Recaudacion de triutos mineros

Centro Interamericano de Administraciones Tributarias

No. 4 - Septiembre 2009 ISSN 1998-7609

Recaudacin

SerieTemticaTributariaCIAT 4

TABLA DE CONTENIDO

Introduccin .................................................................................................................. i

Recaudacin

Proyeccin, Acompaamiento y Anlisis delComportamiento de la Recaudacin Tributaria/Jos Antonio Salim -- En: Asamblea General del CIAT,No. 40 Florianpolis, Brasil, 2006. ........................................................................ 1

La Definicin y Estimacin de la Recaudacin Potencial:Anlisis del Potencial Econmico-Tributario y sus Condicionantes/Andra Lemgruber Viol. -- En: Asamblea General del CIAT,No. 40 Florianpolis, Brasil, 2006. (Tema 1 Brasil) ............................................ 35

Estrategias para la Recaudacin Interna: Enfoques y Desafos.Cuestiones claves/Claudino Pita. -- Trabajo presentado en el Dilogo InternacionalForo ALC-UE: Polticas fiscales para la cohesin social y la luchacontra la pobreza, Berln, Alemania, 2008. .......................................................... 57

Las Estrategias para el Alcance de la Recaudacin Potencial/Cathy Gibson. -- En: Asamblea General del CIAT,No. 40 Florianpolis, Brasil, 2006. ...................................................................... 83

La Recaudacin Potencial comoMeta de la Administracin Tributaria/Jos V. Sevilla Segura. -- En: Asamblea General del CIAT,No. 40 Florianpolis, Brasil, 2006. .................................................................... 109

La Funcin de Recaudacin: Declaracin yPago a travs de Internet/Michiaki Hashimura. -- En: Asamblea General del CIAT,No.37 Cancn, Mxico, 2003. ........................................................................... 129

INTRODUCCIN

Serie Temtica Tributaria del CIAT El Centro Interamericano de Administraciones Tributarias esforzndose por suministrar cada vez un mejor y ms calificado servicio en materia de informacin tributaria a sus pases miembros, presenta el cuarto nmero de la Serie Temtica Tributaria del CIAT. El objetivo de esta serie es difundir informacin relevante sobre temas especficos en tributacin, como apoyo a la labor de investigacin y estudio que desarrollan las administraciones tributarias de los pases miembros del CIAT. El material bibliogrfico de este cuarto nmero est dedicado al tema de "Recaudacin". Para ello, se han compilado los estudios y trabajos desarrollados por funcionarios tcnicos bien sea como ponencias en ocasin de la realizacin de asambleas generales o conferencias tcnicas, monografas, becas de investigacin, y artculos publicados en la revista de administracin tributaria, entre otros. Para agilizar la bsqueda y recuperacin de la informacin, se presenta una tabla de contenido general e ndice por cada trabajo. Los documentos que integran este nmero estn disponibles en la Biblioteca Virtual y en la pgina web del CIAT: www.ciat.org El CIAT espera con este nuevo aporte documental, seguir difundiendo el material bibliogrfico existente en la Biblioteca Jorge Eduardo Corradine, ampliando de esta forma su cobertura de informacin para el beneficio de las AATT.

PROYECCIN, ACOMPAAMIENTO Y ANLISIS DELCOMPORTAMIENTO DE LA RECAUDACIN TRIBUTARIA

Jos Antonio SalimDirector de Estudios

Administracin Federal de Ingresos Pblicos - AFIP(Argentina)

Introduccin

1. Proyeccin de la Recaudacin Tributaria

1.1. Aplicacin del mtodo1.2. Fijacin de las metas de recaudacin por dependencia

2. Acompaamiento de las Estimaciones Tributarias

2.1. Monitoreo diario a travs de un tablero de control

3. Anlisis de la Recaudacin

3.1. Recaudacin por concepto3.2. Recaudacin por actividad econmica3.3. Recaudacin por distribucin geogrfica

4. Conclusin

Anexo 1: Metodologa del clculo de elasticidadesAnexo 2: Mtodos aplicados para la distribucin por dependencia de

las metas globalesAnexo 3: Metodologa de acompaamiento de la recaudacin a travs

del tablero de controlAnexo 4: Resumen metodolgico y resultados de la estimacin del

incumplimiento en el IVAAnexo 5: Recaudacin por concepto, por actividad econmica y por

jurisdiccin geogrfica

N. 4 - Septiembre 2009 2

Serie Temtica Tributaria CIAT

RESUMEN

Este trabajo expone los procedimientos y mtodos que emplea la Administracin Federal deIngresos Pblicos (AFIP), para la estimacin, acompaamiento y anlisis de la recaudacintributaria.

La previsin de los recursos constituye una instancia decisiva en la definicin y planificacinde la poltica fiscal del Estado y la Administracin Tributaria debe elaborar proyecciones derecaudacin independientemente de que otras instancias gubernamentales realicen esta tarea.La elaboracin de estimaciones propias permite realizar con mayor eficiencia el seguimientoy anlisis de la recaudacin, posibilitando que su inclusin en el Plan de Gestin del organismoest relacionada con la fijacin de pautas o metas para los distintos mbitos de su estructura(gestin de recaudacin, fiscalizacin, informtica, etc.), maximizando los recursos materialesy humanos con el objetivo de asegurar el ingreso de los recursos presupuestados.

Tanto el seguimiento como el anlisis de la evolucin de la recaudacin permiten identificaroportunamente desvos con respecto a la proyeccin, produciendo la informacin necesariapara la toma de decisiones en el organismo fiscal.

En la Argentina, para elaborar las proyecciones se utiliza el mtodo directo. Este mtodoconsidera tanto los efectos de cambios en las variables econmicas como las modificacionesnormativas y de otra ndole que afecten la base imponible de los gravmenes. Se combinacon la aplicacin de herramientas estadsticas, como la medicin de elasticidades de lostributos respecto de las variables que inciden en sus bases imponibles.

La metodologa de proyeccin comprende las siguientes instancias:

Normalizacin de la recaudacin: luego de definir el ao base, la recaudacin delmismo se ajusta de aquellos factores extraordinarios que no se repetirn en el perodo aproyectar y se incorporan aqullos que se producirn exclusivamente en el perodo.

Proyeccin de los tributos: a partir de la recaudacin normalizada se estima larecaudacin futura en funcin a la evolucin de las estimaciones de las variablesmacroeconmicas que inciden en la misma. Se utiliza el PIB y otros agregadosmacroeconmicos, segn su correlacin con los tributos a estimar.

Incorporacin de pauta de mejora: se adiciona un porcentaje en funcin a la perspectivade mejora en la gestin del organismo.

Revisin y control: se evala la calidad de las estimaciones y la eficiencia del mtodoempleado, analizando los desvos entre la recaudacin real y la estimada buscando laexplicacin de los mismos. Este ltimo punto retroalimenta el sistema de prediccin ymejora el mismo.

Las proyecciones comprenden perodos mensuales, anuales y trianuales y su acompaamientoo seguimiento es diario a travs de un tablero de control diseado a tal efecto. Con periodicidadmensual se efecta el anlisis en profundidad de la evolucin de los recursos en relacin adatos internos y externos con desagregacin por concepto, actividad econmica y localizacingeogrfica. Trimestralmente, se analiza la evolucin de los recursos en funcin a las variablesmacroeconmicas (PIB, Consumo, etc.).



INTRODUCCIN

La principal fuente de ingresos pblicos en la mayora de los pases es de origen tributario, ycomprende la recaudacin de impuestos, recursos de seguridad social y recursos aduaneros.La proyeccin de la recaudacin tributaria, tiene como objetivo fundamental contribuir a laplanificacin de la poltica fiscal del Estado. Esta planificacin se plasma en la Ley dePresupuesto, que incluye adems la previsin de gastos.

La estimacin de estos recursos puede realizarse dentro del mbito de la AdministracinTributaria o fuera de ella. En nuestro pas la proyeccin de recursos tributarios que se incluyenen la Ley de Presupuesto de la Nacin es realizada por la Secretara de Hacienda dependientedel Ministerio de Economa y Produccin, en tanto que la Administracin Federal de IngresosPblicos, es un organismo autrquico.

Es muy importante que las Administraciones Tributarias cuenten con estimaciones propiasde los ingresos a su cargo, independientemente de que otras instancias del Estado sean lasque efectan la previsin que se incluye en el Presupuesto, por los siguientes motivos:

a) La elaboracin de las proyecciones permite realizar con mayor eficiencia el seguimientoy anlisis de la recaudacin, ya que supone el conocimiento de las variables internas yexternas que inciden en la misma.

b) El organismo fiscal debe contar con estimaciones propias para discutir con Hacienda lasposibilidades reales de cumplimiento de las previsiones a incluir en el Presupuesto delEstado, considerando que estas proyecciones son la principal meta a cumplir por laadministracin tributaria.

c) En algunos casos, los recursos que administra pueden exceder a los recursos tributariosincluidos en la Ley de Presupuesto1, por lo cual es necesario contar con la estimacin delos mismos.

d) Permite elaborar el presupuesto de la Administracin Tributaria, en caso de que el mismose encuentre vinculado a la recaudacin, como sucede en la Argentina.

e) La inclusin de metas propias de recaudacin en el Plan de Gestin del organismo fiscalpermite fijar pautas o metas para los distintos mbitos de su estructura (fiscalizacin,informtica, etc.) maximizando los recursos materiales y humanos con que se cuentapara cumplir con el objetivo primordial y fundamental del organismo que es el de asegurarel ingreso de los recursos fijados en funcin a la poltica fiscal del Estado.

El seguimiento de la recaudacin, permite identificar diariamente desvos con respecto a larecaudacin proyectada. El anlisis de la recaudacin, permite explicar su evolucinincorporando el detalle por concepto, actividad econmica y localizacin geogrfica y surelacin con los agregados macroeconmicos.

El anlisis y seguimiento de la recaudacin se convierten en elementos claves tanto en laprevisin de los recursos como en su control, para mejorar los mtodos de estimacinempleados y explicar los desvos, obteniendo la informacin necesaria para la toma dedecisiones.

1 En la Argentina, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP), tiene a su cargo, adems de losrecursos tributarios incluidos en la Ley de Presupuesto, los ingresos destinados a las Administradoras deFondos de Jubilaciones y Pensiones (AFJP), Obras Sociales, Administradoras de riesgo de trabajo y otrasrecaudaciones extrapresupuestarias.



1. PROYECCIN DE LA RECAUDACIN TRIBUTARIA

En trminos generales, los mtodos utilizados para las proyecciones de ingresos tributariospueden clasificarse en dos grupos: mtodos estadsticos - economtricos y mtodo directo.

Los mtodos estadstico-economtricos permiten obtener predicciones de los ingresos atravs de su relacin con la variable tiempo (anlisis de series de tiempo) o con variablesmacroeconmicas (elasticidades) mediante la utilizacin de herramientas matemticas y/oestadsticas. Estos mtodos requieren el empleo de series de informacin homognearelativamente extensas y no logran captar los cambios normativos como modificaciones dealcuotas o de bases imponibles, ni cambios discrecionales como modificaciones en lasformas de pago, cambios de fecha de vencimientos, etc., limitaciones que los tornan de difcilaplicacin en un sistema tributario poco estable.

El mtodo directo es aquel que considera los efectos de cambios en las variables econmicascomo as tambin modificaciones normativas y de otra ndole que pudieran afectar a la baseimponible. La utilizacin de esta metodologa supone el conocimiento de la estructura decada impuesto y del proceso econmico de cada pas. La desventaja de este mtodo es quees ms trabajoso que los anteriores y requiere considerar exhaustivamente la totalidad devariables que afectan a los tributos. En pases con sistemas tributarios dinmicos, estemtodo arroja mejores resultados.

En trminos generales, estos mtodos no se presentan en forma pura, en la prctica secombinan con predominancia de alguno de los dos.

En el mbito de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP), las proyecciones dela recaudacin son realizadas por la Direccin de Estudios. Estas son utilizadas para planificarla gestin del organismo y formular su presupuesto, ya que ste se financia con un porcentajede los recursos recaudados.

En general, se aplica el mtodo directo, incorporando herramientas estadsticas, como seren la medicin de las elasticidades de los tributos respecto de las variables que inciden ensus bases imponibles.

Se realizan proyecciones mensuales, anuales y trienales. El seguimiento de las mismas esdiario y se efecta mediante un tablero de control diseado a tal efecto, donde se compara laprevisin de ingresos del da con lo efectivamente recaudado. Esto permite analizar los desvosy ajustar las proyecciones.

En la mayora de los pases, los ingresos tributarios son la principal fuente de financiamiento del Estado.

En la mayorEn la mayora de los paa de los pases, los ingresos tributarios son la principal fuente de ses, los ingresos tributarios son la principal fuente de financiamiento del Estado.financiamiento del Estado.

En el ao 2005, los Ingresos Tributarios1/ representaron el 95,5% de los ingresos corrientes del Estado Nacional en la Argentina

En el aEn el ao 2005, los Ingresos o 2005, los Ingresos Tr ibutariosTr ibutarios1/1/ representaron el 95,5% representaron el 95,5% de los ingresos corrientes del Estado de los ingresos corrientes del Estado Nacional en la ArgentinaNacional en la Argentina

Ingresos t ri but arios

95,5%

Otros ingresos

4,5%

1/ Inc luye Contribuci on es a la Seguridad S ocial y Recursos Aduane ros

IntroduccinProyecciones de recaudacin



1.1. Aplicacin del mtodo

El proceso de estimacin realizado por la AFIP consta de cuatro partes:

normalizacin de la recaudacin, proyeccin de los tributos, incorporacin de la pauta de mejora en la Administracin Tributaria, y revisin y control.

1.1.1. Normalizacin de la recaudacin

Denominamos normalizacin de la recaudacin a los ajustes realizados sobre la misma,correspondientes a aquellos factores extraordinarios que no se repetirn en el ao a proyectary a la incorporacin de aquellos que se producirn exclusivamente en ese ao.

Por otro lado, es necesario identificar en la recaudacin los montos cuyo ingreso no respondea la evolucin de su base imponible. Este ajuste permite poder relacionarla con las variablesque inciden en la misma (PIB, Consumo, etc.), eliminado factores distorsivos en la relacin.

En esta etapa del proceso de estimaciones se define un ao base que es aqul que senormaliza y generalmente es el ao ms reciente2.

En trminos generales, los ajustes a efectos de normalizar la recaudacin son los siguientes:

Modificaciones normativas o reglamentarias

Toda modificacin en la normativa de los tributos que altere la cuanta o regularidad de losingresos, debe ser medida e incorporada en el proceso de normalizacin. Entre ellas podemosmencionar: cambios de alcuotas, modificaciones de la base imponible, creacin o eliminacinde exenciones, regmenes de promocin, cambios en el calendario de vencimientos, etc.

Fraccionamiento de pagos (planes de facilidades de pago)

Corresponden a regmenes de cancelacin de obligaciones en cuotas. Los ingresosprovenientes de planes de facilidades de pago vigentes, son distribuidos a las cuentas de losdiferentes tributos conforme al origen de la deuda declarada.

La recaudacin ingresada mediante planes de pago oscila histricamente entre el 1% y el 3%del total ingresado. Se ajusta este rubro si se prevn cambios en sus ingresos.

Cambios en la modalidad de pago de los contribuyentes

Alrededor de un 13% del impuesto a pagar se cancela mediante compensaciones con saldosa favor del contribuyente originados en otros impuestos. Un cambio en los saldos a favor delos contribuyentes incide en el monto de las compensaciones futuras. Se ajusta entonces laprevisin de cambios en las compensaciones en funcin de la cuanta de saldos.

2 Independientemente de ello, el proceso de normalizacin se extiende a una serie de recaudacin ms larga aefecto de medir elasticidades que se utilizarn en la etapa de proyeccin.



Cmputos de pagos a cuenta

En nuestro pas existe la posibilidad, en casos especficos, de computar como pago a cuentatodo o parte de lo ya ingresado en concepto de otros tributos. Estos cmputos reducen elingreso del tributo a estimar, por lo que deben ajustarse las variaciones previstas.

Transferencias entre impuestos

Cuando los impuestos tienen una asignacin especfica y adems admiten compensaciones,como es el caso en la Argentina del Impuesto a los Combustibles Lquidos, las compensacionesson revertidas mediante transferencias contables. Estas distorsionan los ingresoscorrespondientes a cada impuesto por lo que deben ser ajustadas.

Pagos extraordinarios y extemporneos

Cuando se identifican pagos que no se repetirn en el ao a estimar o que fueron ingresadosfuera de trmino (extemporneos), deben ser corregidos si su cuanta as lo justifica.

Este ajuste se refiere a pagos puntuales y no a la mora habitual que es relativamente establea lo largo de los aos y que ya se encuentra deducida en la recaudacin del ao base. Latasa de mora slo se ajusta en el caso que se prevea alguna variacin significativa, porfactores como la creacin de algn plan de facilidades de pago, aumento del costo del crditoen el mercado, etc.

Otros ajustes

Se ajustan tambin errores de imputacin as como cualquier otro valor que distorsione elingreso de los tributos.

1.1.2. Proyeccin de los recursos

A partir de la recaudacin normalizada, y contando con estimacin de las variablesmacroeconmicas que inciden en la misma (variables independientes), se procede a estimarel nuevo valor de la recaudacin (variable dependiente). Las proyecciones se realizan paracada tributo en forma individual y el esquema de la proyeccin para cada uno de ellos puederesumirse como sigue:



Recaudacin1= Recaudacin0 * (1+ t.c.v.i.* E)

donde:

Recaudacin1: Corresponde a la recaudacin estimada.

Recaudacin0: Recaudacin normalizada del ao anterior a la estimada.

t.c.v.i.: Tasa de cambio de la variable independiente. Corresponde a la variacin porunidad anual estimada del agregado macroeconmico con el que la baseimponible del tributo tiene una alta correlacin. Se emplea la variacin de losagregados proyectados a valores corrientes, de manera tal que contemplenla variacin real del agregado y de sus precios implcitos.

E: Elasticidad del tributo respecto de la variable independiente (agregadomacroeconmico).

La recaudacin estimada incluye la tasa de incumplimiento de los tributos3, ya que se calculanen base a la recaudacin efectiva del ao anterior. La disminucin de la tasa de incumplimientose incorpora en la pauta de mejora de la Administracin Tributaria.

Comnmente se utiliza nicamente el PIB como variable independiente para la proyeccin detodos los recursos.

En general, en Argentina se utiliza el PIB para elaborar las proyecciones, pero el coeficientede correlacin mejora si se utiliza en algunos tributos otro agregado macroeconmico. Laeleccin de la variable independiente debe responder a su asociacin con la base imponibledel tributo que se estima.

Recaudacin ajustada y agregados macroeconmicosCoeficiente de correlacinPerodo bajo anlisis: primer trimestre 1996 - cuarto trimestre 2005

Concepto PIB Conotrosagregados de CN

IVA 0,92 0,97 1/Impuestos Internos 0,91 0,94 2/Derechos de Importacin 0,76 0,86 3/Derechos de Exportacin 5/ 0,82 0,89 4/

1/ Con el Consumo Privado. 4/ Con las Exportaciones.2/ Con la base monetaria. 5/ Perodo de anlisis: primer3/ Con las importaciones. trimestre 2003 - cuarto trimestre 2005.

Se utilizan entonces para las proyecciones, las siguientes variables relacionadas:

con el consumo privado se proyectan el IVA y los impuestos internos;

3 El incumplimiento comprende evasin y morosidad.



los Derechos de importacin y los Derechos de exportacin se proyectan con lasimportaciones y las exportaciones, respectivamente;

en la proyeccin del resto de los recursos se utiliza el PIB corriente.

La relacin entre las variables y la recaudacin puede ser cuantificada mediante el uso deelasticidades. Las elasticidades se calculan respecto de las variables definidasprecedentemente y miden las variaciones que se producen en la recaudacin ante cambiosen dichas variables, manteniendo constante la estructura tributaria.

La utilizacin de las elasticidades no se realiza en forma automtica, sino que su uso dependede la fase del ciclo econmico en que se realizan las estimaciones.

Se calculan las elasticidades punto y elasticidades arco como medidas de elasticidad decorto plazo y mediante el anlisis de regresin se calcula la elasticidad de largo plazo. En losltimos aos, en la Argentina las elasticidades de corto plazo difieren de las de largo plazo,arrojando los primeros valores superiores a las segundas. Por otra parte, son las de cortoplazo las que se utilizan dado que el ao base (normalizado) es generalmente el inmediatoanterior.

En el Anexo I se detalla la metodologa de clculo de las elasticidades.

En el siguiente cuadro se exponen las elasticidades calculadas en los principales impuestos.

Recaudacin de Impuestos y agregados macroeconmicosElasticidades de largo plazo, arco y puntoPerodo bajo anlisis: Primer trimestre 1996 - cuarto trimestre 2005

ConceptoElasticidad de

largo plazoElasticidad arco

2005 - 2003

Elasticidad puntual

2005 - 2004

PIBImpuesto a las Ganancias 1,80 2,24 1,92 Impuesto s/ Dbitos y Crditos 1,25 1,48 1,26 Seguridad Social 0,99 1,81 1,72

Consumo PrivadoIVA 1,21 1,43 1,13 Internos 1,19 1,65 1,15

ImportacionesDerechos de Importacin 0,76 0,66 0,71

ExportacionesDerechos de Exportacin 1/ 1,15 1,12 1,53

1/ Perodo de anlis is: primer tr imestre 2003 - cuarto trimestre 2005.



Cabe destacar que las elasticidades de los derechos de importacin son menores a 1 debidoa que la base imponible no corresponde al total de las importaciones ya que estn gravadosmenos de la mitad de los productos4.

1.1.3. Incorporacin de la pauta de mejora en la Administracin Tributaria

Realizada la proyeccin de los recursos se adiciona un porcentaje en funcin de las perspectivasde mejora en la gestin del organismo. La aplicacin de este porcentaje de mejora administrativaincluye conceptos como mejoras en la fiscalizacin y en la gestin de cobranza, que redundanen reduccin de la evasin y de la morosidad.

A diferencia de las elasticidades, esta tasa se corresponde con las expectativas futuras y nocon la relacin de las variables en el pasado, por lo que resulta un buen complemento.

La dificultad que presenta la incorporacin de esta variable es que a veces resulta muy difcilcuantificar ex-ante el impacto de algunas medidas de administracin.

En algunos casos la pauta de mejora puede incorporarse como una meta determinada por elincremento de la presin tributaria por encima del ciclo de crecimiento de los tributos.

1.1.4. Revisin y control

El objetivo de esta etapa es evaluar la calidad de las estimaciones y la eficiencia del mtodoempleado.

Para esto se analizan los desvos entre la recaudacin real y la estimada, buscando lasexplicaciones de los mismos.

Este anlisis se realiza en forma permanente con el fin de retroalimentar el sistema deprediccin y mejorar el mismo. En el caso de que los motivos de los desvos sean permanentes,sus causas se incorporan al modelo recalculando coeficientes de correlacin y elasticidades

Proyeccin de recursos

% de mejora por gestin del

Organismo

Proyeccin de recursos

final

Meta determinada por el incremento de la presin

tributaria por encima del ciclo de crecimiemto de los tributos

Meta determinada por el incremento de la presin

tributaria por encima del ciclo de crecimiemto de los tributos

Pauta de mejora en la administracin tributaria

Reduccin de la evasin y la morosidad

Mejora en: Fiscalizacin

Gestin de cobro

Aplicacin del mtodoProyecciones de recaudacin

4 Estn exentas las importaciones que tienen origen en el Mercosur, la mayora de los bienes de capital, losaviones y barcos, las importaciones temporales, la electricidad, los combustibles en general, etc.



a fin de ser consideradas en las futuras estimaciones. De haber sido por cuestionesextraordinarias, la informacin se emplea en el anlisis de la recaudacin ex-post.

1.2. Fijacin de las metas de recaudacin por dependencia

El monto de recaudacin estimado constituye la meta global y esta se distribuye entre lasdependencias operativas del organismo, impositivas, previsionales y aduaneras.

Las metas se distribuyen mensualmente en el caso de los impuestos y de los recursos de laSeguridad Social y anualmente en el caso de recursos e impuestos percibidos por la Aduana.La distribucin de la meta global se realiza por dependencia menor5 conforme a la capacidadrecaudatoria que tiene cada una de ellas, entendiendo por tal a la recaudacin histrica de lamisma.

La recaudacin por jurisdiccin se elabora asignando los pagos de cada responsable a ladependencia correspondiente a su domicilio fiscal en el caso de impuestos y recursos de laseguridad social y, en el caso de los recursos aduaneros, segn la aduana a travs de la cualse efecta la operacin que genera el pago. Por tal motivo, la recaudacin por jurisdiccin nocorresponde necesariamente al lugar donde se genera el hecho imponible.

La recaudacin se ajusta por cambios de jurisdiccin de los contribuyentes (cambios dedomicilios), pagos extraordinarios y extemporneos. Los ajustes se realizan a partir deinformacin que producen a tal efecto las mismas dependencias.

La metodologa de distribucin de las metas se detalla en el Anexo 2.

Mensualmente se elaboran cuadros donde se exponen los grados de cumplimiento de lasmetas desagregado a nivel dependencia.

2. ACOMPAAMIENTO DE LAS ESTIMACIONES TRIBUTARIAS

El seguimiento de las estimaciones se realiza en forma diaria mediante un tablero de controldonde se ajustan las proyecciones mensuales.

Cabe destacar que, independientemente de los ajustes a las estimaciones realizadas, aqullasque se fijaron como metas de la Administracin Tributaria no se modifican.

2.1. Monitoreo diario a travs de un tablero de control

A partir de la proyeccin mensual, se realiza la distribucin diaria teniendo en cuenta elcalendario de vencimientos en aquellos tributos que lo tienen y la estacionalidad del ingresode aquellos que no tienen vencimiento, como es el caso de los recursos aduaneros.

5 La AFIP est compuesta por la Direccin General Impositiva (DGI), la Direccin General de los Recursos dela Seguridad Social (DGRSS) y la Direccin General de Aduanas (DGA). Operativamente, la DGI se divide en3 Subdirecciones con un total de 28 Direcciones, las que a su vez se dividen en 67 Agencias, 67 distritos y 5receptoras. Por su parte, la DGA est constituida por 2 Subdirecciones de Operaciones, 6 Direcciones y 57Aduanas.



La proyeccin diaria se vuelca en un tablero de control donde se incorpora adems larecaudacin real obtenida en cada da, lo que permite un monitoreo peridico. La informacinde los tributos se desagrega segn sus distintas formas de ingreso, ya sean pagos directoso retenciones, impositivos, aduaneros o de la seguridad social.

En el tablero se ingresan adems las novedades del da, que luego sern utilizadas en elanlisis de la recaudacin y en el proceso de normalizacin. Estas novedades son, porejemplo, las transferencias contables, distribuciones de facilidades de pago, diferimientosimpositivos, pagos extraordinarios, pagos anticipados, etc.

El tablero incluye el seguimiento de los ingresos de los Grandes Contribuyentes Nacionales,constituidos por 1.100 contribuyentes cuya recaudacin representa alrededor del 50% deltotal recaudado por la AFIP. Esta informacin es recibida diariamente con detalle porcontribuyente e incluye pagos y algunos conceptos de las declaraciones juradas que hacena la determinacin de los impuestos.

El seguimiento de estos responsables de manera individual permite identificar rpidamentelas faltas de pagos, los pagos extraordinarios, los diferimientos o adelantos en los pagos, lascompensaciones, etc.

El tablero permite visualizar los resultados de los vencimientos de los impuestos y susvariaciones interanuales y respecto al mes anterior. Tambin muestra los promedios diariosen los ingresos aduaneros y de tributos sin vencimientos y comparaciones con otros perodos.

Conforme a las novedades y el desempeo de los tributos durante sus vencimientos se ajustala proyeccin mensual, por lo cual la periodicidad de ajuste de las estimaciones suele serluego de cada vencimiento o ante la presencia de situaciones extraordinarias que as loameriten.

En el Anexo 3, se muestra, a manera de ejemplo, el seguimiento del Impuesto al ValorAgregado en el tablero de control para un mes.

3. ANLISIS DE LA RECAUDACIN

A efectos de analizar la evolucin de la recaudacin se procede a clasificar la misma deacuerdo a diferentes criterios de agregacin, realizando comparaciones interanuales y coninformacin externa. Con periodicidad trimestral se monitorea la evolucin de los agregadosmacroeconmicos y sus estimaciones.

Los anlisis que se realizan sobre la recaudacin responden bsicamente a las siguientesclasificaciones:

recaudacin por concepto; recaudacin por actividad econmica; recaudacin por distribucin geogrfica.

3.1. Recaudacin por concepto

El ordenamiento de la recaudacin por concepto implica clasificar a la misma por tributoimpositivo, previsionales o aduanero y segn sus distintas formas de ingreso, ya sea pagosdirectos o retenciones.



Se realizan diariamente comparaciones interanuales del ingreso acumulado del mes y delao y con la informacin proveniente del tablero de control se buscan las causas de lasvariaciones.

Este anlisis preliminar se difunde mensualmente mediante un comunicado de prensa.

A medida que se recibe informacin del Sistema de Cuentas Nacionales, se relacionan losdistintos recursos con los agregados macroeconmicos utilizados en su proyeccin a efectosde observar el desempeo de los tributos en el trimestre. Los aumentos o disminuciones enlas relaciones se explican analizando cambios normativos o reglamentarios, cambios en losmedios de pago, incrementos o disminuciones de saldos tcnicos y saldos a favor delcontribuyente y variaciones en la morosidad o en el cumplimiento, entre otras causas.

La recaudacin del Impuesto al Valor Agregado, es ajustada tanto para conocer cules sonlas causas de las variaciones de la presin IVA - Consumo, como para compararla con larecaudacin potencial a efectos de medir la evolucin del incumplimiento (evasin y mora).

Se consideran ajustes que incrementan la recaudacin real a aquellas formas no dinerariasde ingreso y diferimientos del impuesto que disminuyeron los pagos bancarios, en tanto quelos ajustes que erosionan la recaudacin son aquellos ingresos que generan saldos a favordel contribuyente, como as tambin las devoluciones de crdito fiscal pendientes, entreotros.

De la comparacin de la recaudacin ajustada y la recaudacin potencial6, surge elincumplimiento cuyo clculo se realiza anualmente. Este es un buen indicador delincumplimiento en general, dada la amplitud de la base imponible del tributo. (Ver Anexo 4:resumen metodolgico de la estimacin del incumplimiento en el IVA).

3.2. Recaudacin por actividad econmica

Otra clasificacin de la recaudacin que contribuye al anlisis de la misma es por actividadeconmica.

Esta clasificacin permite observar cunto aporta cada sector econmico a la recaudacintotal, en trminos absolutos y en relacin con el producto bruto o el valor agregado quegenera cada sector.

La clasificacin por actividad econmica responde a la estructura, definiciones y principiosbsicos de la Clasificacin Internacional Uniforme de todas las Actividades Econmicas (C.I.I.U.Revisin 3) y a la Clasificacin Nacional de Actividades Ao 1997, elaborada por el InstitutoNacional de Estadstica y Censo. La clasificacin se efecta considerando la actividad principalque cada responsable informa al organismo incluyendo en sta a los ingresos provenientesde las actividades econmica secundarias.

La existencia de regmenes de retencin e ingresos provenientes de Aduana dificultan laclasificacin por actividad econmica. Por ello, en los impuestos directos, como son Gananciasy Ganancia Mnima Presunta, se computa el impuesto determinado. Por su parte, en losimpuestos indirectos, como el IVA, la clasificacin por actividad econmica se realiza mediante

6 Corresponde a la recaudacin que se obtendra si todos los sujetos obligados declararan y pagaran la totalidaddel impuesto que les corresponde.



una estimacin a partir de la informacin proveniente de las declaraciones juradas (ver Anexo5 clasificacin del IVA por actividad econmica). Las disminuciones de presin por actividadgeneran, de no mediar explicacin, estudios de mayor profundidad y remisin de las diferenciasa las reas de fiscalizacin del organismo.

La recaudacin aduanera se clasifica por posicin arancelaria, calculndose mensualmentela tasa implcita de derechos pagados. Dado que los productos tienen diferentes alcuotas, uncambio en la estructura de exportaciones o importaciones produce cambios en dicha tasa.Este anlisis permite detectar maniobras elusivas.

3.3. Recaudacin por distribucin geogrfica

La recaudacin de impuestos y recursos de la seguridad social y aduaneros tambin seclasifica por distribucin geogrfica.

En los impuestos y recursos de la seguridad social la recaudacin se asigna al domiciliofiscal del contribuyente, que ser el real o legal segn se trate de personas fsicas o jurdicas.En el caso en que dicho domicilio no coincida con el lugar donde se encuentra la direccin oadministracin principal y efectiva de sus actividades, este ltimo ser el domicilio fiscal.

Por su parte, los recursos aduaneros se imputan segn la ubicacin de la aduana a travs dela cual se efecta la operacin que genera el pago.

El ordenamiento por distribucin geogrfica, permite observar la evolucin de la recaudacinde las diferentes provincias del pas.

Por otra parte, a partir de informacin de las declaraciones juradas, se clasifican con esteordenamiento otras variables como son empleadores, empleados, salario promedio, etc.

Conociendo la estructura econmica de las provincias y su potencial recaudatorio y a partirdel cruzamiento entre la recaudacin por distribucin geogrfica y actividad econmica, secompara la evolucin de estas variables y en caso de inconsistencias, se promueve larealizacin de estudios sectoriales.

4. CONCLUSIN

La importancia de los recursos tributarios en el cumplimiento de los objetivos fijados en lapoltica fiscal del Estado pone de manifiesto la necesidad de contar con una correcta planificacinde los mismos. El objetivo primordial de la Administracin Tributaria, consiste en asegurar elingreso de estos recursos, por lo cual debe efectuar una previsin de los mismos que lepermita planificar la gestin de sus distintas reas.

Los mtodos que se emplean para elaborar las proyecciones, requieren no slo el uso deherramientas tcnicas estadsticas y economtricas, sino tambin, y fundamentalmente, unconocimiento acabado de la normativa impositiva, de los procedimientos de liquidacin eingreso de impuestos y de las relaciones entre la recaudacin y los agregados e indicadoreseconmicos que determinan su evolucin. El acompaamiento y anlisis de la evolucin delos recursos con relacin a las proyecciones establecidas, constituyen elementosfundamentales en la toma de decisiones respecto a la poltica impositiva y fiscal, as como ala propia gestin del organismo.



Anexo 1

Metodologa del clculo de elasticidades

En la etapa de proyeccin de la recaudacin de los tributos se utiliza la sensibilidad de lamisma a los cambios en sus variables explicativas. Para esto se calculan elasticidades decorto y largo plazo.

Dentro de las elasticidades de corto plazo se encuentran la elasticidad punto y arco, mientrasque para obtener la elasticidad de largo plazo se emplean modelos de regresin.

La elasticidad punto permite analizar la sensibilidad de la recaudacin entre dos momentosde tiempo equidistantes en un perodo, quedando definida del siguiente modo:

siendo:

recaudacin del impuesto bajo estudio en el perodo t

variacin de la recaudacin resultante devalor del agregado de Cuentas Nacionales en el perodo t

cambio del agregado calculado del siguiente modo

Mediante la elasticidad arco se pretende calcular la sensibilidad entre dos momentos deltiempo que equidistan en ms de un perodo, siendo su expresin formal:

con y >1

Esta elasticidad es un promedio de la sensibilidad de la recaudacin en el perodo comprendidoy puede definirse como la elasticidad de mediano plazo.

Con la elasticidad de largo plazo se obtiene la sensibilidad de la recaudacin en un perodoprolongado de tiempo. Para el clculo de la misma se emplea un modelo de regresin pormnimos cuadrados.

t

t

tt

AATT

puntoE 11

+

+

=

tT 1+ tT tA 1+ tA

t

kt

tkt

AATT

arcoE ++

=

kt

k



El modelo de regresin lineal se transforma aplicando logaritmo:

siendo:

De este modo, el coeficiente estimado 1 se interpreta como el cambio porcentual esperado

en la variable dependiente ante el incremento de 1% en la variable explicativa, ceteris paribus.La elasticidad de largo plazo queda definida del siguiente modo:

con

Cabe aclarar que en las estimaciones de recaudacin de impuestos a travs de agregados deCuentas Nacionales por regresin se incorporaron como variables explicativas comportamientosautoregresivos y de medias mviles observados en los residuos del modelo. Asimismo, y enaquellas series que presentaron una cada significativa por la crisis del ao 2001, se incorportambin una variable dummy para ese ao a fin de que la elasticidad de largo plazo no se vieraafectada por los valores atpicos registrados en dicho perodo.

Todos los clculos se realizan en base a datos trimestrales y anuales de las seriesdesestacionalizadas considerando la recaudacin normalizada e imputada al perodo dedevengamiento.

Utilizando estos procedimientos se calcula la elasticidad puntual, la elasticidad arco en formabianual y la elasticidad de largo plazo en base al perodo comprendido entre el primer trimestrede 1996 al cuarto trimestre de 2005, salvo para aquellos casos en que la creacin del impuestofue posterior. En este sentido, el Impuesto a la Ganancia Mnima Presunta se implement aprincipios de 1999, mientras que el Impuesto sobre los Dbitos y Crditos y los Derechos deExportacin comenzaron a aplicarse en el segundo trimestre de 2001 y a mediados de 2002,respectivamente.

log(Tt) = + 1 log (A1t) + t

tT recaudacin del impuesto en el perodo t - variable dependiente valor de la ordenada al origen trmino constante 1 coeficiente de regresin tA1 valor del agregado de Cuentas Nacionales elegido como variable explicativa en el

perodo t

t perturbacin aleatoria t perodo bajo anlisis



Anexo 2

Mtodos aplicados para la distribucin por dependenciade las metas globales

A continuacin, se expone muy brevemente el mtodo de distribucin de las metas globales:

Impuesto al Valor Agregado

La meta global se distribuye de acuerdo con la siguiente frmula:

Pi = 0,5*Ci + 0,5*Mi

La dependencia se identifica en forma genrica con la letra i.

Pi: participacin porcentual de la dependencia i para la distribucin de la meta mensual.

Ci: participacin porcentual de la dependencia i en la recaudacin del mes anterior al de lameta que se quiere calcular.

Mi: porcentaje que se calcula de acuerdo con la participacin histrica de la dependencia enla recaudacin total, como se indica a continuacin:

Mi = [a *Xi + (1-a) * Yi] *[1+ (b * Zi )]

donde:

Xi: participacin de la dependencia en la recaudacin del mismo mes del ao anterior. Deesta manera se tienen en cuenta factores estacionales que inciden en la recaudacin.

Yi: participacin promedio de la dependencia en la recaudacin de los ltimos doce meses.De esta manera se tiene en cuenta una participacin histrica ms amplia, atenuando laincidencia de factores aleatorios tales como factores climticos, etc.

Zi: variacin porcentual de la participacin de la dependencia en la recaudacin de losltimos tres meses disponibles. De esta manera se tienen en cuenta los cambiosestructurales que se van produciendo, tal como cambios en la gestin de la dependencia,etc. La variacin se calcula de la siguiente manera:

Zi = part. porcent. 3 ltimos mesesart. porcent. 3 mismos meses ao anterior

a y b: parmetros que se estiman de manera de minimizar la media de los valores absolutosde los desvos entre la meta y la recaudacin de cada dependencia. La estimacin de a y b serealiza sobre la base de los valores histricos de la recaudacin.



Impuesto sobre los Bienes Personales e Impuesto a las Ganancias personas fsicas

En ambos impuestos la distribucin se realiza conforme a la participacin porcentual pordependencia en el penltimo mes inmediato anterior, a excepcin de los meses convencimientos de declaracin jurada donde se toma la participacin de la dependencia en larecaudacin del mismo mes del ao anterior.

Ganancias sociedades

La distribucin corresponde a la participacin de cada dependencia en la recaudacin delmismo mes del ao anterior.

Resto de impuestos

El resto de los tributos se distribuye por dependencias segn la participacin que hayantenido las mismas en la recaudacin ajustada de los ltimos seis meses.

Recursos de la Seguridad Social

Los recursos de la Seguridad Social se distribuyen conforme la participacin de lasdependencias en la recaudacin ajustada de los ltimos tres meses.

Recursos Aduaneros e Impuestos percibidos por Aduana

Las metas de recursos aduaneros e impuestos percibidos por Aduana se realizan anualmentey su distribucin responde a la participacin de cada dependencia en la recaudacin del aoanterior.

A continuacin, se incluyen a modo de ejemplo, los cuadros comparativos de la recaudacincon las metas de las Regiones de DGI y DGA.



Comparativo de la recaudacin con las metas. Total de Impuestos y Recursos de la Seguridad Social 1/Ao 2005(miles de pesos)

DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA 84.735.722 94.140.264 111,1

SUBDIR. GENERAL OPERACIONES IMPOSITIVAS I 17.148.760 19.414.937 113,2 Direccin Reg ional Centro 2.773.848 3.106.900 112,0 Direccin Reg ional Microcentro 3.665.395 4.116.897 112,3 Direccin Reg ional Norte 2.685.780 3.013.134 112,2 Direccin Reg ional Oeste 1.877.268 2.112.554 112,5 Direccin Reg ional Palermo 3.206.558 3.567.066 111,2 Direccin Reg ional Sur 1.950.328 2.252.281 115,5 Direccin Reg ional Devoluciones a E xportadores 989.583 1.246.104 125,9

SUBDIR. GENERAL OPERACIONES IMPOSITIVAS II 19.734.535 21.962.481 111,3 Direccin Reg ional Baha Blanca 650.146 798.043 122,7 Direccin Reg ional Comodoro Rivadavia 1.045.976 1.111.091 106,2 Direccin Reg ional Crdoba 2.826.379 3.070.954 108,7 Direccin Reg ional Junn 833.118 884.380 106,2 Direccin Reg ional La Plata 970.877 1.108.306 114,2 Direccin Reg ional Mar del Plata 901.575 951.695 105,6 Direccin Reg ional Mendoza 1.554.979 1.791.333 115,2 Direccin Reg ional Mercedes 1.080.499 1.177.264 109,0 Direccin Reg ional Neuqun 923.681 1.027.152 111,2 Direccin Reg ional Paran 737.873 783.402 106,2 Direccin Reg ional Posadas 479.353 539.775 112,6 Direccin Reg ional Resistencia 592.845 671.246 113,2 Direccin Reg ional Ro Cuarto 965.127 981.647 101,7 Direccin Reg ional Rosario I 1.468.217 1.592.435 108,5 Direccin Reg ional Rosario II 1.131.067 1.523.053 134,7 Direccin Reg ional Salta 502.676 583.855 116,1 Direccin Reg ional San Juan 481.830 575.780 119,5 Direccin Reg ional Santa Fe 1.596.788 1.735.728 108,7 Direccin Reg ional Tucumn 991.528 1.055.342 106,4

SUBDIR. GENERAL OPERACIONES IMPOSITIVAS III 47.852.427 52.693.856 110,1 DIREC. DE OPERACIONES GRANDES CONTRIB. NAC. 47.852.427 52.693.856 110,1

SIN ASIGNAR - 68.990 -

1/ No incluye Obras Sociales, Resto y SIJP provincial.

JURISDICCION ADMINISTRATIVA

TOTAL GENERAL

Meta Recaud. Cumpl.%



Comparativo de la recaudacin con las metas. Recursos aduaneros e impuestos percibidos por AduanaAo 2005(miles de pesos)

DIRECCIN GENERAL DE ADUANAS 31.207 34.169 109,5

OPERACIONES ADUANERAS METROPOLITANAS 15.216 17.037 112,0

Aduana de Buenos Aires 11.362 12.710 111,9 Aduana de Ezeiza 3.854 4.327 112,3

OPERACIONES ADUANERAS DEL INTERIOR 15.992 17.133 107,1

Regin Comodoro Rivadavia 1.765 1.832 103,8 Regin Crdoba 977 1.075 110,0 Regin La Plata 5.317 5.779 108,7 Regin Mendoza 1.021 1.085 106,2 Regin Posadas 1.017 1.137 111,7 Regin Rosario 5.894 6.226 105,6

Recaudacin Cump. %Jurisdiccin Administrativa Meta



Anexo 3

Metodologa de acompaamiento de la recaudacina travs del tablero de control

A continuacin, se describe la metodologa de elaboracin y el modo de utilizacin del tablerode control para el seguimiento de la recaudacin tributaria. La descripcin se realiza en formageneral, adjuntando a ttulo ilustrativo el caso particular del Impuesto al Valor Agregado.

1. Distribucin de las estimaciones por impuesto - concepto

El tablero de control se construye incorporando la imputacin mensual y diaria de lasestimaciones anuales de cada tributo, discriminando cada concepto por modalidad de ingreso.

La recaudacin del IVA se desagrega en pagos directos DGI y DGA y retenciones DGI y DGA.

En aquellos casos en que el tributo posee fecha de vencimiento, se distinguen los dascorrespondientes al ingreso. En el ejemplo, para el ingreso del saldo de declaracin juradadel IVA se sealan los das de pago por nmero de terminacin del Cdigo nico deIdentificacin Tributaria (C.U.I.T.) en el rubro pagos directos DGI y las retenciones DGI que seabonan por quincena, presentan dos fechas de vencimiento de la obligacin.

A partir del ingreso mensual esperado y en funcin de la estacionalidad intra mes observadadel tributo se realiza la imputacin diaria. En los impuestos o recursos con vencimiento, laestacionalidad est determinada por la importancia de los contribuyentes y su fecha de pagopor terminacin de C.U.I.T. En aquellos conceptos sin vencimiento, como lo son los pagosdirectos y retenciones del IVA DGA, la distribucin se realiza en base a la evolucin de lospromedios mensuales.

En todos los casos se presenta la evolucin diaria en comparacin con idntico perodo delao anterior a fin de observar cualquier anomala en la estacionalidad del ingreso.

2. Carga de la recaudacin real

Diariamente se carga al tablero la recaudacin obtenida por impuesto y concepto. Estainformacin se obtiene al da siguiente de su ingreso y se compara con la estimacin del daal que corresponde.

3. Anlisis de los desvos

Diariamente se analizan las diferencias entre la recaudacin esperada y la real a fin deencontrar las causas de los desvos, tales como transferencias entre impuestos, distribucinde facilidades de pago o pagos extraordinarios o extemporneos.



De este modo, y volviendo al ejemplo planteado, la recaudacin de pagos directos DGI puedehaber sido menor a la esperada porque se detrajeron de la cuenta del impuesto montostransferidos a otros tributos7.

La informacin resultante se vuelca en el tablero para ser utilizada en el anlisis ex-post de larecaudacin y en el proceso de normalizacin de la misma.

4. Anticipo de los cambios

Asimismo, diariamente se reciben los pagos efectuados a travs de Internet por loscontribuyentes inscriptos en la Direccin de Grandes Contribuyentes Nacionales8. Como lospagos realizados en el da se acreditan al da siguiente, esta informacin permite estimar conun alto grado de certeza el importe de recaudacin del impuesto que se acreditar en lascuentas bancarias recaudadoras el da siguiente.

5. Correccin de la estimacin

Con estos elementos se monitorea la evolucin de la recaudacin, realizando los ajustesnecesarios en el dato mensual en base a los hechos acontecidos y la informacin futuradisponible.

7 Las transferencias corresponden a acreditaciones en el Impuesto a los Combustibles Lquidos y GNC porcompensaciones realizadas en perodos anteriores con saldos a favor de IVA.

8 La informacin corresponde a 1.100 contribuyentes cuya recaudacin representa aproximadamente el 50%del total recaudado por la AFIP. La RG (AFIP) N 1778/2004 estableci la obligatoriedad del pago electrnicode obligaciones impositivas y previsionales para estos contribuyentes.



IVA

- Pa

go d

irect

o D

GI

En m

illon

es d

e pe

sos



IVA

- Pa

go d

irect

o D

GA

En m

illon

es d

e pe

sos



Anexo 4

Resumen metodolgico y resultados de laestimacin del incumplimiento en el IVA

La estimacin del incumplimiento se realiza comparando la recaudacin efectivamenteingresada (recaudacin real9) con aqulla que debera haber ingresado si todos loscontribuyentes legalmente obligados hubieran declarado y pagado la totalidad del gravamen(recaudacin potencial).

Incumplimiento = recaudacin potencial - recaudacin real

La recaudacin potencial, surge de la aplicacin de las distintas alcuotas del impuesto a labase gravada terica. Esta ltima se estima a partir del consumo final gravado (consumo delos hogares10 menos consumo exento y no alcanzado) al que se le adiciona el consumointermedio gravado de sectores que producen bienes exentos y no alcanzados, la inversingravada de sectores que producen bienes exentos y no alcanzados y el consumo de bienesy servicios e inversin gravados del sector pblico, ya que el IVA contenido en dichastransacciones no puede ser deducido en etapas posteriores.

+ Consumo final gravado+ Consumo intermedio gravado de sectores que producen bienes exentos+ Inversin gravada de sectores que producen bienes exentos+ Consumo de bienes y servicios e inversin del sector pblico

Base gravada

La recaudacin real es ajustada a efectos de compararla con la recaudacin potencial. Losajustes consisten en adicionar a la recaudacin ingresada los pagos no bancarios11, lospagos a cuenta con origen en otros impuestos y los diferimientos fiscales entre otros, detrayendolos incrementos de saldos tcnicos y de libre disponibilidad, compensaciones con saldos deIVA en otros impuestos, devoluciones a exportadores adeudadas, etc.

(+) Pagos no bancarios(+) Cmputo de pagos a cuenta con origen en otros impuestos(+) Diferimientos fiscales(-) Incrementos de saldos tcnicos y de libre disponibilidad(-) Compensaciones con saldo de IVA en otros impuestos(-) Devoluciones adeudadas (netas de las correspondientes a perodos

anteriores)(+ / -) Otros ajustes

Ajustes a la recaudacin real

9 Ajustada a efecto de hacerla comparable con la recaudacin potencial.10 El Impuesto al Valor Agregado es un gravamen al consumo. Si bien se aplica en todas las etapas del proceso

de produccin y comercializacin de bienes y servicios, al poder deducirse el impuesto abonado hasta la etapaanterior, el gravamen incide una sola vez en el precio final de los mismos, que corresponde a la suma de losvalores agregados en cada etapa del ciclo econmico. Es por ello que se puede calcular la base terica delimpuesto a partir de la informacin del consumo final.

11 Compensaciones en el IVA con saldo proveniente de otros impuestos.



El incumplimiento surge entonces como la diferencia entre la recaudacin potencial y la real.En trminos relativos se define como:

recaudacin potencial - recaudacin realIncumplimiento % = ________________* 100________________

recaudacin potencial

A continuacin, se expone un cuadro con los resultados del incumplimiento del impuesto enlos ltimos aos:

El incumplimiento creci en el perodo bajo anlisis hasta alcanzar un mximo en el ao 2002de 34,8%. En los aos 2003 y 2004 se produjo una fuerte reduccin, alcanzando en el ltimoao el nivel ms bajo de la serie: 24,8%.

ESTIMACIN DEL INCUMPLIMIENTO EN EL IVARecaudacin Potencial y Real. Aos 2000 a 2004En miles de pesos

2000 2001 2002 2003 2004

RECAUDACION POTENCIAL (A) 24.281.104 22.651.886 24.305.698 31.821.691 38.542.803

RECAUDACION REAL AJUSTADA (B) 17.507.175 15.951.530 15.836.045 21.545.103 28.992.953

INCUMPLIMIENTO (C=A-B) 6.773.929 6.700.356 8.469.653 10.276.588 9.549.850

PORCENTAJE DE INCUMPLIMIENTO (E=C/A) 27,9% 29,6% 34,8% 32,3% 24,8%

Concepto



Anexo 5

I. Recaudacin por concepto Comparativo de la recaudacinAos 2004 y 2005En mi les de pesos

2005 2004 Diferencia

(253 das hbiles) (252 das hbiles ) Valores absolutos % Total General 132.024.713 108.301.284 23.723.429 21,9

Impuestos 1/ 86.704.064 71.946.171 14.757.893 20,5

IVA Bruto2/ 39.654.945 33.247.196 6.407.749 19,3 Pagos d irectos y retenciones DGI 23.542.605 20.267.783 3.274.821 16,2 Pagos d irectos y retenciones DGA 16.112.341 12.979.413 3.132.928 24,1 IVA Neto de Devoluciones 36.853.129 30.976.949 5.876.180 19,0 Ganancias 28.045.399 22.289.094 5.756.305 25,8 Pagos d irectos y retenciones DGI 26.902.307 21.401.917 5.500.390 25,7 Re tenciones DGA 1.143.092 887.177 255.915 28,8 Cuentas Corrientes 9.434.291 7.681.862 1.752.429 22,8 Combustibles Lquidos y GNC 6.017.379 5.378.515 638.864 11,9 Combus tibles Lquidos (excepto gas oil, dies el oil y ke rosene) 1.769.036 1.652.659 116.378 7,0 GNC y Otros Combustibl es (gas oil , diesel oil y k erosene ) 1.911.649 1.677.537 234.113 14,0 Impuesto al Gas Oil 1.834.552 1.565.806 268.745 17,2 Tas a de In fraestructura Hdr ica Dto 1381 341.369 327.282 14.087 4,3 Reca rgo Cons um o de Gas 160.773 155.231 5.541 3,6 Internos 3.665.597 3.040.618 624.979 20,6 Tabac os 2.699.861 2.296.646 403.216 17,6 Resto 965.736 743.972 221.764 29,8 Adic ional de E mergencia sobre Cigarr illos 392.086 343.400 48.686 14,2 Bienes Personales 1.812.727 1.660.974 151.754 9,1 Ganancia M nima P resunta 1.102.188 1.223.618 -121.429 -9,9 M onotribut o - Recursos impositivos 756.922 499.377 257.546 51,6 Resto 509.346 415.737 93.609 22,5 Impuesto po r radiodi fusin por TV y AM /FM 140.046 115.479 24.567 21,3 Impuesto a l a transfer encia de inm uebl es 116.136 89.253 26.882 30,1 Fdo. p/ E ducac in y Prom . Cooperativa 54.619 62.439 -7.820 -12,5 Impuesto a l os p rem ios de juegos de azar 41.425 36.599 4.826 13,2 Impuesto s/las en tradas cinema togrficas y s/los videos 28.836 28.176 660 2,3 Otros 3/ 128.284 83.790 44.494 53,1

Devoluciones, Reintegros Fiscales y Reembolsos (-) 4.686.817 3.834.219 852.598 22,2 Devo luciones 2.801.817 2.270.247 531.569 23,4 Reinteg ros Fiscales 1.885.000 1.564.000 321.000 20,5 Reembols os por Ventas de B ienes de Cap ita l 0 -28 28 100,0

Seguridad Social 28.460.349 22.190.058 6.270.291 28,3 Con tribuciones 4/ 13.348.505 10.166.890 3.181.615 31,3 Aportes 8.003.726 6.375.042 1.628.683 25,5 Obr as sociales 4.792.309 3.932.209 860.100 21,9 Ries gos de l Trabajo 1.724.237 1.259.934 464.304 36,9 Monotributo - Recursos de la segu ridad social 591.572 455.983 135.589 29,7

Fac ilidades de Pago pendientes de distribucin 5 / 111.415 188.339 -76.924 -40,8

Recursos Aduaneros 6 / 16.748.885 13.976.715 2.772.169 19,8

Comerc io Ex terior 16.190.192 13.533.523 2.656.668 19,6 De rec hos de E xportac in 12.322.523 10.271.980 2.050.543 20,0 De rec hos de Im portacin 3.780.338 3.168.370 611.968 19,3 Estadst ica de Im portaci n 96.225 82.083 14.142 17,2 Factor de Convergenc ia Neto -8.894 11.090 -19.985 -180,2 Tasas Aduaneras 3.944 3.614 330 9,1 Resto 554.749 439.578 115.171 26,2

Recursos Tributa rios 7/ 119.252.412 98.285.153 20.967.259 21,3

1/ Recaudacin net a de Devoluci ones, Reintegros Fiscales y Reem bol sos 2/ Recaudacin bruta, s in restar Devol uciones, Reintegros Fi scales y Reembolsos

4/ Incluye Faci lidades de P ago y Agentes de Retencin 5/ Incl uye Decretos N 93/00, 963/95, 1053/96, 938/97, 1384/01y 338/02 y Ley 25.865 pendientes de dis tribuci n por concepto. 6/ No inc luye recaudacin por Impuestos a las Ganancias, al Valor A gregado, I nternos y Combustibles

Concepto

3/ Incluye Intereses pagados y costo f inanciero del endeudamiento empresario, Emerg. sobre altas rentas, Automotores, motos, embarcac iones y aeronaves, Act ivos, Pres. esp. yfac.de pago, Sellos y otros menores

7/ Recursos Tributarios netos de Tasas aduaneras, Otras recaudaciones aduaneras, Resto de recursos aduaneros, Obras soc iales,Agentes de retenc in obras sociales, Riesgos del t rabajo, Transferencias a AFJP e Im puesto a los Sellos



Recaudac in por impuestos, recursos de la seguridad social y aduanerosRelacin con los agregados econmicosAos 2002 a 2004. 1er., 2do. y 3er. T rim estre 2005

TOTAL GENERAL / PIB 17,84 21,10 24,19 22,98 26,34 24,65 22,60 24,81 25,04 24,86

IMPUESTOS / PIB 1/ 11,51 13,65 16,11 14,62 18,85 15,85 14,86 15,95 17,35 15,76

IVA N eto de devoluc iones / Consumo 6,58 7,47 9,36 9,45 8,87 10,03 9,11 9,66 9,08 9,74 Ganancias / PIB 2,85 3,92 4,98 3,44 8,03 4,31 3,83 4,66 6,59 4,68 Cuentas Corrientes / P IB 1,55 1,57 1,72 1,76 1,60 1,76 1,76 1,80 1,66 1,79 Internos / Cons um o 0,76 0,80 0,92 0,98 0,78 0,90 1,02 1,01 0,89 0,91 Bienes personales / PIB 0,17 0,43 0,37 0,17 0,82 0,23 0,23 0,14 0,75 0,22

SEGURID AD SOCIAL / P IB 4,30 4,42 4,96 5,53 4,25 5,48 4,68 5,81 4,41 5,76

Derechos de exportacin / Ex portaciones 6,25 10,78 10,17 9,23 10,98 10,37 9,91 10,32 11,69 10,75 Derechos de importacin / Importaciones 4,53 5,60 4,82 4,89 4,80 4,84 4,79 4,43 4,17 4,72

Recursos Tributarios / PIB 16,15 19,22 21,96 20,49 24,36 22,25 20,48 22,25 23,03 22,24

1/ Recaudacin neta de devoluc iones, reintegros fiscales y reembolsos

2002CONCEPTO 2003 I Trim. 04

2004 IV Trim. 04

III Tr im. 04

II I T rim. 05

I Trim . 05

II Trim . 05

II Tr im. 04



COMPARATIVO DE LA RECAUDACIN CON LAS PROYECCIONESAo 2005Millones de pesos

Valores absolutos

(%)

TOTAL GENERAL 106.834,4 119.252,4 12.417,9 111,6

IMPUESTOS 77.178,6 86.734,7 9.556,1 112,4

IVA neto de devoluciones 33.942,8 36.853,1 2.910,3 108,6 Reintegros (-) -1.530,7 -1.885,0 -354,3 123,1 Ganancias 22.739,7 28.045,4 5.305,7 123,3 Monotributo 707,7 756,9 49,2 107,0 Ganancia mnima presunta 944,9 1.102,2 157,2 116,6 Internos 3.537,0 3.657,4 120,4 103,4 Adicional de emergencia sobre cigarrillos 413,2 392,1 -21,1 94,9 Combustibles - Naftas 1.697,0 1.769,0 72,0 104,2 Combustibles - Gas Oil 1.705,1 1.911,6 206,5 112,1 Otros s/combustibles 2.067,3 2.336,7 269,4 113,0 Bienes Personales 1.864,1 1.812,7 -51,4 97,2 Impuesto a los Dbitos y Crditos 8.706,7 9.434,3 727,6 108,4 Resto 1/ 366,4 427,9 61,5 116,8 Otros 2/ 17,3 120,2 102,9 694,8

SEGURIDAD SOCIAL 14.540,7 16.327,5 1.786,8 112,3

Aportes 3/ 2.422,2 8.003,7 5.581,5 330,4 Contribuciones 4/ 11.479,5 7.732,2 -3.747,3 67,4 Monotributo 639,0 591,6 -47,4 92,6

RECURSOS ADUANEROS 5/

Comercio exterior 15.115,2 16.190,2 1.075,0 107,1

Derechos a la Importacin 3.460,4 3.780,3 320,0 109,2 Derechos a la Exportacin 11.551,3 12.322,5 771,2 106,7 Estadsticas de Importacin 103,5 96,2 -7,3 93,0 Factor de convergencia - -8,9 - -

5/ No incluye recaudacin por impuesto a las Ganancias , al Valor Agregado, Internos y Combustibles

Meta RecaudacinCumplimiento

1/ Incluye Intereses pagados , Transferencia inmuebles , Premios de juego , Entradas cinematogrficas y s /videos , Radiodifusin por TV , AM/FM, Otros coparticipados y Asignaciones especficas

CONCEPTO

2/ Incluye Impues to de emergencia sobre altas rentas y Facil idades de Pago Dtos. Nros. 93/00, 938/97, 1053/96, 963/95, 1384/01, 338/02 3/ No incluye aportes con destino a AFJP, rezagos y t ransitorios4/ Incluye Contribuciones sobre vales alimentarios , agentes de retencin , Facilidades de Pago , Otras cuentas seguridad social y Decreto 2284 /91

II. Recaudacin por actividad econmica

A modo de ejemplo de la informacin de recaudacin por sector econmico, se presenta eneste anexo la recaudacin del Impuesto al Valor Agregado y a las Ganancias y de otrosconceptos.

Impuesto al Valor Agregado

La estimacin de la distribucin de la recaudacin de IVA por actividad econmica, se elaborautilizando informacin de las declaraciones juradas del gravamen presentadas por loscontribuyentes. La recaudacin se asigna a la actividad principal informada por los responsablesa esta Administracin. Se considera como actividad principal aqulla a travs de la cual seobtiene la mayor parte de los ingresos. Si bien en la declaracin jurada de IVA, se informan



algunos conceptos desagregando los importes segn la actividad involucrada, aquellos quese emplean para elaborar la recaudacin terica por actividad no presentan dicha desagregacin(Saldo de impuesto, Retenciones y percepciones, Pagos a cuenta y otros). Por tal motivo,los importes del impuesto generado por las actividades secundarias estn asignados a laprincipal.

La recaudacin corresponde a la suma de pagos directos y retenciones, sin deducir lasdevoluciones. Por tal motivo no representa la presin tributaria que soporta cada sector, yaque estos reciben devoluciones de crdito fiscal contenido en las operaciones de exportacin.

Impuesto a las Ganancias

Se expone a continuacin, la relacin entre el impuesto determinado de Ganancias de losltimos tres aos fiscales y el Producto Interno Bruto. La elaboracin de esta informacinpermiti identificar que los datos consolidados de las declaraciones juradas presentadas porlas personas fsicas del sector Agricultura, ganadera, caza y silvicultura evidenciaban unadisminucin de la ganancia, mientras los agregados macroeconmicos indicaban uncrecimiento de 12,4% en el sector.

Derechos de exportacin por seccin

A modo de ejemplo, se expone a continuacin la informacin de la recaudacin de derechosde exportacin por seccin.

IVA Bruto. Recaudacin estimada por actividad econmicaAos 2004 y 2005En millones de pesos

Total 39.655 33.247 6.408 19,3

A Agricultura, ganadera, caza y silvicultura 1.718 1.312 406 30,9 B Pesca y serv icios conexos 39 42 -3 -7,5 C Explotacin de minas y canteras 2.054 1.909 145 7,6 D Industria manufacturera 13.545 11.889 1.656 13,9 E Electr icidad, gas y agua 1.269 1.169 100 8,5 F Construccin 1.282 893 389 43,6 G Comercio al por mayor y al por menor,

reparacin de vehculos automotores , motoc icletas efectos personales y enseres doms ticos 8.817 7.310 1.506 20,6

H Servicios de hotelera y restaurantes 405 304 102 33,5 I Servicios de transporte, de almacenamiento y

de comunicaciones 3.980 3.180 800 25,2 J Intermediacin financ iera y otros servicios

financieros 2.490 1.972 517 26,2 K Servicios inmobiliarios, empresariales y de

alquiler 3.002 2.335 666 28,5 Otras actividades 1.055 932 123 13,2

Actividad Econmica 2004 Var. %Dif.2005



Seguridad social

A partir de la informacin de las declaraciones juradas de Seguridad Social presentadas porlos empleadores, se elaboran, entre otras, informacin de puestos de trabajo y salario porsector.

Derechos de Exportacin por secciones de la Nomenclatura Comn del Mercosur (NCM)Aos 2004 y 2005

(miles de pesos corrientes)

TOTAL 12.322.523 10.271.980 2.050.543 20,0

I Animales vivos y productos del reino animal 507.614 395.215 112.399 28,4 II Productos del reino vegetal 3.186.314 2.788.812 397.502 14,3 III Grasas y aceites animales o vegetales; productos de su desdoblamiento;

grasas alimenticias elaboradas, ceras de origen animal o vegetal 1.751.751 1.656.682 95.069 5,7 IV Productos de las industrias alimentarias; bebidas, lquidos alcohlicos y

vinagres; tabaco y sucedneos del tabaco elaborados 2.493.448 2.367.394 126.054 5,3 V Productos minerales 2.952.477 1.850.096 1.102.381 59,6 VI Productos de las industrias qumicas o de las industrias conexas 272.161 237.177 34.984 14,8 VII P lsticos y sus manufacturas; caucho y sus manufacturas 153.926 123.555 30.371 24,6 VIII P ieles, cueros, peletera y manufacturas de estas materias; artculos de

talabartera o guarnicionera, artculos de viaje, bolsos de mano (carteras) y continentes similares; manufacturas de tripa 119.045 119.148 -104 -0,1

IX Madera, carbn vegetal y manufacturas de madera; corcho y sus manufacturas; manufacturas de espartera o cestera 33.594 27.357 6.237 22,8

X Pasta de madera o de las dems materias fibrosas celulsicas; papel o cartn para reciclar (desperdicios y desechos); papel o cartn y sus aplicaciones 60.921 61.349 -428 -0,7

XI Materias text iles y sus manufacturas 60.197 58.740 1.457 2,5 XII Calzado, sombreros y dems tocados, paraguas, quitasoles, bastones,

lt igos, fustas y sus partes; plumas preparadas y artculos de plumas; flores artificiales; manufacturas de cabello 3.931 2.909 1.022 35,1

XIII Manufacturas de piedra, yeso fraguable, cemento, amianto (asbesto), mica o materias anlogas; productos cermicos; vidrio y manufacturas de vidrio 15.651 13.793 1.858 13,5

XIV Perlas naturales (finas) o cultivadas, piedras preciosas o semipreciosas, metales preciosos, chapados de metal precioso (plaqu) y manufacturas de estas materias; bisutera; monedas 906 972 -66 -6,8

XV Metales comunes y manufacturas de estos metales 271.878 211.339 60.539 28,6 XVI Mquinas y aparatos, material elctrico y sus partes; aparatos de grabacin

o de reproduccin de sonido, aparatos de grabacin o reproduccin de imgenes y de sonido en televisin, y las partes y accesorios de estos aparatos 149.338 119.766 29.571 24,7

XVII Material de transporte 244.869 188.525 56.344 29,9 XVIII Instrumentos y aparatos de pt ica, de fotografa o cinematografa, de medida,

control o precisin; instrumentos y aparatos medicoquirrgicos; partes y accesorios de estos instrumentos o aparatos 16.409 10.919 5.490 50,3

XIX Armas, municiones, y sus partes y accesorios 1.348 1.263 85 6,7 XX Mercancas y productos diversos 20.515 27.600 -7.085 -25,7 XXI Objetos de arte, o coleccin y antigedades 336 195 141 72,6

S in asignar 5.894 9.173 -3.279 -35,7

VAR %SECCION DENOMINACION 20042005 DIFERENCIA



III. Recaudacin por jurisdiccin geogrfica

La informacin de recaudacin impositiva, de la seguridad social y aduanera, se desagregapor concepto y dependencia. A partir de estos datos se elabora la recaudacin por provincia,cuyo total anual se expone a modo de ejemplo.

Puestos de trabajo declarados y salario remunerativo promedio por sector de actividad 1/Ao 2005En pesos

Puestos de trabajo

Remuneracin promedio

TOTAL 5.375.020 1.200 11,4 13,2 Sectores productores de bienes 1.597.374 1.275 13,9 11,8

Agricultura, Ganadera, Caza y Silvicultura 282.840 721 8,8 10,4 Pesca y Servicios Conexos 16.361 1.944 2,5 6,5 Explotacin de Minas y Canteras 44.709 2.952 21,1 13,2 Industria Manufacturera 970.005 1.460 10,0 13,0 Construccin 283.458 884 36,3 11,8

Sectores productores de servicios 2/ 3.653.483 1.176 10,8 13,6 Electricidad, Gas y Agua 58.435 2.285 3,9 12,4 Comercio al por mayor y menor, rep. de vehculos automotores 753.779 1.039 12,3 15,2 Servicios de Hotelera y restaurantes 144.804 770 17,7 11,3 Servicios de transporte de almacenamiento y de comunicaciones 390.769 1.526 10,9 14,3 Intermediacin financiera y otros servicios financieros 152.816 2.199 6,4 8,3 Servicios inmobiliarios, empresariales y de alquiler 551.198 1.022 17,3 12,5 Administracin Pblica, defensa y seguridad social obligatoria 631.571 1.320 8,3 18,1 Enseanza 407.916 741 5,9 19,7 Servicios Sociales y de salud 193.796 1.207 11,1 15,9 Servicios comunitarios, sociales y personales n.c.p. 368.082 1.087 8,5 7,9 Servicios de organizaciones y rganos extraterritoriales 318 2.772 48,0 13,7

Actividades no bien especificadas 2/ 124.163 944 0,9 15,8

2/ Incluye pblico y privado.

1/ Incluye informacin de las declaraciones juradas de los perodos de liquidacin setiembre, octubre y noviembre presentadas en elcorrespondiente mes de vencimiento de la obligacin (excluye presentaciones efectuadas fuera de t rmino)

Variacin % respecto a 2004Actividad econmica de la empresa cont ribuyente Puestos de trabajo

Remuneracin promedio



La informacin de las declaraciones juradas de seguridad social que se emplea para analizarlas variaciones en la recaudacin de estos recursos tambin es elaborada por jurisdiccin.

Impuestos 1/, recursos de la seguridad social y aduanerosAos 2004 y 2005En miles de pesos

Total 136.600.115 111.947.163

Buenos Aires 20.229.130 16.028.382 Ciudad de Buenos A ires 2/ 84.164.447 69.928.098 Catamarca 202.089 153.025 Chaco 340.176 266.043 Chubut 1.990.467 1.337.497 Crdoba 5.112.413 4.154.237 Corrientes 1.321.554 1.064.736 Entre Ros 1.021.816 833.578 Formosa 149.468 109.447 Ju juy 432.951 308.487 La Pampa 391.171 322.643 La Rioja 346.745 344.953 Mendoza 2.160.321 1.701.796 Misiones 703.423 551.716 Neuqun 1.178.760 917.579 Ro Negro 708.012 533.322 Salta 822.000 562.380 San Juan 547.341 392.574 San Luis 677.373 506.455 Santa Cruz 840.463 622.598 Santa Fe 11.497.739 9.772.991 Santiago del Estero 304.453 219.307 Tierra del Fuego 339.835 328.605 Tucumn 1.106.336 955.499

Sin asignar 3 / 11.633 31.213

1/ Rec audac in bruta2/ Incluye Direcc in de Grandes Contribuyentes Nacionales

(Segn domicil io fiscal del responsable o ubicacin de la Aduana interviniente)

3/ Corresponde a la rec audac in del Im puesto sobre Autom otores,Motos, Embarcac iones y Aeronaves, y Fac tor de Convergenc iaDecreto N 803/01, datos no disponibles por provincia

2005 2004Jurisdiccin

Recaudacin por Jurisdiccin Poltica

LA DEFINICIN Y ESTIMACIN DE LA RECAUDACIN POTENCIAL.ANLISIS DEL POTENCIAL ECONMICO TRIBUTARIO

Y SUS CONDICIONANTES

Andra Lemgruber ViolCoordinadora General de Poltica Tributaria

Secretara de Ingresos Federales - SRF(Brasil)

1. Introduccin.

2. Potencial Tributario.- Definicin y Condicionantes.- Datos EmpricosInternacionales.

3. El Potencial Tributario como Meta de la Recaudacin Tributaria: La Reduccindel Gap Tributario.- Por qu la recaudacin potencial debe ser meta de laAdministracin Tributaria?- Estimando los ingresos recaudados.- Estimandoel gap tributario.- Datos empricos internacionales.

4. Qu Tipo de Administracin Tributaria Efectivamente Explota el PotencialTributario?.- Potencial tributario y gestin de riesgos.- Por qu la gestinde riesgos debe aplicarse a la Administracin Tributaria?.- El tipo deorganizacin dirigido a la reduccin del gap tributario. El espectro de lasherramientas.- El espectro de las estrategias.

5. Conclusin.- Bibliografa.



1. INTRODUCCIN

Actualmente, la gran mayora de los pases utiliza la tributacin como fuente primordial definanciamiento del Estado. Sin embargo, datos internacionales muestran una gran dispersinen los valores de carga tributaria (recaudacin efectiva dividida por el PIB) entre los pasesdesarrollados y los que estn en vas de desarrollo. Tradicionalmente, los pases desarrolladospresentan valores de carga tributaria superiores a aquellos reportados por naciones endesarrollo. Debemos explicarnos, por lo tanto, la razn de esa diferencia. Ser que la diferenciaes decurrente apenas de una decisin por una sociedad ms colectivista (mayor presenciadel Estado en la economa) por parte de los pases ms ricos o ser que factores estructuralesinfluyen sobre la carga tributaria? Una cuestin interesante seria: en el caso de que un paspobre adoptar la misma legislacin tributaria que la de un pas rico con miras a producir elmismo tamao proporcional del Estado en la economa, la carga tributaria resultante serasimilar?

En verdad, parece que, pese a que el tamao del Estado en la economa es una variable enfuncin de una decisin colectiva (el nivel de gastos que se desea y la consecuente legislacintributaria para financiarlo), tambin es dependiente de las condiciones econmicas, socialese institucionales que un pas tiene para recaudar impuestos. En otras palabras, la cargatributaria efectiva de un pas la influyen tanto la seleccin colectiva de cunto tributar (por laseleccin del tamao del Estado y la legislacin tributaria adoptada) como por las condicionesestructurales de la nacin. Esto lleva a otra cuestin: habra un potencial tributario, entendidocomo una mxima capacidad tributaria, para cada nacin? Si es as, cules serian suscondicionantes? cules seran las formas de explotarlo de modo que la recaudacin efectivase aproxime a la recaudacin potencial? El grado de esfuerzo tributario para alcanzar estepotencial es el mismo para pases ricos y pobres?

Este trabajo busca analizar estas cuestiones de mbito econmico pero, particularmente,pretende aplicarlas al ambiente de las administraciones tributarias. Esto porque el objetivoltimo de este estudio es el uso del concepto del potencial tributario como parmetro paraestablecer la eficacia de la administracin tributaria. Veremos que, definido un potencialtributario, la distancia entre este nivel potencial y la recaudacin efectiva se explica por laevasin tributaria. La actuacin de la administracin tributaria, como rgano que vela por elcumplimiento pleno de las leyes y de la justicia tributaria en la aplicacin de la estructuranormativa, debe buscar minimizar la evasin. Para ello, la administracin tributaria necesitagestionar sus riesgos y posicionarse estratgicamente de manera que sus recursos escasossean ptimamente empleados en la lucha contra la evasin, o en la consecucin del potencialtributario.

El texto est estructurado de la siguiente manera: el apartado 2 abarcar la cuestinconceptual sobre el potencial tributario y presentar algunos datos internacionales sobreesta variable. Particularmente, se presentarn los conceptos estructurales y legales delpotencial tributario. En el apartado 3, se analizar por qu el concepto de potencial legaldebe ser efectivamente usado como meta de largo plazo e indicador de desempeo de unaadministracin tributaria. Veremos que hablar de recaudacin potencial no es ms que estimarla evasin tributaria, buscando entender los riesgos inherentes impuestos por la evasinsobre las administraciones tributarias. Y finalmente, en el apartado 4 se analizar qu tipode administracin tributaria, en trminos de orientacin estratgica, se adapta mejor paratrabajar con el potencial tributario como meta efectiva a alcanzar. La conclusin se presentaren el apartado 5.



2. POTENCIAL TRIBUTARIO

Definicin y Condicionantes

Primeramente, destacamos que la definicin de potencial tributario usada en este trabajo noes la nica posible ni existente. Se trata de un concepto que ha sido discutido en variosestudios acadmicos y relacionado a temas como carga tributaria, esfuerzo tributario, y gaptributario, entre otros. Se busca definirlo para su aplicacin en los anlisis de losadministradores tributarios. Para esto, este trabajo clasificar el potencial tributario bajo dospticas: estructural y legal.

El potencial tributario estructural es la recaudacin esperada que un gobierno puede extraerde su sector privado, mediante la aplicacin de un sistema tributario ptimo, consideradaslas condiciones econmicas y sociales vigentes en el pas. O sea, considerado el nivel dedesarrollo (caractersticas estructurales) de una nacin, sera la recaudacin que naturalmentese realizara. Conforme quedar claro ms adelante, se busca ac una idea de la recaudacinesperada utilizando la capacidad o esfuerzo normal de la economa.

Obviamente, no hay cmo medir en trminos objetivos ese potencial tributario por tratarse deun concepto terico. Sin embargo, en la prctica, es posible estimarlo a partir de suscondicionantes, o sea, a partir de variables que son efectivamente mensurables y que estnestrechamente correlacionadas al potencial tributario. La literatura disponible (Piancastelli,Varsano et alli, Stotsky y WoldeMariam, Davoodi y Grigorian) apunta para las siguientesvariables como condicionantes del potencial tributario de un pas1:

Ingreso nacional per capita (positivamente relacionada), pues cuanto mayor el ingresodisponible, mayor la base tributable y la capacidad econmica a explotar;

Participacin de la agricultura en el PIB (negativamente relacionada) por ser un sectorque, en general, se tributa con alcuotas ms bajas (bienes esenciales), adems depresentar dificultades intrnsecas para el control por parte de la administracin tributaria(empresas pequeas o cooperativas, distancia de los centros urbanos, contabilidadprecaria, etc.);

Participacin de la poblacin urbana en la poblacin total (positivamente relacionada),denotando una sociedad ms organizada, formalizada, alfabetizada, monetizada, congrandes empresas, con mayor conciencia tributaria por parte del ciudadano, mayor controlpor parte de la administracin tributaria y posible uso de instrumentos como la retencinen la fuente;

Grado de apertura de una economa - o sea, exportaciones ms importaciones divididopor el producto (positivamente correlacionado), significando una importante base tributablea ser explorada y de fcil control (aduanero);

Participacin de sectores extractivos y de recursos naturales en el PIB (positivamentecorrelacionado), pues, contrariamente a la agricultura, los sectores econmicosrelacionados a la extraccin mineral y del petrleo, por ejemplo, generan una base tributablede alto potencial y de ms fcil control (pocas grandes empresas para controlar).

1 Vale decir que existen varios estudios economtricos sobre el asunto y que, no siempre, las variables menciona-das presentan el mismo desempeo. Por ejemplo, hay estudios que declaran que la participacin de laagricultura en el producto es significante y negativamente relacionada al potencial. En otros, esta variable nopresenta correlacin significante. En este trabajo estamos presentando, para conocimiento del lector, lasvariables ms sealadas en la literatura como condicionantes del potencial tributario, independientemente deque algunas de ellas, en algunos estudios, puedan aparecer como de impacto insignificante sobre el potencialtributario.



Por lo tanto, los factores arriba indicados, entre otros, ofrecen la posibilidad de estimar elpotencial tributario estructural de una nacin, pues podran ser considerados como losprincipales factores crticos que, si estn bien combinados y explorados por un sistematributario optimizado, llevaran a la recaudacin mxima. Es necesario entender que esoscondicionantes han sido apuntados por estudios empricos como los que mejorexplican la carga tributaria de un pas, pero eso no quiere decir que, en casosespecficos, uno de esos factores sea irrelevante o que pueda haber otros factores con mayorgrado de correlacin.

Lo que pretendemos explicar, y que es relevante para la administracin tributaria, es que elvolumen y composicin de la base econmica pueden imponer obstculos a la obtencin delos ingresos. Por ejemplo, imaginemos dos pases A y B, ambos con 100 u.m. de productointerno. Sin embargo, el PIB del pas A se genera todo en la agricultura, y el PIB del pas B segenera todo en la Industria. Como reflejo de este escenario, la poblacin del pasA es rural, con bajo grado de formalidad de transacciones (imaginemos hasta un ciertogrado de cambio de bienes) y mano de obra familiar. De otro lado, la poblacin del pasB es urbana, recibe salario, con pagos hechos va red bancaria. A pesar de que la basetributable es la misma (imaginemos la misma alcuota para ambos sectores), muyprobablemente la recaudacin del pas B ser superior a la del pas A. La administracintributaria del pas A, adems del difcil acceso al rea y a alguna contabilizacin,no tendr recursos como la retencin en la fuente o la informacin de terceros para asegurarla recaudacin de manera directa, y no tendr facilidad para tomar conocimiento o estimar unvalor para la operacin de cambio de bienes. En la prctica ocurre que, adems de todasesas dificultades, el sector agrcola tributa con bajos tipos impositivos (alcuotas), sobre todopara no gravar el precio de alimentos y bienes esenciales a la poblacin. Por lo tanto, escomprensible que pases con gran participacin agrcola en el PIB tengan potencial estructuralms restricto. El mismo tipo de anlisis se podra hacer para los otros condicionantes, demanera de explicar la lgica de esos factores en la explicacin del nivel de los ingresosrecaudados.

Considerando los factores arriba indicados, es explicable que pases desarrollados tenganrealmente un potencial tributario mayor que los pases en desarrollo. El hecho de tener ingresoper capita ms alto, mayor porcentaje de su poblacin viviendo en reas urbanas, organizacineconmica ms formalizada e industrializada, y alto grado de apertura del comercio exterior,hace que los pases ricos tengan un potencial tributario a explotar que, en general, no existeen los pases pobres. As, la base econmica y su composicin afectan el potencial tributariode una nacin. En consecuencia, hay condicionantes estructurales que pueden impedir adeterminados pases aumentar su recaudacin de impuestos y buscar una situacin fiscalsostenible a largo plazo. Incluso, en el caso que el pas termine por necesitar adoptar unalegislacin tributaria que procure recaudar ms de lo que el potencial estructural indica,deber hacer un gran esfuerzo tributario para lograrlo.

El segundo abordaje tiene un objetivo ms prctico para la administracin tributaria, justamenteporque hay factores condicionantes en el potencial estructural que estn fuera del campo deactuacin de los fiscos. Se busca una definicin ms restringida que pueda ser usada comometa para la administracin tributaria. Se define el potencial tributario legal como la recaudacinmxima que se puede obtener por la aplicacin eficaz de determinado sistema tributario. Eneste caso, el sistema tributario es dado, es fijado y determinado por las propias leyes delpas, que pueden, o no, explotar todo el potencial estructural existente, o todava buscaringresos ms all de este potencial natural. El potencial legal es alcanzado, si y solamentesi, la administracin tributaria que lo aplica es 100 por ciento eficaz. Este concepto se aproxima



a la definicin de Das-Gupta y Mookherjee2, "la recaudacin potencial es aquella que seriarecaudada si ningn contribuyente voluntariamente violara la ley y si, en promedio, los erroresinvoluntarios sumaran cero".

Este segundo concepto es ms adecuado para la realidad de la administracin tributaria,pues puede ser usado, incluso, como indicador de desempeo de la misma. Es este potencialque el administrador tributario puede, efectivamente, establecer como meta de su organizacin.Ese concepto permite remitir al tema central de la 40 Asamblea General del CIAT "LaRecaudacin Potencial como Meta de la Administracin Tributaria", en la medida en que "lagestin de una administracin tributaria podra ser entendida, segn este mismo parmetro,como ms o menos eficaz conforme la recaudacin realizada se aproxime a la recaudacinpotencial".

Eso es compatible con la propia misin de la administracin tributaria, que busca hacer, enltima i

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