Upload
others
View
4
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
SVEUČILIŠTE U RIJECI
EKONOMSKI FAKULTET
PRIHODI U POSLOVANJU PODUZEĆA P.Z. AUTO d.o.o.
DIPLOMSKI RAD
Kolegij: Informacijski sustavi u računovodstvu
Mentor: Prof. dr. sc. Josipa Mrša
Student: Karlo Knežić
JMBAG: 0081105289
Smjer: Informatičko poslovanje
Rijeka, rujan 2013.
2
SADRŽAJ
1. UVOD .................................................................................................................................... 3
1.1. Problem, predmet i objekt istraživanja ............................................................................ 3
1.2. Radna hipoteza i pomoćne hipoteze ................................................................................ 4
1.3. Svrha i ciljevi istraživanja ............................................................................................... 4
1.4. Znanstvene metode .......................................................................................................... 5
1.5. Struktura rada .................................................................................................................. 5
2. PRIHODI KAO STAVKA IZVJEŠĆA O DOBITI ILI GUBITKU ................................ 6
3.2. Priznavanje prihoda ....................................................................................................... 12
3.2.1. Priznavanje poslovnih prihoda ............................................................................... 13
3.2.2. Priznavanje financijskih prihoda ............................................................................ 17
3.2.3. Priznavanje nerealiziranih dobitaka ....................................................................... 20
3.2.4. Priznavanje ostalih prihoda .................................................................................... 21
3.3. Mjerenje prihoda ........................................................................................................... 22
3.4. Objavljivanje prihoda .................................................................................................... 23
4. ANALIZA PRIHODA U POSLOVANJU P.Z.AUTO d.o.o., VELIKA GORICA ...... 25
4.1. Općenito o poslovanju poduzeća P.Z. AUTO d.o.o., Velika Gorica ............................ 25
4.2. Analiza poslovanja poduzeća P.Z. AUTO d.o.o., Velika Gorica .................................. 29
4.3. Analiza prihoda poduzeća P.Z. AUTO d.o.o., Velika Gorica ....................................... 35
4.4. Analiza financijskih izvještaja poduzeća P.Z. AUTO d.o.o., Velika Gorica ................ 42
LITERATURA ....................................................................................................................... 47
POPIS TABLICA ................................................................................................................... 48
POPIS GRAFIKONA ............................................................................................................ 48
POPIS SLIKA ......................................................................................................................... 48
POPIS PRILOGA .................................................................................................................. 48
3
1. UVOD
Cilj svakoga poduzeća je ostvarivanje čim većega profita. Danas se poduzeća u
gospodarstvima rangiraju prema ostvarenom profitu. Međutim, kako profit nije kategorija
koja se simultano javlja u poslovanju, potrebno je utjecati na vrijednosti temeljnih elemenata
koji ga čine. Financijski rezultat, odnosno profit je rezultat, odnosno razlika prihoda i rashoda
ostvarenih u poslovanju. Uspješno će poduzeće nastojati reducirati rashode, uz istovremeno
povećanje prihoda, čime bi uvećalo svoj financijski rezultat. Poduzeća stoga mogu utjecati na
prihode, putem čega se djeluje na financijski rezultat. Prihodi su izrazito važna kategorija te
se na temelju njih donose odluke o aktivnosti poduzeća, odnosno prihod je jedna od kategorija
prema kojima se poduzeća rangiraju u velika, mala i srednja.
Pitanje je na koji način vrednovati prihode, odnosno kako znati što je prihod a što ne. U te se
svrhe koriste međunarodno priznati računovodstveni standardi i međunarodni standardi
financijskog izvještavanja. Primjenom tih standarda omogućena je standardizacije prihoda,
odnosno onoga što se u prihod ubraja. Sa razvojem poslovanja dolazi i do rastuće
kompleksnosti prihoda, što uzrokuje izmjene stavaka koje se priznaju u prihode kao i načina
mjerenja. Sve se izmjene prikazuju u Izmjena i dopunama računovodstvenih standarda.
Upravo je proces priznavanja i analiza strukture i dinamike prihoda prikazana u ovome
diplomskom radu.
1.1. Problem, predmet i objekt istraživanja
Prihodi se mogu ostvarivati iz niza aktivnosti poduzetnika. Ponekad se priljevi-novčani
primici u poduzeću javljaju nenadano. Upravo je problem istraživanja pitanje priznavanja
prihoda nastalih u poslovanju, odnosno po kojem temelju prihode priznavati i kategorizirati.
Predmet istraživanja stoga je istražiti, analizirati i definirati pojam i značenje prihoda, vrste
prihoda, te procese priznavanja, mjerenja i objavljivanja prihoda prema računovodstvenim
standardima i standardima financijskog izvještavanja. Teoretske pretpostavke koje su u
prvome dijelu rada utvrđene su u drugome dijelu rada, na praktičnom primjeru računovodstva
prihoda poduzeća dokazane.
4
Objekt istraživanja jesu prihodi u poslovanju.
1.2. Radna hipoteza i pomoćne hipoteze
Na temelju postavljenoga problema istraživanja, a kako bi se ostvario željeni cilj istraživanja,
moguće je postaviti radnu hipotezu, koja glasi: temeljem spoznaja o osnovnim značajkama
prihoda, uz sustavnu analizu Standarda koji se primjenjuju u računovodstvu prihoda, moguće
je definirati prihode kao jednu od najznačajnijih stavaka poslovanja poduzeća.
Pomoćne hipoteze u ovome radu jesu:
PH1: Temeljem znanstvenih spoznaja o računovodstvu, moguće je definirati osnovne
značajke prihoda.
PH2: Sustavnom analizom Standarda iz područja računovodstva prihoda moguće je
odrediti uvjete priznavanja, vrednovanja i objavljivanja prihoda.
PH3: Sustavnom analizom poslovanja poduzeća P.Z.Auto d.o.o. moguće je utvrditi
osnovne značajke prihoda ostvarenih u poslovanju.
1.3. Svrha i ciljevi istraživanja
Svrha istraživanja provedenoga u ovome diplomskome radu je ukazati na važnost poznavanja
standarda računovodstva i financijskog izvještavanja prilikom vrednovanja i iskazivanja
prihoda ostvarenih u poslovanju poduzeća.
Ciljevi istraživanja jesu istražiti i definirati temeljne značajke prihoda te procesa njihova
priznavanja i vrednovanja u poslovanju poduzeća. Kako bi se ostvarili ti ciljevi potrebno je
odgovoriti na slijedeća pitanja:
1. Što su prihodi?
2. Koje vrste prihoda postoje?
3. Koja je uloga prihoda u poslovanju?
4. Kako se priznaju prihodi?
5. Kako se vrednuju i objavljuju prihodi?
6. Koje su temeljne značajke poslovanja poduzeća P.Z.Auto d.o.o.?
7. Koje su temeljne vrste prihoda u poslovanju poduzeća P.Z.Auto d.o.o.?
5
1.4. Znanstvene metode
U radu je korišteno nekoliko metoda znanstveno istraživačkoga rada, sa ciljem dokazivanja
postavljene radne hipoteze te rješavanja problema istraživanja. Osnovne metode korištene u
radu jesu: metoda analize i sinteze, metoda indukcije i dedukcije, metoda generalizacije i
specijalizacije, metoda klasifikacije, statistička metoda, matematička metoda, grafička
metoda, …
1.5. Struktura rada
Rad počinje Uvodom u kojemu je pojašnjena tematika, problem, predmet i objekt istraživanja,
hipoteze rada, svrha i ciljevi istraživanja, znanstvene metode te struktura rada. U drugome
dijelu rada pojašnjena je važnost i uloga prihoda u računovodstvu, kroz kratki osvrt na
važnost Izvještaja o dobiti ili gubitku. Treći dio rada se odnosi na teoretsku interpretaciju
pojma prihoda, vrste prihoda te je posebna pozornost ukazana na priznavanje i vrednovanje
prihoda te dužnost objavljivanja istih u poslovanju. Četvrti dio rada je analiza prihoda na
praktičnom primjeru poslovanja poduzeća P.Z.Auto d.o.o. U tom dijelu iznesen je kratki osvrt
na poslovanje poduzeća, uspješnost poslovanja te je analizirano kretanje ključnih stavaka koje
se povezuju sa kretanjem prihoda- potraživanja i zaliha. Prilikom analize prihoda ostvarenih
u poslovanju poduzeća, analizirani su prihodi prema kretanju i dinamici u svim pojavnim
oblicima. Također se osvrnulo i na određivanje i kretanje ostvarene marže trgovca u
poslovanju. Rad završava Zaključkom u kojem je iznesena kratka sinteza glavnih zaključaka u
radu.
6
2. PRIHODI KAO STAVKA IZVJEŠĆA O DOBITI ILI GUBITKU
Izvješće o dobiti ili gubitku je jedno od temeljnih financijskih izvještaja koji poduzeća
sastavljaju na kraju obračunskoga razdoblja, odnosno početkom godine za proteklu godinu.
Puni naziv ovoga financijskoga izvještaja je Izvještaj o dobiti ili gubitku i ostaloj
sveobuhvatnoj dobiti, a on prikazuje aktivnosti poduzeća u određenom razdoblju, te sadrži
informacije o uspjehu poduzeća za jedno računovodstveno razdoblje odnosno za jednu
poslovnu godinu. Na temelju ovoga financijskoga izvještaja mogu se donijeti zaključci o
poslovanju poduzeća u protekloj godini. Osnovni elementi tog izvještaja jesu prihodi, rashodi
i njihova razlika, odnosno dobit ili gubitak. Prema međunarodnim standardima financijskog
izvještavanja prihodi i rashodi promatraju se kroz njihov utjecaj na povećanje ili smanjenje
ekonomske koristi. (Žager, et al. 2008., str.68)
Prihodi su dinamički definirana računovodstvena kategorija, koja nastaje kada se tržišno
priznaju učinci. Prihodi se promatraju kroz njihov utjecaj na povećanje ekonomskih koristi
tijekom obračunskoga razdoblja, ali pod prihodima se ne obuhvaćaju transakcije sudionika u
glavnici. (Gulin et al., 2011., str. 53)
U računovodstvu prihoda posebice je značajno načelo nastanka događaja, odnosno prihodi se
priznaju u trenutku kada je prodavatelj učinka prenio dio rizika na budućeg vlasnika odnosno
kupca, ukoliko ne postoji neizvjesnost naplate i ostvarenja drugih okolnosti definiranih
kupoprodajnim ugovorom. Ključni kriterij za određivanje trenutka u kojem treba priznati
prihod od transakcije jest onaj kada je prodavač prenio na kupca značajni dio rizika i koristi
vlasništva. Nastanak prihoda je u pravilu vezan sa nominalnim primicima, iako prihod može
nastati i kroz druge oblike stjecanja. Njihov nastanak uvijek predstavlja ulazak novih
vrijednosti u poslovne procese, dok se samo prodajom tih dobara na tržištu stvara osnova za
obračun i nastanak primitka. (Gulin et al., 2011., str. 53)
U skladu s međunarodnim standardima financijskog izvještavanja, prihodi predstavljaju
“povećanje ekonomske koristi tijekom obračunskog razdoblja u obliku priljeva ili povećanja
7
sredstava ili smanjenja obveza, što ima kao posljedicu povećanje glavnice, ali ne ono u vezi s
uplatama vlasnika. (http://www.nn136/09,MRS18,prihodi/.htm)
Najveći dio prihoda nastaje iz osnovnog poslovnog procesa, odnosno iz procesa stvaranja
učinaka, pa se taj dio prihoda može smatrati ciljnim prihodima. Ovisno o karakteru prihoda i
njihovu obuhvaćanju u financijskom računovodstvu i eksternim financijskim izvještajima,
mogu se sagledati kao: prihodi poslovanja, prihodi financiranja i ostali prihodi.
Računovodstveni standardi pak ukazuju na raspodjelu prihoda prema slijedećem
načelu:(http://www.veleri.hr/files/datoteke/nastavni_materijali/k_poduzetnistvo_2/6_-
_Rashodi_i_prihodi.pdf)
Redovni prihodi – prihodi od prodaje proizvoda, pružanje usluga i financijski
prihod
Ostali ili prihodi koji ne nastaju od redovne djelatnosti – npr. inventurni
viškovi, naplata potraživanja iz prethodnih godina i sl.
Prihodi se smatraju kao posljedica povećanja imovine ili smanjenje obveza što ima za
posljedicu povećanje ili smanjenje glavnice. Osnovno načelo bilježenja prihoda u poduzećima
je načelo nastanka događaja, odnosno prihodi se bilježe u trenutku nastanka neovisno o
njihovoj naplati. Prema načinu stjecanja prihodi se u našoj praksi dijele na: (http://srr-
fbih.org/MSFI_MRS/10_MRS_18.htm)
1. Prihodi od prodaje proizvoda i usluga
2. Prihodi od prodaje robe
3. Financijski prihodi
4. Ostali prihodi
Prihodi u poslovanju se dijele na redovne i izvanredne. Redovni su prihodi oni koji se javljaju
zbog poslovanja poduzeća, obavljanjem temeljne djelatnosti, te je smisao postojanja poduzeća
i njegova rada upravo čim veći poslovni prihod. Ostali prihodi nastaju kao produkt sporednih
aktivnosti i nisu ciljani prihodi u poslovanju.
8
U računovodstvu prihoda, pod poslovne prihode iz redovnoga poslovanja, prema
Međunarodnome računovodstvenome standardu 18, svrstavaju se prihodi koji nastaju iz
sljedećih transakcija i događaja: (http://srr-fbih.org/MSFI_MRS/10_MRS_18.htm)
prodaje proizvoda,
pružanje usluga i
korištenja imovine subjekta od strane drugih, a čime se zarađuju kamate, tantijemi i
dividende.
Prihodi poslovanja nastaju iz osnovne djelatnosti poslovnoga sustava, tržišnom valorizacijom
ciljnih učinaka. Osim ciljnih prihoda ostvarenih na tržištu, u prihode poslovanja spadaju i
procijenjene vrijednosti proizvoda, robe i usluga utrošenih za vlastite potrebe. Na poslovne
prihode može utjecati svojim odlukama menadžer određene hijerarhijske razine pa se oni
nazivaju ciljnim prihodima poslovanja. (Gulin et al, 2011., str. 56)
Financijski prihodi u poslovanju obuhvaćaju prihode koji mogu nastati iz odnosa sa
povezanima ili nepovezanima društvima. (http://srr-fbih.org/MSFI_MRS/10_MRS_18.htm)
Obuhvaćaju kamate, tečajne razlike, dividende i slične prihode, nerealizirane dobitke od
financijske imovine te ostale financijske prihode. Prihodi financiranja ili financijski prihodi
ostvaruju se temeljem plasmana slobodnih financijskih sredstava na tržištu. Oni odražavaju
uspješnost vođenja financijske politike i mogu značajno utjecati na visinu ostvarenoga
rezultata poslovanja. (Gulin et al, 2011., str. 57)
Ostali prihodi su oni koji neočekivano nastaju u poslovanju poduzeća te nisu nastali kao
produkt temeljne djelatnosti poduzeća. (http://srr-fbih.org/MSFI_MRS/10_MRS_18.htm)
Ostali se prihodi ne mogu planirati a nastaju kao posljedica povećanja imovine ili smanjenja
obveza. To su najčešće stavke koje povećavaju rezultat tekućega razdoblja, a javljaju se zbog
pozitivnih korekcija otpisanih potraživanja proteklih razdoblja. U odnosu na rezultate procesa
proizvodnje, ostali prihodi su neutralni, jer nisu dio novostvorene vrijednosti. Najčešći su
ostali prihodi:
(http://www.scribd.com/doc/52321721/36/RA%C4%8CUNOVODSTVO-PRIHODA-I-
RASHODA)
prihodi od prodaje dugotrajne imovine,
prihodi od prodaje sirovina, materijala i rezervnih dijelova,
prihodi od naplate raznih potraživanja iz prethodnih godina,
9
inventurni viškovi,
otpis obveza…
U gospodarstvu su najviše zastupljeni prihodi poslovanja, a u financijskim institucijama
prihodi financiranja (od plasmana vlastitog kapitala na tržište). (Gulin et al, 2011., str. 56)
Određena skupina prihoda biti će manje ili više zastupljena ovisno o prirodi djelatnosti,
organizacijskom ustroju, kao i o stupnju razvijenosti poslovnih odnosa sa okruženjem.
Značajno je također razlikovati prihode, primitke i učinke. Primici predstavljaju ulaske novca
u poslovne procese. Oni se analogno izdacima mogu prema karakteru naplate pojaviti kao
primici u gotovini ili kao obračunski primici te najčešće nastaju kao rezultat prodaje učinaka.
Razlika prihoda i primitaka se temelji na obračunskom i novčanom načelu obuhvata. S druge
strane potrebno je razlikovati i prihode od učinaka. Učinci su pak rezultat proizvodnoga
procesa i obuhvaćaju se u internom obračunu poslovanja. Razlike između prihoda i učinaka
javljaju se najprije zbog različite dinamike stvaranja učinaka i njihove valorizacije na tržištu.
(Osmanagić-Bedenik, 2003. Str. 58) Tako se ciljni prihodi mogu poistovjetiti sa vrijednošću
prodanih učinaka proizvedenih u prethodnim obračunskim razdobljima, uvećano za vrijednost
učinaka proizvedenih i prodanih unutar istoga obračunskoga razdoblja. (Gulin et al, 2011., str.
58)
Računovodstvo prihoda temelji se uz sve teoretske i znanstvene spoznaje na Međunarodnim
računovodstvenim standardima na temelju kojih su donesene sve odredbe o načinima
vrednovanja, priznavanja i prestanka priznavanja prihoda u poslovanju poduzeća, o čemu je
više riječi u slijedećem poglavlju rada.
10
3. RAČUNOVODSTVENO PRAĆENJE PRIHODA PREMA
MEĐUNARODNIM RAČUNOVODSTVENIM STANDARDIMA
Računovodstvo se u svakoj djelatnosti obavlja i regulira u skladu sa Međunarodnim
računovodstvenim standardima i njihovim derivatima, Međunarodnim standardima
financijskog izvještavanja. (http://www.osfi.hr/Default.aspx?sid=155&p=1&salt=4805)
Međunarodni računovodstveni standardi, MRS, u nastavku podrazumijevaju dogovorena
pravila o pripremanju, priznavanju i prezentaciji računovodstvenih stavki poslovnih subjekata.
Sukladno promjenama u okruženju, kao što su neujednačen makroekonomski razvoj, ubrzan
razvoj financijskih tržišta kapitala i slično, standardi se kontinuirano mijenjaju,
nadopunjavaju ili stavljaju van uporabe. U skladu s navedenim, 2001.godine MRS-evi su
zamijenjeni Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja, MSFI. Razvoj MSFI-a
također ukazuje na transformaciju financijskog izvještavanja s multinacionalnih
računovodstvenih standarda prema jedinstvenim svjetskim računovodstvenim standardima.
MSFI-eve donosi Odbor za međunarodne računovodstvene standarde (International
Accounting Standards Board – IASB). U Hrvatskoj je financijsko izvještavanje u skladu sa
Hrvatskim standardima financijskog izvještavanja, HSFI, koje donosi i objavljuje Odbor za
standarde financijskog izvještavanja, OSFI. (http://www.ripe.hanfa.hr/) Računovodstvo
prihoda u poslovanju poduzeća u Hrvatskoj je uređeno Međunarodnim računovodstvenim
standardom 18-Prihodi i Hrvatskim standardom financijskog izvještavanja, HSFI 15- Prihodi.
U nastavku ovoga poglavlja analizirao je priznavanje prihoda, mjerenje, prestanak
priznavanja i objavljivanje prema HSFI 15, Prihodi.
11
3.1. Definicija prihoda
Ako se prihod definiraju prema standardima, važniji je HSFI 15-Prihodi. Hrvatski standard
financijskog izvještavanja 15-Prihodi je standard kojemu je cilj „propisati računovodstveni
postupak za mjerenje, priznavanje i objavljivanje prihoda“. Standard je donesen u skladu sa
odgovarajućim Međunarodnim računovodstvenim standardima i IV. Direktivom Europske
unije koja regulira računovodstveno praćenje i financijsko izvještavanje malih i srednjih
poduzeća. (http://narodne-novine.nn.hr/clanci/sluzbeni/)
Ovaj je standard donesen na temelju zakona o računovodstvu 2008.godine. HSFI 15 sadrži
načela, pravila, postupke, metode mjerenja, evidentiranja, priznavanja i objavljivanja prihoda.
U ovom standardu obuhvaćeni su prihodi koji nastaju iz transakcija i poslovnih događaja. Pod
pojmom prihoda se u članku 3 navodi da je prihod povećanje ekonomskih koristi tijekom
obračunskog razdoblja u obliku priljeva ili povećanja imovine ili smanjenja obveza, kada ti
priljevi imaju za posljedicu povećanje kapitala, osim povećanja kapitala koje se odnosi na
unose od strane sudionika u kapitalu. Prilikom priznavanja prihoda potrebno je razlučiti sve
relevantne pojmove koji se primjenjuju kod priznavanja i vrednovanja prihoda. Ti se pojmovi
odnose na sve tri moguće vrste prihoda, odnosno proizlaze iz mogućnosti njihova priznavanja
i vrednovanja. Prema HSFI 15, prihodi mogu biti:
(http://narodne-novine.nn.hr/clanci/sluzbeni/2008_03_30_992.html)
poslovni prihodi
financijski prihodi
nerealizirana dobit (prihod)
ostali prihodi.
Kod definicije prihoda naglašeno je kako u prihode ulaze svi oni prihodi koji proistječu iz
redovne aktivnosti poduzetnika kao što su prihodi od prodaje proizvoda i robe, pružanja
usluga, kamate, tantijema i dividende, ali da prihodi obuhvaćaju i sve druge stavke koja
udovoljavaju definiciji prihoda. Sa ciljem raspoznavanja i vrednovanja prihoda definirana je
financijska imovina iz koje proizlaze financijski prihodi, efektivne kamatne stope, koje ih
određuju, ulaganja, rezerviranja, državne pomoći, tečajne razlike, te sve druge stavke vezane
uz nastajanje prihoda.
12
3.2. Priznavanje prihoda
Prema HSFI 15- Prihodi, prihod se priznaje kada je vjerojatno da će buduće ekonomske
koristi ulaziti kod poduzetnika i kada se koristi mogu pouzdano izmjeriti. (http://narodne-
novine.nn.hr/clanci/sluzbeni/2008_03_30_992.html )Definicija prihodi kazuje da oni nastaju
kao rezultat redovnih aktivnosti poduzetnika kojom nastaju prihodi iz redovnoga poslovanja
ili od ostalih aktivnosti kojima nastaju drugi prihodi. U prihode se također uračunavaju sve
one stavke koje udovoljavaju definiciji prihoda, kao i nerealizirana dobit, odnosno
nerealizirani prihodi.
Prethodno je spomenuto kako se prema njihovom pojavnom obliku u poslovnom procesu se
mogu pojaviti kao: (http://narodne-novine.nn.hr/clanci/sluzbeni/2008_03_30_992.html)
poslovni prihodi
financijski prihodi
nerealizirana dobit (prihod)
ostali prihodi.
Osim priznavanja, MRS 18 i HSFI 15 određuju i uvjete u kojima se prestaju priznavati
prihodi. Prihod treba prestati priznavati kada stavke koje predstavljaju prihod ne
zadovoljavaju kriterije priznavanja navedene u Standardu.
Svaki od navedenih oblika prihoda ima svoje specifičnosti prilikom priznavanja, što je u
nastavku rada pojašnjeno.
13
3.2.1. Priznavanje poslovnih prihoda
Prema Međunarodnom računovodstvenom standardu 18-Prihodi, pod poslovne prihode iz
redovnoga poslovanja, svrstavaju se prihodi koji nastaju iz sljedećih transakcija i događaja:
(http://srr-fbih.org/MSFI_MRS/10_MRS_18.htm)
prodaje proizvoda i roba,
pružanje usluga i
korištenja imovine subjekta od strane drugih, a čime se zarađuju kamate, tantijemi i
dividende.
Pri tome se pod proizvodima podrazumijevaju proizvodi koje je subjekt proizveo radi prodaje
i roba kupljena za ponovnu prodaju. (http://narodne-novine.nn.hr) . Prema MRS 18, roba se
definira kao proizvodi koje je pravna osoba proizvela s namjerom da ih proda i robu koja je
nabavljena za daljnju prodaju kao što je trgovačka roba koju je kupio trgovac na malo, ili
zemljište i druge nekretnine namijenjene daljnjoj prodaji. Pružanje usluga pravne osobe
obično podrazumijeva izvršenje ugovorom prihvaćenih poslova u dogovorenom vremenskom
razdoblju. Usluge se mogu pružati jednokratno ili u više različitih razdoblja. Izuzetak od
ovoga su ugovori o pružanju usluga koji se odnose izravno na ugovore o izgradnji, odnosno
prihodi nastali na temelju njih ne podliježu ovom standardu već u MRS 11,ugovori o
izgradnji. (http://srr-fbih.org/MSFI_MRS/10_MRS_18.htm)
Pod prihodima nastalima korištenjem imovine poslovnoga subjekta od strane drugih rezultira
podrazumijevaju se : (http://srr-fbih.org/MSFI_MRS/10_MRS_18.htm)
kamate
tantijemi
dividende.
Ono što ne ulazi pod obuhvat ovoga Standarda, odnosno ne računa se kao prihod prema MRS
18- Prihodi, jesu svi prihodi nastali temeljem ugovora o lizingu, isplate dividendi koje
proizlaze iz ulaganja koje se obračunavaju po metodi udjela, prihoda po osnovi ugovora o
osiguranju, promjena fer vrijednosti financijskih sredstava i financijskih obveza, promjena
14
vrijednosti ostalih tekućih sredstava, početnog priznavanja i promjena fer vrijednosti
bioloških sredstava, prihodi nastali na temelju vađenja mineralnih ruda, … Ovi prihodi
podliježu priznavanju i vrednovanju prema odredbama drugih standarda. (http://srr-
fbih.org/MSFI_MRS/10_MRS_18.htm) Međutim, prema HSFI 15-Prihodi, određeno je i
njihovo priznavanje u kontekstu prihoda od poslovnih aktivnosti. (http://narodne-
novine.nn.hr/clanci/sluzbeni/2008_03_30_992.html)
Kriteriji priznavanja poslovnih prihoda obično se primjenjuju odvojeno za svaku transakciju.
Potrebno je naglasiti kako se kao prihodi od prodaje i pružanja usluga ne smije priznavati
prihodi nastali kada se proizvodi, uključivo i robu, ili usluge zamjenjuje ili razmjenjuje za
proizvode ili usluge slične prirode i vrijednosti. Međutim, kada se proizvodi prodaju ili usluge
pružaju u zamjeni za različite proizvode ili usluge, ta se zamjena odnosno transakcija priznaje
kao prihod. Taj se prihod mjeri po fer vrijednosti primljenih roba ili usluga usklađenoj za
iznos transferiranog novca ili novčanih ekvivalenata.
(http://narodne-novine.nn.hr/clanci/sluzbeni/2008_03_30_992.html). Iznimka su okolnosti u
kojima se primjenjuju kriteriji priznavanja na odvojene prepoznatljive dijelove jedne
transakcije kako bi se odrazila bit transakcije. Međutim, moguće je primjenjivanje kriterija
priznavanja na dvije ili više transakcija zajedno kada su transakcije povezane na takav način
da se ne može razumjeti doprinos bez sagledavanja skupa transakcija kao cjeline. Tako
subjekt može prodati proizvode i istodobno sklopiti posebni ugovor o otkupu tih proizvoda te
i na taj način negirati samostalni učinak transakcije te se u takvom slučaju dvije transakcije
sagledavaju zajedno.
Prihodi od prodaje proizvoda (prema MRS 18 – Prihodi, od prodaje roba) priznat će se kada
su zadovoljeni svi sljedeće uvjeti: (http://narodne-novine.nn.hr/) subjekt je prenio na kupca
značajne rizike i koristi od vlasništva nad proizvodima,
1. subjekt ne zadržava kontinuirano sudjelovanje u upravljanju, do stupnja koji se obično
povezuje s vlasništvom, niti učinkovitu kontrolu nad prodanim proizvodima,
2. iznos prihoda može se pouzdano izmjeriti,
3. vjerojatno je da će ekonomske koristi povezane s transakcijom pritjecati u subjekt, i
4. troškovi, koji su nastali ili će nastati vezani za transakciju, mogu se pouzdano
izmjeriti.
15
Procjena o tome kada je subjekt prenio kupcu značajne rizike i koristi od vlasništva, zahtijeva
ispitivanje okolnosti nastanka transakcije. U većini slučajeva, prijenos rizika i koristi
vlasništva podudara se s prijenosom prava vlasništva ili prijenosom posjedovanja na kupca,
većinom kod trgovine na malo. U drugim slučajevima prijenos rizika i vlasništva nastaje u
različito vrijeme od onoga kada se pravno prenosi vlasništvo ili posjedovanje na kupca. Ako,
pak subjekt zadržava značajne rizike vlasništva, takva transakcija nije prihod i prihod se ne
priznaje. Subjekt može zadržati značajan rizik vlasništva na više načina. Subjekt može
zadržati značajne rizike i koristi vlasništva u slijedećim slučajevima: (http://srr-
fbih.org/MSFI_MRS/10_MRS_18.htm)
kada subjekt zadržava obvezu za nezadovoljavajuće izvršenje, nepokrivenu
uobičajenim rezerviranjima za jamstva,
kada je primitak prihoda od pojedine prodaje uvjetovan s kupčevim stvaranjem
prihoda od prodaje njegovih proizvoda,
kada se isporučeni proizvodi instaliraju i instaliranje je značajan dio ugovora koji
subjekt još nije dovršio i
kada kupac ima pravo opozvati kupnju iz razloga navedenoga u ugovoru o kupnji i
subjekt nije siguran glede vjerojatnosti povrata.
Ako subjekt zadržava samo beznačajni rizik vlasništva, to je transakcija prodaje i prihod se
priznaje. Primjerice, prodavatelj može pravno zadržati vlasništvo nad robom isključivo da
zaštiti naplativost dospjelog iznosa. U tom slučaju, ako je subjekt prenio značajne rizike i
koristi vlasništva, to je transakcija prodaje i priznaje se prihod.
Poseban je slučaj priznavanja koji se javlja kod prihoda nastalih od pružanja usluga. Ako se
uzme u obzir da je temeljni kriterij priznavanja prihoda, vjerojatnost da će ekonomske koristi,
povezane s transakcijom, pritjecati u subjekt, nekada je teško procijeniti i priznati prihod s
obzirom da naknada nije primljena odnosno nesigurnost nije otklonjena. Kada se ishod
transakcije, koja obuhvaća pružanje usluga, može pouzdano procijeniti, prihodi povezani s
tom transakcijom priznat će se prema stupnju dovršenosti transakcije na datum izvještaja o
financijskom položaju. Ishod transakcije može se pouzdano procijeniti kada su ispunjeni svi
sljedeći uvjeti: (http://srr-fbih.org/MSFI_MRS/10_MRS_18.htm)
16
iznos prihoda može se pouzdano izmjeriti,
vjerojatno je da će ekonomske koristi povezane s transakcijom pritjecati u subjekt,
stupanj dovršenosti transakcije na datum izvještaja o financijskom položaju može se
pouzdano izmjeriti i
nastali troškovi transakcije i troškovi dovršavanja transakcije mogu se pouzdano
izmjeriti.
Priznavanje prihoda od pružanja usluga obavlja se ovisno o stupnju dovršenosti usluge koja se
pruža, što se naziva metoda stupnja dovršenosti. Na taj se način prihod priznaje u
obračunskom razdoblju u kojem su pružene usluge.
Stupanj dovršenosti transakcije može se utvrditi pomoću različitih metoda, od kojih
poduzetnik odabire onu kojom se izvršenje usluga može pouzdano izmjeriti. U ovisnosti od
prirode transakcije, te metode mogu uključiti:
(http://srr-fbih.org/MSFI_MRS/10_MRS_18.htm)
1. preglede izvršenog posla;
2. usluge pružene do određenog datuma, kao postotak ukupnih usluga koje se trebaju
pružiti; ili
3. razmjerni dio troškova nastalih do određenog datuma (koji obuhvaćaju samo one
troškove koji se odnose na usluge pružene do tog datuma) u ukupno procijenjenim
troškovima transakcije (koji uključuju samo one troškove koji se odnose na usluge
koje su pružene, ili usluge koje se tek trebaju pružiti).
Priznavanje prihoda na temelju stupnja dovršenosti transakcije pruža korisne informacije o
obujmu aktivnosti usluga i uspješnosti tijekom razdoblja. Ukoliko se u određenom stupnju
pružanja usluge javi neizvjesnost naplate a prihod je već priznat, nenaplativi iznos ili iznos za
koji naplata prestaje biti vjerojatna priznaje se kao rashod, odnosno ne ispravlja se već
priznati prihod.
Da bi poduzetnik mogao procijeniti sigurnost upuštanja u određeni posao, kao i samom
priznavanju prihoda od pružanja usluge, on treba izvršiti pouzdane procjene, na temelju
obavljenih sporazuma o: (http://srr-fbih.org/MSFI_MRS/10_MRS_18.htm)
17
pravu svakog sudionika koje se može ostvariti u pogledu usluge koju stranke trebaju
pružiti i primiti,
naknadi koju treba razmijeniti i
načinu i uvjetima podmirivanja.
Za poslovni subjekt je nužno posjedovanje učinkovitoga internog sustava financijskog
planiranja i sustava izvještavanja. Subjekt preispituje, a kada je neophodno i mijenja, procjene
prihoda kako se usluge obavljaju. Potreba za takvim promjenama nužno ne pokazuje da se
ishod transakcije ne može pouzdano procijeniti. Kada se ishod transakcije i poslovnog
događaja u svezi pružanja usluga, ne može pouzdano procijeniti, prihod se priznaje samo u
visini priznatih rashoda koji su nadoknadivi.
Predujmovi ne odražavaju racionalno obavljene usluge. U ovome se slučaju jasno očituje
razlikovna linija između prihoda i primitaka. Ne mora svaki primitak biti i prihod. Ako se
usluge pružaju kroz neodređeni broj radnji tijekom određenog vremena, iz praktičnih razloga
se prihodi priznaju ravnomjerno tijekom određenoga razdoblja, osim ako ne postoje dokazi da
neka druga metoda bolje odražava stupanj dovršenosti. Ako je određena radnja mnogo važnija
nego druge radnje, priznavanje prihoda odlaže se sve dok se ta radnja ne obavi. Kada se ishod
transakcije, koja obuhvaća pružanje usluga, ne može pouzdano procijeniti, prihod će se
priznati samo u visini priznatih rashoda koji se mogu nadoknaditi. U ranim fazama
transakcije čest je slučaj da se ishod transakcije ne može pouzdano procijeniti. Unatoč tome
može biti vjerojatno da će subjekt nadoknaditi nastale troškove transakcije. Stoga se prihod
priznaje samo u visini nastalih troškova za koje se očekuje da će se nadoknaditi. Kako se
ishod transakcije ne može pouzdano procijeniti, ne priznaje se dobit. Ako se ishod transakcije
ne može pouzdano procijeniti i nije vjerojatno da će se nastali troškovi nadoknaditi, prihod se
ne priznaje, a nastali se troškovi priznaju kao rashod.
3.2.2. Priznavanje financijskih prihoda
U poslovne se prihode iz redovnoga poslovanja prema MRS 18 - Prihodi ubrajaju i prihodi
nastali korištenjem imovine subjekata od strane drugih, odnosno kamate, tantijeme i
dividende. Istovremeno, HSFI 15- Prihodi, nalaže priznavanje ovoga oblika prihoda u
financijske prihode. (http://narodne-novine.nn.hr/clanci/sluzbeni/2008_03_30_992.html)
18
Prema MRS 18, pojmovno određenje financijskih prihoda prema njihovim pojedinim
oblicima je slijedeće: (http://srr-fbih.org/MSFI_MRS/10_MRS_18.htm)
kamate - naknade za korištenje novca ili novčanih ekvivalenata, ili na iznose koji se
duguju pravnoj osobi;
tantijeme - naknade za korištenje dugoročnih sredstava pravne osobe, kao što su,
primjerice, patenti, trgovački znakovi, autorska prava i računalni softveri; i
dividende - raspodjela dobiti vlasnicima kapitala razmjerno njihovom udjelu u
glavnici pojedine vrste kapitala.
Prema MRS 18- Prihodi, prihodi koji su nastali temeljem uporabe sredstava pravne osobe od
strane drugih subjekata, u vidu prinosa od kamata, tantijema i dividendi, priznaju se kada:
(http://srr-fbih.org/MSFI_MRS/10_MRS_18.htm)
je vjerojatno da će transakcija biti praćena priljevom ekonomske koristi u pravnu
osobu; i
iznos prihoda može se pouzdano izmjeriti.
Promatraju li se financijski prihodi prema pojedinačnim oblicima, priznat će se na sljedećim
osnovama: (http://srr-fbih.org/MSFI_MRS/10_MRS_18.htm)
kamate se priznaju korištenjem metode efektivne kamatne stope prinosa (Efektivna
kamata stopa je stopa koja točno diskontira procijenjena buduća novčana plaćanja ili
primitke kroz očekivani vijek trajanja financijskog instrumenta ili gdje je to moguće,
kraćeg razdoblja, do neto knjigovodstvenog iznosa financijske imovine ili financijske
obveze (Anthony, Reece, 2004, str.149),
tantijeme se priznaju prema načelu nastanka transakcije, suglasno biti odgovarajućeg
sporazuma; i
dividende se priznaju kada je ustanovljeno pravo dioničara na naplatu dividendi.
Ako je nenaplaćena kamata nastala prije stjecanja ulaganja koje donosi kamatu, naknadni se
primitak kamate raspoređuje između razdoblja prije i razdoblja poslije stjecanja. Kao prihod
se priznaje samo onaj dio koji se odnosi na razdoblje nakon stjecanja.
19
Tantijeme, koje su obračunane u skladu s uvjetima relevantnog ugovora, obično se priznaju na
toj osnovi, osim ako je primjerenije, imajući u vidu suštinu sporazuma, priznati prihode na
nekoj drugoj sustavnoj i racionalnoj osnovi.
Prihodi se priznaju samo kada je vjerojatno da će ekonomske koristi povezane s transakcijom
pritjecati u subjekt. Međutim, ako nastanu nesigurnosti naplate iznosa koji je već uključen u
prihod, nenaplativi iznos ili iznos za koji vjerojatnost naplate više ne postoji priznaje se kao
rashod, a ne ispravlja se iznos izvorno priznatog prihoda.
U financijske se prihode ubrajaju osim prihoda nastalih temeljem korištenja imovine subjekta
od strane drugih subjekata i prihodi nastali temeljem tečajnih razlika, temeljem promjena na
financijskoj imovini subjekta ili odnosima vezanim za financijsku imovinu subjekta.
Financijska imovina poduzetnika obuhvaća:
(http://narodne-novine.nn.hr/clanci/sluzbeni/2008_03_30_992.html)
financijsku imovinu čija se promjena fer vrijednosti priznaje u računu dobiti i gubitka
ulaganja koja se drže do dospijeća
zajmove i potraživanja
financijsku imovinu raspoloživu za prodaju.
Značajno je također spomenuti i prihode nastale temeljem najmova Najam je sporazum na
temelju kojeg najmodavac prenosi na najmoprimca kao zamjenu za plaćanje, pravo uporabe
neke imovine u dogovorenom razdoblju. Najam se može javljati u nekoliko oblika: (Habek et
al., 1998., str. 79)
financijski najam,
poslovni najam i
neopozivi najam.
Financijski najam je najam kojim se većim dijelom prenose svi rizici i nagrade povezani s
vlasništvom neke imovine. Vlasništvo se može, ali ne mora prenijeti. Odnosno, financijski
najam je najam kojim se većim dijelom prenose svi rizici i nagrade povezane s vlasništvom
neke imovine. Svaki drugi najam klasificira se kao poslovni najam.
20
Prihod od poslovnog najma priznaju se na temelju pravocrtne metode tijekom razdoblja
najma. Financijski prihod od financijskog najma priznaje se na osnovici koja odražava
periodičnu stopu povrata na neto ulaganja najmodavca. Najmodavac nastoji rasporediti
financijski prihod tijekom razdoblja najma na sustavnoj i racionalnoj osnovi. (http://srr-
fbih.org/MSFI_MRS/10_MRS_18.htm) Ovaj raspored prihoda temelji se na modelu koji
odražava konstantnu periodičnu stopu povrata na neto ulaganje najmodavca koji se odnosi na
financijski najam. Najmodavac raspoređuje prihod od financijskog najma tijekom razdoblja
najma na sustavnoj i racionalnoj osnovi.
Prihodi od poslovnog najma treba priznati ravnomjerno na temelju pravocrtne metode tijekom
razdoblja najma, osim ako ne postoji druga sustavna osnova koja bolje predstavlja vremenski
okvir u kojem se smanjuju koristi od upotrebe iznajmljene imovine.
Jedan od oblika financijskih prihoda je i tečajna razlika. Tečajna razlika je razlika koja
proizlazi iz svođenja jedne valute u drugu po različitim tečajevima. (http://narodne-
novine.nn.hr/clanci/sluzbeni/2008_03_30_992.html) Ako postoji promjena tečaja, između
datuma transakcije i datuma namire nastale tečajne razlike priznaju se u račune dobiti i
gubitka kao prihod u slučaju da idu u korist poduzetnika. Iznimka su tečajne razlike koje čine
neto ulaganje u inozemno poslovanje. Takve se tečajne razlike priznaju u računu dobiti i
gubitka u odvojenim ili posebnim financijskim izvještajima inozemnog poduzetnika. Ukoliko
prihod nastaje od prodaje inozemnog poslovanja, tečajne razlike koje su bile priznate u
kapitalu i koje se odnose na to inozemno poslovanje, priznaju se u računu dobiti i gubitka u
razdoblju kada je izvršena prodaja.
3.2.3. Priznavanje nerealiziranih dobitaka
Prihodi od nerealiziranih dobitaka obuhvaćaju prihode nastale po osnovi promjene vrijednosti
dugotrajne materijalne i nematerijalne imovine, financijske imovine, bilo koje druge imovine
koju poduzeće posjeduje te ulaganja poduzeća.
(http://narodne-novine.nn.hr/clanci/sluzbeni/2008_03_30_992.html)
21
Ukidanje gubitka od umanjenja vrijednosti dugotrajne materijalne i nematerijalne imovine,
osim goodwilla priznaje se kao prihod u računu dobiti i gubitka, osim ako je imovina mjerena
po revaloriziranim iznosima. Ako se iznos gubitka od umanjenja vrijednosti financijske
imovine koja se vodi po amortiziranom trošku smanji i smanjenje se može objektivno
povezati s događajem koji je nastao nakon priznavanja umanjenja vrijednosti, prethodno
priznati gubitak od umanjenja (rashod) se priznaje u računu dobiti i gubitka kao prihod.
Kod financijske imovine ili obveza klasificiranih po fer vrijednosti, promjena fer vrijednosti
priznaje se u računu dobiti i gubitka. Izuzetak je financijska imovina raspoloživa za prodaju
čija se promjena priznaje u kapitalu. Kad se knjigovodstvena vrijednost dugotrajne
materijalne ili dugotrajne nematerijalne imovine povećava, to povećanje priznaje se kao
prihod do iznosa do kojeg poništava smanjenje vrijednosti ove imovine koje je prethodno bilo
priznato kao rashod. (http://narodne-novine.nn.hr/clanci/sluzbeni/2008_03_30_992.html)
Kao prihod vrednuje se i pozitivna promjena fer vrijednosti ulaganja u nekretnine ili pak
izmijenjene okolnosti u prethodno otpisanim zalihama.
3.2.4. Priznavanje ostalih prihoda
Pod ostalim prihodima definirani su svi oni prihodi koji nastaju kao rezultat neplaniranih
događaja. (Meigs, Meigs, 1999., str. 214) Oni nastaju kao posljedica izvanrednih događaja i
transakcija, te se zbog toga i odvojeno iskazuju. Točnije rečeno posljedica su neplaniranog
smanjenja obveza ili povećanja imovine. Ne pojavljuju se redovito te se stoga ne mogu
planirati niti predvidjeti. Kao prihod priznaje se prihod nastao od prestanka priznavanja
dugotrajne materijalne imovine zbog otuđenja ili prestanka davanja budućih ekonomskih
koristi.
Ovaj se prihod određuje u slučaju prestanka priznavanja na način da se od fer vrijednost ili
neto vrijednosti oduzme knjigovodstvena vrijednost imovine. Na jednak se način određuje i
prihod u slučaju nematerijalne imovine ili ulaganja u nekretnine kod otuđenja ili povlačenja
iz uporabe.
22
U slučaju prestanka priznavanja financijske imovine, razlika između knjigovodstvene
vrijednosti i primljene naknade priznaje se u računu dobiti i gubitka. Prestanak priznavanja
financijske imovine je uklanjanje prethodno priznate financijske imovine iz bilance
poduzetnika. (http://srr-fbih.org/MSFI_MRS/10_MRS_18.htm)
Ostali prihod je i prihod koji nastaje od prodaje dugotrajne imovine namijenjene za prodaju.
Prihod je također i promjena knjigovodstvene vrijednosti dugotrajne imovine namijenjene za
prodaju koja prestaje stajati u te svrhe, a prihod se ostvaruje samo u slučaju pozitivno. Ostali
prihodi su oni koji se javljaju u slučaju prestanka poslovanja.
3.3. Mjerenje prihoda
U većini računovodstvenih literatura stoji da se prihodi priznaju i mjere prema načelu
realizacije, to jest nastanka događaja, dakle evidentiraju se onoga trena kada nastanu a ne
kada se za iste primi novčana naknada. (Meigs, Meigs, 1999., str..108) Prema MRS 18, a u
skladu sa tim i HSFI 15, nastali prihod treba mjeriti po fer vrijednosti primljene naknade ili
potraživanja. Prilikom mjerenja uzimaju se u obzir iznosi svih trgovačkih popusta i
količinskih rabata koje pravna osoba odobri. Fer vrijednost je iznos kojim bi se neka imovina
mogla razmijeniti ili obveza podmiriti između informiranih nepovezanih stranaka koje su
voljne obaviti transakciju. Iznos prihoda koji proizlazi iz neke transakcije obično se utvrđuje
ugovorom između pravne osobe, s jedne strane, i kupca ili korisnika sredstva, s druge strane.
U najvećem broju slučajeva, naknada je u obliku novca ili novčanih ekvivalenata, a iznos
prihoda jednak je iznosu novca ili novčanih ekvivalenata koji su primijeni ili se potražuju.
Međutim, kada je priljev novca ili novčanih ekvivalenata vremenski razgraničen, fer
vrijednost naknade može biti manja od nominalnog iznosa primljenog novca ili potraživanja.
Primjerice, pravna osoba može odobriti kupcu beskamatni kredit ili prihvatiti mjenicu od
kupca koja nosi nižu kamatnu stopu od tržišne, na ime naknade za prodaju robe. Kada taj
sporazum efektivno predstavlja financijsku transakciju, fer vrijednost naknade se utvrđuje
diskontiranjem svih budućih primitaka korištenjem imputirane kamatne stope. Imputirana
kamatna stopa je jedna od dvije dolje navedene kamatne stope, u ovisnosti koja se preciznije
može utvrditi: (http://narodne-novine.nn.hr/clanci/sluzbeni/2008_03_30_992.html)
23
stopa koja prevladava za sličan instrument izdavatelja sa sličnom kreditnom
sposobnošću; ili
kamatna stopa kojom se diskontira nominalni iznos instrumenta na tekuću novčanu
prodajnu cijenu robe ili usluga.
Kada se roba ili usluge zamjenjuju ili razmjenjuju za robu ili usluge koje su slične prirode i
vrijednosti, ta razmjena se ne smatra transakcijom koja donosi prihod. To je često slučaj s
robom kao što je ulje ili mlijeko, kada dobavljači zamjenjuju ili razmjenjuju zalihe na
različitim lokacijama, kako bi pravovremeno zadovoljili potražnju na određenom području.
Kada se roba proda ili usluge pruže u zamjenu za različitu robu ili usluge, ta razmjena se
smatra transakcijom koja donosi prihod. Taj prihod se mjeri po fer vrijednosti primljene robe
ili usluga, usklađenoj za iznos bilo koje transferirane svote novca ili novčanih ekvivalenata.
Kada se fer vrijednost primljene robe ili usluga ne može pouzdano izmjeriti, prihodi se mjere
po fer vrijednosti prodane robe ili pruženih usluga, usklađenoj za iznos bilo koje transferirane
svote novca ili novčanih ekvivalenata
3.4. Objavljivanje prihoda
Računovodstveni standardi između ostaloga nalažu i obvezu objavljivanja prihoda, njihova
priznavanja i prestanka priznavanja. Poduzetnik je dužan sve nastale prihode objavljivati, u
skladu sa računovodstvenim standardima i standardima financijskog izvještavanja. Prema
MRS 18, odnosno HSFI 15, poduzetnik je u području računovodstva prihoda dužan objaviti:
(http://narodne-novine.nn.hr/clanci/sluzbeni/2008_03_30_992.html,
http://srr-fbih.org/MSFI_MRS/10_MRS_18.htm)
računovodstvene politike usvojene za priznavanje prihoda, uključujući usvojene
metode za određivanje stupnja dovršenosti kod pružanja usluga,
iznos svake značajne vrste prihoda priznate tijekom obračunskog razdoblja,
iznos tečajnih razlika priznatih u računu dobiti i gubitka,
iznos prihoda koji proizlazi iz razmjene proizvoda ili usluge uključenih u svaku
značajnu vrstu prihoda,
iznos, strukturu i vrstu ostalih prihoda ili ostalih rashoda koji se priznaju na neto
osnovi, i
24
iznos, strukturu i vrstu ostalih prihoda.
Standard obvezuje poduzetnika da prilikom objavljivanja financijskih izvještaja jasno
naglašava da se prilikom računovodstvenoga evidentiranja poslovanja koristi pridržava
odredbi Standarda.
U nastavku ovoga rada priznavanje, raspoređivanje, računovodstveno praćenje i analiza
prihoda kao financijskih izvještaja poduzetnika prikazano je na primjeru poduzeća P.Z.
AUTO d.o.o., Velika Gorica.
25
4. ANALIZA PRIHODA U POSLOVANJU P.Z.AUTO d.o.o., VELIKA
GORICA
Svako poduzeće u svojem poslovanju ostvaruje prihode i rashode, koji su temeljni elementi
financijskog rezultata koji poduzeće na koncu godine ostvaruje. Također, svaki je poduzetnik
dužan pravovremeno, prema međunarodnim standardima izvještavati u obliku financijskih
izvještaja o svojem poslovanju. Jedno od temeljnih financijskih izvještaja je izvještaj o dobiti
ili gubitku. Poduzeće P.Z.Auto d.o.o. već dugi niz godina posluje u samom vrhu svoje branše,
odnosno čak i izvan granica pokazuje najbolje rezultate poslovanja. Prema sektorima
djelatnosti, poduzeće je u sektoru trgovine motornim vozilima tradicionalno u samom vrhu. U
temeljne djelatnosti poduzeća navode se prodaja vozila i pružanje usluga, u skladu sa čime se
može potvrditi prethodna pretpostavka o najvećem udjelu prihoda od prodaje u poslovanju. U
nastavku ovoga dijela poglavlja iznesene su osnovne značajke o poduzeću P.Z.Auto d.o.o.,
analizirano je njegovo poslovanje poduzeća te je izvršena analiza dinamike i strukture
prihoda.
4.1. Općenito o poslovanju poduzeća P.Z. AUTO d.o.o., Velika Gorica
P.Z. Auto d.o.o. je generalni uvoznik za marke Volkswagen, Audi, Seat, ŠKODA, Porsche i
Volkswagen gospodarska vozila. Osnovna misija Društva je : „Želimo vodeću poziciju na
hrvatskom tržištu. Naš cilj je da se naši konkurenti mjere po nama i našim rezultatima“
Društvo je osnovano 31.03.1999.godine na temelju Društvenoga ugovora. Osnovani su kao
generalni uvoznik za marku Škoda u Hrvatskoj. Ostale marke automobila i gospodarskih
vozila zastupa kao zastupnik od siječnja 2000.godine. (http://www.pzauto.hr/index.html)
Društvo je upisano u sudski registar Trgovačkoga suda u zagrebu kao društvo sa ograničenom
odgovornošću .
Djelatnost društva upisana prilikom registracije kod Trgovačkog suda je: (Godišnje izvješće
2012.)
trgovina motornim vozilima na veliko i malo,
održavanje i popravak motornih vozila,
javni prijevoz putnika i tereta u domaćem i međunarodnom prometu,
kupnja i prodaja robe,
26
skladištenje motornih vozila,
usluge otpremništva,
reciklaža,
poslovanje nekretninama,
poslovanje vlastitim nekretninama,
savjetovanje u vezi sa poslovanjem i upravljanjem,
obavljanje trgovačkog posredovanja na domaćem i inozemnom tržištu,
računalne i srodne djelatnosti,
zastupanje inozemnih tvrtki,
iznajmljivanje automobila,
istraživanje tržišta i ispitivanje javnog mijenja,
promidžba,
poduka iz područja upravljanja i održavanja, te prodaja motornih vozila,
poslovi faktoringa,
kreditiranje, uključujući potrošačke kredite, hipotekarne kredite i financiranje
komercijalnih poslova.
Prilikom osnivanja Društva u vlasništvo su ravnopravno dijelovima kapitala upisani Porsche
Zagreb sa 50% udjela i Auto Zubak Zagreb sa drugih 50% udjela.
U osnovnim vizijama i društvenim odgovornostima navedeno je stvaranje radnih uvjeta sa
ciljem omogućavanja uspješnoga obavljanja zadataka i visokoga stupnja zadovoljstva.
Poduzeće je zaključno sa 31.12.2012.godine imalo 126 zaposlenih djelatnika. (Godišnje
izvješće 2012.)
Od posebne je važnosti naglasiti da Društvo u svojem poslovanju nudi i usluge
homologizacije, koje malo tko u Hrvatskoj nudi. Homologacija vozila je postupak
potvrđivanja/ocjene sukladnosti vozila sa zahtjevima propisa o homologaciji koji se
primjenjuju u Republici Hrvatskoj.” Pojednostavljeno rečeno homologacija vozila predstavlja
postupak provjere vozila s obzirom na bitne sklopove vozila koji direktno ili indirektno utiču
na okoliš i sigurnost putnika (npr. motor, kočnice, buka, sigurnosni pojasevi itd.).
Homologacija vozila postoji u Republici Hrvatskoj od 15. rujna 1997., odnosno točnije rečeno
27
od tog datuma je započela primjena propisa. U ostatku Europe to je uobičajeni postupak koji
se provodi već desetljećima, što znači da će uskoro i u Hrvatskoj to postati svakodnevica.
Trenutno P.Z.Auto d.o.o. ima razvijenu trgovačku mrežu u Hrvatskoj, koju je koncem
2012.godine činilo 77 trgovačkih partnera. Pozicije i rasporedi trgovačkih partnera prikazani
su u nastavku.
Slika 1. Trgovačka mreža P.Z. Auto d.o.o.
Izvor: Godišnje izvješće 2012., P.Z.Auto d.o.o.
Sve to uvelike doprinosi razvoju poslovanja. O ozbiljnosti poslovanja i predanosti klijentima
govori i sam proces servisa. Ovlašteni serviseri automobila posjeduju velika skladišta
originalnih dijelova, što znači da su u većini slučajeva kupcu dostupni odmah. Ukoliko pak
nedostaje dio kojeg trenutno nema u Hrvatskoj, isti se naručuje iz tvorničkih skladišta i u roku
od 24 sata stiže na odredište. Unutar 20 sekundi pomoću specijaliziranih elektroničkih
kataloga određuje se kataloški broj za dio koji je naručen. Zatim slijedi organizacija logistike
koja omogućuje dostavu originalnih dijelova od tvorničkih skladišta do odredišta.
U poduzeću se pažnja pridaje i cijelo životnom obrazovanju, u skladu sa europskim
standardima. Tri trenera redovito odlaze na predavanja u tvornicu i tamo saznaju sve u vezi
novih vozila koja se pojavljuju na tržištu, te o novim tehnologijama. Oni prikupljaju znanja i o
28
novim strojevima i alatima koji se koriste u servisnim radionicama, te ih prilagođavaju
hrvatskim mehaničarima i organiziraju već ranije navedena školovanja, posebno pazeći da
djelatnici u servisu na vrijeme budu upućeni u novosti koje se pojavljuju s novim
proizvodima. U zgradi se odjednom mogu održavati tri školovanja, a optimalan broj polaznika
u grupi je 10. Za tehniku se u poduzeću održavaju školovanja u tri nivoa i to bazno, stručno i
ekspertno školovanje. U toku svakog od njih vrši se provjera znanja, a polaznici od P.Z. Auta
dobivaju certifikate za marku vozila koju servisiraju. Neka školovanja održavaju i vanjske
tvrtke koje vrše specijalizacije za pojedina područja.
O jačini poduzeća i njegovoj veličini najbolje svjedoče pokazatelji tržišnog udjela. Ako se
promatra tržišni udio poduzeća na hrvatskom tržištu, najvjerodostojniji pokazatelji jesu oni o
tržišnim udjelima najprodavanije marke vozila, Volkswagenovih vozila, što prikazuje
slijedeća slika.
Slika 2. Tržišni udio Volkswagenovih vozila P.Z.Auto d.o.o.
Izvor: Godišnje izvješće 2012., P.Z.Auto d.o.o.
29
Podaci o poslovanju P.Z.Auto d.o.o. pokazuju da poduzeće unatoč smanjenoj gospodarskoj
aktivnosti zahvaljujući širokom spektru usluga posluje izrazito profitabilno i pokazuje sve
indicije svijetle budućnosti. U nastavku je analizirano poslovanje poduzeća P.Z.Auto d.o.o. ,
odnosno prihodi koje ostvaruje u poslovanju.
4.2. Analiza poslovanja poduzeća P.Z. AUTO d.o.o., Velika Gorica
Poduzeće P.Z.Auto d.o.o. već duži niz godina posluje izrazito profitabilno. Uspješnost
poslovanja poduzeća najbolje pokazuju vrijednosti iskazane u Izvještaju o dobiti ili gubitku.
Unatoč kriznim vremenima i padu kupovne moći stanovništva, potražnja za vozilima i dalje
egzistira te se kontinuirano povećavaju prihodi. Također, značajno je spomenuti i širenje
proizvodnog asortimana poduzeća, odnosno spektra dodatnih usluga koje poduzeće prima, a
koje stvaraju dodatne prihode u poslovanju poduzeća. U nastavku je prikazan Izvještaj o
dobiti ili gubitku poduzeća.
Tablica 1. Izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti ili gubitku poduzeća P.Z.Auto d.o.o., 2012.godina
u tisućama kuna
2011 2012
Prihodi od prodaje 1.308.979 1.595.288
Ostali prihodi 73.031 68.957
UKUPNO PRIHODI 1.382.010 1.664.245
Troškovi prodane robe 1.174.433 1.411.922
Materijalni troškovi i troškovi vanjskih usluga 134.390 137.011
Amortizacija 1.402 1.692
Troškovi zaposlenih 39.835 39.847
Ostali poslovni rashodi 19.839 27.487
UKUPNO RASHODI 1.369.899 1.617.959
DOBIT IZ REDOVNOGA POSLOVANJA 12.111 46.286
Financijski prihodi 4.273 3.583
Financijski troškovi 4.698 6.936
DOBIT IZ FINANCIJSKIH AKTIVNOSTI -425 -3.353
DOBIT PRIJE OPOREZIVANJA 11.686 42.933
Porez na dobit 2.881 10.190
Odgođeni porez 139 443
NETO DOBIT 8.666 32.300
OSTALA SVEOBUHVATNA DOBIT 33
Izvor: Revizorsko izvješće za P.Z.Auto d.o.o.
30
Poduzeće unatrag nekoliko godina ostvaruje iznad prosječnu dobit zahvaljujući čemu se
nalazi u samom vrhu automobilske industrije u regiji. Ukupne prihode u poslovanju poduzeća
čine poslovni prihodi i financijski prihodi. U promatranom periodu se poslovni prihodi
povećavaju dok se financijski prihodi smanjuju. U nastavku ovoga poglavlja analizirana je
svaka stavka prihoda posebno prema dinamici kretanja i strukturi. Slijedeća slika pokazuje
kretanje prihoda u posljednjim godinama.
Slika 3. Kretanje prihoda i poslovnih prihoda poduzeća P.Z.Auto d.o.o.
Izvor: FININFO, http://www.fininfo.hr/Poduzece/Pregled/pz-auto/Detaljno/32071
Ovi su podaci javno dostupni a ukazuju na aktualni trend koji je pogodio sve gospodarske
sektore u svim zemljama svijeta. Naime uslijed gospodarske krize, zbog smanjene
gospodarske aktivnosti reducirala se i potražnja za automobilima, što je izazvalo prvotno
stagnaciju a potom pad prihoda od prodaje. Međutim, automobilska se industrija najbrže
oporavila, te danas opet dostiže zamamne stope rasta.
Poduzeće P.Z. Auto d.o.o. nastalo je partnerstvom dvaju velikih auto kuća, koje su na
području hrvatske dominirale. Zahvaljujući ponudi automobila i dodatnim uslugama,
poduzeće nema poteškoća sa prodajom vozila. U nastavku je prikazano vrijednosno i
strukturno kretanje pojedinih marki vozila u ukupnoj prodaji.
31
Tablica 2. Analiza vrijednosti marke pojedinih prodanih vozila, 2011. i 2012.godina
2011 2012
VW 4888 4084
VW LGV 870 932
AUDI 879 966
PORSCHE 30 35
SEAT 780 482
ŠKODA 3072 1877
Ukupno 10519 8376
Izvor: Godišnje izvješće 2012., P.Z.Auto d.o.o.
U poslovnoj godini 2012., fakturirano je 8376 novih vozila, odnosno 2143 manje nego u
prethodnoj godini. Smanjena kupovina povezuje se sa kretanjima na tržištu, odnosno u zemlji,
koja su uzrokovala trenutno smanjenje potražnje za luksuznim dobrima. Također, postupno
dolazi po porasta potražnje za rabljenim jeftinijim vozilima, a očekuje se da će se ulazak u EU
još više odraziti na prihode P.Z.Auto d.o.o., odnosno djelovati na njihovo smanjenje. U
nastavku je prikazana struktura udjela pojedine marke u ukupnoj prodaji.
Grafikon 1. Analiza udjela pojedine marke vozila u ukupnom broju prodanih vozila
Izvor: izrada studenta prema podacima iz Godišnjeg izvješća 2012., P.Z.Auto d.o.o.
46,47%
8,27% 8,36%
0,29%
7,42%
29,20%
2011
VW
VW LGV
AUDI
PORSCHE
SEAT
ŠKODA
48,76%
11,13%
11,53%
0,42%
5,75%
22,41%
2012
VW
VW LGV
AUDI
PORSCHE
SEAT
ŠKODA
32
Najveći udio u ukupnoj prodaji tradicionalno ima marka vozila Volkswagen. Smanjenje
prodaje vozila, čak i VW, se nije odrazilo na smanjenje udjela koji VW ima u ukupnoj prodaji
P.Z.Auto d.o.o. Ovu marku gotovo dvostruko manjim udjelom slijedi Škoda, te ostala vozila.
Ostvarena prodaja se može pratiti kroz dva pokazatelja, odnosno putem dvaju vrijednosti. To
su potraživanja i primici. Prihodi od prodaje se javljaju paralelno sa ovim pokazateljima.
Naime prodaja vozila se može knjižiti u knjigovodstvu na dva načina, ovisno o principu
naplate. U slučaju odgođenog plaćanja vozila, poduzeće knjiži potraživanje i prihod.
Također, u slučaju naplate sredstava u trenutku prodaje vozila, poduzeće evidentira povećanje
salda transakcijskog računa i prihod.
Promjena na kontu potraživanja ukazuje na naplatu sredstava koje je poduzeće u prethodnom
vremenskom periodu zaradilo. U nastavku je analizirano stanje kratkoročnih potraživanja
poduzeća, unutar kojih se nalaze i potraživanja od kupaca za prodana vozila i obavljene
usluge.
Tablica 3. Analiza kratkoročnih potraživanja poduzeća P.Z.Auto d.o.o, 2011.i 2012.godina
2012 2011
Kratkoročna potraživanja 78.746 95.340
(izraženo u tisućama kuna) Potraživanja od kupaca u zemlji 65.561 68.389
Potraživanja od povezanih poduzeća 35.160 44.120
Potraživanja od kupaca u inozemstvu 555 929
Ispravak vrijednosti potraživanja -22.530 -18.098
Izvor: Revizorsko izvješće za P.Z.Auto d.o.o.
POTRAŽIVANJE
X
PRIHOD
X
NOVAC
X
PRIHOD
X
33
Poduzeće u 2012.godini ostvaruje relativno manje potraživanja, od čega su se najviše smanjila
potraživanja od povezanih poduzeća. Potrebno je uzeti u obzir činjenicu da osim naplate
starih potraživanja, što dovodi do smanjenja potraživanja, stavku potraživanja od kupaca čine
i nova potraživanja nastala u promatranom vremenskom periodu za koje je u tom
obračunskom razdoblju evidentiran poslovni prihod. U nastavku je prikazan grafikon sa
strukturom potraživanja poduzeća P.Z.Auto d.o.o.
Grafikon 2. Struktura potraživanja poduzeća P.Z.Auto d.o.o.
Izvor: izrada studenta prema podacima iz Revizorskog izvješća za P.Z.Auto d.o.o.
Najveće udjele u ukupnim kratkoročnim potraživanjima čine potraživanja od kupaca u zemlji.
Taj je udio smanjen u 2012.godini u odnosu na 2011.godinu. Potraživanja se vrednuju prema
fer vrijednosti, što je poduzeće objavilo u svojim bilješkama prateći financijske izvještaje.
Fer vrijednost potraživanja od kupaca i ostalih potraživanja približno je jednaka njihovoj
knjigovodstvenoj vrijednosti. Važno je uzeti u obzir i starosnu strukturu potraživanja. Naime,
71,73%
46,28% 0,97%
2012
Potraživanja odkupaca u zemlji
Potraživanja odpovezanhpoduzeća
Potraživanja odkupaca uinozemstvu
83,26%
44,65% 0,70%
2011
Potraživanjaod kupaca uzemlji
Potraživanjaod povezanhpoduzeća
Potraživanjaod kupaca uinozemstvu
34
prihodi od prodaje se evidentiraju prema načelu nastanka transakcije, dok se potraživanje vodi
u knjigovodstvu naredni period, ovisno o ugovorenim uvjetima. Po naplati potraživanja, knjiži
se povećanje salda na transakcijskom računu, ali ne i prihod jer je on u tom trenutku već
evidentiran. Starosna struktura dospjelih nenaplaćenih potraživanja od kupaca za koje nije
izvršen ispravak vrijednosti i ne smatraju se nenaplativim prikazana je u nastavku.
Tablica 4. Starosna struktura potraživanja
(U tisućama kuna)
2012 2011
do 30 dana 193 2.456
31-90 dana 3.700 5.676
više od 91 dana 1.803 2.254
UKUPNO 5696 10386
Izvor: Revizorsko izvješće za P.Z.Auto d.o.o.
Ova potraživanja odnose se na potraživanja od naplate više pojedinih kupaca sa kojima
Društvo u prijašnjim razdobljima nije imalo problema sa naplatom. Najveći dio potraživanja
od kupaca odnosi se na kratkoročna potraživanja u periodu od 31 do 90 dana, što ukazuje na
relativno brzi obrtaj potraživanja u poduzeću, samim time i veću likvidnost poduzeća.
Na potraživanja se direktno vezuju zalihe. Smanjenje zaliha vozila događa se najčešće uslijed
prodaje vozila. U nastavku je prikazano kretanje zaliha automobila u poduzeću.
Tablica 5. Zalihe trgovačke robe
(u tisućama kuna)
2012 2011
Nova vozila 176.472 261.543
Vozila na putu 4.497 9.478
Reklamni materijal 1.301 1.488
Rabljena vozila 216
UKUPNO TRG.ROBA NA ZALIHAMA*
182.270 272.725
*Ukupna vrijednost trg. Robe na zalihama obuhvaća i sva umanjenja vrijednosti (novih
vozila, rabljenih vozila)
35
Izvor: Revizorsko izvješće za P.Z.Auto d.o.o.
U skladu sa vrijednostima prikazanim u tablici može se zaključiti kako je broj automobila na
zalihama smanjen, što ukazuje na povećanje prihoda od prodaje. Nadalje uzme li se u obzir da
su potraživanja od kupaca smanjena, a zaliha vozila također smanjena, može se zaključiti
kako je poduzeće relativno veliki dio svojih potraživanja naplatilo. U nastavku je prikazana
struktura prihoda ostvarenih u poslovanju poduzeća P.Z.Auto d.o.o.
4.3. Analiza prihoda poduzeća P.Z. AUTO d.o.o., Velika Gorica
Prihodi su zasigurno najvažnija stavka poslovanja poduzeća P.Z.Auto d.o.o. i ukazuju na
poslovnu aktivnost poduzeća. U Bilješkama su pod računovodstvenim politikama navedena
osnovna obilježja i načini vrednovanja prihoda. Poduzeće spada u grupu velikih poduzeća, što
znači da se pri poslovanju i financijskom izvještavanju mora pridržavati odredbi
Međunarodnih računovodstvenih standarda i Međunarodnih standarda financijskog
izvještavanja.
Prihodi se sastoje od fer vrijednosti primljene naknade ili potraživanja za prodane proizvode
ili usluge tijekom redovnoga poslovanja Društva. Prihodi su iskazani u iznosima koji su
umanjeni za porez na dodanu vrijednost, procijenjene povrate, rabate i diskonte.
Prema medijskim analizama, navodi se kako marke automobila koje P.Z.Auto d.o.o. (Audi,
VW) zastupa na području Hrvatske ostvaruju najveće marže u svojem poslovanju. Trgovačke
se marže obračunavaju na vrijednosti automobila po kojima ih zastupnici nabavljaju od
distributera. (http://www.seebiz.eu/porsche-s-najvecom-marzom-renault-i-peugeot-najvise-
gube/ar-70071/)
Trgovci se svakodnevno susreću sa problemom formiranja cijena za svoje artikle i polazeći od
poznatih veličina lako izračunavaju ostale. Pri tome se koriste osnovnom formulom za
izračunavanje prodajne cijene:
.
36
Najčešće trgovci polaze od potrebne stope marže kada izračunavaju nabavnu ili prodajnu
cijenu artikala.
Ako trgovačka poduzeća, u ovom slučaju zastupnik u automobilskoj industriji, prodaju tuđe
proizvode po utvrđenoj prodajnoj cijeni, ne mogu svoju naknadu za pokriće troškova
poslovanja i dijela zarade posebno zaračunati već se namiruju iz rabata koji im odobravaju
dobavljači, rabat se pojavljuje kao razlika u cijeni – marža. Ovo je uvijek slučaj kada je
proizvođač ili uvoznik izravno zainteresiran da sam utvrdi prodajnu cijenu svojih proizvoda
odnosno robe u trgovačkoj mreži, a pritom prodaju prepusti trgovačkim tvrtkama i s njima
sklapa ugovor kojim on određuje prodajnu cijenu koju maloprodaja ne smije samovoljno
povećavati. Po uskladištenju zalihe se vrednuju po nabavnoj cijeni po kojoj su zaprimljene od
dobavljača.
Društvo priznaje prihode u trenutku kada su dobra otpremljena, odnosno usluge izvršene,
kada je značajan dio rizika i koristi vlasništva nad dobrom prenesen na kupca, kada se iznos
prihoda može pouzdano mjeriti, kada će Društvo imati buduće ekonomske koristi i kada su
zadovoljeni specifični kriteriji za sve djelatnosti Društva.
Po uvažavanju svih tih obilježja i zahtjeva priznaju se prihodi. Priznajući prihode po načelu
nastanka događaja, nastaje slijedeća struktura ostvarenih poslovnih prihoda.
Grafikon 3. Analiza strukture poslovnih prihoda
Izvor: izrada studenta prema podacima iz Revizorskog izvješća za P.Z.Auto d.o.o.
94,72%
5,28%
2011
Prihodi odprodaje
Ostali prihodi 95,86%
4,14%
2012
Prihodi odprodaje
Ostali prihodi
37
Najznačajniji poslovni prihodi, kao što se teoretski i tvrdi jesu prihodi od prodaje za ona
poduzeća koja se bave trgovinom, odnosno koja su trgovačka ili uslužna poduzeća. P.Z.Auto
d.o.o. najveći dio prihoda ostvaruje od prodaje proizvoda i pružanja usluga. U nastavku je
prikazana struktura i dinamika kretanja prihoda od prodaje u njegovima pojavnim oblicima.
Tablica 6. Analiza kretanja prihoda od prodaje
Izvor: Revizorsko izvješće za P.Z.Auto d.o.o.
U promatranom su periodu prihodi od prodaje smanjeni. Prihod od prodaje je kao što je
spomenuto vrijednost prodane robe od koje je oduzet porez i sve dodatne stavke poput rabata i
diskonta.
Kako bi se odredilo koliku zaradu zastupnik, u ovom slučaju P.Z.Auto d.o.o. ima pri prodaji
automobila, od vrijednosti prihoda oduzete su vrijednosti troškova prodane robe odnosno
nabavne vrijednosti trgovačke robe-automobila.
Tablica 7. Prihodi, trošak prodane robe i razlika u cijeni
(izraženo u tisućama kuna) 2012
Prihod NV razlika u cijeni
prodaja novih vozila 1.065.580 1.002.612 62.968
prodaja rezervnih dijelova, pribora i motornih ulja
238.253 166.286 71.967
prodaja rabljenih vozila 1.285 2.554 -1.269
prodaja ostale robe 3.861 2.981 880
Izvor: Revizorsko izvješće za P.Z.Auto d.o.o.
(izraženo u tisućama kuna) 2012 2011
Prihodi od prodaje novih vozila 1.065.580 1.342.322
Prihodi od prodaje rezervnih dijelova, pribora i motornih ulja
238.253 246.392
Prihodi od prodaje rabljenih vozila 1.285 2.816
Prihodi od prodaje ostale robe 3.861 3.758
UKUPNO PRIHODI OD PRODAJE 1.308.979 1.595.288
38
Najveća razlika u cijeni, odnosno ostvarena vrijednosna marža zastupnika javlja se u
2012.godini kod prodaje rezervnih dijelova i motornih ulja. Kod prodaje novih vozila
ostvarena je marža u iznosu od 62.968(u tis.kn). Odnosno ako je ukupno prodano 8376 novih
automobila u toku 2012.godine, prosječno je po jednom prodanom automobilu marža/razlika
u cijeni iznosila 7517,66 kuna. U nastavku je grafički prikazana struktura prihoda od prodaje.
Grafikon 4. Struktura prihoda od prodaje
Izvor: izrada studenta prema podacima iz Revizorskog izvješća za P.Z.Auto d.o.o.
Najveći udio u ukupnim prihodima od prodaje ostvaruju prihodi od prodaje automobila, koji
najviše i doprinose zaradi poduzetnika. U 2012.godini se u odnosu na 2011.godinu udio tih
prihoda u ukupnim prihodima od prodaje neznatno smanjio. Istovremeno povećao se udio
prihoda od prodaje rezervnih dijelova, pribora i motornih ulja, što se povezuje sa sve većim
brojem pruženih usluga homologacije.
81,41%
18,20%
0,10%
0,29%
2012 Prihodi odprodaje novihvozila
Prihodi odprodajerezervnihdijelova,pribora imotornih uljaPrihodi odprodajerabljenih vozila
Prihodi odprodaje ostalerobe
84,14%
15,44%
0,18%
0,24%
2011 Prihodi odprodaje novihvozila
Prihodi odprodajerezervnihdijelova,pribora imotornih uljaPrihodi odprodajerabljenih vozila
Prihodi odprodaje ostalerobe
39
Osim prihoda od prodaje značajna su stavka i ostalih poslovni prihodi zahvaljujući kojima u
promatranom periodu nije došlo do stagnacije ili pada prihoda. U nastavku je prikazano
njihovo kretanje i struktura.
Tablica 8. Analiza kretanja ostalih poslovnih prihoda
(izraženo u tisućama kuna) 2012 2011
Prihodi od garancija i mobilnih jamstava
33.562 25.521
Prihodi od dalje zaračunatih usluga 17.465 15.512
Prihodi od licenci 9.568 8.459
Prihodi od ukidanja rezerviranja 2.555 3.004
Prihodi od marketinške podrške 2.173 3.365
Prihodi od osiguranja 1.157 7.221
Prihodi od ukidanja vrijednosnog usklađenja danih zajmova
814
Prihodi od zateznih i ostalih kamata 510 643
Prihodi od ukidanja vrijednosnog usklađenja zaliha
373
Ostali prihodi 5.227 4.859
UKUPNO OSTALI POSLOVNI PRIHODI 73.031 68.957
Izvor: Revizorsko izvješće za P.Z.Auto d.o.o.
U toku 2012.godine ostali poslovni prihodi su se povećali u odnosu na vrijednost ostvarenu u
2011.godini. Najznačajnije je povećanje ostvareno kod prihoda od garancija i mobilnih
jamstava. U 2012.godini javljaju se neki prihodi kojih prije nije bilo (ukidanja vrijednosnih
usklađenja danih zajmova) dok neki drugi nestaju. Kako bi se zorno prikazala struktura
ostalih poslovnih prihoda i doprinos svake pojedine kategorije ukupnim prihodima, izrađen je
slijedeći grafikon.
40
Grafikon 5. Analiza strukture ostalih poslovnih prihoda
Izvor: izrada studenta prema podacima iz Revizorskog izvješća za P.Z.Auto d.o.o.
Osim prihoda od garancija i mobilnih jamstava značajan udio imaju i prihodi od dalje
zaračunatih usluga te prihodi od licenci. Licence se daju zastupnicima koji se ustupanje
licenci uključuju u trgovačku mrežu, ali i servisima koji postaju ovlašteni za servisiranje
automobila P.Z.Auto d.o.o. Ostale poslovne prihode poduzeće ostvaruje i po osnovi
izvođenja sporednih aktivnosti poput marketinške podrške, osiguranja, kamata, …
Uz poslovne prihode, odnosno prihode od prodaje i ostale poslovne prihode, značajna stavka
Izvještaja o dobiti ili gubitku jesu financijski prihodi. U nastavku je prikazana dinamika
kretanja i struktura financijskih prihoda koji se javljaju u poslovanju P.Z.Auto d.o.o.
45,96%
23,91%
13,10%
3,50% 2,98%
1,58%
1,11% 0,70% 0,00%
7,16%
2012
Prihodi od garancija i mobilnihjamstava
Prihodi od dalje zaračunatihusluga
Prihodi od licenci
Prihodi od ukidanjarezerviranja
Prihodi od marketinškepodrške
Prihodi od osiguranja
Prihodi od ukidanjavrijednosnog usklađenjadanih zajmovaPrihodi od zateznih i ostalihkamata
Prihodi od ukidanjavrijednosnog usklađenjazaliha
41
Tablica 9. Analiza kretanja financijskih prihoda
Izvor: Revizorsko izvješće za P.Z.Auto d.o.o.
U promatranom periodu financijski su se prihodi povećali u odnosu na vrijednost ostvarenu
2011.godine. Od toga je povećanje postignuto kod prihoda nastalih zbog neto tečajnih razlika,
dok se prihodi od kamata u promatranom periodu smanjuju. U nastavku je grafički prikazana
struktura financijskih prihoda.
Grafikon 6. Analiza strukture financijskih prihoda
Izvor: izrada studenta prema podacima iz Revizorskog izvješća za P.Z.Auto d.o.o.
Zahvaljujući smanjenju prihoda od kamata i istovremenom povećanju prihoda nastalih na
temelju neto tečajnih razlika došlo je do povećanja udjela u ukupnim financijskim prihodima
u korist prihoda nastalih po osnovi neto tečajne razlike. Neto tečajne razlike vezuju se na
prethodno analizirana potraživanja inozemnim kupcima denominirana u stranoj valuti. U
trenutku naplate potraživanja, povoljniji tečaj za poduzeće registrira se kao prihod nastao
temeljem pozitivnih tečajnih razlika.
88,14%
11,86%
2011
Neto tečajnerazlike
Prihodi odkamata
97,12%
2,88%
2012
Neto tečajnerazlike
Prihodi odkamata
(izraženo u tisućama kuna) 2012 2011
FINANCIJSKI PRIHODI 4.273 3.583
Neto tečajne razlike 4.150 3.158
Prihodi od kamata 123 425
42
4.4. Analiza financijskih izvještaja poduzeća P.Z. AUTO d.o.o., Velika Gorica
Analiza financijskih izvještaja jedan je od najvjernijih pokazatelja poslovanja poduzeća i
njegove uspješnost. Pod analizom financijskih izvještaja podrazumijeva se analiza primjenom
pokazatelja ili skupina pokazatelja, koji se koriste prilikom ocjene uspješnosti poslovanja.
Poduzeće P.Z.Auto d.o.o. poslovalo je sa dobiti u promatranom razdoblju. Za ocjenu
uspješnosti poslovanja poduzeća, izvršena je analiza primjenom nekoliko pokazatelja.
Vrijednosti pokazatelja korištenih za analizu, jednako kao i njihove definicije prikazane su u
nastavku.
Tablica 10. Pokazatelji financijskih izvještaja poduzeća P.Z.Auto d.o.o., Velika Gorica
Formula 2011 2012 Indeks
Odnos poslovnih rashoda Poslovni rashod / Neto prihod od prodaje 1,05 1,01 96,91
Profitabilnost imovine
Poslovna dobit/Prosječna ukupna imovina 0,0300 0,1300 433,42
Odnos glavnice
Ukupna dioničarska glavnica/Ukupna imovina 0,19 0,25 130,60
Stupanj zaduženosti Ukupne obveze/Ukupna imovina 0,72 0,72 98,96
Koeficijent obrtaja zaliha
Troškovi prodanih proizvoda/Prosječne zalihe 5,23 6,52 124,65
Koeficijent obrataja potraživanja
Neto prihod od prodaje/Prosječna potraživanja 10,97 15,15 138,09
Tekući odnos Tekuća imovina/Tekuće obveze 1,37 1,39 101,25
Brzi odnos Brza imovina/Brze obveze 0,44 0,09 19,75
Izvor: izrada studenta prema podacima iz Revizorskog izvješća za P.Z.Auto d.o.o.
43
Odnos poslovnih rashoda pokazuje na pokrivenost poslovnih rashoda neto prihodima od
prodaje. S obzirom na specifičnost poslovanja poduzeća, poslovni su prihodi oni koji nastaju
temeljem glavne djelatnoti poduzeća, ili u vezi sa njom, prodajom. Pokazatelji se u
promatranom periodu nezantno pogoršavaju, točnije smanjuju za 3,1 postotnih poena.
Smanjenje je rezultat intenzivnijega rasta rashoda u odnosu na rast prihoda. Pokazatelji imaju
nepovoljne vrijednosti, odnosno vrijednosti veće od 1. Profitabilnost imovine, pokazatelj
poznatiji kao ROA (Return on assets) se u promatranom periodu povećava. Pokazatelj
ukazuje na povrat sredstava na uloženu imovinu, odnosno mjeri produktivnost imovine. U
promatranom je periodu ROA povećan te je u 2012.godini na jednu jedinicu imovine povrat
iznosio 0,13 jedinicu.
Odnos glavnice je jedan od češće korištenijih pokazatelja poluge. On pokazuje zaštitu od
kreditora i stupanj poluge koja se koristi. Ovi pokazatelji predstavljaju pokazatelje financijske
snage poduzeća. Pokazatelj se u promatranom periodu povećava, isključivo radi smanjenja
ukupne imovine, koja se nalazi u poduzeću i kojom poduzeće raspolaže. Stupanj zaduženost
je pokazatelj koji ukazuje na zaduženost poduzeća, a često se koristi prilikom odlučivanja o
suradnji sa poduzećem. Računa se kao omjer ukupnih obveza i ukupne imovine, a u
promatranom je periodu neznatno izmijenjen, čemu je podjednako pridonijelo i smanjenje
obveza i smanjenje imovine. Pokazatelj ukazuje na udio imovine koja je financiranja
stvaranjem obveza. Pooželjna je vrijednost pokazatelja manja od 1. Koeficijent obrtaja zaliha
i koeficijent obrataja potraživanja pokazatelji su aktivnosti poduzeća i specifična je njihova
uporaba i isticanje posebice kod trgovačkih poduzeća. Ovaj pokazatelj ukazuje na utrživost
zaliha i racionalnost držanja određene količine. Koeficijent obrataja zaliha se povećava što
ukazuje na brže kruženja zaliha u reprodukcijskom procesu, odnosno ukazuje na povećanje
prodaje. S druge srane povećanje koeficijenta obrataja zaliha dovodi do povećanja
koeficijenta obrataja potraživanja, koji se povećao za 38,09 postotnih poena u promatranom
periodu.
Uz pokazatelje aktivnosti posebno su značajni, te ujedno i najčešće spominjani pokazatelji
likvidnosti. Pokazatelj tekuće imovine ukazuje na omjer imovine i obveza, u tekućem ili
likvidnom obliku. On se u promatranom peridou neznatno ovećao. Relativno je smanjen
pokazatelj brzoga odnosa, koji ukazuje na omjer onoga dijela tekuće imovine koji preostane
nakon oduzimanja manje likvidnih zaliha i tekućih (kratkoročnih) obveza. U promatranom je
periodu pokazatelj brzoga odnosa smanjen za visokih 81 posotnih poena.
44
Prema brojnim predviđanjima poduzeće će i u budućnosti ostvarivati rast pokazatelje
profitabilosti. Iz poduzeća najavljuju kako se planira povećat prodaja automobila, povećati
paleta proizvoda (automobila) i usluga koje se nude, te ustupiti veći broj koncesija i licenci,
čime će se dodatno proširiti trgovačka mreža i poslovna mreža poduzeća općenito.
5. ZAKLJUČAK
Uspješno je ono poduzeće koje ostvaruje dobit u dužem vremenskom periodu te koje posluje
održivo. Da bi poduzeće ostvarivalo dobit i održivo poslovalo potrebno je posebnu pažnju
posvetiti analizi poslovanja. S obzirom da se prihodi javljaju kao najvažniji čimbenik u
uspješnosti poduzeća, njegova je analiza od vitalne važnosti za uspješno poslovanje u
budućim razdobljima. Sam prihod je moguće shvatiti kao povećanje vrijednosti poduzeća.
Mnogi prihod shvaćaju kao novčani primitak, međutim, prihod ne mora nužno obuhvaćati
sredstva zaprimljena u novcu. Prihodi se općenito dijele na tri temeljne skupine: poslovne
prihode, financijske prihode i izvanredne prihode. Poslovni su prihodi najčešći, a u njima
najveći udio uzima prihod od prodaje. Prihod od prodaje je najčešći a ujedno i najveći prihod
koji se javlja u poslovanju svih poduzeća neovisno bila ona uslužna ili pak proizvodna. Svako
poduzeće koje proizvodi proizvode ili usluge, te iste mora prodati kako bi ispunilo temeljnu
svrhu svojega postojanja. Kroz tu prodaju realizira se prihod od prodaje, koji je pod utjecajem
niza čimbenika. Poslovni prihodi nastaju kao rezultat temeljne djelatnosti poduzeća, i
najvećim udjelom doprinose u stvaranju dobiti poduzeća. Međutim uz poslovne prihode od
značajne su važnosti i financijski prihodi, nastali iz odnosa zasnovanih na financijskim
sredstvima, a iz kretanja kojih poduzeće ostvaruje koristi. Uz financijske prihode u poduzeću
se javljaju i prihodi u oblicima nerealiziranih dobiti te Ostali prihodi, koji nisu svrstani u
prethodne dvije kategorije. Svi prihodi nastali u poslovanju poduzeća definiraju se kao
povećanje ekonomskih koristi poduzeća u obliku povećanja imovine ili smanjenja obveza a za
posljedicu imaju povećanje kapitala poduzeća. Prihodi poduzeća se uvijek javljaju kao
povećanje glavnice poduzeća, jer se direktno odražavaju na povećanje dobiti, koja povećava
vlasničku glavnicu.
Posebno je značajno u poslovanju poduzeća voditi brigu o priznavanju i mjerenju prihoda. Na
koji način prihode priznavati, vrednovati i objavljivati određeno je u računovodstvenim
45
standardima, MRS 18, te standardima financijskog izvještavanja HSFI 15. Pridržavanje ovih
odredbi olakšava poduzetniku vođenje računovodstva prihoda. Prihodi se priznaju prema
načelu nastanka događaja, odnosno nisu vezani uz stvarni primitak sredstava u poduzeće. S
obzirom da prihodi utječu na dobit poslovanja i samim time određuju uspješnost poslovanja
poduzeća, iz njihove se analize mogu dobiti značajne informacije vezane za poslovanje
poduzeća.
Poduzeće P.Z.Auto d.o.o. djeluje već dugi niz godina kao regionalni zastupnik za nekoliko
marki vozila na području Hrvatske. Poduzeće ima razvijenu trgovačku mrežu te u poslovanju
osim prodaje vozila nudi i cijeli spektar sporednih, dodatnih usluga, od kojih također
ostvaruje prihode. Poduzeće već duži niz godina ostvaruje iznad prosječnu dobit te se nalazi
na samom vrhu prema ostvarenom prihodu u poslovanju.
S obzirom na prirodu poslovanja, više od 95% prihoda u poslovanju poduzeća čine poslovni
prihodi. U poslovne se prihode ubrajaju prihodi od prodaje i ostali poslovni prihodi.
Ostvareni prihodi od prodaje rezultat su aktivnosti poduzeća, odnosno njegovih zaposlenika.
Analizom potraživanja u promatranom periodu, te vrijednosti zaliha, utvrđeno je kako je
poduzeće u promatranom periodu najveći dio svojih prihoda ostvarilo od prodaje novih
proizvoda, iako je broj prodanih proizvoda relativno smanjen u odnosu na prethodna
razdoblja. Poduzeće po svako prodanom automobilu u prosjeku ostvaruje 7 500 kuna marže.
Marža se u poduzećima ovakvoga tipa ne određuje obračunavanjem dodatnoga postotka na
danu nabavnu vrijednost vozila, nego se javlja u rabatu koji poduzeće-proizvođač daje
zastupniku prilikom prodaje vozila. Zastupnik svoju maržu upisuje u taj rabat, s obzirom da
vozila prodaje po danoj prodajnoj cijeni od distributera. Osim poslovnih prihoda, poduzeće u
svojem poslovanju ostvaruje i financijske prihode, koji su, kako je analizom ustanovljeno
najvećim dijelom rezultat promjena (pozitivnih) u tečajevima po nastalim potraživanjima sa
kupcima u inozemstvu. Poduzeće dodatne prihode ostvaruje svojim sporednim aktivnostima,
koje su osiguranje, marketinška promidžba, … Sve se navedeno odražava na prodajnu
strategiju koja u poduzeću vlada.
Temeljem analize financijskih izvještaja može se zaključiti kako poduzeće posluje relativno
stabilno, likvidno i profitabilno. Pokazatelji nisu u poželjnim intervalima vrijednosti ali
ukazuju na napredak tijekom promatranog perioda koji se potiče raznim prodajnim
aktivnostima i širenjem ponude. Među najvažnijim pokazateljima jesu likvidnost, zaduženost
46
i aktivnost, odnosno oni direktno ispituju kretanja u poduzeću i njihovu uspješnost.
Likvidnost se u promatranom periodu smanjuje, što se negativno odražava na ocjenu
uspješnosti poslovanja, dok se aktivnost povećava što ukazuje na povećani obujam
poslovanja, samim time i rast prihoda u poduzeću.
Odgovarajuća strategija prodaje, u skladu sa odgovarajućim marketinškim i menadžerskim
aktivnostima, omogućava poduzeću prosperitetno djelovanja, sve dok se poslovanje obavlja u
skladu sa računovodstvenim zahtjevima, kojih ukoliko se poduzetnik pridržava, može
reagirajući na alarmne signale, otkloniti svaku neizvjesnost i moguću prijetnju.
47
LITERATURA
1. Anthony, Reece, 2004., Računovodstvo : financijsko i upravljačko računovodstvo :
računovodstvena načela i upravljačko računovodstvo, RRiF-plus, Zagreb
2. Gulin D, et al, 2011., Upravljačko računovodstvo, Hrvatska zajednica
računovodstvenih i financijskih djelatnika, Zagreb
3. Habek et al., 1998., Računovodstvena teorija i metoda, Informator, Zagreb
4. Meigs, R.F., Meigs, W.B., 1999., Temelj poslovnoga odlučivanja, Deveto izdanje,
Mate, Zagreb
5. Osmanagić-Bedenik, N., 2003., Analiza poslovanja temeljem godišnjih financijskih
izvješća, Računovodstvo, revizija i financije, Vol.13, No.3, str. 54-65.
6. Žager et al., 2008, Analiza financijskih izvještaja, Masmedia, Zagreb
7. MRS 18, 2013., http://srr-fbih.org/MSFI_MRS/10_MRS_18.htm
8. HSFI 15, http://narodne-novine.nn.hr/clanci/sluzbeni/2008_03_30_992.html
9. Računovodstvo prihoda i rashoda,
http://www.scribd.com/doc/52321721/36/RA%C4%8CUNOVODSTVO-PRIHODA-
I-RASHODA
10. MSFI, http://www.osfi.hr/Default.aspx?sid=155&p=1&salt=4805
11. Međunarodni računovodstveni standardi i međunarodni standardi financijskog
izvještavanja, http://www.ripe.hanfa.hr/hr/edukacija/tekstovi/medunarodni-
racunovodstveni-standardi-i-medunarodni-standardi-financijskog-izvjestavanja/
12. Rashodi i prihodi,
http://www.veleri.hr/files/datoteke/nastavni_materijali/k_poduzetnistvo_2/6_-
_Rashodi_i_prihodi.pdf
13. P.Z.Auto d.o.o. http://www.pzauto.hr/index.html
14. Seebiz.eu, http://www.seebiz.eu/porsche-s-najvecom-marzom-renault-i-peugeot-
najvise-gube/ar-70071/
15. FININFO, http://www.fininfo.hr/Poduzece/Pregled/pz-auto/Detaljno/32071
16. Godišnje izvješće 2012., P.Z.Auto d.o.o.
17. Revizorsko izvješće za P.Z.Auto d.o.o.
48
POPIS TABLICA
Tablica 1. Izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti ili gubitku poduzeća P.Z.Auto d.o.o., 2012.godina
Tablica 2. Analiza vrijednosti marke pojedinih prodanih vozila, 2011. i 2012.godina
Tablica 3. Analiza kratkoročnih potraživanja poduzeća P.Z.Auto d.o.o., 2011.i 2012.godina
Tablica 4. Starosna struktura potraživanja
Tablica 5. Zalihe trgovačke robe
Tablica 6. Analiza kretanja prihoda od prodaje
Tablica 7. Prihodi, trošak prodane robe i razlika u cijeni
Tablica 8. Analiza kretanja ostalih poslovnih prihoda
Tablica 9. Analiza kretanja financijskih prihoda
Tablica 10. Pokazatelji financijskih izvještaja poduzeća P.Z.Auto d.o.o., Velika Gorica
POPIS GRAFIKONA
Grafikon 1. Analiza udjela pojedine marke vozila u ukupnom broju prodanih vozila
Grafikon 2. Struktura potraživanja poduzeća P.Z.Auto d.o.o.
Grafikon 3. Analiza strukture poslovnih prihoda
Grafikon 4. Struktura prihoda od prodaje
Grafikon 5. Analiza strukture ostalih poslovnih prihoda
Grafikon 6. Analiza strukture financijskih prihoda
POPIS SLIKA
Slika 1. Trgovačka mreža P.Z. Auto d.o.o.
Slika 2. Tržišni udio Volkswagenovih vozila P.Z.Auto d.o.o.
Slika 3. Kretanje prihoda i poslovnih prihoda poduzeća P.Z.Auto d.o.o.
POPIS PRILOGA
Revizorsko izvješće P.Z.Auto d.o.o.
Godišnje izvješće P.Z.Auto d.o.o
49
IZJAVA
kojom izjavljujem da sam diplomski rad s naslovom “ Prihodi u poslovanju poduzeća P.Z.
Auto d.o.o.” izradilo samostalno pod voditeljstvom prof. dr. sc. Josipe Mrše. U radu sam
primijenio metodologiju znanstveno istraživačkog rada i koristio literaturu koja je navedena
na kraju diplomskog rada. Tuđe spoznaje, stavove, zaključke, teorije i zakonitosti koje sam
izravno ili parafrazirajući naveo u diplomskom radu na uobičajen sam i standardan način
citirao te povezao s bilješkama u tekstu. Rad je pisan u duhu hrvatskog jezika.
Suglasan sam s objavom diplomskog rada na službenim stranicama Fakulteta.
Student:
__________________
Karlo Knežić