IntroducereSistemul fiscal constituie unul din cele mai importante elemente ale relaiilor economice de pia, i poate fi definit ca totalitatea impozitelor instituite ntr-un stat care procur acestuia o bun parte din veniturile bugetare. Sistemul fiscal este expresia voinei politice a unei societi organizate pe un anumit teritoriu, care dispune de o independen satisfctoare pentru a-i asigura, prin intermediul organelor reprezentative, proiectarea i dotarea cu o serie de reguli juridice, i n special fiscale. Apariia i evoluia sistemelor fiscale sunt legate n mod inseparabil de procesul de satisfacere a nevoilor umane i de existena organizrii sociale a umanitii. Fiecare stat, din antichitate i pn astzi, i-a format propriul su sistem fiscal, mai mult sau mai puin perfecionat. Sistemele fiscale contemporane constituie un produs al istoriei civilizaiei umane evoluia acestora oglindind evoluia structurilor social-economice, a curentelor ideologice i politice, a cercetrii tiinifice din ultimele cteva secole. Conform Codului Fiscal sistemul fiscal al Republicii Moldova reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, a principiilor, formelor i metodelor de stabilire, modificare i anulare a acestora, precum i totalitatea msurilor ce asigur achitarea lor. Sistemul fiscal reprezint o strategie unic n sistemul financiar al RM i include urmtoarele elemente: sistemul de impozite i taxe; legislaia fiscal; aparatul fiscal. Toate aceste verigi sunt strns legate ntre ele, deoarece n baza legislaiei fiscale activeaz aparatul fiscal, avnd ca scop utilizarea impozitelor ca surse de venit ale statului. Eficiena sistemului fiscal depinde de situaia real a fiecrui

3

element al lui. n sistemul de impozite trebuie s se respecte unele principii, cum sunt: - echitatea; - simpleea procedeelor i metodelor de determinare a tuturor elementelor de impunere; - claritatea obligaiilor i drepturilor contribuabililor. Sistemul de impunere trebuie s asigure stabilitatea impozitelor i a taxelor, s propun un nivel optimal al fiscalitii, care nu ar stopa activitatea economic i nu ar agrava situaia material a populaiei. Legislaia fiscal este chemat s stabileasc normele juridice de instituire a impozitelor i sanciunilor pentru nerespectarea disciplinei fiscale. Aparatul fiscal trebuie s dirijeze activitatea de instruire a contribuabililor n materie de impozit, s coordoneze aezarea i perceperea corect a impozitelor.

4

1. Caracteristica general a Serviciului fiscal de Stat al Republicii MoldovaPrin Hotrrea Consiliului de Minitri al R.S.S. Moldoveneti nr. 68 din 7 martie 1990,pentru prima dat n istoria Republicii Moldova, n sistemul Ministerului Finanelor au fost create inspectorate fiscale de stat cu urmtoarea structur: 1. Inspectoratul Fiscal de Stat al Ministerului Finanelor, ca subdiviziune interioar a Ministerului;2. Inspectoratele fiscale de stat teritoriale care se aflau n subordonarea

administrativ a Inspectoratului Fiscal de Stat al Ministerului Finanelor. Pentru prima dat, Serviciul, ca sistem unic de organe fiscale, a fost instituit prin Legea nr. 876-XII din 22 ianuarie 1992 cu privire la Serviciul fiscal de stat. Sistemul n cauz, de altfel ca i n prezent, potrivit Titlului V al Codului fiscal, ntrunea Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor i inspectoratele fiscale de stat teritoriale subordonate Inspectoratului Fiscal Principal de Stat, toate avnd statut de persoan juridic i fiind finanate din bugetul de stat. Organele Serviciului snt organe cu atribuii de administrare fiscal, aceasta fiind sarcina lor de baz, iar activitatea lor este reglementat de legislaia fiscal. Totodat, actualmente, spre deosebire de practica altor ri, n sarcina Serviciului este pus i administrarea impozitelor i taxelor locale care necesit eforturi considerabile. Pentru realizarea sarcinii respective organele fiscale exercit un spectru larg de proceduri fiscale, i anume: evidena individual a contribuabililor i inerea Registrului fiscal; evidena individual a tuturor obligaiunilor fiscale calculate, achitate i restante; restituirea sumelor pltite n plus i a celor prevzute spre restituire, conform legislaiei;5

deservirea

contribuabililor

prin

distribuirea

formularelor,

acordarea

consultaiilor, prelucrarea declaraiilor i a altor date i informaii; popularizarea legislaiei fiscale; efectuarea controalelor fiscale;

aplicarea msurilor de asigurare a stingerii obligaiei fiscale, inclusiv de executare silit a impozitelor i taxelor;

eliberarea timbrelor de acciz; eliberarea facturilor fiscale; inerea registrului mainilor de cas i control etc. De rnd cu atribuiile de administrare fiscal, organele fiscale exercit i un ir de alte funcii prevzute n alte acte legislative. Printre cele mai importante i mai dificile snt: - administrarea contribuiilor asigurrilor sociale de stat (controlul, executarea silit); - administrarea primelor de asigurri obligatorii de asisten medical stabilite n calitate de contribuie procentual la salariu i la alte forme de retribuire a muncii, la onorarii (evidena, controlul, executarea silit); - perceperea, n mod silit, a creditelor acordate de stat sau sub garania statului; - ncasarea dividendelor aferente cotei-pri a statului n capitalul social al societilor pe aciuni i a altor venituri la bugetul public naional; - evidena, evaluarea i comercializarea bunurilor confiscate, fr stpn, trecute n posesia statului; - inerea registrului recipiselor de creane trezoreriale ale Ministerului Finanelor; - subvenionarea n agricultur; - repatrierea valutei; - administrarea taxei pentru revitalizarea viticulturii; - preluarea funciilor de administrare, exercitate anterior de Consiliul Creditorilor, ncepnd cu 11 noiembrie 2006.

6

O realizare a Serviciului se consider fost abordarea necesitii de segmentare a unor activiti, formnd n cadrul Inspectoratului Fiscal Principal de Stat (IFPS) Direcia prelucrarea informaiei i Direcia administrarea contribuabililor mari. Structura funcional ofer contribuabililor avantaje poteniale i, totodat, faciliteaz procesele de administrare a impozitelor. Dei structura organizatoric i cea funcional ale Serviciului se conform cu cele mai bune practici de administrare, exist temei de perfecionare a acesteia. Printre dezavantajele actualei structuri la nivel de IFPS pot fi menionate urmtoarele:1. lipsa unitii responsabile pentru funcia de deservire a contribuabililor

(prestarea serviciilor i elaborarea procedurilor fiscale); 2. lipsa unei subdiviziuni de planificare strategic;3. existena unor dublri de funcii ntre subdiviziunile IFPS (examinarea

contestaiilor, petiiilor, inspectarea activitii inspectoratelor fiscale de stat teritoriale (n continuare - IFS teritoriale), analiza plilor); 4. domeniul vast de responsabiliti ale efilor adjunci ai IFPS. Datorit subordonrii IFS teritoriale direct IFPS, personalul cruia, n mod normal, ar trebui s fie implicat n proiectarea politicilor i problemelor de management strategic, se abate de la aceasta, fiind antrenat n realizarea chestiunilor operaionale, asigurarea asistenei i controlului activitii serviciilor din teritoriu. Totodat, coordonarea activitii IFS teritoriale este complex, iar procesul de comunicare este dificil, din cauza numrului mare de IFS teritoriale raportate la suprafaa Moldovei. Din aceste considerente apare necesitatea revizuirii liniilor de comunicare, fapt ce va contribui semnificativ la coordonarea i comunicarea mai bun ntre activitile conexe, va permite dezvoltarea unei mai mari specializri, va mbunti susinerea teritoriilor i va reduce fluxul de rapoarte. Reieind din faptul c una din sarcinile principale ale Serviciului const n asigurarea colectrii pe deplin i n termen a plilor fiscale, drept criterii de evaluare a activitii lui snt nivelul executrii sarcinii de ncasri i nivelul7

reducerii restanei. ns, nu exist indicatori de performan, precum i un sistem de evaluare a activitii care ar stabili dinamica eficienei activitilor, comparativ cu rezultatele activitii altor servicii fiscale. Dotarea sub nivel a Serviciului cu sedii i echipament adecvat nu permite desfurarea unei activiti eficiente. Din 40 de subdiviziuni teritoriale ale Serviciului doar 20 dispun de sedii proprii.

2. Structura Ispectoratului Fiscal de Stat pe Raionul CantemirInspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lnga Ministerul Finantelor si fiecare inspectorat fiscal de stat teritorial, fiind subordonat primului: a) au statut de persoana juridica i snt finanate de la bugetul de stat; b) activeaz n temeiul Constituiei Republicii Moldova, al Codului fiscal i al altor legi, al hotarrilor Parlamentului, al decretelor Preedintelui Republicii Moldova, al hotarrilor i ordonantelor Guvernului, al deciziilor n problemele fiscale adoptate de autoritaile administraiei publice locale n limitele competenei. Inspectoratul fiscal de stat teritorial Cantemir exercit urmtoarele atribuii: ntreprinde msuri pentru asigurarea stingerii obligaiilor fiscale; popularizeaz

legislaia fiscal i examineaz scrisorile, cererile i

reclamaiile contribuabililor; asigur evidena integral i conform a contribuabililor i a obligaiilor

fiscale, cu excepia celor administrate de alte organe; efectueaz controale fiscale; efectueaz executarea silit a obligaiilor fiscale; asigur gratuit contribuabilii cu formulare tipizate de dri de seam fiscale,

elaborate n conformitate cu instruciunile respective; elibereaz, contra plat, subiecilor impunerii formulare de facturi fiscale,

timbre (mrci) de acciz n modul stabilit de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat;8

sigileaz mainile de cas i de control ale contribuabililor, ine evidena lor,

efectueaz controale privind utilizarea/neutilizarea lor de contribuabili la decontrile n numerar; examineaz contesatii, cereri prealabile i emite decizii asupra lor;

exercit alte atribuii prevzute de legislaie. Structura organizatorica a Inspectoratul Fiscal de Stat pe Raionul Cantermir este compusa din 4 secii,dupa cum snt specificate n figura 2.1.1,fiecare avind n frunte un ef de secie numit de eful IFS Cantemir. Figura 2.1.1 Structura organizatoric a Inspectoratul Fiscal de Stat pe raionul Cantemir

Inspectoratul Fiscal de stat pe raionul Cantemir

Secia administrare fiscalSursa: Elaborat de autor

Secia control fiscal

Secia urmrirea plilor

Secia impozitarea persoanelor fizice

Conducerea Inspectoratului Fiscal de Stat Cantemir este compus din eful Inspectoratului, eful-adjunct, contabilul-ef i juristul. Inspectoratul Fiscal de Stat este condus de un ef numit de IFPS pe o perioad nedeterminat,care ndeplinete urmtoarele atribuii: elaboreaz i aprob direciile generale de activitate i planurile curente de lucru ale inspectoratului;

9

emite ordine viznd lucrul cu personalul i activitatea de baz a inspectoratului, selecteaz i repartizeaz cadrele, cu respectarea strict a legislaiei muncii i Legii serviciului public; elaboreaz i aprob regulamente de funcionare a direciilor, seciilor, subseciilor i posturilor fiscale din inspectorat; elaboreaz propuneri de perfecionare a legislaiei fiscale i celei de reglementare a activitii organelor fiscale, naintndu-le pentru examinare i promovare Inspectoratului Fiscal Principal de Stat; asigur activitatea inspectoratului ncredinat lui n conformitate cu prevederile legislaiei fiscale, muncii, civile, altor legi i este responsabil pentru exercitarea neconform a funciilor i drepturilor acordate lui i inspectoratului ncredinat; stabilete gradul rspunderii subalternilor pentru nendeplinirea i/sau ndeplinirea neconform a funciilor ncredinate i drepturilor acordate; asigur respectarea ntocmai a prevederilor legislaiei n vigoare, precum i ndeplinirea indicaiilor i instruciunilor organelor ierarhic superioare; adopt decizii pentru modificarea sau abrogarea deciziilor proprii, dac acestea au fost adoptate greit, cu nclcarea normelor procedurale i/sau contravin legislaiei n vigoare; acord ajutor practic i colaboreaz, n limitele prevzute de legislaie,

cu perceptorii fiscali i organul financiar teritorial; asigur utilizarea eficient a mijloacelor alocate pentru ntreinerea inspectoratului ncredinat lui, poart rspunderea pentru dezafectarea i cheltuirea lor neraional; ntreprinde msuri de combatere a corupiei i protecionismului n inspectoratul ncredinat lui; elaboreaz i prezint propuneri pentru a fi examinate de ctre autoritile publice locale;10

dirijeaz, n modul stabilit, lucrrile de secretariat i asigur integritatea documentelor; transmite o parte din funciile i drepturile sale lociitorilor lui.

2.1.

Activitatea seciei administrare fiscal

Conform Codului Fiscal Titlul I, articolul 9, administrarea fiscal reprezint activitatea organelor de stat mputernicite i responsabile de asigurarea colectrii depline i la termen a impozitelor i taxelor, a penalitailor i amenzilor n bugetele de toate nivelurile, precum i de efectuarea aciunilor de urmarire penal n caz de existen a unor circumstane ce atest comiterea infraciunilor fiscale. Administrarea fiscal se ocupa cu organizarea activitaii impozitelor directe, indirecte i taxelor locale. Secia administrare fiscal este reglementat de Regulamentul de funcionare a seciei administrarea fiscal (Anexa 1) i reprezint o subdiviziune a Inspectoratului Fiscal de Stat Teritorial Cantemir (vezi fig.2.1.1). Atribuiile principale ale seciei: Planificarea activitii inpectoratului fiscal n ansamblu,prin eleborarea planurilor de lucru curente i de perspectiv;

Popularizarea legislaiei fiscale, precum i a celei ce reglementez defalcrile n bugetul asigurrilor sociale de stat,n fondul extrabugetar pentru finanarea lucrrilor de construire a bazei normative n construcii, primele de asigurare ogligatorie de asisten medical etc.

Asigurarea subieciilor economici contribuabili cu formulare de rapoarte fiscale (de declaraii, calcule etc.), facturi fiscale etc.

Evidena subiecilor economici n calitate de contribuabili, precum i a filialelor (reprezentanelor) lor, pstrarea dosarelor personale ale contribuabililor, atribuirea codurilor fiscale, n ordinea stabilit de legislaie, eliberarea certificatelor de atribuire a codurilor menionate, precum i inerea registrelor de eliberarea a acestora, n ordinea stsbilit de IFPS;11

Eliberarea certificatelor de deschidere a conturilor bancare, n condiiile prevederilor actelor normative n vigoare de luare la eviden a conturilor deschise,precum i de relaiile subiecilor economici cu BPN;

Adinistrarea sistemului informaional a inspectoratului fiscal, n ansamblu; Analiza i controlul zilnic asupra plilor calculate i achitate din oficiu; fiscal cu informaii necesare procedurilor de restructurare a subiecilor economici i a datoriilor lor;

Verificarea periodic a relaiilor cu BPN,conform Legii contabilitii;

Asigurarea contribuabililor i subdiviziunilor structurale ale inspectoratului

Eliminarea cazurilor de dublarea a funciilor subdiviziunilor inspectoratului fiscal; Organizarea i meninerea schimbului de informaii cu IFS i IFPS,prin pota electronic;

Administrarea Registrului mainilor de cas i control,dirijarea metodic de dirijarea a acestora, corespondena de de rigoare cu subiecii economici, organizarea controalelor la tema dat.

Secia este n drept:-

S

nainteze

propuneri

privind

mbuntirea

activitii

proprii,

inspectoratului fiscal n ansamblu i s insiste asupra examinrii lor;-

S solicite dec la alte subdiviziunii ale inspectoratului fiscal diverse informaii, explicaii, rapoarte etc., pentru exercitarea atribuiilor proprii; Sa verifice corectitudinea i justeea altor subdiviziuni structurale ale inspectoratului fiscal, n domeniul metodologiei aplicrii legislaiei de competen, i s cear, prin intermediul conducerii inspectoratului fiscal nlturarea obligatorie a neajunsului depistat;

-

- S participe la examinarea i soluionarea a orice chestiuni de competen i s cear coordonarea proiectelor de decizii, dispoziii etc.; - S elaboreze proiecte de decizii, ordine, dispoziii etc.;

12

- S cear de la utilizatori respectarea instruciunilor privind exploatarea calculatoarelor electronice. Persoanele fizice sau juridice care doresc s nceap s desfoare un gen de activitate snt obligate s depun o cerere pentru atribuirea codului fiscal, astfel le este eliberat certificatul de atribuire a codului fiscal (Anexa 2) de ctre organul fiscal. n cazul n care un contribuabil ntrunete condiiile de nregistrare ca pltitor de TVA, acesta trebuie s depun o cerere pentru atribuirea codului TVA, astfel organul fiscal elibereaz contribuabilului certificatul de nregistrare a subiectului impunerii cu TVA (Anexa 3). Dac agentul economic dorete sa-i deschid o subdiviziune, acesta solicit organului fiscal, printr-o cerere (Anexa 4),nregistrarea acesteia, dup care i este eliberat certificatul de atribuire a codului subdiviziunii deschise (Anexa 5). Pn la 31.01 a anului ce urmeaz dup anul de gestiune,agenii economici care dispun de angajai snt obligaia s prezinte nota de informare privind salariul i alte pli efectuate de ctre patron n folosul angajailor i privind impozitului pe venit reinut din aceste pli Forma IAL08(Anexa 6) i nota de informare privind plile achitate rezidenilor din sursele de venit altele dect salariului, i privind impozitul pe venit reinut din aceste pli Forma IAS08(Anexa 7). Trimestrial, pn la sfritul lunii ce urmeaz dup trimestrul de gestiune, agentul economic trebuie s prezinte raportul privind calcularea primelor de asigurare obligatorie de asisten medical Formular MED08(Anexa 8) iar lunar, pn la sfritul lunii ce urmeaz dup luna de gestiune, contribuabulul este obligat s prezinte darea de seam privind suma venitului achitat i impozitul pe venit reinut din acesta Forma IRV08 (Anexa 9) . Caz n care contribuabilul a prezentat una din drile de seam privind obligaiile fiscale greit acesta are dreptul de anulare a acestea pn la sfritul lunii ce urmeaz dup luna prezentrii prin depunerea unei cereri scrise n form liber,dup care organul fiscal ntocmete cererea de anulare a documentului Format CAD (Anexa 10). ns dac acesta dorete pur i simplu nscrierea repetat13

a documentului din diverse motive, organul fiscal completeaz cererea de nscriere repetat a documentului Format CIR (Anexa 11). Iar n cazul cnd contribuabilul dorete s trasfere sumele achite de la un articol la altul, funcionarul fiscal completeaz Forma F115 de modificare a obligaiei fiscale (Anexa 12).

2.2.

Activitatea seciei control fiscalConform Titlului V, capitolul 11 al Codului Fiscal , controlul fiscal are

drept scop verificarea modului n care contribuabilul respect legislaia fiscal ntro anumit perioad sau n cteva perioade fiscale.Controlul fiscal este exercitat de organul fiscal i/sau de un alt organ cu atribuii de administrare fiscal, n limitele competenei acestuia, la faa locului i/sau la oficiul acestora. Secia control fiscal reprezint o subdiviziune structural a Inspectoratului Fiscal de Stat pe raionul Cantemir (vezi fig.2.1.1). Secia dat activeaz n baza Regulamentului de funcionare a seciei control fiscal din cadrul IFS Cantemir (Anexa 13) i se conduce de prevederile Codului Fiscal, altor acte normative, inclusiv ale MF i IFPS. Sarcina de baz a seciei const n efectuarea controlului fiscal, controlului n vederea defalcrilor n bugetul public naional, n fondul extrabugetar, calculrii corecte a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical, controlului repatrierii n termen a mijloacelor bneti, mrfurilor i serviciilor provenite din tranzaciile economice externe, n limitele competenelor prevzute de actele normative respective, controlul n cauz se efectuiaz la orice subiect economic, cu excepia celor ce sunt administrai de secia impozitarea persoanelor fizice din cadrul IFS Cantemir i de ctre IFPS. Controlul fiscal se efectuiaz n scopul combaterii fraudelor fiscale care pot fi comise de agenii economici nregistrai ca pltitori TVA, i accize, ce efectuiaz tranzacii import-export de bunuri materiale, precum i la contribuabilii suspeci, reieind din toate informaiile disponibile. Atribuiile i obligaiile principale ale seciei control fiscal :14

Colaborarea reciproc cu alte secii ale IFS Cantemir n vederea aplicrii

corecte a legislaiei. Generalizarea rezultatelor controalelor efectuate, activitii seciei, ntocmirea scrisorilor de sintez, rapoartelor stabilite i luarea de msuri ntru mbuntirea activitii proprii i nlturarea nclcrilor de legi. Elaborarea proiectelor de scrisori-indicaii pentru subiecii economici

supui controlului, deciziilor pentru aplicarea sanciunilor prevzute de legislaia respectiv, inclusiv de suspendare a operaiunilor la conturile bancare ale contribuabilului, ntocmirea proceselor-verbale contravenionale, cauzate de rezultatele controalelor, etc., n condiiile i n limitele competenilor seciei. Efectuarea controalelor tematice privind corectitudinea drilor de seam prezentate de contribuabili, prin verificarea nemijlocot a erorilor admise, n ordinea i periodicitatea stabilit de IFPS. Evidena controalelor efectuate, n ordinea stabilit de IFPS.

Pregtirea i prezentarea organelor de drept a materialelor de control, de sine stttor sau n comun cu juristul Inspectoratului, n dependen de ordinea stabilit de conducerea Inspectoratului, avnd n vedere i evidena materialelor menionate. Prezentarea materialelor de control seciei administrare fiscal, pentru a fi

anexate la pachetele de documente fiscale. Colaborarea cu secia urmrirea plilor, avnd n vedere i prezentarea

materialelor necesare urmririi silite a restanelor. Colaborare operativ cu organele de drept, dac aceasta este necesar

pentru a releva i nltura tentativele de eschivare de la onorarea plilor datorate. Examinarea contestaiilor i petiiilor fiscale parvenite pe cale extrajudiciar, elaborarea proiectelor de decizii corespunztoare, avnd n vedere i coordonarea activitii n cauz cu juristul Inspectoratului.15

Procedura controlului fiscal consta ntr-un ansamblu de metode si operatiuni de organizare si desfasurare a controlului, precum si de valorificare a rezultatelor lui. Activitatea contribuabilului poate fi supusa controlului fiscal pentru o perioada ce nu depaseste termenele de prescriptie, stabilite la art.264 a C.F., pentru determinarea obligatiei fiscale.n cadrul controlului fiscal la fata locului si/sau la oficiu, organele snt n drept sa solicite de la alte persoane orice informatii si documente privind relatiile lor cu contribuabilul respectiv. Organele cu atributii de administrare fiscala pot efectua controlul fiscal repetat. n cazul n care rezultatele controlului fiscal exercitat anterior snt neconcludente, incomplete sau nesatisfacatoare ori daca ulterior au fost depistate circumstane ce atesta existena unor semne de ncalcare fiscal i, prin urmare, se impune un nou control. Controlul fiscal repetat poate fi efectuat n cadrul examinrii contestaiilor mpotriva deciziei organului fiscal sau aciunii funcionarului fiscal i, n alte cazuri, la decizia conducerii . Exist 2 tipuri de efectuare a controlului fiscal : controlul fiscal la oficiul organului fiscal sau al altui organ cu atribuii de administrare fiscal i controlul fiscal la faa locului. 1.Controlul fiscal la oficiul organului fiscal sau al altui organ cu atribuii de administrare fiscal (denumit n continuare controlul fiscal cameral) const n verificarea corectitudinii ntocmirii drilor de seam fiscale, a altor documente prezentate de contribuabil, care servesc drept temei pentru calcularea i achitarea impozitelor i taxelor, a altor documente de care dispune organul fiscal sau alt organ cu atribuii de administrare fiscal, precum i n verificarea altor circumstane ce in de respectarea legislaiei fiscale. Controlul fiscal cameral se efectueaz de catre funcionarii fiscali sau persoanele cu funcie de rspundere ale altor organe cu atribuii de administrare fiscal conform obligaiilor de serviciu, far adoptarea unei decizii scrise asupra obiectivului vizat.n cadrul acestui control se ntocmete un act de control prin metoda verificrii camerale (Anexa 14). n termen de cel mult 3 luni din ziua prezentrii de ctre contribuabil a drii de seama16

fiscale, a unui alt document prevazut de legislaia fiscal, daca aceasta din urma nu prevede altfel.La relevarea unor erori i/sau contradicii ntre indicii drilor de seama i documentelor prezentate, organul care a efectuat controlul este obligat sa comunice despre aceasta contribuabilului, cerndu-i, totodat, s modifice documentele respective n termenul stabilit. 2.Controlul fiscal la faa locului are drept scop verificarea respectarii legislaiei fiscale de contribuabil sau de o alt persoan supus controlului, care se efectueaz la locurile aflrii acestora de catre funcionarii fiscali sau de persoane cu funcie de raspundere ale altor organe cu atribuii de administrare fiscal. n cazul n care contribuabilul sau o alt persoan supus controlului nu dispune de sediu sau de oficiul ori sediul lui se afl la domiciliu, n alte cazuri cnd nu exist condiii adecvate de lucru, controlul fiscal mentionat se efectueaz la oficiul organului care exercit controlul fiscal, cu ntocmirea obligatorie a unui act de ridicare de la contribuabil a documentelor necesare. Controlul fiscal la fata locului poate fi efectuat numai n temeiul unei decizii scrise (Anexa 15) a conducerii organului care exercita controlul. Controlul fiscal la faa locului referitor la un contribuabil poate cuprinde att unul, ct i mai multe tipuri de impozite i taxe. Durata unui control fiscal la faa locului nu trebuie s depaseasc dou luni calendaristice. n cazuri excepionale, conducerea organului care exercit controlul fiscal poate s decid prelungirea duratei n cauz cu cel mult 3 luni calendaristice sau s sisteze controlul. La finalizarea controlului fiscal la faa locului, se ntocmete un act de control fiscal (Anexa 16). La posturile fiscale, actul de control fiscal se va ntocmi numai n caz de depistare a nclcrii legislaiei fiscale. n cazul depistarii vre-unei nclcri fiscale, organul care exercit controlul ia decizia corespunzatoare. Actul de control fiscal este un document ntocmit de functionarul fiscal sau alt persoan cu funcie de rspundere a organului care exercit controlul, n care se consemneaz rezultatele controlului fiscal. Primul exemplar al actului de control fiscal rmne la organul fiscal care a efectuat controlul pentru a fi inclus n dosarul contribuabilului, al doilea exemplar fiind nmnat (expediat) contribuabilului care a fost supus controlului fiscal.17

Structural, actul de control fiscal este constituit din trei pri componente i anume: partea introductiv; partea constatatoare; concluziile asupra actului de control.In partea introductiv a actului de control sunt reflectate date de ordin informativ privind efectuarea controlului i datele cu caracter general despre contribuabilul supus controlului. In partea constatatoare a actului de control se reflect aciunile i faptele constatate n procesul controlului. n act se va descrie obiectiv, clar si exact nclcrea legislaiei fiscale i/sau a modului de eviden a obiectelor impunerii, cu referire la documentele de evident respective i la alte materiale, indicndu-se actele normative nclcte. n act va fi reflectat fiecare perioada fiscal n parte, specificndu-se nclcrile fiscale depistate n ea. n conformitate cu articolele 217, 218, 219, 220, 221, 222, 223 ale Codului Fiscal exist urmatoarele tipuri de verificari: Verificarea faptic se aplic n cazul controlului fiscal la faa locului i const n observarea direct a obiectelor, proceselor i fenomenelor, n cercetarea i analiza activitii contribuabilului.Verificarea faptic are sarcina de a constata situaiile care nu snt reflectate sau care nu rezult din documente. Verificarea documentar se aplica att n cazul controlului fiscal cameral, ct i al celui la faa locului i const n confruntarea drilor de seama fiscale, documentelor de eviden i altei informaii prezentate de contribuabil cu documentele i cu informaiile referitoare la acesta de care dispune organul care exercit controlul fiscal,ntocmindu-se un act de control documentar . Verificarea total se aplic n cazul controlului fiscal la faa locului asupra tuturor actelor i operaiunilor de determinare a obiectelor (bazei) impozabile i de stingere a obligaiilor fiscale n perioada de dup ultimul control fiscal.Verificarea total este una documentar i, n acelai timp, faptic a modului n care contribuabilul execut legislaia fiscal. Verificarea parial se aplic att n cazul controlului fiscal cameral, ct i al celui la faa locului i const n controlul asupra stingerii unor anumite tipuri de obligaii fiscale, asupra executarii unor alte obligaii prevazute de legislaia fiscal dintr-o18

anumit perioad, verificndu-se, n tot sau n parte, documentele sau activitatea contribuabilului. Verificarea tematic se aplic att n cazul controlului fiscal cameral, ct i al celui la faa locului i const n controlul asupra stingerii unui anumit tip de obligaie fiscal sau asupra executrii unei alte obligaii prevazute de legislaia fiscal, verificndu-se documentele sau activitatea contribuabilului,n urma acestuia ntocmindu-se decizia asupra rezultatelor contolului tematic efectuat (Anexa 17). Verificarea operativ se aplic n cazul controlului fiscal la faa locului, observndu-se procesele economice i financiare, actele i operaiunile aferente, pentru a constata autenticitatea lor, pentru a depista i a preveni nclcarea legislaiei fiscale.Verificarea operativ se face inopinat, prin verificare faptic i/sau documentar. Dac se constat vre-o nclcare a legislaiei fiscale, iar verificarea circumstantelor necesit mai mult timp, materialele se transmit subdiviziunilor respective ale organului cu atribuii de control fiscal pentru efectuarea unui control fiscal prin alte metode tehnice. Verificarea prin contrapunere se aplic att n cazul controlului fiscal cameral, ct i al celui la faa locului i const n controlul concomitent al contribuabilului i al persoanelor cu care acesta are sau a avut raporturi economice, financiare i de alt natur, pentru a se constata autenticitatea acestor raporturi i a operaiunilor efectuate. Dupa examinarea cazului de nclcare fiscal, organul fiscal emite o decizie (Anexa18). Formularul RCF (rezultatele controlului fiscal) (Anexa 19) privind rezultatele controlului fiscal efectuat (n continuare formular) se ntocmete pentru toate controalele fiscale efectuate la faa locului. Formularul se ntocmete i n cazul adoptrii deciziei n rezultatul contestrii deciziei pronunate asupra cazului de nclcare fiscal sau n temeiul prevederilor art.236(2) al Codului fiscal. n cazul n care nu sunt depistate nclcri formularul se ntocmete n ziua semnrii actului de control sau n ziua urmtoare de ctre persoana ce a efectuat controlul. n situaia19

n care n rezultatul controlului au fost stabilite cazuri de nclcare fiscal, formularul se ntocmete n ziua pronunrii decizie corespunztoare sau n ziua urmtoare, de ctre persoana, care a efectuat controlul fiscal i a pregtit proiectul deciziei sau de alt persoan numit de ctre eful (eful adjunct) inspectoratului. La sfritul anului secia control fiscal a IFS Cantemir completeaz i prezinta IFPS un raport privind rezultatelor fiscale efectuate n 12 luni ale anului respectiv (Anexa 20).

2.3. Activitatea seciei impozitarea persoanelor fiziceSecia impozitarea persoanelor fizice reprezint o subdiviziune structural a IFS Cantemir i administreaz plile fiscale i nefiscale aferente bugetului public naional ce urmeaz a fi vrsate de ctre contribuabili-ceteni. Activeaz n temeiul Regulamentului de funcionare a seciei impozitarea persoanelor fizice (Anexa 21 ) i se conduce de prevederile Codului Fiscal, altor acte normative, inclusiv ale MF, IFPS, precum i de deciziile n problemele fiscale adoptate de autoritile administraiei publice locale n limitele competenei sale. Atribuiile i obligaiile principale ale seciei impozitarea persoanelor fizice: Colaborarea cu alte secii ale Inspectoratului n vederea modului de aplicare

a legislaiei fiscale, administrative, civile i penale. Familiarizarea cetenilor-contribuabili cu legislaia n vigoare n problemele de competen. Colaborarea cu organele administraiei publice locale n problemele de competen. Analiza permanent a procesului de colectare a impozitelor, taxelor, altor

pli fiscale i nefiscale de la ceteni-contribuabili i luarea msurilor ntru sporirea ncasrilor acestora.

20

Generalizarea rezultatelor activitii, elaborarea propunerilor de rigoare,

ntocmirea n ordinea stabilit a rapoartelor, informaiilor. Instruirea perceptorilor de impozite i taxe din cadrul organelor administraiei publice locale i controlul asupra activitii lor n problemele de competen. Participarea la calcularea, perfectarea i nmnarea avizelor de plat a

impozitelor i taxelor pentru persoanele fizice-ceteni i gospodriilor rneti (de fermieri), la cazul respectiv. Asigur prezentarea de ctre ceteni a declaraiilor anuale privind veniturile obinute i efectuarea controlului cameral al acestora n ordinea stabilit de IFPS. Exercitarea controlului privind corectitudinea reinerii i vrsrii impozitului

pe venit la sursa de plat i defalcrilor n bugetul asigurrilor sociale de stat i subiecii economici cu statut organizatorico-juridic, de persoan fizic, instituii bugetare, precum i de culte, organizaii obteti, filantropice i ntreprinderile lor. Conlucreaz cu organele administraiei publice locale din teritoriu pe

problemele de competen, acestea fiind: stabilirea impozitelor i taxelor, controlul n vederea oportunitii ncasrilor, acordarea de nlesniri fiscale cetenilor, asigurarea evidenei depline a plilor ncasate de perceptorii fiscali. Administreaz organele de percepere a diverselor pli fiscale i nefiscale,

altele dect organele administraiei publice locale. n colaborare cu secia administrare fiscal, duce evidena prezentrii drilor

de seam i achitrii la timp a impozitelor, de regul impozitul pe venit i pe bunurile imobiliare. Persoanele fizice care au activitate i care obin venituri impozabile sunt obligate s prezinte darea de seam privind impozitul pe venit anual, declaraia persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit CET 08 (Anexa 22).21

Particip la efectuarea controalelor comune cu alte secii ale IFS Cantemir

conform planului de control. Persoana fizic care doresc s desfoare o activitate n baza patentei de ntreprinztor depun o cerere i organul fiscal i elibereaz patenta de ntreprinztor al crei termen de valabilitate i tax ce trebuie achitat este stabilit n dependen de genul de activitate desfurat (Anexa 23). n cazul n care contribuabilul va folosi n activitatea sa main de cas i control (MCC), acest va depune o cerere (Anexa 24) pentru eliberarea i nregistrarea acesteia. Organul fiscal completeaz cartela de nregistrare a MCC (Anexa 25) dup care elibereaz MCC. Dac contribuabilul i nceteaz activitatea sau din alte motive dorete s scoat de la eviden MCC, el trebuie s depun o cerere (Anexa 26) la organul fiscal i acesta o va scoate de la eviden.

2.4. Activitatea seciei urmrirea plilorSecia urmrirea pltilor reprezint o subdiviziune structural a

Inspectoratului Fiscal de Stat Teritorial Cantemir, care activeaz i se conduce de prevederile Codului Fiscal, ct i a altor acte normative, inclusiv ale MF i IFPS. Sarcina de baz a seciei const n urmrirea silit a restanelor de pli aferente bugetului public naional n condiiile legii. Urmrirea silit a plilor aferente bugetului public naional se efectuiaz de la orice subiect economic restanier, cu excepia celor ce sunt administrai de Direcia urmarirea i controlul contribuabililor mari a IFPS. Atribuiile principale ale seciei urmrirea plilor sunt: Colaborarea reciproc cu alte secii ale IFS Cantemir

n vederea

interaciunilor prevzute de legislaie, modul de aplicare a legislaiei fiscale, altor legi n limetele competenei legale.22

Colectarea informaiilor necesare aplicrii ctre restanieri a aciunilor prevzute de legislaie. Elaborarea proiectelor de documente privind aplicarea fa de restanieri a

aciunilor de ncasare forat a plilor aferente bugetului public national, n condiiile Legii. exercitarea funciilor de organizare a licitaiilor, n ordinea stabilit. Evidena averei sechestrate, realizate i transmise noilor proprietari, ntru

stingerea plilor restante, inclusiv a plilor achitate. Constatarea faptelor lips (dispariie) a contribuabililor i n comun cu

juristul, prezentarea materialelor organelor de drept, pentru organizarea cutrii lor n ordinea stabilit. Efectuarea controalelor n vederea determinrii posibilitilor de sechestrare a averii contribuabililor restanieri condiiile Legii. Selectarea de informaii necesare i analiza permanent a ncasrilor la

i aplicrii msurilor concrete n

bugetul public national, avnd n vedere i n comun cu secia administrare fiscal elaborarea propunerilor de sporire a ncasrilor. Analiza, selectarea ntreprinderilor i n comun cu juristul, pregtirea

materialelor pentru a fi naintate n instana de judecat cu scopul aplicrii Legii insolvabilitii. Emiterea dispoziiilor privind suspendarea operaiunilor la conturile bancare

ale contribuabilului, dispoziiile incaso trezoreriale i evidena acestor aciuni. Examinarea cererilor contribuabililor privind amnarea i ealonarea plilor,

controlul cererilor naintate, ndeplinirea condiiilor acordurilor ncheiate, inclusiv cu Consiliul Creditorilor de Stat, chiar i la faa locului, elaborarea proiectelor de decizii respective. Examinarea sau participarea la examinarea petiiilor i litigiilor ce in de competena sa.23

Colaborarea operativ cu organele de drept n vederea asigurrii condiiilor de a-i exercita funciile de competen. Organizarea sau participarea la organizarea seminarelor de contribuabililor n problemele de competen. Studierea eficacitii legislaiei n vigoare n problemele de competen, naintarea propunerilor de perfecionare a acesteia n ordinea stabilit. Codificare legilor i altor acte normative de competen. Generalizarea rezultatelor activitii, luarea de masuri adecvate, ntocmirea i prezentarea n ordinea stabilit a informaiilor, rapoartelor solicitate i a altor dri de seam conform destinaiei lor. Obligaia fiscal nate n momentul apariiei circumstanelor, stabilite de legislaia fiscal, ce prevd stingerea ei.Obligaia fiscal a contribuabilului ce urmeaz s fie stins de ctre un alt contribuabil care, conform legislaiei fiscale, este obligat s rein sau s perceap de la primul sumele ce constituie obligaia fiscal i s o sting nceteaz a fi obligaia fiscal a primului i devine obligaia fiscal a celui de-al doilea din momentul reinerii sau perceperii. Stingerea obligaiei fiscale se face prin: achitare, anulare, prescripie, scadere, compensare sau executare silit. Stingerea obligaiei fiscale prin achitare se efectueaz n moned naional. Achitarea poate avea loc prin plata direct sau prin reinere la surs. Plata direct se face prin virament, inclusiv prin intermediul cardurilor bancare, sau n numerar. Plata prin virament se efectueaz prin intermediul instituiilor financiare (sucursalelor sau filialelor acestora) dac legislaia nu prevede altfel.Plata n numerar poate fi efectuat prin intermediul organului fiscal autoritailor administraiei publice locale, al operatorilor de pota sau al instituiilor financiare (sucursalelor sau filialelor acestora). Autoritaile administraiei publice locale pot stabili ncasarea impozitelor i taxelor locale i prin intermediul altor persoane.Autoritile i instituiile enumerate mai sus, cu excepia celor financiare,24

instituire a

care au ncasat bani n numerar de la contribuabil snt obligate sa verse la buget, n numele acestuia, n aceeai sau n urmatoarea zi lucratoare, sumele ncasate. Autoritaile administraiei publice locale din satele i comunele n care nu exist instituii financiare sau subdiviziuni ale acestora pot stabili pentru serviciul de colectare a impozitelor i taxelor locale i pentru operatorii de pota o alt periodicitate de vrsare la buget a sumelor ncasate, dar nu mai rar de o dat pe sptamn. n cazul n care contribuabilul deine la contul sau bancar mijloace baneti, instituia financiar (sucursal sau filial acesteia) este obligaia s execute, n limita acestor mijloace, ordinul de plat a contribuabilului n decursul zilei operaionale n care a fost primit. Sumele trecute la scderi din contul bancar al contribuabilului pentru stingerea obligaiilor fiscale se transfer de instituia financiar (sucursal sau filial acesteia) la buget n ziua operational n care au fost trecute la scaderi. Sumele ncasate n numerar de la contribuabili pentru stingerea obligaiilor fiscale se transfer de instituia financiar (sucursal sau filial acesteia) la buget nu mai trziu de ziua operaional urmatoare zilei n care au fost ncasate. Stingerea obligaiei fiscale prin anulare. Stingerea obligaiei fiscale prin anulare se efectueaz prin acte cu caracter general sau individual, adoptate conform legislaiei. Stingerea obligaiei fiscale prin prescripie.Dac nu a fost exercitat n termenele prevazute de prezentul cod, dreptul statului de a determina obligaia fiscal sau de a o execut silit se stinge prin prescripie. Concomitent, se stinge i obligaia fiscal a contribuabilului. Stingerea obligaiei fiscale n urma survenirii termenelor de prescripie se face n baza unei decizii scrise a conducerii organelor cu atribuii de administrare fiscal care administreaz obligaia fiscal respectiv, iar n cazul serviciului de colectare a impozitelor i taxelor locale - n baza deciziei adoptate de catre consiliul local. Stingerea obligaiei fiscale prin scadere are loc n situaiile n care25

contribuabilul persoana fizic: a) a decedat; b) este declarat mort; c) este declarat disparut far veste; d) este declarat lipsit de capacitate de exerciiu sau cu capacitate de exerciiu restrns. n cazurile enumerate mai sus,stingerea prin scadere se face n marimea ntregii obligaii fiscale - dac persoana nu a lasat (nu dispune de) bunuri - sau n marimea parii nestinse din obligaia fiscal - dac averea lsat de ea (averea existent) este insuficient. Stingerea prin scadere a obligaiei fiscale a contribuabilului persoana juridic are loc n urma ncetrii activitii lui prin lichidare, inclusiv pe cale judiciar, sau prin reorganizare. Stingerea obligaiei fiscale prin scadere are loc n temeiul unei decizii a conducerii organului cu atribuii de administrare fiscal care administreaz obligaia fiscal respectiv, inclusiv n cazul cnd stingerea ei prin executare silit n conformitate cu prezentul cod este imposibil. Decizia inspectoratului fiscal de stat teritorial privind stingerea obligaiei prin scadere poate fi verificat, modificat sau anulat de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat. n cazul serviciului de colectare a impozitelor i taxelor locale, decizia se adopt de ctre consiliul local. Stingerea obligaiei fiscale prin compensare se efectueaz prin trecerea n contul restanei a sumei pltite n plus sau a sumei care, conform legislaiei fiscale, urmeaz a fi restituit.Compensarea se efectueaz la iniiativa organului fiscal sau la cererea contribuabilului daca legislaia fiscal nu prevede altfel. n termen de pna la 30 de zile de la apariia circumstanelor respective sau de la primirea cererii contribuabilului, organul fiscal ntocmete ordinul de plat i o transmite Trezoreriei de Stat spre executare, n modul stabilit de Ministerul Finantelor. n termen de 7 zile de la data primirii ordinului de plat, Trezoreria de Stat trece, dupa caz, dintr-un cont al bugetului n alt cont al aceluiai buget sau n contul unui alt buget sumele consemnate n ordinul de plat. Dup executarea ordinului de26

plat, Trezoreria de Stat remite organului fiscal extrasul din conturile trezoreriale de venituri.Dup ce a primit extrasul din conturile trezoreriale de venituri, organul fiscal face nscrierile de rigoare n contul personal al contribuabilului. Excedentul sumei compensate, la cerere, poate fi restituit contribuabilului sau lasat n contul stingerii unei viitoare obligaii fiscale de alt tip. n caz de nedepunere a cererii, excedentul se las n contul stingerii obligaiei fiscale de acelai tip. Stingerea obligaiei fiscale prin executare silit are loc prin aciunile ntreprinse de organul fiscal pentru perceperea forat a restanelor n conformitate cu legislaia fiscal. Modalitile de executare silit a obligaiei fiscale Executarea silit a obligaiei fiscale se efectueaz prin: a) ncasare a mijloacelor baneti de pe conturile bancare ale contribuabilului, cu excepia celor de pe conturile de credit i provizorii (de acumulare a mijloacelor financiare pentru formarea sau majorarea capitalului social); b) ridicare de la contribuabil a mijloacelor baneti n numerar; c) urmarire a bunurilor contribuabilului ; d) urmarire a dtoriilor debitoare ale contribuabililor . Urmrirea bunurilor se face prin sechestrare, comercializare i ridicare. n cazul n care, dup ce s-au aplicat modalitaile de executare silit, obligaia fiscal a contribuabilului care desfasoar activitate de ntreprinzator nu a fost stins n totalitate, iar aplicarea ulterioara a executrii silite este imposibil, organul fiscal are dreptul s initieze aplicarea modalitilor de depsire a insolvabilitaii n conformitate cu legislaia. Regulile generale de executare silit a obligaiei fiscale 1. Executarea silit a obligaiei fiscale se face n zile lucratoare, ntre orele 6.00 i 22.00. Executarea silit n alt timp se admite n cazul n care contribuabilul sau debitorul lui se eschiveaz de la ea.27

2. Dac contribuabilul nu poate fi gsit pe adresele cunoscute, organul fiscal va solicita intervenia autoritatilor publice competente. 3. n cazul n care contribuabilul a fost trecut, complet sau parial, la evidena sau asistena unui alt organ fiscal, dosarul lui i hotarrea de executare silit a obligaiei fiscale se remit acestuia n vederea continurii procedurii. 4. Dac bunurile sau debitorii contribuabilului se afl n diferite uniti administrativ-teritoriale, executarea silit a obligaiei fiscale o efectueaz organul fiscal de la locul de evident sau asistena a contribuabilului i, dupa caz, cu participarea funcionarului fiscal de la locul aflrii bunurilor sau de la sediul (domiciliul) debitorului. 5. Cheltuielile aferente executrii silite a obligaiei fiscale se efectueaz de la bugetul de stat, urmnd sa fie recuperate din contul contribuabilului. n continuare se prezint modalitaile de executare silit a obligaiei fiscale detaliat cu exemple aferente IFS pe raionul Cantemir. ncasarea de mijloace baneti de pe conturile bancare ale contribuabilului. ncepnd cu ziua urmatoare celei n care a aparut restana sau n care s-a aflat despre apariia ei, organul fiscal este n drept sa nainteze ordine incaso la conturile bancare (cu excepia contului de mprumut, a contului provizoriu precum i a conturilor persoanelor fizice care nu snt subieci ai activitii de ntreprinzator) ale contribuabilului daca acesta dispune de ele i daca organul fiscal le cunoate.n cazul n care contribuabilul deine la contul sau bancar mijloace baneti, instituia financiar (sucursal sau filial acesteia) este obligat s execute, n limita acestor mijloace, ordinul incaso (Anexa 27) a organului fiscal n decursul zilei operaionale n care a fost primit. n cazul n care contribuabilul nu deine la contul sau bancar mijloace baneti pentru a stinge, total sau parial, obligaia fiscal, instituia financiar (sucursal sau filial acesteia) remite organului fiscal, n ziua primirii, ordinul incaso, facnd pe ea meniunea despre lipsa, total sau28

partial, a mijloacelor. n cazul suspendrii operaiunilor la contul bancar pentru nestingerea obligaiei fiscale, instituia financiar (sucursal sau filial acesteia) informeaz imediat organul fiscal despre nscrierea n contul contribuabilului a mijloacelor baneti. Procedura ncasrii incontestabile a mijloacelor de la conturile bancare se stabilete de Banca Naional a Moldovei n comun cu Ministerul Finanelor. Ridicarea de la contribuabil a mijloacelor bneti n numerar. Executarea silit a obligaiei fiscale prin ridicarea de mijloace baneti n numerar este aplicat contribuabilului persoan juridic sau persoan fizic subiect al activitii de ntreprinzator. Pentru ridicarea de la contribuabil a mijloacelor baneti n numerar, inclusiv n valut strain, funcionarul fiscal controleaz locurile i localurile n care contribuabilul pstreaza numerarul, precum si reeaua lui comercial. Acetia snt obligai s prezinte documentele necesare i s asigure accesul liber la seiful casei contribuabilului, n ncaperea izolat a casei, precum i n reeaua lui comercial. Deschiderea far consimmntul reprezentantului contribuabilului sau n lipsa acestuia a locurilor i localurilor n care se pstreaz numerarul se efectueaz n prezena a 2 martori asisteni. Pn la sosirea acestora din urm, funcionarul fiscal sigileaz locurile i localurile.Faptul ridicrii numerarului i al deschiderii locurilor i localurilor far consimmntul reprezentantului contribuabilului este consemnat n acte semnate de cei prezeni (Anexa 28). Actele se ntocmesc n doua exemplare. Exemplarul al doilea se remite contribuabilului sau reprezentantului acestuia contra semnatura pe primul exemplar sau se expediaz recomandat contribuabilului n aceeai zi sau n urmatoarea zi lucratoare.Funcionarul fiscal preda mijloacele baneti ridicate instituiei financiare (sucursalei sau filialei acesteia) proxime, care este obligat sa le primeasc i sa le transfere la bugetele respective pentru stingerea restantelor. Valuta straia se pred la cursul stabilit de Banca Naional a Moldovei n ziua predrii.Dac depunerea mijloacelor bneti n numerar la instituia financiar (sucursal sau filial acesteia) n ziua ridicrii lor este imposibil, ele vor fi predate casieriei organului29

fiscal pentru ca aceasta sa le transmit instituiei financiare n urmatoarea zi lucratoare. Sechestrarea bunurilor .n temeiul hotrrii organului fiscal privind executarea silit a obligaiei fiscale (Anexa 29), snt pasibile de sechestrare toate bunurile contribuabilului, indiferent de locul aflrii lor.Sechestrarea bunurilor n temeiul hotarrii organului fiscal este efectuat de funcionarul fiscal. nainte de a se proceda la sechestrare, contribuabilului (reprezentantului acestuia), persoanei lui cu funcie de raspundere li se remite o copie de pe hotrrea privind executarea silit a obligaiei fiscale i li se aduce la cunotin, n scris sau oral, ce drepturi i obligaii au n timpul sechestrrii, ce raspundere prevede legea pentru nendeplinirea obligaiilor. Contribuabilul (reprezentantul acestuia), persoana lui cu funcie de raspundere snt obligai s prezinte spre sechestrare toate bunurile, inclusiv cele date unor alte persoane la pastrare sau n folosin, i s comunice n scris: a) informaii despre bunurile care nu aparin contribuabilului i despre proprietarii acestora; b) informaii despre bunurile care aparin contribuabilului i care au fost date unor alte persoane la pstrare sau n folosin; c) informaii despre bunurile gajate; d) informaii despre bunurile sechestrate de alte autoriti publice. Pentru depistarea bunurilor contribuabilului, funcionarul fiscal este n drept sa cerceteze locurile n care se presupune ca se afla acestea, iar n cazul domiciliului i reedinei - cu acordul persoanei careia i aparine sau n baza hotrrii instanei judectoreti. Nu snt sechestrabile urmtoarele bunuri:30

a) produsele agricole perisabile, conform unei liste aprobate de Guvern; b) bunurile gajate pna la momentul sechestrrii; c) bunurile personale ale persoanei fizice care, conform legislaiei de procedur civil, nu snt urmribile; d) bunurile sechestrate de alte autoriti publice; e) alte bunuri care, conform legislaiei, snt neurmribile. Vor fi sechestrate bunuri numai n valoarea necesar i suficient pentru stingerea obligaiei fiscale, pentru achitarea impozitelor i taxelor aferente comercializrii bunurilor sechestrate, al caror termen de plat este stabilit pn la sau la data comercializrii, i pentru recuperarea cheltuielilor de executare silit. Pentru determinarea cantitii suficiente de bunuri ce urmeaz a fi sechestrate, n momentul sechestrrii se stabilete preul de sechestru al bunurilor dup valoarea lor de bilan, n conformitate cu datele contabilitaii contribuabilului. n cazul cnd persoanele care, conform legislaiei, nu in evidena contabil i cnd contribuabilul (reprezentantul acestuia), persoana lui cu funcie de rspundere se eschiveaz de a fi prezeni la sechestru sau lipsesc, preul de sechestru al bunurilor l stabilete funcionarul fiscal, lund n considerare starea lor tehnic i alte caracteristici. Pentru constatarea strii tehnice pot fi invitai, dupa caz, specialiti n domeniu. Valorile mobiliare snt sechestrate la preul lor nominal. Cota-parte ntr-o societate se determin conform documentelor ei de constituire. n cazul sechestrrii bunurilor, funcionarul fiscal ntocmete, n dou exemplare, dup un model aprobat de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, lista bunurilor sechestrate (Anexa 30). Fiecare foaie este semnat de participanii la sechestru.n lista bunurilor sechestrate se indica denumirea, cantitatea, semnele individuale i valoarea bunurilor. La valorile mobiliare se indica numrul, emitentul, preul nominal i alte date cunoscute la momentul sechestrrii. Dup trecerea n list a bunurilor sechestrate, se ntocmete, n dou exemplare, actul de sechestru (Anaxa 31) dup un model aprobat de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat si se semneaza de31

participanii la sechestru. Exemplarul al doilea se remite contribuabilului (reprezentantului acestuia), persoanei lui cu funcie de raspundere contra semnatur.Bunurile sechestrate se las spre pstrare n locul aflrii lor la momentul sechestrrii: la contribuabil sau la o alta persoan. Actul de sechestru conine somaia ca dac, n termen de 30 zile lucratoare din data aplicrii sechestrului, contribuabilul nu va plti restanele, bunurile sechestrate se vor comercializa. Dac contribuabilul (reprezentantul acestuia), persoana lui cu funcie de rspundere refuz sa semneze actul de sechestru, funcionarul fiscal noteaz n dreptul numelui acestuia: "A refuzat sa semneze". Nota refuzului se confirm de regul prin semnatura martorilor asisteni. n cazul absenei acestora, actul de sechestru este semnat de funcionarul fiscal, exemplarul al doilea fiind expediat recomandat contribuabilului. Urmarirea datoriei debitoare este ultima metod de executare silit a obligaiei fiscale. Urmrirea datoriei debitoare de la persoane care au sediu n Republica Moldova se face n baza listei debitorilor, prezentate de contribuabil, sau a altor informaii de care dispune organul fiscal. n conformitate cu tratatele internaionale la care Republica Moldova este parte, pot fi urmrite datoriile debitoare de la persoane din strinatate, precum i de la debitorii autohtoni n beneficiul contribuabililor strini.Pentru asigurarea urmririi datoriei debitoare a contribuabilului restanier se emite o dispoyiie privind suspendarea operaiunilor la conturile bancare ale acestuia (Anexa 32). La sfritul anului secia respectiv ntocmete darea de seam privind activitatea desfurat pe parcursul anului respectiv pentru ntreg raion (Anexa 33).

3. Formele ale drilor de seam cu privire la obligaiile fiscalePrezentarea drii de seam fiscale-n cazurile prevazute de legislaia fiscal, contribuabilul este obligat sa prezinte n termenul stabilit dri de seama pentru32

fiecare tip de impozit sau de tax.Cu excepia cazurilor expres prevazute de legislaia fiscal, contribuabilul este obligat s prezinte organului fiscal n care se afl la eviden dri de seam privind impozitele i taxele. Contribuabilul (reprezentantul acestuia), persoana lui cu funcie de rspundere semneaz darea de seam fiscal, asumndu-i rspunderea prevazut de lege pentru prezentarea de date i informaii false sau eronate.Darea de seam fiscal se consider prezentat la data la care organul fiscal o primete, dac este ntocmit n modul stabilit de legislaia fiscal i dac este perfectat n modul reglementat de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat .Darea de seam fiscal se consider recepionat de organul fiscal n cazul n care contribuabilul prezint dovezi n acest sens: un exemplar de dare de seam fiscal cu meniunea organului fiscal ca a primit-o, o recipis, eliberat de organul fiscal, avizul potal etc.Instruciunile privind modul de ntocmire i de prezentare a drilor de seam fiscale, inclusiv a celor unificate, se emit de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat dac legislaia fiscal nu prevede altfel. 3.1. Impozitele directe Impozitele directe se stabilesc niminal n sarcina unor persoane fizice sau juridice n funcie de veniturile sau averea acestora. Impozitele directe fiind individualizate reprezint forma cea mai veche de impunerea. Ele s-au practicat att n perioadele precapitaliste, dar mai ales sau extins i diversificat n capitalism.In primele decenii ale sec.XX-lea n locul impozitelor asezate pe obiecte materiale sau activiti i-au facut apariia impozitele stabilite pe diferite venituri( salarii, profit, renta)sau pe avere( imobiliar sau imobiliar) care au lrgit masa contribuabilior din contul muncitorilor i funcionarilor. Impozitele directe fiind nominative i avnd un cuantum i termene de plata precis stabilite i cunoscute de pltitori, ele snt de preferat n locul impozitelor indirecte, deoarece la aceasta din urma consumatorii diferitor marfuri i servicii, de regul, nu tiu ce anticipaie cnd i mai ales cnd vor plti statului cu titlu de impozite indirecte. Din cadrul impozitelor directe fac parte : impozitul pe venit; impozitul privat; taxele rutiere.33

1.Impozitul pe venit.Conform Codului Fiscal al RM, Titlul II Impozitul pe venit , subieci ai impunerii snt persoanele juridice i fizice, care pe parcursul perioadei fiscale obin venit din orice surse aflate n Republica Moldova, precum i persoanele juridice care obin venit din orice surse aflate n afara Republicii Moldova i persoanele fizice care obin venit din investiii i financiar din surse aflate n afara Republicii Moldova. Dreptul de a prezenta declaraia cu privire la impozitul pe venit l au toi contribuabilii. Snt obligai s prezinte declaraia cu privire la impozitul pe venit: a) persoanele fizice rezidente (cettenii Republicii Moldova, cettenii strini, apatrizii, inclusiv membrii societailorsi acionarii fondurilor de investiii) care au obligaii privind achitarea impozitului; b) persoanele fizice rezidente (cettenii Republicii Moldova, cettenii strini i apatrizii, inclusiv membrii societailor i acionarii fondurilor de investiii) care nu au obligaii privind achitarea impozitului, dar: - obin venit impozabil din surse altele dect salariul, care depete suma scutirii personale de 7200 lei pe an ; - obin venit impozabil sub form de salariu, care depete suma de 25200 lei pe an, cu excepia persoanelor fizice care obin venit sub form de salariu la un singur loc de munc ; - obin venituri impozabile att sub form de salariu, ct i din orice alte surse, a cror suma total depaete 25200 lei pe an ; c) persoanele juridice rezidente (societi pe aciuni, societi cu raspundere limitat, cooperative, ntreprinderi de arend, ntreprinderi de stat i municipale, inclusiv uniunile acestora; fonduri de investiii i instituii private ce activeaz n domeniul finanelor, ocrotirii sntii, nvmntului, tiinei i culturii; asociaii obsteti, fundaii, organizaii social-politice, organizaii sindicale, organizaii34

religioase, asociaii ale patronilor, organizaii ale avocailor i notarilor, inclusiv uniunile acestora; alte organizaii prevazute de legislaie), cu excepia autoritilor publice i instituiilor publice, indiferent de prezena obligaiei privind achitarea impozitului; d) formele organizatorice rezideni cu statut de persoan fizic, potrivit legislaiei, precum i persoanele care administreaz succesiunea conform art.17, indiferent de prezena obligaiei privind achitarea impozitului; e) reprezentana permanent a nerezidentului n Republica Moldova, indiferent de prezena obligaiei privind achitarea impozitului. Declaraia cu privire la impozitul pe venit sau documentul cu privire la venitul societii (Anexa 34) se completeaz n conformitate cu instruciunile Inspectoratului Fiscal Principal de Stat de pe lnga Ministerul Finantelor, potrivit formei aprobate de acesta, i se prezint Serviciul Fiscal de Stat nu mai trziu de 31 martie a anului urmtor anului fiscal de gestiune.n cazul depistrii de catre contribuabil, dupa 31 martie n declaraia prezentat organelor fiscale sau n documentul cu privire la venitul societii, a greelilor care au drept consecin necesitatea introducerii corectrilor n declaraia fiscal sau n documentul cu privire la venitul societaii, contribuabilul are dreptul s prezinte o dare de seam corectat,anulnd-o pe cea greit printr-o cerere de anulare depus la organul fiscal. Persoanele fizice care nu snt obligate s prezinte declaraia cu privire la impozitul pe venit, la depistarea faptului de plat n plus la impozit, au dreptul, n termenul stabilit pentru prezentarea declaraiei sau cu depairea acestui termen, sa prezinte o declaraie n care vor indica suma platit n plus la impozit, care urmeaz s fie restituit conform legislaiei fiscale. Daca contribuabilul intentioneaz s-i schimbe domiciliul permanent din Republica Moldova n alta ar, el este obligat s prezinte declaraia cu privire la impozitul pe venit, n modul stabilit de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe35

lnga Ministerul Finantelor, pentru ntreaga perioada a anului de gestiune ct a fost rezident. ntreprinzatorul individual sau gospodaria raneasc (de fermier) al caror numar mediu anual de salariai pe parcursul ntregii perioade fiscale nu depete 3 uniti i care nu snt nregistrai ca platitori de TVA prezint, nu mai trziu de data de 31 martie a anului urmator anului fiscal de gestiune, o dare de seam fiscal unificat (declaraie) cu privire la impozitul pe venit (Anexa 35). 2.Impozitul privat.Conform LEGII bugetului de stat pe anul 2010,impozitul privat reprezint plata unic care se percepe la efectuarea tranzaciilor cu bunuri proprietate public n procesul privatizrii, indiferent de tipul mijloacelor folosite. Subieci ai impunerii cu impozit privat snt persoanele juridice i persoanele fizice din Republica Moldova, precum i persoanele juridice i persoanele fizice strine, crora n procesul privatizrii li se transmit n proprietate privat bunuri proprietate public. Obiecte ale impunerii cu impozit privat snt bunurile proprietate public, inclusiv aciunile. Cota impozitului privat se stabilete la 1% din valoarea de achiziie a bunurilor proprietate public supuse privatizrii, inclusiv din valoarea aciunilor supuse privatizrii. Impozitul privat se achit pn la semnarea contractului de vnzare-cumprare i se vireaz la bugetul de stat sau la bugetul unitii administrativ-teritoriale n funcie de apartenena bunului. Impozitul privat nu se achit n cazul primirii gratuite n proprietate privat a bunurilor proprietate public de ctre persoanele fizice rezidente care nu desfoar activitate de ntreprinztor. n cazul rezilierii sau rezoluiunii contractului de vnzarecumprare, determinate de neexecutarea sau executarea necorespunztoare a obligaiilor asumate de ctre cumprtor, sumele achitate n calitate de impozit privat nu se restituie. 3.Taxele rutiere.Conform Titlulului IX. Al Codului Fiscal, Taxele rutiere,cap.1,articolul 335, taxele rutiere snt taxe percepute pentru folosirea drumurilor i/sau a zonelor de protecie a drumurilor din afara perimetrului localitilor. Sistemul taxelor rutiere include:36

a) taxa pentru folosirea drumurilor de catre autovehiculele nmatriculate n Republica Moldova(Anexa 36). b) taxa pentru folosirea drumurilor Republicii Moldova de ctre autovehiculele nenmatriculate n Republica Moldova; c) taxa pentru folosirea drumurilor de ctre autovehicule a cror mas total, sarcina masica pe osie sau ale caror gabarite depasesc limitele admise; d) taxa pentru folosirea zonei de protectie a drumurilor din afara perimetrului localitatilor pentru efectuarea lucrarilor de constructie si montaj; e) taxa pentru folosirea zonei de protectie a drumurilor din afara perimetrului localitatilor pentru amplasarea publicitatii exterioare; f) taxa pentru folosirea zonei de protectie a drumurilor din afara perimetrului localitatilor pentru amplasarea obiectivelor de prestare a serviciilor rutiere.

3.2. Impozitele indirecteImpozitele indirecte snt instituite de stat asupra vnzarilor de mrfuri i servicii. Cotele utilizate pentru calcularea acestor impozite nu snt difereniate n funcie de venitul, averea sau situaia personal a celor care cumpar mrfuri sau apeleaz la servicii ce fac obiectul impozitelor indirecte. Drept urmare, impozitele indirecte las impresia, c afecteaz n aceeai msur, veniturile tuturor categoriilor sociale. n realitate ele afecteaz n mod deosebit pe cei cu venituri mici, deoarece impozitele indirecte se percep la vnzarea bunurilor de larg consum. De altfel dac raportm impozitele indirecte la veniturile realizate de diferite categorii sau grupuri sociale, vom constata,c ponderea acestor impozite n venituri este cu att mai mare cu ct veniturile realizate snt mai mici. Impozitele indirecte snt vrsate la bugetul de stat, de regul, de ctre industriai, comerciani etc., nsa snt suportate de catre consumatori, deoarece se includ n preul de realizare al mrfurilor. Drept urmare, impozitele indirecte nu afecteaza veniturile nominale, ci37

numai pe cele reale,micornd puterea de cumparare. Impozitele indirecte cunosc urmatoarele forme de manifestare : taxa pe valoare adaugata, accize, taxele vamale. 1.Taxa pe valoarea adugat .Conform Codului Fiscal, Titlul III,TAXA PE VALOAREA ADAUGATA, taxa pe valoarea adaugat (n continuare - T.V.A.) impozit general de stat care reprezint o forma de colectare la buget a unei pri a valorii mrfurilor livrate, serviciilor prestate care snt supuse impozitrii pe teritoriul Republicii Moldova, precum i a unei pri din valoarea mrfurilor, serviciilor impozabile importate n Republica Moldova. Fiecare subiect impozabil, este obligat sa prezinte declaraia privind T.V.A. pentru fiecare perioad fiscal. Declaraia se ntocmete pe un formular oficial, care este prezentat la Serviciul Fiscal de Stat nu mai trziu de ultima zi a lunii care urmeaza dupa ncheierea perioadei fiscale(Anexa 37). Aceast declaraie are o anex (Anexa 38) care conine datele din fiecare factur fiscal din luna respectiv i care se prezint deasemeni lunar.Fiecare subiect impozabil trebuie sa verse la buget suma T.V.A., care urmeaz a fi achitat pentru fiecare perioad fiscal, dar nu mai trziu de data stabilit pentru prezentarea declaraiei pe aceasta perioad, cu excepia achitarii T.V.A. n buget la serviciile importate, a carei achitare se face la momentul efectuarii plaii pentru serviciul importat. 2. Accizele.Un alt tip de impozit indirect pe care l verific IFS pe raionul Cantemir este accizul.Conform Titlului IV din Codul Fiscal, Accizile, accizile impozit general de stat stabilit pentru unele mrfuri de consum. Subiectul impunerii este obligat s in registrul de eviden a mrfurilor ce se expediaz (se transport) pentru fiecare ncapere de acciz. Forma registrului i informaia ce trebuie reflectat n acesta snt stabilite de catre Guvern. nscrierea n registru se face pn la expedierea (transportarea) mrfurilor supuse accizelor din ncaperea de acciz . Registrul de evident a mrfurilor expediate (transportate) trebuie sa se afle ntr-un loc determinat, accesibil verificarii de catre persoanele cu funcii de raspundere autorizate ale Serviciului Fiscal de Stat a nscrierilor, i sa fie38

prezentat acestor persoane la prima solicitare. Subiecii impunerii snt obligai s prezinte declaraia privind achitarea accizelor cel trziu n ultima zi a lunii care succed luna n care a fost efectuat expedierea (transportarea) mrfurilor supuse accizelor. Forma declaraiei i modul de completare a acesteia se stabilesc de catre Guvern. 3.Taxele vamale Taxele vamale se percep de stat asupra importului, exportului i tranzitului de mrfuri. Taxele vamale de export se ntlnesc cu o frecven redus, deoarece statele sunt interesate n ncurajarea exportului de mrfuri, care constituie n majoritatea cazurilor calea cea mai important de realizare a resurselor. Taxele vamale de tranzit se instituie asupra mrfurilor care fac obiectul comerului exterior, cu ocazia trecerii acestora pe teritoriul unei tere tri. n condiiile actuale taxele vamale cel mai des sunt intilnite asupra importului. Taxele vamale de import se percep asupra valorii mrfurilor importate, n momentul n care trece frontiera rii importatoare. Taxele vamale au un rol de egalizare, deoarece conduce la apropierea nivelului preului mrfii importate la preul mrfii similare indigene. IFS pe raionul Cantemir nu percepe taxe vamale deoarece nu se afl n apropierea unei uniti vamale.

3.2. Impozite si taxe localeIFS pe raionul Cantemir percepe impozite le i taxele locale Conform Titlului VI i VII al Codului Fiscal.39

1.Impozitul pe Bunurile Imobiliare.Impozitul pe Bunurile Imobiliare(Titlul VI)reprezint impozit local care reprezint o plat obligatorie la buget de la valoarea bunurilor imobiliare. Impozitul pe bunurile imobiliare se achit de ctre subiectul impunerii n prti egale nu mai trziu de 15 august i 15 octombrie a anului curent. Contribuabilii care achit suma integral a impozitului pentru anul fiscal n curs pna la 30 iunie a anului respectiv beneficiaz de dreptul la o reducere cu 15% a sumei impozitului ce urmeaz a fi achitat.Contribuabilii prezint darea de seam privind calculul impozitului pe bunurile imobiliare Forma BIJ-1 (Anexa 39 ) se prezint i se achit trimestrial pn la data de 30 dup trimestrul de gestiune; 2. Impozitul funciar .Conform Legii Republicii Moldova ,Nr. 1056-XIV din 16 iunie 2000 pentru punerea n aplicare a titlului VI din Codul fiscal impozitul funciar se determina prin nmulirea cotei concrete a impozitului la numrul de grad-hectare, hectare sau la suprafaa terenului ce aparine persoanei juridice sau persoanei fizice, se calculeaz i se achit dup cum urmeaz:a) persoanele juridice i persoanele fizice care desfaoar activitate de ntreprinzator, cu excepia gospodriilor trneti (de fermier), calculeaz de sine statator suma anual a impozitului funciar i pn la 1 iulie a anului fiscal n curs prezint inspectoratelor fiscale teritoriale calculul impozitului funciar(Anexa 40 ). Pentru terenurile dobndite dup expirarea termenului stabilit pentru prezentarea calculului impozitului funciar, calculul menionat se prezint nu mai trziu de ultima zi de lucru a anului fiscal n curs);b) pentru persoanele fizice, altele dect cele specificate la lit.a), precum i pentru gospodariile trneti (de fermier) calcularea sumei anuale a impozitului funciar i ntocmirea avizelor de plat a impozitului se efectueaz, conform instruciunii Ministerului Finanelor, de ctre serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale ale primriilor cu participarea inspectoratelor fiscale teritoriale. 3.Taxele locale pentru persoanele juridice sunt reglamentate n cadrul IFS pe raionul Cantemir n conformitate cu prevederile Titlului VII al Codul Fiscal.n40

continuare vor fi desfurate sistemul taxelor locale percepute de IFS Cantemir. a) Taxa pentru amenajarea teritoriului- baza impozabila o reprezint numrul mediu scriptic trimestrial al salariailor i/sau fondatorii ntreprinderilor n cazul n care acetia activeaz n ntreprinderile fondate, ns nu snt inclui n efectivul trimestrial de salariai, pentru anul 2010 constituie 80 lei anual pentru fiecare salariat; se achit trimestrial, pna n ultima zi a lunii imediat urmatoare dup trimestrul gestionar(Anexa 41). b) Taxa de plasare (amplasare) a publicitii (reclamei)- baza impozabil o constituie venitul din vnzri ale serviciilor de plasare a anunurilor publicitare prin intermediul serviciilor cinematografice, video, prin reelele telefonice, telegrafice, telex, n mijloacele de transport, prin alte mijloace, cu excepia amplasrii publicitii exterioare; cota 5%, se achit trimestrial, pn n ultima zi a lunii imediat urmatoare trimestrului gestionar, obiectul impozabil -suprafata de publicitate exterioar, suma -500 de lei anual pentru fiecare metru patrat, se achit trimestrial, n rate egale, pn n ultima zi a lunii imediat urmatoare trimestrului gestionar. n raionul Cantemir agenii economici care achit aceast tax nu sunt locuitori ai raionului ci ai oraului Chiinu ns au instalat panouri de reclam n or. Cantemir i platesc taxa la ISF pe raionul Cantemir. c) Taxa de aplicare a simbolicii locale -baza impozabil o constituie venitul din vnzri a produciei fabricate careia i se aplic simbolica local, cota 0,1%, se achit trimestrial, pn n ultima zi a lunii imediat urmatoare dupa trimestrul gestionar. d) Taxa pentru amplasarea unitilor comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social se calculeaz n dependen de suprafa ocupat de unitile de de comer i/sau de prestri servicii de deservire social, amplasarea lor, tipul marfurilor desfacute i serviciilor prestate.n raionul Cantemir taxa constituie 3600 lei anual pentru fiecare unitate de comer i/sau de prestri servicii de deservire41

social i se achita pentru orice unitate comercial n dependen de taxa pe care o stabilete primaria UTA. Se prezint i se achit trimestrial, pna n ultima zi a lunii imediat urmatoare dup trimestrul gestionar (Anexa 42). e) Taxa de piata- baza impozabila o constituie venitul din vnzari a serviciilor de pia prestate de administratorul pieei la acordarea de locuri pentru comer, cota 20%, se achit trimestrial, pna n ultima zi a lunii imediat urmatoare dup trimestrul gestionar. 4. Taxele pentru resursele naturale.Titlul VIII reglamenteaz taxele pentru

resursele naturale. Sistemul taxelor pentru resursele naturale include:a) taxa pentru ap;b) taxa pentru efectuarea prospeciunilor geologice;c) taxa pentru efectuarea explorarilor geologice;d) taxa pentru extragerea mineralelor utile;e) taxa pentru folosirea spaiilor subterane n scopul construciei obiectivelor subterane, altele dect cele destinate extraciei mineralelor utile;f) taxa pentru exploatarea construciilor subterane n scopul desfsurrii activitii de ntreprinzator, altele dect cele destinate extraciei mineralelor utile;g) taxa pentru lemnul eliberat pe picior. IFS calculeaza doar taxa pentru ap (Anexa 43) . Subieci ai taxei pentru ap snt persoanele juridice i fizice nregistrate n calitate de ntreprinzatori, care extrag ap din fondul apelor i cele care utilizeaz apa la hidrocentrale. Obiect al impunerii este volumul apei extrase din fondul apelor sau volumul de apa utilizat de hidrocentrale. Taxa pentru apa se percepe n urmatoarele marimi: 1) pentru fiecare 1 m3 de ap extras din fondul apelor 1 leu; 2) pentru fiecare 1 m3 de ap mineral natural extras, de alt apa extras destinat mbutelierii 16 lei; 3) pentru fiecare 10 m3 de ap utilizat de hidrocentrale 0,06 lei.42

Taxa pentru ap se calculeaza de sine statator de ctre subiecii impunerii, pornindu-se de la volumul apei extrase sau de la volumul apei utilizate de hidrocentrale, conform datelor contoarelor sau, n lipsa acestora, conform normelor de extragere i/sau utilizare.

43

ConcluziiEfectund practica de producie i licen la IFS pe raionul Cantemir am acumulat cunotine vaste n ceea ce privete activitatea Inspectoratului Fiscal Principal de Stat i teritorial. Inspectoratul fiscal de stat pe raionul Cantemir i exercita atribuiile conform modului stabilit de legislaie. i anume: ntreprinde msuri pentru asigurarea stingerii obligaiilor fiscale ; popularizeaz legislaia fiscal i examineaz scrisorile, cererile i reclamaiile contribuabililor; asigur evidena integral a contribuabililor i a obligaiilor fiscale, cu excepia celor administrate de alte organe; efectueaz controale fiscale; efectueaz executarea silit a obligaiilor fiscale; asigur gratuit contribuabilii cu formulare tipizate de dri de seam fiscale, elaborate n conformitate cu instruciunile respective ; elibereaz, contra plat, subiecilor impunerii formulare de facturi fiscale, timbre (mrci) de acciz n modul stabilit de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat; sigileaz mainile de casa i de control ale contribuabililor, ine evidena lor, efectueaz controale privind utilizarea/neutilizarea lor de contribuabili la decontarile n numerar; examineaz contestaii, cereri prealabile i emite decizii asupra lor; exercit alte atribuii prevazute de legislaie sau ntreprinde msuri pentru deservirea ct mai eficient a contribuabililor i respectarea legislaiei n vigoare. Analiznd rapoartele anuale de activitate a seciilor IFS Cantemir pe care le ntocmesc anual i le prezint IFPS putem spune c la 01.01.2010 la evidena organelor fiscale se aflau 18131 de contribuabili, inclusiv persoane juridice 519 i persoane fizice 17612, dintre care : ntreprinderi individuale 817 i gospodrii rneti 16795. Din darea de seam a secia urmrirea plilor aflm c conform situaiei din 01 ianuarie 2010 restana admis la BPN constituie 8151 mii lei, ce comparativ cu 10 ianuarie 2009 s-a redus cu 1196,1 mii lei, sau cu 12,8 la sut. n tabelul 1 a respectivului document este reflectat structura restanei pe perioada 2009. Reieind din analiza efectuat se vede c restana total s-a micorat cu 1196,1 mii lei, datorit micorrii restanelor la BASS cu 3570,8 mii lei. Din suma total a44

restanei, fa de 2 ageni economici a fost iniiat procedura de insolvabilitate i sumele restanelor lor nc nu au fost luate la eviden special. Restanele acestor ageni constituie 1717 mii lei. Analiznd situaia pe bugete aparte se vede ca cea mai mare cretere a restanei este la Bugetul de Stat, care constituie 1416,4 mii lei. Aceast cretere se datoreaz neachitrii la timp a TVA n suma de 2487 mii lei i achitrii greite a impozitului rutier n sum de 5,1 mii lei la sfritul anului de ctre agenii economici. Pentru reducerea restanelor de ctre secia urmrirea plilor a IFS Cantemir au fost ntreprinse mai multe msuri prevzute de Titlul V a Codului Fiscal. Au fost ncasate dela conturile bancare a contribuabililor 3733,4 mii lei, inclusiv de la agenilor economici cu statut de persoan juridic 3368 mii lei, i de la agenii economici cu statut de persoan fizic- 365,4 mii lei. Au fost aplicat sechestru la suma total de 2994,08 mii lei, inclusiv 1763,8 mii lei la agenii economici cu statut de persoan juridic, i 1230,3 mii lei la G. Au fost ridicate mijloace bneti n numerar din casierii n suma de 38,0 mii lei. Pe parcursul anului 2009 de ctre IFS Cantemir au fost supuse controlului fiscal 361 contribuabili, din care 94 persoane juridice i 267 persoane fizice. Numrul total de controale efectuate n perioada respectiv este de 524, n urma a 305 din ele au fost stabilite nclcri. n urma acestora au fost calculate suplimentar impozite, taxe, majorri de ntrziere i alte ncasri n sum de 2521,0 mii lei i sanciuni n sum de 1699,0 mii lei. Din sumele calculate suplimentar au fost ncasate 1280,3 mii lei, inclusiv sanciuni fiscale n sum de 458,9 mii lei. Ca o concluzie final se poate spune c IFS Cantemir desfoar un set de activiti care ar permite lupta nu pentru sancionarea contribuabililor dar pentru prevenirea nclcrilor efectuate de ctre acetea.

45

Bibliografie:1.

Codul fiscal al Republicii Moldova; Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2010; Legea fondurilor asigurrilor obligatorii de asisten medical pe anul 2010; Legea bugetului de stat pe anul 2010; Legea Republicii Moldova pentru punerea n aplicare a titlului V al Codului Fiscal; Legea privind Codul de conduit a funcionarului public; Regulamentului de funcionare a seciei impozitarea persoanelor fizice pe anul 2010; Regulamentului de funcionare a seciei administrare fiscal pe anul 2010; Regulamentului de funcionare a seciei control fiscal pe anul 2010; Regulamentului de funcionare a seciei urmrirea plilor pe anul 2010; Contabilitate i audit 1ianuarie 2010; Regulament cu privire la controlul fiscal la faa locului, capitolul IV,Tehnicile de efectuare a controlului fiscal la faa locului; Regulamentul privind repartizarea pe luni a veniturilor, cheltuielilor i surselor de finanare ale bugetului de stat; Instructiunii privind evidenta contabila in institutiile publice; Decizia consiliului orasenesc intrat in vigoare la 1 ianuarie 2010; Raportul privind activitatea IFPS; Datele Inspectoratului Fiscal Principal de Stat:Direcia metodologic a controlului fiscal i contestrii; Brezeanu P. Fiscalitate:concepte,modele,mecanisme,politici i practici

2.

3.

4. 5.

6. 7.

8. 9. 10. 11. 12.

13.

14. 15. 16. 17.

18.

fiscale,Bucureti,1999;19. 20.

Stancu I. Finane ,Editura Economic, Bucureti ,2000; Stroe R. ,Armeanu D. Finane, Editura ASE, Bucureti ,2003;46

21. 22. 23. 24. 25. 26.

aguna D. Drept financiar i fiscal, 1992; Vcrel I. Finane publice ,2004 ; www.antievaziune.ro; www.google.md; www.fisc.md; http//lex.justice.md.

47

48