TEXTO REGIMEN FISCAL Y TRIBUTARIO CESU ASI-2010.pdf

Ines Avalos Salazar M.Sc. REGIMEN FISCAL Y TRIBUTARIO EN HIDROCARBUROS 1

REGIMEN FISCAL Y TRIBUTARIO EN HIDROCARBUROS Ins Avalos Salazar, M.Sc.

I. REGIMEN FISCAL Y MARCO LEGAL

1. Marco Legal: Ley de Hidrocarburos 3058, Decreto de Nacionalizacin, Ley de

Reforma Tributaria No. 843, y Legislacin Boliviana que Regula Comercio Interno y

Externo.

NOTA: EL ESTUDIANTE TIENE QUE ESTAR FAMILIARIZADO CON LAS

LEYES BOLIVIANAS QUE REGULAN EL SECTOR HIDROCARBURFERO Y

LEYES DE COMERCIO EN GENERAL.

Revisin de los artculos que determinan los niveles de participacin gubernamental:

Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH) 32% y Regalas Departamentales 18%.

Este marco impositivo seala lo que en la industria petrolera se define como el Rgimen

Fiscal.

2. Definicin y Anlisis del Rgimen Fiscal Boliviano.

El Rgimen Fiscal se define como el conjunto de leyes que le permite a un pas o estado

gravar la produccin de bienes y servicios. En nuestro caso se grava la explotacin de

recursos naturales no renovables, lo que demanda un anlisis impositivo detallado y

cuidadoso.


3. Comparacin/Anlisis sobre ventajas y desventajas de la Legislacin Boliviana.

Se adjunta documentacin sobre legislacin en el Sector de: a) Mjico y b) Venezuela

para que los estudiantes efecten un anlisis comparativo de estos dos regimenes

fiscales con el de Bolivia.

Vase documentos adjuntos sobre Rgimen Fiscal Hidrocarburfero, Anexo A.

II. TRIBUTACION DEL SECTOR PETROLERO

1. Sistema tributario y de regalas del sector petrolero en Bolivia.

Vea, Decreto Supremo No. 28223 y D. S. 28421 ANEXO B y revise la ley de

Hidrocarburos 3058 y la Ley 843, Anexo C.

a) Definicin de Tributos y Regalas - Contexto Histrico:

Tributo

Los tributos son ingresos pblicos de Derecho pblico[1]

que consisten en prestaciones

pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente, exigidas por una Administracin

pblica como consecuencia de la realizacin del hecho imponible al que la Ley vincula el

deber de contribuir. Su fin primordial es el de obtener los ingresos necesarios para el

sostenimiento del gasto pblico, sin perjuicio de su posible vinculacin a otros fines.

Naturaleza y caractersticas

Un tributo es una modalidad de ingreso pblico o prestacin patrimonial de carcter

pblico, exigida a los particulares, que presenta los siguientes rasgos identificatorios:

Carcter coactivo

El carcter coactivo de los tributos est presente en su naturaleza desde los orgenes de

esta figura.[2]

Supone que el tributo se impone unilateralmente por los entes pblicos, de

acuerdo con los principios constitucionales y reglas jurdicas aplicables, sin que

concurra la voluntad del obligado tributario, al que cabe impeler coactivamente al

pago.[3]

Debido a este carcter coactivo, y para garantizar la auto imposicin, principio que se

remonta a las reivindicaciones frente a los monarcas medievales y que est en el origen

de los Estados constitucionales,[4]

en Derecho tributario rige el principio de legalidad.

En virtud del mismo, se reserva a la ley la determinacin de los componentes de la

obligacin tributaria o al menos de sus elementos esenciales.

Carcter pecuniario

Si bien en sistemas premodernos existan tributos consistentes en pagos en especie o

prestaciones personales, en los sistemas tributarios capitalistas la obligacin tributaria


tiene carcter dinerario. Pueden, no obstante, mantenerse algunas prestaciones

personales obligatorias para colaborar a la realizacin de las funciones del Estado, de

las que la ms destacada es el servicio militar obligatorio.

En ocasiones se permite el pago en especie: ello no implica la prdida del carcter

pecuniario de la obligacin, que se habra fijado en dinero, sino que se produce una

dacin en pago para su cumplimiento;[5]

las mismas consideraciones son aplicables a

aquellos casos en los que la Administracin, en caso de impago, proceda al embargo de

bienes del deudor.[6]

Carcter contributivo

El carcter contributivo del tributo significa que es un ingreso destinado a la

financiacin del gasto pblico y por tanto a la cobertura de las necesidades sociales.[7]

A

travs de la figura del tributo se hace efectivo el deber de los ciudadanos de contribuir a

las cargas del Estado, dado que ste precisa de recursos financieros para la realizacin

de sus fines. El Federalista justificaba la atribucin de la potestad impositiva a los

poderes pblicos afirmando que: El dinero ha sido considerado, con razn, como el

principio vital del cuerpo poltico, como aquello que sostiene su vida y movimiento y le

permite ejecutar sus funciones ms vitales.

El carcter contributivo permite diferenciar a los tributos de otras prestaciones

patrimoniales exigidas por el Estado y cuya finalidad es sancionadora, como las multas.

Pese a que el principal objetivo de los tributos sea la financiacin de las cargas del

Estado, pueden concurrir objetivos de poltica econmica o cualesquiera otros fines, que

en casos concretos pueden prevalecer sobre los contributivos.[8]

Tipos de tributos

En la mayora de los sistemas impositivos estatales se distinguen al menos tres figuras

tributarias: el impuesto, la tasa y la contribucin especial. Aunque, en general, existe

coincidencia en cuanto a los aspectos bsicos de la clasificacin tributaria, cada pas

presenta determinadas particularidades, destacando Alemania, donde el Derecho

tributario se limita a la regulacin de los impuestos (Steuerrecht).[9]

Las contribuciones sociales a la Seguridad Social y otras similares son consideradas

tributos por algunos Estados, como Mxico o Brasil. Por el contrario, Bolivia, Ecuador,

Espaa o Italia se encuentran entre los pases que no las consideran como tales. En

Argentina, la mayor parte de la doctrina adhiere a la consideracin de su naturaleza

tributaria.

En otros sistemas tributarios pueden existir categoras adicionales, como la figura del

prstamo obligatorio (emprstito compulsorio) reconocido por el artculo 148 de la

Constitucin de Brasil de 1988 y que el Supremo Tribunal Federal declar de

naturaleza tributaria.[10]

1. Martn Queralt, J. y otros (2007) Curso de Derecho financiero y tributario. Madrid: Tecnos. ISBN 978-84-309-4605-1, p. 79

2. Prez de Ayala, Jos Luis; El Derecho positivo tributario entre el iusnaturalismo y el constructivismo jurdico: una anttesis insalvable? Asociacin Argentina de Estudios Fiscales (diciembre de 2003)

3. Menndez Moreno, Alejandro y otros (2006), p. 147


4. Prez Royo, Fernando (2007), p. 66 5. Id., p. 39 6. Menndez Moreno, Alejandro y otros (2006), p. 150 7. Id., p. 39 8. Prez Royo, Fernando (2007), p. 39 9. Prez Royo, Fernando (2007), p. 47 10. Bonifcio de Souza. Jos. Dicas 01 de Direito Tributrio, apartado 5. 17 de septiembre de 2004, Curso

Aprovao.

Regalas

Una regala o royalty es el pago que es efectuado al titular de derechos de autor,

patentes, marcas o know-how a cambio del derecho a usarlos o explotarlos, o que debe

realizarse al Estado por el uso o extraccin de ciertos recursos naturales, habitualmente

no renovables.

En algunos pases hispanohablantes se emplea ms el trmino ingls royalty en su forma

plural (royalties). No obstante, la Real Academia Espaola no recoge esta forma en su

diccionario; por otra parte, el Diccionario pan hispnico de dudas, considera a royalty

un anglicismo evitable, y aconseja su sustitucin por otros trminos equivalentes.[1]

El trmino regalas, en plural, se utiliza tambin para hacer referencia a los derechos

provenientes de la soberana de los reyes en el antiguo rgimen.

Contexto Histrico

Con el nombre de regalas o jura regala se conocieron los derechos inherentes y

exclusivos del poder soberano (vase tambin regalismo). Durante el Antiguo Rgimen,

incluso dentro de un mismo estado-nacin como la Monarqua Hispnica, variaron su

contenido para cada reino y poca, aunque algunas coinciden siempre. Para la Corona

de Castilla se pueden citar la justicia, la potestad de hacer guerra y paz, el acuado de

moneda, etc.

Con trascendencia para la Hacienda las ms importantes regalas eran la de estancar

los frutos y la de regular el comercio entre los reinos de la monarqua y el de sta con el

extranjero, siempre con la justificacin terica de que tales regalas han de usarse segn

lo dicte el bien comn o el del Estado. En cuanto a los derechos del estado al patrimonio

eclesistico y regular la iglesia de su propia nacin, vase Regalismo.

Ejemplos de la primera fueron el estanco o monopolio estatal de productos como la sal,

el tabaco, el aguardiente, los naipes y el papel sellado (obligatorio para todo tipo de

actos administrativos); de la segunda los aranceles aduaneros, y todos los arbitrios

utilizados en la poltica proteccionista que se conoce como mercantilismo.

Hubo ms tipos de regalas, como la regala de aposento, que con la corte itinerante

obligaba a los vasallos a alojar al rey y sus acompaantes, y a partir de Felipe II se

convirti en una obligacin slo de los vecinos de Madrid.

Tipos de Regalas (Patentes)


Regala, entendida como royalty, es el pago de una "cantidad variable" ligada al

volumen de produccin o ventas que debe pagarse durante un tiempo al propietario de

la patente que se est explotando.

Existen varias formas de pago de la licencia para el uso de una patente. Ambas partes,

el propietario de la patente y el explotador, negociarn la forma que ms les convenga.

Tipos de pago: Cantidad fija, cantidad variable (royalty). Adems, existe un tercer pago

opcional que se realiza si se precisa la ayuda de los tcnicos del licenciatario que se

llama "pago por asistencia tcnica".

[1] Miguel (1982), La Hacienda del Antiguo Rgimen, Madrid, Alianza Editorial. ISBN 84-206-8042-7.

Licencia

Una licencia es, en Derecho, un contrato mediante el cual una persona recibe de otra el

derecho de uso de varios de sus bienes, normalmente de carcter no tangible o

intelectual, a cambio del pago de un monto determinado por el uso de los mismos.

Estos activos son propiedad del otorgante, y pueden ser bienes de propiedad intelectual

como una marca, patentes o tecnologas. Tambin pueden ser objeto de licencia otros

bienes de carcter intangible como la distribucin de obras intelectuales.

Clases de licencias

La modalidad de licenciamiento es muy comn en la industria del software, donde se

comercializan licencias de software que permiten el uso de un programa o aplicacin

computacional sin ser uno el dueo, por lo que no se tiene la propiedad para venderlo,

ni arrendarlo o modificarlo.

Existen tambin licencias con caractersticas especiales, que permiten la modificacin o

transmisin del software. Estas licencias se suelen denominar freeware (de uso

gratuito), shareware (de distribucin gratuita) o de software libre (en las que se permite

la modificacin del software).

Tambin existe la licencia para ser concesionario de una marca recibiendo el derecho de

uso de esta marca y al mismo tiempo el know how de la compaa.

b) Anlisis de la complejidad del Sistema Impositivo Boliviano.

Impuestos

Los impuestos son tributos cuyo hecho imponible se define sin referencia a servicios

prestados o actividades desarrolladas por la Administracin Pblica.[1]

En ocasiones, se

definen como aquellos que no implican contraprestacin,[2]

lo que se ha criticado porque

da a entender que existe contraprestacin en otros tipos de tributo, cuando el trmino

"contraprestacin" es propio de relaciones sinalagmticas y no unilaterales y coactivas

como las tributarias.[3]

Una definicin ms estricta seala que los impuestos son aquellos

tributos que no tienen una vinculacin directa con la prestacin de un servicio pblico o

la realizacin de una obra pblica.


En los impuestos, el hecho imponible est constituido por negocios, actos o hechos que

ponen de manifiesto la capacidad contributiva del contribuyente. Son los ms

importantes por el porcentaje que suponen del total de la recaudacin pblica.

Tasas

Generalmente se denominan tasas a los tributos que gravan la realizacin de alguno de

los siguientes hechos imponibles:

La utilizacin privativa o el aprovechamiento especial del dominio pblico. La prestacin de servicios pblicos. La realizacin de actividades en rgimen de Derecho pblico.

Mxico emplea el trmino "derechos", pero su Cdigo Fiscal federal los define de forma

similar a sta.[4]

Otros Estados dan un nombre diferente a estos tributos en funcin del hecho imponible

concreto, de entre los arriba expuestos, que gravan. El Cdigo Tributario boliviano de

2003 distingue entre la patente municipal, que grava el uso o aprovechamiento de bienes

de dominio pblico y la obtencin de autorizaciones para la realizacin de actividades

econmicas; y la tasa, que grava los supuestos en los que la Administracin presta un

servicio o realiza actividades sujetas a normas de Derecho Pblico.[5]

Chile diferencia entre las tasas por prestaciones pblicas y los derechos habilitantes,

una construccin doctrinal que hace referencia a los casos en el pago del tributo faculta

al contribuyente para la realizacin de una actividad que de otro modo estara

prohibida.[6]

Finalmente, el Cdigo Tributario del Per, tras recoger el concepto de tasa, las clasifica

en arbitrios (por la prestacin de un servicio pblico), derechos (por la prestacin de un

servicio administrativo o el uso de un bien pblico) y licencias, equivalentes a los

derechos habilitantes chilenos.[7]

Contribuciones especiales

Las contribuciones especiales o contribuciones de mejora son tributos cuyo hecho

imponible consiste en la obtencin por el obligado tributario de un beneficio o de un

aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o

del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos.

[1] El artculo 10 del Cdigo Tributario Boliviano, aprobado por ley de 2 de agosto de 2003, lo define as;

tambin el artculo 11 del Cdigo Tributario de Uruguay, aprobado por Ley n 14.306

[2] Como en el artculo 2.2.c) de la Ley General Tributaria de Espaa o la Norma II del Cdigo Tributario del

Per.

[3] Prez Royo, Fernando (2007), p. 47

[4] Cdigo Fiscal de la Federacin, artculo 2.

[5] Vanse los artculos 9.III y 11.I del Cdigo Tributario Boliviano

[6] Sistema de tributacin en Chile en ApuntesJurdicos.com

[7] Vase la Norma II del Cdigo Tributario del Per.


c) Tributos y Regalas en el contexto internacional.

El impuesto es una clase de tributo (obligaciones generalmente pecuniarias en favor del

acreedor tributario) regido por Derecho pblico. Se caracteriza por no requerir una

contraprestacin directa o determinada por parte de la Administracin (acreedor

CADENA HIDROCARBURFERA

Impuestos antes del 2005

Refinacin Exploracin

DOWNSTREMAM UPSTREAM

Comercializacin Distribucin de gas natural por

redes

Mercado interno

Almacenaje

Explotacin O

Produccin Transporte

Industrializacin

Exportacin

En la fase Downstream se aplican los impuestos:

Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Impuesto a las transacciones (IT)

Impuesto a las Utilidades de las Empresas (IUE)

Impuesto a la Remisin de las utilidades al exterior

(IRUE)

Surtax

En la fase Upstream se aplican: IDH

Patentes

Regalas

Participaciones


tributario). Surge exclusivamente por la "potestad tributaria del Estado",

principalmente con el objeto de financiar sus gastos. Su principio rector, denominado

"Capacidad Contributiva" sugiere que quienes ms tienen, deben aportar en mayor

medida al financiamiento estatal, para consagrar el principio constitucional de equidad

y el principio social de solidaridad. Sin embargo, esto no siempre es tenido en cuenta al

imponer el impuesto ni otra clase de tributo, debido a que se priorizan otras causas,

como pueden ser las de aumentar la recaudacin o disuadir la compra de determinado

producto o fomentar o desalentar determinadas actividades econmicas. De esta

manera, se puede definir la figura tributaria como una exaccin pecuniaria forzosa

para los que estn en el hecho imponible.

Puede detallarse entonces los objetivos que persigue la fijacin de impuestos: Influir en

el rendimiento macroeconmico de la economa (la estrategia gubernamental para

hacer esto es conocida como poltica fiscal).

Para llevar a cabo funciones del Estado, tales como la defensa nacional, y proveer

servicios del gobierno as como el pavimento de calles y el mantenimiento en el caso de

la tenencia.

Para redistribuir los recursos entre los individuos de diversas clases dentro de la

poblacin. Histricamente, la nobleza era mantenida por impuestos sobre los pobres.

En sistemas de seguridad social modernos se intenta utilizar los impuestos en sentido

inverso, manteniendo a las clases bajas con el exceso de las clases altas.

Para modificar patrones de consumo o empleo dentro de la economa nacional,

haciendo ciertos tipos de transacciones ms o menos atractivas. En numerosos casos la

ley impositiva fija un destino especfico para aplicar la recaudacin de determinado

impuesto. Esta circunstancia no afecta a la consideracin del tributo como "impuesto",

ya que el hecho imponible se fija con independencia de la prestacin directa de un

servicio o la realizacin de una obra.

Los economistas, en especial los neoclsicos, generalmente sostienen que todo impuesto

distorsiona el mercado, resultando en ineficiencia econmica. En consecuencia, los

economistas han buscado identificar un sistema de impuestos que represente una

distorsin mnima en el mercado. No obstante, es indudable que muchos impuestos

tienen como fin especfico el de distorsionar el mercado, desalentando la produccin o el

consumo de determinados bienes o servicios, o buscando influir sobre los precios

internos de un pas aplicando impuestos a las importaciones o exportaciones.

Elementos del impuesto

Hecho imponible: Aquella circunstancia cuya realizacin, de acuerdo con la ley, origina

la obligacin tributaria. Son hechos imponibles comunes la obtencin de una renta, la

venta de bienes y la prestacin de servicios, la propiedad de bienes y la titularidad de

derechos econmicos, la adquisicin de bienes y derechos por herencia o donacin.

Sujeto pasivo: es la persona natural o jurdica que est obligada por ley al

cumplimiento de las prestaciones tributarias. Se distingue entre contribuyente, al que la

ley impone la carga tributaria y responsable legal o sustituto del contribuyente que est

obligado al cumplimiento material o formal de la obligacin.


Base imponible: es la cuantificacin y valoracin del hecho imponible y determina la

obligacin tributaria. Se trata de una cantidad de dinero, pero puede tambin tratarse

de otros signos, como el nmero de personas que viven en una vivienda, litros de

gasolina, litros de alcohol o nmero de cigarros.

Tipo de gravamen: es la proporcin que se aplica sobre la base imponible con objeto de

calcular el gravamen. Dicha proporcin puede ser fija o variable.

Cuota tributaria: Aquella cantidad que representa el gravamen y puede ser una

cantidad fija o el resultado de multiplicar el tipo impositivo por la base imponible.

Deuda tributaria: es el resultado de reducir la cuota con posibles deducciones y de

incrementarse con posibles recargos.

Clases de impuestos:

Tasas de impuestos y tipo impositivo

Tipos impositivos mximos y mnimos en los pases de la Organizacin para la

Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE), en 2005.

Los impuestos son generalmente calculados con base en porcentajes, llamados tasas de

impuestos o alcuotas, sobre un valor particular, la base imponible.

Un impuesto Ad Valorem es aquel para el cual el impuesto base es el valor de un bien,

servicio o propiedad. Los impuestos de ventas, tarifas, impuestos de herencia e

impuestos al valor agregado son diferentes tipos de impuestos Ad Valorem. Un

impuesto Ad Valorem es generalmente aplicado al momento de una transaccin

(impuesto al valor agregado), pero puede ser aplicado tambin anualmente o en

conexin con un evento especial (impuesto a la herencia).

La alternativa al impuesto Ad Valorem es un impuesto de tasa fija, donde la tasa base es

la cantidad de algo, sin importar su precio: por ejemplo, en el Reino Unido un impuesto

es recaudado sobre la venta de bebidas alcohlicas y es calculado sobre la cantidad de

alcohol vendido en vez del precio de la bebida.


Impuestos progresivos y regresivos.

Una cualidad importante de los sistemas de impuestos es como varan a medida que

aumenta la base imponible a la que se aplica el impuesto. Normalmente esta base

imponible es algn valor relacionado con el ingreso total, renta o ganancia de un cierto

individuo o agente econmico. Segn la variacin de la cuanta porcentual del impuesto

estos se clasifican en:

a) Impuestos Planos, cuando el porcentaje no es dependiente de la base imponible o la

renta del individuo sujeto a impuestos.

b) Impuesto progresivo, cuando a mayor ganancia o renta, mayor es el porcentaje de

impuestos sobre la base.

c) Impuesto regresivo, cuando a mayor ganancia o mayor renta, menor el porcentaje de

impuestos que debe pagarse sobre el total de la base imponible.

Los impuestos progresivos reducen el agobio sobre personas de ingresos menores, ya

que ellos pagan un menor porcentaje sobre sus ganancias. Esto puede ser visto como

algo bueno en s mismo o puede ser hecho por razones pragmticas, ya que requiere

menores registros y complejidad para personas con menores negocios. A veces se

califica de impuesto progresivo o regresivo a un impuesto cuyos efectos puedan ser ms

favorables o desfavorables sobre las personas de rentas menores, pero este uso informal

del trmino no admite una definicin clara de regresividad o progresividad.

La discusin sobre la progresividad o la regresividad de un impuesto est vinculada al

principio tributario de "equidad", que a su vez remite al principio de "capacidad

tributaria" o contributiva. La Constitucin de la Nacin Argentina (art.16) reza: "La

igualdad es la base del impuesto y las cargas pblicas", lo que la doctrina entendi

como "igualdad de esfuerzos" o "igualdad entre iguales". Se desprende as el concepto

de equidad horizontal y vertical del impuesto. La equidad horizontal indica que, a igual

renta, consumo o patrimonio, los contribuyentes deben aportar al fisco en igual medida.

La equidad vertical indica que, a mayor renta, consumo o patrimonio, debe aportarse

en mayor medida, es decir, a tasas ms altas, para conseguir la "igualdad de esfuerzos".

Basndose en este ltimo concepto, es que se ha generalizado el uso del trmino

"regresividad" para calificar a los impuestos que exigen un mayor esfuerzo

contributivo a quienes tienen menos capacidad tributaria. Es el caso del IVA, que

siendo un impuesto plano en su alcuota, al gravar productos de primera necesidad

impone un esfuerzo tributario mayor a las clases bajas.

Impuestos directos e indirectos.

Existen distintas concepciones para clasificar los impuestos en directos e indirectos. De

ellas, las ms usuales son:

1) Aquella que indica que son Directos los impuestos que se aplican sobre la renta y el

patrimonio, y son Indirectos aquellos que gravan el consumo.

2) Aquella que indica que son directos los impuestos en los que el contribuyente de iure

(aquel que la ley designa como responsable del ingreso del tributo al fisco), es el mismo


que el contribuyente de facto (quien soporta la carga impositiva), al tiempo que

considera indirectos a aquellos impuestos que presentan una traslacin de la carga

impositiva del contribuyente de iure al contribuyente de facto. Si bien esta traslacin

puede presentarse en distintos sentidos (hacia adelante si se la traslada a los clientes;

hacia atrs, si se la traslada a los factores de la produccin; lateral, si se la traslada a

otras empresas), debe considerarse, a los fines de esta concepcin de impuesto indirecto,

slo la traslacin hacia adelante. Esta posicin es ampliamente difundida, pero presenta

asimismo aspectos muy discutidos, en el sentido de que es muy difcil determinar quin

soporta verdaderamente la carga tributaria y en qu medida. No obstante, esta

definicin suscita las ms interesantes discusiones sobre los efectos econmicos de los

impuestos.

Los impuestos directos ms usuales en los distintos sistemas tributarios son el Impuesto

a la Renta o a la Ganancias de personas fsicas y sociedades, los impuestos al Patrimonio

(en Argentina, Bienes Personales y Ganancia Mnima Presunta), Derechos de

Exportacin, impuesto a la transferencia de bienes a ttulo gratuito. Como impuestos

indirectos tpicos puede mencionarse al IVA, impuestos a los consumos especficos

(denominados Impuestos Internos en muchos pases), y Derechos de Importacin.

Tipos de impuestos.

La clasificacin de impuestos de la OCDE es la siguiente:

Impuestos sobre la renta, los beneficios y las ganancias de capital Impuestos individuales sobre la renta, beneficios y ganancias de capital Impuestos de sociedades sobre la renta, beneficios y ganancias de capital

Otros

Contribuciones a la Seguridad Social Trabajadores Empresarios Autnomos y empleados Impuestos sobre nminas de trabajadores y mano de obra Impuestos sobre la propiedad Impuestos peridicos sobre la propiedad inmobiliaria Impuestos peridicos sobre la riqueza neta Impuestos sobre herencias, sucesiones y donaciones Impuestos sobre transacciones financieras y de capital Impuestos no peridicos Impuestos sobre bienes y servicios Impuestos sobre produccin, venta, transferencias, arrendamiento y distribucin

de bienes y prestacin de servicios.

Impuestos sobre bienes y servicios especficos Impuestos sobre uso o permiso de uso o desarrollo de actividades relacionadas

con bienes especficos (licencias).

Otros impuestos pagados exclusivamente por negocios

Ejemplos de impuestos existentes.


Impuesto sobre el Valor Agregado o Aadido (IVA): se aplica a artculos vendidos y segn el producto vara la carga del impuesto. En Guatemala es del

12%. En Mxico es del 15% (excepto las franjas fronterizas (norte y sur de

Mxico con 10%). En Argentina es del 21% (con algunas pocas excepciones en

algunos productos). En Chile es de un 19%. Bolivia ?

Impuesto sobre la Renta (Impuesto a la ganancia): Impuesto sobre Sociedades. Impuesto de circulacin: se aplica a vehculos. En Espaa depende de la

cilindrada y del nmero de cilindros

Impuesto sobre hidrocarburos: se aplica a los carburantes y constituye la mayor parte del precio de estos.

Impuesto a la herencia o Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales. Impuesto al alcohol. Impuesto al tabaco. Impuesto sobre Actividades Econmicas. Impuestos de los Ayuntamientos. Impuesto de la tenencia o uso de vehculos en Mxico. Impuesto a la ganancia presunta (un impuesto de emergencia en Argentina).

2. Anlisis de las ventajas/desventajas para el Sector Pblico en el manejo de

Hidrocarburos.

El cuadro comparativo presentado a continuacin, sin lugar a dudas muestra una

ventaja econmica para el pas, cuando el manejo de la explotacin de recursos

naturales no renovables se lo encara desde un punto de vista nacional.


Cuadro comparativo de RegalCuadro comparativo de Regalasas y y

participacionesparticipaciones Ley: 1689 y 3058Ley: 1689 y 3058

RegalRegalas y as y participacionesparticipaciones Ley 1689Ley 1689

EXISTENTESEXISTENTES

Ley 1689Ley 1689

NUEVOSNUEVOS

Ley 3058Ley 3058

CongresoCongreso

NacionalNacional

RegalRegala departamentala departamental 11%11% 11%11% 11%11%

RegalRegala Nacional a Nacional

CompensatoriaCompensatoria1%1% 1%1% 1%1%

RegalRegala Nacional a Nacional

ComplementariaComplementaria13%13% -- --

ParticipaciParticipacin Nacionaln Nacional X% (19) X% (19) -- --

ParticipaciParticipacin a favor de n a favor de

YPFB YPFB -- TGNTGN6%6% 6%6% 6%6%

Impuesto Impuesto directodirecto a los a los

hidrocarburos (IDH)hidrocarburos (IDH)-- -- 32%32%

TOTALTOTAL 50%50% 18%18% 50%50%

Esto no quiere decir que esta es la manera ms optima de disear un Rgimen Fiscal

que proteja los intereses de los legtimos dueos, sobre todo a largo plazo.

Cuadro que presenta cambios a la Ley de Hidrocarburos y subsecuentes Decretos

Supremos que reglamentan la distribucin de las regalas hidrocarburferas y otros

beneficios sociales en Bolivia.

Analice las consecuencias econmicas para los departamentos con la implementacin de

de la Renta Dignidad.


a) Control de los niveles de produccin: Cantidad y Calidad.

Ntese que las regalas estn calculadas en base a los niveles de produccin. Ver Anexo

D. Informe del Ministerio de Hidrocarburos y Energa del 2004 al 2007.

PERODO: Jun-01

TOTAL

VOLUMEN REGALIAS VOLUMEN REGALIAS VOLUMEN REGALIAS

BBLS. $US. MMBTU $US. MMBTU $US. $US.

DEPARTAMENTOS

REGALA 11%

COCHABAMBA 443,372.00 1,341,780.14 2,882,170.22 449,680.75 383,647.48 59,857.29 1,851,318.18

CHUQUISACA 71,902.00 219,762.21 918,758.82 143,346.20 240,610.50 37,540.43 400,648.85

SANTA CRUZ 426,458.00 1,293,729.07 4,872,958.30 760,286.65 504,066.33 78,645.22 2,132,660.95

TARIJA 127,719.00 388,784.32 5,714,813.69 891,634.26 126,348.49 19,713.09 1,300,131.68

TOTAL REGALA 11% 1,069,451.00 3,244,055.75 14,388,701.03 2,244,947.87 1,254,672.80 195,756.03 5,684,759.65

REGALA.NAL . COMPENSATORIA:1%

BENI: 2/3 1,069,451.00 196,609.44 14,388,701.03 136,057.45 1,254,672.80 11,864.00 344,530.89

PANDO: 1/3 1,069,451.00 98,304.72 14,388,701.03 68,028.72 1,254,672.80 5,932.00 172,265.44

TOTAL REGALA NAL.COMPENSATORIA 294,914.16 204,086.17 17,796.00 516,796.33

TOTAL REGALAS (11% + 1%) 3,538,969.91 2,449,034.04 213,552.03 6,201,555.98

TESORO GENERAL DE LA NACION

REGALA NACIONAL COMPLEMENTARIA: 13%351,990.00 1,351,301.79 5,859,897.46 976,639.64 766,795.12 130,728.75 2,458,670.18

PARTICIPACIN NACIONAL:X% 351,990.00 1,991,605.51 5,859,897.46 1,728,052.67 766,795.12 213,228.62 3,932,886.79

TOTAL T.G.N. 3,342,907.29 2,704,692.31 343,957.37 6,391,556.97

Y.P.F.B. T.G.N.

PARTICIPACIN Y.P.F.B.:6% 1,069,451.00 1,902,806.37 14,388,701.03 1,134,243.11 1,254,672.80 98,725.69 3,135,775.17

TOTAL PARTICIPACIONES 5,245,713.67 3,838,935.42 442,683.05 9,527,332.14

TOTAL ESTADO 8,784,683.57 6,287,969.46 656,235.09 15,728,888.12

(1) De conformidad con las definiciones del Artculo 2do. Del Reglamento (D.S. No.24577):

Regalas: Regala Departamental y Regala Nacional Compensatoria

RESUMEN

LIQUIDACIN DE REGALAS Y PARTICIPACIONES (1)

PETRLEO GAS NATURAL GLP

Junio del 2005: CARLOS MESA Ley 3058 Octubre del 2005: RODRIGUEZ VELTZ D.S 28421 Mayo del 2006: EVO MORALES D.S. N 28701

Octubre del 2007 EVO MORALES Ley 3791 - D.S. 29322 (Renta Dignidad)

Febrero del 2008 EVO MORALES - Cambio en niveles de distribucin dentro de los departamentos

Mayo del 2008 RUBEN COSTAS, a partir del Referndum autonmico: SANTA CRUZ decide aplicar la frmula:

50% (municipios) 40% (prefectura) 10% (universidades)

Septiembre del 2008 DIALOGO NACIONAL (sin acuerdo final).

CCaammbbiiooss eenn llaa DDIISSTTRRIIBBUUCCIIOONN ddeell IIDDHH


La Tabla precedente, es un ejemplo del clculo de las regalas departamentales, que se

basa en los niveles de produccin que son controlados por las prefecturas. El control de

calidad lo hace YPFB y la Direccin de Hidrocarburos de cada prefectura.

a) Transparencia en el manejo de pago de Tributos y Regalas.

Anlisis y formulacin de instrumentos de control para introducir transparencia en el

sector por parte de la sociedad en su conjunto.

3. Comercializacin de Hidrocarburos, mercado interno: Pago/Evasin de tributos.

III. IMPUESTOS EN EL SECTOR HIDROCARBUROS

1. Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados (IEHD)

a) Definicin.

Impuesto a la importacin y comercializacin en el mercado interno de hidrocarburos y

sus derivados.

El Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados (IEHD) en el pas es una

variante del Impuesto al Consumo Especifico (ICE), al gravar nicamente el consumo

de los derivados del petrleo. Este impuesto fue establecido por la Ley 1606, en

modificaciones introducidas a la Ley 843, que entraron en vigencia a partir de 1995. La

finalidad de este impuesto fue reemplazar la transferencia de recursos econmicos que

haca YPFB al Tesoro General de la Nacin. El IEHD es un impuesto que se aplica a la

importacin y/o produccin de derivados del petrleo; o sea, en la primera etapa de la

cadena de produccin y comercializacin. Por lo tanto, es un impuesto que se traslada al

consumidor final.

b) Aplicacin.

Tasa especfica por unidad de medida, determinada por la Superintendencia de

Hidrocarburos, actualizable anualmente en funcin a la variacin de la cotizacin del

dlar estadounidense, respecto al boliviano.

Gasolina Especial 1.36/litro. Gasolina Premium 2.58/litro. Gasolina de Aviacin 0.46/litro. Diesel Ol Importado 0.70/litro. Diesel Ol Nacional 0.96/litro. Jet Fuel Internacional 0.44/litro. Jet Fuel Nacional 0.21/litro. Fuel Ol 0.29/litro. Aceite Automotriz e Industrial 1.87/litro. Grasas y lubricantes 1.87/litro.

c) Ventajas/Desventajas para el pas.


Anlisis y discusin sobre la diferencia de impuestos al Diesel Oil importado (0.7/l) y el

nacional (0.96/l) Porque se grava ms al diesel nacional? Explique su anlisis y si es

ventajoso o perjudicial para el pas? Utilice documento adjunto, Anexo D.

2. Impuesto a las Transacciones (IT)

a) Definicin.

El IT se cobra en cada intercambio comercial que se realiza en la cadena de produccin

de un bien; por cada transaccin, el comprador debe pagar un porcentaje fijo que se

aade a su costo, el cual va aumentado, produciendo un "efecto cascada" que lleva a

multiplicar por varias veces el valor inicial del producto.

b) Aplicacin.

El Impuesto a las Transacciones grava las siguientes operaciones:

a) Crditos y dbitos en cuentas corrientes y cajas de ahorro, abiertas en entidades regidas por la Ley de Bancos y Entidades Financieras;

b) Pagos o transferencias de fondos a una entidad regida por la Ley de Bancos y Entidades Financieras no efectuadas a travs de las cuentas indicadas en el

literal a) precedente, cualquiera sea la denominacin que se otorgue a esas

operaciones, los mecanismos utilizados para llevarlas a cabo, incluso a travs de

movimientos de efectivo, y su instrumentacin jurdica;

c) Adquisicin, en las entidades regidas por la Ley de Bancos y Entidades Financieras, sin utilizar las cuentas indicadas en el literal a) precedente de

cheques de gerencia, cheques de viajero u otros instrumentos financieros

similares existentes o por crearse;

d) Entrega al mandante o comitente del dinero cobrado o recaudado en su nombre realizadas por entidades regidas por la Ley de Bancos y Entidades Financieras,

as como las operaciones de pago o transferencias a favor de terceros con cargo a

dichos montos, sin utilizar las cuentas indicadas en el literal a) precedente,

cualquiera se la denominacin que se otorgue a esas operaciones, los mecanismos

utilizados para llevarlas a cabo, incluso a travs de movimientos de efectivo, y su

instrumentacin jurdica;

e) Transferencias o envos de dinero, al exterior o interior del pas, efectuadas a travs de una entidad regida por la Ley de Bancos y Entidades Financieras sin

utilizar las cuentas indicadas en el literal a) precedente y/o a travs de entidades

legalmente establecidas en el pas que prestan servicios de transferencia de

fondos; y

f) Entregas o recepcin de fondos o de terceros que conforman un sistema de pagos en el pas o en el exterior, sin intervencin de una entidad regida por la Ley de

Bancos y Entidades Financieras o de entidades legalmente establecidas en el pas

para prestar servicios de transferencia de fondos, an cuando se empleen

cuentas abiertas en entidades del sistema financiero del exterior. A los fines de

este Impuesto, se presume, sin admitir en contrario, que por cada entrega o

recepcin de fondos existe un abono y un dbito.

c) Aplicacin al Sector Hidrocarburos.

El estudiante debe analizar su aplicacin el sector hidrocarburos.


3. Impuesto al Valor Agregado (IVA)

a) Definicin.

Es la incorporacin del valor que hace cada uno de los agentes econmicos: Proveedores

de materia, productores, vendedores, etc., en el circuito de la produccin de bienes y

servicios. Este tributo grava ese valor agregado (valor adicionado), que ha sido

incorporado en cada una de las fases de la produccin o comercializacin de un bien o

servicio

b) Aplicacin al Sector Hidrocarburos.

Ver Anexo E para su anlisis.

4. Impuesto a las Utilidades por Remesas al Exterior (IURE) a) Definicin.

Las remesas al exterior, segn el artculo 51 de la Ley 843, hacen referencia a rentas

bolivianas que se pagan a beneficiarios del exterior, y la utilidad neta gravada ser

equivalente al 50% del monto total pagado o remesado. Es as que, quienes paguen o

remesen dichos conceptos a beneficiarios del exterior, debern retener con carcter de

pago nico y definitivo la tasa del 25% sobre el monto del 50% del valor de la remesa

b) Aplicacin en el Sector Hidrocarburos.

En la aplicacin de este impuesto, en algunos casos, las compaas petroleras pagaron

cantidades mnimas. Lo que indica que se evadan impuestos. El investigador Roberto

Fernndez del CESU ha informado en detalle sobre este particular.

5. Impuesto a las Utilidades Extraordinarias (SURTAX)

a) Definicin.

Ver definicin del SURTAX en artculo 51 bis de la Ley 843 Adjunto, Anexo C.

b) Aplicacin en el Sector Hidrocarburos.

Este impuesto no ha sido aplicado nunca desde su inclusin en la Ley 843. El estudiante

debe analizar y explicar por que su aplicacin no ha sido posible.

6. Impuesto a la Utilidad de las Empresas (IUE)

a) definicin.

El Impuesto a las Utilidades de las Empresas fue instituido en Bolivia mediante la Ley

1606, y entr en vigencia el ao 1995, en sustitucin del Impuesto a la Renta Presunta

de las Empresas (IRPE), de similares caractersticas al actual IUE. Este impuesto, segn

el artculo 36 de la Ley 843, es aplicado en todo el territorio nacional sobre las utilidades

resultantes de los estados financieros, al cierre de cada gestin anual, ajustadas de

acuerdo a lo que disponga la Ley y su reglamento.


b) Aplicacin.

Las empresas sujetas a este impuesto son:

1. Las empresas constituidas o por constituirse en el territorio nacional que extraigan, produzcan, beneficien, reformen, fundan y/o comercialicen minerales

y/o metales.

2. Las empresas dedicadas a la exploracin, explotacin, refinacin, industrializacin, transporte y comercializacin de hidrocarburos.

3. Las empresas dedicadas a la generacin, transmisin y distribucin de energa elctrica.

IV. CAMBIOS A LA LEY DE HIDROCARBUROS Y EL SISTEMA DE

TRIBUTACIN PETROLERA EN BOLIVIA

1. Anlisis de la Ley de Hidrocarburos 3058 y Decreto de Nacionalizacin.

Este anlisis se limitar al Rgimen Fiscal, hay que un anlisis serio de sus

incongruencias es trabajo de un modulo completo con la participacin de un equipo

multidisciplinario. Anexo C.

2. Comparacin de la Industria Hidrocarburfera Nacionalizada - Bolivia VS Industria

con Control Nacional, Mjico - Venezuela.

La industria petrolera en Mjico esta legislada y reglamentada de tal manera que no se

permite la participacin de empresas petroleras extranjeras. PEMEX, tiene el control

total y absoluto de una industria nacional.

Por otra parte la Industria petrolera venezolana ha sido nacionalizada, pero permite el

funcionamiento tcnico y administrativo de empresas petroleras transnacionales.

EVALUACION

1.Control de Lectura : Regimen Fiscal y Tributario en el Sector Hidrocarburos

Republica de Bolivia, Mexico y Venenezuela. El valor del control de lectura es de 25 %

de la nota final.

2.Trabajo Practico: Presentacion de calculo personal o de grupo de la aplicacin del

Decreto Supremo No. 28223 y D.S. No. 28421. El valor del trabajo Practico es de 25%

de la nota final.

3.Examen Final: Analisis del Regimen Fiscal y Tributario en el sector Hidrocarburos,

Condiciones especificas de la Actual legislacin Petrolera. El valor del examen final es

de 50% de la nota final.


ANEXO A

Rgimen Fiscal de Mxico

Rgimen Fiscal de Venezuela

ANEXO B

Decreto Supremo No. 28223

Decreto Supremo No. 28421

ANEXO C

Ley de Hidrocarburos No. 3058

Ley de Reforma Tributaria No. 843


ANEXO D

Informe del Ministerio de Hidrocarburos

y

Energa


ANEXO E

Impuestos Nacionales

Documents

TEXTO REGIMEN FISCAL Y TRIBUTARIO CESU ASI-2010.pdf