Exemplu2_Lucrare-audit-stagiar (an1-2)

7/30/2019 Exemplu2_Lucrare-audit-stagiar (an1-2)

1/55

LUCRAREA STAGIARULUIIN ACTIVITATEA DE AUDIT FINANCIAR

ANUL I

1


2/55

CUPRINS

1. Simularea evaluarii independentei auditorului la acceptarea misiunii deaudit

Lista situatiilor ce pot aduce atingere independentei auditorului .Fiecaresituatie va fi documentata distinct

2. Planificarea misiuni de audit Pentru o societate de productie (ipotetic) se va elabora planul de audit in

urma determinarii pragului de semnificatie

3. Determinarea obiectivelor auditului si a misiuni de audit Obiectivele auditului ce se auditeaza Minca de audit (cum se auditeza) Se va elabora foile de lucru pentru componenta auditata

SIMULAREA EVALUARII INDEPENDENTEIAUDITORULUI LA ACCEPTAREA MISIUNII DE AUDIT.

2


3/55

Angajamentul de audit solicit exprimarea unei opinii asupra unor informaii financiare de

ctre un auditor financiar de practic public.

Asumarea angajamentului de audit impune ca auditorii financiari profesioniti de practica

public s fie lipsii de orice interes ca fiind incompatibil cu principiile integritii,

obiectivitii i independenei. Deci principiul care trebuie s stea la baza angajamentului de

audit este independena auditorilor financiari profesioniti de practic public.

Factorii care pot afecta independena unui auditor financiar profesionist de practic public

sunt multipli. Potrivit Codului de Conduit Etic i Profesional, factorii care pot pune la

ndoial independena unui auditor financiar profesionist de practic public sunt:

a) legturile financiare cu clienii sau cu afacerile acestora;

b) funcii pe care auditorii le au sau le-au avut n cadrul societilor;c) alte servicii aduse clienilor de audit;

d) relaiile personale i de familie;

e) onorarii i/sau onorarii condiionate;

f) litigii n desfurare sau n curs de desfurare;

g) asocierea pe termen lung a personalului cu experien, cu clienii de

audit.

a) Legturile financiare cu clienii sau cu afacerile acestora pot afecta independenaauditorilor financiari de practic public.

Pentru ca independena auditorului s nu fie afectat, acesta trebuie s evite urmtoarele

situaii:

- interesele financiare directe cu clienii sau interese indirecte cu clienii;

- credite date clientului sau luate de la acesta sau de la orice angajat, investitor principal al

firmei clientului;

- s dein un interes financiar n asociere cu un client sau cu salariaii clientului;- s dein un interes financiar fa de o filial, sucursal care nu este client, dar are o relaie

de investitor cu clientul sau o relaie cu o filial aflat n zona de influen semnificativ.

b) Independena auditorilor financiari de practic public este afectat cnd dein funcii n

cadrul societilor auditate. Independena nu permite ca auditorul s fie sau s fi fost pe

perioada auditat sau imediat anterioar membru al Consiliului de Administraie, funcionari,

angajai ai clientului auditat sau asociai ai unui membru al consiliului sau angajai ai unei

societi ori n serviciul unuia dintre acetia.

3


4/55

n asemenea situaii, auditorului nu-i este permis s accepte un angajament de audit care

automat implic asumarea unei opinii responsabile. Dac auditorul se afl n una dintre

situaiile de mai sus, perioada imediat precedent angajamentului de audit nu trebuie s fie

mai mic de doi ani.

c) Serviciile profesionale necesit aptitudini contabile sau conexe effectuate de auditori

financiari profesioniti ce includ contabilitate, audit, consultan fiscal i managerial i

servicii de management financiar.

n situaia n care un auditor financiar profesionist este solicitat s ofere, n afara serviciilor

de audit, i alte activiti unui client, el trebuie s fie atent s nu execute funcii de conducere

sau s ia decizii de conducere, responsabiliti ce revin Consiliului de Administraie i

conducerii clientului.

Serviciile consultative (manageriale, fiscalitate) pot fi furnizate de auditori financiari

profesioniti de practic public cu condiia ca acetia s nu se implice n actul de decizie al

clientului. Aceasta presupune s nu existe nici o implicaie n responsabilitatea asumat

pentru deciziile de conducere.

Exist societi mici care nu au personal contabil angajat, iar pregtirea situaiilor financiare

este frecvent solicitat de un auditor financiar profesionist de practic public. Auditorul

poate s execute asemenea servicii, dar trebuie s respecte urmtoarele cerine pentru a nu

afecta integritatea i independena:

1. Lipsa oricrei relaii sau asociere de relaii cu clientul pentru evitarea conflictului de

interese.

2. Clientul este responsabil pentru situaiile financiare.

3. Auditorul financiar profesionist de practic public nu trebuie s se confunde cu rolul

angajatului sau pe post de conductor coordonnd operaiunile unei societi.

4. Testele de audit trebuie efectuate, chiar dac auditorul financiar profesionist de practic

public a preluat sau a realizat instrumentarea tehnic contabil. Este de preferat capersonalul desemnat cu efectuarea formulelor contabile s nu participe la examinarea unor

rapoarte sau situaii financiare.

d) Independena auditorilor financiari profesioniti de practic public poate fi afectat dac

exist relaii personale i de familie.

Dac un auditor i exercit profesia n mod individual sau angajat implicat n auditul unui

client este soul clientului, copilul aflat n ntreinerea acestuia sau rud cu acesta,

independena auditorului este afectat.

4


5/55

Trebuie avut n vedere de la bun nceput c o asemenea relaie creeaz o ameninare pentru

independen.

e) n situaia n care onorariile succesive de la un client sau un grup de clieni au o pondere

mare a onorariilor brute totale, auditorul financiar de practic public poate deveni dependent

de acel client i poate genera suspiciuni n privina independenei. Este dificil de precizat ce

procent din onorariile unui client sau grup de clieni asociai este la limita inacceptabil din

totalul onorariilor.

Auditorul trebuie s ia n considerare dac acele onorarii nu sunt cu mult peste limita

rezonabilului astfel nct s nu-i afecteze independena fa de client.

Onorariile ncasate n cote procentuale sau similare sunt tratate ca onorarii condiionate. Dac

ele sunt fixate de autoritate public sau tribunale jurisdicionale, atunci nu sunt onorarii

condiionate.

Serviciile profesionale nu se acord unui client conform unui acord prin care nu se percepe

nici un onorariu dect dac acesta este condiionat de rezultatele serviciilor respective.

Alte elemente care pot afecta independena auditorului financiar profesionist de practic

public sunt bunurile i serviciile acceptate de ctre soii i copiii aflai n ntreinerea lor, cu

excepia celor care sunt oferite publicului larg.

De asemenea, proprietatea asupra capitalului trebuie s aparin n totalitate auditorilor

financiari de practic public. Dac capitalul sau o parte a acestuia este deinut de teri sau

capitalul a fost finanat de teri, acetia pot influena auditorii financiari n misiunea pe care o

au de realizat.

Participarea altor persoane la capitalul unei societi de audit este permis cu condiia ca

majoritatea att a proprietii asupra capitalului, ct i a drepturilor la vot s aparin numai

auditorilor financiari de practic public.

f) Orice litigiu iminent sau n desfurare, n care sunt implicai auditorii financiari de

practic public i un client, este considerat un obstacol al independenei auditorului. Oriceintenie a clientului de a ncepe aciunea legal mpotriva unui auditor financiar de practic

public poate cauza auditorului financiar de practic public i firmei un element semnificativ

ce poate afecta activitatea auditorului. Intenia unei aciuni sau iminena unei aciuni

judectoreti din partea auditorului financiar n mod automat conduce la lipsa de

disponibilitate a conducerii de a prezenta informaii relevante auditorului financiar.

g) Independena auditorului financiar profesionist de practic public poate fi afectat n

situaia n care este utilizat acelai personal ntr-un angajament de audit. Exist pericolul cao implicare pe termen lung a unui auditor financiar cu un client s conduc la relaii strnse

5


6/55

care pot fi nelese ca o subminare a obiectivitii i independenei. Familiaritatea bazat pe

o lung continuitate a activitii poate afecta ndeplinirea tuturor procedurilor de audit,

precum i utilizarea raionamentelor obiective asupra raportului de audit.

Pentru a prentmpina efectele negative asupra independenei i obiectivitii n executarea

serviciilor profesionale, auditorul financiar de practic public trebuie s efectueze o rotaie

regulat a personalului cu experien n timpul unui angajament de audit. Rotaia personalului

este dificil mai ales n cadrul societilor mici, unde exist domenii specializate de audit.

Msurile de siguran i de stabilire permanent a consultanei externe cu auditori financiari

experimentai sau din organizaiile profesionale disponibile (Camera Auditorilor) nu trebuie

s fie ocolite.

6


7/55

2.PLANIFICAREA MISIUNII DE AUDIT

Conceptul de planificare n audit

Auditorul trebuie s planifice auditul ntr-o manier care s asigure c misiunea va fi

ndeplinit n condiii de economicitate, eficien, eficacitate i la termenul convenit.

Planificarea auditului const n construirea unei strategii generale i abordri

detaliate cu privire la natura, durata i gradul de cuprindere preconizat al auditului.

Activitatea de planificare a auditului comport urmtoarele caracteristici:

Raionalitatea. Procesul de planificare i rezultatele acestuia permit

auditorului evaluarea logic a ndeplinirii sarcinilor, precum i stabilirea de obiective

clare;

Anticiparea. Procesul de planificare permite dimensionarea sarcinilor n timp,

astfel nct prioritile s fie clar scoase n eviden;

Coordonarea. Planificarea permite coordonarea att a politicilor de audit, de

ctre instituiile de audit, cu auditurile realizate efectiv, ct i a activitii desfurate

de ali auditori sau experi.

Principalele obiective ale planificrii auditului sunt:

a) stabilirea modalitilor prin care obligaiile legale ce revin auditorului i alte prioriti de

audit sunt respectate;

b) identificarea ntinderii atribuiilor i rezultatelor previzibile ale auditorilor;

c) definirea modului n care vor fi obinute i analizate probele de audit necesare atingerii

obiectivelor auditului;

d) identificarea resurselor ce vor fi necesare, utilizarea lor efectiv i stabilirea bugetului de

timp i a costurilor;

e) controlarea i supravegherea de ctre conducerea entitii auditate a auditurilor individuale,iar de ctre instituiile supreme de audit realizarea unui control i a unei supravegheri totale

(generale).

Planificarea misiunii de auditMisiunea de audit este definit ca o sarcin separat i identificabil, care se

finalizeaz prin emiterea de ctre auditor a unui punct de vedere, declaraie sau opinie,consemnate potrivit unor reguli ntr-un raport, asupra ndeplinirii unor obiective clare i binedeterminate, aferente unui grup structurat pe aciuni, activiti, programe sau organisme,

numite generic entitate auditat.

7


8/55

Obiectivul misiunilor de audit const n auditul de atestare financiar, auditul delegalitate i/sau conformitate, auditul performanei ori combinaii ntre acestea.

Indiferent de obiectivele sale, o misiune de audit include n mod tipic, urmtoareleetape:A. etapa preliminar, n care auditorul desfoar urmtoarele aciuni:

- adunarea i evaluarea iniial a informaiilor despre entitate;- evaluarea preliminar a sistemelor contabil i de control intern;- definirea obiectivelor detaliate ale auditului;- evaluarea iniial a resurselor necesare auditului i stabilirea calendarului de lucru.B. etapa de planificare, care const n realizarea urmtoarelor aciuni:- elaborarea planului de audit;- stabilirea legturii cu entitatea auditat;- ntocmirea programelor de audit ca pri componente ale planului de audit;- aprobarea planului de audit.C. etapa de lucru n teren, care cuprinde urmtoarele aciuni:- colectarea i evaluarea probelor de audit;

- redactarea unor concluzii iniiale;- revederea interimar (provizorie);- identificarea i aprobarea oricror modificri necesare s fie aduse planului de audit.D. etapa raportrii, n care auditorul desfoar urmtoarele aciuni:- proiectarea i analiza concluziilor, opiniilor, recomandrilor;- reanalizarea, aprobarea i publicarea rezultatelor;- punerea de acord a resurselor folosite cu cele alocate prin planul de audit;- evaluarea performanei echipei de audit (la nivelul instituiei supreme de audit sau societiide audit).E. etapa de post raportare, care const n supravegherea impactului pe care l are asupraentitii auditate.

Aceste etape nu sunt neaprat distincte i pot fi extinse.Un plan de audit eficace este dependent de munca desfurat n etapa preliminar.n mod frecvent, majoritatea informaiilor necesare n etapa preliminar, sau cum se

mai numete, etapa de pre planificare, se refer la:a) nelegerea entitii auditate. Auditorul trebuie s identifice aspectele

importante ale mediului n care entitatea i desfoar activitatea, ianume:

obiectivele entitii auditate; intrrile: resurse i fonduri, cadrul legal, personalul; ieirile: ordinea i importana relativ a rezultatelor

comparativ cu obiectivele entitii; caracteristicile pieei n careopereaz entitatea; raporturi obligatorii i neobligatorii cu alteentiti etc; modul de operare a entitii auditate privind:organigrama i responsabilitile, sistemele cheie demanagement i control i sistemele cheie financiar contabile.

b) Impactul entitii auditate asupra auditului. Cunoaterea entitiiauditate l determin pe auditor s stabileasc n ce mod va fi afectatauditul de operaiile i mediul entitii auditate.

n acest sens el cuantific:-

riscurile inerente asociate cu activitile generate de mediul i organizarea entitii;- riscurile inerente asociate cu tipul de entitate auditat;

8


9/55

- controalele efectuate de conducerea entitii pentru a minimiza riscurile i a maximizaeficiena acestor controale;

- factorii speciali sub influena crora opereaz entitatea i impactul lor potenial asupraauditului.

Pentru efectuarea acestei cuantificri, auditorul realizeaz n fapt evaluarea

preliminar a sistemelor contabil i de control intern, dup metodologia ce este prezentatntr-un capitol separat.

c) Mediul i obiectivele auditului. Auditorul ia n considerare forma,coninutul i utilizatorii raportului de audit, dup care specificobiectivele auditului. Pentru auditul performanei, mai ales, esteimportant s se fac acest lucru mai amnunit, ceea ce permiteauditorului s defineasc criteriile pe baza crora se vor stabili ievalua probele de audit.

d) Probele de audit. Auditorul trebuie s identifice probele de audit ce isunt necesare pentru atingerea obiectivelor auditului. Pe baza valoriidovezii, relevanei i a rezonabilitii auditorul decide urmtoarele:

- modul de abordare a auditului;- sursele probelor de audit, procedeele i tehnicile pentru obinerea acestora;- testarea probelor de audit.

e) Resursele auditului. Dup ce auditorul a definit natura, tipul,cantitatea, sursele, tehnicile de obinere a probelor de audit, el poateestima resursele necesare pentru obinerea i analiza acestora.

f) Documentarea. Auditorul trebuie s realizeze o documentare atent arezultatelor de auditat, inclusiv a unui sumar al rezultatelor auditoriloranterioare i impactul acestora.

g) Consultrile cu entitatea auditat. ntotdeauna, o discuie cu

entitatea auditat despre constatrile din etapa preliminar este extremde folositoare auditorului.

Planul de audit. Programul de auditPlanul misiunii de audit este un document cheie. n elaborarea lui este esenial

ealonarea activitilor n timp, urmrindu-se cuprinderea tuturor informaiilor necesare, dartrebuie s rmn sintetic, clar i concis.

Avnd n vedere c nu este posibil elaborarea unui plan universal de audit,prezentm n continuare un coninut minimal al unui plan de audit:

cadrul legal al auditului; scurt descriere a activitii, programului sau entitii; motivul auditrii; factorii ce influeneaz auditul, inclusiv aceia care determin materialitatea

(semnificaia sau importana relativ) problemelor luate n consideraie; aprecierea riscurilor; materialitatea i pragul de materialitate; obiectivele auditului; ntinderea i modul de abordare a auditului, probele de audit ce trebuie

obinute pentru a atinge obiectivele auditului; resursele necesare i la ce moment; estimarea unei taxe pentru audit (dac este cazul);

detalii privind persoanele din interiorul entitii auditate, care asigur legturacu auditorul;

9


10/55

programul desfurrii auditului i data la care proiectul de raport va fidisponibil pentru discutarea lui preliminar;

forma, coninutul i utilizatorii raportului final.Planificarea auditului este un proces dinamic. Pentru atingerea obiectivelor

auditului, n timp, este posibil s se impun efectuarea unor modificri asupra planului iniial,

realizat n activitatea preliminar, deoarece concluziile cheie aprute n aceast activitatefurnizeaz bazele planului de audit.

Auditorul elaboreaz un program de audit care s stabileasc natura, durata intinderea procedurilor de audit planificate, necesare pentru implementarea planului de audit.

Programul de audit se constituie ntr-un set de instruciuni adresate membrilorechipei de audit i ntr-un mijloc de control i eviden privind desfurarea activitii deaudit. El cuprinde, de asemenea, obiectivele auditului pentru fiecare domeniu i un grafic detimp pentru fiecare domeniu de procedur de audit.

La ntocmirea programului de audit se iau n considerare evalurile riscurilorinerente i de control i nivelul necesar de asigurare garantat de procedurile de fond. Deasemenea, auditorul ia n considerare durata efecturii testelor de control i a procedurilor defond, existena din partea entitii i implicarea altor auditori sau experi.

Planul general de auditAuditorul trebuie s elaboreze i s documenteze un plan general de auditprin care

s se descrie sfera de cuprindere i desfurarea auditului.Aspectele ce trebuie luate n considerare de ctre auditor n dezvoltarea unui plan

general de audit includ:Cunoaterea activitii entitii: factorii economici generali i condiiile specifice sectorului de activitate ce

afecteaz entitatea;

caracteristicile importante ale activitii entitii, activitatea sa, performanelefinanciare i cerinele de raportare, inclusiv schimbrile intervenite de la ultimul audit; nivelul general de competen al conducerii; categoriile i tipurile de impozite i taxe specifice entitii auditate; nlesniri (amnri, scutiri, reduceri) la plata impozitelor i taxelor datorate; analiza coninutului dosarului fiscal aflat la organele fiscale.

nelegerea sistemului contabil i de control intern: politicile contabile adoptate de entitate i schimbrile intervenite n acestea; efectele noilor reglementri contabile sau de audit; actualizarea sistematic a obligaiilor fiscale i a modului de nregistrare n

contabilitate, ca urmare a modificrilor legislaiei fiscale; cunoaterea cumulativ de ctre auditor a sistemelor de contabilitate i de

control intern i a accentului relativ estimat a fi pus pe testele de control i procedurilede fond.Riscul i pragul de semnificaie:

evaluarea estimat a riscurilor inerente i de control i identificarea domeniilorsemnificative de audit;

stabilirea nivelurilor pragului de semnificaie pentru scopurilor auditului; posibilitatea existenei unor informaii eronate semnificative, incluznd

experiena pierderilor anterioare sau a unor fraude;

identificarea domeniilor complexe de contabilitate, inclusiv a celor careimplic estimri contabile.

10


11/55

Natura, durata i ntinderea procedurilor: schimbrile posibile privind importana domeniilor specifice de audit; efectul tehnologiei informaionale asupra auditului; activitatea intern de audit i efectul su estimat asupra procedurilor de

audit extern; stabilirea unor proceduri de audit intern pentru urmrirea ansamblului

obligaiilor fiscale ale entitii.Coordonarea, ndrumarea, supervizarea i revizuirea:

implicarea altor auditori n auditul componentelor, de exemplu, al filialelor,sucursalelor i diviziunilor;

implicarea experilor; cerinele de personal.

Alte aspecte:posibilitatea ca prezumia de continuitate a activitii s fie pus n discuie; condiii ce solicit o atenie special, cum ar fi existena prilor afiliate; termenii angajamentului i alte responsabiliti statutare; natura i momentul efecturii rapoartelor sau altor comunicri cu entitatea,

care se estimeaz n timpul angajamentului.Auditorii trebuie s elaboreze i s documenteze programe de audit pe domenii de

activitate (fiscal, financiar contabil, achiziii creane, mediu .a.), care s stabileasc natura,durata i ntinderea procedurilor de audit planificate, cerute pentru implementarea planuluigeneral de audit.

Planul general de audit i programele de audit pe domenii de activitate trebuierevizuite ori de cte ori este necesar n timpul derulrii auditului.

Pragul de semnificaie n planificarea i desfurarea unuiaudit ISA 320

1) Ce presupune?

- Determinarea pragului de semnificaie la nivelul situaiilor financiare n etapa de

planificare

- Determinarea pragurilor de semnificaie funcionale

- Revizuirea, dac este cazul, a pragului de semnificaie n timpul desfurrii auditului

sau la finalizarea misiunii

2) Care este obiectivul?

- de a utiliza pragul de semnificaie n planificarea i realizarea auditului

3) Cnd sunt considerate denaturrile, inclusiv omisiunile, semnificative n situaiile de

raportare?

11


12/55

- dac s-ar putea atepta ca ele, n mod individual sau agregat s influeneze deciziile

economice ale utilizatorilor obinuii, nu specifici, luate pe baza acestor situaii de raportare

4) Care sunt premizele, cu privire la utilizatorii obinuii, nu specifici, ai situaiilor de

raportare, de la care pleac auditorul la utilizarea pragului de semnificaie?

-c au o nelegere rezonabil a afacerii, a activitilor economice i a contabilitii;

-c au bunvoina de a studia informaiile din situaiile financiare cu o diligen rezonabil

-c neleg i accept faptul c situaiile financiare sunt ntocmite, prezentate i auditate la

nivelul pragului de semnificaie

-c recunosc incertitudinile inerente induse de estimri, raionamente profesionale i luarea n

considerare a evenimentelor viitoare

5) Cnd i unde se utilizeaz pragul de semnificaie?

-la planificarea auditului

-la realizarea auditului

-n evaluarea efectelor denaturrilor identificate i al denaturilor necorectate dac este cazul

(ISA 330)

-n formarea opiniei din raportul de audit (ISA 330)

6) Cine afecteaz judecile cu privire la pragul de semnificaie?

- mrimea denaturrii

-natura denaturrii

-o combinaie a mrimii i naturii denaturrii

7) Ce reprezint pragul de semnificaie funcional i la ce se poate referi?

-suma sau sumele stabilite de auditor la un nivel mai sczut dect pragul de semnificaie la

nivelul situaiilor financiare ca ntreg, pentru a reduce la un nivel rezonabil de sczut

probabilitatea ca denaturrile necorectate sau nedetectate agregate s depeasc pragul de

semnificaie pentru situaiile financiare ca ntreg-se poate referi i la suma sau sumele stabilite de auditor la un nivel mai sczut dect pragul

de semnificaie, pentru anumite clase de tranzacii, solduri de conturi i prezentri

8) Cum poate fi utilizat pragul de semnificaie n planificare?

-la stabilirea strategiei generale de audit (pragul de semnificaie la nivelul situaiilor

financiare)

-la fundamentarea raionamentului cu privire la mrimea denaturrilor consideratesemnificative cu rol n: selectarea i aplicarea procedurilor de evaluare a riscurilor,

12


13/55

identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ, selectarea i aplicarea

procedurilor de audit suplimentare (pragul de semnificaie funcional)

9) Cum se determin pragul de semnificaie?

-pe baza raionamentului profesional

a) la nivelul situaiilor financiare luate ca ntreg

-prin aplicarea unui procent asupra unui reper: active, datorii, capital propriu, venituri,

cheltuieli, profit (profit nainte de impozitare sau profit nainte de impozitare din activiti

continue), active nete, drepturi de crean n funcie de circumstane

-reperele pot proveni fie din situaiile financiare precedente sau bugetate ajustate dac este

cazul (o achiziie, fuziune, divizare, schimbarea unor condiii, etc.), fie din situaii financiare

preliminare

b)pentru anumite clase de tranzacii, solduri de conturi sau prezentri care pot influena

decizia utilizatorilor situaiilor financiare n anumite circumstane

- tranzacii cu pri afiliate, remunerarea conducerii i celor nsrcinai cu guvernana

-prezentri cheie domeniului de activitate (exemplu: costuri de cercetare i dezvoltare n

industria farmaceutic)

-rezultate privind o entitate recent achiziionat

10) Cum se determin pragul de semnificaie funcional?

-prin aplicarea unor procente asupra unor tranzacii, clase de conturi sau prezentri

11) Cnd se modific (revizuiete) pragul de semnificaie?

-modificri ale circumstanelor iniiale

-apar noi informaii care afecteaz decizia iniial

-apar schimbri n nelegerea auditului

-situaiile financiare finale sunt semnificativ diferite fa de cele previzionate

12) Ce conine documentaia de audit privind pragul de semnificaie?-calculul pragului de semnificaie la nivelul situaiilor financiare ca ntreg

-pragul sau pragurile de semnificaie pentru anumite clase de tranzacii, solduri de conturi sau

prezentri

-pragurile de semnificaie funcionale

-reviziile i modificrile intervenite

13


14/55

ANALIZA RISCURILOR in pragul de semnificatie

LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT GENERAL

Iniialele Data

Client: S.C. CONSTRUCT SRL ntocmit de: M.A. 10.03.2008Perioada: 2007 Revizuit de: G.D. 10.03.2008

DA NU

1. Managementul

(a) Le lipsesc managerilor cunotinele i experiena necesare aconduce societatea? NU

(b) Au managerii tendina de a angaja societatea n asocieri cu gradde risc ridicat?

NU

(c) Au avut loc schimburi ale managerilor cu funcii cheie n cursulexerciiului financiar?

NU

(d) Exist anumite cerine privind meninerea unui nivel alrentabilitii sau ndeplinirea unor obiective? (de ex. pentru

ndeplinirea unor cerine din partea creditorilor)

DA

(e) Are rezultatul reportat o semnificaie personal pentru manageri?(de ex. prime legate de profit)

NU

(f) Controlul administrativ i cel exercitat de manageri sunt slabe? NU

(g) Lipsesc sistemele informatice manageriale performante? NU

(h) Sunt managerii implicai concret n sarcinile zilnice? (Aceastntrebare este relevant numai dac se identific un risc la punctul (d)sau (e) de mai sus).

DA

14

Seciunea


15/55

EVALUAREA GENERAL A RISCULUI DE MANAGEMENT

FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT

Explicaii:Echipa de conducere executiv dispune de cunotinele i experiena necesar pentru aconduce n bune condiii societatea, iar factorii de risc detectai nu duc la concluzia cexist tendina conducerii de a manipula conturile n beneficiul su personal.

DA NU

2. Contabilitate

(a) Este funcia contabilitii descentralizat? DA

(b) Le lipsesc personalului din contabilitate instruirea i capacitatea de a-i duce la ndeplinire sarcinile care le revin?

NU

(c) Exist probleme de atitudine sau de moral sczut n departamentul decontabilitate?

NU

(d) Exist riscul comiterii unor erori ca urmare a faptului ca angajaiisocietii lucreaz sub presiune?

NU

EVALUAREA GENERAL A RISCULUI CONTABIL


Explicaii:Nu exist probleme care s poat afecta activitatea de audit.

3. Activitatea societii auditate(a) i desfoar societatea activitatea ntr-un sector cu risc ridicat? NU

(b) Exist vreun creditor ter parte cu o importan individualsemnificativ?

NU

(c) Exist o concentrare de aciuni sau de drepturi de vot mai mare de25% n posesia unor membrii ai Consiliului de Administraie fr funcieexecutiv?

NU

(d) Se anticipeaz ca afacerea (sau o parte din ea) ar putea fi vndut n

viitor?

NU

(e) A fost preluat controlul societii de altcineva n ultimele 12 luni? NU

15


16/55

(f) Este societatea insolvabil? NU

EVALUAREA GENERAL A RISCULUI DE AFACERI


Explicaii:Riscul sectorului de activitate este sczut, activitatea desfurndu-se constant bine, darcu probleme financiare datorate cash-flow-ului fluctuant. Datorit prudenei auditorului,riscul de afaceri a fost evaluat la un nivel sczut.

DA NU

4. Auditul societii

(a) Este prima dat cnd firma va audita acest client? NU

(b) S-a exprimat n raportul de audit o opinie cu rezerve semnificative nvreunul din ultimii doi ani?

NU

(c) Ai descrie relaia cu societatea client ca fiind conflictual saun deteriorare?

NU

(d) Exist presiuni legate de onorarii sau de timp? NU

(e) Exist un numr nsemnat de operaiuni greu de auditat? DA

EVALUAREA GENERAL A RISCULUI DE AUDIT


Explicaii:Nu exist probleme care s poat afecta activitatea de audit. Datorit prudeneiauditorului, riscul de afaceri a fost evaluat la un nivel sczut.

EVALUARE GENERAL A RISCULUI INERENT

Pe baza celor de mai sus:


16


17/55

Semnat: M.A. Data: 10.03.2009

LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT SPECIFIC

Iniialele Data


Pragul de semnificaie =701.919 lei Riscuri inerente specifice Ref.sit.

Mrimea eantionului

(bazat pe judecat) /Factorul iniial de risc(la F3)

Riscul inerent general = sczutntrebri

Evaluare1 2 3 4 5 6

Imobilizrile corporale inecorporale

- - - - - Sczut 50 %

Stocuri i producie n curs deexecuie cantiti

- - - - - Sczut 50 %

Stocuri i producie n curs de

execuie evaluare

- - - - Sczut 50 %

Debitori - - - - - Sczut 50 %Conturi la bnci i casa pli - - - - - Sczut 50 %Conturi la bnci i casa ncasri

- - - - - - Sczut 50 %

Conturi la bnci confruntatecu extrasele de cont

- - - - - - Sczut 50 %

Creditori - - - - - Sczut 50 %

Creditori pe termen lung - - - - - -Vnzri - - - - - Sczut 50 %Cumprri - - - - - Sczut 50 %Cheltuieli - - - - - Sczut 50 %Salarii i indemnizaii - - - - - - Sczut 50 %

Alte seciuni de audit - - - - - - Sczut 50 %

Balana de verificare inregistrrile contabile

- - - - - - Sczut 50 %

17

Seciunea

F 2


18/55

Situaii financiare preliminarei nregistrri dup sfritulexerciiului.

- - - - - Sczut 50 %


18


19/55

RISCURI INERENTE SPECIFICE I MRIMEAEANTIOANELOR INIIALE

Numr de riscuriinerente specificeidentificate

NIVEL GENERAL DE RISC INERENT

Foarte sczut Sczut Nivel mediu Nivel ridicat0, 1 sau 2 riscuri 23% 50% 70% 100%3 sau 4 riscuri 50% 70% 100% 100%5 sau 6 riscuri 70% 100% 100% 100%

NTREBRI PRIVIND RISCURILE INERENTE SPECIFICE

1 Sistem expus erorilor /sistem inabeCMat /sistem manual necomputerizat?

2 Contabil responsabil pentru domeniul acesta slab pregtit profesional?

3 Operaiuni complexe (natura operaiunii efective, nu modul cum este ea nregistrat)?

4 Risc de pierderi /deturnri de fonduri / fraud?

5 Multe judeci profesionale /calcule?

6 Operaiuni neobinuite (natura operaiunii sau natura procesului n afara sistemului)?

Se rspunde pe baza cunoaterii clientului la ntrebrile 1-6, completnd cu acolo undeapare un risc sau unde nu apare un risc toate liniile pe orizontal din cadrul seciunii F2 (la

rubrica ntrebri).Se numrr pe orizontal rspunsurile . cu ajutorul tabelului de mai sus se calculeaz risculinerent specific astfel:

- ne poziionm pe coloana sczut (deoarece aa a rezultat evaluarea riscului inerentgeneral din seciunea F1)

- n funcie de numrul rspunsurilorpe orizontal, se face intersecie ntre coloana desczut i numrul de rspunsuri

- rezultatul se completeaz n ultima coloan a seciunii F2

19


20/55

RISCURI INERENTE SPECIFICE I MRIMEA

EANTIOANELOR INIIALE

Iniialele Data


20

Seciunea


21/55

Risc inerent

(RI):

sursa F2RI x RNNE

x RC

Imobilizri corporale i necorporale 50% 56% 100% 28% 33

Conturi ale grupului i investiii 50% 100% 100% 50% 43


execuie cantiti50% 56% 100% 28% 35


execuie evaluare50% 56% 100% 28% 35

Debitori 50% 56% 100% 28% 35

Plasamente pe termen scurt 50% 31% 100% 16% 23

Conturi la bnci i casa pli 50% 56% 100% 28% 35

Conturi la bnci i casa ncasri 50% 56% 100% 28% 35

Conturi la bnci confruntate cu

extrasele de cont50% 31% 100% 16% 25

Creditori 50% 100% 100% 50% 48

Creditori pe termen lung 50% 100% 100% 50% 43

Vnzri 50% 56% 100% 28% 35

Cumprri 50% 100% 100% 50% 48Cheltuieli 50% 100% 100% 50% 48

Salarii i indemnizaii 50% 56% 100% 28% 35

Alte seciuni de audit 50% 100% 100% 50% 43

Balana de verificare i nregistrri

contabile50% 100% 100% 50% 43

Situaii financiare preliminare i

nregistrri dup sfritul

exerciiului

50% 56% 100% 28% 33

Calculul

benzii de risc


Dimensiunea

eantionuluiRNNE

Riscul de

control

(RC)

21


22/55

3.DETERMINAREA OBIECTIVELOR AUDITULUI SI A MUNCIIDE AUDIT.

OBIECTIVELE AUDITULUIDefinirea misiuniiMisiunea de audit s-a efectuat n vederea certificrii realitii i integritii

operaiunilor economico-financiare prezentate n situaiile financiare ale SC CONSTRUCT

SRL. Aceast misiune a fost solicitat de acionariatul societii.

Scopul misiunii a fost:

analiza i interpretarea evoluiei elementelor patrimoniale i a componentelor

rezultatelor, n scopul identificrii erorilor probabile din aceste valori provizorii i a

elementelor care necesit investigaii suplimentare i o posibil concentrare a efortului deaudit.

elaborarea documentaiei de audit culegerea probelor de audit , n vederea susinerii

opinei exprimate.

Limitarea misiunii

Conform scrisorii de angajament, prezentate n anexa nr.1, semnat de conducerea

societii CONSTRUCT SRL, societatea s-a angajat s furnizeze toate documentele

justificative i informaiile referitoare la elementele patrimoniale privind operaiunilerealizate de aceasta.

Potrivit termenilor i condiiilor misiunii de audit, termeni acceptai de conducerea

societii prin contractul semnat cu auditorul n decembrie 2008, misiunea s-a desfurat n

maniera pe care am considerat-o necesar pentru a ne ndeplini sarcinile, incluznd aplicarea

unor proceduri asupra tranzaciilor, existenei proprietii, respectrii principiilor i regulilor

contabile i evalurii activelor n felul pe care l-am considerat necesar.

Concluziile formulate n prezentul raport se bazeaz pe documentele primare iinformaiile furnizate de partenerii de afaceri ai societii pn la data de 31.12.2005. n

consecin, auditorul nu este responsabil pentru eventualele omisiuni care ar putea s apar

datorit neprezentrii n timp util, de ctre pri, a unor documente primare pentru

nregistrare, sau nefurnizrii unor anumite informaii. Pentru anumite elemente, estimarea s-a

bazat pe informaiile primite de la managementul i angajaii societii.

Organizarea misiunii de audit

Pe baza concluziilor analizei economico-financiare s-a procedat la o examinare

analitic a elementelor patrimoniale care deineau o pondere major n structura bilanului

22


23/55

contabil. De asemenea, s-au avut toate aspectele legale i statutare n ceea ce privete

exercitarea funciunilor. Echipa de auditare, format din 2 colaboratori, a lucrat pn n 25

febr. 2008 la sediul din Str. Nicolae Blcescu, Bl.N2 ,Sc.C, Trgovite n spaiul special

amenajat pentru a fi asigurat confidenialitatea datelor, colectnd informaii de la

administrator, angajai i analiznd i prelucrnd toate documentele primare referitoare la

situaia financiar a societii.

Documentele de lucru

Pentru realizarea activitii de audit s-au utilizat suporturile operaionale codificate cu

referine standadizate, n funcie de etapa auditului i obiectivele urmrite ndosariate alturi

de anexe n partea final a lucrrii, astfel:

Secinuea EA Planificare i rapoarte

Seciunea EB Aprecierea controlului intern

Seciunea EC Controlul conturilor

Foile de lucru pentru fiecare obiectiv urmrit n cadrul fiecrei seciuni

Analiza economico- financiar a cheltuielilor i veniturilor

Analiza structurii veniturilor la SC Construct SRL:

Nr.c

rt.

Indicatori

2007 2008

I2005/2004(%

)

lei % lei %

1. Venituri din vnzri

de mrfuri

219367 99,39 289911 100 132,15

2. Alte venituri din

exploatare

1344 0,61 - - -

TOTAL VENITURI 220711 100 289911 100 131,35

Ponderea principal a veniturilor este deinut de veniturile din vnzari de mrfuri,

venituri realizate n exclusivitate din activitatea comercial a societii.

n 2007, n structura veniturilor, o pondere de 61% o dein alte venituri din exploatare,

n timp ce n 2008 sunt inexistente. Prezena acestora n 2007 se datoreaz exclusiv

veniturilor din vnzarea unui mijloc fix.

Analiza cifrei de afaceri

Din problematica cifrei de afaceri pentru aprofundarea analizei se va investigaevoluia n timp a CA i structura acesteia pe categorii de produse.

23


24/55

evoluia n timp a CA

Orizontul de timp ales pentru investigare este de 3 ani, perioada 2006-2008 pentru

care se va urmri dinamica CA n preuri constante.

Nr.c

rt.

Indicatori Perioada analizat Ritm mediu de

cretere (%)2006 2007 2008

1. Cifra de afaceri (lei) 150656 219367 289911 -2. Creterea anual a CA (Rc

%)

- 145,61 132,16 38,72

3. Creterea anual a preurilor

(Rp %)

- 9,7 8,72 -

4. CA corectat (CAR

%) 150656 199970 266658 33,04

5. Creterea real a CA(%) 132,73 133,35n preuri curente, CA nregistreaz o cretere ntr-un ritm mediu anual de 38.72%, n

timp ce creterea CA real (dup eliminarea inflaiei, a creterii preurilor) nregistreaz o

valoare inferioar acesteia cu 5.68%, diferen care corespunde creterii CA pe seama

creterii preurilor.

structura CA pe categorii de produse

Nr.c

rt.

Indicatori 2003 2004 2005lei % lei % lei %

1. Produse alimentare 72 70 632. Produse nealimentare 28 30 373. Total CA 150656 100 219367 100 289911 100

Din analiza CA pe categorii de produse se constat c ponderea principal o dein

produsele alimentare cu o evoluie descendent ns i mai accentuat n 2008, n timp ce

produsele nealimentare dein o pondere ntre 28% - 37%, nregistrnd o evoluie ascendent

pe orizontul analizat.

Schimbarea ponderilor n portofoliul de produse se datoreaz n special scderii

cererii pentru produsele alimentare ca urmare a apariiei concurenei puternice, gen magazine

mega-discount i o reacie favorabil a managementului ntreprinderii prin reorientarea ctre

alte produse (creterea ponderii la produsele nealimentare).

Analiza marjei comerciale (Mc)

24


25/55

Pe lng capacitatea de a satisface cererile consumatorilor, produsele comercializate

au i capacitatea de a degaja marje.

Din problematica marjei, pentru analiz au fost investigate urmtoarele aspecte:

nivelul i structura marjei

evoluia n timp

Nr.c

rt.

Indicatori 2006 2007 2008 R(%)

1. Cifra de afaceri 150656 219367 289911 38,722. Costul de cumprare al

mrfurilor vndute

127110 186286 245177 38,88

3. Cumprri de mrfuri 132225 189287 2484864. Variaia stocurilor -5115 -3001 -33095. Marja comercial 23456 33081 44734 38,10

Marja comercial poate fi investigat i ca mrime relativ prin intermediul ratei

marjei comerciale (Rmc): R

= CAMc

* 100

Nr.crt. Indicatori

Perioada de analiz

2003 2004 20051. Marja comercial (lei) 23456 33081 447342. Cifra de afaceri (lei) 150656 219367 2899113. Rata marjei comerciale (%) 15,56 15,08 15,43

Rata marjei comerciale s-a modificat n limite restrnse datorit raportului de

proporionalitate ntre costul mrfurilor i cantitatea comercializat. n 2004 aceasta indic o

scdere cu 0,48 % fa de perioada precedent, iar n 2005 se observ o cretere de 0,35 %

raportat la 2004. Aceast situaie indic o uoar mbuntire a performanelor comercialeale societii.

Analiza dinamicii i structurii cheltuielilor la nivelul societii

DENUMIRE

CHELTUIAL

2007 2008

I

2005/200

4

Sum

-lei- %

Suma

-lei- %

25


26/55

Cheltuieli cu materiile

prime i materiale

consumabile

2466 1,15 4897 1,70 198,58%

Alte cheltuieli materiale 833 0,39 949 0,33 113,92%

Cheltuieli cu energia i apa 1080 0,51 1461 0,54 135,20%Cheltuieli privind

mrfurile

186286 87,53 245177 85,58 131,61%

Cheltuieli cu personalul 9953 4,61 15088 5,26 151,59%Cheltuieli cu amortiz i

provizioane pt depreciere

5754 2,78 11883 4,14 206,51%

Alte cheltuieli de

exploatare

6446 3,03 7033 2,45 109,10%

TOTAL CH.

EXPLOATARE

212818 100% 99,71% 286488 100% 98,97

%

134,61%

Cheltuieli privind

dobnzile

0 2960

Alte cheltuieli financiare 621 0TOTAL CH.

FINANCIARE

621 0,29% 2960 1,03% 476,65%

TOTAL CHELTUIELI 213439 100% 289448 100% 135,61%CIFRA DE AFACERI 219367 289911 132,15%

Pe ansamblul societii se constat o cretere a cheltuielilor totale (cu 3,46%),cretere

evideniat de dinamica Cifrei de afaceri( ICA=132,15%).

Cheltuielile de exploatare au crescut cu 34,61%, cheltuieli motivate de creterea

volumului desfacerilor de mrfuri i implicit a costului de achiziie al acestora. Cheltuielile

financiare au crescut n anul 2008 comparativ cu 2007 de 4.76 ori datorit achiziionrii unui

mijloc fix n sistem de leasing financiar.

Societatea i-a propus reducerea ratei cheltuielilor cu munca vie pe seama creterii

productivitii muncii. Acest obiectiv a fost atins deoarece:

IFS ICA , 21

FS

FS

21

CA

CA

; 995315088

219367289911

, 1.51% 1.32%

Ritmul de cretere a cheltuielilor cu personalul a fost mai mic dect cel de cretere al

cifrei de afaceri.

Modificarea absolut a fondului de salarii este:

FS=15088- 9953=5135 lei

Creterea absolut a FS se explic, n primul rnd prin sporirea salariului mediu tarifarpe unitatea de timp munc.

26


27/55

Cheltuielile cu amortizarea

Nr.crt. Indicatori 2004 20051. Cifra de afaceri (lei) 219367 2899112. Amortizare anual (lei) 5754 11883

3. Rata cheltuielilor cuamortizarea (1000lei)% 26,23 40,99

Se observ creterea cheltuielilor cu amortizarea la nivelul anului 2008 datorit

achiziionrii unui mijloc de transport- aprovizionare.

Reevaluarea unei cldiri n 2008 (valoarea cldirii s-a dublat) a contribuit i ea la

creterea cheltuielilor cu amortizarea. Impactul reevalurii din 2008 pentru viitor este mare,

avnd influene considerabile asupra rezultatului.

Analiza cheltuielilor cu amortizarea poate fi investigat i prin reinvestigarea

impactului factorilor- eficiena utilizrii mijloacelor fixe i gradul de uzur- conform

modelului:

CA

Amz

* 1000 = CAMjfixe

* MjfixeAmz

Nr.crt. Indicatori 2004 20051. Cifra de afaceri 219367 2899112. Randamentul mj fixe 0,27 0,253. Gradul de uzur 0,10 0,16

Mj fixe2004 200559170 73567

Creterea cheltuielilor cu amortizarea de la 26.23% la 40.99% poate fi explicat n

raport de randamentul utilizrii mijloacelor fixe i gradul de uzur. Randamentul mijloacelor

fixe a contribuit nefavorabil asupra ratei cheltuielilor cu amortizarea, nregistrnd o reducere

de 0.02%. Gradul de uzur are aceeai influen asupra cheltuielilor cu amortizarea,

nregistrnd o cretere de 0.06%.

CLIENT

S.C.Construct SRL

Exerciiul: 2007

DOSARUL EXERCIIULUI

Seciunea: Planificare i raportare

Ref. EAPagina: 1Data: 05.01.2008

ntocmit de: Moldovan Maria Ref.

27


28/55

ConinutulSinteza

Sinteza misiunii

Gestiune i organizare

Plan de misiune

Foi de lucru

Elemente de sintez

Prezentarea ntreprinderii

Informaii contabile

Sisteme i domenii semnificative

Lista de verificare a riscului inerent general

Lista de verificare a riscului specific

EA 1

EA 2

FL 1

FL 2

FL 3

FL 4

FL 5

FL 6

CLIENT

S.C.Construct SRL

Exerciiul: 2007

FOAIE DE LUCRU

Seciunea: Planificare i raportare

Capitolul: Sinteza misiunii

Ref. EA 1Pagina: 1Data: 05.01.2008

ntocmit de: Moldovan Maria

28


29/55

Elemente de sintez DeciziaMisiunea s-a derulat corespunztor, nesemnalndu-se probleme legate de

obinerea documentelor necesare. Conducerea i personalul societii au

fost cooperante. Analiza conturilor de venituri i cheltuieli a condus la

urmtoarele concluzii:

soldurile conturilor de venituri i cheltuieli sunt reflectate corespunztor n

contul de profit i pierdere sub aspect valoric( sunt actualizate cu amenzile

i penalitile percepute de creditori).

ncadrarea veniturilor i cheltuielilor n conturi s-a fcut corect i total

Analiza situaiei financiare a societii nu indic riscul de faliment.

CLIENTS.C.Construct SRL

Exerciiul: 2007

DOSARUL EXERCIIULUISeciunea: Planificare i raportare

Capitol: Plan de misiune

Ref. EA 2Pagina: 1Data: 09.01.2008


Coninutul Ref.I. Prezentarea ntreprinderii

Denumirea

IstoricObiect de activitate

Structura organizatoric

Capital social

II. Informaii contabile

Particularitile sistemului contabil

Principii contabile urmrite

III. Sisteme i domenii semnificativeIdentificarea domeniilor i conturilor semnificative

Pragul de semnificaie

Identificarea riscurilor

IV. Orientarea programului de lucru

V. Echipa i bugetul

Echipa de lucru

Bugetul de timpAnexe

EA 2.1

EA 2.2

EA 2.3

EA 2.4

EA 2.5

29


30/55

Organigrama

Determinarea pragului de semnificaie

Anexa 1

Anexa 2CLIENT

S.C.Construct SRL

Exerciiul: 2007

FOAIE DE LUCRU

Seciunea: Planificare i rapoarte

Capitolul: Plan de misiune

Obiectiv: Prezentarea ntreprinderii

Ref. EA 2. 1Pagina: 1

Data: 09.01.2008


I.Prezentarea ntreprinderii

Denumirea: Societatea Comercial CONSTRUCT Societate cu rspundere limitat

Sediul: TG. MURES,Str. Nicolae Blcescu ,Bloc N2,sc.C, Jud. Mures

Telefon i fax: 0265/269204)

Cod Fiscal: R9583498Cont bancar: BCR, nr. RO50RNCB0188110128220001

Data nfiinrii: 23 iunie 1994 potrivit H.G. 2100/1994 i cererii de nmatriculare nregistrat sub

nr. J15/957/1994, la Registrul Comerului de pe lng Camera de Comer i Industrie a judeului

Mures avnd forma juridic de societate cu rspundere limitat.

Scurt istoric

S.C.Construct SRLa fost nfiinat la 23 iunie 1994 conform hotrrii judectoreti din sentina

civil nr.2100.De la nfiinare i pna-n prezent, societatea i-a pstrat domeniul principal deactivitate Cod CAEN 5211- Comer cu amnuntul n magazine nespecializate, cu vnzare

predominant de produse alimentare, buturi i tutun, nregistrnd o cretere semnificativ a

activitii de la un an la altul.Acest fapt s-a datorat n mare msur zonei n care societatea i

desfoar activitatea, zon cu putere de cumprare ridicat i capacitii societii de a pstra i

aduce noi clieni n condiii de concuren. Societatea are asociat unic, n persoana Dl.Petrescu

Marius.


Datorit rentabilitii pe care a nregistrat-o, societatea si-a mrit personalul ajungnd la trei angajai

n funcia de vnztor.Pentru creterea rentabilitii societii, au fost achiziionate de-a lungultimpului dou mijloace de transport n sistem de finanare leasing. Astfel au fost reduse cheltuielile

30

CLIENT

S.C.Construct SRL

Exerciiul: 2007

FOAIE DE LUCRU




Ref. EA 2. 1Pagina: 1Data: 09.01.2008


31/55

de transport. n perspectiv, S.C.Confort SRL intenioneaz sa-i extind domeniul de activitate i

s deschid noi puncte de lucru n ora.

Structura organizatoric

Structura organizatoric a S.C.Construct SRL este conceput n funcie de volumul, complexitatea i

specificul obiectului de activitate. Compartimentele structurii organizatorice ale societii sunt

ordonate ntr-o organigram care este prezentat n anexa nr. 1. Conducerea societii este asigurat

de asociatul unic Petrescu Marius care coordoneaz ntreaga activitate a acesteia i reprezint firma

n relaiile cu terii.

Organigrama include n partea de sus organele de conducere i posturile de conducere de nivel

sperior, sub care sunt redate succesiv celelalte dimensiuni organizatorice corespunztoare poziiei i

dependenei lor ierarhice, dup cum urmeaz:

CLIENT

S.C.Construct SRL

Exerciiul: 2007

FOAIE DE LUCRU






nivelul 1 reprezentat de administratorul firmei;nivelul 2 este reprezentat de cele dou departamente: contabilitate i aprovizionare-desfacere,

divizate la rndul lor pentru fluidizarea circuitului de documente, respectiv marf.

Capital social

Capitalul social de 2500 RON a fost subscris n ntregime de Petrescu Marius n calitate de unic

acionar - i vrsat integral la data constituirii societii. Capitalul social a suferit modificri n

timp, ca urmare a reevalurilor expres prevzute de lege.

CLIENT

S.C.Construct SRL

Exerciiul: 2007

FOAIE DE LUCRU



Obiectiv: Informaii contabile

Ref. EA 2.2Pagina: 1Data: 10.01.2008


Informaii contabileParticularitile sistemului contabil (venituri i cheltuieli).

31


32/55

n cadrul compartimentului economic exist un singur angajat care conduce contabilitatea

financiar.Contabilitatea general este organizat i condus conform normelor interne, proiectate n

vederea furnizrii de informaii pentru necesitile proprii, ct i nevoilor utilizatorilor externi.

Aceste norme interne sunt stabilite n conformitate cu nevoile proprii ale societii i cu

Regulamentul de aplicarea a Legii contabilitii.

Principii contabile urmrite

Toate principiile contabile obligatorii privind Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii i

acordnd atenie special- extinznd analiza i procedurile- pentru verificarea aplicrii i respectrii

principiului continuitii activitii, principiul prudenei, principiul necompensrii, principiul

independenei exerciiului i principiul permanenei metodelor.

Principiului continuitii activitii. Evaluarea preliminar a respectrii principiului continuitii este

prezentat n raportul special de analiz a situaiei financiare a societii. Pe baza indicatorilor

calculai se constat c societatea i-a continuat activitatea, nregistrnd de la an la an creteri ale

valorilor pentru principalii indicatori economici analizai.

CLIENT

S.C.Construct SRLExerciiul: 2007

FOAIE DE LUCRU

Seciunea: Planificare i rapoarteCapitolul: Plan de misiune

Obiectiv: Informaii contabile

Ref. EA 2.2

Pagina: 1Data: 10.01.2008


Principiul prudenei este extrem de important pentru verificarea prezentrii activelor i pasivelor n

bilan la valoare de utilitate. Aceste active vor trebui prezentate la cea mai mic valoare dintre

valoarea probabil de realizare i valoarea contabil net.

Principiul necompensrii asigur evidena tuturor elementelor patrimoniale i evideniaz erorile de

compensare efectuate.Nu pot fi compensate poziiile de cheltuieli cu cele de venituri ,ori plusurile

de valoare cu minusurile, n cadrul mecanismului aplicrii principiului prudenei.

Principiul independenei exerciiului presupune delimitarea n timp a veniturilor i cheltuielilor

aferente activitii pe msura angajrii acestora i trecerii lor la rezultatul exerciiului la care se

refer. Cheltuielile/ veniturile aferente exerciiului curent se nregistreaz n contabilitatea acestui

exerciiu, chiar dac se vor plti/ ncasa n exerciiile viitoare.

Principiul permanenei metodelor.Metodele de lucru contabile trebuie s rmn aceleai de la un

exerciiu la altul, ceea ce asigur comparabilitatea datelor nu numai n timp, ci i n spaiu.

32


33/55

CLIENT

S.C.Construct SRL

Exerciiul: 2007

FOAIE DE LUCRU



Obiectiv: Sisteme i domenii semnificative


ntocmit de: Moldovan MariaSisteme i domenii semnificative

Identificarea domeniilor i conturilor semnificative

Sistemul contabil este vizat pentru a determina abaterile de la principiile enunate n seciunea

anterioar, prin urmrirea tuturor tranzaciilor care implic un risc specific i au o influen asupra

conturilor anuale, n sensul neprezentrii acestora n virtutea obiectivului principal asigurarea unei

imgini clare, complete i fidele a patrimoniului societii.

Domeniile semnificative care au fost identificate, att prin analiza financiar, ct i prin analizariscurilor sunt:

Imobilizri

Stocuri

Vnzri clieni

Cumprri furnizori

ncasri

Pli

Salarii

CLIENT FOAIE DE LUCRU Ref. EA 2.2Pagina: 1

33


34/55

S.C.Construct SRL

Exerciiul: 2007




Data: 10.01.2008


Pe baza informaiilor obinute n faza iniial de cunoatere a societii s-a decis stabilirea pragului

global de semnificaie la un nivel ct mai redus 0,5% - datorit interesului deosebit pentru

chestiunile de legalitate, regularitate i eficien a managementului firmei. Baza aleas pentru

calculul materialitii este cifra de afaceri, deoarece reflect cel mai rezonabil nivelul activitii

financiare a societii. Situaia determinrii pragului de materialitate este prezentat n anexa nr. 2.

Situaia determinrii pragului de semnificaie.

CLIENT

S.C.Construct SRL

Exerciiul: 2007

FOAIE DE LUCRU






Identificarea riscurilor specifice

Pentru identificarea riscurilor inerente s-au utilizat listele de verificare F1 i F2.

Pentru documentarea acestor liste s-au folosit informaii din interiorul societii ct i din exteriorul

acesteia.Riscurile generale identificate sunt prezentate n lista de verificare F1. Pentru identificarea

riscurilor specifice s-a folosit lista de verificare F2. Din rezultatele obinute se vor urmri n mod

special furnizorii, evaluarea i decontarea acestora. Evenimentele ulterioare, situaiile financiare

sunt implicit influenate de deciziile luate asupra evalurii elementelor, mai sus menionate:

venituri, obligaii i cheltuieli.

CLIENT

S.C.Construct SRL

Exerciiul: 2007

LlST DE VERIFICARE A RISCULUI

INERENT GENERAL Ref. EA 2.3 F1Pagina: 1Data: 11.01.2008

ntocmit de: Moldovan Mariantrebrile Da Nu

34


35/55

1.Managementul

a) Le lipsesc managerilor cunotiinele i experiena necesar pentru a

conduce societatea ?

b) Au managerii tendina de a angaja societatea n asocieri cu grad de risc

ridicat ?

c) Au avut loc schimbri ale managerilor din funcii-cheie n cursul

exerciiului financiar ?

d) Exist anumite cerine privind meninerea unui nivel al rentabilitii sau

ndeplinirea unor obiective ?

e) Are rezultatul raportat o semnificaie personal pentru manageri ?

f)Controlul administrativ i cel exercitat de manageri sunt slabe ?

g)Lipsesc sistemele informatice manageriale performante ?

h)Sunt managerii implicai concret n sarcinile zilnice ?

CLIENT

S.C.Construct SRL

Exerciiul: 2007


INERENT GENERAL

Ref. EA 2.3 F1Pagina: 2Data: 11.01.2008

ntocmit de: Angheloiu Ctlina

35


36/55

EVALUAREA GENERAL A RISCULUI ASOCIAT CU

CONDUCEREA

Foarte sczut/Sczut/Mediu/Ridicat

Explicaie

Conducerea societii are experina necesar, aceasta fiind

concretizat n obinerea de rezultate favorabile. Gradul de fluctuare a

veniturilor obinute n ultimii ani indic preocuparea acesteia pentru

proiecte viabile care s dezvolte activitatea comercial.

La ntrebarea f) s-a rspuns afirmativ datorit volumului mare al activitii

comerciale pentru care s-ar impune un inventar sptmnal i inexistenei

unei persoane calificate care s verifice gestiunea. Exist un risc potenial

legat de controlul intern efectuat de conducerea entitii.

CLIENT

S.C.Construct SRL

Exerciiul: 2007


INERENT GENERAL



ntrebrile Da Nu2. Contabilitatea

(a) Este funcia contabil descentralizat ?

(b) i lipsesc personalului din contabilitate pregtirea i apacitatea de a

ndeplini sarcinile ce i sunt alocate ?

36


37/55

(c) Exist probleme de atitudine sau n departamentul de contabilitate ?

(d) Exist posibilitatea apariiei de erori ca rezultat al activiti desfurate sub

presiune de personalul contabil ?

EVALUAREA GENERAL A RISCULUI DE CONTABILITATE


Explicaie

Nu exist probleme ale sistemului. n general sistemul contabil este

satisfctor.

CLIENT

S.C.Construct SRL

Exerciiul: 2007


INERENT GENERAL


ntocmit de: Moldovan Mariantrebrile Da Nu3. Activitatea

(a) Societatea i desfoar activitatea ntr-un sector cu risc nalt

(b) Exist creditori individuali semnificativi ?

(c) Exist persoane ce nu au funcii executive i care dein mai

mult de 25% din drepturile de vot sau din aciunile emise ?

37


38/55

(d) Exist probabilitatea ca activitatea s fie vndut n viitor ?

(e) S-a modificat cotrolul n ultimele 12 luni ?

(f) Este societatea n situaie de insolvabilitate ?

EVALUAREA GENERAL A RISCULUI DE ACTIV


Explicaii

Riscul legat de activitate este apreciat ca fiind foarte sczut.Datorit domeniului

de activitate,acela de comer cu amanuntul,nu exist riscul de ncetare a

activitii existnd permanent o cerere. n ceea ce privete creditorii, societatea

nu are dect un leasing care nu ridic probleme de neplat.

CLIENT

S.C.Construct SRL

Exerciiul: 2007


INERENT GENERAL



ntrebrile Da Nu

4. Audit

(a) Este pentru prima dat cnd firma efectueaz aceest audit ?

(b) Conine raportul de audit rezerve semnificative n oricare dintre ultimii

doi ani ?

(c) Descriei relaia cu clientul: conflictual sau n curs de deteriorare?

(d) Se exercit o presiune semnificativ legat de timp sau de onorariu ?

(e) Exist un numr semnificativ de tranzacii ce sunt dificil de auditat?

CLIENT

S.C.Confort SRL

Exerciiul: 2005


INERENT GENERAL

Ref. EA 2.3 F1Pagina:6Data: 11.01.2007


38


39/55

EVALUAREA GENERAL A RISCULUI DE AUDIT


Riscul de audit este apreciat ca fiind mediu. Clientul este foarte cooperant,

iar auditorul nu a ntmpinat nici o greutate n procurarea probelor din partea

clientului, ns datorit volumului mare de activitate, auditorul va trebui s

analizeze tranzaciile prin eantionare.

EVALUAREA GENERAL A RISCULUI


Se poate aprecia, pe baza celor patru domenii analizate c societatea se

confrunt cu un risc sczut.

CLIENT

S.C.Construct SRL

Exerciiu: 2007


INERENT SPECIFIC

Ref. EA 2.3F2Pagina: 1Data: 8.01.2008


Pragul de semnificaie =1450 lei Riscuri inerente specifice Ref Riscul

generalRiscul inerent general =sczut ntrebri

Evaluare1 2 3 4 5 6

Cumprri - - - - - Mediu FL 50%Salarii i datorii asimilate - - - - - - Sczut 50%Impozite i taxe - - - - Mediu FL 50%Amortizri i provizioane - - - - - - Sczut 50%Cheltuieli financiare - - - - - - Sczut 50%Vnzri - - - - - Mediu FL 50%

Balana de verificare i nregistrrilecontabile ale veniturilor i cheltuielilor

- - - - - Mediu FL 50%

39


40/55

Situaii financiare preliminare i

operaiuni ulterioare

- - - - - - Sczut 50%

CLIENT

S.C.Construct SRL

Exerciiul: 2007

FOAIE DE LUCRU




Ref. EA 2.3



ntrebri privind riscul inerent specific i descrierea considerentelor care au dus la stabilirea acestui

risc:

1.Sistem expus erorilor/ sistem inadecvat/ sistem manual necomputerizat?

2.Contabil responsabil pentru acest domeniu slab pregtit profesional?3.Operaiuni complexe(natura operaiunii, nu modul cum ea este nregistrat)?

4.Risc de pierderi/ deturnri de fonduri/ fraud?

5.Multe judeci profesionale/ calcule?

6.Operaiuni neobinuite(natura operaiunii sau natura procesului n afara sistemului)?

Cumprri

S-a rspuns afirmativ la ntrebarea 1) deoarece metoda utilizat pentru descrcarea gestiunii a

mrfurilor vndute nu permite o informare precis asupra costului bunurilor vndute.Impozite i taxe

La ntrebarea 1) se evideniaz un risc de sistem din cauz c nu se fac nregistrri n mod regulat i

sistematic i nu se asigur o separare a sarcinilor.

Pentru ntrebarea 2) s-a constatat un risc contabil, deoarece nu se nregistreaz impozitele i taxele

conform reglementrilor n vigoare( competen redus a contabilului).

CLIENT

S.C.Construct SRL

Exerciiul: 2007

FOAIE DE LUCRU






Vnzri

Risc din cauza persoanei ce completeaz Registrul de cas i monetarele,aceasta ne avnd

competen n domeniul financiar-contabil.Balana de verificare i nregistrrile contabile ale veniturilor i cheltuielilor

40


41/55

Exist un risc de sistem din cauz c sistemul informatic este greoi; nu exist operativitate a

documentelor justificative i nu se efectueaz punctaje cu gestiunile.

CLIENTS.C.Construct SRL

Exerciiul: 2007

DOSARUL EXERCIIULUISeciunea: Planificare i rapoarte

Capitolul: Orientarea programului de lucru



Misiunea de audit este orientat spre examinarea domeniilor semnificative care influeneaz

exprimarea unei opinii responsabile sub aspectul realitii, legalitii i al sinceritii - urmare a

situaiei de continuitate a activitii societii.

Stocurile

Se va verifica procedura de evaluare i inventarierea acestora. Pentru toate stocurile de mrfuri se va

verifica sistemul contabil de gestiune pentru identificarea erorilor probabile n stabilirea soldurilor

acestora.

Pentru toate descrcrile de gestiune se va verifica dac au fost repartizate diferenele de pre asupra

stocurilor ieite.

Imobilizrile

Pentru toate mijloacele fixe se va verifica modul n care au fost stabilite valorile de inventar. De

asemenea, se vor verifica toate aspectele legale i contabile pentru calculul amortizrii i calculul

deprecierii imobilizrilor ca urmare a influenei factorilor de pia.

CLIENT

S.C.Construct SRL

Exerciiul: 2007

DOSARUL EXERCIIULUI


Capitolul: Orientarea programului de lucru



Cheltuielile

Din analizele preliminare efectuate s-au determinat urmtoarele conturi de cheltuieli cu valori

semnificative: cheltuielile cu mrfuri, cheltuielile cu salariile i cheltuielile sociale, cheltuielile cu

dobnzile. Se va proceda la verificarea modului de stabilire acestora, sub aspectul valoric i de

imputare n conturi. De asemenea se vor verifica toate plile care implic afectarea conturilor de

cheltuieli direct. Pentru legalitatea i relitatea acestora se va proceda la verificarea modului cum este

asigurat controlul intern al societii.

41


42/55

Cumprrile i vnzrile

Pentru toate cumprrile se va verifica funcionarea sistemului de aprobare i

contabilizare a facturilor. Se va verifica dac s-a schimbat sistemul de facturare a intrrilor, datorit

situaiei existente, cum ar fi: termene de decontare, metodele de evideniere a intrrilor. n ceea ce

privesc vnzrile, se va verifica dac sistemul fucioneaz bine, prin emiterea de confirmri

directe.

Incasri i pli

Att pentru pli, ct i pentru ncasri se va verifica dac au fost contabilizate n momentul n care

s-au realizat . La ncasri se va verifica dac sunt nregistrate toate vnzrile, dac bonurile de cas

zilnice concord cu existentul din casierie. Pentru plile directe (bonurile fiscale) sunt reale i

aparin firmei.

CLIENT

S.C.Construct SRL

Exerciiul: 2007

DOSARUL EXERCIIULUI


Capitolul: Echipa i bugetul



Echipa de lucru

Pentru realizarea auditului a fost desemnat o echip format din doi membrii, a crei structur esteurmtoarea:

Auditor responsabil: Moldovan Maria

Asistent debutant: Moldovan Maria

Planificarea timpului

Pentru desfurarea corespunztoare a activitii de audit, timpul a fost planificat astfel:

Culegere de date, observare, interviuri, sondaje etc.: 3 ianuarie 15 ianuarie;

Auditul conturilor anuale: 15 ianuarie 15 februarie;

Pregtirea lucrrilor de nchidere: 15 februarie 20 februarie;

ntocmirea raportului de audit i formularea opinie de audit: 20 februarie 25 februarie.

Onorarii

Se estimeaz o cheltuial total implicat de activitatea de audit desfurat de 2000 USD. Aceast

cheltuial poate varia n proporie de 10%, respective cu 200 USD n funcie de situaiile constatate

pe parcursul exercitrii misiunii.

42


43/55

CLIENT

S.C.Construct SRL

Exerciiul: 2007

DOSARUL EXERCIIULUI

Seciunea: Aprecierea controlului intern

Ref. EB



Coninutul Ref.Scadenar

Caracterizarea controlului intern

Program de verificare a funcionrii procedurilor

Imobilizri

Stocuri

Vnzri clieni

Cumprri furnizori

ncasri

Pli

Salarii

Evaluarea final a sistemului

Raport asupra controlului intern

Foi de lucru

Atribuiile funcionale ale personalului

Controlul ierarhic interior

Anexe

Elemente privind caracterizarea controlului intern

EB 1

EB 2

EB 4

EB 5

EB 1 - FL 1

EB 1 - FL 2

Anexa 4

CLIENT

S.C.Construct SRL

Exerciiul: 2007

DOSARUL EXERCIIULUI


Capitolul: Caracterizarea controlului intern

Ref. EB 1Pagina: 1Data: 10.01.2008


La o prim verificare s-a constat c n organigrama societii nu exist un departament distict de

control ierarhic interior, aspect confirmat i de conducere, n urma discuiilor cu administratorul.

43


44/55

Sarcinile de acest fel sunt precizate n fiele individuale ale posturilor, dar au caracter general, fiind

vag precizate i neexistnd prevederi referitoare la valorificarea rezultatelor controlelor desfurate.

Pe baza informaiilor obinute se poate afirma c riscul de nedetectare a erorilor este sczut, ceea ce

va duce la aplicarea procedurilor de audit standard, specifice fiecrui domeniu. Se va urmri o

detaliere a procedurilor aplicate pentru activitile care au un risc mai mare i se vor intensifica

sondajele, observaiile i celelalte procedee utilizate.

Din analiza proceselor verbale ntocmite de organele de control externe s-a constatat c nu s-au

nregistrat probleme legate de respectarea reglementrilor legale, sub aspect contabil.

Pentru verificarea procedurilor aplicate de societate s-au avut n vedere urmtoarele obiective:

Integritatea dac activele sau pasivele exist n patrimoniu i sunt proprietatea acesteia;

Realitatea dac veniturile/ cheltuielile reflect o operaiune real i nu una fictiv;

CLIENT

S.C.Construct SRL

Exerciiul: 2007

DOSARUL EXERCIIULUI



Ref. EB 1Pagina:2Data: 10.01.2008


Exhaustivitatea dac exist active, obligaii, tranzacii sau evenimente nenregistrate sau elemente

neprezentate;

Evaluarea corect dac cheltuielile, respectiv veniturile sunt evaluate la momentul producerii(intrare, ieire, inventar i n special n contul de profit i pierdere) la valoarea real;

Perioada corect dac cheltuielile sau veniturile sunt efectuate corespunztor perioadei de

gestiune, n conformitate cu principiul independenei exerciiului;

Imputarea corect dac toate operaiile au fost imputate n conturile corespunztoare conform

regulamentului de aplicare al Legii contabilitii;

Raportarea corect dac sunt evideniate i prezentate corect n contul de profit i pierdere.

Verificarea procedurilor societii s-a efectuat pentru toate elementele semnificative stabilite n faza

de planificare.

CLIENT FOAIE DE LUCRU Ref. EA 2.3 FL1Pagina: 1

44


45/55

S.C.Construct SRL

Exerciiul: 2007



Obiectiv: Atribuiile funcionale ale personalului

Data: 8.01.2008


45


46/55

Atribuiile funcionale ale personalului sunt definite n form scris, sunt ntocmite fie individuale

pentru fiecare post.

Obligaiile referitoare la respectarea sistemului de relaii specific fiecrei ramuri i a modului de

desfurare a activitii comerciale sunt inerea evidenelor primare i contabile i conservarea

tuturor documentelor comerciale. Cele trei persoane angajate n funcia de vnztor au

responsabilitatea s in contabilitatea primar(s ntocmeasc Registrul de cas ,Notele de Intrare

recepie), iar contabilitatea financiar este inut de persoana angajat n funcia de economist,

aceasta rspunznd prin fia postului de ntreaga contabilitate.

Forma de nregistrare contabil "pe jurnale" folosit de societate asigur nregistrarea operaiilor

economice i financiare n mod cronologic i sistematic, direct din documentele primare i

centralizatoare n jurnal.

Prin contractul de munc, gestionarilor le revine obligaia de a avea la zi carnetele de sntate

datorit domeniului de activitate.

46


47/55

CLIENT

S.C.Construct SRL

Exerciiul: 2007

FOAIE DE LUCRU



Obiectiv: Controlul ierarhic interior

Ref. EA 2.3FL2Pagina: 1Data: 8.01.2008


Nu exist organizat un control ierarhic interior. Sarcinile de acest fel sunt precizate n fiele

individuale ale posturilor, dar au caracter general, fiind vag precizate i neexistnd prevederi

referitoare la valorificarea rezultatelor controalelor desfurate .

La ieirea din tur, vnztorul pred celui care urmeaz s-l nlocuiasc, gestiunea bneasc i

marfa existent n magazin. La anumite intervale de timp, stabilite de conducere, se realizeaz un

inventar al gestiunii pentru evidenierea eventualelor diferene ntre scriptic i faptic. Acest inventar

nu se efectueaz pentru a puncta cu contabilitatea, ci pentru a controla gestionarul.

Rolul contabilului n controlul intern al societii este de a puncta facturile cu notele de intrare

pentru a stabili dac toate intrrile au fost nregistrate corect, de a verifica registrul de cas tot

pentru stabilirea corect a intrrilor i iesirilor i de a informa entitatea asupra neconcordanelor

ntlnite n vederea corectrii acestora.

CLIENT

S.C.Construct SRL

Exerciiul: 2005

DOSARUL EXERCIIULUI

Seciunea: Controlul conturilor

Ref. ECPagina: 1

Data: 16.01.2007


Coninutul Ref.

47


48/55

Scadenar

Program pe colaborator- obiective de urmrit

Foi de lucru

Cadrul legal al veniturilor i cheltuielilor

Proceduri utilizate pentru obinerea probelor de audit

Auditarea cheltuielilor

Auditarea veniturilor

EC 1

FL 1

FL 2

FL 3

FL 4

CLIENT

S.C.Construct SRL

Exerciiul: 2007

DOSARUL EXERCIIULUI


Capitolul: Auditul conturilor de venituri i

cheltuieli

Obiectiv: Obiective de urmrit

Ref. EC 1Pagina: 1Data: 20.01.2008


Coninutul Ref.Pentru realizarea eficient a misiunii de audit auditorul a lucrat mpreun

cu asistentul debutant la analiza conturilor de venituri i cheltuieli, a cror

examinare urmeaz urmtorul program de control.

1. Cheltuieli obiective de urmrit

Toate cheltuielile au fost incluse n situaiile fianncaire

48


49/55

Toate cheltuielile i cumprrile au fost corect nsumate i corect

nregistrate

Cheltuieliele i achiziiile au fost tranzacii reale i aparin societii

auditate

Sumele evideniate n situaiile financiare sunt conforme cu instrumentrile

tehnice contabile

Toate achiziiile i cheltuielile sunt aferente exerciului financiar al

perioadei curente

Toate cheltuielile i achiziiile sunt nregistrate n conformitatea cu

principiile i regulile contabile

CLIENT

S.C.Connstruct SRLExerciiul: 2007

DOSARUL EXERCIIULUI

Seciunea: Controlul conturilorCapitolul: Auditul conturilor de venituri i

cheltuieli

Obiectiv: Obiective de urmrit

Ref. EC 1Pagina: 2

Data: 20.01.2008


Coninutul Ref.

2. Venituri obiective de urmrit

Toate veniturile au fost incluse n situaiile financiareToate creanele i veniturile au fost corect nsumate i nregistrate

Toate creanele i veniturile reprezint tranzacii reale ale societii auditate

Toate veniturile i vnzrile sunt nregistrate n conformitate cu principiile i

regulile contabile

CLIENT FOAIE DE LUCRU Ref. EC 1FL 1Pagina: 1

49


50/55

S.C.Construct SRL

Exerciiul: 2007


Capitolul: Auditul conturilor de venituri i cheltuieli

Obiectiv: Cadrul legal al veniturilor i cheltuielilor

Data: 8.01.2008


Conform Legii contabilitii nr. 82/ 1991 republicat ,contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de

cheltuieli ,dup natura sau destinaia lor, dup caz. Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de

venituri, dup natura sau sursa lor, dup caz. n contabilitate, profitul sau pierderea, se stabilete

cumulat de la nceputul exerciiului financiar, nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli se

efectueaz de regul, la finele exerciiului financiar.

ntruct Romnia a optat pentru o contabilitate de angajamente, nregistrarea n contabilitate a

cheltuielilor se face n momentul angajrii cheltuielilor sau al consumului de resurse, indiferent de

momentul plii. nregistrarea n contabilitate a veniturilor se face n momentul livrrii bunurilor i

serviciilor pe baz de factur sau alte documente, indiferent de momentul ncasrii acestora.

Structurarea cheltuielilor i a veniturilor n contabilitatea financiar se face dup natura activitilor

care le-au generat i anume :

-Cheltuieli i venituri de exploatare- generate de activiti desfurate n cadrul

obiectului de activitate al ntreprinderii, precum i de alte activiti conexe acestora ;

CLIENT

S.C.Construct SRL

Exerciiul: 2007

FOAIE DE LUCRU



Obiectiv: Cadrul legal al veniturilor i cheltuielilor

Ref. EC 1FL1



-Cheltuieli i venituri financiare- generate de activiti de natur financiar, precum : diferene de

curs valutar, dobnzi, cheltuieli i venituri aferente investiiilor financiare ;

-Cheltuieli i venituri extraordinare- rezultate din evenimente sau tranzacii care sunt diferite deactivitile curente i care nu se repet n mod frecvent ;

-Cheltuieli i venituri privind amortizrile i provizioanele ;

-Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite.

50


51/55

CLIENT

S.C.Construct SRL

Exerciiul: 2005

FOAIE DE LUCRU



Obiectiv: Proceduri utilizate pentru obinerea

probelor de audit

Ref. EC 1FL 2



Pentru detectarea i culegerea probelor de audit a conturilor de venituri i cheltuieli la S.C.Confort

SRL s-a folosit examenul documentar i metodele analitice. Examenul documentar este cel mai

frecvent instrument utilizat n audit. El const n apropierea i analiza unor operaiuni, procedee sau

fenomene economice, pe baza documentelor justificative care le reflect, cu scopul de a stabilirealitatea, legalitatea i eficiena acestora. Din cadrul tehnicilor examenului documentar a fost

utilizat tehnica examenului cronologic. Raiunea care a stat la baza alegerii acestei tehnici a constat

n faptul c documentele justificative i financiare ale unitii sunt ndosariate n ordine cronologic,

pe zile, la data efecturii acestora, ceea ce nu a dus la ngreunarea muncii auditorului.

..

CLIENT

S.C.Construct SRL

Exerciiul: 2007

FOAIE DE LUCRU



cheltuieliObiectiv: Auditarea cheltuielilor

Ref. EC 1FL 3Pagina: 1Data: 8.01.2008


Pentru auditarea cheltuielilor, am cerut societii s-mi pun la dispoziie urmtoarele documente:

Jurnalele de cumprri din cursul exerciiului

Un eantion de facturi de cumprare

Copie dup declaraia 100

n urma procesului de auditare, s-au constat cteva erori majore:

n Declaraia 100 de la 31.12.2005 la poziia Impozit pe profit este raportat o sum eronat de 45

51

25


52/55

RON- impozit de plat. n evidenele contabile, societatea a procedat la 31.12.2005 corectarea

impozitului pe profit datorat de 25 RON conform formulei:

691=441

Aceasta a dus la o scdere a impozitului nregistrat la 30.09.2005, respective 101 RON la impozit

efectiv datorat la 31.12 de 76 RON. Aceast neregul a fost corectat prin Declaraia 101 la

depunerea bilanului.

Din punct de vedere fiscal, aceasta are un impact nefavorabil asupra societii deoarece n perioada

25.01.2006- 30.04.2006 (data depunerii declaraiei 101) societatea figureaz n evidenele DGFP

Dmbovia cu majorari i penaliti.

Analiznd situaia contului correspondent al 691, respective 441, rezult c societatea n-a fcut nici

o plat care s prejudicieze patrimonial su. n 441 figureaz cu crean la stat n valoare de 25

RON. Proba 1.

CLIENT

S.C.Construct SRL

Exerciiul: 2007

FOAIE DE LUCRU



cheltuieli

Obiectiv: Auditarea cheltuielilor



O alt eroare s-a constatat la nregistrarea facturii de leasig(Proba 2), unde s-a aplicat o formul de

nregistrare eronat, astfel:

% = 404 6722114

3321318

2769746

631050

i concomitent s-a fcut: 666 = 471 2769746

Operaiunea corect de nregistrare este:

% = 404 7398206

3689976

3077180

631050

i concomitent: 666 =471 3077180

52


53/55

n ceea ce privete restul documentelor de cumprri ce au constituit obiectul eantionului, nu s-au

constatat abateri, acestea fiind nregistrate corect i complet.

CLIENT

S.C.Construct SRL

Exerciiul: 2007

FOAIE DE LUCRU



cheltuieli

Obiectiv: Auditarea veniturilor



Pentru auditarea veniturilor s-au cerut societii urmtoarele probe:Veniturile din vnzri aferente exerciiului 2005 pe categorii de venituri, precum i TVA-ul asociat

Deconturile de TVA ntocmite i raportate n cursul exerciiului financiar (pe cele patru trimestre)

Jurnalele de vnzri din cursul exerciiului financiar

Un eantion de raporturi de vnzri i monetare

Activitatea de audit i rezultatele acesteia :

S-a verificat un eantion de 10 facturi cu raportul de gestiune zilnic i cu jurnalele de cumprare,rezultnd c acestea acestea sunt ntocmite corect, valoarea de intrare din registru coincide cu cea de

pe factur i cu cea din jurnal, singura eroare identificat este aceea c nu toate facturile au fost

nregistrate n raportul zilnic la data nscris pe factur.

Existentul din monetare coincide cu sumele nscrise pe bonurile de cas i toate monetarele se

regsesc n Jurnalele de vnzri cu sumele corecte i la data la care s-au ncasat.

RAPORT

de audit financiar

Ctre

SC CONSTRUCT SRL

Am auditat bilanul societii CONSTRUCT la 31 decembrie 2007, situaia contului

de profit i pierdere aferent, precum i fluxurile de numerar pentru anul ncheiat,

53


54/55

responsabilitatea pentru aceste situaii financiare revine conducerii societii.

Responsabilitatea noastr este de a prezenta o opinie asupra acestor situaii financiare n baza

auditului efectuat.

Auditul nostru a fost desfu

Documents

Exemplu2_Lucrare-audit-stagiar (an1-2)