SVEUČILIŠTE U RIJECI

EKONOMSKI FAKULTET

LEA KRIŠTOFIĆ

ANALIZA TROŠKOVA I INTERNI OBRAČUN

NA PRIMJERU GRAĐEVINSKOG PODUZEĆA

DIPLOMSKI RAD

Rijeka, 2013.

SVEUČILIŠTE U RIJECI

EKONOMSKI FAKULTET

ANALIZA TROŠKOVA I INTERNI OBRAČUN

NA PRIMJERU GRAĐEVINSKOG PODUZEĆA

DIPLOMSKI RAD

Predmet: Računovdstvo troškova

Mentor: prof.dr.sc. Mira Dimitrić

Studentica: Lea Krištofić

Smjer: Menadžment

JMBAG: 0081110233

Rijeka, srpanj 2013.

SADRŽAJ

1.UVOD ....................................................................................................................................... 1

1.1. Problem i predmet istraživanja ................................................................................................. 2

1.2. Svrha i ciljevi istraživanja ....................................................................................................... 2

1.3. Istraživačke metode i strukture rada ...................................................................................... 3

2.RAČUNOVODSTVO TROŠKOVA U GRADITELJSTVU ................................................. 4

2.1. Vrste troškova u graditeljstvu ................................................................................................. 5

2.2. Metode obračuna troškova .................................................................................................... 12

2.3. Kalkulacije cijena u graditeljstvu .......................................................................................... 22

2.4. Obračun prihoda u graditeljstvu ........................................................................................... 26

3.ANALIZA TROŠKOVA I INTERNI OBRAČUN GRAĐEVINSKOG PODUZEĆA K-

ŽBUKA D.O.O. ......................................................................................................................... 30

3.1. Podaci o poslovanju poduzeća K-Žbuka d.o.o. ...................................................................... 30

3.2. Financijski pokazatelji poslovanja ........................................................................................ 33

3.3. Struktura i dinamika kretanja troškova ............................................................................... 36

3.4. Prihodi i financijski rezultat .................................................................................................. 39

3.5. Interno praćenje poslovnih procesa ....................................................................................... 41

3.6. Interni obračun troškova ....................................................................................................... 48

4.ZAKLJUČAK ......................................................................................................................... 51

LITERATURA ......................................................................................................................... 53

POPIS GRAFIKONA .............................................................................................................. 56

POPIS SLIKA ........................................................................................................................... 57

POPIS TABLICA ..................................................................................................................... 58

1

1.UVOD

Poduzetništvo i djelotvornost poduzetnika ovise o mnogim pojedinačnim ili skupnim

odlukama na nivou poduzeća koje usvaja menadžment. Svaka od tih odluka je

postignuće određenog i/ili određenih poduzetničkih pothvata koji na kraju uzrokuju

određenu transakciju, odnosno novčani učinak, bolji ili lošiji, kako na stanje tako i na

rezultate poslovanja poduzetnika. Menadžment poduzetnika odlučuje vrlo često u ime

vlasnika, nastojeći učinkovito iskoristiti povjerena mu dobra (resurse) u cilju postizanja

dobitka ili novčanog priljeva. Dugoročno očuvanje konkurentske pozicije bilo kojeg

poduzeća više nije moguće bez da postoji aktivna politika upravljanja troškovima.

U radu se ukazuje na značenje upravljanja troškovima kao jedne od glavnih funkcija

menadžmenta u građevinskim poduzećima. Potreba građenja stambenog prostora je

stara koliko i povijest čovječanstva. Današnji standardi bili su nepoznati u potpunosti

našim precima, a zahvaljujući slobodnom tržištu te ekonomiji svijet je danas puno

otvoreniji i bogatiji nego prije. Građenje se smatra kao ekonomski proces, a često se

zaboravlja da je u prvom redu ekološki, socijalni i kulturni fenomen koji treba

zadovoljiti ljudske potrebe. Nakon pronalaženja odnosno odabira mjesta položaja, vrste,

namjene, okvirne veličine i okvirne cijene nekretnine ili više potencijalnih nekretnina te

prije donošenja konačne odluke o gradnji potrebno je utvrditi status i osnovne

karakteristike, a jedna od najvažnijih stvari je utvrditi troškove određenog poduhvata.

Cilj svakog poduzeća je nadvisiti konkurente u proizvodnji proizvoda i usluga s

najnižim troškovima. Budući da su troškovi poslovanja rezultat produktivnosti

proizvodnje, distribucije i cjelokupne "administracije" poduzeća te čine kategoriju na

koju poduzeće može utjecati, upravo oni predstavljaju najbolju osnovu povećanja

poslovnog rezultata odnosno profita. Sustav upravljanja troškovima sastoji se od

planiranja, evidentiranja, analize i nadzora nad troškovima, a na temelju toga se donose

poslovne odluke za buduća razdoblja.

2

1.1. Problem i predmet istraživanja

Problem i predmet istraživanja u ovom radu je analiza troškova i interni obračun u

poduzeću K-Žbuka d.o.o. Predmet istraživanja ovog diplomskog rada je poslovanje

poduzetnika u graditeljstvu, a isto tako i zadovoljenje zakonskih normi kod obračuna

troškova. U radu se istražuje kako građevinsko poduzeće prati, evidentira i analizira

troškove, a konačno istražuje se i način na koji poduzeće troškovima upravlja, te da li je

to upravljanje usklađeno s normama i standardima.

Sukladno problemu i predmetu istraživanja postavljena je i radna hipoteza: Objasniti i

utvrditi važnost analize troškova te internog obračuna u poduzeću te u skladu s

dobivenim spoznajama, predložiti smjernice za nove sustave rada i novo praćenje

troškova koje bi bilo zadovoljavajuće za sve sudionike poduzeća.

1.2. Svrha i ciljevi istraživanja

Svrha ovog diplomskog rada je istražiti sve relevantne značajke o poslovanju

građevinskog poduzeća, odnosno pridobiti informacije o troškovima i rashodima u

poduzeću, te informacije o prihodima, dobiti, odnosno uspješnosti i ekonomičnosti

djelovanja poduzeća. Također uz to, svrha je istražiti i sve relevantne značajke vezane

za interni obračun te analizu troškova.

Cilj istraživanja veže se uz problem i predmet samog istraživanja, a to je da se

prikupljeni podaci i dobivene informacije u istraživačkom procesu na adekvatan način

analiziraju te da se sukladno tome daju preporuke i prijedlozi koji bi se provodili u

rješavanju eventualnih problema i nedostataka.

Istraživanje se u poduzeću provodi kako bi se izbjegla neizvjesnost, tj. smanjila

rizičnost ostvarivanja postavljenih ciljeva. Ono daje veću sigurnost poduzeću da će se

ciljevi ostvariti, doprinosi spoznaji i strukturiranju problema poduzeća te potiče na

razmišljanje i donošenje zaključaka u vezi efikasne upotrebe ljudskih, fizičkih,

financijskih i informacijskih resursa.

3

1.3. Istraživačke metode i strukture rada

Pri izučavanju i formuliranju dobivenih rezultata istraživanja korištene su odgovarajuće

kombinacije znanstvenih metoda: metoda indukcije i dedukcije, metoda analize i

sinteze, metoda apstrakcije i konkretizacije, metoda generalizacije i specijalizacije,

metoda intervjua te matematičke i statističke metode.

Diplomski rad sastoji se od pet dijelova, a oni proizlaze iz navedenog problema i

predmeta istraživanja i povezuju svrhu i cilj istraživanja.

U prvom dijelu, UVODU, formuliran je problem i predmet istraživanja, postavljena je

radna hipoteza sukladno problemu i predmetu istraživanja, te znanstvene metode koje su

korištene pri istraživanju i formuliranju rezultata te je obrazložena struktura rada.

Drugi dio, RAČUNOVODSTVO TROŠKOVA U GRADITELJSTVU, prikazuje

osnovne odrednice vezane za troškove u poduzeću, objašnjava vrste troškova općenito,

a isto tako i specifičnosti samih troškova u graditeljskoj djelatnosti. Osim toga,

objašnjene su osnovne metode koje se koriste pri obračunu troškova u graditeljskoj

djelatnosti, načini i metode kalkulacije cijena u građevinskom poduzeću te obračun

prihoda u graditeljstvu.

Treći dio nosi naslov ANALIZA TROŠKOVA I INTERNI OBRAČUN NA

PRIMJERU GRAĐEVINSKOG PODUZEĆA K-Žbuka d.o.o. te je vezan uz sami profil

poduzeća, vrste troškova koje se javljaju u tom konkretnom poduzeću te je sve to

popraćeno knjigovodstvenim dokumentima.

Četvrti dio je ZAKLJUČAK ovog diplomskog rada gdje je dana sinteza prikupljenih

podataka i informacija kojima se zaokružuje cjelokupno istraživanje.

Na kraju rada se nalazi popis korištene literature, grafikona, slika i tablica.

4

2. Računovodstvo troškova u graditeljstvu

Troškovi leže u srcu mnogih poslovnih odluka. Poduzeća moraju brižno paziti na

troškove jer svaki trošak smanjuje profite poduzeća. Troškovi su presudni iz dubljeg

razloga: to je da poduzeća donose odluke o proizvodnji i prodaji na temelju troškova i

cijene dobara, a veza između proizvodnje i troškova je jednostavna. Za svaku razinu

proizvodnje poduzeće mora izabrati najjeftiniju kombinaciju ulaganja, a poduzeće koje

je usmjereno na profit uvijek će težiti izabrati skup ulaganja koji daju proizvodnju uz

minimalne troškove i da bi time ostvarilo maksimalni iznos prihoda koji mu ostaje za

profit ili neke druge svrhe.1 Kada se troškovi ozbiljno počinju približavati prihodima

tada menadžment pribjegava korištenju različitih metoda smanjivanja troškova. Jedna

od najčešćih je smanjivanje troškova na svim razinama bez kriterija (štednja) što može

prouzročiti i veliku štetu poduzeću. U praksi se susreće kombiniranje više različitih

metoda za upravljanje troškovima u poduzeću.2

Nadzor nad računovodstvom troškova uobičajeno obavlja šef računovodstva ili osoba

zadužena za računovodstvo troškova. U domenu računovodstva troškova uključeno je

utvrđivanje i objavljivanje podataka o troškovima materijala, rada te o indirektnim

troškovima proizvodnje kao i za vođenje potrebne dokumentacije u svezi s time.

O tome na koji način je računovodstvo troškova definirano u nekom trgovačkom

društvu, ovisit će do koje mjere ono sudjeluje u donošenju upravljačkih odluka. U

nekim slučajevima troškovno računovodstvo zaduženo je isključivo za prikupljanje

podataka o troškovima proizvodnje dok u analizi takvih podataka za potrebe donošenja

odluka ne sudjeluje. U drugim slučajevima, svakodnevne odluke će se temeljiti upravo

na informacijama dobivenim od računovodstva troškova.3

Računovodstvo je glavni dio informacijskog podsustava jer su podaci i informacije

vrijednosno izražene, a njegove glavne funkcije su praćenje i proučavanje poslovanja.4

1 Samuelson P.A., Nordhaus W.D.; Ekonomija, Zagreb, Mate d.o.o., 2007.,str. 126

2 Drljača M.; Metode upravljanja troškovima, preuzeto sa:

http://kvaliteta.inet.hr/t_Metode_%20Drljaca.pdf, (27.03. 2013.) 3 Ralph S. Polimeni, Sheila A. Handy, James A. Cashin, Troškovno računovodstvo, Zagreb, Faber &

Zgombić Plus, 1999., str. 4 4 Dimitrić M., Računovodstvo troškova, Sinopsis predavanja iz kolegija Računovodstvo troškova, 2013.,

1. Dio, str. 2

5

Različite aktivnosti računovodstva troškova prema njegovoj široj definiciji obuhvaćaju

širok spektar odgovornosti što uključuje: 5

1. Izradu podataka za potrebe planiranja i kontrole

2. Izradu podataka za potrebe svakodnevnih odluka ili kada se radi o specifičnim

projektima koji zahtijevaju izbor između mogućih alternativa

3. Sudjelovanje u postavljanju i provedbi planova

4. Uvođenje postupaka usmjerenih na poboljšanje poslovanja i snižavanje troškova

5. Razvoj i unapređenje sistema za praćenje troškova

6. Evidentiranje i objavljivanje troškova po pojedinim proizvodima i odjelima.

U ovom poglavlju diplomskog rada prezentirat će se i objasniti troškovi u građevinskoj

djelatnosti, vrste troškova u graditeljstvu, koje su najpoznatije metode njihova obračuna

te će biti objašnjene kalkulacije cijena u graditeljstvu i obračun prihoda.

2.1. Vrste troškova u graditeljstvu

Postoje različite koncepcije i brojna pojmovna određenja troška, ali može se reći da

troškovi predstavljaju u novcu izraženu vrijednost utrošenih resursa u proizvodnji novih

učinaka.

Prema pojmovnom određenju u najužem smislu troškovi predstavljaju svjesno

uništavanje korisnih resursa u procesu proizvodnje s namjerom da se zauzvrat dobiju još

korisniji proizvodi, odnosno neki drugi učinci. Može se reći da troškovi predstavljaju

vrijednosno izražene utroške rada, materijala, trajne i tekuće imovine te tuđih usluga

zbog ostvarivanja određenih učinka (proizvod, roba ili usluga). U općem smislu

troškovima se smatra smanjivanje i nestanak postojećih resursa, kako ljudskog

potencijala i ljudskog kapitala tako i materijalnih i financijskih resursa. Troškove je

moguće mjeriti, izračunavati i novčano izražavati te je to jako bitno s aspekta planiranja,

razvrstavanja, evidentiranja, kontrole, analize i upravljanja troškovima.

5 Ralph S. Polimeni, Sheila A. Handy, James A. Cashin, Troškovno računovodstvo, Zagreb, Faber &

Zgombić Plus, 1999., str. 4

6

Često puta se pojmovi trošak, rashod, izdatak i gubitak znaju poistovjećivati i pogrešno

se upotrebljavaju kao sinonimi, međutim oni to nisu.

Izdatak je svaki odljev dobara ili novca, koji može biti povezan ili nepovezan s troškom.

Odljev dobara može biti i prijenos sirovina i materijala sa zalihe u proizvodnju, ili

gotovih proizvoda sa zalihe u prodaju, a odljev novca još se naziva isplatom.6

Rashod (engl. Expense) je svaki onaj trošak koji se može sučeliti s prihodima

obračunskog razdoblja. Prihod se definira kao cijena prodanih proizvoda ili pruženih

usluga. U užem smislu pojam rashoda odnosi se na poslovne rashode što uključuje

rashode prodaje, administrativne rashode i ostale poslovne rashode, pri čemu se kamate

i porezi isto tako smatraju rashodima. Stavke koje su uključene u trošak proizvodnje,

kao što je utrošeni materijal i rad te indirektni troškovi, trebali bi se nazivati troškovima,

a ne rashodima, sve dok proizvod nije prodan.

Gubitak (engl. Loss) je višak rashoda, u širem smislu te riječi, u odnosu na prihode

obračunskog razdoblja, ili višak ukupnog odgovarajućeg dijela troškova imovine u

odnosu na povezane primitke, ako ih uopće ima, u slučaju prodaje, rashodovanja, ili u

slučaju kada je imovina u potpunosti ili djelomično uništena nesretnim slučajem ili

otpisana na neki drugi način.7

Podjelu troškova je moguće izvršiti prema brojnim kriterijima, a ona je evaluirala s

razvojem ekonomske znanosti. Uobičajeni i najpoznatiji kriteriji podjele troškova su: 8

1. Troškovi prema prirodnoj vrsti ili pojavnom obliku

2. Troškovi prema poslovnim funkcijama

3. Troškovi prema segmentu (centrima odgovornosti) i mjestima troška

4. Troškovi prema načinu raspoređivanja na nositelje

5. Troškovi prema reagiranju na stupanj zaposlenosti kapaciteta (dinamičnost)

6. Troškovi prema načinu zaračunavanja pojedinom razdoblju

7. Troškovi prema utjecaju na poslovni rezultat

6 Dimitrić M., Računovodstvo troškova, Sinopsis predavanja iz kolegija Računovodstvo troškova ,

2013.,1. Dio, str. 6 7 Ralph S. Polimeni, Sheila A. Handy, James A. Cashin, Troškovno računovodstvo, Zagreb, Faber &

Zgombić Plus, 1999., str. 6 8 Majcen Ž., Troškovi u teoriji i praksi, Četvrto izdanje,Informator, Zagreb, 1988., str. 38

7

8. Troškovi prema ulaganju u poslovni proces

9. Troškovi prema doprinosu kvaliteti

Osnovna vrsta troškova je njihov prirodni oblik, što znači da su svi ostali troškovi

prikazani na slici 1. u suštini i stvarno prirodni troškovi. U svakom od ostalih troškova

sadržani su i troškovi proizvodnih faktora, bilo da je riječ o svim proizvodnim faktorima

ili samo nekima od njih.

Slika 1. Podjela troškova prema različitim kriterijima

Izvor: Majcen Ž., Troškovi u teoriji i praksi, Informator, Zagreb, 1988., str. 38

Na slici 1. prikazana podjela troškova u određenoj je mjeri uvjetovana propisima,

njihovom raspodjelom u računskom, kontnom planu, ali i potrebama analize u

organizaciji. Tako je primjerice za poslove menadžmenta najviše hijerarhijske razine

važna podjela troškova po segmentu (centrima odgovornosti), dok je za niže

hijerarhijske razine menadžmenta važna podjela na fiksne i varijabilne troškove.

8

Informacije o troškovima značajne su za poslovno odlučivanje bez obzira o kojoj se

menadžerskoj razini u organizaciji radi. 9

Tema ovog rada je analiza troškova na primjeru građevinskog poduzeća.

Građevinarstvo kao djelatnost je vrlo kompleksna djelatnost koja obuhvaća sve poslove

na izgradnji, popravku i rekonstrukciji građevinskih objekata te u nekim slučajevima

organiziranja izgradnje (inženjering) i najmove. Računovođe graditeljske djelatnosti

moraju odrediti radi li se o uslužnom građenju, građenju radi prodaje na tržištu ili pak o

građenju za vlastite potrebe.10

Troškovi u graditeljskoj djelatnosti mogu se grupirati prema različitim karakteristikama,

ali najraširenija je podjela:

a) Sa stajališta mogućnosti raspoređivanja na nosioce troška (direktni i

indirektni)

b) Prema reagiranju na stupanj iskorištenosti kapaciteta (fiksni i varijabilni)

Direktni troškovi u graditeljstvu se računaju za svaku jedinicu proizvoda (stavku) iz

troškovnika: m2 otplate, m

3 betona, tona armature... To su troškovi koji se mogu

neposredno obuhvatiti ne samo po mjestu nastanka troška već i po nosiocima troškova.

To su: materijal izrade (osnovni i pomoćni materijal), troškovi sredstava rada, osobni

dohoci izrade, vanjske usluge kooperanata.

Direktni troškovi radne snage ispituju se s razine: kvalifikacijske strukture ( VSS, VŠS,

KV ), potrošenog radnog vremena te funkcije rada, a uključuju neto plaće, doprinose i

poreze, dodatke za teren, smještaj, prehranu i prijevoz i gubitke radnog vremena radi

dopusta i bolovanja, praznika i zastoja.

Direktni troškovi materijala podrazumijevaju nabavnu cijenu, cijenu gradilišta te trošak

uskladištenja, a direktni troškovi stroja podrazumijevaju amortizaciju, troškove tekućeg

održavanja, troškove investicijskog održavanja (veći popravci), trošak pogona – gorivo

ili energija, mazivo, osiguranje, registracija, porezi...

9 Skupina autora, Građenje i nekretnine u prometu, RRIF Plus, Zagreb, 2004., str. 35

10 Ibidem, str. 35

9

Indirektni (opći) troškovi ne mogu se evidentirati neposredno po mjestu i nosiocima

troška pa čine zajedničke troškove za više mjesta troškova ili više vrsta učinaka. To su: 11

- Troškovi pripreme građenja, pripremni radovi na gradilištu (ako nisu

posebna stavka u troškovniku)

- Troškovi režije gradilišta (inženjeri, tehničari, poslovođe, pomoćni

djelatnici)

- Troškovi režije uprave poduzeća

- Materijalni troškovi (osim materijala koji sudjeluje u proizvodnji)

- Zaštita na radu

- Smještaj i prehrana radnika

- Troškovi financiranja

- Amortizacija i održavanje neproizvodnih strojeva

- Pokrivanje rizika

- Ostali indirektni troškovi – npr. revizije i vještačenja, troškovi osiguranja,

kontrole materijala

Mogućnost podjele troškova u graditeljstvu na direktne i indirektne podrazumijeva i

poznavanje mjesta nastanka i nosioca troškova. Nositelj troškova u graditeljstvu je

ujedno i mjesto troška i po tome je graditeljska djelatnost specifična.

Troškovi prema stupnju iskorištenja kapaciteta dijele se na fiksne i na varijabilne. Fiksni

troškovi (time costs) ostaju stalni i nepromjenjivi bez obzira na djelovanje poduzeća,

odnosno promjenu opsega proizvodnje. Čine ih: 12

- Izdvajanja za patente i licencije

- Amortizacija (vremenska)

- Troškovi investicijskog održavanja

- Najamnine i zakupnine

11

Analize cijene, kalkulacija, preuzeto sa:

http://gradst.unist.hr/Portals/9/docs/Analiza%20cijena,%20kalkulacija.pdf, (29.03.2013.) 12

Ibidem

10

- Premije osiguranja

- Članarine, (npr. u Hrvatskoj gospodarskoj komori)

- Doprinosi (npr. za mirovinsko i zdravstveno)

- Stipendije učenicima, studentima i dr.

Varijabilni troškovi imaju osnovnu značajku koja ih razlikuje od fiksnih troškova, a to

je da se njihova suma povećava s povećanjem proizvodnje, tj. kada nema proizvodnje,

nema niti varijabilnih troškova. Njih najviše čine direktni troškovi, a isto tako imaju

svojstvo „kvantitativnih“ troškova jer su u neposrednoj zavisnosti od opsega

proizvodnje.

Prije samog ugovaranja posla u građevini izvođač radova prema troškovniku materijala

i radova u kojem su specificirani potrebni materijali i sati rada daje ponudu investitoru.

Poslije potpisivanja ugovora, a prije početka radova otvara se radni nalog za svako

gradilište kao mjesto troška. Nabavljeni se materijal u pravilu ne skladišti (ne stavlja se

na zalihu) nego izdaje na mjesto troška (radni nalog), na gradilište. Iz tog razloga nije ni

potrebno voditi knjigovodstveno materijal na zalihi (razred 3) nego se izravno može

knjižiti na utrošeni materijal po radnome nalogu analitički u razred 6 (po gradilištima,

odnosno objektima). Za pravdanje potrošenog materijala potrebno je osigurati

operativnu evidenciju koja se usklađuje s normativima utroška po troškovniku, odnosno

radnom nalogu.

Troškovi u graditeljskoj djelatnosti utvrđuju se u skladu s ugovorom o izgradnji, a ti

troškovi trebaju obuhvatiti:13

a) Troškove koji su izravno povezani ugovorom

b) Troškovi koji se mogu pripisati određenim aktivnostima iz ugovora i rasporediti na

pojedini ugovor

c) Sve druge troškove kojima se prema uvjetima ugovora izričito može teretiti

naručitelj

13

Baica, Z., Računovodstvo ugovora o izgradnji, Računovodstvo i porezi u praksi, Zagreb, 4./2013., str. 70

11

Troškovi koji su izravno povezani ugovorom, tj. koji mogu sadržavati vrijednost

proizvodnje građevine određuju se sukladno MRS-u 11. U te troškove uračunavaju se: 14

- Troškovi rada i upravitelja gradilišta

- Troškovi upotrijebljenog materijala u izgradnji i usluga drugih proizvođača koji

su izvodili radove prema nalogu

- Troškovi amortizacije postrojenja i opreme koji se primjenjuju u izgradnji prema

pojedinom ugovoru

- Troškovi prijevoza postrojenja, opreme i materijala na gradilište i s gradilišta

- Troškovi najmova postrojenja i opreme (skele, crpke i dr.)

- Troškovi izrade izvedbenih nacrta i tehničke pomoći koji se odnose izravno na

pojedini objekt građenja

- Troškovi održavanja građevine u jamstvenom roku

- Troškovi rezervacija za očekivane popravke u jamstvenom roku (procijenjeni)

- Troškovi osiguranja gradilišta (za štete kod osiguravajućeg društva i zaštitari

koji čuvaju gradilište)

- Opći troškovi izgradnje (poslovođe, održavanje, kamate na zajmove i sl.)

- Ostali izravni troškovi gradilišta (terenski dodaci i dr.)

- Posebno ugovoreni troškovi koji terete naručitelja.

Troškovi koji se općenito mogu pripisati aktivnosti iz ugovora i pripisati na pojedine

ugovore uključuju:15

a) Osiguranje

b) Troškove projektiranja i tehničke pomoći

c) Opće troškove izgradnje

Iako je izneseno izvedeno iz općenitih određenja spomenutog standarda, ipak je bilo

potrebno dodati elemente svojstvene graditeljskoj djelatnosti. No, ono što se ne

uračunava u proizvodnju građevine to su :

14

Skupina autora, Građenje i nekretnine u prometu, RRIF Plus, Zagreb, 2004., str 35 15

Baica, Z., Računovodstvo ugovora o izgradnji, Računovodstvo i porezi u praksi, 4./2013., Zagreb, str.

70

12

a) Neuobičajene svote kvara, loma i otpada materijala ili drugih troškova

b) Troškovi skladištenja, što bi u kontekstu završetka građevine značilo da se ne

uračunavaju naknadni troškovi financiranja i čuvanja završne građevine u

vrijednost građevine

c) Administrativni opći troškovi uprave (nabava, ured direktora, ostala

administracija)

d) Troškovi prodaje (osoblje, marketing, odvjetničke usluge).

2.2. Metode obračuna troškova

U suvremenim se proizvodnim sektorima zbog automatizacije proizvodnih procesa

značajno promijenila struktura troškova proizvodnje. Promjena strukture troškova

proizvodnje utjecala je na primjenu odgovarajućih računovodstvenih metoda obračuna

troškova. U cilju objektivnijeg obračuna i osobito radi alokacije troškova proizvodnje

na konkretne nositelje troškova, računovodstvene su se metode obračuna troškova

morale prilagoditi novonastalim uvjetima. Suvremene tendencije i promjene u

proizvodnim sektorima postavljaju pred računovodstvene metode obračuna troškova sve

zahtjevniju zadaću objektivne ocjene profitabilnosti subjekta kao cjeline, njegovih

pojedinih centara odgovornosti, a posebno ocjene profitabilnosti pojedinih proizvoda.

Računovodstveni sustavi moraju pružiti informacije o profitabilnosti pojedinih

proizvoda koje poslovni subjekt proizvodi da bi se na osnovi njih mogle donijeti

određene poslovne odluke, one koje su većinom usmjerene na opstanak subjekta na

tržištu povećanjem profita. Stoga u suvremenim poslovnim uvjetima računovodstvene

metode obračuna troškova imaju sve značajniju ulogu pa se njihovom usvajanju i

primjeni posvećuje sve veća pozornost.16

Pod računovodstvenim metodama obračuna troškova podrazumijevaju se različite

tehnike i postupci kojima se koristi prilikom:

- Vrednovanja zaliha proizvodnje i gotovih proizvoda

- Utvrđivanja i praćenja troškova po mjestima nastanka (tj. centrima odgovornosti)

16

Perčević, H.: Metode obračuna troškova u proizvodnom sektoru u RH, EFZG, Zagreb, 2006., str.649, preuzeto sa : hrcak.srce.hr/file/12894, (30.03.2013.)

13

- Raspoređivanja troškova s pomoćnih mjesta troškova na glavna mjesta troškova

- Raspoređivanja troškova na nositelje troškova (proizvode i usluge).

Prilikom utvrđivanja primjene računovodstvenih metoda obračuna troškova u obzir se

mora uzeti čitav niz faktora od kojih je jedan od najznačajnijih struktura troškova

proizvodnje konkretnog poslovnog subjekta, a budući da je računovodstveni postupak

obračuna i alokacije troškova proizvodnje u svrhu utvrđivanja jediničnog troška

proizvoda osobito kompleksan i zahtjevan, postoji nekoliko računovodstvenih metoda

kojima se koristi u tome postupku. Te se metode mogu klasificirati u sljedeće skupine:

1. Metode vrednovanja zaliha proizvodnje i gotovih proizvoda

2. Metode obračuna troškova zaliha sirovina i materijala

3. Metode obračuna amortizacije

4. Metode raspoređivanja općih troškova proizvodnje s pomoćnih na glavna

mjesta troškova

5. Metode raspoređivanja općih troškova proizvodnje s glavnih mjesta troškova na

nositelje troškova (proizvode i usluge).

Metode vrednovanja zaliha proizvodnje i gotovih proizvoda

Metode vrednovanja zaliha proizvodnje i gotovih proizvoda imaju najznačajniji utjecaj

na visinu jediničnog troška proizvodnje, a prema tome i na ocjenu profitabilnosti

proizvoda. Tim se metodama definira koji se troškovi uključuju u vrijednost zaliha

proizvodnje i gotovih proizvoda, a koji se tretiraju kao rashodi razdoblja u

računovodstvenom smislu. Računovodstvena teorija i praksa poznaje dvije osnovne

vrste metoda vrednovanja zaliha proizvodnje i gotovih proizvoda, a to su:

1. Metoda ukupnih troškova

2. Metoda varijabilnih troškova.

Metoda ukupnih troškova (full costing ii absorption costing) klasificira troškove prema

poslovnim funkcijama i to na proizvodnju, prodaju i upravu.17

Naziva se još i metoda

obračuna po ukupnim ili apsorpcijskim troškovima iz razloga što se ukupni troškovi od 17

Metoda vrednovanja ili procjenjivanja zaliha proizvodnje i gotovih proizvoda, preuzeto sa:

http://web.efzg.hr/dok/RAC/mdragija/metode%20vrednovanja%20zaliha.pdf, (02.04.2013.)

14

proizvedenih proizvoda apsorbiraju ili pripisuju od tih proizvoda.18

Metodom ukupnih

troškova u vrijednost zaliha proizvodnji gotovih proizvoda uključuju se troškovi

direktnog materijala, troškovi direktnog rada, varijabilni opći troškovi proizvodnje i

iskorišteni fiksni opći troškovi proizvodnje.19

Analogno tome, kao rashodi

računovodstvenog razdoblja tretiraju se neiskorišteni fiksni opći troškovi proizvodnje,

troškovi prodaje i troškovi administracije. Suprotno metodi ukupnih troškova, metoda

varijabilnih troškova klasificira troškove prema ponašanju troškova s obzirom na

promjenu aktivnosti. U vrijednost zaliha proizvodnje i gotovih proizvoda uključuju se

svi varijabilni troškovi proizvodnje, a to su trošak direktnog materijala, trošak direktnog

rada i varijabilni opći troškovi proizvodnje. Kao rashodi računovodstvenog razdoblja

tretiraju se svi fiksni opći troškovi proizvodnje i troškovi prodaje i administrativni

troškovi. Poslovni subjekti bi morali u svrhu eksternog izvještavanja primjenjivati

metodu ukupnih troškova, međutim za potrebe internog izvještavanja u svrhu donošenja

poslovnih odluka znatno je korisnija metoda varijabilnih troškova.20

Metode obračuna troškova zaliha sirovina i materijala

U sklopu metode obračuna troškova zaliha sirovina i materijala koriste se nekoliko

različitih metoda: 21

1. Metoda prosječnih ponderiranih troškova nabave (metoda prosječnih cijena)

2. Metoda FIFO

3. Metoda standardnog troška

4. Metoda trgovine na malo

5. Metoda specifične identifikacije.

Kod metode prosječnih ponderiranih troškova nabave zalihe se procjenjuju po

prosječnom jediničnom trošku s pretpostavkom da se jedinice sa zaliha povlače

slučajnim redoslijedom. Vrijednost jedinice zaliha izračunava se dijeljenjem ukupne

vrijednosti zaliha s ukupnom zatečenom količinom na zalihi.

18

Anthony, R.N., Reece, J.S.: Računovodstvo, RriF Plus, Zagreb, 2004., str.432 19

Ibidem, str.432 20

Zakon o računovodstvu, Narodne novine 146/05 21

Gulin, Sirovica, Spajić, Vašiček 2000., str. 10 i Grupa autora (redaktor prof. dr. sc. J. Deželjin), 1992., str. 135

15

Kod metode FIFO pretpostavlja se da se one jedinice sa zalihe koje su prve kupljene

najprije troše sa zalihe, odnosno da se sa zalihe najprije izdaje roba koja je najdulje na

zalihama. Preostale zalihe čine jedinice vrednovane po posljednjim ulaznim troškovima

nabave.

Metoda standardnog troška prema točci 21. MRS-a 2, može se koristiti kao tehnika

mjerenja troškova zaliha pod uvjetom da su rezultati u pogledu vrijednosti zaliha u

bilanci i troškova za prodano u računu dobiti i gubitka približni trošku. Za financijska

izvješća vrednovanje zaliha po standardnim troškovima prihvatljivo je kada nema

značajne razlike između stvarnih i standardnih troškova. Ako postoji značajna razlika

između stvarnih i standardnih troškova, vrijednost zaliha treba uskladiti na razinu

stvarnih troškova. Ako se ne bi usklađivala ta razlika, zalihe u bilanci i troškovi za

prodano u računu dobiti i gubitka bili bi pogrešno iskazani za nedopuštenu svotu. U

proizvodnim djelatnostima, kad god je to moguće i prikladno, računovodstveni sustav se

temelji na stvarnim troškovima proizvodnje. U praksi se nerijetko pojavljuju situacije da

je knjiženje po stvarnim troškovima neprikladno zbog kašnjenja podataka u odnosu na

potrebe.22

Metoda trgovine na malo kao tehnika mjerenja troškova temelji se na prodajnoj cijeni

robe, odnosno na prodajnoj vrijednosti robe.23

Metoda trgovine na malo koristi se kod

mjerenja zaliha, odnosno velikog broja artikala koji se brzo mijenjaju i oni koji imaju

slične marže, a trošak ovih zaliha se određuje tako da se prodajna vrijednost zaliha

umanji za odgovarajući postotak bruto marže.24

Kod specifične identifikacije troškova obilježje je da se specifičnim jedinicama

predmeta zaliha pridružuju u ovisnosti o stvarnom fizičkom tijeku zaliha.25 Ta metoda

je česta u praksi skupih artikala te unikatnih artikala, a može biti nezadovoljavajuća jer

trošak prodane robe ovisi o tome koji se specifični artikli prodaju. 26

22

Zalihe, preuzeto sa: www.unizd.hr/portals/4/.../Zalihe-razred_3.ppt, ( 03.04.2013.) 23

Habek.,M.: Upravljanje zalihama i skladišno poslovanje, RriF Plus, Zagreb, 2002., str. 384 24

Očko, J., Švigir, A.: Kontroling – upravljanje iz backstagea, Altisu savjetovanje d.o.o., zagreb, 2009.,

str.156 25

Ibidem, str. 395 26

Anthony, R.N., Reece, J.S.: Računovodstvo, RriF Plus, Zagreb, 2004., str.136

16

Metode amortizacije

Metode obračuna amortizacije utječu primarno na visinu općih troškova proizvodnje.

Svaka metoda obračuna amortizacije drugačije utječe na visinu troška amortizacije u

jednome razdoblju, ali se te razlike eliminiraju u narednim razdobljima. Metode

obračuna amortizacije dijele se u dvije osnovne skupine: 27

1. Metode obračuna amortizacije zasnovane na vremenu – vremenske metode

amortizacije koje se javljaju u tri oblika, i to kao:

a) proporcionalna ili linearna metoda

b) progresivna metoda

c) degresivna metoda

2. Metode obračuna amortizacije zasnovane na iskorištenju sredstva ili količini

učinka – funkcionalna metoda amortizacije.

Svaka od navedenih metoda amortizacije daje drugačije amortizacijske iznose u

pojedinim godinama vijeka upotrebe, ali je, kumulativno gledajući, obračunana

amortizacija za cijeli vijek upotrebe ista uz primjenu bilo koje od metoda. Ipak, budući

da je amortizacija značajan trošak u strukturi općih troškova proizvodnje, izabrana

metoda amortizacije izravno utječe na ocjenu profitabilnosti proizvoda u konkretnome

razdoblju (poslovnoj godini).28

Linearna (proporcionalna) metoda amortizacije pretpostavlja da se stalna imovina

tijekom vijeka trajanja ravnomjerno troši, pa se onda trošak amortizacije raspoređuje na

podjednake godišnje iznose. Godišnji iznos amortizacije dobije se dijeljenjem nabavne

vrijednosti stalne imovine s godišnjom stopom amortizacije (godišnja je stopa

amortizacije omjer broja 100 s procijenjenim brojem godina upotrebe stalne imovine).

Degresivna metoda amortizacije pretpostavlja da se stalna imovina najviše troši u prvim

godinama upotrebe, pa je za ovu metodu i trošak amortizacije u prvim godinama najviši.

Progresivna metoda amortizacije pretpostavlja da se stalna imovina u prvim godinama

upotrebe troši najmanje pa je i iznos amortizacije u prvim godinama najmanji. Za

razliku od vremenskih metoda funkcionalna se metoda amortizacije temelji na stupnju

27

Grupa autora (redaktor prof. dr. I. Spremić), 2003., str. 243 28

Perčević, H.: Metode obračuna troškova u proizvodnom sektoru u RH, EFZG, Zagreb, 2006., p.649,

preuzeto sa : hrcak.srce.hr/file/12894, (05.04.2013.)

17

korištenja stalne imovine. Ona se može primijeniti onda kad se trošenje imovine može

iskazati u naturalnim jedinicama (sati rada stroja, prijeđeni kilometri, proizvedena

količina i sl.). Stoga se ova metoda naziva još i metoda amortizacije prema učinku. Kod

nje se godišnja amortizacija izračunava tako da se nabavna vrijednost stavi u odnos s

procijenjenim godišnjim učinkom izraženim u naturalnim jedinicama.29

Metode raspoređivanja općih troškova proizvodnje s pomoćnih na glavna mjesta

troška

Opći troškovi proizvodnje (OTP) bili su uvijek, a naročito u posljednje vrijeme

visokoautomatizirane proizvodnje, najveći problem za obuhvaćanje i raspoređivanje na

glavna mjesta troškova i nositelje troškova (proizvode, usluge, projekte, programe, i sl.).

Raspoređivanje OTP sa sporednih ili pomoćnih mjesta troškova (to su npr. mehanička

radionica, elektro radionica, toplana, restoran unutar pogona, servis računala, priprema

rada) na glavna mjesta troškova ili proizvodne pogone predstavlja “staru”

računovodstvenu temu.30

U postupku alokacije općih troškova proizvodnje na proizvode ti se troškovi prvo

identificiraju i prate po mjestima troškova, a budući da se opći troškovi proizvodnje

javljaju na tzv. sporednim i pomoćnim mjestima troškova i na glavnim mjestima

troškova, potrebno ih je prije njihove alokacije na proizvode alocirati sa sporednih i

pomoćnih mjesta troškova na glavna mjesta troškova.31

Postupak alokacije općih troškova proizvodnje koji nastaju na pomoćnim mjestima

troškova na glavna mjesta troškova može se provesti se slijedećim računovodstvenim

metodama:32

1) Direktne metode

2) Indirektne metode (fazne, postupne)

3) Algebarske metode (recipročne)

29

Metode amrotizacije, preuzeto sa: http://limun.hr/main.aspx?id=10607&Page , (06.04.2013.) 30

Raspored općih troškova proizvodnje , sporednih i pomoćnih mjesta troška na glavna mjesta troškova i nositelje troškova, preuzeto sa: http://rif.hr/uploads/novosti/2.1.5.pdf, ( 05.04.2013.) 31

Grupa autora (redakcija prof. dr. F. Spajić), 2001., str. 391 ili Turk , 1973., str. 127 32

Horngren, Foster, Datar, 2003., str. 527

18

Računovodstvene metode alokacije općih troškova proizvodnje sa sporednih i pomoćnih

mjesta troškova na glavna mjesta troškova dispozitivne su i ovise o karakteristikama i

ciljevima svakog konkretnog poslovnog subjekta.

Metode raspoređivanja općih troškova proizvodnje s glavnih mjesta troškova na

nositelje troškova (proizvode i usluge)

Metode raspoređivanja općih troškova proizvodnje na proizvode imaju najviši rang

relevantnosti sa stajališta njihovog utjecaja na jedinični trošak proizvoda, a time i na

ocjenu profitabilnosti proizvoda. Metode alokacije općih troškova proizvodnje na

nositelje troškova dijele se na tradicionalne metode i na suvremene metode.

Tradicijski model upravljanja troškovima (eng. Traditional Product Costing)

predstavlja najstariji model obračunavanja i upravljanja troškovima poslovanja, a u

praksi se koristi već preko sto godina. Osnovna svrha navedenog modela odražava se u

mjerenju količine potrošenih inputa u odnosu na broj pojedinačno proizvedenog

proizvoda. Ovaj se sustav temelji na podjeli proizvodnih troškova u sljedeće osnovne

skupine. 33

1. Troškovi izravnog materijala

2. Troškovi direktnog rada

3. Troškovi amortizacije

4. Troškovi proizvodne režije

5. Troškovi upravne i prometne režije

Primjena navedenog modela odvija u relativno stabilnom poslovnom okruženju.

Svrha strateškog upravljanja troškova je proizvodnja kontinuiranog ciklusa informacija

o aktivnostima u kratkom i dugom roku, a sve u svrhu povećanja vrijednosti u očima

potrošača i smanjenja troškova. Prednosti korištenja strateških modela upravljanja

33Škrtić, M.: Upravljanje troškovima s ciljem povećanja konkurentnosti, Zbornik radova: Upravljanje troškovima-Povećanje konkurentnosti i uspješnosti poslovanja, "M.A.K.-Golden", Zagreb-Zadar, 2005.,

str. 108)

19

troškovima ogledaju se u smanjenju poslovnog rizika, povećanom stvaranju dodane

vrijednosti i smanjenju financijskih izdataka.34

Općenito, metode raspoređivanja općih troškova proizvodnje na proizvode

dispozitivnog su karaktera, što znači da postojećim institucionalnim okvirom

financijskog izvještavanja i računovodstvenim standardima nije definirana primjena

određene metode u svrhu eksternog izvještavanja. Primjena konkretne metode

raspoređivanja općih troškova proizvodnje na proizvode ovisi o nekoliko faktora kao što

su, primjerice, vrsta i karakteristika proizvodnje, organizacijska struktura poslovnog

subjekta, informacijske potrebe menadžmenta poslovnog subjekta.35

„Upravljanje troškovima poseban je način upravljanja poduzećem i vođenja poslovanja

koji najveću važnost u postizanju organizacijskih ciljeva poklanja optimizaciji

troškova.“ 36

Osnovnim ciljem upravljanja troškovima poslovanja nameće se ostvarenje dugoročne

koristi od nastalog troška ili ostvarenje određenog cilja poslovanja uz što niže troškove

bez dugoročnih negativnih posljedica na rezultat poslovanja i konkurentsku poziciju.

Kao i pri maksimizaciji profita, naglasak se stavlja na dugoročno, a ne kratkoročno

održivu poziciju poduzeća na tržištu. Da bi ostvarilo svoje ciljeve poslovanja, poduzeće

treba nadjačati konkurenciju ne samo danas već i u budućnosti, a pomoću upravljanja

troškovima ono to može učiniti na dva načina: efikasnijim korištenjem internih resursa

poduzeća i strogom kontrolom troškova ili premošćivanjem proizvodnih aktivnosti koje

rezultiraju visokim troškovima. U nastojanju poboljšanja odnosa ukupnih ulaganja i

ukupnih učinaka, o čemu zapravo ovisi i dobar poslovni rezultat, želi se utjecati na

ulazne veličine (input) u poslovni proces. Iz navedenoga osnovnog cilja upravljanja

troškovima mogu se izdvojiti još dva cilja: globalna konkurentnost poduzeća i

kontinuirano unaprjeđivanje poslovanja.37

Upravo na temelju ova dva cilja upravljanje

34

Groth, J., C., Kinney, M., R.: Cost management and value creation, Management Decision, Vol. 32,

No. 4,1994., str. 52 35

Perčević, H.: metode obračuna troškova u proizvodnom sektoru u RH, EFZG, Zagreb, 2006., p.653,

preuzeto sa : hrcak.srce.hr/file/1289, (06.04.2013.) 36

Marijan Cingula i Marina Klačmer, „Pregled nekih metoda i postupaka upravljanja troškovima, „ RRiF, Broj 8, Zagreb, 2003., str. 20 – 25 37

Agrawal, S.P., Mehra, S., Siegel, P.H.: Cost Management System: An Operational Overview,

Managerial Finance, Vol. 24, No. 1, 1998., str. 60

20

troškovima se definira kao filozofija, stav (misija) i niz tehnika kojima je cilj kreiranje

veće vrijednosti uz niže troškove.38

Slika 2. Sustav upravljanja troškovima

Izvor: Agrawal, S.P., Mehra, S.: Cost Management System: An Operational

Overview, str. 61

Imperativ poslovnog rezultata praktički prisiljava menadžment organizacije na primjenu

različitih metoda obračuna troškova. Za tu svrhu su razvijene brojne metode i postupci,

odnosno brojni modeli koji menadžmentu organizacije osiguravaju kritičnu masu

informacija koje su nužne za donošenja odluka kako bi se optimalizirali troškovi u

poduzeću. Na temelju karakteristika industrije u kojoj proizvodno poduzeće djeluje,

karakteristika proizvoda ili usluga, snaga i slabosti samog poduzeća, prilika i prijetnji u

okolini poduzeća i ostalih karakteristika, menadžeri koji se odluče za upravljanje

troškovima trebaju odabrati određeni model upravljanja troškovima. Upravljanje

troškovima predstavlja pouzdani niz metoda koje se mogu koristiti na individualnoj

razini u cilju podupiranja određene odluke ili menadžmenta organizacije u cjelini, a koje

se nazivaju sustavima ili modelima upravljanja troškovima. To su:39

38

Ronald W. Hilton, Michael W. Maher, Frank H. Selto: Cost Management, Strategies for Business

Decisions, International Edition, Irwin & McGraw-Hill, Boston, 2000., str. 1 39

Škrtić, M.: Upravljanje troškovima s ciljem povećanja konkurentnosti, Zbornik radova: Upravljanje troškovima – Povećanje konkurentnosti i uspješnosti poslovanja, "M.A.K.-Golden", Zagreb-Zadar, 2005.,

str. 108

21

a) Metoda tradicionalnog upravljanja proizvodnim troškovima

b) Metoda upravljanja troškovima temeljenih na procesima

c) Metoda upravljanja troškovima temeljenih na aktivnostima

d) Model ciljnih troškova

e) Budžetiranje temeljeno na aktivnostima

f) Model bilance postignuća

g) „Kaizen“ troškovi

h) Analiza vrijednosti

i) Model upravljanja troškovima kvalitete

I još neki drugi menadžerski koncepti kao odrednice utjecaja na razvoj modela

informacijskog sustava za upravljanje poslovnim procesima, odnosno cjelokupnim

sustavom poduzeća za upravljanje organizacijom. 40

Svaki od gore navedenih modela može se koristiti za upravljanje troškovima, međutim,

navedeni modeli nisu isključivi. Najčešće se u organizacijama nailazi na slučajeve

kombinirane primjene više različitih modela upravljanja troškovima. Problem nastaje

kada se razina troškova počinje opasno približavati razini prihoda.

40

Hele, J., „The Eight Quality Management Principles – a practical approach“, ISO Management System, Vol. 3, No. 2, Geneva, Switzerland, 2003., str. 36-40

22

Slika 3. Usporedni pregled karakteristika modela za upravljanje

troškovima

Izvor: Metode upravljanja troškovima, preuzeto sa:

http://kvaliteta.inet.hr/t_Metode_%20Drljaca.pdf (04.04.2013.)

2.3. Kalkulacije cijena u graditeljstvu

Postupak izračunavanja cijene u svrhu izrade ponude naziva se kalkulacija. Pod tim

izrazom se podrazumijeva:

a) Računski postupak (metoda)

b) Obračunavanje troškova

c) Izračunavanje cijene koštanja proizvoda ili usluga

Kalkulacija je potrebna kako bi se popunile sve stavke troškovnika, a bitno je također

razlikovati dvije vrste cijena:

a) Cijena proizvodnje: troškovi + ostali izdaci (određuje se kalkulacijom)

b) Prodajna cijena: cijena proizvodnje + dobit

23

Slika 4. Razrada kalkulacije

Izvor: Analize cijene, kalkulacija, preuzeto sa: ,

http://gradst.unist.hr/Portals/9/docs/Analiza%20cijena,%20kalkulacija.pdf

Slika 4. prikazuje razradu kalkulacije (prodajne cijene) na analize cijene (cijene

koštanja) i na dobit. Analiza cijene koštanja se dalje grana na glavne i pomoćne analize.

Glavne analize su za pojedine stavke troškovnika, a pomoćne analize se izrađuju za

procese koji se ponavljaju u više stavki troškovnika. Ista pomoćna analiza može se

koristiti u različitim glavnim analizama. Iz navedenog zaključuje se da je glavna razlika

između prodajne cijene i cijene proizvodnje ta što prodajna cijena uključuje i dobit.

Kalkulacija troškova proizvodnje općenito je oblik proračuna troškova proizvodnje,

odnosno utvrđivanja cijene koštanja proizvoda i na temelju toga prodajne cijene

proizvoda.

Vrstu kalkulacije određuju:

a) Način proračuna troškova

b) Metode raspodjele indirektnih (neposrednih) troškova na direktne (neposredne)

troškove proizvodnje.

24

Analiza cijene svake pojedine stavke troškovnika rezultat je proračuna koji se temelji na

poznavanju svih troškova poslovanja. Troškovi predstavljaju vrijednost utrošenih

elemenata proizvodnje u procesu reprodukcije. Kako se vrijednost izražava cijenom,

troškovi su u novcu izražena količina utrošene radne snage, sredstava za rad, energije i

predmeta rada.41

Metode kalkulacije općenito, pa tako i u građevinarstvu, su priznati

postupci kojima se utvrđuju jedinične cijene proizvoda i usluga. U građevinarstvu se

najviše koristi metoda dodatne kalkulacije, a rijetko se koristi i metoda divizijske

kalkulacije. U osnovi, divizijska kalkulacija znači podjelu ukupnih troškova na ukupnu

količinu proizvoda da se dobiju troškovi po jedinici proizvoda pa se više primjenjuje u

industriji gdje se proizvodi serija istih proizvoda, a ne u građevini. Kod građenja

objekata više se primjenjuje dodatna kalkulacija gdje su krajnji proizvodi (objekti)

različiti i nezavisni pa se zato divizijska kalkulacija nikako ne bi mogla primjenjivati.

Dodatna kalkulacija ima takvo ime i zato jer se indirektni troškovi dodaju direktnim

troškovima. Suština je dodatne kalkulacije da se pojedinačni (direktni) troškovi

izračunavaju po jedinici proizvoda ili usluge, dok se općeniti (indirektni) troškovi po

određenom ključu preraspodjeljuju na jedinicu proizvoda ili usluge.

Postoje dvije metode raspodjele općih troškova na jedinicu proizvoda ili usluge:

a) Metoda obračunskog faktora

b) Metoda prodajne satnice

Podjela kalkulacije, odnosno metode kalkulacije te metode raspodjele troškova

prikazani su na slici 5.

41

Analize cijene, kalkulacija, preuzeto sa:

http://gradst.unist.hr/Portals/9/docs/Analiza%20cijena,%20kalkulacija.pdf, (06.04.2013.)

25

Slika 5. Podjela kalkulacija

Izvor: Metode kalkulacije u građevinarstvu, preuzeto sa:

http://www.gradri.uniri.hr/adminmax/files/class/KALKULACIJE.pdf

Kod nas se više koristi metoda obračunskog faktora prema kojoj se opći troškovi

raspoređuju tako da se troškovi direktne radne snage množe s obračunskim faktorom.

Obračunski faktor bi se trebao odrediti za svako pojedino gradilište i najčešće se

određuje za godinu dana, a u formuli se prikazuje:

Ck= A + Bx fck,

pri čemu je oznaka A direktan trošak materijala, rada strojeva i kooperantskih usluga,

oznaka B je trošak neposrednog rada, a F je faktor poslovanja ili obračunski faktor.

Na slici 6. prikazan je izgled jednog obrasca za analizu cijena po metodi obračunskog

faktora.

26

Slika 6. Obrazac za analize cijena po metodi obračunskog faktora

Izvor: Metode kalkulacije u građevinarstvu, preuzeto sa:

http://www.gradri.uniri.hr/adminmax/files/class/KALKULACIJE.pdf

Slika 6. prikazuje obrazac za analizu cijena koja funkcionira po principu da se u stavke

A unose materijal, sredstva i korištene usluge koje se množe jediničnom cijenom i

količinom kako bi se kasnije mogli odrediti ukupni troškovi. U stavku B se unose

troškovi rada koji se isto množe sa jediničnom cijenom i količinom te se na kraju

zbroje. Ukupni iznos stavki iz tablice A i ukupni iznos iz tablice B množi se sa

obračunskim faktorom te se tako dobije konačna cijena.

2.4. Obračun prihoda u graditeljstvu

Osnovni i glavni cilj poduzeća je ostvariti dobit iz svog poslovanja, a ono nastaje kao

pozitivna razlika između prihoda i rashoda. Poslovni rezultat predstavlja razliku između

prihoda i rashoda te može biti :

27

a) dobitak ili pozitivni financijski rezultat, ako su prihodi veći od rashoda

b) gubitak ili negativni financijski rezultat, ako su rashodi veći od prihoda

Vremenski period na koji se vrši poslovni obračun u poduzeću je 1 godina, a vrši se

obračun na cjelokupno poduzeće.

U računovodstvu građevinskog poduzetnika prihodi se iskazuju u onom obračunskom

razdoblju u kojem su obavljeni radovi, odnosno usluge. Ako se prihodi ne mogu

drugačije utvrditi (i obračunati) koristi se metoda stupnja dovršenosti pa se prihodi

iskazuju u visini nastalih troškova. Metoda stupnja dovršenosti podrazumijeva procjenu

obavljenih radova (od ukupno ugovorenih) tako da izvođač radova procijeni postotak

dovršenih radova. 42

Metoda stupnja dovršenosti je metoda koja podrazumijeva da se prihodi obračunavaju

prema ugovoru o izgradnji, odnosno da se radovi koji se izvode prema posebnom

ugovoru o izgradnji u kojem naručitelj radova može utjecati na glavni nacrt buduće

nekretnine i navesti glavne strukturne elemente nacrta prije početka gradnje odnosno

moguća je njegova intervencija nakon početka gradnje.

Ako kupac ne može utjecati na nacrt nekretnine nego samo na izbor od ponuđenih

mogućnosti uz neka sitna odstupanja riječ je o prodaji graditeljskih proizvoda

(nekretnina) gdje se prihodi obračunavaju u skladu s mogućnosti procjene prihoda,

vjerojatnosti naplate, u skladu s prijenosom rizika i koristi i slično. Razlika između ovih

metoda ima posebno značenje za utvrđivanje korektnih financijskih izvješća, ali i za

ispravno plaćanje poreza na dodanu vrijednost te poreza na dobitak. 43

U graditeljskoj djelatnosti prihodi i rashodi se priznaju prema stupnju dovršenosti u

obračunskom razdoblju u kojem su radovi nastali, odnosno na datum izvještaja o

financijskom položaju, a ishod ugovora o izgradnji je moguće realno procijeniti samo

ako je vjerojatan priljev ekonomskih koristi poveznih s ugovorom u subjekt. Međutim,

42

Skupina autora, Građenje i nekretnine u prometu, RRIF Plus, Zagreb, 2004., str 59

43 Guzić, Š., Obračunavanje prihoda u graditeljskoj djelatnosti, RriF br. 8/10, str. 25

28

kada naplata postane nesigurna, uplata koja više nije vjerojatna priznaje se kao rashod.

Subjekt može provesti pouzdanu procjenu samo ako je utvrđeno:44

a) Provedivo pravo svake strane vezano uz imovinu koja će se izgraditi

b) Naknade koje će biti razmijenjene

c) Način i rokovi plaćanja

Uz sve to, uobičajeno je i nužno da subjekt ima učinkovit sustav internog financijskog

planiranja i sustav izvješćivanja pa time subjekt preispituje i po potrebi mijenja procjene

prihoda i troškova ugovora tijekom izvršenja ugovora. 45

U graditeljskoj djelatnosti, važno je da kod ugovora o izgradnji, nakon obavljenih

poslova izvođač radova naručitelju mora ispostaviti račun za obavljene radove. Račun

mora biti na papiru ili u elektroničkom obliku te mora biti osiguran primjerak koji služi

kao isprava za knjiženje. 46

Prema Zakonu o porezu na dodanu vrijednost, porezni obveznik koji porez plaća prema

izdanim računima, mora izdavati račune s posebnom oznakom R-1. Porezni obveznik

koji porez plaća prema primljenim naknadama obvezan je izdavati račun istovjetnog

sadržaja, ali s posebnom oznakom R-2. Navedena oznaka R-1 ili R-2 potrebna je zbog

toga što naručitelj radova može koristiti pretporez čim dobije ulazni račun (obračun) s

oznakom R-2 može koristiti tek kada plati taj ulazni račun (obračun). 47

U graditeljskoj djelatnosti od 1. siječnja 2010. porezna obveza nastaje istekom

obračunskog razdoblja u kojem je ovjerena situacija o stvarno izvedenim građevinskim

radovima od strane nadzornog tijela. Ako nadzorno tijelo ne ovjeri obračunsku situaciju,

smatra se da je porezna obveza nastala najkasnije istekom obračunskog razdoblja koje

slijedi nakon razdoblja u kojem je ispostavljena obračunska situacija.48

44

Baica, Z., Računovodstvo ugovora o izgradnji, Računovodstvo i porezi u praksi, 4./2013., Zagreb, str. 70 45

Ibidem, str 72 46

Baica, Z., Računovodstvo ugovora o izgradnji – Obračunske situacije kod ugovora o izgradnji, Računovodstvo i porezi u praksi, 4./2013., Zagreb, str. 78 47

Ibidem, str.79 48

Baica, Z., Računovodstvo ugovora o izgradnji – Porez na dodanu vrijednost kod ugovora o izgradnji,

Računovodstvo i porezi u praksi, 4./2013., Zagreb, str. 78

29

Od istog datuma u graditeljskoj djelatnosti pretporez se može odbiti u obračunskom

razdoblju u kojem je ovjerena situacija o stvarno izvedenim građevinskim radovima od

strane nadzornog tijela. Ako nadzorno tijelo ne ovjeri obračunsku situaciju, pretporez se

ne može odbiti. Iz navedenog proizlazi da naručitelj radova može koristiti pretporez iz

ulaznog računa (obračunske situacije) izvođača radova u onom momentu kada je dobio

privremenu ili konačnu obračunsku situaciju potpisanu od nadzornog tijela, što je isto

kao i za razdoblje do 31. prosinca 2009. 49

Prema Zakonu o nekretninama, zemljište i komunalne usluge bez PDV-a se oporezuju

5%, a građevinski radovi se oporezuju stopom od 25% te se na temelju toga izdaje

račun.

49

Ibidem, str. 79

30

3. Analiza troškova i interni obračun građevinskog poduzeća K-

Žbuka d.o.o.

U ovom dijelu diplomskog rada biti će riječi o poslovanju građevinskog poduzeća K-

Žbuka d.o.o. koji će biti razdijeljen u više podpoglavlja. Govorit će se općenito o

osnivanju i poslovanju poduzeća, o knjigovodstvenim dokumentima koji se koriste

unutar poduzeća, o prihodima i financijskim pokazateljima poslovanja te internom

obračunu troškova.

3.1. Podaci o poslovanju poduzeća K-Žbuka d.o.o.

K- Žbuka d.o.o. je privatno poduzeće čija je osnovna i pretežita djelatnost

visokogradnja. To je društvo s ograničenom odgovornošću za graditeljsku djelatnost sa

sjedištem u mjestu pored Čakovca, Strahoninec, Kolodvorska 2. Upisano je u glavnu

knjigu sudskog registra kojeg vodi trgovački sud u Varaždinu. Osnovna misija društva

je izgradnja i održavanje građevinskih objekata, a vizija poduzeća ugleda se u sve

većem investiranju i građenju objekata i rješavanju stambenih pitanja. U skladu s

vizijom i misijom razvoja poduzeća poglavito povećanjem kvalitete svojih usluga,

poduzeće je uvelo u sustav upravljanja kvalitetom ISO standard kvalitete 9001:2000

tako da je od tada cjelokupno poslovanje izvedeno u skladu sa kvalitetom ISO

standarda.

Kao što je i spomenuto, osnovna djelatnost poduzeća je visokogradnja, no prisutni su i

poslovi niskogradnje. Osnovni poslovi kojima se poduzeće bavi su:

- podizanje zgrada,

- postavljanje podnih ili zidnih keramičkih, betonskih ili kamenih pločica,

- trgovina na veliko u tranzitu,

- fasadni radovi,

- unutarnje i vanjsko bojanje zgrade i bojanje objekata niskogradnje,

- gradnja ostalih građevina niskogradnje,

- ostale specijalizirane građevinske djelatnosti

31

- iznajmljivanje i davanje u zakup (leasing) ostalih predmeta za osobnu upotrebu i

kućanstvo

Poduzeće nastupa na tržištu kao investitor i izvođač radova, a osim navedenih poslova

poduzeće može obavljati i druge djelatnosti koje služe obavljanju navedenih djelatnosti,

ako se one u manjem ili uobičajenom opsegu obavljaju uz navedene djelatnosti.

Poduzeće je osnovao Dragan Krištofić, 2001. godine te se ono nalazi u 100%-tnom

privatnom vlasništvu sa temeljnim i propisanim ulogom od 20.000,00 kuna koji se

sastoji od jednog poslovnog udjela i uplaćen je u cijelosti u novcu. Direktor poduzeća je

jedini član uprave, tj. likvidator te kao takav zastupa društvo pojedinačno i samostalno.

Vlasnik poduzeća također odlučuje i odgovara za uredno vođenje poslovnih knjiga

poduzeća i za vođenje poslova unutarnjeg nadzora te odgovara za izradu financijskih

izvještaja, a jedan od krucijalnih čimbenika uspješnog ili manje uspješnog poslovanja

poduzeća je sama organizacija unutar poduzeća prikazana slikom 7.

Slika 7. Organizacijska shema poduzeća K- Žbuka d.o.o.

Izvor: Podaci poduzeća K-Žbuka d.o.o., obradila autorica

U poduzeću je trenutno zaposleno 4 djelatnika čiji je broj prije gospodarske krize bio

dvostruko veći. Djelatnici su raznih struka i stupnjeva obrazovanja koji su stručno

obrazovani i osposobljeni za izvođenje najzahtjevnijih vrsta građevinskih radova.

32

Uprava i zaposlenici poduzeća imaju trajnu obavezu:50

- Zadovoljiti zahtjeve, potrebe i očekivanja korisnika i kupaca,

- Zadovoljiti zakonske propise,

- Odgovorno gospodariti ukupnim resursima,

- Štititi zdravlje i sigurnost ljudi,

- Postupati prema dodijeljenim odgovornostima i utvrđenim postupcima, uz stalno

poboljšanje učinkovitosti poslovnih procesa i kvalitete proizvoda i usluga,

- Preventivno djelovati u smislu rješavanja incidentnih situacija i svih

nesukladnosti,

- Poznavati, održavati i provoditi politiku upravljanja kvalitetom.

Postavljeni zadaci se u poduzeću nastoje ostvariti uz znanje, stručnost, iskustvo i

motiviranost svih članova poduzeća, a velika briga vodi se i o tehnološkom razvoju.

Uprava tvrtke zastupa stav da zaposlenici daju životnost poduzeću, odnosno oni sa

svojim sposobnostima, znanjem, vještinama i idejama pokreću procese koji se

odigravaju unutar poduzeća, odnosno nadziru njihovu provedbu i provode poboljšanja

na raznim poljima. Aktivnost ljudskih resursa i njihova motivacija proizlaze iz

ugovornih obveza koji su oni sami sklopili s poduzećem, a značajni dio njihove

motivacije proizlazi iz mogućnosti napredovanja, a time i mogućnosti povećanja plaće.

Poduzeće K-Žbuka d.o.o posluje i radi najviše na području Republike Hrvatske, a

pretežito u sjeverozapadnoj Hrvatski te u dalmatinskom području. Poduzeće iza sebe

ima izgrađeno, renovirano i sanirano velik broj zgrada, kuća, poslovnih i vjerskih

objekata. Politika poduzeća zasnovana je prvenstveno na korektnom odnosu prema

glavnim poslovnim partnerima poduzeća, kupcima i dobavljačima, a isto tako i na

konstantnom unapređenju kvalitete izvođenja radova putem korištenja kvalitetnih

materijala, suvremene tehnologije.

Poslovnu okolinu poduzeća čine akteri u neposrednoj okolini koji utječu na sposobnost

poduzeća da opslužuje okolinu. Čine je dobavljači, kupci, konkurenti, zaposleni,

sindikat, vladine organizacije i neke druge organizacije.

50

Intervju sa direktorom poduzeća K-Žbuka d.o.o., g. Dragan Krištofić, 30.03. 2013.

33

Kao i u svakoj grani, graditeljska struka broji velik broj konkurenata koji predstavljaju

iznimno veliku opasnost za mala privatna poduzeća, a pogotovo u današnja vremena

gospodarske krize.

3.2. Financijski pokazatelji poslovanja

Pokazatelji financijske analize su racionalni brojevi, koji stavljajući u odnos određene

veličine prikazuju uspješnost poslovanja poduzeća. Najveći dio podataka koji se koristi

za izračunavanje pokazatelja nalazi se u temeljnim financijskim izvještajima – bilanci,

računu dobiti i gubitka te izvješću o novčanim tokovima. Svrha formiranja i računanja

financijskih pokazatelja je stvaranje informacijske podloge potrebne za donošenje

određenih odluka. Izbor pokazatelja koji će se računati i tumačiti ovisi upravo o odluci

koja se treba donijeti. 51

Za promatrano poduzeće K-Žbuka d.o.o. izračunati su pokazatelji likvidnosti,

zaduženosti, aktivnosti, ekonomičnosti i profitabilnosti.

Likvidnost (eng. solvency, liquidit) je svojstvo imovine ili njezinih pojedinih dijelova

da se mogu pretvoriti u gotovinu dostatnu za pokriće preuzetih obveza. Likvidnost je uz

rentabilnost jedno od osnovnih načela privređivanja poduzeća u robno-novčanoj

privredi.52

Tablica 1. Pokazatelji likvidnosti u 2012. godini

LIKVIDNOST FORMULA IZNOS

Koeficijent tekuće likvidnosti KI/KO 2,382

Koeficijent ubrzane likvidnosti (KI- zalihe)/KO 0,78

Izvor: Bilanca i RDG financijskog knjigovodstva za 2012. godinu za poduzeće K-Žbuka

d.o.o., obradila autorica

51

Osmanagić Bedenik, N.: Potencijali poduzeća : Analiza i dijagnoza potencijala u poslovanju poduzeća, Alinea, Zagreb, 1993., str. 88

52 Likvidnost, preuzeto sa: http://limun.hr/main.aspx?id=10101 , pregledano ( 30.05.)

34

Tablica 1. pokazuje koeficijent tekuće i ubrzane likvidnosti poduzeća K-Žbuka d.o.o. za

2012. godinu. Koeficijent tekuće likvidnosti pokazuje sposobnost poduzeća za

podmirivanje kratkoročnih obveza i on je u ovom slučaju prihvatljiv broj te pokazuje da

poduzeće ima 2,382 puta više gotovine, potraživanja i zaliha nego što su kratkoročne

obveze. Koeficijent ubrzane likvidnosti pokazuje koja je sposobnost podmirivanja

kratkoročnih obveza bez uračunatih zaliha. On bi trebao biti minimalno 1 pa u slučaju

promatranog poduzeća u 2012. godini koeficijent nije zadovoljavajući.

Pokazatelji zaduženosti (eng. leverage ratios) mjere do koje se granice poduzeće

financira iz tuđih izvora sredstava. 53

Tablica 2. Pokazatelji zaduženosti u 2012. godini

ZADUŽENOST FORMULA IZNOS

Odnos zaduženosti i imovine (KO+DO)/(KI+DI) 0,41

Koef. vlastitog financiranja Glavnica/Uk. imovina 0.59

Izvor: Bilanca i RDG financijskog knjigovodstva za 2012. godinu za poduzeće K-Žbuka

d.o.o., obradila autorica

Odnos zaduženosti i imovine pokazuje da se 41% imovine financira iz obveza. U

pravilu bi koeficijent trebao biti manji od 50% i tada je zaduženost prihvatljiva.

Koeficijent vlastitog financiranja je 59% i pokazuje koliki dio imovine je financiran iz

vlastitih izvora. U pravilu je veći od 50% pa je ovo dobar pokazatelj za poduzeće za

2012. godinu.

Pokazatelji ekonomičnosti izračunati su na temelju računa dobiti gubitka te pokazuju

koliko prihoda poduzeće ostvaruje po jedinici rashoda.

53

Osmanagić Bedenik, N.: Potencijali poduzeća : Analiza i dijagnoza potencijala u poslovanju poduzeća, Alinea, Zagreb, 1993., str. 88

35

Tablica 3. Pokazatelji ekonomičnosti u 2012. godini

EKONOMIČNOST FORMULA IZNOS

Ekonomičnost uk. Poslovanja Uk. prihodi / Uk. Rashodi 0,85

Ekonomičnost financiranja Financ. prihodi / F. Rashodi 0,052

Izvor: Bilanca i RDG financijskog knjigovodstva za 2012. godinu za poduzeće K-Žbuka

d.o.o., obradila autorica

Za 2012. godinu koeficijent ekonomičnosti ukupnog poslovanja je manji od jedan i

znači da poduzeće za tu godinu bilježi negativan financijski rezultat. Koeficijent bi

trebao biti iznad jedan kako bi se bilježio pozitivan financijski rezultat. Koeficijent

ekonomičnosti financiranja je nizak što se može objasniti financijskim rashodima koji

su u 2012. godini puno veći od financijskih prihoda.

Pokazatelji aktivnosti pokazuju koliko uspješno poduzeće koristi vlastite resurse.

Računaju se iz odnosa prihoda i prosječnog stanja imovine.

Tablica 4. Pokazatelji aktivnosti u 2012. godini

AKTIVNOST FORMULA IZNOS

Koeficijent obrataja uk.imovine Uk. Prihod / uk. imovina 0,17

Koeficijent potraživanja Prihod od prodaje /potraživanja 0,99

Koeficijent obrtaja kratkotrajne

imovine

Prihod od prodaje/KI 0,18

Izvor: Bilanca i RDG financijskog knjigovodstva za 2012. godinu za poduzeće K-Žbuka

d.o.o., obradila autorica

Koeficijent obrtaja ukupne imovine pokazuje učinkovitost upotrebe kapitala u

ostvarivanju prihoda. Poželjno je da bude što veći pa tako iznos od 0,17 nije

zadovoljavajući za poduzeće. Koeficijent potraživanja bi također trebao biti što veći te

se na temelju njega može izračunati prosječno vrijeme naplate potraživanja u poduzeću.

Ono iznosi 369 dana što je predugo vrijeme naplate. Koeficijent obrtaja kratkotrajne

imovine iznosi 0,18 što isto nije dobar rezultat jer pokazuje da poduzeće koristi malo

kratkotrajnu imovinu u ostvarivanju prihoda.

Među važnije pokazatelje poslovanja svrstava se profitabilnost poduzeća, a među njima

su najvažniji pokazatelji stopa povrata imovine i stopa povrata glavnice. Kako je za

2012. godinu poduzeće K-Žbuka d.o.o. zabilježilo gubitak, ovi pokazatelji su negativni.

36

3.3. Struktura i dinamika kretanja troškova

Struktura građevinskih radova jest važan element za kontrolu troškova na građevinskim

projektima. Struktura ovisi o izboru tehnološke cjeline, vrsti izabrane građevine i

tehnologiji izvođenja građevinskih radova. Uvjet za prepoznatljivu strukturu

građevinskih radova jesu standardizirani opisi pojedinih vrsta radova. Na osnovi opisa

radova, formiraju se grupe radova koje zajedno čine prepoznatljivu strukturu. Tako

prepoznatljiva struktura daje nam mogućnost jednostavnijeg planiranja i praćenja

troškova građenja.54

Za analizu troškova u poduzeću korišteni su:

- Račun dobiti i gubitka za 2011. i 2012. godinu

- Bilanca poduzeća za 2011. i 2012. godinu sa stanjem na dan 31.12.

- Troškovnik poduzeća

- Ugovor o građenju

- Otpremnice materijala, ulazni/izlazni računi

Osim ovih dokumenata koje su ujedno i najvažnije računovodstvene isprave, u analizi

strukture i dinamike troškova korišteni su još neki planeri i druge isprave i dokumenti.

Detaljnija analiza troškova koje poduzeće ostvaruje u svom poslovanju prikazana je u

tablici 5.

54

Građevinar, Struktura troškova građevinskih radova u visokogradnji, Vol.62, No.04. Travanj 2010.

37

Tablica 5. Dinamika troškova u poduzeću po prirodnim vrstama

TROŠKOVI KTO 2011. 2012. INDEKS

Materijal, sirovine, energija, sitni

inventar, energija, plin

40 8.349,00 9.873,00 118,25

Usluge 41 54.633,00 51.238,00 93,78

Amortizacija 43 34.509,00 1.229,00 3,56

Osoblje – zaposleni 47 263.295,00 282.260,00 107,20

Negativne tečajne razlike i kamate 48 914,00 3.564,00 389,93

UKUPNO 4 361.700,00 348.164,00 96,25

Izvor: Bruto bilanca financijskog knjigovodstva za 2011. i 2012. godinu za poduzeće K-

Žbuka d.o.o., obradila autorica

Vidljivo je iz tablice da su se troškovi materijala, sirovina, sitnog inventara, energije,

plina povećali u odnosu na prethodnu godinu i to možemo reći zbog povećanog obujma

poslovanja. Troškovi usluga su se smanjili u odnosu na prethodnu 2011. godinu,

troškovi zaposlenika poduzeća povećali također zbog povećanog obujma poslovanja,

amortizacija se u poduzeću smanjila, a troškovi negativnih tečajni razlika te kamata su

se povećali. Kad se sve ovo zbroji i analizira zaključuje se da ukupni troškovi iz 2011. u

2012. godinu bilježe smanjenje od 3,75% što je za poduzeće u cjelini pozitivan rezultat.

Detaljnijim uvidom u poslovne knjige poduzeća utvrđeno je da najveće povećanje

troškova u odnosu na prethodnu godinu pokazuju troškovi za utrošen materijal za

tekuće i investicijsko održavanje sredstva rada. Ostali troškovi koji bilježe veliko

povećanje u odnosu na prethodnu godinu su trošak plina, trošak upotrebe osobnog

automobila te trošak negativnih tečajnih razlika. Ovi troškovi koji bilježe veliko

povećanje trebali bi biti predmet analize poduzeća kako bi se utvrdili razlozi zbog kojih

je nastupilo takvo povećanje spomenutih troškova, a osim toga bi trebalo uvidjeti

mogućnosti za njihovo eventualno smanjenje te bi se tako korigirao i u konačnosti

financijski rezultat poduzeća te bi poslovanje bilo uspješnije.

Troškovi koji bilježe dosta veliko smanjenje u odnosu na prethodnu godinu su

amortizacija materijalne imovine, trošak energije, a osim toga poduzeće je smanjilo

troškove poslovanja u području knjigovodstvenih usluga vođenja poslovnih knjiga te

38

troškove u području korištenje telefona, mobitela, poštanskih maraka, pisama itd. Ovi

troškovi smanjeni su za oko 50% te bi u svrhu kvalitetnijeg budućeg poslovanja trebalo

analizirati ove troškove kako bi ih se u budućnosti moglo držati pod kontrolom,

odnosno spriječiti njihov porast jer bi to utjecalo negativno na financijski rezultat

poduzeća. Isto tako bile bi poželjnije daljnje analize u svrhu da se vide mogućnosti za

njihovo daljnje smanjenje ukoliko je to moguće.

Međutim, pojedini troškovi koji su zabilježeni u poslovnim knjigama poduzeća za 2011.

godinu su izostavljeni u 2012. To su troškovi prevodilačkih usluga, špediterske usluge

te troškovi za neamortizirani dio otuđene imovine.

Navedeni troškovi za 2011. i 2012. godinu u okviru razreda 4 su troškovi za redovito

poslovanje poduzeća, nisu vezani za glavnu djelatnost poduzeća, odnosno izgradnju

stanova te se u skladu s time ne zaračunavaju na učinke već terete prihode obračunske

godine. Troškovi vezani uz izgradnju stanova u poduzeću koji ujedno i povećavaju

vrijednost stana evidentirali su se u okviru razreda 0, a nakon završetka gradnje i

dobivanjem uporabne dozvole vrijednost stanova prešla je u razred 6 i tako na zalihi

stoji do prodaje. Trenutno stanje zalihe u poduzeću za 2012. godinu je 1.984.461,00

kuna, odnosno poduzeće na zalihi ima još 6 neprodana stana.

Struktura troškova poduzeća K-Žbuka d.o.o. napravljena je po prirodnim vrstama te

njihov udio u ukupnim troškovima poduzeća može se prikazati u postocima, a to je

prikazano tablicom 6.

Tablica 6. Struktura troškova za 2012. godinu

TROŠKOVI KTO 2012. UDIO

Materijal, sirovine, energija, sitni

inventar, energija, plin

40 9.873,00 2,83%

Usluge 41 51.238,00 14,72%

Amortizacija 43 1.229,00 0,35%

Osoblje – zaposleni 47 282.260,00 81,07%

Negativne tečajne razlike i kamate 48 3.564,00 1,03%

UKUPNO 4 348.164,00 100%

Izvor: Bilanca za 2012. godinu za poduzeće K-Žbuka d.o.o., obradila autorica

39

Prema podacima iz tablice 6 za 2012. godinu vidljivo je da u ukupnim troškovima

najveći udio zauzimaju troškovi osoblja u što ulaze troškovi plaća, troškovi poreza i

doprinosa i oni čine čak 81,07% ukupnih troškova za 2012. godinu. Udio pojedinih

vrsta troškova u ukupnim troškovima prikazan je i slikovito grafikonom 1.

Grafikon 1. Udio pojedinih vrsta troškova u ukupnim troškovima

Izvor: Bruto bilanca 2011. i 2012. godine za poduzeće K-Žbuka d.o.o., obradila autorica

rada

Iz grafikona je vidljivo da su drugi po redu troškovi usluga, zatim materijalni troškovi, a

troškovi kamata i negativnih tečajnih razlika zauzimaju najmanji udio.

3.4. Prihodi i financijski rezultat

U ovom podpoglavlju biti će detaljnije prikazani i objašnjeni prihodi te pokriće rashoda

u poslovanju poduzeća K-Žbuka d.o.o. u jednoj poslovnoj godini.

Tablica 7. Struktura prihoda i pokriće rashoda za 2011. i 2012. godinu

Naziv Konto 2011. 2012.

Troškovi prodanih proizvoda i usluga 70 -361.700,00 -348.164,00

Trošak nabave 71 - -298.900,00

40

Prihodi od prodaje proizvoda i usluga 75 +641.987,00 +549.937,00

Financijski prihodi 77 +1.078,00 +188,00

Razlika prihoda i rashoda 79 +281.365,00 -96.939,00

Izvor: RDG za 2011. i 2012. godinu za poduzeće K-Žbuka d.o.o., obradila autorica

Iz tablice 7 može se vidjeti kako trošak nabave u 2012. godini iznosi 298.899,00, a za

2011. iznosi 0. To se objašnjava prodajom stana u 2012. godini čija je nabavna

vrijednost bila 298.899,00 kn. U trenutku prodaje stana nabavna vrijednost prelazi sa

zalihe, odnosno razreda 6 u trošak nabave proizvoda, odnosno razred 7 te tako smanjuje

vrijednost zalihe i postaje trošak. Razlog zbog čega trošak nabave za 2011. godinu

iznosi 0 je taj da u toj godini poduzeće nije prodalo ni jedan stan sa zalihe pa u tom

slučaju ne postoji trošak prodane robe.

U nastavku je prikazan detaljniji uvid u prihode poduzeća i pokriće rashoda te je

analizirana njihova dinamika u odnosu na prethodnu godinu.

Tablica 8. Detaljniji uvid u prihode i pokriće rashoda za 2011. i 2012. godinu

NAZIV KTO 2011. 2012. % PROMJENE

Troškovi redovitog poslovanja

poduzeća

7000 -361.700,00 -348.164,00 +289,93%

Nabavna vrijednost prodane

robe

7100 - -298.900,00 -

Prihodi od prodaje usluga na

domaćem tržištu

7510 +20.330,00 +4.086,00 -80,04%

Prihodi od prodaje osnovnih

sredstava

7515 +57.720,00 - -

Prihodi od prodaje usluge na

inozemnom tržištu

7530 +563.937,00 +43.800,00 -92,24%

Prihodi s osnove prodaje

izgrađenih stanova

7550 - +502.051,00 -

Prihodi od redovnih kamata 7220 +1.078,00 +188,00 -82,52%

Bruto-dobitak iz redovnih

aktivnosti

7900 +281.365,00 -96.939,00 -65,55%

Izvor: RDG za 2011. i 2012. godinu za poduzeće K-Žbuka d.o.o., obradila autorica

Iz tablice se mogu vidjeti detaljniji prihodi u poduzeću za 2011. i 2012. godinu. Iz

podataka se može vidjeti što čini najviši udio u prihodima i rashodima. Vidljivo je iz

41

tabele da među rashode poduzeća za 2012. godinu spada trošak redovitog poslovanja

poduzeća te nabavna vrijednost prodane robe, odnosno u ovom slučaju nabavna

vrijednost stana koji se prodao u 2012. godini te time smanjio vrijednost zalihe u

razredu 6 za 298.900,00 kn i prešao u trošak prodane robe u razred 7. Za pokriće tih

rashoda su najznačajnije pridonijeli prihodi od prodaje usluga na domaćem tržištu u što

ulazi jedan stan kojeg poduzeće ima u svom vlasništvu i daje ga u najam, a najamninu i

ostalu potrošnju vezanu uz stan fakturira svaki mjesec, prihodi od prodaje osnovnih

sredstava u vlasništvu poduzeća, prihodi s osnove prodaje stana te prihodi od redovnih

kamata na žiro računima i deviznim računima poduzeća. Uspoređujući prihode i rashode

2011. i 2012. godine zaključuje se da su prihodi od prodaje usluga na inozemnom

tržištu, prihodi od prodaje osnovnih sredstava i prihodi od redovnih kamata bilježili

smanjenje u odnosu na 2011. godina, a s druge strane ukupne prihode za 2012. godinu

povećavaju prihodi s osnove prodaje i naplate izgrađenih stanova koji u 2011. godini

nisu postojali. Poduzeće u 2011. i 2012. godini zbog gospodarske situacije nije ulazilo u

poslove gradnje novih stanova i otvaranja novih gradilišta nego je ono nastojalo prodati

stanove sa zalihe i tim putem ostvariti prihode. Stanovi se u potpunosti još i danas nisu

uspjeli prodati te još uvijek stoje na zalihi. Kroz 2011. i 2012. godinu poduzeće je dio

prihoda ostvarivalo i pružanjem usluga u inozemstvo, a pod time se podrazumijeva

davanje radne snage poduzeća u najam drugom poduzeću u inozemstvu. Prihodi od

pružanja takvih usluga u inozemstvo se ostvaruju od plaća radnika.

Na temelju provedene analize zaključuje se da je poduzeće na kraju 2012. godine

ostvarilo gubitak u iznosu od 96.939,00 kuna.

3.5. Interno praćenje poslovnih procesa

Interno praćenje poslovnih procesa je zadatak svakog poduzeća zbog lakšeg trenutnog i

budućeg poslovanja za sve sudionike poduzeća. To je ujedno i jedan od najzahtjevnijih

dijelova poslovnog sustava. Kompleksnost sveukupnog poslovnog procesa nameće

zadaću što jednostavnijeg poslovanja, a isto tako s druge strane se nameće potreba

konstantnog evidentiranja podataka poslovanja koji će omogućiti materijalno i

42

financijsko praćenje stanja poduzeća te u konačnosti analizu financijskog rezultata

poduzeća, njegove uspješnosti te pozicije na tržištu u odnosu na druge konkurente.

Kako bi se izvršila analiza obračuna troškova, potrebno je prikupiti podatke o

računovodstvenim ispravama kojima se poduzeće K-Žbuka d.o.o. koristi za dokazivanje

poslovnih procesa i troškova. Najznačajniji dokumenti za interno praćenje poslovnih

procesa jesu knjigovodstvene isprave koje služe poduzeću kako bi ono imalo dokaz o

nastaloj poslovnoj promjeni te kako bi se očuvala istinitost nastale poslovne promjene.

Za njih se kaže da su odraz promjena elemenata financijskih izvještaja tj. imovine,

obveze, kapitala, rashoda, prihoda i rezultata poslovanja. Sastavljaju se na mjestu

nastanka poslovne promjene te služe kao podloga za unos podataka u poslovne knjige.

Poduzeće K-Žbuka d.o.o. koristi u svom poslovanju najznačajnije knjigovodstvene

isprave koje olakšavaju i omogućuju interno praćenje prihoda, rashoda te financijsku

situaciju, a to su:

1. Troškovnik građevinskih radova

2. Ugovor o građenju

3. Otpremnice materijala, ulazni računi

4. Obračunska situacija, pod kojom se podrazumijevaju izlazni računi za obavljene

radove

Osim ovih navedenih isprava, poduzeće koristi u poslovanju i time si olakšava praćenje

pomoću nekih drugih isprava kod obračuna plaće i raznih drugih dokumenata.

Troškovnik građevinskih radova procjenjuje ukupno vrijednost nekog posla ili grupu

poslova u graditeljstvu. Takva procjena dobiva se iz umnoška količina i jediničnih

cijena svakog pojedinog rada. Na poslovnom primjeru poduzeća biti će prikazan primjer

izrade troškovnika u poslovanju sa poduzećem „VOX inženjering“ d.o.o. i upraviteljem

OPTIstan d.o.o. u izvođenju radova na rekonstrukciji i dogradnji zgrade u Varaždinu.

Troškovnik radova podijeljen je na:

A) Građevinski radovi:

- Rušenje i razgradnja

43

- Zemljani radovi

- Betonski i armirano betonski radovi

- Armirački radovi

- Zidarski radovi

- Radovi na čeličnoj konstrukciji

- Fasaderski radovi

B) Obrtnički radovi

- Gipskartonski zidovi i obloge

- Izolatareski radovi

- Limarski radovi

- Stolarski radovi

- Bravarski radovi

- Keramičarski radovi

- Podopolagački radovi

- Soboslikarsko ličilački radovi

C) Dodatno radovi

D) Vantroškovnički radovi

E) Instalaterski radovi

U nastavku je prikazana tabela sa iznosima pojedinih radova unutar građevinskih radova

rušenja i razgradnje na poslu rekonstrukcije i dogradnje zgrade u Varaždinu. Prikazane

su stavke čiji iznos se dobiva umnoškom naručene količine te jedinične cijene.

Tablica 9. Troškovnik građevinskih radova rušenja i razgradnje

GRAĐEVINSKI RADOVI RUŠENJE I RAZGRADNJA

STAVKA JED.

MJERA

KOLIČINA JED.

CIJENA

IZNOS

Ručno rušenje postojećih dimovodnih odzračnih kanala zgrade

-prilikom rušenja biti pažljiv da se ne naruši statika postojeće AB ploče! Uključen odvoz šute na udaljenost do 5

km

m3

20,00 1.500,00 30.000,00

44

Demontaža i skidanje postojeće dotrajale limarije

-nalazi se na rubnom opšavu zgrade te kao opšav dimnjaka i odtračnika

- limarija je različite razvijene širine

Uključen odvoz n deponiju udaljenu 5 km

Ml 105,00 300,00 31.500,00

Uklanjanje postojeće krovne izolacijske obloge do zdravog dijela postojeće AB ploče sa odvozom na deponiju

m3

76,00 1.100,00 83,600,00

Čišćenje i popravak postojeće AB ploče

-na dijelovima eventualnih većih oštećenja obavezno konzultacije sa

statičarom i nadzornim inženjerom gradilišta

Paušal 1,00 26.000,0

0

26.000,00

Oticanje dijelova postojeće fasade zbog popravaka na mjestima oštećenja

-veličina i obim zahvata će se utvrditi nakon postava skele te temeljitog

kompletnog pregleda postojeće fasade

Paušal 1,00 86.000,0

0

86.000,00

Rušenje i uklanjanje postojećeg AB podesta ulaza

-odvoz šute na deponiju udaljeno do 5 km

m3

0,50 550,00 275,00

Demontaža i uklanjanje postojeće staklene stijene kod stepenica

-uklanjati polagano i u komadima

m2 23,00 35,00 805,00

Vađenje postojećih ulaznih vratiju te njihov odvoz na deponiju udaljenu do 5

km

Veličina vratiju je 250/210

Kom 1,00 250,00 250,00

Vađenje, rušenje i uklanjanje postojećeg

podnog podesta od AB betona

-uključujući sa odvozom na deponiju

m2 0,50 550,00 275,00

Rušenje i uklanjanje dijela postojeće AB ploče nad stepeništem. Odvoz šute na deponiju udaljenu do 5 km.

m3

3,00 950,00 2.850,00

UKUPNO: 261.555,00

Izvor: Informacijski sustav poduzeća K-Žbuka d.o.o., obradila autorica

Bitna knjigovodstvena isprava za praćenje internih poslovnih procesa je također ugovor

o građenju. U nastavku je naveden primjer ugovora o građenju koji je sklopljen između

gore navedenih poduzeća.

Slika 8. Primjer ugovora o gradnji

„VOX inženjering“ d.o.o., Varaždin, A. Šenoe bb, MB 02132443, te Upravitelj „OPTIstan“ d.o.o., MB 02455790, obje

zastupane po Srša Božidaru, d.i.s., kao naručitelj

45

i

Tvrtka „K-ŽBUKA“ d.o.o., Strahoninec, Kolodvorska 2, Čakovec, OIB 06610373467, zastupana po direktoru/vlasniku Draganu

Krištofiću, kao Izvoditelju

sklapaju

UGOVOR br. 061-S/07-SVUK-03

PREDMET UGOVORA

Članak 1.

(1) Tvrtka „VOX inženjering“ d.o.o. i Upravitelj „OPTIstan“ d.o.o.,

Varaždin, autori su i nositelji cjelokupnog Projekta „RAVNI KROVOVI NAKON POLA STOLJEĆA“, te ovim

Ugovorim povjeravaju radove na izvođenju rekonstrukcije i dogradnje navedenog objekta, kao i ostale višestambene

zgrade Izvoditelju i to po sistemu „ključ u ruke“ na način da se definira jedinična cijena gradnje po metru kvadratnome

stambene površine.

(2) Za svaku zgradu sastavit će se poseban ugovor obzirom na specifičnosti

rekonstrukcije i dogradnje pojedinih objekata

CIJENA RADOVA

Članak 2.

Vrijednost radova iz članka 1. ovog ugovora prema troškovničkim količinama i cijenama iz ponude ugovaraju se kao jedinične

cijene, a sve prema troškovniku u prilogu ovom Ugovoru.

1) Radovi na postojećem dijelu objekta

2) Radovi na dograđenom dijelu objekta

2.1. cijena za dograđeni dio ugovara se po sistemu „jedinična cijena prema troškovniku“.

2.2. za eventualna odstupanja u kvalitetama ugrađenih materijala, a samim time i ugovorenoj cijeni, sastaviti će se odgovarajući

Aneks ovom ugovoru i to petnaest dana prije početka izvođenja radova kod koji dolazi do odstupanja jediničnih cijena.

2.3. ugovorena ukupna cijena radova, uključujući i radove na postojećem dijelu objekta iznosi:

Kn = 3.205.708,75

PDV = 737.313,01

_____________________________

UK: = 3.943.021,76 KN

2.4. navedena cijena je podložna promjenama prema članku 2., točci 2.2., a služi kako bi se mogla osigurati financijska sredstva od

strane financijske institucije ( PBZ ), a koje su osigurale financijska sredstva za cjelokupni projekt.

Izvor: Informacijski sustav poduzeća K-Žbuka d.o.o., obradila autorica

Osim navedenih stavki, ugovor o građenju sastoji se još od podatak vezanih za:

46

- Obračun i plaćanje

- Nadzor i rukovođenje

- Ugovorne kazne

- Primopredaju i konačni obračun

- Garantne rokove

- Garancije

- Posebne odredbe

- Ostale obveze izvoditelja i naručitelja

Nakon što je ugovor između obje strane potpisan kreće se sa izvođenjem radova, a tada

se i nakon toga mora ispostaviti naručitelju obračunska situacija, odnosno izlazni račun

jer je u graditeljskoj situaciji uobičajeno da se obavljeni radovi obračunavaju

privremenim obračunima, odnosno obračunskim situacijama gdje su specificirane

vrijednosti obavljenih radova. Takvim obračunskim situacijama dobivamo i informacije

o ugovorenim te preostalim radovima. U nastavku slijedi primjer takve privremene

situacije na primjeru gore navedene poslovne situacije.

Slika 9. Privremena obračunska situacija

Izvođač radova: „K-ŽBUKA“ d.o.o. MB: 06610373467

Gradilište: Varaždin

Radilište: S. Vukovića 3, Varaždin

Mjesto: Varaždin

SITUACIJA br. 061-S/07-SVUK-03

Za obavljene radove zaključno s mjesecom ______________________________________________

Na građevini (naziv i oznaka) iz naslovnog popisa STJEPANA VUKOVIĆA 3, VARAŽDIN

Naručitelj: „OPTIstan“ d.o.o. MB/JMBG: 02132443

Ugovor br.: 061-S/07-SVUK-03

KN___________________

Vrijednost bez PDV-a PDV UKUPNO sa PDV-om

719.504,10 179.876,02 899.380,00

47

Ukupna vrijednost obavljenih radova

Vrijednost radova po prethodnoj situaciji

Vrijednost radova po ovoj 1. situaciji:

Jamčimo pod moralnom, materijalnom i kaznenom odgovornošću za količine i kvalitetu obračunanih radova. Količine radova

unesene su na temelju podataka iz građevne knjige.

____________________ _________________________

Situaciju sastavio Izvoditelj

____________________

Nadzorno tijelo

____________________ ________________________

Naručitelj gradnje Mjesto i datum

OBRAČUN PLAĆANJA OBRAČUN AVANSA

Ukupna vrijednost:_____________ kn Primljeno avansa: / kn

Do sada plaćeno: / kn Obračunano po prethodnoj situaciji: /kn

Za platiti: ____________________ kn Obračunano u ovoj situaciji: /kn

Ostaje za platiti: 899.380,00 kn Ukupno obračunano avansa: /kn

Ostaje u avansu: / kn

Izvor: Informacijski sustav poduzeća K-Žbuka d.o.o., obradila autorica

Izvođač radova izrađuje takve privremene situacije jednom mjesečno kojima se

dokazuju stvarno izvršeni radovi i na taj način se naplaćuje izvršen posao. Kada je

posao završen, izvođač ispostavlja konačnu obračunsku situaciju te se tako vrši i predaja

građevine.

48

Slika 10. Tok poslovne dokumentacije u skladu s poslovnim aktivnostima

Izvor: obradila autorica

Slika pokazuje slijed dokumentacije u poduzeća u skladu s poslovnim aktivnostima. Na

temelju troškovnika poduzeće prikuplja ponude. Nakon prihvata najprihvatljivije

ponude sklapa se ugovor o građenju između partnera te poduzeće s početkom radova

ispostavlja obračunsku situaciju koju ispunjava svaki mjesec. Pri kraju radova izvođač

ispostavlja konačnu situaciju te se vrši predaja građevine.

3.6. Interni obračun troškova

Poduzeće K-Žbuka d.o.o. za vođenje poslovnih knjiga koristi knjigovodstvo Vranović

d.o.o. Prilikom pripreme materijala za interni obračun troškova u računovodstvu

poduzeća utvrđeno je da poduzeće evidentira nastale troškove za redovito poslovanje

poduzeća u okviru razreda 4 te rashode u okviru razreda 7. Za vrijeme gradnje stanova

prethodnih godina kada je poduzeće na tržištu nastupalo kao izvođač radova troškovi su

se evidentirali u okviru razreda 4. Troškovi poduzeća su se pratili po gradilištima na

način da odgovorna osoba zapisuje troškove utrošene na radnike u poduzeću, pod

kojima se podrazumijevaju sati njihova rada te topli obrok, a ukoliko se posao obavlja

TROŠKOVNIK

OBRAČUNSKA SITUACIJA

UGOVOR O GRAĐENJU

PONUDA

KONAČNA SITUACIJA

49

izvan mjesta stanovanja, u trošak se ubraja i iznos potreban za najam stana za radnike te

prijevoz od mjesta stanovanja do gradilišta. Na svakom gradilištu se evidentirao

materijal isporučen na gradilište. Kod većine gradilišta isporuke materijala su se samo

evidentirale, a rjeđe se uspoređivale s planiranom količinom. S planiranom količinom

uspoređivale su se samo za strateški materijali, pr. cement, šljunak i slično, a ostali

„nestrateški“ materijali koji se nisu uspoređivali s planiranom količinom predstavljali su

problem za poduzeće zbog nemogućnosti kontroliranja točnog iznosa isporučenog

materijala na gradilište do konačnog obračuna te zbog „curenja novca“.

U slučaju kada poduzeće nastupa na tržištu kao investitor, kao što je bio slučaj kod

izgradnje stanova koji još i danas stoje na zalihi, izgradnju stanova evidentiralo je i

pratilo preko razreda 0. Prilikom završetka građevinskih radova i dobivanjem uporabne

dozvole, razred 0 se zatvara te vrijednost nekretnine prelazi u razred 6 na zalihu gdje

stoji do prodaje. Prodajom stana razdužuje se stan sa zalihe i tereti razred 7, trošak

prodane robe.

Prilikom pripreme materijala također je utvrđeno da poduzeće ne koristi skupinu konta

5 za evidentiranje troškova proizvodnje. Uporaba knjižnog razreda 5 u glavnoj knjizi

nije obveza za sva društva. Obvezu postavlja uprava društva na prijedlog računovođe ili

menadžera. Temeljem osobitosti obračuna poslovanja i pribavljanjem informacija za

provedbu i kontrolu poslovne aktivnosti te drugih menadžerskih informacija uvode se

računi za razred 5. Jedan od glavnih razloga uvođenja razreda 5 u glavnu knjigu je

razgranato poslovanje poduzeća kada analitička obrada osnovnih računa postaje obilna i

tako su računi u razredu 4 nepregledni.

Razred 5 je uputno ustrojiti u praksi za:55

- Sva društva za praćenje troškova prodaje radi osiguranja podataka za utvrđivanje

neto utržive vrijednosti

- Društva koja imaju ustrojene profitne centre radi praćenja rashoda, a u nekim

inačicama i prihoda

55

Skupina autora, Računovodstvo poduzetnika s primjerima knjiženja, VI. izmijenjena i dopunjena naklada, RRiF, Zagreb, 2009., str. 780

50

- Društva koja žele kontrolirati troškove uprave i prodaje, posebno administracijske

troškove po jedinicama

- Društva koja imaju nekoliko djelatnosti i sl.

Uvidom u strukturu troškova u poduzeću K-Žbuka d.o.o. utvrđeno je kako se radi o

stvarnim nastalim troškovima prilikom poslovanja poduzeća te su oni razvrstani po

prirodnim vrstima. Kao što je prethodno spomenuto poduzeće K-Žbuka d.o.o. nije

koristilo prethodnih godina niti trenutno ne koristi u svom obračunu skupinu 5 za

raspored troškova po nositeljima ili učincima, a niti ne koristi detaljniju analitičku

razdiobu troškova unutar skupine 4 koja bi tako bila usmjerena na dijelove poduzeća pa

je zbog toga svako daljnje strukturiranje troškova poslovanja nemoguće jer bi to dovelo

do krivih zaključaka. Za poslovanje poduzeća u 2011. i 2012. godini zbog smanjenog

opsega poslovanja to nije niti bilo potrebno, međutim zaključeno je da takav odnos

uprave prema praćenju i bilježenju troškova ne bi bio ispravan u budućem poslovanju u

slučaju povećanja opsega poslovanja, a niti koristan za vlasnika i prosperitet poduzeća

jer bi se adekvatnom analizom i obračunom te upravljanjem troškova moglo prepoznati

na vrijeme povećanje troškova te u skladu s tim pravodobno reagirati na njihovo

smanjenje što u konačnosti utječe na krajnji rezultat poduzeća.

51

4. Zaključak

Računovodstvo je ključno za nadzor resursa svake tvrtke, za procjenu učinaka poslovnih

aktivnosti, te donošenje optimalnih poslovnih odluka.

Obuhvaćanje troškova u poslovanju, njihovo praćenje ili evidentiranje kao i utvrđivanje

troškova po jedinici proizvoda predstavlja svakodnevne poslovne zadatke za

računovođe određenog poduzeća. Da bi se troškovi u poduzeću mogli što bolje i

preciznije kontrolirati i usmjeravati potrebno je vršiti analizu i obračun troškova po

troškovnim mjestima i nositeljima. Odabirom najbolje odgovarajuće metode

menadžment poduzeća dobiva točne informacije koje su od iznimne važnosti i za

trenutno i za buduće poslovanje poduzeća. Metodama kalkulacije menadžment

poduzeća dobiva sve informacije vezane uz cijenu koštanja proizvoda te za ukupne

troškove, a najviše se koristi metoda dodatne kalkulacije koja zbraja indirektne i

direktne troškove. Obračun visine prihoda u graditeljstvu je od velike važnosti za

poslovanje poduzeća, a najčešće su upotrebljavane metode koje mjere prihode s osnove

dovršenosti ili metode koja mjere prihode s obzirom na vjerojatnost naplate.

Poduzeće K-Žbuka d.o.o. evidentira troškove redovitog poslovanja unutar razreda 4 i to

prema prirodnim vrstama, odnosno oni se dijele na: materijalne troškove, sirovine,

troškove energije, sitnog inventara i plina, zatim troškove usluga, osoblja, amortizacije

te troškove negativnih tečajnih razlika i kamata. To su troškovi koji nastaju u redovitom

poslovanju poduzeća, nisu vezani za osnovnu djelatnost poduzeća, odnosno gradnju

stanova te se ne zaračunavaju na konačne učinke koji se uskladištavaju nego terete

prihode jedne obračunske godine.

Analizom strukture i dinamike troškova za 2011. i 2012. godinu utvrđeno je da su

ukupni troškovi smanjeni i to za 3,75% te su najveći udio u ukupnim troškovima u

2012. godini činili troškovi materijala, energije, sitnog inventara i plina. Najznačajnije

smanjenje troškova očituje se u smanjenju troškova amortizacije i usluga, a

najznačajnije povećanje troškova očituje se u povećanju troškova negativnih tečajnih

razlika i kamata. Osim troškova, daljnja analiza poduzeća usmjerena je na prihode,

rashode i financijski rezultat poduzeća. Provedenom analizom utvrđeno je kako je

52

poduzeće poslovalo sa pozitivnim financijskim rezultatom sve do 2012. godine.

Uspoređujući prihode i rashode 2011. i 2012. godine utvrđeno je da se najznačajnije

povećanje rashoda odnosi na troškove redovitog poslovanja poduzeća i na nabavnu

vrijednost proizvoda i usluga te je na temelju provedene analize zaključeno da je

poduzeće u 2012. godini poslovalo s gubitkom u iznosu od 96.939,00 kuna.

U radu su obrađeni, izračunani i analizirani najvažniji financijski pokazatelji poslovanja

poduzeća. Iz njih se može zaključiti kako je poslovanje poduzeća u laganom padu, zbog

ostvarenog gubitka za 2012. godinu. Pokazatelji likvidnosti, profitabilnosti,

ekonomičnosti, aktivnosti i zaduženosti poduzeća su lošiji nego prethodne godine, ali se

još uvijek kreću u prihvatljivim okvirima.

Rad se također odnosi na razmatranje i analizu knjigovodstvenih isprava kojima se

poduzeće koristi u svom poslovanju, a to su: troškovnik, ugovor o građenju te

ulazni/izlazni računi.

Poduzeće je kao i većina drugih privatnih poduzeća osjetilo posljedice gospodarske

krize u svom poslovanju te se to odrazilo na financijski rezultat poduzeća. Danas

poduzeće u svom poslovanju ostvaruje prihode iz redovitih kamata, prihode od pružanja

usluga na domaćem i inozemnom tržištu, a osim toga poduzeće nastoji prodati

izgrađene stanove koji stoje na zalihi te na taj način ostvariti prihode.

Preporuka direktoru za buduće poslovanje poduzeća bila bi da se prilikom povećanja

opsega poslova evidencija troškova ustroji i po mjestu nastanka kako bi se adekvatnom

evidencijom, analizom, kontrolom i upravljanjem troškova smanjili troškovi poduzeća,

a na taj način bi se poduzeće dovelo do većeg profita.

53

LITERATURA

1) KNJIGE

1. Anthony, R.N., Reece, J.S.: Računovodstvo, RriF Plus, Zagreb, 2004.,

str.432

2. Grupa autora (redakcija prof. dr. F. Spajić), 2001., str. 391 ili Turk ,

1973., str. 127

3. Grupa autora (redaktor prof. dr. I. Spremić), 2003., str. 243

4. Gulin, Sirovica, Spajić, Vašiček 2000., str. 10 i Grupa autora (redaktor

prof. dr. sc. J. Deželjin), 1992., str. 135

5. Horngren, Foster, Datar, 2003., str. 527

6. Marijan Cingula i Marina Klačmer, „Pregled nekih metoda i postupaka

upravljanja troškovima, „ RriF, Broj 8, Zagreb, 2003., str. 20 – 25

7. Očko, J., Švigir, A.: Kontroling – upravljanje iz backstagea, Altisu

savjetovanje d.o.o., zagreb, 2009., str.156

8. Osmanagić Bedenik, N.: Potencijali poduzeća : Analiza i dijagnoza

potencijala u poslovanju poduzeća, Alinea, Zagreb, 1993., str. 88

9. Pavle Ravlić, Franjo Ruža, Josip Vušković , Ekonomika poduzeća IV:

Dopunjeno i prerađeno izadanje Više ekonomske škole Pula, Split,

Varaždin, Varaždin, 1974, str. 307

10. Ralph S. Polimeni, Sheila A. Handy, James A. Cashin, Troškovno

računovodstvo, Zagreb, Faber & Zgombić Plus, 1999., str. 4

11. Ronald W. Hilton, Michael W. Maher, Frank H. Selto: Cost Management,

Strategies for Business Decisions, International Edition, Irwin & McGraw-

Hill, Boston, 2000., str. 1

12. Skupina autora, Građenje i nekretnine u prometu, RRIF Plus, Zagreb,

2004., str 35, 59

13. Skupina autora, Računovodstvo poduzetnika s primjerima knjiženja, VI.

izmjenjena i dopunjena naklada, RriF, Zagreb, 2009., str. 780

14. Škrtić, M.: Upravljanje troškovima s ciljem povećanja konkurentnosti,

Zbornik radova: Upravljanje troškovima - Povećanje konkurentnosti i

uspješnosti poslovanja, "M.A.K.-Golden", Zagreb-Zadar, 2005., str. 108

15. Upravljanje zalihama i skladišno poslovanje, RriF Plus, Zagreb, 2002.,

str. 384

54

16. Željko Majcen, Troškovi u teoriji i praksi, Četvrto izdanje,Informator,

Zagreb, 1988., str. 38

2) Članci

17. Agrawal, S.P., Mehra, S., Siegel, P.H.: Cost Management System: An

Operational Overview, Managerial Finance, Vol. 24, No. 1, 1998., str. 60

18. Baica, Z., Računovodstvo ugovora o izgradnji, Računovodstvo i porezi u

praksi, 4./2013., str. 70

19. Građevinar, Struktura troškova građevinskih radova u visokogradnji,

Vol.62, No.04. Travanj 2010.,

20. Groth, J., C., Kinney, M., R.: Cost management and value creation,

Management Decision, Vol. 32, No. 4,1994., str. 52

21. Guzić, Š., Obračunavanje prihoda u graditeljskoj djelatnosti, RriF br.

8/10, str. 25

22. Hele, J., „The Eight Quality Management Principles – a practical

approach“, ISO Management System, Vol. 3, No. 2, Geneva,

Switzerland, 2003., str. 36 – 40

3) Ostalo

23. Analiza cijene, kalkulacija, preuzeto sa:

http://gradst.unist.hr/Portals/9/docs/Analiza%20cijena,%20kalkulacija.p

df, (02.04.2013.)

24. Dimitrić M., Računovodstvo troškova, Sinopsis predavanja iz kolegija

Računovodstvo troškova , 2013.,1. Dio, str. 6

25. Drljača M.; Metode upravljanja troškovima, preuzeto sa:

http://kvaliteta.inet.hr/t_Metode_%20Drljaca.pdf, (27.03. 2013.)

26. Intervju sa direktorom poduzeća K-Žbuka d.o.o., g. Dragan Krištofić,

30.03. 2013.

27. Likvidnost, preuzeto sa: http://limun.hr/main.aspx?id=10101,

pregledano ( 30.05.2013.)

55

28. Metode amortizacije, preuzeto sa:

http://limun.hr/main.aspx?id=10607&Page, (06.04.2013.)

29. Perčević, H.: metode obračuna troškova u proizvodnom sektoru u RH,

EFZG, Zagreb, 2006., p.649., preuzeto sa : hrcak.srce.hr/file/12894,

(30.03.2013.)

30. Raspored općih troškova proizvodnje , sporednih i pomoćnih mjesta

troška na glavna mjesta troškova i nositelje troškova, preuzeto sa:

http://rif.hr/uploads/novosti/2.1.5.pdf, ( 05.04.2013.)

31. Zakon o računovodstvu, Narodne novine 146/05

32. Zalihe, preuzeto sa: www.unizd.hr/portals/4/.../Zalihe-razred_3.ppt,

(03.04.2013.)

56

POPIS GRAFIKONA

Broj grafikona Naslov grafikona Stranica

1 Udio ukupnih troškova 39

57

POPIS SLIKA

Broj slike Naslov slike Stranica

1 Podjela troškova prema različitim kriterijima 7

2 Sustav upravljanja troškovima 20

3 Usporedni pregled karakteristika modela za

upravljanje troškovima

22

4 Razrada metode kalkulacija 23

5 Podjela kalkulacija 25

6 Obrazac za analize cijena po metodi obračunskog

faktora

26

7 Organizacijska shema poduzeća K-Žbuka d.o.o. 31

8 Primjer ugovora o gradnji 44

9 Privremena obračunska situacija 46

10 Tok poslovne dokumentacije u skladu s poslovnim

aktivnostima

48

58

POPIS TABLICA

Broj tablice Naslov tablice Stranica

1 Pokazatelji likvidnosti u 2012. godini 33

2 Pokazatelji zaduženosti u 2012. godini 34

3 Pokazatelji ekonomičnosti u 2012. godini 35

4 Pokazatelji aktivnosti u 2012. godini 35

5 Dinamika troškova u poduzeću 37

6 Struktura troškova za 2012. godinu 38

7 Struktura prihoda i pokriće rashoda za 2011. i 2012.

Godinu

39

8 Detaljan uvid u prihode i pokriće rashoda za 2011. i

2012. godinu

40

9 Troškovnik građevinskih radova rušenja i razgradnje 43

IZJAVA

kojom izjavljujem da sam diplomski rad s naslovom ANALIZA TROŠKOVA I INTERNI

OBRAČUN NA PRIMJERU GRAĐIVNSKOG PODUZEĆA izradila samostalno pod

voditeljstvom prof. dr. sc. Mire Dimitrić, a pri izradi diplomskog rada pomagala mi je i

asistentica mag. oec. Andrea Arbula. U radu sam primjenila metodologiju

znanstvenoistraživačkog rada i koristila literaturu koja je navedena na kraju diplomskog

rada. Tuđe spoznaje, stavove, zaključke, teorije i zakonitosti koje sam izravno ili

parafrazirajući navela u diplomskom radu na uobičajen, standardan način citirala sam i

povezala s fusnotama s korištenim bibliografskim jedinicama. Rad je pisan u duhu

hrvatskog jezika.

Suglasna sam sa odlukom da se moj diplomski rad objavi na internetu te da je time

dostupan svima u bilo kojem trenutku.

Studentica

Lea Krištofić