1) Finanzas Pblicas
1) Finanzas Pblicas
Concepto y objetivo de la poltica fiscal: constituyen la
actividad econmica del sector pblico con su peculiar estructura que
convive con la economa de mercado, en usa suerte de simbiosis. Esta
relacin simbitica se verifica tanto en el aspecto de la actividad
financiera como productora de bienes y servicios, como en el otro
aspecto de poltica econmica para la redistribucin de ingresos, la
estabilizacin y el desarrollo. No es concebible la economa de
mercado sin la existencia de un marco ambiental en donde la
sociedad disfrute de la defensa exterior, de la seguridad interior,
de la organizacin de un sistema de administracin de justicia, de
servicios sanitarios, caminos, infraestructura, etc. Los servicios
y bienes pblicos llegan a constituir una condicin ineludible para
el funcionamiento de la economa de mercado.
Evolucin: la doctrina financiera clsica, y en especial la
marginalista, tendi a restar importancia al papel del Estado. Segn
estos el papel slo deba ocuparse de su funcin gendarme. Limitaban
las tareas del Estado a tres grandes funciones: defensa exterior,
seguridad interior y promocin del bien comn. Sostenan como
principio la adopcin de tributos que alteraran lo menos posible los
precios del mercado y la distribucin de los ingresos, el equilibrio
presupuestario del Estado y la distincin entre finanzas ordinarias
y extraordinarias, cubrindose los primeros con los recursos
patrimoniales y los impuestos, mientras que los segundos se cubran
nicamente con endeudamiento. Esta doctrina sufri una severa
conmocin como consecuencias de la primera guerra mundial, el
quiebre de la bolsa de Nueva York en 1929 y la crisis
posterior.
La negacin del papel activo del Estado y la tendencia hacia la
demitificacin del Estado se halla tambin en Pareto y en la escuela
sociolgica, quienes consideran al Estado como una simple pantalla
detrs de la cual se esconde la minora gobernante con sus intereses,
ideologas y apetitos.
La doctrina financiera alemana de fin de siglo XIX y principio
del XX de Hegel, pone en evidencia al Estado como protagonista de
la actividad financiera, atribuyndole la funcin de productor de
servios pblicos y redistribuidor de riquezas.
Los keynesianos y postkeynesianos consideran al Estado como
sujeto de la actividad financiera, pero desconocen o pasan a un rol
secundario la funcin de produccin de servicios pblicos y enfatizan
el papel regulador de la actividad financiera del Estado. Keynes
comienza su obra refutando la doctrina econmica clsica, segn la
cual la oferta crea su propia demanda, con la consecuencia que no
puede haber desocupacin involuntaria mas que transitoria. Critica
el supuesto de dicha doctrina, que la demanda y la oferta de bienes
se efectan fundamentalmente en trminos reales siendo el dinero un
injerto posterior, que no altera la doctrina enunciada. Keynes
sostiene la posibilidad de un equilibrio con desempleo. La baja de
la tasa de inters no basta para provocar el aumento de las
inversiones y la recuperacin del pleno empleo, ya que el incentivo
para producir consiste en la eficacia marginal del capital y su
magnitud ha de ser aproximadamente igual a la tasa de inters. Su
doctrina se proyecta en las finanzas pblicas, atribuyendo al Estado
el papel de reactivante de la economa mediante las inversiones que
suplen la insuficiencia de la inversin privada. Anteriormente se
conocan las obras pblicas como paliativo de la desocupacin. La
novedad aportada por Keynes consiste en haber descubierto la
importancia de las inversiones del Estado para la plena ocupacin y
el aumento del ingreso total del pas.
Es comn a todas las doctrinas econmicas de las fianzas pblicas
concebir al Estado como un instrumento destinado a satisfacer
ciertas necesidades que merecen el calificativo de necesidades
pblicas.
El Papel del Sector Pblico en el desarrollo econmico: el Estado
es una organizacin con determinados cometidos o funciones que le
asignan las fuerzas polticas predominantes en un determinado
contexto espacio - temporal. Estas funciones dependen de la asuncin
por parte del Estado de determinados fines:
De existencia y mantenimiento de la organizacin Originados por
los propsitos u objetivos perseguidos por dicha organizacinEl
Estado se presenta como sujeto activo de la actividad financiera,
tanto en el aspecto de las finanzas clsicas como en el de las
finanzas modernas
Los fines del Estado determinan las necesidades pblicas. El
concepto de necesidades pblicas es coetneo y consustancial con la
misma existencia del Estado y su desenvolvimiento histrico.
La existencia de una organizacin humana de por s plantea la
necesidad de proveerla de organismos estructurados sobre la base
del trabajo de los hombres y del acopio de bienes intermedios, que
permiten a dichos organismos existir y subsistir, con independencia
de las tareas que tengan que cumplir para lograr las finalidades
que ser propones.
Histricamente el Estado ha ido adoptando funciones crecientes,
algunas con carcter de exclusividad, otras en concurrencia con las
actividades privadas. El concepto de necesidad pblica proviene de
los fines que el Estado persigue de acuerdo con alas decisiones de
quienes representan las fuerzas polticas dominantes.
Son ejemplos de necesidades pblicas, las defensa de la nacin, la
seguridad pblica en el interior del pas, la higiene pblica y la
salud, la educacin, la paz, la administracin de la justicia, la
proteccin de los menores y de los ancianos, el esparcimiento y el
deporte, la cultura, la promocin de la ciencia y de las artes, la
seguridad social. Todas estas necesidades son pblicas en la medida
que el Estado, en un determinado momento histrico, las asuma como
propias y se disponga a satisfacerlas dentro de un marco legal de
condiciones o modalidades que el mismo Estado fije en general o
particular.
Hay otras necesidades pblicas que son acompaadas por necesidades
privadas y que quedan satisfechas por el mismo bien o servicio
pblico, mientras hay otras que no coinciden con necesidades
individuales y que, por ello, no pueden ser satisfechas cuando la
demanda individual lo requiera.
Las necesidades pblicas son sentidas por los dirigentes de los
rganos con funcin decisoria de la organizacin estatal. La sola
existencia de fines y el reconocimiento de que hay que cumplirlos,
origina en los dirigentes del Estado la sensacin de carencia o
insatisfaccin que se define como necesidad pblica.
Las necesidades pblicas corresponden a los fines polticos del
Estado. Como la actividad financiera tiene como sujeto activo al
Estado, ella responde a fines polticos de ste, depende de sus
decisiones y stas dependen del tipo de Estado y de las fuerzan
polticas y socio econmicas que ejercen el poder estatal.
La existencia del Estado como organizacin, implica la necesidad
de proveer al establecimiento de los organismos que componen la
organizacin, antes y con prescindencia del contenido especial de
los cometidos que le sern asignados en relacin con los fines que ha
de perseguir.
Necesidades derivadas de la existencia y mantenimiento de la
organizacin estatal: la manera de ser, la calidad y las dimensiones
de cualquier organizacin estatal depende de la naturaleza y
envergadura de las funciones o tareas que deben cumplir; pero su
existencia y mantenimiento son independientes de dicha naturaleza y
envergadura.
Las necesidades pblicas de las generaciones futuras: pueden
coincidir con necesidades individuales o no; pueden coincidir con
aspiraciones y fines de la sociedad presente en una determinada
poca, o pueden trascender las necesidades individuales y sociales
de la generacin presente para proyectarse en el futuro.El paso
siguiente en el proceso de la actividad financiera consiste en
producir o hacer producir los bienes materiales o inmateriales
capaces de satisfacer las necesidades pblicas. Tales bienes se
llamaran bienes pblicos o servicios pblicos.
En el esquema de la actividad financiera tendiente a la
produccin de bienes y servicios pblicos para la satisfaccin de
necesidades pblicas que surgen de fines de la organizacin estatal,
este papel corresponde al gasto pblico.
El sistema del sector pblico se interfiere con el sistema de la
economa de mercado y es el gasto pblico el que directamente penetra
en la economa de mercado. Hay otras actividades financieras que se
realizan en su totalidad en la economa de mercado, por cuanto
tambin el ingreso se obtiene de operaciones que el Estado realiza
en el mercado. Estos ingresos son llamados originarios. El gasto
pblico interviene como integrante de la demanda global y acta como
un determinante del nivel de empleo y del nivel de produccin como
tambin de la balanza de pagos. El Estado puede usarlo
deliberadamente para este propsito, independientemente de su funcin
de instrumento para la asignacin de los recursos materiales y
humanos en las diferentes ramas de la produccin y determina el
desplazamiento de recursos del consumo a la inversin o viceversa.
El gasto pblico tiene efectos redistributivos que pueden ser
buscado deliberadamente por el Estado, alterando la composicin del
ingreso nacional y del bienestar de la colectividad. A su vez, los
efectos del gasto dependen, entre otros factores, de los recursos
que se emplean para financiarlos.
Otro paso en el proceso de la actividad financiera, est
constituido por los recursos, es decir por la obtencin del poder de
compra necesario para que el Estado pueda efectuar sus gastos.
Ejemplos de estos son:
1 Precios de la venta de bienes y servicios en el mercado
2 Tributos en sus diferentes formas, en especial impuestos
3 Deuda pblica en sus diferentes formas
4 Emisin de moneda de papel y otras operaciones monetarias que
producen ingresos
5 Otros ingresos (penas pecuniarias, producido de la venta
forzosa de bienes confiscados
Los recursos caractersticos del sistema econmico peculiar del
sector pblico, tienen efectos sobre la economa del mercado, que el
Estado puede proponerse como objetivo exclusivo de su
establecimiento.
La economa en su conjunto no es slo el sistema de la economa del
mercado. El papel del Estado en todas la vasta esfera de
actividades no es un factor exgeno de interferencia o perturbacin
de la economa del mercado. La actividad financiera no es un
conjunto de actos o acciones estatales que corrigen o modifican los
fenmenos de la economa del mercado en relacin a la actividad
financiera del Estado. No es slo un instrumento de poltica
econmica. Las finanzas pblicas representan un sistema econmico
distinto de la economa de mercado.
La economa general se compone de dos sistemas econmicos
coexistentes: la economa del mercado y las fianzas pblicas, como un
sistema con una estructura diferente de aquella.
La existencia de la actividad financiera del Estado es una
determinante de la distribucin de la riqueza y de los ingresos, as
como lo es del nivel de la demanda global y del nivel de precios y
de empleo, sean o no objetivos intencionalmente adoptados por el
sector pblico.
Poltica Fiscal de Estabilizacin: existen diferentes formas de
empleo de los recursos. Los impuestos pueden tender a la prohibicin
de determinados consumos, al hacer suficientemente elevado el
precio de los productos gravados; o bien a desalentar y disminuir
la demanda de ciertos bienes. Pueden tambin promover la actividad
productora de bienes sucedneos de los sometidos a la imposicin.
Pueden incentivar o desincentivar el consumo o el ahorro, ciertas
inversiones o ciertas otras. Existe entonces una instrumentacin del
mismo como componente de la produccin de bienes pblicos y que se
proyecta intencionalmente sobre la economa del mercado para fines
de estabilizacin de precios, de los cambios internacionales y de la
balanza de pagos, de la redistribucin del ingreso y del desarrollo
econmico y social.
El proceso recurso - gasto influye sobre la distribucin de las
rentas individuales, tanto cuando los gastos son de mera
transferencia, como si son gastos para la produccin de servicios
pblicos.
La actividad financiera puede proponerse el objetivo de
contribuir, con el instrumento del gasto, del recurso o de ambos, a
la estabilizacin de la economa, esto es, del nivel de precios y del
empleo plena ocupacin como tambin de la balanza de pagos.
En los pases subdesarrollados y en vas de desarrollo podr la
actividad financiera ser utilizada como instrumento de la poltica
de desarrollo, o sea, de un crecimiento econmico mayor de aquel que
se obtendra sin la intervencin del Estado.
Estos propsitos pueden ser contradictorios con los propsitos de
la optimizacin de la asignacin de recursos o con los principios de
justicia o equidad que prevalecen en la sociedad, como tambin entre
s.
O bien pueden ser compatibles con algunos de ellos. Pero no se
puede pretender que satisfaga todos los objetivos a la vez.
La posible y probable contradictoriedad entre los diferentes
propsitos de la actividad financiera hace surgir algunas
consecuencias:
a Un mismo proceso recurso gasto puede no ser adecuado para el
logro simultaneo de todos los objetivos de la actividad financiera.
Uno ser elegido como el ms idneo par un propsito que se considera
prioritario.
b Si la actividad financiera quiere lograr al mismo tiempo todos
los propsitos, deber hacerlo con diferentes medidas, cada una de la
cuales sea idnea para el logro de cada propsito. No se excluye la
posibilidad de que algunas medidas se neutralicen entre s total o
parcialmente.
c La actividad financiera puede hallarse en posicin
contradictoria con medidas de poltica econmica diferentes de esa
actividad.
Nuevas Lneas de pensamiento: entre las nuevas lneas de
pensamiento podemos encontrar las posiciones de sntesis.
Richard Musgrave considera a la actividad financiera del Estado
como una funcin mltiple. La organizacin estatal se divide en tres
departamentos. El primero se ocupa de la asignacin de los recursos
para la produccin de servicios pblico. El segundo departamento debe
resolver el problema de la distribucin justa mediante el
procedimiento impuestos transferencias, partiendo del supuesto que
el departamento de servicios haya logrado el ptimo en la asignacin
de recursos para la satisfaccin de las necesidades pblicas y que el
tercer departamento, que tiene a cargo la tarea de asegurar la
plena ocupacin, haya alcanzado su objetivo.
Cosciani y Neumark y la mayora de los autores que se ocupan hoy
de las fianzas pblicas, con mayor o menor grado aceptan tanto el
enfoque clsico como el keynesiano y poskeynesiano del fenmeno
financiero e intentan reunirlos en una teora general.
2) Los Recursos financieros del Estado
Recursos Financieros y Clasificacin: constituyen recursos del
Estado los procedimientos mediante los cuales el mismo logra el
poder de compra necesario para efecta las erogaciones propias de su
actividad financiera.
Clasificacin por sus caractersticas:
Recursos ordinarios y extraordinarios: clasificacin sostenida
por los clsicos. La doctrina moderna ha refutado la correlatividad
entre gastos y recursos ordinarios y gastos y recursos
extraordinarios.
Recursos originarios y derivados: distingue los recursos
obtenidos por el Estado de su propio patrimonio o del ejercicio de
actividades comerciales, industriales, minera, agrcola ganadera,
bancarias, de seguros, los que por proceder de bienes o empresas
del Estado se consideran originario de aquellos que son extrado del
patrimonio ajeno por el poder de imperio del Estado y que se
denominan derivados. En esta clasificacin se incluyen tanto los
recurso tributarios como tambin a laos procedentes del crdito.
Recursos regidos por el derecho privado y por el derecho pblico:
desde el punto de vista jurdico pueden distinguirse los recursos en
los regidos por el derecho privado y los regidos por el derecho
pblico. Coincide slo en algunos casos con la clasificacin de
recursos originarios y derivados. Algunos recursos originarios
pueden estar sujetos al derecho privado, cuando las actividades o
los bienes que los producen son frutos de empresas privadas o
estatales o autrquicas sometidas al derecho civil y comercial. Esto
no se verifica siempre ya que el rgimen legal de muchas entidades
estatales que producen recursos es netamente de derecho pblico.
Clasificacin por su Naturaleza:
Recursos patrimoniales: son estos recursos obtenidos por el
Estado mediante el aprovechamiento econmico de su patrimonio. Son
ejemplos el producto de tierras de propiedad del Estado, venta de
tierras pblicas, producto de bosques o florestas, el producto de
empresas del Estado o de sus entidades autrquicas, en la minera, la
industria y el comercio, las explotaciones de juegos de azar, etc.
Constituyen tambin recursos originarios o patrimoniales los frutos
de la participacin estatal en empresas mixtas de capital privado y
estatal y en sociedades de capital con mayora privada. Los recursos
patrimoniales adquirieron una significacin cualitativa frente a los
recursos tributarios que consiste en no considerar los recursos
coercitivos (principalmente tributos) como los caractersticos de la
economa del sector pblico y rescatar la importancia de los recursos
patrimoniales que nos son coercitivos y permiten al Estado
desarrollar una actividad econmica propia, sin depender de la
recaudacin de los tributos a cargo del sector privado. La
importancia cuantitativa de los recursos originarios o
patrimoniales ha crecido, pero est lejos an de destruir el papel
principal de los recursos tributarios. No siempre la coercin est
ausente de los recursos patrimoniales. En el caso de los monopolios
fiscales, el Estado asume el papel de monopolista garantizando este
carcter con leyes prohibitivas de la competencia y represivas de
toda infraccin a la las prohibiciones mencionadas.
Recursos patrimoniales y tributarios. Lmites de separacin: los
recursos originarios son precios en los que la finalidad del Estado
de producir ciertos servicios es cada vez ms importante que la
necesidad individual que los servicios mismos satisfacen. Dicha
finalidad pblica hace que es Estado provea en cantidad creciente o
financie el servicio econmica recursos diferentes del precio, a
medida que crece la importancia relativa de la finalidad pblica
decrece el precio cargado al sujeto usuario del servicio. En los
recursos originarios hay precios de importancia decreciente,
acompaados por impuestos en proporcin creciente, para la
financiacin de un mismo servicio que el Estado considera
conveniente o justo dividir entre los usuarios en medida cada vez
menor, al crecer la importancia de la necesidad pblica que el mismo
Estado desea satisfacer con la prestacin de un servicio, sin
repartir el costo del mismo entre los usuarios. Los recursos
patrimoniales a veces ocultan, a travs de precios no
compensatorios, un gasto de transferencia que se traduce en un
subsidio a la produccin de servicios pblicos no totalmente
rentables.
Recursos Tributarios: son aquellos que el Estado obtiene
mediante el ejercicio de su poder de imperio o sea por las leyes
que crean obligaciones a cargo de sujetos individuos y entidades en
la forma y cuanta que dichas leyes establezcan. Los recursos
tributarios nacen del poder del Estado, pero les acompaan desde el
propio nacimiento de las limitaciones que la Constitucin crea el
ejercicio de dicho poder y las garantas que ella establece para
todos los habitantes del pas.
Se reconocen como tributos:
las tasas
la contribucin especial
el impuesto
los recursos llamados parafiscales
las regalas del sector pblico
los emprstitos forzosos
En todos ellos puede encontrarse el carcter coercitivo
unilateral y la finalidad del fin pblico al que se destinan sus
productos. Pueden agregarse la exclusividad en la ley como fuente
de la obligacin tributaria.
La imposicin ptima: es aquella en la cual se establecen tasas
diferenciales a los diferentes consumos complementado con una
imposicin al patrimonio. Esta definicin surge en la dcada del 70.
Anteriormente dos autores Pigan y Ramsey propusieron sus criterios
sobre el tema. El primero sostena que la imposicin optima se
lograba estableciendo tasas mas elevadas para aquellos productos de
demanda inelstica. Ramsey, por su parte, sostena la necesidad de
establecer distintas tasas pero en todos los productos.
La equidad y la eficiencia de la tributacin: este principio nos
dice que los contribuyentes deben contribuir al gasto pblico en
funcin de su capacidad contributiva. Esta ltima es una valoracin
objetiva de la riqueza de los contribuyentes. La equidad horizontal
est referida a que todos aquellos qu tengan un similar grado de
riqueza, deben contribuir en la misma proporcin, y la equidad
vertical establece que los que posean mayor riqueza deben
contribuir en mayor proporcin que los de menor riqueza. J. Due,
ensea que ningn impuesto puede armonizar con patrones aceptable de
equidad si no es posible administrarlo con una alto grado de
eficiencia. La evasin hace que la equidad terica desaparezca. Si el
nmero de contribuyentes es pequeo, porque hay un alto nmero de
evasores, es probable que la tasa de tributo sea alta para recaudar
lo mismo que si todos pagaran el impuesto. As el impuesto no es
equitativo.
Principio de Capacidad Contributiva: este principio ha adquirido
jerarqua de principio constitucional. Por definicin es una
valoracin poltica de la riqueza de los contribuyentes.
Es un conjunto de valoraciones subjetivas y objetivas que sirven
para medir y apreciar una manifestacin de un hecho econmico
imponible, presente en la ley. Es una causal terica. El Estado
comienza por pensar sobre que capacidad de los individuos va a
gravar para obtener los recursos tributarios (los mas comunes son
el consumo, la renta o el patrimonio). Se establece, en primera
instancia, un parmetro comn y sobre este se harn las valoraciones
subjetivas de cada caso. Este parmetro es de fundamental
importancia a tener en cuenta por el gobierno. No existe un lmite
para la fijacin de gravmenes pero en la jurisprudencia se establece
que el impuesto no debe superar el 33% del patrimonio.
La Presin Tributaria: es la relacin cuantitativa entre el
producto total de los tributos y la renta nacional, donde P es la
presin, T son los tributos y R es la renta nacional:
P= T/R
Este indicador aspira a obtener algn elemento de juicio macro -
econmico sobre el grado de la carga de los tributos sobre la renta
nacional; las finalidades de esta investigacin consisten en
establece3r algn lmite a la imposicin de los tributos y en comparar
la presin en un determinado pas en diferentes perodos o la presin
en diferentes pases en un perodo determinado.
La recaudacin fiscal representa el total de los tributos que el
Estado recauda en un determinado ao. Se puede observar que la
recaudacin tributaria puede no corresponder en el tiempo con la
renta nacional con la cual se quiere relacionar, ya sea por atrasos
en la percepcin de los impuestos, ya por demora entre la recaudacin
y su utilizacin para la produccin de bienes y servicios. La presin
tributaria, segn Jarach, tiene mayor significacin si se utiliza
como criterio bsico de la investigacin, no en el mbito global, sino
la presin sobre los diferentes sectores de la poblacin. En
particular, si es referida a sectores de contribuyentes, personas
fsicas y sus familias, sirve para determinar los sacrificios
relativos de los diferentes sectores o clases; si es referida a las
empresas, sirve para determinar las variaciones en los costos de
produccin.
Clasificacin: Legal: determinada por la cantidad de tributos que
el sujeto est obligado a pagar
Real: determinada por la cantidad de tributos que realmente
ingresa.
Evasin fiscal: significa sustraerse al pago de un impuesto, el
cual es legtimamente adeudado. Podemos encontrar diferentes causas,
complejas y que puede relacionarse entre ellas o no. Muchas veces
es la misma evasin la que genera evasin. Se produce una dinamizacin
del proceso. Cometen evasin todos aquellos que estn obligados al
pago. Comprenden todas la actividades o conductas que sean
contrarias al derecho. Es siempre antijurdica. Es posible medirla
con diferentes mtodos, los cuales tienen o no cierta confiabilidad.
Un mtodo consiste en obtener la informacin al momento de lanzado un
plan de moratoria o blanqueo. Esta informacin es suministrada por
las oficinas recaudadoras. Estos mismos agentes pueden proveernos
de rectificaciones, constituyendo este un segundo mtodo de clculo y
anlisis de la evasin. Otro mtodo para el clculo de la evasin
consiste en tomar datos micro - econmicos utilizando una muestra de
contribuyentes e infiriendo los resultados a nivel poblacin. Por
otra parte, existe impuesto que son mas fciles de medir en cuanto a
la evasin (Ej.: IVA).
1 - Elusin: especie de evasin; se considera ilcito. Abuso de
formas jurdicas que tiene relacin con una disminucin del impuesto
(Ej: cuando una empresa que debera aparecer en los registros como
tal y pagar ciertos impuesto, aparece con otra forma jurdica que le
rebaja los montos a pagar).
2 - Remocin: es lcito. Est relacionado con la economa de opcin.
Se da cuando se deja de realizar una determinada actividad para no
pagar impuestos (Ej.: dejar de fumar).
3 - Causas de la Evasin:
Sistema Tributario: est constitudo por las diferentes
proporciones de impuesto que se aplican en un determinado pas.
Estructura de porcentajes que forman la totalidad del impuesto
recaudado. Dada esta estructura, la misma puede estar diseada de
tal manera que genera evasin (ej: el auto, el cual est gravado por
diferentes niveles de gobierno, generando esto evasin)
Distribucin anrquica que surge entre los distintos niveles de
gobierno.
Bajo nivel de educacin: en lo referente al conocimiento que
poseen los ciudadnos en referencia a las obligaciones tributarias.
Bajo nivel de educacin tributaria que impide que los ciudadanos
tengan conciencia de la necesidad por parte del Estado de recaudar
impuestos.
Falta de claridad y transparencia por parte del Estado en el uso
y manejo de los recursos
Falta de simplicidad y precisin en la legislacin tributaria
(relacionado con seguridad jurdica)
Inflacin: a nivel macro desestabiliza cualquier tipo de
previsin
Creacin de nuevos impuesto o aumento de alcuotas, con los cuales
aumenta la presin tributaria.
Fraude fiscal como Institucin: posibilidad y conocimiento para
realizar artimaas que permitan cometer evasin.
Globalizacin: aparecen en este contexto una nueva forma de
comercio que se realiza electrnicamente y la relacin casa matriz
subsidiaria (en el caso de empresas multinacionales) permite el
surgimiento de los llamados precios de transferencia, que aumentan
la evasin. Tambin encontramos los llamado parasos fiscales, los
cuales constituyen zonas de baja o nula imposicin.
Administracin fiscal: un rgimen sansionatorio que va de un
extremo al otro, es decir que es demasiado excesivo o demasiado
leve, produce descreimiento en los contribuyentes. Un rgimen
sancionatorio deficiente genera evasin
Rgimen de legalizacin impositiva (blanqueos y moratorias): est
mal visto por aquellas personas que han cumplido siempre con el
pago de los impuestos, que se condonen intereses y sanciones a los
evasores. Esto genera mas evasin.
Considerable desarrollo de la economa informal (ej: trafico de
drogas)
Rgimen de promocin: esta no debera constituir una causa de
evasin, sin embargo muchas veces se inventan datos para cumplir con
las condiciones requeridas por el rgimen de promociones.
Consecuencias de la Evasin: 1 - Falta de recursos generados: es
Estado no tiene poder de compra para prestar los servicio y bienes
necesario para la poblacin.
2 - Redistribucin de los ingresos: la menor recaudacin impide
llevar a cabo esta tarea eficientemente.
3 - Al no recaudar los impuestos que se estimaban, no es posible
utilizarlos como medio para la estabilizacin de la economa.
Los principios de la imposicin y la Constitucin Argentina: son
aquellos postulados que se asumen como limitadores u orientadores
de las decisiones estatales en cuanto a la adopcin de determinados
impuestos y su configuracin.
Enumeracin de los Principios:
1 - Principio de Legalidad: es un principio que emana de las
luchas polticas contra el Estado absoluto, afirmando la necesidad
de la aprobacin parlamentaria de los impuestos para su validez. La
interpretacin jurdica de este principio ha sealado diversos
corolarios:
La necesidad de la ley como acto del parlamento, para la
existencia del impuesto
La indelegabilidadenel Poder Ejecutivo de la facultad
parlamentaria de crear impuestos y excepciones. Este no es siempre
reconocido.
Se ha negado toda facultad discrecional de la administracin en
materia de impuestos y considerado inconstitucional la norma que
concediera esa facultad.
Se ha considerado como inderogable por acuerdo de partes la
obligacin impositiva de los contribuyentes de derecho, sin
perjuicio de la validez de los pactos entre ellos y los de hecho
para la carga del impuesto.
2 - Principio de Igualdad: La igualdad se estructura en el
principio de la capacidad contributiva, concebida dentro del marco
de una poltica econmica de bienestar y que no admite las
comparaciones intersubjetivas. La capacidad contributiva es
concebida como la valoracin poltica de una realidad econmica,
acompaada por la orientacin progresiva de la tributacin. Segn
Jarach el principio de la capacidad contributiva es una valoracin
poltica de la riqueza de los contribuyentes, e implica instrumentar
el impuesto sobre la base de los valores que conforman el acervo
ideolgico del gobierno. Ello excluye la posibilidad de un contraste
entre los fines de la poltica fiscal y el principio de la igualdad
identificado con el de la capacidad contributiva, puesto que sta
contempla todos los valores relevantes para la actividad del
Estado, es decir, corresponde precisamente a los fines y propsitos
de la poltica fiscal. 3 - Principio de Economa: se refiere a que el
impuesto debe ocasionar la menor carga posible al contribuyente. Lo
ideal sera que el impuesto a elegir satisficiera al mismo tiempo
los requisitos de la equidad y no provocara ninguna carga
excedente. Esto nunca se da y ocurre a menudo lo contrario. Por
otro lado, este principio es incompatible con el principio de
igualdad. El Estado deber decidir entre uno y otro principio, ya
que, o bien evita impuestos con cargas excedentes y preserva
ntegramente la equidad del impuesto, sacrificando la eficiencia de
la actividad financiera de produccin de servicios, o bien preserva
esta eficiencia sacrificando la equidad del impuesto.4 - Principio
de Neutralidad: por definicin significa que el impuesto debe dejar
inalteradas todas las condiciones del mercado o no provocar
distorsiones de la oferta, de la demanda y de los precios, no slo
en las transacciones de bienes gravados, sino de todos los bienes y
servicios. Este principio sigue vigente pero con alguna correccin.
No se postula ms que el impuesto no debe provocar distorsiones en
los mecanismos del mercado, sino que el impuesto no deber provocar
en el mercado otras modificaciones que las intencionales, en
relacin con los fines de la poltica fiscal para los cuales ha sido
elegido.
5 - Principio de la Comodidad en el pago del impuesto: segn Adam
Smith todo impuesto debe ser recaudado en el tiempo y en el modo en
que con mayor probabilidades convenientes para el contribuyente
pagarlo. Este principio implica atenuar los efectos del impacto o
percusin del impuesto. El pago del impuesto genera un costo para el
contribuyente que deber ser reducido al mximo, en desmedro de la
eficiencia de la asignacin de los recursos y del principio de
economicidad.
6 - Principio de evitar la aplicacin de impuestos sobre
actividades que se inician: el fisco debe buscar como fuente de
recursos las empresas ya consolidadas, evitando que una imposicin
de gravmenes demasiado temprana debilite las empresas en sus
comienzos. Se trata de un principio de incentivacin de las
actividades productivas que se adelanta a la poltica de desarrollo
econmico que se propugna en la actualidad.
7 - Principio de Productividad: el legislador al elegir el tipo
de impuesto a establecer ha de dar la preferencia a aquel que
estimule y no desaliente las actividades productivas de la economa
privada. Este principio fue enunciado por L. Enaudi. Prueba de la
aplicacin de este principio la encontramos en el establecimiento de
exenciones impositivas o promociones industriales y
agropecuarias.
8 - Principio de Discriminacin entre rentas ganadas y no
ganadas: basado en las premisas de equidad, establece que debe ser
mas atenuada la imposicin que recae sobre ingresos que derivan
total o preponderantemente del trabajo personal, en comparacin con
aquellos que se originan total o prevalecientemente del
capital.
9 - Principio Seguridad Jurdica: establece que las leyes deben
ser previsibles y dar certeza. Esto se da cuando las leyes tienen
una uniformidad terminolgica. La retroactividad de las leyes
significa que la ley puede tener efectos luego de ocurrido un
determinado hecho imponible, el cual ya se encuentra cerrado. Esto
ltimo constituye un peligro para la seguridad jurdica.
Previsibilidad y uniformidad tambin anulan la seguridad
jurdica.
Principios de la Imposicin y la Constitucin Argentina: En el
derecho argentino, la interpretacin de la doctrina y de la
jurisprudencia ha sido constante en considerar que los principios
constitucionales son normas positivas cuyos destinatarios son los
poderes del Estado y que ninguno de ellos puede infringirlos so
pena de invalidez de sus actos. De ah que los principios
constituyen lmites al ejercicio del poder fiscal.
1 - Principio de LegalidadArtculo 4La CN establece la forma de
integrar el Tesoro Nacional, con el cual el Gobierno Nacional ha de
proveer a los gastos de la Nacin. En forma indirecta se establece
que el ejercicio del poder fiscal corresponde al Congreso Nacional
o a las legislaturas provinciales.
Artculo 17Consagra el principio de la inviolabilidad de la
propiedad como derecho individual. Dispone que ningn habitante de
la Nacin podr ser privado de la propiedad; se elimina para siempre
la confiscacin de bienes del Cdigo Penal Argentino.
Se expone en forma explcita que slo el Congreso de la Nacin
impone las contribuciones que se expresan en el artculo 4
Artculo 52Las leyes sobre impuestos debern tener origen slo en
la Cmara de Diputados.
Artculo 99; inc. 3Enuncia ciertas atribuciones del Poder
Ejecutivo Nacional, el cual puede sancionar leyes, en casos de
urgencia y necesidad, y siempre que no se trate de normas que
regulen materia penal, electoral, tributaria o rgimen de partidos
polticos.
Este principio es el resultado del encuentro y combinacin de dos
principios: el primero refleja la exigencia de una ley formal en
materia tributaria; el segundo se inspira en la representacin del
pueblo en las tareas administrativas.
2 - Principio de Igualdad
Artculo 16Dispone que la igualdad es la base del impuesto y de
las cargas pblicas. Este principio ha sido interpretado, en nuestro
pas, como un verdadero lmite al poder fiscal y a su ejercicio por
parte del Poder Judicial, como supremo intrprete de la Constitucin
y puede invalidar la ley que infrinja este principio.
La ley misma debe dar un tratamiento igual y tiene que respetar
las igualdades en materia de cargas tributarias. Es un lmite para
el Poder Legislativo.
Debido a que el concepto de igualdad est no est definido, sino
en forma general, se debe buscar en la jurisprudencia el
significado que los jueces han atribuido al principio de la
igualdad. Se puede afirmar que un impuesto es igual a otro cuando
el Poder Judicial participa de la misma conciencia jurdica social y
poltica del legislador. Si los distingos que hace el legislador,
fundados en diferentes capacidades tributarias (capacidades
contributivas), concuerdan con las apreciaciones del Poder Judicial
entonces los impuestos resultan iguales. Si, en cambio, el Poder
Judicial no comparte las opiniones y los propsitos polticos de las
medidas fiscales adoptadas por el legislador, entonces el Poder
Judicial considera que los distingos hechos por el legislador no se
ajustan a criterios racionales de tributacin, que son arbitrarios
frente a los que l considera legtimos y, por consiguiente, los
impuestos son desiguales.
3 - Principio de EquidadArtculo 4Se halla expresado en este
artculo como condicin del uso del Poder Fiscal por el Congreso
Nacional. La jurisprudencia de la Corte Suprema ha determinado en
numerosos fallos que no es funcin del Poder Judicial controlar si
existe la necesidad del recurso y la equidad en cuanto a la
magnitud del gravamen.
Ciertos fallos de la Corte parecen identificar el principio de
equidad con el de la no confiscatoriedad.
4 - Principio de la Proporcionalidad
Artculo 4Enuncia que las contribuciones que, equitativa y
proporcionalmente a la poblacin imponga el Congreso General.
En la Argentina se interpret dicho principio como que la
proporcionalidad requerida por la Constitucin no significa la
prohibicin de los impuestos progresivos, adems de que no se exiga
una proporcin respecto del nmero, sino de la riqueza de los
habitantes.
Artculo 75, inc. 2Incluye entre las atribuciones del Congreso de
la Nacin la capacidad de imponer contribuciones directas, por
tiempo determinado, proporcionalmente en todo el territorio,
siempre que la seguridad y la defensa del bien comn as lo
exijan.
5 - Principio de No ConfiscatoriedadArtculo 17Se garantiza el
derecho de propiedad con la expresin muy amplia y muy terminante
respecto a que es inviolable. Se afirma que nadie puede ser privado
de ella sino en virtud de sentencia fundada en ley, que la
expropiacin por pblica utilidad debe ser calificada por ley y
previamente indemnizada y que la confiscacin de bienes queda
eliminada del Cdigo Penal. En materia impositiva, el derecho de
propiedad est a salvo cuando los impuestos sean aprobados por
ley.
Como no est explcitamente definido el concepto de inviolable, la
doctrina ha establecido un 33% sobre la renta como lmite al
impuesto (en el caso del Impuesto a las ganancias) basndose en que
el mismo no puede consumir el patrimonio del contribuyente. La
doctrina de la Corte se basa en que los impuestos no pueden ser
confiscatorios y ha hecho aplicacin de esta doctrina en diferentes
tributos.
6 - Principio de Razonabilidad
Artculo 14Establece que los ciudadanos gozan de diferentes
derechos, conforme a la s leyes que reglamenten su ejercicio
Artculo 28Establece que los principios no pueden ser alterados
por leyes que reglamenten su ejercicio. Significa que no ser puede
alterar el principio de una ley por el reglamento mismo. (Esto est
ligado a la posibilidad que tiene el PEN de cambiar los principios
de las leyes mediante el reglamento que dicta, ya que la
administracin de la legislacin cae bajo su potestad)
7 - Principio de la Prohibicin de los impuestos que limitan el
libre ejercicio del derecho de trabajar y ejercer industrias
lcitas
Artculo 14La corte ampara la garanta establecida por este
artculo a trabajar o ejercer industria o comercio lcito, y condena
por inconstitucionales todos los impuesto que impidan, menoscaben o
prohiban el ejercicio de estos derechos.
8 - Facultad exclusiva del Congreso para reglar el comercio
internacional e interprovincial
Artculo 75, inc 13Establece que corresponde en forma exclusiva
al Congreso Nacional reglar el comercio con las dems Naciones y de
las Provincias entre s.
Esta norma impone una importante limitacin a la potestad fiscal
de las Provincias.
3) Nociones de Gasto Pblico
Gasto Pblico: constituyen las erogaciones qu efecta el Estado
para adquirir bienes instrumentales o intermedios y factores para
producir bienes y servicios pblicos; o adquirir bienes de consumo a
distribuir gratuitamente o contra el pago de una retribucin
directamente a los consumidores; o bien para transfiere el dinero
recaudado con los recursos a individuos o empresas, sin ningn
proceso de produccin de bienes o servicios.
Clasificacin:
1 - Gastos ordinarios y extraordinarios: clasificacin
proveniente de la doctrina clsica, donde los gastos tiene estrecha
relacin con los ingresos. Segn esta escuela los gastos
extraordinarios son aquellos que se cubren con ingresos
extraordinarios (emprstitos) y los gastos ordinarios aquellos que
son cubiertos con recursos ordinarios (provenientes de la
recaudacin de impuestos). Esta clasificacin ha perdido inters y en
la actualidad no es usada.
2 - Gastos productivos y de transferencia: son gastos
productivos los que corresponden a la adquisicin de bines
intermedios y factores para la produccin de los bienes y servicios
pblicos. Producen un aumento en la renta nacional. Los gastos de
transferencia consisten en el pago de una suma a determinadas
personas, sin ninguna redistribucin al Estados y no generan un
aumento de la renta nacional sino solo una diferente distribucin de
la misma.
3 - Clasificacin funcional de los gastos:
Gastos Corrientes:
Gastos de consumo: son todos aquellos que sirven para la
produccin de los servicios del Estado.
Gastos de Transferencia: son aquellas erogaciones del Estado que
no sirven para la produccin de servicios pblicos, sino que slo
distribuyen a determinados beneficiarios el dinero extrado de otros
sujetos (Ej: beneficios del sistema de seguridad social, renta
peridica vitalicia, pensiones, renta peridica a los invlidos, pago
de asignaciones para atender los gastos que originen las cargas de
familia del os trabajadores, subsidios y subvenciones no incluidos
en el sistema de seguridad social, etc.)
Gastos de Inversin: erogacin estatal destinada a la adquisicin o
produccin de bienes instrumentales o de capital, que incrementen el
activo fijo del Estado y sirvan como instrumentos de produccin,
para el propio Estado, de los bienes y servicios pblicos. Efectos
Econmicos: los efectos de las erogaciones realizadas por el Estado
consisten en los efectos del suministro de los bienes y servicios a
sus destinatarios; en el enfoque de las finanzas redistributivas
consisten en las medidas destinadas a lograr modificaciones en la
distribucin de los ingresos entre los diferentes sectores; y en el
enfoque de las fianzas estabilizadoras y como instrumento de
promocin del desarrollo, en el incremento del ingreso y de la
ocupacin hasta llegar al pleno empleo y, respectivamente, en la
aceleracin del ritmo de crecimiento econmico. Los efectos de los
gastos pblicos deben ser reconocidos a travs de los efectos de los
bienes y servicios pblicos, o directamente de las consecuencias de
las erogaciones. Los efectos de los gastos pueden variar, sin
embargo, segn el tipo de recursos empleados para su
financiacin.
4) El Presupuesto Estatal
Concepto: el conjunto de las actividades financieras del Estado
se concreta en un documento llamado Presupuesto. Constituye una ley
cuyo contenido se divide en dos partes: autorizacin de gastos y
previsin de recursos. Es el plan de la economa del sector pblico.
Es un plan de erogaciones tendientes a lograr determinados fines
con la indicacin de los recursos correspondientes. De ah su carcter
obligatorio para todos los poderes pblicos que deben cumplir con
dicho plan. Esta obligatoriedad no excluye las economas, o sea la
diferencia en menos o de lo gastado en comparacin con lo
presupuestado, siempre que esa diferencia no implique un
incumplimiento del plan econmico del sector pblico.
Funciones:
1 - Determinar en cifras y por un perodo de tiempo la futura
actividad del estado para el cumplimiento de los cometidos que ha
asumido2 - Permitir el conocimiento y el control, por parte de la
opinin pblica y del Poder Legislativo, de la actividad financiera
del gobierno.3 - Evidenciar el clculo de la actividad financiera
del Estado a travs del cotejo de los gastos y de los recursos
aprobados por el Parlamento.4 - Coordinar el plan econmico del
sector pblico con el plan econmico general. Esta funcin es de
notoria importancia por el papel que asume el Estado al
redistribuir la riqueza y tender a asegura la estabilidad y el
desarrollo econmico.Principios generales del Plan
Presupuestario:
1 - Publicidad: conocimiento general y particularizado del Plan
presupuestario para el control de la accin del Estado por la opinin
pblica y para que el sector privado ajuste sus propias actividades
en funcin de la economa del sector pblico.
2 - Claridad: est implcito en el anterior, puesto que el
conocimiento del Presupuesto se malogra si las previsiones
presupuestarias no son claras.
3 - Exactitud: exige que las previsiones del Presupuesto, tanto
en lo referente a los gastos como a los recursos, sean lo ms exacta
posibles.
4 - Integridad o universalidad: expresa la exigencia que el
Presupuesto contenga todos los gastos y todos los recursos.
5 - Unidad: expresa la exigencia que todos los gastos y todos
los recursos estn reunidos en un solo presupuesto, fundamentalmente
por la razn que la separacin en dos o mas presupuestos, impide el
juicio poltico de valoracin de la magnitud global del sector
pblico.
6 - Anticipacin: deber ser sancionado con anterioridad al
comienzo del perodo para el cual ha de regir.
7 - Especificacin: en el aspecto cualitativo se propicia la
especificacin detallada de las diferentes partidas del gasto y la
respectiva asignacin de los recursos. En su aspecto cuantitativo
exige que se contraigan o realicen gastos slo hasta el importe de
los recursos previstos para ellos en el presupuesto. En su aspecto
temporal el principio de especificacin exige que los gastos deben
ser contraidos, asignados y pagados dentro del perodo para el cual
hayan sido votados.
8 - Anualidad: exige la fijacin para el presupuesto de un perodo
anual que puede coincidir o no con el ao calendario.
9 - Equilibrio: este principio era fundamental para las finanzas
clsicas y es negado por las finanzas modernas no slo en su
realizacin prctica sino tambin en sus bases tericas. En un aspecto
formal el presupuesto debe estar siempre equilibrado, en el sentido
que los gastos efectuados siempre han de contar con la financiacin
por algn recurso. En el caso de supervit tambin debe haber
equilibrio en el sentido en que el mismo deber ser usado para el
pago de las deudas contraidas.
Equilibrio y desequilibro fiscal: equilibrado significa que la
totalidad de los gastos y de los recursos que le sirven de
cobertura deben ser iguales en sus montos globales. Las normas
establecen que cualquier nuevo gasto que se agregue al Presupuesto
no podr ser aprobado, si no se aprueba tambin el correspondiente
recurso. Con la doctrina moderna surge el concepto de Presupuesto
estatal que puede ser utilizado como instrumento de correccin de
las fluctuaciones cclicas o de compensacin de la diminucin de
carcter secular de las inversiones privadas. Una primera corriente
doctrinaria moderna mantiene el objetivo general del equilibrio
presupuestario, pero lo extiende mas all del perodo anual para
abarcar todo un perodo cclico. Una segunda corriente aboga por un
dficit permanente del Presupuesto. Una tercera corriente adopta, en
poca de alto nivel de ocupacin y del ingreso nacional, de cuentas
impositivas que permitan no slo la cobertura de los gasto sino
tambin la amortizacin de una parte determinada de la deuda
pblica.
La doctrina keynesiana de los efectos de la expansin de los
gastos pblicos para reactivar la economa y del efecto multiplicador
de dichos gastos para la ocupacin y el nivel de ingreso nacional,
especialmente cuando se provea a su financiacin a travs de l
endeudamiento o la emisin de moneda, ha enfatizado la idea que la
poltica fiscal de expansin depende esencialmente del dficit
presupuestario.
Dficit y superhabit primario: Ahorro pblico: el presupuesto
tiene una gran influencia sobre la economa y en particular sobre a)
las propensiones marginales a consumir y a ahorrar; b) la oferta de
trabajo; c) la produccin; d) la capacidad de producir e
invertir.
La influencia de un impuesto sobre las propensiones marginales
al ahorro o al consumo depende principalmente del monto de la renta
nacional y sus variaciones, y de factores como el grado de
concentracin de los ingresos y el efecto de demostracin. Cosciani
divide el problema en dos partes: 1) las proporciones del impuesto
pagado mediante la contraccin del ahorro y la de los consumos; 2)
como influir sobre el deseo de ahorrar la disminucin del
rendimiento neto de los capitales como consecuencia de la detraccin
del impuesto. La contestacin a la primera parte dice que si los
consumos actuales son ms elsticos que los futuros, es probable que
las presin fiscal provoque una contraccin mnima del ahorro. Si los
consumos actuales son mas rgidos que los futuros, el aumento de la
presin fiscal ser cubierto, sobre todo con la renta ahorrada.
Cosciani menciona el problema de la diferente distorsin de las
elecciones del contribuyente entre el consumo actual o el ahorro,
como consecuencia de un impuesto general sobre los consumos o de un
impuesto a la renta. La comparacin entre un impuesto general sobre
el gasto y otro que grave nicamente algunos consumos particulares
encuentra mayor consenso en reconocer que le primero deprime ms que
el segundo la propensin marginal a consumir. Por otra parte, el
ahorro puede ser formado por distintos caminos. En el mbito de la
familias, se debe a que los individuos no tienen ms necesidades que
satisfacer con bienes de consumo incluyendo los duraderos. Hay
quien ahorra para hacer frente a consumos futuros de magnitud
rgida, independiente de la tasa de inters. Hay quien ahorra para
crear un fondo que proporcione una renta fija. Cosciani afirma que
una considerable rebaja del inters sobre el capital posedo, como
podra derivar de un fuerte impuesto general y uniforme sobre todos
los rditos, tiende a deprimir el ahorro, quitndole uno de los
alicientes y reduciendo la posibilidad de ahorrar. En este caso el
desaliento o el impedimento material del ahorro, pueden ser
neutralizados, total o parcialmente, por los efectos del gasto
pblico, que puede crear las condiciones para un ritmo ms acelerado
de un nuevo proceso de acumulacin de ahorros. La aplicacin de la
alcuota progresiva en el impuesto a la renta y ala discriminacin
cualitativa de los rditos del trabajo y los del capital inciden en
forma considerable sobre la formacin del ahorro. Este cuadro puede
ser empeorado an ms por los efectos del gasto pblico. Del examen y
comparacin de los efectos sobre el ahorro de los impuestos a la
renta con discriminacin cualitativa y de los impuesto con alcuota
progresiva, podemos afirmar que la discriminacin cualitativa
conspira contra la formacin del ahorro ms que el impuesto
progresivo.
5) Efectos econmicos de los impuestos
Percusin: los impuestos son pagados por los sujetos a quienes
las leyes imponen las obligaciones correspondientes. Este hecho no
tiene solamente un significado jurdico, ya que el pago del impuesto
impone al sujeto contribuyente de jure la necesidad de disponer de
las cantidades lquidas para efectuarlo lo que aveces involucra
tambin la necesidad de acudir al crdito en sus diversas formas.
Todo ello trae consigo consecuencias en la conducta econmica del
contribuyente y alteraciones en el mercado. La percusin es pues un
efecto econmico del impuesto. Traslacin: el contribuyente de
derecho tratar de transferir la carga del impuesto por va de los
precios del mercado en que acta. Si en el mercado en que acta el
contribuyente de derecho es de competencia perfecta y si lo es de
competencia imperfecta pero con un grupo numeroso de empresas, el
precio es el resultado de la demanda global, de la oferta global de
productos determinadas y de los factores de la produccin, sin que
el productor individual pueda adoptar otra postura que vender al
precio de mercado toda su produccin o retirarse del mismo, ya que
no puede por una disminucin de la cantidad ofrecida hacer aumentar
el precio en el mercado. En rgimen de monopolio o de competencia
monoplica el contribuyente de derecho puede, dentro de ciertos
lmites, aumentar el precio de sus productos y compensar todo el
impuesto, parte del mismo o bien el impuesto con una mayor suma. El
procesos de traslacin puede reproducirse en etapas sucesivas si el
contribuyente de hecho logra, a su vez transferir la carga del
impuesto sobre otros sujetos que, si no consiguen hacer lo mismo,
sern finalmente los verdaderos contribuyentes de hecho. Incidencia:
es el fenmeno por el cual ciertos sujetos que han sufrido la
traslacin del impuesto y que no pueden a su vez trasladarlo a
otros, soportando la carga del mismo; se concepta como la
definitiva carga del impuesto o parte del mismo o del impuesto con
los importes tradicionales que en las variaciones de los precios en
el mercado pueden sumarse al impuesto. Difusin: la incidencia del
impuesto es definitiva en el sentido que no reconoce posibilidad
alguna de modificar los precios en los mercados de los productos o
de los factores en que es parte del contribuyente de hecho. No
excluye la existencia de efectos ulteriores que se suelen denominar
en su conjunto difusin del impuesto. La incidencia implica una
disminucin del ingreso del sujeto incidido o una disminucin en el
patrimonio. Las consecuencias de dichas disminuciones pueden ser
las siguientes: a) el sujeto incidido disminuye su consumo; b)
disminuye su ahorro; c) enajena parte de su patrimonio para cubrir
el gravamen que le ha sido transferido; d) aumenta su oferta de
trabajo para compensar la disminucin en el ingreso debido a la
incidencia del impuesto. Si la incidencia es sufrida por una
empresa, sta mejorar su estructura productiva y racionalizar sus
procesos con el fin de disminuir sus costos y compensar la
disminucin de sus ingresos. Amortizacin: efecto peculiar de los
impuestos reales que gravan permanentemente el rdito de los
capitales durablemente invertidos. El impuesto permanente que grava
el producto neto del capital ocasiona una disminucin inmediata del
valor del capital mismo en un importe igual a la capitalizacin del
impuesto en cuestin, segn la tasa de inters vigente.
Capitalizacin: fenmeno opuesto a la amortizacin, como el efecto
de una exencin o liberaci0n del impuesto real total o parcial que
provoca un aumento del valor de los bienes instrumentales
anteriormente afectados por un impuesto sobre el producto neto de
los mismos. Musgrave considera que el trmino capitalizacin como el
fenmeno que abarca todos los cambios positivos o negativos en el
valor del capital por efecto de una nueva imposicin sobre el
producto de la inversin o por una liberacin total o parcial del
impuesto. Definicin de Impuesto: se denomina impuesto al tributo
que se establece sobre los sujetos en razn de la valorizacin
poltica de una manifestacin de la riqueza objetiva
independientemente de la consideracin de las circunstancias
personales de los sujetos a los que esta riqueza pertenece o entre
las cuales se transfiere o subjetiva, teniendo en cuenta las
circunstancias personales de los sujetos pasivos, tales como:
estado civil, monto total de ingresos y fortunas. El precio de los
monopolios fiscales: los tributos como gnero son obligaciones
legales que el Estado o entes pblicos descentralizados imponen en
virtud de su poder de imperio. El precio de los bienes sujetos al
rgimen del monopolio fiscal en la medida en que excede del costo de
produccin mas un beneficio normal, pueden asimilarse en cuanto a
sus efectos, a un impuesto. Pero ello no significa que sea un
impuesto; es y permanece precio, puesto que no se recauda en virtud
de una obligacin legal, sino de un contrato entre la empresa
estatal y los consumidores de las mercaderas en cuestin.1
