Despre sistemul TVA la incasare s-au scris pana acum zeci de articole. Am aflat cine trebuie sa il aplice, cum se implementeaza, ce documente completam in plus. Totusi, sunt cateva aspecte despre care s-a vorbit mai putin: efectele nedorite pe care le provoaca noul sistem de TVA.1) Eliminarea de pe piata a firmelor mici

Companiile mari, care nu sunt eligibile pentru aplicarea sistemului privind TVA la incasare, au inceput sa ii selecteze furnizorii de bunuri si servicii in functie de obligativitatea de a aplica sau nu noul sistem de TVA.

Furnizorii care aplica TVA la incasare sunt exclusi deoarece companiile mari vor sa evite costurile administrative i sa-si eficientizeze cash flow-ul. Explicatia e simpla. Conform noului sistem de TVA, o companie mare cu multi furnizori eligibili care aplica TVA la incasare, in luna in care primete facturi de la acestia nu ii poate deduce TVA-ul pana nu achita facturile, insa colecteaza TVA conform regulii generale de exigibilitate, ceea ce o dezavantajeaza.

2) Transferul de responsabilitati suplimentare catre contribuabili

Sistemul de TVA la incasare, asa cum a fost implementat de catre autoritati, a fost gandit si ca un sistem antifrauda TVA deoarece constituie o modalitate prin care s-a transferat in sarcina contribuabililor responsabilitati suplimentare in ceea ce priveste evidenta TVA-ului. Practic, contribuabilul este constrans sa tina o evidenta stricta a TVA-ului si a documentelor de plata/incasare, fapt ce faciliteaza administrarea fiscala si, in unele cazuri, munca inspectorilor fiscali.

3) Cresc costurile administrative

Dreptul de deducere al TVA-ului este acordat in conditiile obligativitatii prezentarii, pe langa facturi insotite de documente suport pentru justificarea tranzactiilor, si a documentelor privind plata/incasarea acestora.

4) Creste birocratia

In situatia interpretarii eronate a plafonului prevazut de legislatie (2.250.000 lei) pot fi cazuri de furnizori/prestatori care sa nu respecte intocmai regulile privind iesirea/intrarea in sistem. Interpretarea eronata a plafonului poate aparea ca urmare a faptului ca cifra de afaceri pentru calculul plafonului nu include toate livrarile/prestarile unui contribuabil ci doar valoarea totala a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii taxabile si/sau scutite cu drept de deducere, precum si a operatiunilor rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate. Mai mult, la determinarea cifrei de afaceri se iau in calcul randurile din decontul de TVA aferente operatiunilor mentionate.

In cazul omiterii mentionarii pe facturi a formularii TVA la incasare de catre furnizorii/prestatorii in cauza, beneficiarii sunt obligati, pentru a nu avea probleme cu dreptul de deducere, sa verifice statutul furnizorilor in registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul de TVA la incasare disponibil pe site-ul ANAF, rezultand astfel o munca birocratica suplimentara.

Efectele negative pe care le-am identificat ne dorim sa nu se produca. Aceste efecte s-ar putea limita daca rapid s-ar propune optionalitatea pentru aplicarea sistemului. Sunt companii mari care si-au aratat disponibilitatea de a nu mai lucra cu firmele mici pentru ca sursele de finantare sunt extrem de importante. Pentru companiile mari, posibilitatea de a amana plata facturilor a reprezentat in ultimii ani un debuseu financiar. Prin noua abordare de plata a TVA, aceasta administrare a banilor nu mai poate sa functioneze. In ceea ce priveste plata la 90 de zile, parerea mea este trebuie acordata o deducere fiscala pentru cel care plateste factura. Termenul de 90 zile a devenit un termen uzual pentru majoritatea firmelor. Sunt situatii in care termenul este prelungit la 120 de zile, ceea ce este grav.Ministerul Finantelor Publice (MFP) va analiza mai multe variante de modificare a sistemului de plata a TVA la incasarea facturii, introdus din ianuarie 2013, dupa semnalele primite de la mediul de afaceri si consultantii fiscali privind problemele cu care se confrunta firmele in aplicarea noilor reglementari, a declarat recent secretarul de stat in MFP Dan Manolescu. Noul sistem de TVA, care se aplica de la 1 ianuarie 2013, presupune ca exigibilitatea taxei intervine la momentul incasarii contravalorii livrarilor/prestarilor efectuate sau, in cazul facturilor neincasate, in cea de-a 90-a zi calendaristica de la data emiterii facturilor.Codul Fiscal prevede ca, de la 1 ianuarie 2013, doua categorii de contribuabili aplica obligatoriu noul sistem de TVA- persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA, care au sediul activitatii economice in Romania, a caror cifra de afaceri in anul calendaristic precedent nu depaseste plafonul de 2.250.000 lei si persoanele impozabile, cu sediul activitatii economice in Romania, care se inregistreaza in scopuri de TVA in cursul anului calendaristic curent.Cifra de afaceri pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei este constituita din valoarea totala a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii taxabile si/sau scutite cu drept de deducere, precum si a operatiunilor rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, realizate in cursul unui an calendaristic.Conform reglementarilor din Codul Fiscal, sistemul TVA la incasare se aplica numai pentru operatiuni pentru care locul livrarii sau locul prestarii se considera a fi in Romania.

Dezavantaje argumente contra sistem TVA la incasare:

2.Incalca chiar prevederile codului fiscal:

ART. 3 Principiile fiscalitatii

Impozitele si taxele reglementate de prezentul cod se bazeaza pe urmatoarele principii:

a)neutralitatea masurilor fiscale in raport cu diferitele categorii de investitori si capitaluri, cu forma de proprietate, asigurand conditii egale investitorilor, capitalului roman si strain;

b)certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care sa nu conduca la interpretari arbitrare, iar termenele, modalitatea si sumele de plata sa fie precis stabilite pentru fiecare platitor, respectiv acestia sa poata urmari si intelege sarcina fiscala ce le revine, precum si sa poata determina influenta deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale;

In cele ce urmeaza voi arata in mod clar cum noul sistem creeaza cateva inechitati fiscale care contravin principiului neutralitatii enuntat la punctul a), si respectiv, unele dificultati de ordin tehnic care in final au ca rezultat imposibilitatea companiilor (platitorilor de taxe) de a urmari si intelege sarcina fiscala ce le revine, contrar principiului enuntat la punctul b)

2. Probleme inechitati fiscale

2.1. Nu se aplica pentru toate companiile, ci doar pentru acelea care au cifra de afaceri sub 2.250.000 lei. Totusi va avea efecte (negative) si asupra companiilor care depasesc acest plafon in privinta modului de deducere a TVA.

2.2. Chiar in cazul in care factura nu este incasata integral in primele 90 de zile de la emitere, atunci vanzatorul (furnizor sau prestator) care este in sistem tot este obligat sa colecteze TVA in a 90-a zi de la emitere. Dar, pe de alta parte, cumparatorul (client, beneficiar) nu poate deduce decat la data platii, indiferent daca este sau nu in sistem. Astfel se incalca un echilibru care era stabilit pana in prezent si care permitea ca taxa pe valoare adaugata sa fie neutra: in relatiile intre partenerii comerciali, clientul deducea taxa la data la care furnizorul o colecta si o datora la buget, si taxa ajungea sa fie platita in fond de consumabtorul final, doar ca valoarea ei se distribuia uneori intre doua sau mai multe verigi intr-un asa-zis lant comercial pe relatia producator (sau importator) comercianti consumatori. De acum inainte, taxa nu va mai fi neutra ci cumparatorul va pierde pentru o anumita perioada, adica pana plateste contravaloarea facturilor primite de el de la furnizorii sai, iar bugetul castiga!

Astfel, conform Codului fiscal:

Art. 1342. (5) In cazul in care persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la incasare nu au incasat contravaloarea integrala sau partiala a livrarii de bunuri ori a prestarii de servicii in termen de 90 de zile calendaristice de la data emiterii facturii, calculate conform dispozitiilor Codului de procedura civila, exigibilitatea taxei aferente contravalorii neincasate intervine in cea de-a 90-a zi calendaristica, de la data emiterii facturii. In situatia in care factura nu a fost emisa in termenul prevazut de lege, exigibilitatea taxei aferente contravalorii neincasate intervine in cea de-a 90-a zi calendaristica de la termenul-limita prevazut de lege pentru emiterea facturii, calculata conform dispozitiilor Codului de procedura civila.

Art. 145 (11) Dreptul de deducere a TVA aferente achizitiilor efectuate de o persoana impozabila de la o persoana impozabila care aplica sistemul TVA la incasare conform prevederilor art. 1342alin. (3)-(8) este amanat pana in momentul in care taxa aferenta bunurilor si serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost platita furnizorului/prestatorului sau.

2.3. Vanzatorul care nu e in sistem colecteaza, ca si pana acum, la data facturii, dar cumparatorul care este in sistem nu deduce decat la data platii. Conform art 145 (1^2) din Codul fiscal actualizat, dreptul de deducere a TVA aferente achizitiilor efectuate de o persoana impozabila care aplica sistemul TVA la incasare este, de regula, amanat pana in momentul in care taxa aferenta bunurilor si serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost platita furnizorului/prestatorului sau. Din nou, de acum inainte, taxa nu va mai fi neutra ci cumparatorul va pierde pentru o anumita perioada, adica pana plateste contravaloarea facturilor primite de la furnizorii sai, iar bugetul castiga! Acest fapt va afecta serios companiile mici care se finanteaza de regula prin credit comercial de la furnizori sau distribuitori mai mari (care nu vor fi in sistem) si pentru care accesul la credite bancare se realizeaza cu dificultate. Astfel este posibil ca in viitorul apropiat sa asistam in realitate nu la o imbunatatire a cash-flow-ului, ci la probleme serioase de lichiditate din partea micilor companii, probabil comparabile cu cele create in perioada 2009-2010 de celebrul impozit minim asa numit forfetar, care a reusit intr-un timp record sa desfiinteze un numar impresionat de companii si sa accentueze criza economica care deja se instaurase in Romania. Nu este exclus ca acest lucru sa se repete si in 2013, in special in randul micilor comercianti care vor avea in primele 2-3 luni sume de plata mult mai mari decat in prezent, si asta exact in perioada iernii cand si costurile administrative sunt in general mai mari si incasarile mai scad usor.

Conform Codului fiscal:

Art. 145 (11) Dreptul de deducere a TVA aferente achizitiilor efectuate de o persoana impozabila de la o persoana impozabila care aplica sistemul TVA la incasare conform prevederilor art. 1342alin. (3)-(8) este amanat pana in momentul in care taxa aferenta bunurilor si serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost platita furnizorului/prestatorului sau.

Art. 145 (12) Dreptul de deducere a TVA aferente achizitiilor efectuate de o persoana impozabila care aplica sistemul TVA la incasare conform prevederilor art. 1342alin. (3)-(8) este amanat pana in momentul in care taxa aferenta bunurilor si serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost platita furnizorului/prestatorului sau, chiar daca o parte din operatiunile realizate de persoana impozabila sunt excluse de la aplicarea sistemului TVA la incasare conform art. 1342alin. (6). Aceste prevederi nu se aplica pentru achizitiile intracomunitare de bunuri, pentru importuri, pentru achizitiile de bunuri/servicii pentru care se aplica taxare inversa potrivit prevederilor art. 150 alin. (2)-(6), art. 1523alin. (10) sau art. 160.

In plus, conform Normelor la Codul fiscal, se mai stabileste o derogare:

45 (8) Prevederile art. 145 alin. (11) din Codul fiscal se aplica numai in cazul operatiunilor taxabile, pentru care furnizorul/prestatorul este obligat sa aplice sistemul TVA la incasare si sa inscrie in factura aceasta mentiune conform prevederilor art. 155 alin. (19) lit. p) din Codul fiscal, dar nu se aplica in cazul operatiunilor pentru care furnizorul/prestatorul nu trebuie sa aplice sistemul TVA la incasare potrivit prevederilor art. 1342alin. (6) din Codul fiscal care sunt supuse la furnizor/prestator regulilor generale de exigibilitate conform prevederilor art. 1342alin. (1) si (2) si prevederilor art. 145 alin. (1) din Codul fiscal la beneficiar. .

3. Probleme dificultati de ordin tehnic

3.1. Evidente financiar-contabile dificil de realizat, mai ales in cadrul micilor companii care nu dispun de softuri ultraperformante si nici de personal angajat intern, ci externalizeaza serviciul catre prestatori externi pentru a minimiza astfel costul contabilitatii; in final masura va avea pe termen lung o crestere a costurilor administrative ale companiilor. Contribuabilii vor trebui sa tina evidente detaliate referitoare la momentul si suma incasarii, la fel ca si TVA aferent, separat pentru fiecare tranzactie. Astfel, conform Normelor la Codul fiscal (punctul 79), formatele jurnalelor de vanzari si de achizitii vor fi mult mai complicate:

(3) Persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA care aplica sistemul TVA la incasare au obligatia sa mentioneze in jurnalele pentru vanzari facturile emise pentru livrari de bunuri/prestari de servicii pentru care este obligatorie aplicarea sistemului TVA la incasare, chiar daca exigibilitatea taxei nu intervine in perioada fiscala in care a fost emisa factura. In plus fata de cele prevazute la alin. (2), in jurnalele pentru vanzari se inscriu si urmatoarele informatii in cazul acestor operatiuni:

a) numarul si data documentului de incasare sau, dupa caz, data la care a expirat termenul-limita de 90 de zile prevazut la art. 1342alin. (5) din Codul fiscal;

b) valoarea integrala a contravalorii livrarii de bunuri/prestarii de servicii, inclusiv TVA;

c) baza impozabila si taxa pe valoarea adaugata aferenta;

d) valoarea incasata, inclusiv TVA, precum si baza impozabila si TVA exigibila corespunzatoare sumei incasate sau, dupa caz, la expirarea termenului-limita de 90 de zile prevazut la art. 1342alin. (5) din Codul fiscal se evidentiaza daca exista diferente de sume neincasate, care devin exigibile, precum si baza impozabila si TVA exigibila corespunzatoare sumei respective;

e) diferenta reprezentand baza impozabila si TVA neexigibila.

(4) In cazul jurnalelor pentru vanzari prevazute la alin. (3), facturile care au TVA neexigibila integral sau partial vor fi preluate in fiecare jurnal pentru vanzari pana cand toata taxa aferenta devine exigibila ori ca urmare a incasarii sau, dupa caz, la expirarea termenului-limita de 90 de zile prevazut la art. 1342alin. (5) din Codul fiscal, cu mentionarea informatiilor prevazute la alin. (3) lit. a)-e). In cazul informatiei de la alin. (3) lit. d) se va mentiona numai suma incasata in perioada fiscala pentru care se intocmeste jurnalul pentru vanzari sau, dupa caz, baza impozabila si TVA care devine exigibila ca urmare a expirarii termenului-limita de 90 de zile prevazut la art. 1342alin. (5) din Codul fiscal.

(5) Persoanele impozabile care fac achizitii de bunuri/servicii de la persoane care aplica sistemul TVA la incasare inregistreaza in jurnalul pentru cumparari facturile primite pentru livrari de bunuri/prestari de servicii pentru care este obligatorie aplicarea sistemului TVA la incasare, chiar daca exigibilitatea, respectiv deductibilitatea taxei, nu intervine in perioada fiscala in care a fost emisa factura. Persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA care aplica sistemul TVA la incasare inregistreaza in jurnalul pentru cumparari facturile primite pentru livrari de bunuri/prestari de servicii chiar daca taxa nu este deductibila in perioada fiscala in care a fost emisa factura. In plus fata de cele prevazute la alin. (2), in jurnalele pentru cumparari se mentioneaza si urmatoarele informatii:

a) numarul si data documentului de plata;

b) valoarea integrala a contravalorii achizitiei de bunuri/prestarii de servicii, inclusiv TVA;

c) baza impozabila si taxa pe valoarea adaugata aferenta;

d) valoarea platita, inclusiv TVA si corespunzator baza impozabila si TVA exigibila;

e) diferenta reprezentand baza impozabila si TVA neexigibila.

(6) In cazul jurnalelor pentru cumparari prevazute la alin. (5), facturile care au TVA neexigibila integral sau partial vor fi preluate in fiecare jurnal pentru cumparari pana cand toata taxa aferenta devine exigibila ca urmare a platii, cu mentionarea informatiilor prevazute la alin. (5) lit. a)-e). In cazul informatiei de la alin. (5) lit. d) se va mentiona numai suma platita in perioada fiscala pentru care se intocmeste jurnalul pentru cumparari.

(7) Documentele prevazute la alin. (2)-(6) nu sunt formulare tipizate stabilite de Ministerul Finantelor Publice. Fiecare persoana impozabila poate sa isi stabileasca modelul documentelor pe baza carora determina taxa colectata si taxa deductibila conform specificului propriu de activitate, dar acestea trebuie sa contina informatiile minimale stabilite la alin. (2)-(6) si sa asigure intocmirea decontului de taxa prevazut la art. 1562din Codul fiscal.

3.2. Verificarea partenerilor comerciali. Desi este obligatia fiecarei companii din sistem sa emita facturi cu mentiunea TVA la incasare, totusi, compania care primeste o factura nu va putea deduce TVA la data facturii in cazul lipsei acestei mentiuni, ci va trebui practic sa verifice partenerul comercial intr-un registrul pe site-ul ANAF privind contribuabilii in sistem TVA la incasare. Iar, in cazul in care emitentul facturii este inscris in acel registru si operatiunea nu reprezinta o excludere conform art 134^2 alin6 din Codul fiscal, ar trebui sa nu deduca TVA decat la data platii conform art 145 alin1^1. Companiile vor trebui sa tina evidente separate cu privire la cele doua tipuri de furnizori (in sistem TVA la incasare sau nu) si sa le actualizeze periodic, pentru ca intrarea partenerilor comerciali in sistem nu inseamna mentinerea in permanenta in acesta, ci este posibil ca, in cazul cresterii cifrei de afaceri, furnizorii sa iasa din sistem. Acest lucru va insemna un efort birocratic suplimentar la o companie cu un numar mare, de cateva sute sau chiar mii de furnizori. Astfel, potrivit Normelor la Codul fiscal

45 (8) In situatia in care furnizorul/prestatorul este inscris in Registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA la incasare la data emiterii unei facturi, dar omite sa inscrie mentiunea TVA la incasare, desi operatiunea respectiva nu este exclusa de la aplicarea sistemului TVA la incasare conform prevederilor art. 1342alin. (6) din Codul fiscal, beneficiarul are obligatia sa exercite dreptul de deducere in conformitate cu prevederile art. 145 alin. (11) din Codul fiscal.

3.3. O dificultate cu care ne vom confrunta frecvent, este cum sa stim de la bun inceput care facturi se vor incasa in numerar in viitor, dat fiind ca incasarile in numerar sunt excluse din sistemul TVA la incasare. Astfel, cu exceptia incasarilor in numerar la data facturii, unde lucrurile sunt simple, va aparea urmatoarea problema: In general avem contracte negociate cu partenerii comerciali si stim in unele cazuri ca acestia intentioneaza sa ne achite prin banca. Dar ce facem daca totusi partenerul are popriri pe conturi si nu ne poate achita decat cash, sau daca invers, desi am convenit sa ne plateasca cash, el dispune de bani in banca si prefera sa ne plateasca in cont? Ii refuzam plata pe motiv ca sistemul TVA la incasare este conceput intr-o maniera mult prea complicata si riscam sa fim penalizati? Sau ce facem in cazul unui partener care ne achita partial prin banca, partial cu numerar? Avem pretentia ca traim intr-o economie de piata, in care relatiile comerciale nu sunt ingradite prin reglementari excesive, si dintr-o data, nu mai permitem incasarile si platile in numerar? Sa fim seriosi, realitatea in relatiile comerciale este cu totul alta, si orice cale de ingradire a libertatii acestora nu va face decat sa mai treaca o parte din economie in zona subterana, care se pare ca si pana acum nu era chiar neglijabila.Astfel, potrivit Codului fiscal

Art. 1342.(6) . Persoanele impozabile care au obligatia aplicarii sistemului TVA la incasare nu aplica sistemul pentru urmatoarele operatiuni care intra sub incidenta regulilor generale privind exigibilitatea TVA:

d) in cazul livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii a caror contravaloare este incasata, partial sau total, cu numerar de catre persoana impozabila eligibila pentru aplicarea sistemului TVA la incasare de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice inregistrate in scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liber profesionisti si asocieri fara personalitate juridica;

In plus, conform Normelor la Codul fiscal, se mai stabilesc inca 2 non-excluderi, adica derogari de la derogare si o precizare care schimba in parte sensul legii, adica ne spune ca de fapt este vorba numai de acele sume incasate cu numerar (si nu de totalul facturii), in cazul facturilor care se incaseaza partial cu numerar si partial in cont:

162. (19) Livrarile de bunuri/Prestarile de servicii a caror contravaloare este incasata partial sau total cu numerar de catre persoana eligibila pentru aplicarea sistemului TVA la incasare de la alte categorii de beneficiari decat cele prevazute la art. 1342alin. (6) lit. d) din Codul fiscal nu sunt excluse de la aplicarea sistemului TVA la incasare. Nu sunt considerate incasari/plati in numerar sumele in numerar depuse de beneficiar direct in contul bancar al furnizorului/prestatorului. In sensul art. 1342alin. (6) lit. d) din Codul fiscal, furnizorul/prestatorul care este obligat la aplicarea sistemului TVA la incasare exclude de la aplicarea sistemului TVA la incasare acele sume dintr-o factura care sunt incasate in numerar de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice inregistrate in scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liber-profesionisti si asocieri fara personalitate juridica.

Mentiune: la data publicarii acestui material, legiutorul a rezolvat intr-un final aceasta problema, prin Legea de aprobare, cu cateva modificari, a Ordonantei care precizeaza ca:

2. La articolul I punctul 14, litera d) a alineatului (6) al articolului 1342 se modifica si va avea urmatorul cuprins:

d) in cazul livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii a caror contravaloare este incasata, partial sau total, cu numerar de catre persoana impozabila eligibila pentru aplicarea sistemului TVA la incasare de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice inregistrate in scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liber profesionisti si asocieri fara personalitate juridica.In cazul in care, ulterior emiterii facturii, se incaseaza in numerar o parte sau contravaloarea integrala a acesteia, pentru taxa aferenta acestor sume nu se aplica regulile de exigibilitate prevazute la art. 1342 alin. (1) si alin. (2) lit. a);

PROPUNEM:

1. eliminareaobligativitiiacestui sistem;

2. incidena acestui sistem sa fie limitat doar celor care au optat pentru acesta;

3.eliminarea termenului de 90 zile la colectare sau introducerea aceluiai termen i la deducere;

4. eliminarea particularitilor generate de tranzaciile cu numerar si tranzaciile intre persoanele afiliate.