Upload
cipriana007
View
18
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
5/26/2018 Standardele p (2)
1/37
5/26/2018 Standardele p (2)
2/37
Aspecte conceptualeStandarde versus reglementri
Emitent diferit- autoritatea administrativ desemnat de lege
- autoritatea profesional desemnat de lege
Recomandare imperativitate
5/26/2018 Standardele p (2)
3/37
Necesitatea standardelora) Protejarea interesului public
ducaiealitatetic
b) Profesia contabil = diversitate de activiti
5/26/2018 Standardele p (2)
4/37
Rolul standardelorprofesionale
a) Rol educativ
b) Principalul rol al organismelor profesionale
pentru sprijinirea membrilor
c) Criterii pentru aprecierea calitii misiunilorprofesionistului contabil
5/26/2018 Standardele p (2)
5/37
Clasificarea
standardelor internaionale
1. Standarde internaionale de educaie (IES 1
IES 8)2. Standarde internaionale de calitate (ISQC -International Standards on Quality Control)
3. Standarde internaionale de etic
4. Standarde internaionale de contabilitate5. Standarde internaionale de audit (ISAs -
International Standards on Auditing)
5/26/2018 Standardele p (2)
6/37
Situaia standardizrii
profesionale n Romniaa) Eforturi susinute pentru introducerea
IFRS i IPSASb) Primele standarde de audit din 1996
c) Romnia prima ar din Est n care au fostelaborate standarde pentru misiunile realizate deexperiicontabili
d) Standarde de educaiee) Standarde de calitate
f) Standarde de etic
5/26/2018 Standardele p (2)
7/37
Clasificare standardelorprofesionale emise de CECCAR
1. Standarde de baz - obligatorii n orice misiune2. Standarde specifice
Nivelul 1 - Standarde aplicabile tuturormisiunilor
Nivelul 2 - Standarde aplicabile misiunilorlegate de situaiile financiare
Nivelul 3 - Standarde aplicabile altor misiunidect cele legate de situaiile financiare
5/26/2018 Standardele p (2)
8/37
Prezentarea standardelor
profesionale
Orice standard profesional trebuie s
cuprindNORME DE COMPORTAMENT
NORME DE LUCRU
NORME DE RAPORTARE
5/26/2018 Standardele p (2)
9/37
Prezentarea standardelor
profesionale
Norma de baz prezentat n chenar
Comentarii la norma de baz obligatorii ntruct expliciteaz norma de baz
5/26/2018 Standardele p (2)
10/37
Normele Generale de Baz11 Norme de comportament
111 Independena
112 Competena
113 Calitatea lucrrilor
114 Secretul profesional i confidenialitatea
115 Acceptarea i meninerea misiunilor
5/26/2018 Standardele p (2)
11/37
Normele Generale de Baz12 Norme de lucru
121 Programarea lucrrilor
122 Contractarea lucrrilor123 Delegarea i supravegherea lucrrilor124 Utilizarea lucrrilor altor profesioniti
125 Documentarea lucrrilor
13 Norme de raportare
5/26/2018 Standardele p (2)
12/37
Norma 111 IndependenaConceptul de independenTipuri de independen
- de spirit (de gndire), de dreptacea stare aprofesionistului contabil potrivit creia el credec-i va realiza misiunea cu integritate iobiectivitatea
- n aparen (comportamental), de fapto terpersoan bine informat i bine intenionat nugsete niciun motiv n comportamentulprofesionistului contabil care s o determine s-ipun la ndoial integritatea i obiectivitatea
5/26/2018 Standardele p (2)
13/37
Norma 111 IndependenaNorma de baz
S fie independent, evitndorice situaie care ar
conduce la lipsa de independen; S nu fie supus niciunei constrngericare ar putea s
iamenineintegritatea sau obiectivitatea;
Colaboratorii s respecte regulile de independen.
5/26/2018 Standardele p (2)
14/37
Norma 111 IndependenaComentariile la norm
Ameninri la adresa independenei
Implicarea financiar n activitile clientului
Incidena relaiilor familiale i personale
Onorarii
Msuri de protecie mpotriva amenirilor
Prevzute prin legi sau norme profesionalePrevzute prin contractePrevzute prin sistemul de control intern al firmei de
expertiz
5/26/2018 Standardele p (2)
15/37
Norma 112 Competena Conceptul - 2 cerine
Norma de baz
a.Caracterul reglementat al obinerii calitii de ECb.Completarea i actualizarea permanent a
cunotinelor profesionitilor contabili
c.Asigurarea c toi colaboratorii folosii aucompetenele necesare i urmeaz programe de
DPC
5/26/2018 Standardele p (2)
16/37
Norma 112 CompetenaComentariile la norm
a. Obligaia de a nu angaja dect lucrri pentru caredeine competeneleb. Obligaia ntreinerii nivelului de competenc. Asigurarea competenei generale a cabinetului
* evaluarea periodic a nevoilor de personal* un plan de fomare continu a personalului
d. PNDPC
5/26/2018 Standardele p (2)
17/37
Norma 113
Calitatea lucrrilorNorma de baz
Necesitatea exercitrii profesiei cu contiinciozitate i
devotament
La baza lucrrilor trebuie s stea: corectitudinea,
imparialitatea, dorina de a fi util clienilor sau
angajatorului
Respectarea criteriilor de calitate:
reglementri
standarde
5/26/2018 Standardele p (2)
18/37
Norma 113
Calitatea lucrrilorComentariile la norm
Asigurarea calitii ninteriorul cabinetuluiobligaiepentru toiprofesionitii contabili; presupuneprogramarea lucrrilor, autocontrolul icontrolullucrrilor.
Anumite lucrri nu pot fi repartizate colaboratorilor.Asigurarea c toi colaboratorii respect criteriile de
calitate.
Profesionitii contabili salariaidatoreazfidelitateangajatorului, dar respectarea normelorprofesionale este obligatorie, chiar cu riscul unorsituaii conflictuale ntreprofesionitul contabil iangajator.
5/26/2018 Standardele p (2)
19/37
Norma 113
Calitatea lucrrilorSalariailor nu li se poate cere:
S nu respecte legea
S ncalcea regulile i normele Corpului S mint sau s induc n eroare auditorii, cenzorii
S semneze sau s fie asociat la o raportare nereal
5/26/2018 Standardele p (2)
20/37
Norma 114Secretul profesional i confidenialitatea
Norma de baz
A. Profesionistul contabil trebuie:- s respecte caracterul confidenial al informaiile obinute- s nu divulge nici o informaie ctre teri, dect dac:
a fost autorizat,
are o obligaie legal sau are o obligaie profesional s fac aceast divulgare.
B. Profesionistul contabil nu trebuie s foloseasc n interespersonal informaiile primite.
5/26/2018 Standardele p (2)
21/37
Norma 114
Secretul profesional i confidenialitateaComentariile la norm
Sunt considerate secrete i informaiile a cror divulgareaduce atingere onoarei sau demnitii umane.
Chemat ca martor n faa unei instane profesionistultrebuie
S rspund la ntrebrile referitoare la problemelecontabile, financiare, fiscale
S nu divulge confidenele pe care i lea fcut clientulS se limiteze strict la ce este indispensabil bunului mers
al procesului sau anchetei
5/26/2018 Standardele p (2)
22/37
Norma 115
Acceptarea i meninerea misiunilorNorma prevede
A. nainte de a accepta o misiuneprofesionistul contabiltrebuie s aprecieze posibilitatea
de o ndepliniinnd
seama de :
normele etice, mai ales de regulile de independen
cerinele de competen specifice.
B. Pentru misiunile repetabile se verific periodic dac
cerinele de mai sus permit meninerea lor.
5/26/2018 Standardele p (2)
23/37
Norma 115
Acceptarea i meninerea misiunilorComentariile la norm naintea acceptrii unei misiunise face o evaluare a
riscurilorpoteniale. Profesionitii contabili care se gsescnsitaia de nu putea
executa lucrrilecontractate din cauza neprimirii datelornecesare sau din lipsa de cooperare a clientului sunt n
drept srezilieze, motivat, contractul cu acel client. La ncetarea contractului cu clientul profesionistul este
obligat s predea succesorului registrele i documenteleclientului.
5/26/2018 Standardele p (2)
24/37
Norma 121
Programarea lucrrilorNorma prevede:
Profesionistul contabil trebuie s-i planifice misiunile astfel
nct acestea s fie executate eficient.Planul misiunii trebuie s cuprind:
o Felul misiunii
o ntinderea misiuniio Modul n care va fi realizat misiuneao Resursele necesare realizrii misiunii
Va elabora planul misiunii suficient de detaliat pentru a permiteelaborarea programelor de lucru.
5/26/2018 Standardele p (2)
25/37
Norma 121
Programarea lucrrilorComentariile la norma. Forma i mrimea planului misiunii se vor stabili n funcie
de:
Mrimea ntrepriderii; Complexitatea misiunii; Tehnicile specifice care se vor aplica.
b. Programul de lucruconsta ntr-un ansamblu de instruciunidestinat tuturor colaboratorilor profesionistului contabil
pentru asigurarea unei bune executria lucrrii ia unui buncontrol-autocontrol al lucrrilor.c. Pe parcursul misiunii, planul i programele de lucru sunt
revizuite.
5/26/2018 Standardele p (2)
26/37
Norma 122
Contractarea lucrrilorNorma
Relaia cu clienii se stabileteprin contract scris de prestriservicii.
Comentariile la normContract scris de prestri servicii cuprinde: scopul misiunii i descrierea sa,o referire la normele profesionale aplicabile,
obligaiile prilor, termenele de execuie, condiiile financiare, durata, modalitatea de ncetare a misiunii, modalitatea de rezolvare a litigiilor.
5/26/2018 Standardele p (2)
27/37
Norma 123
Delegarea i supervizareaNorma
Misiunile profesionistului contabil pot necesita echipe decolaboratori sau asisteni;
poate delega acestora executarea unor lucrri, pstrndrspunderea final.
Comentariile la norm
Colaboratorii trebuie s fie:1.competenii
2. s aib caliti personale(s respecte principiile de I+O+secret+indep.)
5/26/2018 Standardele p (2)
28/37
Norma 123
Delegarea i supervizareaOrganizarea echipei se realizeazprin:
I. repartizarea de responsabilitin funcie decompetena i calitilepersonale;
II. stabilirea de termenepentru fiecare lucrare.
Lucrul n echip este organizat pe baza unui program de
lucru.
5/26/2018 Standardele p (2)
29/37
Norma 123
Delegarea i supervizareaAsigur:instruciuni suficiente pentru realizarea lucrrilor delegate;transmiterea ctre colaboratori a programului individual
de realizat;
revederea lucrrilor realizate de colaboratori.Delegarea implic un control al lucrrilor realizate.Supravegherea
se concretizeaz n: o not de comentarii (arhivat la dosarul lucrrii), adnotri pe doc.de lucru, note personale.
5/26/2018 Standardele p (2)
30/37
Norma 124 Utilizarea lucrrilor
altor profesioniti n cursul efecturii misiunilor lor,profesionitii contabili
au nevoie s utilizeze lucrrile altorprofesioniti;
De exemplu: evaluri bazate pe tehnici specializate, avizejuridice privind interpretarea unor statute, contracte.
Este la apreciereaprofesionitii contabilin ce msur
lucrrile altorprofesionitipot servi la realizareaobiectivelor misiunii (responsabilitilor) lor.
5/26/2018 Standardele p (2)
31/37
Norma 124 Utilizarea lucrrilor
altor profesionitiComentariile la norm
Termenul alt specialist desemneaz :
o persoan fizic sau juridic care posed cunotine iexperien specifice unui domeniu particular altul dectcontabilitatea;
o persoan cu aceleai cunotine i experien , la care se
apeleaz din raiuni de etic.
5/26/2018 Standardele p (2)
32/37
Norma 125
Documentarea lucrrilorNorma prevede
a. O bun organizare a misiunii presupune inereadosarelor de lucru.
b. Dosarele de lucru :
ajut la nelegerea misiunilor permit controlul de calitate a lucrrilor permit materializarea punerii n lucru a diligenelor pentru
ndeplinirea misiunii.c. Dosarele de lucru trebuiepstrate pe ntreagaperioada
deprescripie prevzut de lege sau de normeleprofesionale, protejnd confidenialitatea acestora.
5/26/2018 Standardele p (2)
33/37
Norma 125
Documentarea lucrrilorComentariile la norma) Termenul documentare semnific documentele pregtite sau
obinute de profesionistul contabil, pstrate n dosarele de lucruale misiunii.
b) Dosarele de lucru pot fi:
-pe suport de hrtie- pe suport informatic
c) Dosarele de lucru asigur:
- cunoaterea modului de ndeplinire a misiunii- regsirea informaiilor- verificarea modului de stabilire a responsabilitilor pe fiecare
membru al echipei
5/26/2018 Standardele p (2)
34/37
Norma 125
Documentarea lucrrilorComentariile la norm
d) Coninutul dosarelor depinde de misiune, dar trebuie scuprindanumite documente:
Contractul de prestri servicii, actele adiionale;
Documentele care justific interveniile pe lng clientpentru obinerea informaiilor necesare;
Documentele primite de la client sau teri;
Documentele elaborate de profesionistul contabil ;
Elemente administrative proprii (bugetul, programul de
lucru al colaboratorilor, facturarea onorariilor)
5/26/2018 Standardele p (2)
35/37
Norma 125
Documentarea lucrrilorComentariile la norme) Dosarele de lucru fac parte din cultura cabinetului;
profesionistul trebuie s-i standardizeze intern coninutuldosarelor;
Dosarele de lucru aparinprofesionistului (nu aparinclientului), clientul trebuie considerat ca o ter persoand.p.d.v. al secretului profesional.
f) Dac misiunea este repetitiv i se desfoarpe mai multeexerciii financiare:dosarul permanent (prezint un interes durabil)+dosarul anual.
5/26/2018 Standardele p (2)
36/37
Norma 13
Norma de raportareNorma prevede: Misiunile profesionistului contabil au ca finalitate un
raport scris.
Documentul de raportare difern funcie de misiune.
Rolul raportuluiinstrument de comunicare cu clientul(sau cu terii) n legtur cu:
natura misiunii,lucrrile efectuate i
concluziile emise.
5/26/2018 Standardele p (2)
37/37
Norma 13
Norma de raportareComentariile la normForma raportului: scrisoare, atestare, not de
comentarii, raport de audit financiar, de auditstatutar, raport de certificare etc.;
Documentul raport se dateaz i este semnat deprofesionistul contabil care a condus misiunea;
Raportul este adresat numai clientului(angajatorului), doar acesta hotrnd difuzarealui ctre teri.