sổ sách kế toán được cập nhật nhật hàng ngày và hệ thống lưu trữ tài

liệu trên máy tính có nhiều ưu điểm: tiện ích nhập liệu, tiện ích khi xem báo cáo, kết xuất

ra Excel, có tính mềm dẻo cho phép nhiều lựa chọn khác nhau nhằm đáp ứng yêu cầu đặc

thù của doanh nghiệp.

Kết hợp với việc vận dụng tính năng, ưu điểm của phần mềm kế cùng với tổ chức nhân

sự khoa học, phù hợp về tính năng và khối lượng công việc, hệ thống sổ sách chứng từ

được lưu trữ khoa học, tiện lợi cho quá trình kiểm tra báo cáo, góp phần giảm nhẹ khối

lượng công việccho kế toán viên, giúp hệ thống hóa phần hành kế toán, giúp các nhà

quản trị và kế toán viên dễ dàng theo dõi, báo cáo, kiểm tra, đánh giá mọi công tác kế

toán trong doanh nghiệp.

=> Tóm lại, công tác tổ chức kế toán nói chung và kế toán kết quả kinh doanh nói

riêng nhìn chung đã tuân thủ theo đúng chế độ kế toán hiện hành quy định về mở sổ kế

80

toán, ghi chép vào sổ và sử dụng các chứng từ liên quan…để đảm bảo các số liệu kế

toán luôn được phản ánh chính xác, nhanh chóng và kịp thời, góp phần giúp các nhà

quản trị công ty trong việc hoạch định chính sách kinh doanh trong thời gian tới.

2. Những hạn chế cần khắc phục trong công ty

Kế toán xác định kết quả kinh doanh trong các DN được dựa vào chuẩn mực và chế

độ kế toán hiện hành. Trong khi đó, mỗi DN khác nhau thì việc vận dụng là không

giống nhau Bên cạnh những ưu điểm trên, công tác kế toán kết quả kinh doanh tại đơn

vị vẫn còn tồn tại một số hạn chế cần khắc phục:

Về bộ máy kế toán

Trình độ của cán bộ, nhân viên trong phòng kế toán nhìn chung khá cao nhưng

hầu hết là những người còn trẻ chưa có nhiều kinh nghiệm nghề nghiệp nên việc xử lý

số liệu còn chậm và đôi khi còn mắc sai sót.

Tuy bộ phận kế toán đã có nhiều cố gắng nhưng do khối lượng công việc lớn, công

việc kế toán tại một công ty vừa sản xuất, vừa xây lắp, các loại hình kinh doanh cũng

đa dạng, lại có các chi nhánh là phức tạp. Nhân viên kế toán phải đảm nhận nhiều

phần hành kế toán khác nhau.

Bộ máy kế toán được tổ chức theo hình thức kế toán tập trung là khó có thể giám

sát được tình hình thực tế từng công trình xây dựng hay dự án tư vấn đang thi công.

Về tổ chức hạch toán ban đầu

Hệ thống chứng từ và vận dụng chứng từ tại công ty luôn được thực hiện theo đúng yêu

cầu quy định, tuy nhiên việc luân chuyển chứng từ giữa các phòng ban và bộ phận còn chậm

làm ảnh hưởng đến việc xử lý và phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Cụ thể: khi các

bộ phận khác mua vật tư, hàng hóa, cũng như khi phát sinh các chi phí mua ngoài cho

các công trình xây dựng thì khâu chuyển các chứng từ nhiều lúc còn chậm chễ. Do đó,

gây rất nhiều khó khăn trong hạch toán một cách chính xác kịp thời, cũng như xác

định kết quả kinh doanh.

Về sổ kế toán

Theo tìm hiểu thực tế cũng như theo dõi sổ tổng hợp các TK 511, 632 ta thấy công

ty hoạt động đa dạng và phong phú, nhưng kế toán chỉ ghi nhận các nghiệp vụ phát

sinh vào Sổ Cái các TK 511, 632…theo nhóm ngành kinh doanh

81

Ví dụ: TK 632 : Giá vốn hàng bán

TK 6321: giá vốn hàng hóa

TK 6322: giá vốn hợp đồng xây dựng

TK 6323: giá vốn cung cấp dịch vụ

TK 6327: giá vốn kinh doanh bất động sản

TK 511: Doanh thu

TK 5111: Doanh thu hàng hóa

TK 5112: Doanh thu công trình xây dựng

TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ

TK 5117: Doanh thu đầu tư bất động sản

mà không mở sổ chi tiết và ghi nhận vào các sổ chi tiết cho từng nhóm ngành

Về phương pháp ghi nhận và xác định hàng tồn kho: Công ty ghi nhận và xác định

hàng tồn kho theo phương pháp LIFO (Nhập sau xuất trước). Phương pháp này chỉ

phù hợp trong điều kiện giá cả tăng, làm giảm khoản thuế thuế thu nhập phải nộp. tuy

nhiên nếu hàng tồn đầu trong kho để quá lâu chưa xuất ra được sẽ ảnh hưởng đến chất

lượng sản phẩm.

Về kế toán quản trị

Mặc dù trong khi thực hiện chế độ kế toán, công tác Kế toán quản trị đã phần nào

được bộ phận Tài chính kế toán của công ty quan tâm nhưng chưa thực sự triệt để.

Mục đích của việc thực hiện kế toán xác định kết quả kinh doanh là để tổng kết lại

hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp sau một kỳ kế toán một cách chính xác,

nhanh chóng, kịp thời; từ đó chỉ ra những điểm đã làm được và những điểm còn hạn

chế để kỳ sau có hướng phát triển kinh doanh tốt hơn. Tuy nhiên tình hình doanh thu

cung cấp hàng hóa (TK 5111: 5.687.818.948) của công ty thấp hơn giá vốn hàng bán

(TK 6321: 5.875.817.097 ), doanh nghiệp kinh doanh lỗ, nguyên nhân chủ yếu do trị

giá hàng bị trả lại còn cao và công ty thực hiện chính sách giảm giá. Điều này chứng

tỏ việc hạch toán, đưa ra chiến lược kinh doanh nhóm hàng hóa còn hạn chế. Tuy

hàng hóa không phải là nhóm ngành kinh doanh chủ chốt và thế mạnh của công ty

82

nhưng không vì thế bộ phận kế toán quản trị không quan tâm đến định hướng phát

triển nhóm ngành kinh doanh này.

Về trích lập các khoản dự phòng

Công ty không trích lập các khoản dự phòng phải thu khó đòi và dự phòng giảm giá

hàng tồn kho, dự phòng tài chính.

+ Trong khi đó, lĩnh vực mang lại lợi nhuận lớn nhất của công ty là công trình xây

dựng, đầu tư bất động sản. Giá cả nguyên vật liệu trong ngành xây dựng cũng như bất động

sản biến động thất thường không ổn định, tùy theo cung cầu trên thị trường và các chính

sách kích cầu của Nhà nước.

+ Mặt khác Công ty thường bán hàng và cung ứng dịch vụ cho khách hàng theo các hợp

đồng kinh tế có giá trị lớn, nên khách hàng khi mua thường không thể trả tiền ngay hoặc trả

hết trong một lần, dẫn đến công ty luôn tồn tại một số lượng lớn các khoản phải thu.

Việc không tiến hành trích lập các khoản dự phòng đồng nghĩa với việc công ty không

dự kiến trước các tổn thất. Do vậy, khi những rủi ro kinh tế bất ngờ xảy ra thì công ty khó

có thể xử lý kịp thời. Khi đó, tình hình hoạt động kinh doanh của công ty sẽ chịu những

ảnh hưởng nặng nề hơn với những tổn thất không đáng có, ảnh hưởng đến việc phân tích,

đánh giá hoạt động cũng như tình hình tài chính. Trong khi nếu trước đó Công ty đã có kế

hoạch tạo lập các nguồn kinh phí trang trải cho những rủi ro này thì những ảnh hưởng

tiêu cực đến hoạt động kinh doanh và tình hình tài chính của công ty sẽ giảm đi đáng kể.

Về bảng báo cáo xác định kết quả hoạt động kinh doanh

Phần lợi nhuận trong công ty liên doanh, liên kết, kế toán hạch toán vào TK515

nhưng khi phản ánh lên bảng xác định kết quả kinh doanh, kế toán không cho phần lợi

nhuận này vào doanh thu hoạt đông tài chính mà tách riêng ra thành mục “14. Lợi nhuận

hoặc lỗ trong công ty liên kết, liên doanh”. Điều này là không hợp lý.

II. Ý nghĩa và một số kiến nghị đề xuất hoàn thiện kế toán xác định kết quả kinh

doanh tại công ty

1. Ý nghĩa của công tác hoàn thiện kế toán kết quả kinh doanh.

Nước ta đang trong quá trình đổi mới, quá trình cạch tranh càng khốc liệt, bất

kể doanh nghiệp nào cũng mong muốn tìm kiếm lợi nhuận cao nhất. Các nhà quản lý

phải sang suốt hơn trong việc lựa chọn các quyết định kinh doanh, và kế toán là một

công cụ không thể thiếu trong việc đưa ra các quyết định kinh tế tài chính, nhất là Kế

toán kết quả kinh doanh. Hoàn thiện Kế toán kết quả kinh doanh trước tiên là vì lợi

83

ích và hiệu quả của chính bản thân doanh nghiệp. Sau đó là vì lợi ích và hiệu quả

quản lý của nhà nước.

Trong công tác hạch toán kế toán tại DN, kế toán kết quả kinh doanh là phần

hành kế toán kế thừa nhiều kết quả của các phần hành kế toán khác, do đó việc hoàn

thiện nó phải mang tính toàn diện, tổng thể. Việc hoàn thiện này có ý nghĩa rất lớn.

Đối với công tác kế toán thì hoàn thiện kế toán kết quả kinh doanh góp phần nâng cao

tính hài hòa, chặt chẽ giữa các phần hành kế toán trong DN, nâng cao hiệu quả của

công tác kế toán, do đó tiết kiệm được thời gian, chi phí, cũng như nguồn lực con

người. Bất kỳ một nhà quản lý nào đều mong muốn có được nguồn thông tin chính

xác, kịp thời để đưa ra quyết định chính xác nhất, và nguồn thông tin kế toán luôn

được quan tâm hàng đầu, như vậy hoàn thiện kế toán kết quả kinh doanh cũng là tăng

cường hiệu quả quản lý, tăng hiệu quả kinh doanh.

Vì vậy công tác hoàn thiện kế toán kết quả kinh doanh tại các doanh nghiệp là một

tất yếu khách quan đòi hỏi doanh nghiệp luôn có ý thức trong việc tìm ra các giải

pháp hoàn thiện tích cực phù hợp với sự biến động của nền kinh tế thị trường.

2.Quan điểm hoàn thiện kế toán kết quả kinh doanh tại công ty

Do đặc điểm cũng như điều kiện kinh doanh của mỗi doanh nghiệp là khác nhau, do

vậy, mỗi doanh nghiệp phải tự lựa chọn cho mình một mô hình kế toán phù hợp nhất

nhằm phát huy tối đa năng lực kinh doanh, đem lại hiệu quả cao nhất. Vì vậy, hoàn

thiện công tác kế toán nói chung và kế toán kết quả kinh doanh nói riêng cần phải đảm

bảo các nguyên tắc sau:

- Hoàn thiện trên cơ sở tôn trọng cơ chế quản lý tài chính, chế độ kế toán Việt

Nam hiện hành, phù hợp với thông tư, nghị định của Nhà nước. Việc tổ chức công tác

kế toán ở mỗi đơn vị cụ thể được phép vận dụng và cải biến sao cho phù hợp với tình

hình của từng đơn vị, không dập khuôn máy móc nhưng cũng chỉ được sáng tạo trong

chừng mực nhất định.

- Hoàn thiện phù hợp với yêu cầu quản lý và đặc điểm hoạt động kinh doanh của

doanh nghiệp. Tùy theo từng ngành nghề, lĩnh vực, quy mô mà doanh nghiệp lựa chọn

theo chế độ, quyết định phù hợp với mình. Khi áp dụng phù hợp, công tác kế toán sẽ

trở nên đơn giản và hiệu quả hơn. Hoàn thiện công tác kế toán chính vì mục tiêu cuối

cùng là nhằm giảm bớt sự phức tạp, giảm bớt khối lượng công việc kế toán nhưng

84

phải đảm bảo phù hợp với chế độ. Hoàn thiện phải phù hợp với đặc trưng của doanh

nghiệp đặc biệt là phù hợp với trình độ và năng lực của đội ngũ các bộ nhân viên

phòng kế toán.

- Hoàn thiện phải đảm bảo đáp ứng thông tin một cách kịp thời, chính xác, góp

phần làm tăng tính hiệu quả cho công tác quản lý doanh nghiệp. Đặc biệt là các thông

tin kế toán nội bộ càng chính xác, kịp thời thì các quyết định quản trị càng khả thi và

giúp cho doanh nghiệp bắt kịp được với sự phát triển của nền kinh tế thị trường.

Thông tin kế toán có được sau khi đã hoàn thiện phải tốt hơn, chuẩn hơn, đầy đủ hơn

so với trước.

- Hoàn thiện phải đảm bảo tính khả thi dựa trên nguyên tắc tiết kiệm mà hiệu quả.

Tiết kiệm là làm sao để chi phí bỏ ra là thấp mà hiệu quả thu được là cao thì khi đó

việc hoàn thiện mới thực sự có kết quả tốt. Ngược lại, để hoàn thiện công tác kế toán

mà chi phí bỏ ra quá lớn trong khi đó lợi ích thu lại không đủ bù đắp được thì cũng

không khả thi.

3. Một số kiến nghị đề xuất hoàn thiện kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty

Trong quá trìn thực tập tại công ty cổ phần đầu tư xây dựng thương mại dịch vụ

Việt Song Long, em đã được tìm hiểu, tiếp cận môi trường làm việc thực tế, sự vận

hành hoạt động có hiểu quả của công ty. Nhìn chung cơ cấu tổ chức bộ máy và mô

hình tổ chức tại công ty tương đối hoàn thiện, hầu hết tuân thủ nguyên tắc và theo

đúng quy định của nhà nước. Tuy nhiên để hoàn thiện về mọi mặt trong tổ chức, vận

hành, hoạt động và đặc biệt là công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công

ty, với kiến thức ít ỏi của một sinh viên em xin mạnh dạn đưa ra một số kiến nghị như

sau:

Hoàn thiện công tác kế toán tài chính

Hoàn thiện về tổ chức bộ máy kế toán:

+ Vì khối lượng công việc rất lớn, DN lại là DN sản xuất vừa nhận các công

trình xây lắp, có rất nhiều phức tạp trong quản lý vì vậy nên tuyển thêm các nhận viên

kế toán kế toán các công trình xây dựng, và đối với các công trình ở xa và có giá trị

lớn phải đi theo công trình để làm việc, mới đảm bảo công tác kế toán diễn ra nhanh

chóng, khách quan, và có được con số lợi nhuận của từng công trình chính xác, kịp

thời nhất.

85

+ Vì công ty kế toán theo mô hình tập trung mà lại có các công trình ở xa, nên

việc bồi dưỡng thêm kiến thức kế toán cho người quản lý các công trình là cần thiết,

phục vụ cho công tác hạch toán ban đầu được chính xác

+ Tạo điều nhân viên kế toán được đào tạo thêm nghiệp vụ về thuế, tài chin,nâng

cao kiến thức về tin học và máy tính để dễ dàng quản lý, sử dụng máy tính chủ động

khắc phục một số hạn chế về trục trặc về một số phần mềm, chwong trình trong máy

tính

+ Nhân viên kế toán trong công ty tuổi nghề con trẻ, chưa có nhiều kinh nghiệm

công ty nên khuyến khích và tạo điều kiện cho nhân viên tự học hỏi thêm những

người đi trước, tổ chức những buổi nói chuyện, học thêm kinh nghiệm ngoài giờ làm

việc giữa các nhân viên và giữa kế toán trưởng nhiều kinh nghiệm với nhân viên, có

thể mời một số chuyên gia kế toán về giảng dạy nếu có đủ điều kiện. Như vậy, có thể

tăng được kinh nghiệm thực tế cho nhân viên, đồng thời tăng khả năng phối hợp thực

hiện công việc được hiệu quả hơn.

Về tổ chức hạch toán ban đầu: Các hóa đơn mà các bộ phận khác trong công ty

mua để phục vụ hoặc xuất cho các công trình xây dựng cơ bản (hóa đơn GTGT,

HĐBH, chứng từ khác ) cần được lưu chuyển linh hoạt hơn, chuyển về phòng kế toán

kịp thời . Để khắc phục các cán bộ kế toán trên công ty cần phải thường xuyên đôn

đốc việc luân chuyển chứng từ tới bộ phận kế toán để xử lý, phản ánh kịp thời các

nghiệp vụ kinh tế phát sinh: như đôn đốc nhân viên bán hàng gửi hóa đơn, chứng từ

đúng thời hạn, đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời cho việc hạch toán tổng hợp và chi

tiết, tạo điều kiện thuận lợi, chính xác trong hạch toán, cũng như xác định kết quả

kinh doanh, tránh những sai sót không đáng có gây mất thời gian và chi phí của doanh

nghiệp.

Hoàn thiện sổ kế toán:

Việc công ty không mở sổ chi tiết TK 511,TK 632 gây khó khăn cho công tác quản

lý. Để tiện cho việc theo dõi, kế toán có thể phân loại hàng hóa thành một số nhóm

hàng nhất định với từng đặc tính cụ thể như: đá, xi măng, sắt, thép, cửa nhựa…; phân

loại dịch vụ cung cấp thành một số nhóm như sau: giao thông vận tải, san lấp mặt

86

bằng, tư vấn thiết kế… Khi đó kế toán nên mở sổ chi tiết TK 511, 632 theo từng hoạt

động bán hàng và cung cấp dịch vụ. Như vậy, số lượng sổ kế toán chi tiết sẽ không

quá lớn, mà việc theo dõi hàng hóa mua bán, dịch vụ cung cấp cũng sẽ thuận tiện

hơn, thõa mãn tốt yêu cầu của công tác quản lý.

Công ty có thể mở các sổ chi tiết như sau:

+ TK 5111 – Doanh thu bán hàng

TK 51111: – Doanh thu bán bê tông đúc sẵn,

TK 51112: – Doanh thu bán ống cột bê tông cốt thép

TK 51113: – Doanh thu bán cột trụ bê tông nhựa nóng

……

+ TK 632 – Giá vốn hàng bán

TK 63211 – Giá vốn loại hàng đá

TK 63212 – Giá vốn loại hàng xi măng

TK 63213 – Giá vốn loại hàng thép

……

+ TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ

TK 51131 – Doanh thu cung cấp dịch vụ giao thông vận tải

TK 51132 – Doanh thu cung cấp dịch vụ san lấp mặt bằng

TK 51133 – Doanh thu cung cấp dịch vụ tư vấn thiết kế

(Tương tự đối với các tài khoản chi tiết cho các nhóm ngành kinh doanh khác)

Mở sổ chi tiết theo cách này không những quản lý được nhanh chóng chính xác

hàng bán và dịch vụ cung cấp trong kỳ mà còn giúp cho các nhà quản trị biết những

mặt hàng hay dịch vụ nào đã tạo ra doanh thu chủ yếu cho công ty để từ đó có phương

hướng đầu tư, phát triển cho hợp lý.

Bên cạnh đó để tiện cho việc theo dõi kết quả kinh doanh, công ty cũng nên mở sổ

chi tiết TK 911 chi tiết theo từng hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ phát sinh tại

công ty. Qua đó cũng giúp công ty có thể tính lợi nhuận gộp theo hoạt động một cách

thuận tiện nhất.

Về phương pháp tính khấu hao Công ty tính khấu hao tài sản cố định theo phương

pháp đường thẳng, phương pháp này có ưu điểm là đơn giản, dễ tính toán giúp cho việc

hạch toán nhanh chóng. Tuy nhiên để đảm bảo nguồn vốn đầu tư của công ty nhanh

87

chóng được thu hồi, khắc phục được yếu tố mất giá, trượt giá, công ty nên xem xét

sử dụng phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần để khấu hao nhanh trị giá tài sản

trong những năm đầu .

Về trích lập các khoản dự phòng

Việc trích lập các khoản dự phòng đồng nghĩa với việc dự kiến trước các tổn thất,

để khi những rủi ro kinh tế bất ngờ xảy ra, công ty có nguồn kinh phí xử lý kịp thời

những rủi ro này, hoạt động kinh doanh sẽ không phải chịu ảnh hưởng nặng nề, không

phải chịu những tổn thất không đáng có.

Công ty nên trích lập dự phòng phải thu khó đòi và dự phòng giảm giá hàng tồn kho:

TK 139 – Dự phòng phải thu khó đòi.

TK 159 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

a) Đối với dự phòng phải thu khó đòi:

Theo thông tư 228/2009/TT – BTC ban hành ngày 07/12/2009 hướng dẫn việc trích

lập dự phòng phải thu khó đòi như sau:

Phương pháp kế toán dự phòng giảm thu khó đòi:

- Chứng từ sử dụng: chứng từ gốc, đối chiếu xác nhận của khách nợ về số tiền còn

nợ, bao gồm: hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ,

đối chiếu công nợ và các chứng từ khác.

- Tài khoản sử dụng: TK 139 – “Dự phòng phải thu khó đòi”.

Kết cấu TK 139:

Bên Nợ: + Hoàn nhập dự phòng giảm thu khó đòi đã lập cuối năm trước.

+ Xử lý xóa nợ các khoản phải thu khó đòi không thể đòi được.

Bên Có:

Số dự phòng nợ giảm thu khó đòi được lập tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp.

Số dư bên Có: Số dự phòng nợ giảm thu khó đòi hiện có cuối kỳ.

- Trình tự hạch toán:

- Cuối kỳ kế toán, căn cứ vào các khoản nợ phải thu được xác định là không chắc

chắn thu được, tính toán mức dự phòng nợ phải thu khó đòi cần lập lần đầu.

Nợ TK 642: Số tiền trích lập dự phòng

Có TK 139: Số tiền trích lập dự phòng

- Cuối kỳ kế toán sau, nếu khoản dự phòng phải lập ở kỳ này nhỏ hơn số đã lập

88

- Cuối kỳ trước thì số chênh lệch nhỏ hơn được hoàn nhập:

Nợ TK 139: Số tiền hoàn nhập

Có TK 642: Số tiền hoàn nhập

- Còn nếu lớn hơn thì số chênh lệch lớn hơn sẽ phải trích lập thêm:

Nợ TK 642: Số tiền trích lập thêm

Có TK 139: Số tiền trích lập thêm

- Các khoản nợ phải thu khó đòi khi xác định thực sự không đòi được sẽ được phép

xóa nợ theo chính sách tài chính hiện hành:

Nợ TK 139 (nếu đã lập dự phòng)

Nợ TK 642 (nếu chưa lập dự phòng)

Có TK 131, 138

Đồng thời ghi Nợ TK 004 – Nợ khó đòi đã xử lý”.

- Đối với các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa nợ, nếu sau đó lại thu hồi được:

Nợ TK 111, 112… Số tiền thực tế đã thu hồi được

Có TK 711 Số tiền thực tế đã thu hồi được

Đồng thời ghi Có TK 004 – “Nợ khó đòi đã xử lý”

Sổ kế toán: Sổ Cái TK 139, 156, Sổ chi tiết TK 156.

b) Đối với dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Công ty nên tiến hành lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho để đảm bảo hơn cho

hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị trong tương lai.

Dự phòng được lập khi giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho nhỏ

hơn giá gốc và được ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ vào cuối kỳ kế toán năm

khi lập BCTC. Cuối kỳ kế toán năm, căn cứ vào số lượng, giá gốc, giá trị thuần có thể

thực hiện được của từng hàng hóa để xác định khoản dự phòng.

Phương pháp kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho:

- Chứng từ sử dụng:

+ Hóa đơn, chứng từ phản ánh giá gốc của hàng tồn kho được lập dự phòng.

+ Biên bản kiểm kê số lượng hàng tồn kho tại thời điểm lập dự phòng.

+ Bảng tổng hợp mức lập dự phòng.

+ Bằng chứng tin cậy về giá bán ước tính hàng tồn kho được lập dự phòng.

- Tài khoản sử dụng: TK 159 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho.

89

Nội dung và kết cấu của TK 159:

Bên Nợ:

Số hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho ghi giảm giá vốn hàng bán

Bên Có: Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho cần trích lập cuối niên độ.

Số dư bên Có: Khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho hiện có cuối kỳ.

- Trình tự hạch toán:

Cuối kỳ kế toán năm, căn cứ vào những bằng chứng tin cậy về sự giảm giá của

giá trị thuần có thể thực hiện được so với giá gốc hàng tồn kho, tính toán mức dự

phòng cần lập lần đầu, ghi:

Nợ TK 632: Số tiền trích lập dự phòng

Có TK 1593: Số tiền trích lập dự phòng.

Cuối kỳ kế toán năm tiếp theo:

+ Nếu khoản dự phòng phải lập ở kỳ này lớn hơn khoản dự phòng đã trích

lập ở kỳ trước chưa sử dụng hết thì số chênh lệch lớn hơn phải được trích lập thêm:

Nợ TK 632 : Số tiền trích lập thêm

Có TK 159: Số tiền trích lập thêm.

+ Nếu khoản dự phòng phải lập ở kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã trích lập

ở kỳ trước chưa sử dụng hết thì số chênh lệch nhỏ hơn được hoàn nhập, ghi:

Nợ TK 159: Số tiền hoàn nhập

Có TK 632: Số tiền hoàn nhập.

- Sổ kế toán: Sổ cái TK 1593, 131, sổ chi tiết TK 131.

Như vậy, việc lập nên các khoản dự phòng sẽ giúp cho hoạt động kinh doanh của

doanh nghiệp ổn định, tăng độ chính xác tin cậy cho các thông tin kế toán đưa ra..

Ngoài ra công ty nên lưu ý một số vấn đề sau:

+ Công ty nên tăng cường tìm hiểu và nghiên cứu thi trường, trang thiết bị, công

tác đối ngoại để tăng số lượng hợp đồng. Cần giảm chi phí tới mức thấp nhất để tăng

lợi nhuận, cũng như tăng nguồn vốn kinh doanh của công ty.

+ Công ty nên tìm kiếm mở rộng thị trường nhằm nâng cao doanh thu, từ đó cải thiện

được đời sống cho công nhân viên. Đặc biệt thị trường đang trong thời kì bão giá, tất cả

các mặt hàng đều tăng giá, đời sống của của công nhân viên trở nên khó khăn hơn. Vì

vậy công ty nên có chế độ tăng lương hợp lý, tăng cường chính sách khen thưởng,

90

khuyến khích công nhân viên có năng lực, sáng tạo, phát huy tốt nhất nguồn nội lực vốn

có trong công ty.

Hoàn thiện về bảng báo cáo xác định kết quả kinh doanh

Kế toán nên bỏ mục “14.phần lợi nhuận hoặc lỗ trong công ty liên doanh, liên kết”.

Mà phản ánh phần lợi nhuận hoặc phần lỗ này vào mục doanh thu tài chính hoặc chi phí

tài chính thì sẽ hợp lý và dễ hiểu hơn.

KẾT LUẬN

Trong nền kinh tế thị trường, đặc biệt trong thời kỳ kinh tế mở hiện nay, thì dường

như những bài toán kinh tế cho mỗi doanh nghiệp ngày càng nan giải và khó khăn, mà

mỗi bài toán kinh tế đó vẫn là đi tìm kiếm lợi nhuận. Lợi nhuận ở đây không đơn thuần

được đo bằng giá trị vật chất mang lại mà còn phải đảm bảo về cả chất và lượng về nhân

lực cũng như thành quả kinh doanh trong mỗi doanh nghiệp. Để đạt được mục tiêu này

thì mỗi doanh nghiệp cần tạo ra cho mình một hướng đi riêng, với những đường lối,

phương hướng hạch toán kinh doanh đúng đắn, hiệu quả. Và kế toán là một công cụ quan

trọng và cần thiết không thể thiếu được trong mỗi doanh nghiệp. Kế toán vừa là một công

cụ quản lý kinh tế vừa là công tác nghiệp vụ hữu hiệu, là một trợ thủ đắc lực cho các nhà

hoạch định kinh doanh vạch ra hướng phát triển trong tương lai.

Trong thời gian thực tập tại công ty cổ phần đầu tư xây dựng thương mại dịch vụ

Việt Song Long, em đã có cơ hội tìm hiểu về công tác kế toán tại công ty. Trong quá

trình đi sâu tìm hiểu và nghiên cứu về công tác kế toán nói chung và phần hành kế toán

doanh thu và xác định kết quả kinh doanh nói riêng đã giúp em đi sâu vào thực tế là điều

kiện tốt để em vận dụng thực tiễn và cơ sở lý luận mà em được học trên lớp. Sự liên hệ

giữa thực tiễn và lý luận đã giúp em có những kiến thức bổ ích , nắm bắt yêu cầu thực

tiễn, hoàn thiện năng lực và kỹ năng bản thân, và có những hình dung cơ bản về nghề

nghiệp của mình trong tương lại.

Qua quá trình học tập và thực tập tại công ty, em đã học tập và đúc rút được

nhiều kinh nghiệm cho bản thân. Tuy nhiên vì hiểu biết, kiến thức em cũng như kinh

91

nghiệm thực tế còn hạn chế nên không tránh khỏi những bỡ ngỡ, thiếu xót. Em rất

mong được sự thông cảm và sự chỉ dẫn của thầy cô, cô chú, anh chị trong công ty.

Em xin chân thành cám ơn!

TÀI LIỆU THAM KHẢO

Sách kế toán tài chính- TS.Phan Đức Dũng- nhà xuất bản thống kê

Các chuẩn mực kế toán Việt nam

Chế độ kế toán doanh nghiệp

Tài liệu phòng kế toán hành chính công ty cổ phần đầu tư xây dựng thương

mại dịch vụ Việt Song Long

Các trang web:

Website của bộ tài chính

Tai lieu ke toan

Dich vu ke toan

Hoc ke toan tong hop

Dich vu ke toan thue

92

http://ketoanhn.com/bai-viet/a3-32/dich-vu-ke-toan-thue.html

http://ketoanhn.com/bai-viet/i84/hoc-ke-toan-tong-hop.html

http://ketoanhn.com/bai-viet/a1-23/dich-vu-ke-toan.html

http://tintucketoan.com/category/tai-lieu-ke-toan/

Education

Kế toán doanh thu và xác định kết quả tại doanh nghiệp