Raport de practic

Raport de practic2012

Investete n oameni!Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane 20072013Axa prioritar nr. 2 Corelarea nvrii pe tot parcursul vieii cu piaa munciiDomeniul major de intervenie 2.1 Tranziia de la coal la viaa activTitlul proiectului: STAgii de PRactic pentru O carier de succeS - STAPROSContract nr.: POSDRU/ 90/ 2.1/ S/ 60152 Beneficiar: Fundaia AGORA OradeaPartener: Academia de Studii Economice din Bucureti

RAPORT DE PRACTIC

Noul cadru conceptual situat la convergenaa doi arhiteci de normalizare contabilIASB si FASB

Cuvinte cheie:

IASB(International Accounting Standards Board) a elaborat un corp de norme contabile internaionale , structurate astfel: Cadrul conceptual Normele propriu-zise:IAS (Standarde Internaionale de Contabilitate) IFRS (Standarde Internaionale de Raportare Financiar) Interpretri ale normelor: SIC (Interpretrile Standardelor Internaionale de Contabilitate) IFRIC (International Financial Reporting Interpretations Comitee) FASB( Financial Accounting Standards Board) - SUA Cadrul conceptual(Framework): stabilete conceptele i principiile teoretice care alctuiesc un sistem de referin privind intocmirea i prezentarea situaiilor financiare. Norma contabil: regula precis de evaluare, nregistrare, clasificare i prezentare a informaiei contabile, elaborat n vederea rezolvrii unei probleme repetitive, rezultat dintr-o alegere colectiva raionala, n cadrul unui organism de reglementare contabil (naional sau internaional). Convergena contabil: procesul prin care normele contabile sunt elaborate de o manier care este capabil s conduc ctre acelai fapt sau scop prin evidenierea similitudinii dintre regional-naional i internaional. Conformitate contabil: procesul prin care este apreciat concordana in aciunea si coninutul regulilor de prezentare i ntocmire a situaiilor financiare, reprezentnd o armonizare a reglementrilor naionale cu regulile prezentate de organismele regionale i internaionale de normalizare contabil.

Introducere

GSR Accounting Expertise este o societate de contabilitate,audit financiar, consultan i expertiz contabil infiinat n anul 2005, care reuneste sub acest nume o echip de specialiti in domeniu.GSR Accounting Expertise se afl intr-o continu dezvoltare care se datoreaz serviciilor de calitate, profesionalismului si seriozitaii cu care ii construiete relaiile de afaceri.Societatea este membr CAFR incepnd cu anul 2006.

Orientarea ctre client, atitudinea proactiv, corectitudinea, atenia la detalii reprezint principiile care guverneaz activitatea echipei GSR.Succesul comun constituie dezideratul firmei, iar cultivarea parteneriatelor cu clienii este elementul central al strategiei de dezvoltare pe termen lung a GSR Accounting Expertise. Inc de la infiinarea companiei, partenerii GSR i-au propus dezvoltarea unei echipe de profesioniti, continuu interesai de creterea nivelului profesional i a standardelor de lucru care s ofere clienilor cele mai eficiente soluii financiar-contabile.Echipa GSR este format din experi contabili, auditori i consultani financiari cu o vasta experian in gestiunea afacerilor multinationalelor si a IMM-urilor ocupnd o poziie de top in domeniu. De asemenea in componena echipei GSR mai intr i o echipa de tineri cu potenial aflai la inceputul carierei.

Obiectivul echipei GSR este acela de a contribui la creterea performanei clienilor prin organizarea eficient i analiza informaiilor financiar-contabile. Indeplinirea obiectivului se realizeaz prin intermediul unei colaborri productive ntre membrii cu experien i cei tineri dornici de a progresa i de a aduce o contribuie semnificativ prin creativitate i dinamism.

Societatea ofer servicii personalizate pentru fiecare client, depinznd de nevoile specifice acestuia: fie contracte pe termen lung sau permanente (audit financiar, audit intern, servicii de management), fie contracte particulare pe diferite proiecte (consultanta fiscal, raportare financiar, implementarea procedurilor de contabilitate i audit.

Pachetele de servicii includ:

Auditul situatiilor financiare i auditul intern:

Auditorii din firma GSR Accounting Expertise realizeaz servicii de audit financiar-contabil al situaiilor financiare, ct i al altor raportri in concordan cu standardele romaneti i internaionale, i in funcie de tipul de activitate al clientului. Standardele de calitate dup care se ghideaza sunt n conformitate cu Standardele Internationale de Audit (ISA).Scopul este emiterea unei opinii obiective asupra informaiilor despre poziia financiar i performanele intreprinderii reflectate de situaiile financiare ale acesteia.Cunostintele, experiena, serviciile i soluiile oferite de GSR aduc o contribuie semnificativ la monitorizarea performanelor societii. Metodele folosite sunt bazate pe identificarea riscului din procesele afacerii.Odata ce slabiciunile, riscurile i ineficientele au fost identificate, sunt formulate propuneri de imbuntire a activitii firmei.

Servicii de eviden contabili expertiz contabil:

Nevoia unei evidene a tranzactiilor unei societi este recunoscut pentru orice companie, precum i importana selectrii tratamentului contabil adecvat tranzaciilor efectuate intr-un mediu procedural ce pastreaz o corelaie strns intre tratamentele fiscale si contabile cum este cel romanesc.Etica profesional i principiile de intocmire adoptate de companie includ: inregistrarea corect bazata pe practici contabile oneste ce contituie baza pregatirii rapoartelor, bugetelor si strategiilor pentru dezvoltarea afacerii.Pentru a veni in intampinarea cerinelor clienilor, GSR execut evidena contabil, intocmirea i depunerea situaiilor cerute de legislatia in vigoare, acordarea asistentei fiscal, evaluari patrimoniale si de rentabilitate.

Consultan financiar i fiscal:

Deoarece legislatia fiscal romneasc este una extrem de complex, fiind diferit de standardele internationale, insa tinznd la armonizarea cu legislatia europeana in domeniu, echipa GSR ofer clienilor si consultan de specialitate la un standard de performan ridicat, evaluari i propuneri de soluii concrete cu scopul optimizrii rezultatelor financiare.

Serviciile de consultan oferite cuprind: Verificarea i calculul impozitului pe profit Analiz i rapoarte financiare Soluii privind maximizarea profitului i minimizarea datoriilor fata de stat Consultan in materie de control fiscal prin cunoasterea legislatiei fiscale i a posibilitilor de contestare a maurilor dispuse de fisc Informarea periodic asupra modificarilor din domeniul financiar si fiscal Consultan pentru obinerea de credite, finanri, planuri de afaceri.

Lucrarea de fa pornete de la necesitatea firmei de a se integra intr-un cadru conceptual contabil internaional prin convergena normelor romneti cu normele de contabilitate europene cu scopul asigurrii de servicii de calitate ctre firmele cu profil autohton i internaional.

In cele ce urmeaz vom aborda cadrul contabil conceptual prin evidenierea diferenelor ct i a asemnrilor intre normele elaborate de normalizatorii internaionali IASB si FASB. Aceasta etap faciliteaza inelegerea mediului contabil romnesc actual, poziionarea acestuia n cadrul internaional ct i posibilele aciuni de convergen ctre o armonizare contabil la nivel global.

Cuprins

Situaiile financiare sunt ntocmite i prezentate de diferite entiti pentru utilizatori externi (stakeholders) din intreaga lume.Dei, astfel de situaii financiare pot prea similare de la o ar la alta, exist diferene care probabil au fost cauzate de o varietate de factori sociali, economici i juridici, precum i de faptul c diferite ri, n momentul stabilirii cerintelor naionale, au avut n vedere necesitile unor utilizatori diferii ai situaiilor financiare. (investitori, creditori, furnizori, angajai, clienii, guvernele i instituiile acestora, publicul) Aceste circumstane au condus la utilizarea unei varieti de definiii pentru structurile situaiilor financiare (active, datorii, capitaluri proprii, venituri i cheltuieli).Totodat, acestea au avut ca rezultat utilizarea unor criterii diferite pentru recunoaterea elementelor n situaiile financiare i o anumit preferin pentru diferitele convenii de evaluare. Situaiile financiare constituie o parte a procesului de raportare financiar.Un set complet de situaii financiare include de regul, un bilan, un cont de profit i pierdere , o situaie a modificrilor poziiei financiare( situaie a fluxurilor de trezorerie),situaia modificrilor de capital propriu i acele note i alte situaii explicative care fac parte integrant din situaiile financiare.Poate include de asemenea tabele i informaii suplimentare ce se pot referi , de exemplu, la informaii financiare despre segmentele sectoarelor de afaceri i geografice i la prezentarea efectelor variaiei preurilor. n activitatea sa de elaborare a IFRS-urilor , IASB colaboreaz cu normalizatorii naionali de standarde n vederea maximizrii convergenei IFRS-urilor i a standardelor naionale.IFRS urile se bazeaz pe Cadrul general , care abordeaz conceptele de baz ale informaiilor prezentate pentru situaiile financiare cu scop general. Obiectivul Cadrului general este acela de a facilita formulare consecvent i logic a IFRS urilor, asigurand de asemenea, baza pentru utilizarea propriei judeci, n rezolvarea elementelor de contabilitate. Comitetul pentru Standardele Internaionale de Contabilitate s-a angajat s atenueze aceste diferene, cutnd s armonizeze reglementrile, standardele contabile i procedurile referitoare la intocmirea i prezentarea situaiilor financiare.

Alegerea unui cadru conceptual ( Framework)

n iulie 1989, IASC (acum IASB) a realizat un document, Cadrul general pentru pregtirea sau prezentarea situaiilor financiare (Framework).Cadrul general este practic conceptul pe care se bazeaz toate Standardele Internaionale de Contabilitate ce determin modalitatea de realizare a situaiilor financiare ct i informaiile pe care acestea trebuie s le conin. Un cadru conceptual, n domeniul contabil, este o expunere a principalelor teorii general acceptate ce formeaz cadrul de referin pentru raportrile financiare. Cadrul conceptual al contabilitii este definit de organismul american de normalizare (FASB) drept un sistem coerent de obiective i de principii fundamentale, legate ntre ele, susceptibil s conduc la formularea de norme solide i s indice natura, rolul, limitele contabilitii financiare i ale sistemului financiar. Acest principiu teoretic reprezint baza dezvoltrii de noi standarde contabile i evaluarea celor deja existente.Procesul de raportare financiar se ocup cu furnizarea informaiei necesar domeniului economic i managerial n luarea deciziilor.Mai mult, un cadru general va crea bazele teoretice n determinarea evenimentelor ce trebuie contabilizate, msura n care acestea pot fi cuantificate i cum pot fi comunicate utilizatorilor. Pericolul nedispunerii de un cadru conceptual este demonstrat de modul n care standardele anumitor ri au evoluat de-a lungul timpului- standardele tind s fie realizate ntr-o manier aleatorie i provizorie.Atunci cnd exist un cadru general, organismul de normalizare acioneaz ca un arhitect sau ca un conceptor ce creaz reguli contabile pe baza principiilor general acceptate. Lipsa unui cadru conceptual nseamn, de asemenea, c principiile fundamentale sunt abordate multiplu n diferite standarde , producand astfel contradicii i inconsistena n conceptele de baz, precum principiul prudenei i al relevanei.Aceasta duce la ambiguitate i afecteaz conceptul de valoare just( fair value) al raportarilor financiare. O alt problem a lipsei de cadru conceptual a aprut n SUA.Numrul mare de standarde foarte detaliate produse de ctre FASB( Financial Accounting Standards Board) a creat un mediu de raportare financiar guvernat n esen de reguli specifice i nu de principii generale.Acest lucru ar fi putut fi evitat dac un set de principii coerente ar fi fost instaurat. Un cadru conceptual este capabil de a consolida normalizatorii impotriva presiunilor politice provenite de la diferite grupuri de interes sau pri interesate.n acest caz o astfel de presiune nu ar putea domina dect dac ar fi inclus n prevederile cadrului general.

Avantajele i dezavantajele unui cadru conceptualAvantajele: este evitat situaia crerii unor standarde prin mbinare, atunci cnd se remarc apariia unei probleme contabile care nu i gseste resursa n standardele contabile deja existente, prin apelarea la acest cadru general dezvoltarea anumitor norme au fost supuse influenelor politice exercitate de ctre anumite grupuri de interes; la apariia unui conflict ntre utilizatori n alegerea unei anumite politici contabile, apelarea la cadrul conceptual reprezint alternativa cel mai puin supus criticilor asupra cedrii normalizatorului presiunilor externe. anumite norme se pot concentra pe informaiile furnizate de contul de rezultat (msurarea performanei) n timp ce altele pot valoriza situaia activelor nete. (msurarea situaiei financiare)Dezavantaje: situaiile financiare se adreseaz unei varieti de utilizatori i nu e sigur c un cadru conceptual unic poate fi adaptat nevoilor tuturor utilizatorilor innd cont de diversitatea cerinelor utilizatorilor de informaie contabil, poate rezulta necesitatea unei diversiti de standarde contabile, fiecare avnd un obiectiv diferit i diferite baze conceptuale nu este demonstrat faptul c prezena unui cadru conceptual faciliteaz pregtirea i implementarea standardelor mai mult dect absena lui.

Principiile contabile general acceptate

nainte de a analiza necesitatea realizrii unui cadru general de ctre IASB, trebuie avut n vedere un alt element important al acestei dezbateri: Generally Accepted Accounting Practice (GAAP). GAAP inglobeaz toate regulile, din orice surs, care reglementeaz domeniul contabil.n fiecare ar, acesta este vazut nainte de toate ca o imbinare de: Drept societar Standarde naionale de contabilitate Cerinele bursiere localeCu toate c aceste surse reprezint baza GAAP urilor din fiecare ar, conceptul include, de asemenea efectul surselor neobligatorii: Standardele Internaionale de Contabilitate Norme legale din alte ri n multe ri, cum ar fi UK, GAAP nu are o autoritate de reglementare a normelor, contrar altor ri, cum ar fi USA.Termenul de reglementare este rar folosit n legislaie i doar n termeni limitai. Exist diferite viziuni ale GAAP n diferite ri.Poziia adoptat de UK poate fi explicat de urmtorul extras din UK GAAP (Davies, Peterson & Wilson, Ernst & Young, ediia 5) n viziunea noastr GAAP este un concept dinamic care presupune o revizuire constant, o adaptare i o reacie la schimbrile de circumstan.Credem c utilizarea termenului principiu d GAAP ului un grad de permanen nejustificat i nepotrivit.Normele GAAP se schimb ca rspuns la fluctuaiile nevoilor economice i manageriale i a dezvoltrii.Odat cu modificarea circumstanelor se schimb i practicile contabile Susinem c GAAP merge dincolo de simple reguli i principii, nglobnd practicile contabile autorizate. Adesea este argumentat termenul de general acceptat ca implicnd existena unui nalt grad de aplicabilitate practic a unei practici contabile.Totui, aceast interpretare presupune anumite dificulti practice.Spre exemplu, cum ar trebui tratate anumite situaii contabile care nu au fost pn n acest moment general aplicate.Cum s-ar putea justifica tratamentul contabil diferit pentru probleme similare sunt toate general acceptate? n concluzie, general acceptat nu inseamn general adoptat sau utilizat.In contextul UK, GAAP face referin la tratamentele contabile care sunt privite ca permise de ctre practica contabil. Acest punct de vedere nu este ns acceptat de toate rile.n SUA echivalentul imaginii fidele i juste reprezint o prezentare n concordan cu GAAP.Principiile contabile general acceptate sunt definite ca avnd un corespondent ntr-o norm. Prin urmare, situaiile ntocmite n conformitate cu principiile contabile pentru care nu exist o normalizare (substantial authoritative support) sunt presupuse a fi neltoare sau inexacte. Rezultatul const n faptul c nu sunt acceptate principii contabile noi sau diferite dac acestea nu au fost n prealabil adoptate de ctre organismele de standardizare sau organisme profesionale de contabilitate.Aceast viziune este mult mai rigid dect viziunea Marii Britanii exprimat anterior. Un cadru conceptual pentru raportarea financiar poate fi definit ca o ncercare de codificare a GAAP-urilor existente n scopul de a reevalua standardele actuale de contabilitate i pentru a produce noi standarde.Nevoia unui cadru general de reglementare

Sistem de principii versus sistem de reguli Un sistem bazat pe principii funcioneaz doar n masura n care acesta este bine definit.Un sistem bazat pe reguli ncadreaz problemele pe msur ce acestea apar.Ambele sisteme genereaz avantaje i dezavantaje. Cadrul conceptual ofera o baz principial n care normele pot fi dezvoltate.Acest sistem este destinat s asigure c normele nu intr n contradicie reciproc i orice ndeprtare de la norm trebuie s fie n acord cu principiile enunate n cadrul general. n absena unui cadru conceptual trebuie abordat viziunea sistemului de reguli.Aceasta duce la o reglementare de mas destinat s acopere orice situaie posibil, ca n cazul SUA.Dup cum am putut vedea n ultimii ani, un volum mare de reguli nu previne sau detecteaz ntotdeauna deficientele financiare ale sistemului. Problemele sistemului bazat pe principii Cadrul conceptual a fost realizat n 1989 de ctre IASC i adoptat n 2001 de ctre IASB.Dup 20 de ani acesta este supus riscului de a fi nvechit att timp ct au loc n permanen schimbri n raportarea financiar.IFRS reflect aceste schimbri, dar cadrul general care le susine nu.Din aceast perspectiv , un sistem bazat pe reguli chiar dac este dificil de implementat are cel puin meritul de a ine pasul cu schimbrile. Dac se accept nevoia procesului de continu revizuire i nnoire a cadrului conceptual, atunci se impune necesitatea unui organism pentru a realiza acest lucru ct i a unui sistem bazat pe reguli pentru a face fa divergenelor revizuirii. Deznodmntul acestei dezbateri sistem de principii - sistem de reguli nu se situeaz n norme succinte, fr detalii semnificative ,i nici ntr-un sistem de reguli excesiv detaliat ca modelul american care duce mai curnd la uniformitate dect la comparabilitate.Este vorba de gsirea unui optim .Cu ct sistemul ar fi mai prescriptiv, viznd exhaustivitatea, de altfel iluzorie, cu att entitatea ar avea mai puine posibiliti de alegere a tratamentului contabil.n acest caz cadrul conceptual i pierde utilitatea( situaia US GAAP).n caz contrar, cu ct sistemul ar fi mai puin prescriptiv( sistem bazat pe principii) se remarc nevoia contabilului de a apela la un cadru conceptual care ncadreaz normele.Noul cadru conceptual al IASB

Ideea unui cadru conceptual este preluat din Statele Unite prin publicarea celor 6 norme SFAC: Statements of financial accounting concepts ntre 1978 i 1985.n cadrul acordului de la Norwalk din 18 septembrie 2002, FASB si IASB au decis n octombrie 2004 elaborarea unui cadru conceptual comun celor dou organizaii. n acest sens IASB si FASB au realizat n mai 2010 o revizuire a cadrului conceptual care s mbine cele mai pertinente abordri ale celor dou sisteme de normalizare: cea principial i cea bazat pe reguli.

Structura noului cadru conceptual al IASB 2010 cuprinde 4 pri:1. Obiectivul informaiei financiare 2. Entitatea raportoare (capitol nefinalizat)3. Caracteristicile calitative ale situaiilor financiare (modificat)4. Textul preluat din cadrul conceptual IASB 1989 (conceptele de baz, structura situaiilor financiare, recunoaterea structurilor din situaiile financiare, conceptual de capital si meninere de capital etc.)

1. Obiectivul situaiilor financiareeste de a furniza informaii despre poziia financiar, performanele i modificrile poziiei financiare ale entitii, care sunt utile unei sfere largi de utilizatori n luarea deciziilor economice.Totui situaiile financiare nu ofer toate informaiile de care utilizatorii au nevoie pentru luarea deciziilor economice , ntruct acestea , n mare msur,relev efecte financiare ale unor venimente din trecut i nu ofer , de regul, informaii non-financiare. Situaiile financiare prezint, de asemenea, rezultatele administrrii entitii de ctre conducere sau responsabilitatea conducerii de gestionare a resurselor ce i-au fost ncredinate.

2. Entitatea raportoare (Reporting entity) Acest capitol, avnd la baz un proiect de expunere nefinalizat( exposure Draft) definete entitatea raportoare ca fiind un ansamblu de activii economice, a crei informaie financiar se presupune a fi util investitorilor de capital propriu,creditorilor sau altor clieni actuali sau poteniali care nu sunt n msur s obin informaii in mod direct, pentru a lua decizii n furnizarea de resurse entitii i pentru a evalua dac managementul i Consiliul de administraie au utilizat cu eficien i eficacitate resursele furnizate. Paragrafele urmtoare trateaz: Caracteristicile unei entiti raportoare / Extinderea entitii Entitatea juridic care exercit activiti economice i nu controleaz o alt entitate Partea unei entiti care ar putea fi considerat ca entitate contabil Noiunea de control al unei alte entiti: o entitate controleaz o alt entitate atunci cnd cea dinti are capacitatea de a conduce activitile celei din urm n scopul obinerii de avantaje proprii sau de limitare a pierderilor . Situaiile financiare individuale i consolidate3. Caracteristicile calitative ale situaiilor financiare: Caracteristicile calitative sunt atributele care determin utilitatea informaiei oferite de situaiile financiare. Conform noului cadru conceptual acestea pot fi clasate n dou subcategorii: caracteristici calitative principale i auxiliare. Pentru ca informaia financiar s fie util aceasta trebuie s fie relevant i s reprezinte fidel realitatea.Utilitatea informaiei crete dac aceasta este comparabil, verificabil, de actualitate i inteligibil. Cadrul conceptual din 1989 prezenta patru principale caracteristici calitative (inteligibilitate, relevan, credibilitate, comparabilitate) i alte carcteristici derivate (neutralitate, prudena, exhaustivitate, prevalena economicului asupra juridicului, reprezentare fidel). Noul cadru conceptual prefer noiunea de fidelitate n locul celei de fiabilitate (credibilitate).Consiliile IASB si FASB au argumentat c acest termen nglobeaz toate caracteristicile cheie pe care cadrele conceptuale anterioare le considerau ca aspecte ale fiabilitii.

Cadrul conceptual distinge dou caracteristici calitative principale: relevana si reprezentarea fidel (faithful representation)

1. Relevana: Informaiile sunt relevante atunci cnd influeneaz deciziile economice ale utilizatorilor, ajutndu-i pe acetia s evalueze evenimente trecute, prezente sau viitoare, s confirme sau s corecteze evalurile lor anterioare. (interdependena ntre valoarea predictiv i valoarea de confirmare).Principiul relevanei se sprijin pe principiul pragului de semnificaie (materiality)-informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau prezentarea lor eronat ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare.2. Reprezentarea fidel Pentru a fi credibil , informaia trebuie s reprezinte cu fidelitate tranzaciile i alte evenimente.n anumite cazuri evaluarea efectelor financiare ale elementelor ar putea fi att de incert , nct entitile n general s nu le recunoasc n situaiile financiare; de exemplu, dei majoritatea entitilor genereaz fond comercial pe plan intern , este greu de identificat i evaluat n mod credibil.n alte cazuri poate fi relevant recunoaterea elementelor respective i prezentarea riscului de eroare ce planeaz asupra recunoaterii i evalurii lui. Pentru ca reprezentarea economic a situatiilor financiare s fie perfect fidel aceasta trebuie s indeplineasc trei caracteristici: s fie complet (toate informaiile, descrierile, explicaiile necesare nelegerii informaiei), neutr (selectarea i prezentarea informaiei s nu fie fcut n scopul atingerii unui obiectiv predeterminat) i s nu conin erori semnificative. Noual cadru conceptual nu preia i nu definete anumite noiuni prezente n vechiul cadru conceptual cum ar fi principiul prevalenei economicului asupra juridicului (substance over form) i principiul prudenei.(includerea unui grad de precauie n exercitarea raionamentelor necesare pentru a face estimrile cerute n condiii de incertitudine, astfel nct activele i veniturile s nu fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile s nu fie subevaluate)

Caracteristici auxiliare ale informaiei contabile:

1.Comparabilitatea: este necesar pentru a identifica tendina n poziia financiar i performanele unei entiti- intrinsec(n raport cu exerciiile anterioare) i extrinsec ( n raport cu alte entiti);o consecin important a calitii informaiei de a fi comparabil este ca utilizatorii s fie informai despre politicile contabile utilizate n elaborarea situaiilor financiare i despre orice modificare a acestor politici, precum i efectele unor astfel de modificri.Coerena i principiul permanenei metodelor reprezint premisele atingerii scopului comparabilitii situaiilor financiare.2.Verificabilitatea permite garantarea utilizatorilor situaiilor financiare, de ctre observatori informai i independei, c informaia reprezint fidel ceea ce i-a propus sau se ateapt s reprezinte i ca politicile contabile au fost aplicate fr erori.3.Rapiditatea rspunde nevoii utilizatorilor de a dispune de informaii actuale care s le creasc capacitatea de a le influena deciziile.De regul, informaiile noncurente i pierd din utilitate.ns pot exista informaii care s-i menin oportunitatea un timp ndelungat datorit nevoii utilizatorilor de a realiza o analiz de tendin.4.Inteligibilitatea: nelegerea cu uurin a informaiilor furnizate de situaiile financiare.Utilizatorul trebuie s dispun de cunotine suficiente privind desfurarea afacerilor si a activitilor economice i noiuni de contabilitate.Inteligibilitatea crete atunci cnd informaia este clasat, definit i prezentat ntr-o manier clar i concis.

Schema 1: Persoanele care iau decizii pe baza situaiilor financiare se poziioneaz n vrful piramidei ierarhice, dorind s aib acces la o informaie inteligibil i util.Informaia de care acetia doresc s dispun depinde de prioritile lor de aciune, ct i de interesul pentru o anumit problematic sau de experiena lor. Relevana i credibilitatea sunt doi parametri fundamentali pentru recunoaterea i evaluarea informaiei contabile.Relevana reprezint utilitatea informaiei pentru o anumit utilizare i un utilizator precis.Este o noiune subiectiv care variaz concomitent cu utilizatorul i nevoile acestuia.Credibilitatea garanteaz absena anomaliilor sau a erorilor.Aceast calitate se sprijin pe conformitatea cu regulile i procedurile de aplicat i se situeaz n sfera obiectivitii. Informaia poate fi relevant, dar att de puin credibil sub aspectul naturii sau reprezentrii, nct recunoaterea acesteia s induc n eroare.De exemplu, dac validitatea i valoarea daunelor pentru despgubiri sunt disputate ntr-un litigiu, nu ar fi adecvat pentru entitate s nregistreze n bilan ntreaga sum a despgubirilor, dei ar fi adecvat prezentarea sumei solicitate i a circumstanelor conflictului.

Ierarhizarea calitilor informaiei contabile conform IASB 1989 (Schema 1)

Beneficiu>CostInteligibilitateUtilitatea decizionalRelevantaCredibilitateValoare predictivaValoare retrodictivaPrudentaReprezentare fidelaNeutralitateComparabilitate (incluzand permanenta metodelor)

Oportunitatea

Exhaustivitate

Importanta relativa

Ierarhizarea calitilor informaiei contabile conform noului cadru conceptual

Caracteristici calitative principale

Reprezentarea fidela Relevana

Caracteristici calitative auxiliare

VerificabilitateaInteligibilitateaRapiditateaComparabilitatea

Comparnd cele dou modele schematice ale calitilor situaiilor financiare, constatm c principiul relevanei i-a pstrat rangul primordial ca i reprezentarea fidel (vechea caracteristic a credibilitii).Putem remarca dispariia total a principiului prudenei. n cadrul conceptual din 1989 erau citate constrngerile care limiteaz relevana i credibilitatea: Echilibrul intre caracteristicile calitative( face apel la raionamentul profesional),Raportul cost- beneficiu,Oportunitatea( ca echilibru ntre relevana i credibilitate).n versiunea 2010, oportunitatea este transformat n caracteristica calitativ auxiliar.Un element de noutate l reprezint i aprecierea multipl a raportului cost-beneficiu n funcie de situaii particulare: IMM uri sau intreprinderi mari , cotate sau nu la burs.

Costul informaiei financiare (raportul cost-beneficiu): beneficiile de pe urma informaiei ar trebui s depeasc costurile furnizrii acesteia.Costurile nu sunt suportate neaprat de acei utilizatori care se bucur de beneficii.De exemplu, furnizarea de infomaii suplimentare creditorilor poate reduce costurile indatorrii entitii.n raportul cost-beneficiu se pot analiza caracteristicile calitative pentru a decide dac este necesar sacrificarea unei caracteristici ntr-o anumit msur pentru scderea costurilor.

Concepte i principii prezente in cadul conceptual i tratate de ctre IAS 1Prezentarea situaiilor financiare

Imaginea fidel i justDei, cadrul conceptual nu abordeaz n mod explicit astfel de concepte, aplicarea caracteristicilor calitative principale i a standardelor adecvate de contabilitate are ca rezultat producerea unei imagini fidele a informaiilor. Continuitatea activitiiSituaiile financiare sunt elaborate de regul pornind de la ipoteza c o entitate i va continua activitatea i n viitorul previzibil. (exceptnd cazul n care conducerea nu are dect alternativa de a lichida entitatea sau de a-i nceta activitatea). Contabilitatea de angajamenteEfectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc ( i nu pe masur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit) i sunt inregistaate n evidenele contabile i raportate n situaiile financiare ale perioadei aferente.Situaiile financiare intocmite n baza acestui principiu ofer informaii utilizatorului nu numai despre tranzaciile trecute care au implicat pli i ncasri, dar i despre obligaiile de plat din viitor i despre resursele privind ncasrile viitoare. Permanena metodelorPrezentarea posturilor situaiilor financiare trebuie s fie consecvent de la o perioada la alta cu excepia:- n urma schimbrii obiectului de activitate sau a analizei de prezentare a situaiilor financiare, se dovedete oportun schimbarea politicii contabile conform prevederilor IAS 8 Politici contabile, schimbri de estimri i erori.- o nou norm sau interpretare impune modificarea prezentrii situaiilor financiare Importana relativ i posibilitatea regrupriiFiecare categorie semnificativ de elemente similare trebuie s fac obiectul unei prezentri distincte n situaiile financiare.Elementele cu natura i funcie diferit sunt prezentate distinct exceptand cazul n care sunt nonsemnificative. Principiul compensrii i non-compensriiActivele, pasivele, cheltuielile i veniturile nu trebuie s fie compensate exceptnd cazul n care aceast compensare este impus sau atorizat de o norm sau interpretare. n concluzie, arta de normalizare a situaiilor financiare i gseste sursa n confruntarea permanent dintre principii i realitate, fr a pierde din vedere principalul obiectiv al normalizatorului, de a oferi investitorilor actuali i poteniali o informaie pertinent n luarea deciziilor. Practica de normalizare nu const ntr-un exerciiu realizat mecanic (respectnd un procedeu fix), ntregul demers fcnd apel att la metode deductive, ct i inductive.Sursa normalizrii o constituie practica, iar normele ofer n schimb un suport coerent necesar n raionalizarea deciziilor economice ale prilor implicate.

CONCLUZII i RECOMANDRI

Criza normalizrii contabile internaionale, o criz intelectual

Criza normalizrii internaionale nu este o criz stricto-sensu tehnic, care s fie legat de o aplicare eronat a principiului valorii juste, ci o criz intelectual care ine de cadrul conceptual i de epistema care st la baza acestuia.Tocmai acest cadru, la care fac apel Standardele Internaionale de Contabilitate reprezint n sine o surs de volatilitate (instabilitate) a pieei i mai mult a intreprinderilor.Concentrat exclusiv pe nevoile de informare ale investitorilor, cadrul general transmite o reprezentare i o gestiune a intreprinderii care neag i destabilizeaz entitatea n calitatea ei economic i social. Astfel, normalizatorul internaional se confrunt cu o adevarat criz intelectual care are ca imperativ remodelarea cadrului conceptual cu referire la o viziune extins i aprofundat asupra entitii.Aceast constatare poate reprezenta o premis pentru cercettorii contabili n cutarea de noi tehnici i principii contabile. Dei, normalizatorul impune o reprezentare fidel a situaiilor financiare ar fi naiv s credem ntr-un adevr contabil, furnizat de cifre, independent de strategiile sociale, politice i jocul de interese al managerilor de intreprinderi.Un minim de cunotine ne permite s inelegem c ultimul post din contul de rezultat nu este un simplu sold aritmetic, presupus obiectiv, ci rezultatul unor previziuni i politici de evaluare bine determinate care conduc la cifre diferite. De aceea, nu putem vorbi de un adevr contabil, pentru c reprezentarea adus de un sistem contabil este dependent de principii, norme, convenii, reguli susceptibile de combinri infinite i mai ales modificri la cererea anumitor actori , a influenelor politice, necesitii de dezvoltare economic sau inventivitii contabililorSistemul contabil se afl de cteva secole n slujba unui sistem economic cruia nu i se poate sustrage: capitalismul, caracterizat prin profit i acumulare de capital.

Bibliografie

1. ACCA (iunie 2008),Paper F7 Financial Reporting (International) , Editura BPP Learning Media2. Bernard Colasse (2000), Encyclopdie de la comptabilit, Controle de Gestion et Audit, Editura Economic3. Bernard Colasse (2011) La crise de la normalisation comptable internationale, une crise intellectuelle, Revista de Contabilitate, Control, Audit, pag. 155-1724. Bernard Colasse & Alain Burlaud(2010), Normalisation comptable internationale: le retour du politique?, Revista de Contabilitate, Control, Audit, pag. 153-1765. CECCAR(2007), Standarde Internationale de Raportare Financiara, Editura CECCAR6. Ernst&Young(2010) ,International GAAP 2010,Editura Wiley,Volumul 17. Gilbert Glard (2008), Cadre conceptuel de lIASB: Trouver un quilibre entre les caractristiques qualitatives, Revista francez de contabilitate, 412 pag. 32-358. IFRS(2011), Conceptual Framework Phase A: Objectives and qualitative characteristics,articol disponibil on-line: http://www.ifrs.org/Current+Projects/IASB+Projects/Conceptual+Framework/Objectives+and+qualitative+characteristics/Objectives+and+qualitative+characteristics.htm9. Kevin Simpkins, The IASB/FASB Conceptual Framework Project ,articol disponibil on-line: www.oecd.org10. Robert Obert(2011), Le nouveau cadre conceptuel de lIASB, Revista francez de contabilitate, nr. 439, pag. 1- 6