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Mari luz Erazo Grajales. Yuri Alejandra Manzano.

Exposición de las NIA 250, NIA 260 y NIA 265

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NORMAS INTERNACIONAL DE AUDITORIA 260

Universidad del valleCIENCIAS DE LA ADMINISTRACIN.

CURSO: REVISORA FISCAL

DOCENTE: REINALDO CASTRILLN

INTEGRANTES:Mari luz Erazo Grajales.Yuri Alejandra Manzano.

Universidad Privada "San Pedro"Mg.CPC. Arqumedes Ascn Prez1Consideracin de las Disposiciones Legales y Reglamentarias en la Auditoria de Estados Financieros. NIA 250

Norma 250Esta norma trata de la responsabilidad que tiene el auditor de considerar las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoria de estados financieros. Esta NIA no es de aplicacin en el caso de otros encargos que proporcionan un grado de seguridad en los que el auditor se le contrata especficamente para comprobar el cumplimiento de disposiciones legales o reglamentarias e informar al respecto de manera separada.EFECTO DE DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS.

El efecto de las disposiciones legales y reglamentarias sobre los estados financieros vara consideradamente. Las disposiciones legales y reglamentarias a la que una entidad est sujeta constituyen el marco normativo. Algunas disposiciones tienen un efecto directo sobre los estados financieros ya que determinan las cantidades y la informacin a revelar en los estados financieros de una entidad. Otras disposiciones legales y reglamentarias se deben cumplir por la direccin o establecen los preceptos conforme a los cuales se autoriza a la entidad a llevar a cabo su actividad pero no tiene un efecto directo sobre los estados financieros de la entidad.

Algunas entidades operan en sectores muy regulados (tales como bancos). Otras solo estn sujetas a disposiciones legales y reglamentarias de manera general, con los aspectos operativos del negocio. El incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias puede dar lugar a multas, litigios o tener otras consecuencias para la entidad que pueden tener un efecto sobre los estados financieros.RESPONSABILIDAD DEL CUMPLIMIENTO DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS.Es responsabilidad de la direccin, bajo la supervisin de los responsables del gobierno de la entidad, asegurar que las actividades de la entidad se realizan de conformidad con las disposiciones legales y reglamentarias, incluido el cumplimiento de las que determinan las cantidades e informacin a revelar en los estados financieros de la entidad.RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR.Los requerimientos de esta NIA tienen como finalidad facilitar al auditor la identificacin de incorrecciones materiales en los estados financieros debidos a incumplimientos de las disposiciones legales y reglamentarias. Sin embargo el auditor no es responsable de prevenir incumplimientos y no puede esperarse que detecte todos los casos de incumplimiento de cualquier disposicin legal y reglamentaria.En el contexto de las disposiciones legales y reglamentarias, los posibles efectos de las limitaciones inherentes a la capacidad del auditor para detectar incorrecciones materiales son mayores por razones como las siguientes:Existen numerosas disposiciones legales y reglamentarias, relacionadas principalmente con los aspectos operativos de la entidad, que habitualmente no afectan a los estados financieros y que no se tienen en cuenta en los sistemas de la entidad relativos a la informacin financiera.El incumplimiento puede implicar conductas orientadas a ocultarlo, tales como la colusin, la falsificacin, la omisin deliberada del registro de transacciones, la elusin de los controles por la direccin o la realizacin de manifestaciones intencionadamente errneas al auditor.El que una actuacin constituya un incumplimiento es, en ltima instancia, una cuestin que debe determinarse de un punto de vista legal por un tribunal de justicia.Esta NIA distingue las responsabilidades del auditor en relacin con el cumplimiento de los dos siguientes tipos de disposiciones legales y reglamentarias:Las disposiciones legales y reglamentarias que, de forma generalmente admitida, tienen un efecto directo en la determinacin de las cantidades e informacin materiales a revelar en los estados financieros tales como las disposiciones legales y reglamentarias sobre impuestos o pensiones.Otras disposiciones legales y reglamentarias que no tienen un efecto directo en la determinacin de las cantidades e informacin a revelar en los estados financieros, pero cuyo cumplimiento puede ser fundamental para los aspectos operativos del negocio, para la capacidad de la entidad de continuar, o para evitar sanciones que resulten materiales.

La presente NIA requiere al auditor mantener una especial atencin ante la posibilidad de que otros procedimientos de auditoria aplicados para formarse una opinin sobre los estados financieros puedan alertarle de casos de incumplimiento identificados o de la existencia de indicios de incumplimiento.LOS OBJETIVOS DEL AUDITOR SON.La obtencin de evidencia de auditoria suficiente y adecuada del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.La aplicacin de procedimientos de auditoria especficos que ayuden a identificar casos de incumplimiento de otras disposiciones legales y reglamentarias que puedan tener un efecto material sobre los estados financieros.Responder adecuadamente al incumplimiento o a la existencia de los indicios de un incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias identificados durante la realizacin de auditoria.DEFINICIN DEL SIGUIENTE TRMINO A EFECTOS DE ESTA NIA:Incumplimiento: Acciones u omisiones de la entidad, intencionales o no, que son contrarias a las disposiciones legales y reglamentarias vigentes. Comprende tanto las transacciones realizadas por la entidad, o en su nombre, como las realizadas por cuenta de la entidad, por los responsables de su gobierno, la direccin o los empleados.El auditor aplicara los siguientes procedimientos de auditora con el fin de ayudar a identificar casos de incumplimiento de otras disposiciones legales y reglamentarias que puedan tener un efecto material sobre los estados financieros:Indagar ante la direccin y, cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad, sobre el cumplimiento de dichas disposiciones legales y reglamentarias por parte de la identidad e;Inspeccionar las comunidades escritas, si las hubiera, con las correspondientes autoridades que han concedido la licencia o son responsables de la regulacin.

El auditor solicitara a la direccin y, cuando proceda, a los responsables del gobierno de la entidad que le proporcionen manifestaciones escritas de que han revelado al auditor todos los casos conocidos de incumplimiento o la existencia de indicios de un posible incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias cuyos efectos deban considerar en la preparacin de los estados financieros.PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA CUANDO SE IDENTIFICA O EXISTE INDICIOS DE UN POSIBLE INCUMPLIMIENTO: Si el auditor tiene conocimiento de un caso de incumplimiento o de existencia de indicios de un incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias, obtendr:Conocimiento de la naturaleza del hecho y de las circunstancias en las que se ha producido e;Informacin adicional para evaluar el posible efecto sobre los estados financieros.Si el auditor tiene indicios de que puede haber un incumplimiento, discutir la cuestin con la direccin y, cuando proceda, con los responsables del gobierno de la entidad.Si no puede obtenerse informacin suficiente sobre un incumplimiento del que existen indicios, el auditor evaluar el efecto que la falta de evidencia de auditora suficiente y adecuada tiene sobre la opinin del auditor.El auditor evaluar las implicaciones de un incumplimiento en relacin con otros aspectos de la auditora, incluidas la valoracin del riesgo por el auditor y la fiabilidad de las manifestaciones escritas, y adoptar la medida adecuada.COMUNICACIN DE INCUMPLIMIENTOS IDENTIFICADOS O DE LA EXISTENCIA DE INDICIOS DE UN POSIBLE INCUMPLIMIENTO.Informacin sobre incumplimientos a los responsables del gobierno de la entidad; salvo que todos los responsables del gobierno de la entidad participen en su direccin y, por ello, tenga conocimientos de las cuestiones ya comunicadas por el auditor relativas a incumplimientos identificados de las disposiciones legales y reglamentarias o a la existencia de indicios de un posible incumplimiento, el auditor comunicara a los responsables del gobierno de la entidad las cuestiones relativas a incumplimientos de las disposiciones legales y reglamentarias que hayan llegado a su conocimiento en el transcurso de la auditora, siempre que no se trate de cuestiones claramente intranscendentes.INFORMACIN SOBRE INCUMPLIMIENTO EN EL INFORME DE AUDITORIA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS.Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto material sobre los estados financieros, y que no ha sido adecuadamente reflejado en ellos, el auditor expresar la conformidad con la NIA 705 Opinin modificada en el informe emitido por un auditor independiente, una opinin con salvedades o una opinin desfavorable sobre los estados financieros.Si la direccin o los responsables del gobierno de la entidad impiden al auditor obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada para evaluar si se ha producido un incumplimiento que pueda ser material para los estados financieros el auditor expresara una opinin son salvedades o denegar la opinin sobre los estados financieros por limitacin al alcance de la auditoria. Si, debido a limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la direccin o por los responsables de la entidad, el auditor no puede determinar si se ha producido un incumplimiento, l vera el efecto sobre su opinin.DOCUMENTACIN.El auditor har constar en la documentacin de auditoria los incumplimientos identificados, o los indicios de incumplimiento, de las disposiciones legales y reglamentarias y resultados de las discusiones con la direccin y, cuando proceda con los responsables del gobierno de la entidad, as como con partes ajenas a la entidad.NORMAS INTERNACIONAL DE AUDITORIA 260COMUNICACIONES DE ASUNTOS DE AUDITORIA CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO

INTRODUCCIONLa presente NIA expresa todo lo relacionado a la comunicacin con los encargados del gobierno corporativo de la empresa a la cual se est auditando, con el fin primordial de establecer la responsabilidad del auditor de comunicarse con los encargados del gobierno corporativo en una auditoria de estados financieros.

LA FUNCION DE LA COMUNICACIONEs de importancia relevante la comunicacin bilateral entre el auditor y el gobierno corporativo para que puedan comprender asuntos relacionados con la auditoria desarrollando una relacin contractiva de trabajo de la misma forma el gobierno corporativo ayudaran al auditor a comprender la entidad y su entorno.

OBJETIVOSENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVOEn relacin a los miembros del gobierno corporativo, el auditor deber determinar quines son las personas apropiadas dentro de la estructura del mismo para poder comunicarse.

COMUNICACIN CON UN SUBGRUPO DE LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVOSi el auditor se comunica con un subgrupo de los encargados del gobierno corporativo, por ejemplo, un comit de auditora o alguna persona, el auditor deber determinar si necesita tambin comunicarse con el rgano de gobierno corporativo.

ASUNTOS QUE DEBEN COMUNICARSE RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR CON LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROSPLANEACION DEL ALCANCE Y PROGRAMACION DE LA AUDITORIALa comunicacin respecto del alcance y programacin planeados de la auditoria puede:

a) Ayudar a los encargados del gobierno corporativo a entender mejor las consecuencias del trabajo del auditor, a discutir con el auditor asuntos de riesgo y el concepto de importancia relativa, y a identificar cualquier rea en que puedan solicitar que el auditor emprenda procedimientos adicionales; y

b) Ayudar al auditor a entender mejor la entidad y su entorno

HALLAZGOS IMPORTANTES EN LA AUDITORIALa comunicacin de resultados de la auditoria puede incluir solicitar informacin adicional a los encargados del gobierno corporativo para completar la evidencia de auditora obtenida. Por ejemplo, el auditor puede confirmar que los encargados del gobierno corporativo tengan el mismo entendimiento de los hechos y circunstancias relevantes a transacciones o eventos especficos.

Dentro de los hallazgos que el auditor deber comunicar a los encargados del gobierno corporativo:

a) Los puntos de vista del auditor sobre asuntos cualitativos importantes de las prcticas contables de la entidad, incluyendo polticas contables, estimaciones contables y revelaciones en los estados financieros. b) La comunicacin abierta y constructiva sobre los aspectos cualitativos importantes de las prcticas contables de la entidad, puede incluir un comentario acerca de la aceptabilidad de las prcticas contables importantes. c) Dificultades significativas, si las hay, que se encontraron durante la auditoria, dichas dificultades pueden incluir asuntos como: Retrasos importantes de la administracin para proporcionar la informacin requerida. Esfuerzo inesperado y extenso para obtener evidencia suficiente y apropiada de auditora. Falta de disponibilidad de la informacin esperada. Restricciones impuestas al auditor por la administracin. Falta de disposicin de la administracin para hacer o extender su evaluacin de la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha cuando se le solicita.INDEPENDENCIA DEL AUDITOR

Se requiere que el auditor cumpla con los requisitos ticos relevantes, incluyendo los pertinentes a independencia, en relacin con los trabajos de auditora de estados financieros.

Las relaciones y otros asuntos, as como las salvaguardas que deben comunicarse, varan con las circunstancias del trabajo, pero en general se refieren a:

a) Amenazas a la independencia, que pueden categorizarse como: amenazas de inters personal, de auto revisin, de mediacin, familiaridad, y de intimidacin, y

b) Salvaguardas creadas por la profesin, legislacin o regulacin, salvaguardas dentro de la entidad, y salvaguardas de los propios sistemas y procedimientos de la firma.

ESTABLECER PROCESO DE COMUNICACIN

El auditor deber comunicar a los encargados del gobierno corporativo la forma, oportunidad y contenido general esperado de las comunicaciones.La clara comunicacin de las responsabilidades del auditor, el alcance y la programacin planeados de la auditora, as como el contenido general esperado de las comunicaciones, ayuda a establecer las bases para una comunicacin efectiva bilateral.

FORMAS DE COMUNICACINEl auditor deber comunicar por escrito a los encargados del gobierno corporativo, respecto a los hallazgos significativos en la auditora si, a juicio profesional del auditor, la comunicacin verbal no sera adecuada. Las comunicaciones escritas no necesitan incluir todos los asuntos que surgieron durante el curso de la auditora.

OPORTUNIDAD E LAS COMUNICACIONES Puede ser apropiado comunicar una dificultad importante que se haya encontrado durante la auditora, tan pronto sea factible, si los encargados del gobierno corporativo pueden ayudar al auditor a superar la dificultad o si es probable que conduzca a una opinin modificada.. Cuando se auditan estados financieros, tanto de propsito general como de propsito especial, puede ser apropiado coordinar la programacin de las comunicaciones.

Otros factores que pueden ser relevantes a la oportunidad o programacin de las comunicaciones incluyen:

El tamao, estructura operativa, entorno del control y estructura legal, de la entidad que est siendo auditada. Cualquier obligacin legal de comunicar ciertos asuntos dentro de un marco de referencia especificado.

Las expectativas de los encargados del gobierno corporativo, incluyendo arreglos hechos para reuniones o comunicaciones peridicas con el auditor.

PROCESO DE COMUNICACIONEl auditor no necesita planear procedimientos especficos para soportar la evaluacin de la comunicacin bilateral entre el auditor y los encargados del gobierno corporativo; ms bien, esta evaluacin puede basarse en observaciones que resultan de los procedimientos de auditora realizados para otros propsitos. ESTAS OBSERVACIONES PUEDEN INCLUIR: Lo apropiado y la oportunidad de las acciones tomadas por los encargados del gobierno corporativo . La aparente apertura de los encargados del gob. corporativo.

La disposicin y capacidad de los encargados del gobierno corporativo de reunirse con el auditor .

La aparente capacidad de los encargados del gob. Corpor. para comprender los asuntos planteados por el auditor.

Modificar la opinin del auditor sobre la base de una limitacin al alcance.

Obtener asesora legal

Retirarse del trabajo, cuando sea posible el retiro bajo la ley o regulacin aplicable.

CONCLUSIONES:Aunque el auditor es responsable de comunicar los asuntos que requiere esta NIA, la administracin tambin tiene una responsabilidad de comunicar asuntos de inters del gobierno corporativo a los encargados del mismo. La comunicacin por parte del auditor no releva a la administracin de esta responsabilidad. De modo similar, la comunicacin de la administracin con los encargados del gobierno corporativo sobre asuntos que se requiere que comunique el auditor, no releva al auditor de la responsabilidad de comunicarlos. La comunicacin de estos asuntos por la administracin puede; sin embargo, afectar la forma u oportunidad de la comunicacin con los encargados del gobierno corporativo.NIA DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO A LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO Y A LA ADMINISTRACINNIA 265

INTRODUCCIONEsta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de comunicar, de manera apropiada, a los encargados del gobierno corporativo y a la administracin las deficiencias en el control interno que el auditor ha identificado en una auditora de estados financieros. Nada en esta NIA impide al auditor comunicar a los encargados del gobierno corporativo y a la administracin otros asuntos de control interno que el auditor haya identificado durante la auditora.

DEFINICIONES:

DEFICIENCIA EN EL CONTROL INTERNO:Existe cuando:I. Un control se disea, implementa u opera de manera tal que no tenga capacidad de prevenir o detectar y corregir, errores en los estados financieros oportunamente; oII. Falta un control necesario para prevenir o detectar y corregir errores en los estados financieros oportunamente;DEFICIENCIA SIGNIFICATIVA EN EL CONTROL INTERNO:

Una deficiencia o combinacin de deficiencias en el control interno que, ajuicio profesional del auditor, es de suficiente importancia para ameritar la atencin de los encargados del gobierno corporativo.

Requisitos:

El auditor deber determinar si, sobre la base del trabajo de auditor desempeado, el auditor ha identificado una o ms deficiencias en el control interno. Si el auditor ha identificado una o ms deficiencias en el control interno, el auditor deber determinar, sobre la base del trabajo de auditora desempeado, si, en lo individual o en combinacin, constituyen deficiencias significativas. El auditor deber comunicar por escrito las deficiencias significativas en el control interno identificadas durante la auditora a los encargados del gobierno corporativo oportunamente.

PUNTOS IMPORTANTES:Determinacin de si se han identificado las deficiencias en el control interno.Al determinar si el auditor ha identificado una o ms deficiencias en el control interno, el auditor puede discutir los hechos y circunstancias relevantes de los resultados del auditor con el nivel apropiado de la administracin. Si bien es probable que los conceptos fundamentales de las actividades de control en pequeas entidades sean similares a los de las entidades mayores, la formalidad con la que operan variar. Ms an, las pequeas entidades pueden encontrar que ciertos tipos de actividades de control no son necesarias debido a controles que aplica la administracin. Por ejemplo, la autoridad exclusiva de la administracin para conceder crdito a clientes y aprobar compras importantes puede dar un control efectivo sobre saldos de cuentas y transacciones importantes, reduciendo o eliminando la necesidad de actividades de control ms detalladas

Tambin, las pequeas entidades a menudo tienen menos empleados lo que puede limitar el grado en que es factible la segregacin de funciones.

DEFICIENCIAS IMPORTANTES EN EL CONTROL INTERNO:

Los ejemplos de asuntos que el auditor puede considerar al determinar si una deficiencia o combinacin de deficiencias en el control interno constituye una deficiencia significativa, incluyen:1.- La probabilidad de que las deficiencias lleven a errores materiales en los estados financieros en el futuro.2.- La susceptibilidad a prdida o fraude del activo o pasivo relacionado.3.- La subjetividad y complejidad ala hora de determinar cantidades estimadas, como por ejemplo: estimaciones contables al valor razonable.4.- Los montos de los estados financieros expuestos a las deficiencias.5.- La importancia de los controles para el proceso de informacin financiera EJEMPLO:

Controles de monitoreo general (como supervisin de la administracin)Controles sobre la prevencin y deteccin de fraude.Controles sobre la seleccin y aplicacin de polticas contables importantes.Controles sobre transacciones importantes con partes relacionadas.Controles sobre transacciones importantes fuera del curso normal de negocios de la entidad. Controles sobre el proceso de informacin financiera final del ejercicio (como controles sobre asientos de diario no recurrentes). La causa y frecuencia de las excepciones detectadas como resultado de las deficiencias en los controles.La interaccin de la deficiencia con otras deficiencias en el control interno.

COMUNICACIN DE DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO A LA ADMINISTRACIN:Ciertas deficiencias significativas en el control interno identificadas pueden hacer que se cuestione la integridad o competencia de la administracin. Por ejemplo, puede haber evidencia de fraude o incumplimiento intencional con leyes y regulaciones por parte de la Administracin, o la administracin puede mostrar incapacidad para supervisar la preparacin de estados financieros adecuados, lo que puede crear duda sobre la competencia de la misma. En consecuencia, puede no ser apropiado comunicar tales deficiencias directamente a la administracin.

La comunicacin de otras deficiencias en el control interno que merecen atencin de la administracin no necesita ser por escrito sino que puede ser verbal. Cuando el auditor ha discutido los hechos y circunstancias de los resultados del auditor con la administracin, el auditor puede considerar que se ha hecho una comunicacin verbal de las otras deficiencias a la administracin en el momento de estas discusiones. En consecuencia, no necesita hacerse posteriormente una comunicacin formal.En algunas circunstancias, los encargados del gobierno corporativo pueden desear que se les entere de los detalles de otras deficiencias en el control interno que el auditor ha comunicado a la administracin, o que se les informe brevemente sobre la naturaleza de las otras deficiencias. De modo alternativo, el auditor puede considerar apropiado informar a los encargados del gobierno corporativo de la comunicacin de las otras deficiencias a la administracin. En cualquiera de los dos casos, el auditor puede reportar de manera verbal o por escrito a los encargados del gobierno corporativo segn sea apropiado.

GRACIAS!!!