7/30/2019 Exemplu2_Lucrare-audit-stagiar (an1-2)
1/55
LUCRAREA STAGIARULUIIN ACTIVITATEA DE AUDIT FINANCIAR
ANUL I
1
7/30/2019 Exemplu2_Lucrare-audit-stagiar (an1-2)
2/55
CUPRINS
1. Simularea evaluarii independentei auditorului la acceptarea misiunii deaudit
Lista situatiilor ce pot aduce atingere independentei auditorului .Fiecaresituatie va fi documentata distinct
2. Planificarea misiuni de audit Pentru o societate de productie (ipotetic) se va elabora planul de audit in
urma determinarii pragului de semnificatie
3. Determinarea obiectivelor auditului si a misiuni de audit Obiectivele auditului ce se auditeaza Minca de audit (cum se auditeza) Se va elabora foile de lucru pentru componenta auditata
SIMULAREA EVALUARII INDEPENDENTEIAUDITORULUI LA ACCEPTAREA MISIUNII DE AUDIT.
2
7/30/2019 Exemplu2_Lucrare-audit-stagiar (an1-2)
3/55
Angajamentul de audit solicit exprimarea unei opinii asupra unor informaii financiare de
ctre un auditor financiar de practic public.
Asumarea angajamentului de audit impune ca auditorii financiari profesioniti de practica
public s fie lipsii de orice interes ca fiind incompatibil cu principiile integritii,
obiectivitii i independenei. Deci principiul care trebuie s stea la baza angajamentului de
audit este independena auditorilor financiari profesioniti de practic public.
Factorii care pot afecta independena unui auditor financiar profesionist de practic public
sunt multipli. Potrivit Codului de Conduit Etic i Profesional, factorii care pot pune la
ndoial independena unui auditor financiar profesionist de practic public sunt:
a) legturile financiare cu clienii sau cu afacerile acestora;
b) funcii pe care auditorii le au sau le-au avut n cadrul societilor;c) alte servicii aduse clienilor de audit;
d) relaiile personale i de familie;
e) onorarii i/sau onorarii condiionate;
f) litigii n desfurare sau n curs de desfurare;
g) asocierea pe termen lung a personalului cu experien, cu clienii de
audit.
a) Legturile financiare cu clienii sau cu afacerile acestora pot afecta independenaauditorilor financiari de practic public.
Pentru ca independena auditorului s nu fie afectat, acesta trebuie s evite urmtoarele
situaii:
- interesele financiare directe cu clienii sau interese indirecte cu clienii;
- credite date clientului sau luate de la acesta sau de la orice angajat, investitor principal al
firmei clientului;
- s dein un interes financiar n asociere cu un client sau cu salariaii clientului;- s dein un interes financiar fa de o filial, sucursal care nu este client, dar are o relaie
de investitor cu clientul sau o relaie cu o filial aflat n zona de influen semnificativ.
b) Independena auditorilor financiari de practic public este afectat cnd dein funcii n
cadrul societilor auditate. Independena nu permite ca auditorul s fie sau s fi fost pe
perioada auditat sau imediat anterioar membru al Consiliului de Administraie, funcionari,
angajai ai clientului auditat sau asociai ai unui membru al consiliului sau angajai ai unei
societi ori n serviciul unuia dintre acetia.
3
7/30/2019 Exemplu2_Lucrare-audit-stagiar (an1-2)
4/55
n asemenea situaii, auditorului nu-i este permis s accepte un angajament de audit care
automat implic asumarea unei opinii responsabile. Dac auditorul se afl n una dintre
situaiile de mai sus, perioada imediat precedent angajamentului de audit nu trebuie s fie
mai mic de doi ani.
c) Serviciile profesionale necesit aptitudini contabile sau conexe effectuate de auditori
financiari profesioniti ce includ contabilitate, audit, consultan fiscal i managerial i
servicii de management financiar.
n situaia n care un auditor financiar profesionist este solicitat s ofere, n afara serviciilor
de audit, i alte activiti unui client, el trebuie s fie atent s nu execute funcii de conducere
sau s ia decizii de conducere, responsabiliti ce revin Consiliului de Administraie i
conducerii clientului.
Serviciile consultative (manageriale, fiscalitate) pot fi furnizate de auditori financiari
profesioniti de practic public cu condiia ca acetia s nu se implice n actul de decizie al
clientului. Aceasta presupune s nu existe nici o implicaie n responsabilitatea asumat
pentru deciziile de conducere.
Exist societi mici care nu au personal contabil angajat, iar pregtirea situaiilor financiare
este frecvent solicitat de un auditor financiar profesionist de practic public. Auditorul
poate s execute asemenea servicii, dar trebuie s respecte urmtoarele cerine pentru a nu
afecta integritatea i independena:
1. Lipsa oricrei relaii sau asociere de relaii cu clientul pentru evitarea conflictului de
interese.
2. Clientul este responsabil pentru situaiile financiare.
3. Auditorul financiar profesionist de practic public nu trebuie s se confunde cu rolul
angajatului sau pe post de conductor coordonnd operaiunile unei societi.
4. Testele de audit trebuie efectuate, chiar dac auditorul financiar profesionist de practic
public a preluat sau a realizat instrumentarea tehnic contabil. Este de preferat capersonalul desemnat cu efectuarea formulelor contabile s nu participe la examinarea unor
rapoarte sau situaii financiare.
d) Independena auditorilor financiari profesioniti de practic public poate fi afectat dac
exist relaii personale i de familie.
Dac un auditor i exercit profesia n mod individual sau angajat implicat n auditul unui
client este soul clientului, copilul aflat n ntreinerea acestuia sau rud cu acesta,
independena auditorului este afectat.
4
7/30/2019 Exemplu2_Lucrare-audit-stagiar (an1-2)
5/55
Trebuie avut n vedere de la bun nceput c o asemenea relaie creeaz o ameninare pentru
independen.
e) n situaia n care onorariile succesive de la un client sau un grup de clieni au o pondere
mare a onorariilor brute totale, auditorul financiar de practic public poate deveni dependent
de acel client i poate genera suspiciuni n privina independenei. Este dificil de precizat ce
procent din onorariile unui client sau grup de clieni asociai este la limita inacceptabil din
totalul onorariilor.
Auditorul trebuie s ia n considerare dac acele onorarii nu sunt cu mult peste limita
rezonabilului astfel nct s nu-i afecteze independena fa de client.
Onorariile ncasate n cote procentuale sau similare sunt tratate ca onorarii condiionate. Dac
ele sunt fixate de autoritate public sau tribunale jurisdicionale, atunci nu sunt onorarii
condiionate.
Serviciile profesionale nu se acord unui client conform unui acord prin care nu se percepe
nici un onorariu dect dac acesta este condiionat de rezultatele serviciilor respective.
Alte elemente care pot afecta independena auditorului financiar profesionist de practic
public sunt bunurile i serviciile acceptate de ctre soii i copiii aflai n ntreinerea lor, cu
excepia celor care sunt oferite publicului larg.
De asemenea, proprietatea asupra capitalului trebuie s aparin n totalitate auditorilor
financiari de practic public. Dac capitalul sau o parte a acestuia este deinut de teri sau
capitalul a fost finanat de teri, acetia pot influena auditorii financiari n misiunea pe care o
au de realizat.
Participarea altor persoane la capitalul unei societi de audit este permis cu condiia ca
majoritatea att a proprietii asupra capitalului, ct i a drepturilor la vot s aparin numai
auditorilor financiari de practic public.
f) Orice litigiu iminent sau n desfurare, n care sunt implicai auditorii financiari de
practic public i un client, este considerat un obstacol al independenei auditorului. Oriceintenie a clientului de a ncepe aciunea legal mpotriva unui auditor financiar de practic
public poate cauza auditorului financiar de practic public i firmei un element semnificativ
ce poate afecta activitatea auditorului. Intenia unei aciuni sau iminena unei aciuni
judectoreti din partea auditorului financiar n mod automat conduce la lipsa de
disponibilitate a conducerii de a prezenta informaii relevante auditorului financiar.
g) Independena auditorului financiar profesionist de practic public poate fi afectat n
situaia n care este utilizat acelai personal ntr-un angajament de audit. Exist pericolul cao implicare pe termen lung a unui auditor financiar cu un client s conduc la relaii strnse
5
7/30/2019 Exemplu2_Lucrare-audit-stagiar (an1-2)
6/55
care pot fi nelese ca o subminare a obiectivitii i independenei. Familiaritatea bazat pe
o lung continuitate a activitii poate afecta ndeplinirea tuturor procedurilor de audit,
precum i utilizarea raionamentelor obiective asupra raportului de audit.
Pentru a prentmpina efectele negative asupra independenei i obiectivitii n executarea
serviciilor profesionale, auditorul financiar de practic public trebuie s efectueze o rotaie
regulat a personalului cu experien n timpul unui angajament de audit. Rotaia personalului
este dificil mai ales n cadrul societilor mici, unde exist domenii specializate de audit.
Msurile de siguran i de stabilire permanent a consultanei externe cu auditori financiari
experimentai sau din organizaiile profesionale disponibile (Camera Auditorilor) nu trebuie
s fie ocolite.
6
7/30/2019 Exemplu2_Lucrare-audit-stagiar (an1-2)
7/55
2.PLANIFICAREA MISIUNII DE AUDIT
Conceptul de planificare n audit
Auditorul trebuie s planifice auditul ntr-o manier care s asigure c misiunea va fi
ndeplinit n condiii de economicitate, eficien, eficacitate i la termenul convenit.
Planificarea auditului const n construirea unei strategii generale i abordri
detaliate cu privire la natura, durata i gradul de cuprindere preconizat al auditului.
Activitatea de planificare a auditului comport urmtoarele caracteristici:
Raionalitatea. Procesul de planificare i rezultatele acestuia permit
auditorului evaluarea logic a ndeplinirii sarcinilor, precum i stabilirea de obiective
clare;
Anticiparea. Procesul de planificare permite dimensionarea sarcinilor n timp,
astfel nct prioritile s fie clar scoase n eviden;
Coordonarea. Planificarea permite coordonarea att a politicilor de audit, de
ctre instituiile de audit, cu auditurile realizate efectiv, ct i a activitii desfurate
de ali auditori sau experi.
Principalele obiective ale planificrii auditului sunt:
a) stabilirea modalitilor prin care obligaiile legale ce revin auditorului i alte prioriti de
audit sunt respectate;
b) identificarea ntinderii atribuiilor i rezultatelor previzibile ale auditorilor;
c) definirea modului n care vor fi obinute i analizate probele de audit necesare atingerii
obiectivelor auditului;
d) identificarea resurselor ce vor fi necesare, utilizarea lor efectiv i stabilirea bugetului de
timp i a costurilor;
e) controlarea i supravegherea de ctre conducerea entitii auditate a auditurilor individuale,iar de ctre instituiile supreme de audit realizarea unui control i a unei supravegheri totale
(generale).
Planificarea misiunii de auditMisiunea de audit este definit ca o sarcin separat i identificabil, care se
finalizeaz prin emiterea de ctre auditor a unui punct de vedere, declaraie sau opinie,consemnate potrivit unor reguli ntr-un raport, asupra ndeplinirii unor obiective clare i binedeterminate, aferente unui grup structurat pe aciuni, activiti, programe sau organisme,
numite generic entitate auditat.
7
7/30/2019 Exemplu2_Lucrare-audit-stagiar (an1-2)
8/55
Obiectivul misiunilor de audit const n auditul de atestare financiar, auditul delegalitate i/sau conformitate, auditul performanei ori combinaii ntre acestea.
Indiferent de obiectivele sale, o misiune de audit include n mod tipic, urmtoareleetape:A. etapa preliminar, n care auditorul desfoar urmtoarele aciuni:
- adunarea i evaluarea iniial a informaiilor despre entitate;- evaluarea preliminar a sistemelor contabil i de control intern;- definirea obiectivelor detaliate ale auditului;- evaluarea iniial a resurselor necesare auditului i stabilirea calendarului de lucru.B. etapa de planificare, care const n realizarea urmtoarelor aciuni:- elaborarea planului de audit;- stabilirea legturii cu entitatea auditat;- ntocmirea programelor de audit ca pri componente ale planului de audit;- aprobarea planului de audit.C. etapa de lucru n teren, care cuprinde urmtoarele aciuni:- colectarea i evaluarea probelor de audit;
- redactarea unor concluzii iniiale;- revederea interimar (provizorie);- identificarea i aprobarea oricror modificri necesare s fie aduse planului de audit.D. etapa raportrii, n care auditorul desfoar urmtoarele aciuni:- proiectarea i analiza concluziilor, opiniilor, recomandrilor;- reanalizarea, aprobarea i publicarea rezultatelor;- punerea de acord a resurselor folosite cu cele alocate prin planul de audit;- evaluarea performanei echipei de audit (la nivelul instituiei supreme de audit sau societiide audit).E. etapa de post raportare, care const n supravegherea impactului pe care l are asupraentitii auditate.
Aceste etape nu sunt neaprat distincte i pot fi extinse.Un plan de audit eficace este dependent de munca desfurat n etapa preliminar.n mod frecvent, majoritatea informaiilor necesare n etapa preliminar, sau cum se
mai numete, etapa de pre planificare, se refer la:a) nelegerea entitii auditate. Auditorul trebuie s identifice aspectele
importante ale mediului n care entitatea i desfoar activitatea, ianume:
obiectivele entitii auditate; intrrile: resurse i fonduri, cadrul legal, personalul; ieirile: ordinea i importana relativ a rezultatelor
comparativ cu obiectivele entitii; caracteristicile pieei n careopereaz entitatea; raporturi obligatorii i neobligatorii cu alteentiti etc; modul de operare a entitii auditate privind:organigrama i responsabilitile, sistemele cheie demanagement i control i sistemele cheie financiar contabile.
b) Impactul entitii auditate asupra auditului. Cunoaterea entitiiauditate l determin pe auditor s stabileasc n ce mod va fi afectatauditul de operaiile i mediul entitii auditate.
n acest sens el cuantific:-
riscurile inerente asociate cu activitile generate de mediul i organizarea entitii;- riscurile inerente asociate cu tipul de entitate auditat;
8
7/30/2019 Exemplu2_Lucrare-audit-stagiar (an1-2)
9/55
- controalele efectuate de conducerea entitii pentru a minimiza riscurile i a maximizaeficiena acestor controale;
- factorii speciali sub influena crora opereaz entitatea i impactul lor potenial asupraauditului.
Pentru efectuarea acestei cuantificri, auditorul realizeaz n fapt evaluarea
preliminar a sistemelor contabil i de control intern, dup metodologia ce este prezentatntr-un capitol separat.
c) Mediul i obiectivele auditului. Auditorul ia n considerare forma,coninutul i utilizatorii raportului de audit, dup care specificobiectivele auditului. Pentru auditul performanei, mai ales, esteimportant s se fac acest lucru mai amnunit, ceea ce permiteauditorului s defineasc criteriile pe baza crora se vor stabili ievalua probele de audit.
d) Probele de audit. Auditorul trebuie s identifice probele de audit ce isunt necesare pentru atingerea obiectivelor auditului. Pe baza valoriidovezii, relevanei i a rezonabilitii auditorul decide urmtoarele:
- modul de abordare a auditului;- sursele probelor de audit, procedeele i tehnicile pentru obinerea acestora;- testarea probelor de audit.
e) Resursele auditului. Dup ce auditorul a definit natura, tipul,cantitatea, sursele, tehnicile de obinere a probelor de audit, el poateestima resursele necesare pentru obinerea i analiza acestora.
f) Documentarea. Auditorul trebuie s realizeze o documentare atent arezultatelor de auditat, inclusiv a unui sumar al rezultatelor auditoriloranterioare i impactul acestora.
g) Consultrile cu entitatea auditat. ntotdeauna, o discuie cu
entitatea auditat despre constatrile din etapa preliminar este extremde folositoare auditorului.
Planul de audit. Programul de auditPlanul misiunii de audit este un document cheie. n elaborarea lui este esenial
ealonarea activitilor n timp, urmrindu-se cuprinderea tuturor informaiilor necesare, dartrebuie s rmn sintetic, clar i concis.
Avnd n vedere c nu este posibil elaborarea unui plan universal de audit,prezentm n continuare un coninut minimal al unui plan de audit:
cadrul legal al auditului; scurt descriere a activitii, programului sau entitii; motivul auditrii; factorii ce influeneaz auditul, inclusiv aceia care determin materialitatea
(semnificaia sau importana relativ) problemelor luate n consideraie; aprecierea riscurilor; materialitatea i pragul de materialitate; obiectivele auditului; ntinderea i modul de abordare a auditului, probele de audit ce trebuie
obinute pentru a atinge obiectivele auditului; resursele necesare i la ce moment; estimarea unei taxe pentru audit (dac este cazul);
detalii privind persoanele din interiorul entitii auditate, care asigur legturacu auditorul;
9
7/30/2019 Exemplu2_Lucrare-audit-stagiar (an1-2)
10/55
programul desfurrii auditului i data la care proiectul de raport va fidisponibil pentru discutarea lui preliminar;
forma, coninutul i utilizatorii raportului final.Planificarea auditului este un proces dinamic. Pentru atingerea obiectivelor
auditului, n timp, este posibil s se impun efectuarea unor modificri asupra planului iniial,
realizat n activitatea preliminar, deoarece concluziile cheie aprute n aceast activitatefurnizeaz bazele planului de audit.
Auditorul elaboreaz un program de audit care s stabileasc natura, durata intinderea procedurilor de audit planificate, necesare pentru implementarea planului de audit.
Programul de audit se constituie ntr-un set de instruciuni adresate membrilorechipei de audit i ntr-un mijloc de control i eviden privind desfurarea activitii deaudit. El cuprinde, de asemenea, obiectivele auditului pentru fiecare domeniu i un grafic detimp pentru fiecare domeniu de procedur de audit.
La ntocmirea programului de audit se iau n considerare evalurile riscurilorinerente i de control i nivelul necesar de asigurare garantat de procedurile de fond. Deasemenea, auditorul ia n considerare durata efecturii testelor de control i a procedurilor defond, existena din partea entitii i implicarea altor auditori sau experi.
Planul general de auditAuditorul trebuie s elaboreze i s documenteze un plan general de auditprin care
s se descrie sfera de cuprindere i desfurarea auditului.Aspectele ce trebuie luate n considerare de ctre auditor n dezvoltarea unui plan
general de audit includ:Cunoaterea activitii entitii: factorii economici generali i condiiile specifice sectorului de activitate ce
afecteaz entitatea;
caracteristicile importante ale activitii entitii, activitatea sa, performanelefinanciare i cerinele de raportare, inclusiv schimbrile intervenite de la ultimul audit; nivelul general de competen al conducerii; categoriile i tipurile de impozite i taxe specifice entitii auditate; nlesniri (amnri, scutiri, reduceri) la plata impozitelor i taxelor datorate; analiza coninutului dosarului fiscal aflat la organele fiscale.
nelegerea sistemului contabil i de control intern: politicile contabile adoptate de entitate i schimbrile intervenite n acestea; efectele noilor reglementri contabile sau de audit; actualizarea sistematic a obligaiilor fiscale i a modului de nregistrare n
contabilitate, ca urmare a modificrilor legislaiei fiscale; cunoaterea cumulativ de ctre auditor a sistemelor de contabilitate i de
control intern i a accentului relativ estimat a fi pus pe testele de control i procedurilede fond.Riscul i pragul de semnificaie:
evaluarea estimat a riscurilor inerente i de control i identificarea domeniilorsemnificative de audit;
stabilirea nivelurilor pragului de semnificaie pentru scopurilor auditului; posibilitatea existenei unor informaii eronate semnificative, incluznd
experiena pierderilor anterioare sau a unor fraude;
identificarea domeniilor complexe de contabilitate, inclusiv a celor careimplic estimri contabile.
10
7/30/2019 Exemplu2_Lucrare-audit-stagiar (an1-2)
11/55
Natura, durata i ntinderea procedurilor: schimbrile posibile privind importana domeniilor specifice de audit; efectul tehnologiei informaionale asupra auditului; activitatea intern de audit i efectul su estimat asupra procedurilor de
audit extern; stabilirea unor proceduri de audit intern pentru urmrirea ansamblului
obligaiilor fiscale ale entitii.Coordonarea, ndrumarea, supervizarea i revizuirea:
implicarea altor auditori n auditul componentelor, de exemplu, al filialelor,sucursalelor i diviziunilor;
implicarea experilor; cerinele de personal.
Alte aspecte:posibilitatea ca prezumia de continuitate a activitii s fie pus n discuie; condiii ce solicit o atenie special, cum ar fi existena prilor afiliate; termenii angajamentului i alte responsabiliti statutare; natura i momentul efecturii rapoartelor sau altor comunicri cu entitatea,
care se estimeaz n timpul angajamentului.Auditorii trebuie s elaboreze i s documenteze programe de audit pe domenii de
activitate (fiscal, financiar contabil, achiziii creane, mediu .a.), care s stabileasc natura,durata i ntinderea procedurilor de audit planificate, cerute pentru implementarea planuluigeneral de audit.
Planul general de audit i programele de audit pe domenii de activitate trebuierevizuite ori de cte ori este necesar n timpul derulrii auditului.
Pragul de semnificaie n planificarea i desfurarea unuiaudit ISA 320
1) Ce presupune?
- Determinarea pragului de semnificaie la nivelul situaiilor financiare n etapa de
planificare
- Determinarea pragurilor de semnificaie funcionale
- Revizuirea, dac este cazul, a pragului de semnificaie n timpul desfurrii auditului
sau la finalizarea misiunii
2) Care este obiectivul?
- de a utiliza pragul de semnificaie n planificarea i realizarea auditului
3) Cnd sunt considerate denaturrile, inclusiv omisiunile, semnificative n situaiile de
raportare?
11
7/30/2019 Exemplu2_Lucrare-audit-stagiar (an1-2)
12/55
- dac s-ar putea atepta ca ele, n mod individual sau agregat s influeneze deciziile
economice ale utilizatorilor obinuii, nu specifici, luate pe baza acestor situaii de raportare
4) Care sunt premizele, cu privire la utilizatorii obinuii, nu specifici, ai situaiilor de
raportare, de la care pleac auditorul la utilizarea pragului de semnificaie?
-c au o nelegere rezonabil a afacerii, a activitilor economice i a contabilitii;
-c au bunvoina de a studia informaiile din situaiile financiare cu o diligen rezonabil
-c neleg i accept faptul c situaiile financiare sunt ntocmite, prezentate i auditate la
nivelul pragului de semnificaie
-c recunosc incertitudinile inerente induse de estimri, raionamente profesionale i luarea n
considerare a evenimentelor viitoare
5) Cnd i unde se utilizeaz pragul de semnificaie?
-la planificarea auditului
-la realizarea auditului
-n evaluarea efectelor denaturrilor identificate i al denaturilor necorectate dac este cazul
(ISA 330)
-n formarea opiniei din raportul de audit (ISA 330)
6) Cine afecteaz judecile cu privire la pragul de semnificaie?
- mrimea denaturrii
-natura denaturrii
-o combinaie a mrimii i naturii denaturrii
7) Ce reprezint pragul de semnificaie funcional i la ce se poate referi?
-suma sau sumele stabilite de auditor la un nivel mai sczut dect pragul de semnificaie la
nivelul situaiilor financiare ca ntreg, pentru a reduce la un nivel rezonabil de sczut
probabilitatea ca denaturrile necorectate sau nedetectate agregate s depeasc pragul de
semnificaie pentru situaiile financiare ca ntreg-se poate referi i la suma sau sumele stabilite de auditor la un nivel mai sczut dect pragul
de semnificaie, pentru anumite clase de tranzacii, solduri de conturi i prezentri
8) Cum poate fi utilizat pragul de semnificaie n planificare?
-la stabilirea strategiei generale de audit (pragul de semnificaie la nivelul situaiilor
financiare)
-la fundamentarea raionamentului cu privire la mrimea denaturrilor consideratesemnificative cu rol n: selectarea i aplicarea procedurilor de evaluare a riscurilor,
12
7/30/2019 Exemplu2_Lucrare-audit-stagiar (an1-2)
13/55
identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ, selectarea i aplicarea
procedurilor de audit suplimentare (pragul de semnificaie funcional)
9) Cum se determin pragul de semnificaie?
-pe baza raionamentului profesional
a) la nivelul situaiilor financiare luate ca ntreg
-prin aplicarea unui procent asupra unui reper: active, datorii, capital propriu, venituri,
cheltuieli, profit (profit nainte de impozitare sau profit nainte de impozitare din activiti
continue), active nete, drepturi de crean n funcie de circumstane
-reperele pot proveni fie din situaiile financiare precedente sau bugetate ajustate dac este
cazul (o achiziie, fuziune, divizare, schimbarea unor condiii, etc.), fie din situaii financiare
preliminare
b)pentru anumite clase de tranzacii, solduri de conturi sau prezentri care pot influena
decizia utilizatorilor situaiilor financiare n anumite circumstane
- tranzacii cu pri afiliate, remunerarea conducerii i celor nsrcinai cu guvernana
-prezentri cheie domeniului de activitate (exemplu: costuri de cercetare i dezvoltare n
industria farmaceutic)
-rezultate privind o entitate recent achiziionat
10) Cum se determin pragul de semnificaie funcional?
-prin aplicarea unor procente asupra unor tranzacii, clase de conturi sau prezentri
11) Cnd se modific (revizuiete) pragul de semnificaie?
-modificri ale circumstanelor iniiale
-apar noi informaii care afecteaz decizia iniial
-apar schimbri n nelegerea auditului
-situaiile financiare finale sunt semnificativ diferite fa de cele previzionate
12) Ce conine documentaia de audit privind pragul de semnificaie?-calculul pragului de semnificaie la nivelul situaiilor financiare ca ntreg
-pragul sau pragurile de semnificaie pentru anumite clase de tranzacii, solduri de conturi sau
prezentri
-pragurile de semnificaie funcionale
-reviziile i modificrile intervenite
13
7/30/2019 Exemplu2_Lucrare-audit-stagiar (an1-2)
14/55
ANALIZA RISCURILOR in pragul de semnificatie
LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT GENERAL
Iniialele Data
Client: S.C. CONSTRUCT SRL ntocmit de: M.A. 10.03.2008Perioada: 2007 Revizuit de: G.D. 10.03.2008
DA NU
1. Managementul
(a) Le lipsesc managerilor cunotinele i experiena necesare aconduce societatea? NU
(b) Au managerii tendina de a angaja societatea n asocieri cu gradde risc ridicat?
NU
(c) Au avut loc schimburi ale managerilor cu funcii cheie n cursulexerciiului financiar?
NU
(d) Exist anumite cerine privind meninerea unui nivel alrentabilitii sau ndeplinirea unor obiective? (de ex. pentru
ndeplinirea unor cerine din partea creditorilor)
DA
(e) Are rezultatul reportat o semnificaie personal pentru manageri?(de ex. prime legate de profit)
NU
(f) Controlul administrativ i cel exercitat de manageri sunt slabe? NU
(g) Lipsesc sistemele informatice manageriale performante? NU
(h) Sunt managerii implicai concret n sarcinile zilnice? (Aceastntrebare este relevant numai dac se identific un risc la punctul (d)sau (e) de mai sus).
DA
14
Seciunea
7/30/2019 Exemplu2_Lucrare-audit-stagiar (an1-2)
15/55
EVALUAREA GENERAL A RISCULUI DE MANAGEMENT
FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT
Explicaii:Echipa de conducere executiv dispune de cunotinele i experiena necesar pentru aconduce n bune condiii societatea, iar factorii de risc detectai nu duc la concluzia cexist tendina conducerii de a manipula conturile n beneficiul su personal.
DA NU
2. Contabilitate
(a) Este funcia contabilitii descentralizat? DA
(b) Le lipsesc personalului din contabilitate instruirea i capacitatea de a-i duce la ndeplinire sarcinile care le revin?
NU
(c) Exist probleme de atitudine sau de moral sczut n departamentul decontabilitate?
NU
(d) Exist riscul comiterii unor erori ca urmare a faptului ca angajaiisocietii lucreaz sub presiune?
NU
EVALUAREA GENERAL A RISCULUI CONTABIL
FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT
Explicaii:Nu exist probleme care s poat afecta activitatea de audit.
3. Activitatea societii auditate(a) i desfoar societatea activitatea ntr-un sector cu risc ridicat? NU
(b) Exist vreun creditor ter parte cu o importan individualsemnificativ?
NU
(c) Exist o concentrare de aciuni sau de drepturi de vot mai mare de25% n posesia unor membrii ai Consiliului de Administraie fr funcieexecutiv?
NU
(d) Se anticipeaz ca afacerea (sau o parte din ea) ar putea fi vndut n
viitor?
NU
(e) A fost preluat controlul societii de altcineva n ultimele 12 luni? NU
15
7/30/2019 Exemplu2_Lucrare-audit-stagiar (an1-2)
16/55
(f) Este societatea insolvabil? NU
EVALUAREA GENERAL A RISCULUI DE AFACERI
FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT
Explicaii:Riscul sectorului de activitate este sczut, activitatea desfurndu-se constant bine, darcu probleme financiare datorate cash-flow-ului fluctuant. Datorit prudenei auditorului,riscul de afaceri a fost evaluat la un nivel sczut.
DA NU
4. Auditul societii
(a) Este prima dat cnd firma va audita acest client? NU
(b) S-a exprimat n raportul de audit o opinie cu rezerve semnificative nvreunul din ultimii doi ani?
NU
(c) Ai descrie relaia cu societatea client ca fiind conflictual saun deteriorare?
NU
(d) Exist presiuni legate de onorarii sau de timp? NU
(e) Exist un numr nsemnat de operaiuni greu de auditat? DA
EVALUAREA GENERAL A RISCULUI DE AUDIT
FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT
Explicaii:Nu exist probleme care s poat afecta activitatea de audit. Datorit prudeneiauditorului, riscul de afaceri a fost evaluat la un nivel sczut.
EVALUARE GENERAL A RISCULUI INERENT
Pe baza celor de mai sus:
FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT
16
7/30/2019 Exemplu2_Lucrare-audit-stagiar (an1-2)
17/55
Semnat: M.A. Data: 10.03.2009
LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT SPECIFIC
Iniialele Data
Client: S.C. CONSTRUCT SRL ntocmit de: M.A. 10.03.2008Perioada: 2007 Revizuit de: G.D. 10.03.2008
Pragul de semnificaie =701.919 lei Riscuri inerente specifice Ref.sit.
Mrimea eantionului
(bazat pe judecat) /Factorul iniial de risc(la F3)
Riscul inerent general = sczutntrebri
Evaluare1 2 3 4 5 6
Imobilizrile corporale inecorporale
- - - - - Sczut 50 %
Stocuri i producie n curs deexecuie cantiti
- - - - - Sczut 50 %
Stocuri i producie n curs de
execuie evaluare
- - - - Sczut 50 %
Debitori - - - - - Sczut 50 %Conturi la bnci i casa pli - - - - - Sczut 50 %Conturi la bnci i casa ncasri
- - - - - - Sczut 50 %
Conturi la bnci confruntatecu extrasele de cont
- - - - - - Sczut 50 %
Creditori - - - - - Sczut 50 %
Creditori pe termen lung - - - - - -Vnzri - - - - - Sczut 50 %Cumprri - - - - - Sczut 50 %Cheltuieli - - - - - Sczut 50 %Salarii i indemnizaii - - - - - - Sczut 50 %
Alte seciuni de audit - - - - - - Sczut 50 %
Balana de verificare inregistrrile contabile
- - - - - - Sczut 50 %
17
Seciunea
F 2
7/30/2019 Exemplu2_Lucrare-audit-stagiar (an1-2)
18/55
Situaii financiare preliminarei nregistrri dup sfritulexerciiului.
- - - - - Sczut 50 %
Semnat: M.A. Data: 10.03.2009
18
7/30/2019 Exemplu2_Lucrare-audit-stagiar (an1-2)
19/55
RISCURI INERENTE SPECIFICE I MRIMEAEANTIOANELOR INIIALE
Numr de riscuriinerente specificeidentificate
NIVEL GENERAL DE RISC INERENT
Foarte sczut Sczut Nivel mediu Nivel ridicat0, 1 sau 2 riscuri 23% 50% 70% 100%3 sau 4 riscuri 50% 70% 100% 100%5 sau 6 riscuri 70% 100% 100% 100%
NTREBRI PRIVIND RISCURILE INERENTE SPECIFICE
1 Sistem expus erorilor /sistem inabeCMat /sistem manual necomputerizat?
2 Contabil responsabil pentru domeniul acesta slab pregtit profesional?
3 Operaiuni complexe (natura operaiunii efective, nu modul cum este ea nregistrat)?
4 Risc de pierderi /deturnri de fonduri / fraud?
5 Multe judeci profesionale /calcule?
6 Operaiuni neobinuite (natura operaiunii sau natura procesului n afara sistemului)?
Se rspunde pe baza cunoaterii clientului la ntrebrile 1-6, completnd cu acolo undeapare un risc sau unde nu apare un risc toate liniile pe orizontal din cadrul seciunii F2 (la
rubrica ntrebri).Se numrr pe orizontal rspunsurile . cu ajutorul tabelului de mai sus se calculeaz risculinerent specific astfel:
- ne poziionm pe coloana sczut (deoarece aa a rezultat evaluarea riscului inerentgeneral din seciunea F1)
- n funcie de numrul rspunsurilorpe orizontal, se face intersecie ntre coloana desczut i numrul de rspunsuri
- rezultatul se completeaz n ultima coloan a seciunii F2
19
7/30/2019 Exemplu2_Lucrare-audit-stagiar (an1-2)
20/55
RISCURI INERENTE SPECIFICE I MRIMEA
EANTIOANELOR INIIALE
Iniialele Data
Client: S.C. CONSTRUCT SRL ntocmit de: M.A. 10.03.2009Perioada: 2007 Revizuit de: G.D. 10.03.2009
20
Seciunea
7/30/2019 Exemplu2_Lucrare-audit-stagiar (an1-2)
21/55
Risc inerent
(RI):
sursa F2RI x RNNE
x RC
Imobilizri corporale i necorporale 50% 56% 100% 28% 33
Conturi ale grupului i investiii 50% 100% 100% 50% 43
Stocuri i producie n curs de
execuie cantiti50% 56% 100% 28% 35
Stocuri i producie n curs de
execuie evaluare50% 56% 100% 28% 35
Debitori 50% 56% 100% 28% 35
Plasamente pe termen scurt 50% 31% 100% 16% 23
Conturi la bnci i casa pli 50% 56% 100% 28% 35
Conturi la bnci i casa ncasri 50% 56% 100% 28% 35
Conturi la bnci confruntate cu
extrasele de cont50% 31% 100% 16% 25
Creditori 50% 100% 100% 50% 48
Creditori pe termen lung 50% 100% 100% 50% 43
Vnzri 50% 56% 100% 28% 35
Cumprri 50% 100% 100% 50% 48Cheltuieli 50% 100% 100% 50% 48
Salarii i indemnizaii 50% 56% 100% 28% 35
Alte seciuni de audit 50% 100% 100% 50% 43
Balana de verificare i nregistrri
contabile50% 100% 100% 50% 43
Situaii financiare preliminare i
nregistrri dup sfritul
exerciiului
50% 56% 100% 28% 33
Calculul
benzii de risc
Semnat: M.A. Data: 10.03.2008
Dimensiunea
eantionuluiRNNE
Riscul de
control
(RC)
21
7/30/2019 Exemplu2_Lucrare-audit-stagiar (an1-2)
22/55
3.DETERMINAREA OBIECTIVELOR AUDITULUI SI A MUNCIIDE AUDIT.
OBIECTIVELE AUDITULUIDefinirea misiuniiMisiunea de audit s-a efectuat n vederea certificrii realitii i integritii
operaiunilor economico-financiare prezentate n situaiile financiare ale SC CONSTRUCT
SRL. Aceast misiune a fost solicitat de acionariatul societii.
Scopul misiunii a fost:
analiza i interpretarea evoluiei elementelor patrimoniale i a componentelor
rezultatelor, n scopul identificrii erorilor probabile din aceste valori provizorii i a
elementelor care necesit investigaii suplimentare i o posibil concentrare a efortului deaudit.
elaborarea documentaiei de audit culegerea probelor de audit , n vederea susinerii
opinei exprimate.
Limitarea misiunii
Conform scrisorii de angajament, prezentate n anexa nr.1, semnat de conducerea
societii CONSTRUCT SRL, societatea s-a angajat s furnizeze toate documentele
justificative i informaiile referitoare la elementele patrimoniale privind operaiunilerealizate de aceasta.
Potrivit termenilor i condiiilor misiunii de audit, termeni acceptai de conducerea
societii prin contractul semnat cu auditorul n decembrie 2008, misiunea s-a desfurat n
maniera pe care am considerat-o necesar pentru a ne ndeplini sarcinile, incluznd aplicarea
unor proceduri asupra tranzaciilor, existenei proprietii, respectrii principiilor i regulilor
contabile i evalurii activelor n felul pe care l-am considerat necesar.
Concluziile formulate n prezentul raport se bazeaz pe documentele primare iinformaiile furnizate de partenerii de afaceri ai societii pn la data de 31.12.2005. n
consecin, auditorul nu este responsabil pentru eventualele omisiuni care ar putea s apar
datorit neprezentrii n timp util, de ctre pri, a unor documente primare pentru
nregistrare, sau nefurnizrii unor anumite informaii. Pentru anumite elemente, estimarea s-a
bazat pe informaiile primite de la managementul i angajaii societii.
Organizarea misiunii de audit
Pe baza concluziilor analizei economico-financiare s-a procedat la o examinare
analitic a elementelor patrimoniale care deineau o pondere major n structura bilanului
22
7/30/2019 Exemplu2_Lucrare-audit-stagiar (an1-2)
23/55
contabil. De asemenea, s-au avut toate aspectele legale i statutare n ceea ce privete
exercitarea funciunilor. Echipa de auditare, format din 2 colaboratori, a lucrat pn n 25
febr. 2008 la sediul din Str. Nicolae Blcescu, Bl.N2 ,Sc.C, Trgovite n spaiul special
amenajat pentru a fi asigurat confidenialitatea datelor, colectnd informaii de la
administrator, angajai i analiznd i prelucrnd toate documentele primare referitoare la
situaia financiar a societii.
Documentele de lucru
Pentru realizarea activitii de audit s-au utilizat suporturile operaionale codificate cu
referine standadizate, n funcie de etapa auditului i obiectivele urmrite ndosariate alturi
de anexe n partea final a lucrrii, astfel:
Secinuea EA Planificare i rapoarte
Seciunea EB Aprecierea controlului intern
Seciunea EC Controlul conturilor
Foile de lucru pentru fiecare obiectiv urmrit n cadrul fiecrei seciuni
Analiza economico- financiar a cheltuielilor i veniturilor
Analiza structurii veniturilor la SC Construct SRL:
Nr.c
rt.
Indicatori
2007 2008
I2005/2004(%
)
lei % lei %
1. Venituri din vnzri
de mrfuri
219367 99,39 289911 100 132,15
2. Alte venituri din
exploatare
1344 0,61 - - -
TOTAL VENITURI 220711 100 289911 100 131,35
Ponderea principal a veniturilor este deinut de veniturile din vnzari de mrfuri,
venituri realizate n exclusivitate din activitatea comercial a societii.
n 2007, n structura veniturilor, o pondere de 61% o dein alte venituri din exploatare,
n timp ce n 2008 sunt inexistente. Prezena acestora n 2007 se datoreaz exclusiv
veniturilor din vnzarea unui mijloc fix.
Analiza cifrei de afaceri
Din problematica cifrei de afaceri pentru aprofundarea analizei se va investigaevoluia n timp a CA i structura acesteia pe categorii de produse.
23
7/30/2019 Exemplu2_Lucrare-audit-stagiar (an1-2)
24/55
evoluia n timp a CA
Orizontul de timp ales pentru investigare este de 3 ani, perioada 2006-2008 pentru
care se va urmri dinamica CA n preuri constante.
Nr.c
rt.
Indicatori Perioada analizat Ritm mediu de
cretere (%)2006 2007 2008
1. Cifra de afaceri (lei) 150656 219367 289911 -2. Creterea anual a CA (Rc
%)
- 145,61 132,16 38,72
3. Creterea anual a preurilor
(Rp %)
- 9,7 8,72 -
4. CA corectat (CAR
%) 150656 199970 266658 33,04
5. Creterea real a CA(%) 132,73 133,35n preuri curente, CA nregistreaz o cretere ntr-un ritm mediu anual de 38.72%, n
timp ce creterea CA real (dup eliminarea inflaiei, a creterii preurilor) nregistreaz o
valoare inferioar acesteia cu 5.68%, diferen care corespunde creterii CA pe seama
creterii preurilor.
structura CA pe categorii de produse
Nr.c
rt.
Indicatori 2003 2004 2005lei % lei % lei %
1. Produse alimentare 72 70 632. Produse nealimentare 28 30 373. Total CA 150656 100 219367 100 289911 100
Din analiza CA pe categorii de produse se constat c ponderea principal o dein
produsele alimentare cu o evoluie descendent ns i mai accentuat n 2008, n timp ce
produsele nealimentare dein o pondere ntre 28% - 37%, nregistrnd o evoluie ascendent
pe orizontul analizat.
Schimbarea ponderilor n portofoliul de produse se datoreaz n special scderii
cererii pentru produsele alimentare ca urmare a apariiei concurenei puternice, gen magazine
mega-discount i o reacie favorabil a managementului ntreprinderii prin reorientarea ctre
alte produse (creterea ponderii la produsele nealimentare).
Analiza marjei comerciale (Mc)
24
7/30/2019 Exemplu2_Lucrare-audit-stagiar (an1-2)
25/55
Pe lng capacitatea de a satisface cererile consumatorilor, produsele comercializate
au i capacitatea de a degaja marje.
Din problematica marjei, pentru analiz au fost investigate urmtoarele aspecte:
nivelul i structura marjei
evoluia n timp
Nr.c
rt.
Indicatori 2006 2007 2008 R(%)
1. Cifra de afaceri 150656 219367 289911 38,722. Costul de cumprare al
mrfurilor vndute
127110 186286 245177 38,88
3. Cumprri de mrfuri 132225 189287 2484864. Variaia stocurilor -5115 -3001 -33095. Marja comercial 23456 33081 44734 38,10
Marja comercial poate fi investigat i ca mrime relativ prin intermediul ratei
marjei comerciale (Rmc): R
= CAMc
* 100
Nr.crt. Indicatori
Perioada de analiz
2003 2004 20051. Marja comercial (lei) 23456 33081 447342. Cifra de afaceri (lei) 150656 219367 2899113. Rata marjei comerciale (%) 15,56 15,08 15,43
Rata marjei comerciale s-a modificat n limite restrnse datorit raportului de
proporionalitate ntre costul mrfurilor i cantitatea comercializat. n 2004 aceasta indic o
scdere cu 0,48 % fa de perioada precedent, iar n 2005 se observ o cretere de 0,35 %
raportat la 2004. Aceast situaie indic o uoar mbuntire a performanelor comercialeale societii.
Analiza dinamicii i structurii cheltuielilor la nivelul societii
DENUMIRE
CHELTUIAL
2007 2008
I
2005/200
4
Sum
-lei- %
Suma
-lei- %
25
7/30/2019 Exemplu2_Lucrare-audit-stagiar (an1-2)
26/55
Cheltuieli cu materiile
prime i materiale
consumabile
2466 1,15 4897 1,70 198,58%
Alte cheltuieli materiale 833 0,39 949 0,33 113,92%
Cheltuieli cu energia i apa 1080 0,51 1461 0,54 135,20%Cheltuieli privind
mrfurile
186286 87,53 245177 85,58 131,61%
Cheltuieli cu personalul 9953 4,61 15088 5,26 151,59%Cheltuieli cu amortiz i
provizioane pt depreciere
5754 2,78 11883 4,14 206,51%
Alte cheltuieli de
exploatare
6446 3,03 7033 2,45 109,10%
TOTAL CH.
EXPLOATARE
212818 100% 99,71% 286488 100% 98,97
%
134,61%
Cheltuieli privind
dobnzile
0 2960
Alte cheltuieli financiare 621 0TOTAL CH.
FINANCIARE
621 0,29% 2960 1,03% 476,65%
TOTAL CHELTUIELI 213439 100% 289448 100% 135,61%CIFRA DE AFACERI 219367 289911 132,15%
Pe ansamblul societii se constat o cretere a cheltuielilor totale (cu 3,46%),cretere
evideniat de dinamica Cifrei de afaceri( ICA=132,15%).
Cheltuielile de exploatare au crescut cu 34,61%, cheltuieli motivate de creterea
volumului desfacerilor de mrfuri i implicit a costului de achiziie al acestora. Cheltuielile
financiare au crescut n anul 2008 comparativ cu 2007 de 4.76 ori datorit achiziionrii unui
mijloc fix n sistem de leasing financiar.
Societatea i-a propus reducerea ratei cheltuielilor cu munca vie pe seama creterii
productivitii muncii. Acest obiectiv a fost atins deoarece:
IFS ICA , 21
FS
FS
21
CA
CA
; 995315088
219367289911
, 1.51% 1.32%
Ritmul de cretere a cheltuielilor cu personalul a fost mai mic dect cel de cretere al
cifrei de afaceri.
Modificarea absolut a fondului de salarii este:
FS=15088- 9953=5135 lei
Creterea absolut a FS se explic, n primul rnd prin sporirea salariului mediu tarifarpe unitatea de timp munc.
26
7/30/2019 Exemplu2_Lucrare-audit-stagiar (an1-2)
27/55
Cheltuielile cu amortizarea
Nr.crt. Indicatori 2004 20051. Cifra de afaceri (lei) 219367 2899112. Amortizare anual (lei) 5754 11883
3. Rata cheltuielilor cuamortizarea (1000lei)% 26,23 40,99
Se observ creterea cheltuielilor cu amortizarea la nivelul anului 2008 datorit
achiziionrii unui mijloc de transport- aprovizionare.
Reevaluarea unei cldiri n 2008 (valoarea cldirii s-a dublat) a contribuit i ea la
creterea cheltuielilor cu amortizarea. Impactul reevalurii din 2008 pentru viitor este mare,
avnd influene considerabile asupra rezultatului.
Analiza cheltuielilor cu amortizarea poate fi investigat i prin reinvestigarea
impactului factorilor- eficiena utilizrii mijloacelor fixe i gradul de uzur- conform
modelului:
CA
Amz
* 1000 = CAMjfixe
* MjfixeAmz
Nr.crt. Indicatori 2004 20051. Cifra de afaceri 219367 2899112. Randamentul mj fixe 0,27 0,253. Gradul de uzur 0,10 0,16
Mj fixe2004 200559170 73567
Creterea cheltuielilor cu amortizarea de la 26.23% la 40.99% poate fi explicat n
raport de randamentul utilizrii mijloacelor fixe i gradul de uzur. Randamentul mijloacelor
fixe a contribuit nefavorabil asupra ratei cheltuielilor cu amortizarea, nregistrnd o reducere
de 0.02%. Gradul de uzur are aceeai influen asupra cheltuielilor cu amortizarea,
nregistrnd o cretere de 0.06%.
CLIENT
S.C.Construct SRL
Exerciiul: 2007
DOSARUL EXERCIIULUI
Seciunea: Planificare i raportare
Ref. EAPagina: 1Data: 05.01.2008
ntocmit de: Moldovan Maria Ref.
27
7/30/2019 Exemplu2_Lucrare-audit-stagiar (an1-2)
28/55
ConinutulSinteza
Sinteza misiunii
Gestiune i organizare
Plan de misiune
Foi de lucru
Elemente de sintez
Prezentarea ntreprinderii
Informaii contabile
Sisteme i domenii semnificative
Lista de verificare a riscului inerent general
Lista de verificare a riscului specific
EA 1
EA 2
FL 1
FL 2
FL 3
FL 4
FL 5
FL 6
CLIENT
S.C.Construct SRL
Exerciiul: 2007
FOAIE DE LUCRU
Seciunea: Planificare i raportare
Capitolul: Sinteza misiunii
Ref. EA 1Pagina: 1Data: 05.01.2008
ntocmit de: Moldovan Maria
28
7/30/2019 Exemplu2_Lucrare-audit-stagiar (an1-2)
29/55
Elemente de sintez DeciziaMisiunea s-a derulat corespunztor, nesemnalndu-se probleme legate de
obinerea documentelor necesare. Conducerea i personalul societii au
fost cooperante. Analiza conturilor de venituri i cheltuieli a condus la
urmtoarele concluzii:
soldurile conturilor de venituri i cheltuieli sunt reflectate corespunztor n
contul de profit i pierdere sub aspect valoric( sunt actualizate cu amenzile
i penalitile percepute de creditori).
ncadrarea veniturilor i cheltuielilor n conturi s-a fcut corect i total
Analiza situaiei financiare a societii nu indic riscul de faliment.
CLIENTS.C.Construct SRL
Exerciiul: 2007
DOSARUL EXERCIIULUISeciunea: Planificare i raportare
Capitol: Plan de misiune
Ref. EA 2Pagina: 1Data: 09.01.2008
ntocmit de: Moldovan Maria
Coninutul Ref.I. Prezentarea ntreprinderii
Denumirea
IstoricObiect de activitate
Structura organizatoric
Capital social
II. Informaii contabile
Particularitile sistemului contabil
Principii contabile urmrite
III. Sisteme i domenii semnificativeIdentificarea domeniilor i conturilor semnificative
Pragul de semnificaie
Identificarea riscurilor
IV. Orientarea programului de lucru
V. Echipa i bugetul
Echipa de lucru
Bugetul de timpAnexe
EA 2.1
EA 2.2
EA 2.3
EA 2.4
EA 2.5
29
7/30/2019 Exemplu2_Lucrare-audit-stagiar (an1-2)
30/55
Organigrama
Determinarea pragului de semnificaie
Anexa 1
Anexa 2CLIENT
S.C.Construct SRL
Exerciiul: 2007
FOAIE DE LUCRU
Seciunea: Planificare i rapoarte
Capitolul: Plan de misiune
Obiectiv: Prezentarea ntreprinderii
Ref. EA 2. 1Pagina: 1
Data: 09.01.2008
ntocmit de: Moldovan Maria
I.Prezentarea ntreprinderii
Denumirea: Societatea Comercial CONSTRUCT Societate cu rspundere limitat
Sediul: TG. MURES,Str. Nicolae Blcescu ,Bloc N2,sc.C, Jud. Mures
Telefon i fax: 0265/269204)
Cod Fiscal: R9583498Cont bancar: BCR, nr. RO50RNCB0188110128220001
Data nfiinrii: 23 iunie 1994 potrivit H.G. 2100/1994 i cererii de nmatriculare nregistrat sub
nr. J15/957/1994, la Registrul Comerului de pe lng Camera de Comer i Industrie a judeului
Mures avnd forma juridic de societate cu rspundere limitat.
Scurt istoric
S.C.Construct SRLa fost nfiinat la 23 iunie 1994 conform hotrrii judectoreti din sentina
civil nr.2100.De la nfiinare i pna-n prezent, societatea i-a pstrat domeniul principal deactivitate Cod CAEN 5211- Comer cu amnuntul n magazine nespecializate, cu vnzare
predominant de produse alimentare, buturi i tutun, nregistrnd o cretere semnificativ a
activitii de la un an la altul.Acest fapt s-a datorat n mare msur zonei n care societatea i
desfoar activitatea, zon cu putere de cumprare ridicat i capacitii societii de a pstra i
aduce noi clieni n condiii de concuren. Societatea are asociat unic, n persoana Dl.Petrescu
Marius.
ntocmit de: Moldovan Maria
Datorit rentabilitii pe care a nregistrat-o, societatea si-a mrit personalul ajungnd la trei angajai
n funcia de vnztor.Pentru creterea rentabilitii societii, au fost achiziionate de-a lungultimpului dou mijloace de transport n sistem de finanare leasing. Astfel au fost reduse cheltuielile
30
CLIENT
S.C.Construct SRL
Exerciiul: 2007
FOAIE DE LUCRU
Seciunea: Planificare i rapoarte
Capitolul: Plan de misiune
Obiectiv: Prezentarea ntreprinderii
Ref. EA 2. 1Pagina: 1Data: 09.01.2008
7/30/2019 Exemplu2_Lucrare-audit-stagiar (an1-2)
31/55
de transport. n perspectiv, S.C.Confort SRL intenioneaz sa-i extind domeniul de activitate i
s deschid noi puncte de lucru n ora.
Structura organizatoric
Structura organizatoric a S.C.Construct SRL este conceput n funcie de volumul, complexitatea i
specificul obiectului de activitate. Compartimentele structurii organizatorice ale societii sunt
ordonate ntr-o organigram care este prezentat n anexa nr. 1. Conducerea societii este asigurat
de asociatul unic Petrescu Marius care coordoneaz ntreaga activitate a acesteia i reprezint firma
n relaiile cu terii.
Organigrama include n partea de sus organele de conducere i posturile de conducere de nivel
sperior, sub care sunt redate succesiv celelalte dimensiuni organizatorice corespunztoare poziiei i
dependenei lor ierarhice, dup cum urmeaz:
CLIENT
S.C.Construct SRL
Exerciiul: 2007
FOAIE DE LUCRU
Seciunea: Planificare i rapoarte
Capitolul: Plan de misiune
Obiectiv: Prezentarea ntreprinderii
Ref. EA 2. 1Pagina: 1Data: 09.01.2008
ntocmit de: Moldovan Maria
nivelul 1 reprezentat de administratorul firmei;nivelul 2 este reprezentat de cele dou departamente: contabilitate i aprovizionare-desfacere,
divizate la rndul lor pentru fluidizarea circuitului de documente, respectiv marf.
Capital social
Capitalul social de 2500 RON a fost subscris n ntregime de Petrescu Marius n calitate de unic
acionar - i vrsat integral la data constituirii societii. Capitalul social a suferit modificri n
timp, ca urmare a reevalurilor expres prevzute de lege.
CLIENT
S.C.Construct SRL
Exerciiul: 2007
FOAIE DE LUCRU
Seciunea: Planificare i rapoarte
Capitolul: Plan de misiune
Obiectiv: Informaii contabile
Ref. EA 2.2Pagina: 1Data: 10.01.2008
ntocmit de: Moldovan Maria
Informaii contabileParticularitile sistemului contabil (venituri i cheltuieli).
31
7/30/2019 Exemplu2_Lucrare-audit-stagiar (an1-2)
32/55
n cadrul compartimentului economic exist un singur angajat care conduce contabilitatea
financiar.Contabilitatea general este organizat i condus conform normelor interne, proiectate n
vederea furnizrii de informaii pentru necesitile proprii, ct i nevoilor utilizatorilor externi.
Aceste norme interne sunt stabilite n conformitate cu nevoile proprii ale societii i cu
Regulamentul de aplicarea a Legii contabilitii.
Principii contabile urmrite
Toate principiile contabile obligatorii privind Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii i
acordnd atenie special- extinznd analiza i procedurile- pentru verificarea aplicrii i respectrii
principiului continuitii activitii, principiul prudenei, principiul necompensrii, principiul
independenei exerciiului i principiul permanenei metodelor.
Principiului continuitii activitii. Evaluarea preliminar a respectrii principiului continuitii este
prezentat n raportul special de analiz a situaiei financiare a societii. Pe baza indicatorilor
calculai se constat c societatea i-a continuat activitatea, nregistrnd de la an la an creteri ale
valorilor pentru principalii indicatori economici analizai.
CLIENT
S.C.Construct SRLExerciiul: 2007
FOAIE DE LUCRU
Seciunea: Planificare i rapoarteCapitolul: Plan de misiune
Obiectiv: Informaii contabile
Ref. EA 2.2
Pagina: 1Data: 10.01.2008
ntocmit de: Moldovan Maria
Principiul prudenei este extrem de important pentru verificarea prezentrii activelor i pasivelor n
bilan la valoare de utilitate. Aceste active vor trebui prezentate la cea mai mic valoare dintre
valoarea probabil de realizare i valoarea contabil net.
Principiul necompensrii asigur evidena tuturor elementelor patrimoniale i evideniaz erorile de
compensare efectuate.Nu pot fi compensate poziiile de cheltuieli cu cele de venituri ,ori plusurile
de valoare cu minusurile, n cadrul mecanismului aplicrii principiului prudenei.
Principiul independenei exerciiului presupune delimitarea n timp a veniturilor i cheltuielilor
aferente activitii pe msura angajrii acestora i trecerii lor la rezultatul exerciiului la care se
refer. Cheltuielile/ veniturile aferente exerciiului curent se nregistreaz n contabilitatea acestui
exerciiu, chiar dac se vor plti/ ncasa n exerciiile viitoare.
Principiul permanenei metodelor.Metodele de lucru contabile trebuie s rmn aceleai de la un
exerciiu la altul, ceea ce asigur comparabilitatea datelor nu numai n timp, ci i n spaiu.
32
7/30/2019 Exemplu2_Lucrare-audit-stagiar (an1-2)
33/55
CLIENT
S.C.Construct SRL
Exerciiul: 2007
FOAIE DE LUCRU
Seciunea: Planificare i rapoarte
Capitolul: Plan de misiune
Obiectiv: Sisteme i domenii semnificative
Ref. EA 2.2Pagina: 1Data: 10.01.2008
ntocmit de: Moldovan MariaSisteme i domenii semnificative
Identificarea domeniilor i conturilor semnificative
Sistemul contabil este vizat pentru a determina abaterile de la principiile enunate n seciunea
anterioar, prin urmrirea tuturor tranzaciilor care implic un risc specific i au o influen asupra
conturilor anuale, n sensul neprezentrii acestora n virtutea obiectivului principal asigurarea unei
imgini clare, complete i fidele a patrimoniului societii.
Domeniile semnificative care au fost identificate, att prin analiza financiar, ct i prin analizariscurilor sunt:
Imobilizri
Stocuri
Vnzri clieni
Cumprri furnizori
ncasri
Pli
Salarii
CLIENT FOAIE DE LUCRU Ref. EA 2.2Pagina: 1
33
7/30/2019 Exemplu2_Lucrare-audit-stagiar (an1-2)
34/55
S.C.Construct SRL
Exerciiul: 2007
Seciunea: Planificare i rapoarte
Capitolul: Plan de misiune
Obiectiv: Sisteme i domenii semnificative
Data: 10.01.2008
ntocmit de: Moldovan Maria
Pe baza informaiilor obinute n faza iniial de cunoatere a societii s-a decis stabilirea pragului
global de semnificaie la un nivel ct mai redus 0,5% - datorit interesului deosebit pentru
chestiunile de legalitate, regularitate i eficien a managementului firmei. Baza aleas pentru
calculul materialitii este cifra de afaceri, deoarece reflect cel mai rezonabil nivelul activitii
financiare a societii. Situaia determinrii pragului de materialitate este prezentat n anexa nr. 2.
Situaia determinrii pragului de semnificaie.
CLIENT
S.C.Construct SRL
Exerciiul: 2007
FOAIE DE LUCRU
Seciunea: Planificare i rapoarte
Capitolul: Plan de misiune
Obiectiv: Sisteme i domenii semnificative
Ref. EA 2.2Pagina: 1Data: 10.01.2008
ntocmit de: Moldovan Maria
Identificarea riscurilor specifice
Pentru identificarea riscurilor inerente s-au utilizat listele de verificare F1 i F2.
Pentru documentarea acestor liste s-au folosit informaii din interiorul societii ct i din exteriorul
acesteia.Riscurile generale identificate sunt prezentate n lista de verificare F1. Pentru identificarea
riscurilor specifice s-a folosit lista de verificare F2. Din rezultatele obinute se vor urmri n mod
special furnizorii, evaluarea i decontarea acestora. Evenimentele ulterioare, situaiile financiare
sunt implicit influenate de deciziile luate asupra evalurii elementelor, mai sus menionate:
venituri, obligaii i cheltuieli.
CLIENT
S.C.Construct SRL
Exerciiul: 2007
LlST DE VERIFICARE A RISCULUI
INERENT GENERAL Ref. EA 2.3 F1Pagina: 1Data: 11.01.2008
ntocmit de: Moldovan Mariantrebrile Da Nu
34
7/30/2019 Exemplu2_Lucrare-audit-stagiar (an1-2)
35/55
1.Managementul
a) Le lipsesc managerilor cunotiinele i experiena necesar pentru a
conduce societatea ?
b) Au managerii tendina de a angaja societatea n asocieri cu grad de risc
ridicat ?
c) Au avut loc schimbri ale managerilor din funcii-cheie n cursul
exerciiului financiar ?
d) Exist anumite cerine privind meninerea unui nivel al rentabilitii sau
ndeplinirea unor obiective ?
e) Are rezultatul raportat o semnificaie personal pentru manageri ?
f)Controlul administrativ i cel exercitat de manageri sunt slabe ?
g)Lipsesc sistemele informatice manageriale performante ?
h)Sunt managerii implicai concret n sarcinile zilnice ?
CLIENT
S.C.Construct SRL
Exerciiul: 2007
LlST DE VERIFICARE A RISCULUI
INERENT GENERAL
Ref. EA 2.3 F1Pagina: 2Data: 11.01.2008
ntocmit de: Angheloiu Ctlina
35
7/30/2019 Exemplu2_Lucrare-audit-stagiar (an1-2)
36/55
EVALUAREA GENERAL A RISCULUI ASOCIAT CU
CONDUCEREA
Foarte sczut/Sczut/Mediu/Ridicat
Explicaie
Conducerea societii are experina necesar, aceasta fiind
concretizat n obinerea de rezultate favorabile. Gradul de fluctuare a
veniturilor obinute n ultimii ani indic preocuparea acesteia pentru
proiecte viabile care s dezvolte activitatea comercial.
La ntrebarea f) s-a rspuns afirmativ datorit volumului mare al activitii
comerciale pentru care s-ar impune un inventar sptmnal i inexistenei
unei persoane calificate care s verifice gestiunea. Exist un risc potenial
legat de controlul intern efectuat de conducerea entitii.
CLIENT
S.C.Construct SRL
Exerciiul: 2007
LlST DE VERIFICARE A RISCULUI
INERENT GENERAL
Ref. EA 2.3 F1Pagina: 3Data: 1.01.2008
ntocmit de: Moldovan Maria
ntrebrile Da Nu2. Contabilitatea
(a) Este funcia contabil descentralizat ?
(b) i lipsesc personalului din contabilitate pregtirea i apacitatea de a
ndeplini sarcinile ce i sunt alocate ?
36
7/30/2019 Exemplu2_Lucrare-audit-stagiar (an1-2)
37/55
(c) Exist probleme de atitudine sau n departamentul de contabilitate ?
(d) Exist posibilitatea apariiei de erori ca rezultat al activiti desfurate sub
presiune de personalul contabil ?
EVALUAREA GENERAL A RISCULUI DE CONTABILITATE
Foarte sczut/Sczut/Mediu/Ridicat
Explicaie
Nu exist probleme ale sistemului. n general sistemul contabil este
satisfctor.
CLIENT
S.C.Construct SRL
Exerciiul: 2007
LlST DE VERIFICARE A RISCULUI
INERENT GENERAL
Ref. EA 2.3 F1Pagina: 4Data: 10.01.2008
ntocmit de: Moldovan Mariantrebrile Da Nu3. Activitatea
(a) Societatea i desfoar activitatea ntr-un sector cu risc nalt
(b) Exist creditori individuali semnificativi ?
(c) Exist persoane ce nu au funcii executive i care dein mai
mult de 25% din drepturile de vot sau din aciunile emise ?
37
7/30/2019 Exemplu2_Lucrare-audit-stagiar (an1-2)
38/55
(d) Exist probabilitatea ca activitatea s fie vndut n viitor ?
(e) S-a modificat cotrolul n ultimele 12 luni ?
(f) Este societatea n situaie de insolvabilitate ?
EVALUAREA GENERAL A RISCULUI DE ACTIV
Foarte sczut/Sczut/Mediu/Ridicat
Explicaii
Riscul legat de activitate este apreciat ca fiind foarte sczut.Datorit domeniului
de activitate,acela de comer cu amanuntul,nu exist riscul de ncetare a
activitii existnd permanent o cerere. n ceea ce privete creditorii, societatea
nu are dect un leasing care nu ridic probleme de neplat.
CLIENT
S.C.Construct SRL
Exerciiul: 2007
LlST DE VERIFICARE A RISCULUI
INERENT GENERAL
Ref. EA 2.3 F1Pagina: 5Data: 11.01.2008
ntocmit de: Moldovan Maria
ntrebrile Da Nu
4. Audit
(a) Este pentru prima dat cnd firma efectueaz aceest audit ?
(b) Conine raportul de audit rezerve semnificative n oricare dintre ultimii
doi ani ?
(c) Descriei relaia cu clientul: conflictual sau n curs de deteriorare?
(d) Se exercit o presiune semnificativ legat de timp sau de onorariu ?
(e) Exist un numr semnificativ de tranzacii ce sunt dificil de auditat?
CLIENT
S.C.Confort SRL
Exerciiul: 2005
LlST DE VERIFICARE A RISCULUI
INERENT GENERAL
Ref. EA 2.3 F1Pagina:6Data: 11.01.2007
ntocmit de: Moldovan Maria
38
7/30/2019 Exemplu2_Lucrare-audit-stagiar (an1-2)
39/55
EVALUAREA GENERAL A RISCULUI DE AUDIT
Foarte sczut/Sczut/Mediu/Ridicat
Riscul de audit este apreciat ca fiind mediu. Clientul este foarte cooperant,
iar auditorul nu a ntmpinat nici o greutate n procurarea probelor din partea
clientului, ns datorit volumului mare de activitate, auditorul va trebui s
analizeze tranzaciile prin eantionare.
EVALUAREA GENERAL A RISCULUI
Foarte sczut/Sczut/Mediu/Ridicat
Se poate aprecia, pe baza celor patru domenii analizate c societatea se
confrunt cu un risc sczut.
CLIENT
S.C.Construct SRL
Exerciiu: 2007
LlST DE VERIFICARE A RISCULUI
INERENT SPECIFIC
Ref. EA 2.3F2Pagina: 1Data: 8.01.2008
ntocmit de: Moldovan Maria
Pragul de semnificaie =1450 lei Riscuri inerente specifice Ref Riscul
generalRiscul inerent general =sczut ntrebri
Evaluare1 2 3 4 5 6
Cumprri - - - - - Mediu FL 50%Salarii i datorii asimilate - - - - - - Sczut 50%Impozite i taxe - - - - Mediu FL 50%Amortizri i provizioane - - - - - - Sczut 50%Cheltuieli financiare - - - - - - Sczut 50%Vnzri - - - - - Mediu FL 50%
Balana de verificare i nregistrrilecontabile ale veniturilor i cheltuielilor
- - - - - Mediu FL 50%
39
7/30/2019 Exemplu2_Lucrare-audit-stagiar (an1-2)
40/55
Situaii financiare preliminare i
operaiuni ulterioare
- - - - - - Sczut 50%
CLIENT
S.C.Construct SRL
Exerciiul: 2007
FOAIE DE LUCRU
Seciunea: Planificare i rapoarte
Capitolul: Plan de misiune
Obiectiv: Sisteme i domenii semnificative
Ref. EA 2.3
Pagina: 1Data: 8.01.2008
ntocmit de: Moldovan Maria
ntrebri privind riscul inerent specific i descrierea considerentelor care au dus la stabilirea acestui
risc:
1.Sistem expus erorilor/ sistem inadecvat/ sistem manual necomputerizat?
2.Contabil responsabil pentru acest domeniu slab pregtit profesional?3.Operaiuni complexe(natura operaiunii, nu modul cum ea este nregistrat)?
4.Risc de pierderi/ deturnri de fonduri/ fraud?
5.Multe judeci profesionale/ calcule?
6.Operaiuni neobinuite(natura operaiunii sau natura procesului n afara sistemului)?
Cumprri
S-a rspuns afirmativ la ntrebarea 1) deoarece metoda utilizat pentru descrcarea gestiunii a
mrfurilor vndute nu permite o informare precis asupra costului bunurilor vndute.Impozite i taxe
La ntrebarea 1) se evideniaz un risc de sistem din cauz c nu se fac nregistrri n mod regulat i
sistematic i nu se asigur o separare a sarcinilor.
Pentru ntrebarea 2) s-a constatat un risc contabil, deoarece nu se nregistreaz impozitele i taxele
conform reglementrilor n vigoare( competen redus a contabilului).
CLIENT
S.C.Construct SRL
Exerciiul: 2007
FOAIE DE LUCRU
Seciunea: Planificare i rapoarte
Capitolul: Plan de misiune
Obiectiv: Sisteme i domenii semnificative
Ref. EA 2.3Pagina: 2Data: 8.01.2008
ntocmit de: Moldovan Maria
Vnzri
Risc din cauza persoanei ce completeaz Registrul de cas i monetarele,aceasta ne avnd
competen n domeniul financiar-contabil.Balana de verificare i nregistrrile contabile ale veniturilor i cheltuielilor
40
7/30/2019 Exemplu2_Lucrare-audit-stagiar (an1-2)
41/55
Exist un risc de sistem din cauz c sistemul informatic este greoi; nu exist operativitate a
documentelor justificative i nu se efectueaz punctaje cu gestiunile.
CLIENTS.C.Construct SRL
Exerciiul: 2007
DOSARUL EXERCIIULUISeciunea: Planificare i rapoarte
Capitolul: Orientarea programului de lucru
Ref. EA 2.4Pagina: 1Data: 07.01.2008
ntocmit de: Moldovan Maria
Misiunea de audit este orientat spre examinarea domeniilor semnificative care influeneaz
exprimarea unei opinii responsabile sub aspectul realitii, legalitii i al sinceritii - urmare a
situaiei de continuitate a activitii societii.
Stocurile
Se va verifica procedura de evaluare i inventarierea acestora. Pentru toate stocurile de mrfuri se va
verifica sistemul contabil de gestiune pentru identificarea erorilor probabile n stabilirea soldurilor
acestora.
Pentru toate descrcrile de gestiune se va verifica dac au fost repartizate diferenele de pre asupra
stocurilor ieite.
Imobilizrile
Pentru toate mijloacele fixe se va verifica modul n care au fost stabilite valorile de inventar. De
asemenea, se vor verifica toate aspectele legale i contabile pentru calculul amortizrii i calculul
deprecierii imobilizrilor ca urmare a influenei factorilor de pia.
CLIENT
S.C.Construct SRL
Exerciiul: 2007
DOSARUL EXERCIIULUI
Seciunea: Planificare i rapoarte
Capitolul: Orientarea programului de lucru
Ref. EA 2.4Pagina: 2Data: 07.01.2008
ntocmit de: Moldovan Maria
Cheltuielile
Din analizele preliminare efectuate s-au determinat urmtoarele conturi de cheltuieli cu valori
semnificative: cheltuielile cu mrfuri, cheltuielile cu salariile i cheltuielile sociale, cheltuielile cu
dobnzile. Se va proceda la verificarea modului de stabilire acestora, sub aspectul valoric i de
imputare n conturi. De asemenea se vor verifica toate plile care implic afectarea conturilor de
cheltuieli direct. Pentru legalitatea i relitatea acestora se va proceda la verificarea modului cum este
asigurat controlul intern al societii.
41
7/30/2019 Exemplu2_Lucrare-audit-stagiar (an1-2)
42/55
Cumprrile i vnzrile
Pentru toate cumprrile se va verifica funcionarea sistemului de aprobare i
contabilizare a facturilor. Se va verifica dac s-a schimbat sistemul de facturare a intrrilor, datorit
situaiei existente, cum ar fi: termene de decontare, metodele de evideniere a intrrilor. n ceea ce
privesc vnzrile, se va verifica dac sistemul fucioneaz bine, prin emiterea de confirmri
directe.
Incasri i pli
Att pentru pli, ct i pentru ncasri se va verifica dac au fost contabilizate n momentul n care
s-au realizat . La ncasri se va verifica dac sunt nregistrate toate vnzrile, dac bonurile de cas
zilnice concord cu existentul din casierie. Pentru plile directe (bonurile fiscale) sunt reale i
aparin firmei.
CLIENT
S.C.Construct SRL
Exerciiul: 2007
DOSARUL EXERCIIULUI
Seciunea: Planificare i rapoarte
Capitolul: Echipa i bugetul
Ref. EA 2. 5Pagina: 1Data: 05.01.2008
ntocmit de: Moldovan Maria
Echipa de lucru
Pentru realizarea auditului a fost desemnat o echip format din doi membrii, a crei structur esteurmtoarea:
Auditor responsabil: Moldovan Maria
Asistent debutant: Moldovan Maria
Planificarea timpului
Pentru desfurarea corespunztoare a activitii de audit, timpul a fost planificat astfel:
Culegere de date, observare, interviuri, sondaje etc.: 3 ianuarie 15 ianuarie;
Auditul conturilor anuale: 15 ianuarie 15 februarie;
Pregtirea lucrrilor de nchidere: 15 februarie 20 februarie;
ntocmirea raportului de audit i formularea opinie de audit: 20 februarie 25 februarie.
Onorarii
Se estimeaz o cheltuial total implicat de activitatea de audit desfurat de 2000 USD. Aceast
cheltuial poate varia n proporie de 10%, respective cu 200 USD n funcie de situaiile constatate
pe parcursul exercitrii misiunii.
42
7/30/2019 Exemplu2_Lucrare-audit-stagiar (an1-2)
43/55
CLIENT
S.C.Construct SRL
Exerciiul: 2007
DOSARUL EXERCIIULUI
Seciunea: Aprecierea controlului intern
Ref. EB
Pagina: 1Data: 10.01.2008
ntocmit de: Moldovan Maria
Coninutul Ref.Scadenar
Caracterizarea controlului intern
Program de verificare a funcionrii procedurilor
Imobilizri
Stocuri
Vnzri clieni
Cumprri furnizori
ncasri
Pli
Salarii
Evaluarea final a sistemului
Raport asupra controlului intern
Foi de lucru
Atribuiile funcionale ale personalului
Controlul ierarhic interior
Anexe
Elemente privind caracterizarea controlului intern
EB 1
EB 2
EB 4
EB 5
EB 1 - FL 1
EB 1 - FL 2
Anexa 4
CLIENT
S.C.Construct SRL
Exerciiul: 2007
DOSARUL EXERCIIULUI
Seciunea: Aprecierea controlului intern
Capitolul: Caracterizarea controlului intern
Ref. EB 1Pagina: 1Data: 10.01.2008
ntocmit de: Moldovan Maria
La o prim verificare s-a constat c n organigrama societii nu exist un departament distict de
control ierarhic interior, aspect confirmat i de conducere, n urma discuiilor cu administratorul.
43
7/30/2019 Exemplu2_Lucrare-audit-stagiar (an1-2)
44/55
Sarcinile de acest fel sunt precizate n fiele individuale ale posturilor, dar au caracter general, fiind
vag precizate i neexistnd prevederi referitoare la valorificarea rezultatelor controlelor desfurate.
Pe baza informaiilor obinute se poate afirma c riscul de nedetectare a erorilor este sczut, ceea ce
va duce la aplicarea procedurilor de audit standard, specifice fiecrui domeniu. Se va urmri o
detaliere a procedurilor aplicate pentru activitile care au un risc mai mare i se vor intensifica
sondajele, observaiile i celelalte procedee utilizate.
Din analiza proceselor verbale ntocmite de organele de control externe s-a constatat c nu s-au
nregistrat probleme legate de respectarea reglementrilor legale, sub aspect contabil.
Pentru verificarea procedurilor aplicate de societate s-au avut n vedere urmtoarele obiective:
Integritatea dac activele sau pasivele exist n patrimoniu i sunt proprietatea acesteia;
Realitatea dac veniturile/ cheltuielile reflect o operaiune real i nu una fictiv;
CLIENT
S.C.Construct SRL
Exerciiul: 2007
DOSARUL EXERCIIULUI
Seciunea: Aprecierea controlului intern
Capitolul: Caracterizarea controlului intern
Ref. EB 1Pagina:2Data: 10.01.2008
ntocmit de: Moldovan Maria
Exhaustivitatea dac exist active, obligaii, tranzacii sau evenimente nenregistrate sau elemente
neprezentate;
Evaluarea corect dac cheltuielile, respectiv veniturile sunt evaluate la momentul producerii(intrare, ieire, inventar i n special n contul de profit i pierdere) la valoarea real;
Perioada corect dac cheltuielile sau veniturile sunt efectuate corespunztor perioadei de
gestiune, n conformitate cu principiul independenei exerciiului;
Imputarea corect dac toate operaiile au fost imputate n conturile corespunztoare conform
regulamentului de aplicare al Legii contabilitii;
Raportarea corect dac sunt evideniate i prezentate corect n contul de profit i pierdere.
Verificarea procedurilor societii s-a efectuat pentru toate elementele semnificative stabilite n faza
de planificare.
CLIENT FOAIE DE LUCRU Ref. EA 2.3 FL1Pagina: 1
44
7/30/2019 Exemplu2_Lucrare-audit-stagiar (an1-2)
45/55
S.C.Construct SRL
Exerciiul: 2007
Seciunea: Aprecierea controlului intern
Capitolul: Caracterizarea controlului intern
Obiectiv: Atribuiile funcionale ale personalului
Data: 8.01.2008
ntocmit de: Moldovan Maria
45
7/30/2019 Exemplu2_Lucrare-audit-stagiar (an1-2)
46/55
Atribuiile funcionale ale personalului sunt definite n form scris, sunt ntocmite fie individuale
pentru fiecare post.
Obligaiile referitoare la respectarea sistemului de relaii specific fiecrei ramuri i a modului de
desfurare a activitii comerciale sunt inerea evidenelor primare i contabile i conservarea
tuturor documentelor comerciale. Cele trei persoane angajate n funcia de vnztor au
responsabilitatea s in contabilitatea primar(s ntocmeasc Registrul de cas ,Notele de Intrare
recepie), iar contabilitatea financiar este inut de persoana angajat n funcia de economist,
aceasta rspunznd prin fia postului de ntreaga contabilitate.
Forma de nregistrare contabil "pe jurnale" folosit de societate asigur nregistrarea operaiilor
economice i financiare n mod cronologic i sistematic, direct din documentele primare i
centralizatoare n jurnal.
Prin contractul de munc, gestionarilor le revine obligaia de a avea la zi carnetele de sntate
datorit domeniului de activitate.
46
7/30/2019 Exemplu2_Lucrare-audit-stagiar (an1-2)
47/55
CLIENT
S.C.Construct SRL
Exerciiul: 2007
FOAIE DE LUCRU
Seciunea: Aprecierea controlului intern
Capitolul: Caracterizarea controlului intern
Obiectiv: Controlul ierarhic interior
Ref. EA 2.3FL2Pagina: 1Data: 8.01.2008
ntocmit de: Moldovan Maria
Nu exist organizat un control ierarhic interior. Sarcinile de acest fel sunt precizate n fiele
individuale ale posturilor, dar au caracter general, fiind vag precizate i neexistnd prevederi
referitoare la valorificarea rezultatelor controalelor desfurate .
La ieirea din tur, vnztorul pred celui care urmeaz s-l nlocuiasc, gestiunea bneasc i
marfa existent n magazin. La anumite intervale de timp, stabilite de conducere, se realizeaz un
inventar al gestiunii pentru evidenierea eventualelor diferene ntre scriptic i faptic. Acest inventar
nu se efectueaz pentru a puncta cu contabilitatea, ci pentru a controla gestionarul.
Rolul contabilului n controlul intern al societii este de a puncta facturile cu notele de intrare
pentru a stabili dac toate intrrile au fost nregistrate corect, de a verifica registrul de cas tot
pentru stabilirea corect a intrrilor i iesirilor i de a informa entitatea asupra neconcordanelor
ntlnite n vederea corectrii acestora.
CLIENT
S.C.Construct SRL
Exerciiul: 2005
DOSARUL EXERCIIULUI
Seciunea: Controlul conturilor
Ref. ECPagina: 1
Data: 16.01.2007
ntocmit de: Moldovan Maria
Coninutul Ref.
47
7/30/2019 Exemplu2_Lucrare-audit-stagiar (an1-2)
48/55
Scadenar
Program pe colaborator- obiective de urmrit
Foi de lucru
Cadrul legal al veniturilor i cheltuielilor
Proceduri utilizate pentru obinerea probelor de audit
Auditarea cheltuielilor
Auditarea veniturilor
EC 1
FL 1
FL 2
FL 3
FL 4
CLIENT
S.C.Construct SRL
Exerciiul: 2007
DOSARUL EXERCIIULUI
Seciunea: Controlul conturilor
Capitolul: Auditul conturilor de venituri i
cheltuieli
Obiectiv: Obiective de urmrit
Ref. EC 1Pagina: 1Data: 20.01.2008
ntocmit de: Moldovan Maria
Coninutul Ref.Pentru realizarea eficient a misiunii de audit auditorul a lucrat mpreun
cu asistentul debutant la analiza conturilor de venituri i cheltuieli, a cror
examinare urmeaz urmtorul program de control.
1. Cheltuieli obiective de urmrit
Toate cheltuielile au fost incluse n situaiile fianncaire
48
7/30/2019 Exemplu2_Lucrare-audit-stagiar (an1-2)
49/55
Toate cheltuielile i cumprrile au fost corect nsumate i corect
nregistrate
Cheltuieliele i achiziiile au fost tranzacii reale i aparin societii
auditate
Sumele evideniate n situaiile financiare sunt conforme cu instrumentrile
tehnice contabile
Toate achiziiile i cheltuielile sunt aferente exerciului financiar al
perioadei curente
Toate cheltuielile i achiziiile sunt nregistrate n conformitatea cu
principiile i regulile contabile
CLIENT
S.C.Connstruct SRLExerciiul: 2007
DOSARUL EXERCIIULUI
Seciunea: Controlul conturilorCapitolul: Auditul conturilor de venituri i
cheltuieli
Obiectiv: Obiective de urmrit
Ref. EC 1Pagina: 2
Data: 20.01.2008
ntocmit de: Moldovan Maria
Coninutul Ref.
2. Venituri obiective de urmrit
Toate veniturile au fost incluse n situaiile financiareToate creanele i veniturile au fost corect nsumate i nregistrate
Toate creanele i veniturile reprezint tranzacii reale ale societii auditate
Toate veniturile i vnzrile sunt nregistrate n conformitate cu principiile i
regulile contabile
CLIENT FOAIE DE LUCRU Ref. EC 1FL 1Pagina: 1
49
7/30/2019 Exemplu2_Lucrare-audit-stagiar (an1-2)
50/55
S.C.Construct SRL
Exerciiul: 2007
Seciunea: Controlul conturilor
Capitolul: Auditul conturilor de venituri i cheltuieli
Obiectiv: Cadrul legal al veniturilor i cheltuielilor
Data: 8.01.2008
ntocmit de: Moldovan Maria
Conform Legii contabilitii nr. 82/ 1991 republicat ,contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de
cheltuieli ,dup natura sau destinaia lor, dup caz. Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de
venituri, dup natura sau sursa lor, dup caz. n contabilitate, profitul sau pierderea, se stabilete
cumulat de la nceputul exerciiului financiar, nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli se
efectueaz de regul, la finele exerciiului financiar.
ntruct Romnia a optat pentru o contabilitate de angajamente, nregistrarea n contabilitate a
cheltuielilor se face n momentul angajrii cheltuielilor sau al consumului de resurse, indiferent de
momentul plii. nregistrarea n contabilitate a veniturilor se face n momentul livrrii bunurilor i
serviciilor pe baz de factur sau alte documente, indiferent de momentul ncasrii acestora.
Structurarea cheltuielilor i a veniturilor n contabilitatea financiar se face dup natura activitilor
care le-au generat i anume :
-Cheltuieli i venituri de exploatare- generate de activiti desfurate n cadrul
obiectului de activitate al ntreprinderii, precum i de alte activiti conexe acestora ;
CLIENT
S.C.Construct SRL
Exerciiul: 2007
FOAIE DE LUCRU
Seciunea: Controlul conturilor
Capitolul: Auditul conturilor de venituri i cheltuieli
Obiectiv: Cadrul legal al veniturilor i cheltuielilor
Ref. EC 1FL1
Pagina: 2Data: 8.01.2008
ntocmit de: Moldovan Maria
-Cheltuieli i venituri financiare- generate de activiti de natur financiar, precum : diferene de
curs valutar, dobnzi, cheltuieli i venituri aferente investiiilor financiare ;
-Cheltuieli i venituri extraordinare- rezultate din evenimente sau tranzacii care sunt diferite deactivitile curente i care nu se repet n mod frecvent ;
-Cheltuieli i venituri privind amortizrile i provizioanele ;
-Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite.
50
7/30/2019 Exemplu2_Lucrare-audit-stagiar (an1-2)
51/55
CLIENT
S.C.Construct SRL
Exerciiul: 2005
FOAIE DE LUCRU
Seciunea: Controlul conturilor
Capitolul: Auditul conturilor de venituri i cheltuieli
Obiectiv: Proceduri utilizate pentru obinerea
probelor de audit
Ref. EC 1FL 2
Pagina: 1Data: 8.01.2008
ntocmit de: Moldovan Maria
Pentru detectarea i culegerea probelor de audit a conturilor de venituri i cheltuieli la S.C.Confort
SRL s-a folosit examenul documentar i metodele analitice. Examenul documentar este cel mai
frecvent instrument utilizat n audit. El const n apropierea i analiza unor operaiuni, procedee sau
fenomene economice, pe baza documentelor justificative care le reflect, cu scopul de a stabilirealitatea, legalitatea i eficiena acestora. Din cadrul tehnicilor examenului documentar a fost
utilizat tehnica examenului cronologic. Raiunea care a stat la baza alegerii acestei tehnici a constat
n faptul c documentele justificative i financiare ale unitii sunt ndosariate n ordine cronologic,
pe zile, la data efecturii acestora, ceea ce nu a dus la ngreunarea muncii auditorului.
..
CLIENT
S.C.Construct SRL
Exerciiul: 2007
FOAIE DE LUCRU
Seciunea: Controlul conturilor
Capitolul: Auditul conturilor de venituri i
cheltuieliObiectiv: Auditarea cheltuielilor
Ref. EC 1FL 3Pagina: 1Data: 8.01.2008
ntocmit de: Moldovan Maria
Pentru auditarea cheltuielilor, am cerut societii s-mi pun la dispoziie urmtoarele documente:
Jurnalele de cumprri din cursul exerciiului
Un eantion de facturi de cumprare
Copie dup declaraia 100
n urma procesului de auditare, s-au constat cteva erori majore:
n Declaraia 100 de la 31.12.2005 la poziia Impozit pe profit este raportat o sum eronat de 45
51
25
7/30/2019 Exemplu2_Lucrare-audit-stagiar (an1-2)
52/55
RON- impozit de plat. n evidenele contabile, societatea a procedat la 31.12.2005 corectarea
impozitului pe profit datorat de 25 RON conform formulei:
691=441
Aceasta a dus la o scdere a impozitului nregistrat la 30.09.2005, respective 101 RON la impozit
efectiv datorat la 31.12 de 76 RON. Aceast neregul a fost corectat prin Declaraia 101 la
depunerea bilanului.
Din punct de vedere fiscal, aceasta are un impact nefavorabil asupra societii deoarece n perioada
25.01.2006- 30.04.2006 (data depunerii declaraiei 101) societatea figureaz n evidenele DGFP
Dmbovia cu majorari i penaliti.
Analiznd situaia contului correspondent al 691, respective 441, rezult c societatea n-a fcut nici
o plat care s prejudicieze patrimonial su. n 441 figureaz cu crean la stat n valoare de 25
RON. Proba 1.
CLIENT
S.C.Construct SRL
Exerciiul: 2007
FOAIE DE LUCRU
Seciunea: Controlul conturilor
Capitolul: Auditul conturilor de venituri i
cheltuieli
Obiectiv: Auditarea cheltuielilor
Ref. EC 1FL 3Pagina: 2Data: 8.01.2008
ntocmit de: Moldovan Maria
O alt eroare s-a constatat la nregistrarea facturii de leasig(Proba 2), unde s-a aplicat o formul de
nregistrare eronat, astfel:
% = 404 6722114
3321318
2769746
631050
i concomitent s-a fcut: 666 = 471 2769746
Operaiunea corect de nregistrare este:
% = 404 7398206
3689976
3077180
631050
i concomitent: 666 =471 3077180
52
7/30/2019 Exemplu2_Lucrare-audit-stagiar (an1-2)
53/55
n ceea ce privete restul documentelor de cumprri ce au constituit obiectul eantionului, nu s-au
constatat abateri, acestea fiind nregistrate corect i complet.
CLIENT
S.C.Construct SRL
Exerciiul: 2007
FOAIE DE LUCRU
Seciunea: Controlul conturilor
Capitolul: Auditul conturilor de venituri i
cheltuieli
Obiectiv: Auditarea veniturilor
Ref. EC 1FL 4Pagina: 1Data: 8.01.2008
ntocmit de: Moldovan Maria
Pentru auditarea veniturilor s-au cerut societii urmtoarele probe:Veniturile din vnzri aferente exerciiului 2005 pe categorii de venituri, precum i TVA-ul asociat
Deconturile de TVA ntocmite i raportate n cursul exerciiului financiar (pe cele patru trimestre)
Jurnalele de vnzri din cursul exerciiului financiar
Un eantion de raporturi de vnzri i monetare
Activitatea de audit i rezultatele acesteia :
S-a verificat un eantion de 10 facturi cu raportul de gestiune zilnic i cu jurnalele de cumprare,rezultnd c acestea acestea sunt ntocmite corect, valoarea de intrare din registru coincide cu cea de
pe factur i cu cea din jurnal, singura eroare identificat este aceea c nu toate facturile au fost
nregistrate n raportul zilnic la data nscris pe factur.
Existentul din monetare coincide cu sumele nscrise pe bonurile de cas i toate monetarele se
regsesc n Jurnalele de vnzri cu sumele corecte i la data la care s-au ncasat.
RAPORT
de audit financiar
Ctre
SC CONSTRUCT SRL
Am auditat bilanul societii CONSTRUCT la 31 decembrie 2007, situaia contului
de profit i pierdere aferent, precum i fluxurile de numerar pentru anul ncheiat,
53
7/30/2019 Exemplu2_Lucrare-audit-stagiar (an1-2)
54/55
responsabilitatea pentru aceste situaii financiare revine conducerii societii.
Responsabilitatea noastr este de a prezenta o opinie asupra acestor situaii financiare n baza
auditului efectuat.
Auditul nostru a fost desfu
Recommended