*

Standardele profesionaleSuport de curs

*CuprinsPartea A Aspecte conceptualePartea B Standardele generale (de baz)Partea C Standarde specifice

*Partea A. Aspecte conceptualeI) Standarde (norme) versus reglementri emitent diferit recomandare imperativitate

*1. Necesitatea standardelorII) Elaborarea, adoptarea i implementarea standardelorProtejarea interesului publicb) Profesia contabil = diversitate de activiti

*- Rolul educativ- Principalul rol al organismelor profesionale pentru sprijinirea membrilor- Criterii pentru aprecierea calitii misiunilor expertului contabil2. Rolul standardelor

*Standardele internaionale de educaie (IES 1 IES 8)Standardele de calitateStandardele de eticStandardele internaionale de contabilitateStandardele internaionale de auditIII) Clasificarea standardelor

*Eforturi susinute pentru introducerea IFRS i IPSASPrimele standarde de audit din 1996Romnia prima ar din Est n care au fost elaborate standarde pentru misiunile realizate de experii contabiliStandarde de educaieStandarde de calitateStandarde de eticIV) Situaia standardizrii profesionale n Romnia

*V) Clasificarea i codificarea standardelor privind misiunile experilor contabiliDispozitivul standardelor profesionale este ordonat pe 3 niveluri:

*Standarde generale de baz *)*) Aplicabile tuturor misiunilor experilor contabili.

*2. Standarde specifice misiunilor privind situaiile financiareAu fost emise pn n prezent:

Cod grupDenumire20Cadrul general (de referin)21Standarde privind inerea contabilitii22Standarde privind examinarea contabilitii, elaborarea i prezentarea situaiilor financiare23Standarde privind misiunile de cenzori24Standarde privind auditul statutar

*3. Standarde privind alte misiuni ale expertului contabil

Cod grupDenumire30Cadrul general de referin31Standarde privind misiunea experilor contabili pentru aporturi32Standarde privind misiunea experilor contabili pentru fuziuni i diviziuni33Standarde privind organizarea arbitrajului n cadrul CECCAR34Standarde privind misiunea de consultan, consiliere i asisten fiscal35Standarde privind expertizele contabile36Standarde privind misiunile de audit intern37Standarde privind misiunile de evaluare38Standarde privind dezvoltarea profesional continu39Standarde privind misiunile de consultan pentru nfiinarea i reorganizarea ntreprinderilor

*Orice standard profesional trebuie s acopere:normele de comportament;normele de lucru;normele de raportare.VI) Prezentarea standardelor

*Standarde generale i Standarde specifice:

Standarde generale; obligatorii n orice misiuneStandarde specifice; pentru fiecare misiune

*Prezentarea standardelor

Norma de baz; prezentat n chenarComentarii la norma de baz; obligatorii ntruct expliciteaz norma de bazNorma i comentariile tot unitar.

*Partea B. Normele Generale de Baz(aplicabile tuturor misiunilor)Prezentare

CodDenumire11Norme de comportament profesional111Independena112Competena113Calitatea lucrrilor114Secretul profesional i confidenialitatea115Acceptarea i meninerea misiunilor

*

CodDenumire12Norme de lucru121Programarea lucrrilor122Contractarea lucrrilor123Delegarea i supravegherea lucrrilor124Utilizarea lucrrilor altor profesioniti125Documentarea lucrrilor

*

CodDenumire13Norme de raportare

*IndependenaNorma 111Conceptul de independen

DefiniiiTipuri de independen

*Independena condiie pentru asigurarea integritii i obiectivitii

Conceptul de integritateObiectivitatea

*Norma de baz

s fie independent;s evite orice situaie care ar conduce la lipsa de independen;s nu fie supus niciunei constrngeri amenintoare;colaboratorii si respect regulile de indenpenden.

*Comentarii

Ameninri la adresa independenei

a) implicarea financiar direct sau indirect n activitile unui client ca de exemplu:acceptarea anumitor forme de salarizare;deinerea de participaii la capital;darea sau luarea de mprumuturi;acordarea sau primirea de gajuri sau aciuni.

*b) implicarea n activitile clientului ca:

membru al executivului;angajat.

*c) incidena relaiilor familiale i personale

*d) onorarii :

nestabilite anticipat prin contract;un procent inacceptabil din CAI;ascunse;determinate n funcie de rezultate.

*e) Msuri de protecie mpotriva ameninrilor

prevzute prin legi;prevzute prin normele profesionale;prevzute prin contracte;prevzute prin sistemul de control inten al firmei de expertiz.

*Standardul 112 CompetenaConceptul de competen profesionalCele dou cerine ale conceptului:- obinerea competenei; ci de realizare- meninerea competenei; ci de realizare

*3. Norma prevede:caracterul reglementat al obinerii calitii de expert contabilcompletarea i actualizarea permanent a cunotinelor profesionitilor contabiliasigurarea c toi colaboratorii folosii au competenele necesare i c acetia urmeaz programe de formare continu.

*4. Comentariile la Norm prevd:obligaia de a nu angaja dect lucrri pentru care deine competeneleobligaia ntreinerii nivelului de competen pe tot parcursul carierei profesionale;- prin studiu individual, cursuri, seminarii- prin efectuarea a 40 ore pregtire pe an sub controlul organismului profesionalpentru asigurarea competenei generale a cabinetului meninerea presupune:- evaluarea periodic a nevoilor de personal:cantitativ i calitativ- un plan de formare continu a personaluluid.Programul Naional de Dezvoltare Profesional Continu (PNDPC)

*Standardul 113 Calitatea lucrrilor1.Norma prevede:

Necesitatea exercitrii profesiei cu contiinciozitate i devotamentLa baza lucrrilor trebuie s stea: corectitudinea, imparialitatea i dorina de a fi utili clienilor sau angajailor respectarea criteriilor de calitate: reglementri, standarde profesionale

*2. Comentariile la Norm prevd:a. Calitatea lucrrilor este direct influenat de corecta aplicare:a normelor de competen a normelor de delegare i de supervizarede planificarea- programarea lucrrilorde documentarea lucrrilor

*b. Anumite lucrri nu pot fi repartizate colaboratorilorc. Asigurarea c toi colaboratorii au respectat criteriile de calitate d. Repartizarea adecvat a lucrrilor e. Planificarea trebuie adaptat la dimensiunea i activitatea societii

*f. Calitatea lucrrilor depinde de integritatea profesionitilor contabili i a colaboratorilor lor, n care scop:trebuie s aplice normele Corpului s respecte obligaiile contabile enunate de textele i doctrina contabil

*g. Existena unui sistem de control intern n cadrul cabinetului constnd n:autocontrol (chestionare de autocontrol)controlul lucrrilor executate

*h. Salariaii sunt obligai:s datoreze fidelitate angajatoruluis respecte obiectivele stabilite de angajator- s respecte procedurile de control intern ale firmei

*Salariailor nu li se poate cere:s nu respecte legeas ncalce regulile i normele Corpuluis mint sau s induc n eroare auditorii, cenzoriis semneze sau s fie asociat la o raportare nereal

*Standardul 114 Secretul profesional i de confidenialitate 1.Norma prevede:

Profesionistul contabil trebuie:s respecte caracterul confidenial al informaiilor obinute;s nu divulge nici o informaie ctre teri dect dac: - a fost autorizat n mod expres - are o obligaie legal - are o obligaie profesionalc) s nu foloseasc n interes personal informaiile primite;

*2. Comentariile la Norm prevd:Obligaiile de confidenialitate se aplic tuturor informaiilor deinute n cursul misiunilor;Sunt considerate secrete i informaiile a cror divulgare aduce atingere onoarei sau demnitii umane;Nu trebuie nici s confirmi nici s dezmini faptele care l privesc pe client sau pe angajator chiar dac sunt cunoscute de public;

*Obligaia de confidenialitate nu poate fi invocat autoritilor judiciare;Chemat ca martor n faa unei instane profesionistul trebuie:- s rspud la toate ntrebrile referitoare la problemele contabile,financiare sau fiscale- s nu divulge confidenele pe care i le-a fcut clientul sau angajatorul- s se limiteze strict la ce este indispensabil bunului mers al procesului sau anchetei.

*Standardul 115 Acceptarea i meninerea misiunilor 1.Norma prevede:a) nainte de a accepta o misiune profesionistul contabil trebuie s aprecieze posibilitatea de a o ndeplini innd seama de: - regulile de etic,cu deosebire independena i incompatibilitate - cerinele de competen ,specificeb) Pentru misiunile repetabile se verific periodic dac cerinele de mai sus permit meninerea lor.

*2. Comentariile la Norm prevd:naintea acceptrii unei misiuni trebuie procedat la:- o evaluare a riscurilor poteniale i posibile- un examen de independen- un examen al competenelor

*b. La nlocuirea unui alt profesionist contabil, misiunea trebuie acceptat doar dac:- a obinut autorizarea de a contacta colegul predecesor;- s-a asigurat c nlocuirea nu este motivat de considerente care mpiedic respectarea adevrului, a legilor, a codului etic- a obinut justificarea plii obligaiilor financiare ctre predecesor- se abine de la orice critic personal la adresa predecesorului- asigur pstrarea secretului informaiilor primite de la predecesor

*c. La ncetarea contractului cu clientul, profesionistul e obligat s predea succesorului registrele i documentele clientului d. n cazul imposibilitii executrii misiunii datorate necooperrii din partea clientului, profesionistul trebuie s rezilieze contractul

*12 Standarde de lucruNorma prevede:

Obligaia planificrii misiunilor astfel nct acestea s fie realizate n mod eficient. Planul misiunii trebuie s cuprind:felul misiunii;ntinderea misiunii;modul n care va fi realizat misiunea;resursele necesare realizrii misiunii. Detalierea planului misiunii n programe de lucru.Standardul 121 Programarea lucrrilor

*2. Comentariile la Norm prevd:

Obligaia de a avea o cunoatere global a activitilor clientului, care i permite profesionistului depistarea domeniilor, sistemelor i conturilor semnificative pe baza crora i va elabora planul misiunii.

*

b) Forma i mrimea planului misiunii se vor stabili n funcie de:

mrimea ntreprinderii;complexitatea misiunii;metodologia i tehnicile specifice ce se vor aplica.

*

c) Programul de lucru = ansamblu de instruciuni destinate fiecrui colaborator pentru asigurarea bunei executri a lucrrii i a controlului (autocontrolul) lucrrilor; el cuprinde i resursele necesare executrii lucrrilor.d) Pe parcursul misiunii, planul i programele de lucru sunt revizuite.

*Standardul 122 Contractarea lucrrilor1. Norma prevede:Relaiile profesionitilor contabili cu clienii lor se stabilesc prin contract scris de prestri de servicii semnat de ambele pri.

*2. Comentariile la Norm prevd:

Forma juridic a documentului contractual poate fi:contract de prestri servicii de ... (se specific denumirea sau natura misiunii);alt form specific jurisprudenei clientului ca de exemplu scrisoare de misiune etc.

*b) Din documentul contractual nu pot lipsi clauze precum:descrierea misiunii i scopul;o referire, dac e cazul, la standardele profesionale aplicabile;obligaiile prilor;termenele de execuie;condiiile financiare;modalitatea de ncetare a misiunii;modalitatea de rezolvare a litigiilor.

*c) Cnd contractul se ncheie pe o perioad mai lung, este obligatorie evaluarea periodic a prevederilor acestuia.

*Norma prevede:

n unele misiuni este necesar formarea unor echipe de asisteni sau de colaboratori. Rspunderea final revine profesionistului contabil nsrcinat cu realizarea misiunii.Standardul 123 Delegarea i supervizarea

*2. Comentariile la Norm prevd:

Orice repartizare de lucrri pe membrii ai echipei i/sau colaboratori trebuie fcut astfel nct s se asigure un grad rezonabil de certitudine c persoanele respective sunt:independente;posed unele caliti personale: integritate, obiectivitate i secret profesional;posed aptitudinile i competenele necesare.

*b) Nu pot fi delegate sau repartizate urmtoarele lucrri:acceptarea sau refuzul unei misiuni;semnarea contractelor i a actelor adiionale;analiza i semnarea rapoartelor i a oricror alte atestri/certificri cerute de client.

*c) Supravegherea se concretizeaz n:

o not de comentarii;adnotri la documentele de lucru elaborate;note personale.

*d) Responsabilitatea final pentru lucrrile membrilor echipei sau colaboratorilor revine profesionistului contabil.

*Norma prevede:

Profesionitii contabili pot, din raiuni de etic sau de competen, s recurg la lucrrile altor specialiti. Profesionitii contabili liber profesioniti sau angajai trebuie s aprecieze n ce msur lucrrile altor specialiti pot servi la realizarea obiectivelor misiunilor lor.

Standardul 124

Utilizarea lucrrilor altor specialiti

*2. Comentariile la Norm prevd:

Termenul alt specialist reprezint o persoan fizic sau juridic care posed cunotinele i experien specifice unui domeniu particular altul dect contabilitatea i auditul sau o persoan fizic sau juridic cu aceleai cunotine i experien, la care se recurge din raiuni de etic.

*b) Acest alt specialist poate fi:

angajat al clientului sau al angajatorului;angajat de client;angajat de profesionistul contabil;angajat al profesionistului contabil.

*c) nainte de utilizarea lucrrilor altor profesioniti, sunt supuse unui control calitativ.d) Profesionistul contabil trebuie s se asigure de competena profesional i ndeplinirea condiiilor de etic ale altor specialiti ale cror lucrri urmeaz s fie utilizate.

*Norma prevede:

Orice misiune, pentru o bun organizare, presupune inerea dosarelor de lucru. Dosarele de lucru:ajut la nelegerea misiunilor;permit controlul de calitate al misiunilor;permit materializarea punerii n lucru a diligenelor pentru ndeplinirea misiunii.Dosarele de lucru se pstreaz de profesionistul contabil (fiind proprietatea lui) pe ntreaga perioad de prescripie prevzut de lege sau de normele profesionale.Standardul 125 Documentarea lucrrilor

*2. Comentariile la Norm prevd:

Termenul documentaresemnific documentele pregtite sau obinute de profesionistul contabil, pstrate n dosarele de lucru ale misiunii. Dosarele de lucru pot fi pe suport hrtie, pe microfilm sau pe suport informatic.

*c) Dosarele de lucru asigur profesionistului contabil:

cunoaterea modului de ndeplinire a misiunii; controlul i autocontrolul;regsirea informaiilor;cunoaterea entitii;verificarea modului de stabilire a responsabilitilor pe fiecare membru al echipei sau colaborator.

*d) Coninutul dosarelor de lucru difer n funcie de natura misiunii i mrimea entitii-client. Totui din dosarele de lucru nu pot lipsi:

contractul, adiionalele i corespondena legat de acestea;documentele care justific interveniile pe lng client pentru obinerea informaiilor necesare;informaiile i documentele primite de la client;documente elaborate de profesionistul contabil;elementele administrative necesare realizrii misiunii: bugete, planuri i programe de lucru; facturi etc.

*e) Dosarele de lucru fac parte din cultura cabinetului (deci nu pot fi impuse); profesionistul trebuie s-i standardizeze intern coninutul dosarelor de lucru.

*f) n cazul misiunilor repetitive, dosarul de lucru poate fi mprit n dou:

dosarul permanent;dosarul exerciiului.

*Norma prevede:

Toate misiunile profesionistului contabil au ca finalitate un raport scris. Documentul de raportare difer n funcie de tipul misiunii. Rolul raportului: instrument de comunicare cu clientul sau cu terii n legtur cu:natura misiunii;lucrrile efectuate;concluziile emise.Standardul 13 Norma de raportare

*2. Comentariile la Norm prevd:

Documentul de raportare poate lua forme diverse. n documentul de raportare trebuie fcut referire la normele profesionale care guverneaz misiunea. Documentul raport se dateaz i semneaz. Documentul raport se adreseaz clientului (angajatorului) i numai cu aprobarea lor, i terilor.

*Partea C: Standarde specificeStandardul 21 - Norme specifice - Ghid de aplicare- inerea contabilitii -

*Standardul 22 - Norme specifice - Ghid de aplicare- elaborare situaii financiare -

*Standardul 23 - Norme specifice- cenzoratul -

*Standardul 24 - Norme specifice- audit statutar -

*Standardul 35 - Norme specifice - Ghid de aplicare- expertize contabile -

*Standardul 36 - Norme specifice - Aplicaii practice- audit intern -

*Standardul 37 - Norme specifice- evaluri -