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Presentación de laIniciativa deReforma Fiscal 2016
PwC
Introducción al entornoeconómico
PwC 3PwC
• Presupuesto de egresos 4.7 billones depesos (mayor a 2015)
• Reducción en términos reales de 1.9%
• Expectativa de crecimiento en PIBentre 2.6% y 3.6%
• Precio petróleo $50 dólares
• Déficit del 0.5% del PIB
• Recorte a gasto programable de 1.15%del PIB
• Ingresos no petroleros de 13% del PIBvs. 8% anteriormente
• Fuentes de financiamiento: Impuestos,Deuda, Petróleo
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Precio petróleo (MXN)
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Exportaciones vs % PIB vs Tipo de cambio
Valor de exportaciones(mUSD)
% PIB
Tipo de cambio(MXN/USD)
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• La recaudación fiscal aumentó 29.2% con respecto al 1ersemestre de 2014, derivado de los siguientes factores:
Crecimiento de 13.4% en el padrón de contribuyentes conrespecto al ejercicio 2014.
Simplificación en los trámites para el cumplimiento de lasobligaciones fiscales.
Aumento en la recaudación relacionadas con operaciones decomercio exterior y con operaciones con partes relacionadas
Reducción en los costos de recaudación. Recuperación de cartera aumentó 21.9% con respecto al 2014.
• Recaudación por actos de fiscalización durante el 1ersemestre de 2015, por un monto de $43,448 millones.
Aspectos Fiscales
PwC
El SAT tiene comometa recaudar 2billones de pesospor impuestos en2015.
Meta SAT
12
Incremento derecaudación por cadaimpuesto al primersemestre 2015:
Impuesto
Crecimiento conrespecto al primertrimestre de 2014
IVA 0.9%
IEPS 326.5%
ISR 23.8%
PwC
Otras consideraciones
• Las devoluciones de impuestos se incrementaron en 20.5%con respecto al primer trimestre de 2014.
• La eficiencia en la recaudación del SAT ha aumentado en losúltimos años. De enero a junio de 2015 por cada 100 pesosrecaudados el SAT gastó únicamente $0.64 pesos. Laeficiencia aumentó en 14.6% con respecto al 2014.
• Durante el primer semestre de 2015 los juicios favorablespara el SAT fueron 14,310. Los juicios favorables durante el2014 fueron 13,574. El SAT reporta una tasa de éxito del55.4%.
Title of presentation13
PwC
Panel 1Presentación de laIniciativa de ReformaFiscal 2016
PwC
Deducciones
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Deducción inmediata de inversiones
Aplica a inversiones de bienes nuevos (1) adquiridos en 2016 y2017 (2), que realicen las empresas siguientes:
• Las de menor escala (50 millones de pesos).• Inviertan en infraestructura de transporte (carreteras, caminos y
puentes).• Realicen actividades en el sector energético (petróleo, gas natural,
petrolíferos y ductos).
No aplica para la adquisición de mobiliario y equipo de oficina,automóviles, aviones distintos a los dedicados a la aerofumigaciónagrícola o cualquier bien de activo fijo no identificable.
(1) Se entiende por bienes nuevos los que se utilicen por primera vez en México.(2) Para el ejercicio 2015 se podrá aplicar la deducción por las inversiones
adquiridas del 1 de septiembre al 31 de diciembre.
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PwC
Deducción inmediata de inversiones
• No se le dará efecto en la determinación del coeficientede utilidad.
• Disminución en pagos provisionales.
• Registros especiales de las inversiones.
• Se reconocen efectos inflacionarios.
• En caso de enajenación se considera ganancia la totalidaddel ingreso obtenido.
• Deducción adicional.
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Deducción inmediata
• Ingresos de máx. 50millones, hidrocarburos,infraestructura
• Depreciaciónmaquinaria 10% /Beneficio 76%
• Tasa de descuentoimplícita 7.55%
18PwC
Ejemplo
• Asumiendo TIR de 12.89%,el VP del impuesto a pagares prácticamente el mismo
• Ingreso implícito(impuesto) de alrededor del5.3% del valor del activo.
• Punto de inflexión año 5
• Importante para empresascon utilidades importantes
PwC 1919
• Las erogaciones efectuadasa contribuyentes de sectorprimario se deducirán hastaque se encuentrenefectivamente pagadas.
• Se elimina el promedioaritmético para la deducciónde prestaciones de previsiónsocial. Se mantiene la limitantede prestaciones exentas.
Deducciones
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Novedades para elSector Energético
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Inversión en Energías Renovables
2121
1. ISR para SectorEnergético
2. Fibra E
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ISR Inversión en Energías Renovables
• Determinación de la cuenta de utilidad porinversión en energías renovables(CUFIN ajustada) para la distribución dedividendos:
o Se aplicará durante la vida útil del bien y hasta elejercicio fiscal en que se determine utilidad fiscal.
o Se llevará un registro acumulado de los dividendos.
o Se disminuirá de la UFIN el registro hasta agotarlo.
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ISR Capitalización delgada para laindustria eléctrica (a partir de 2016)
• Se excluyen del cálculo las deudas contraídas en lainversión en infraestructura relacionada con lageneración de energía eléctrica.
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Posibilidad de un vehículo para el sector deHidrocarburos, Electricidad e Infraestructura
(Fibra E)
• Invertir en acciones de personas morales mexicanas cuyaactividad exclusiva sea:
o Midstream /Downstream (* No incluye extracción dehidrocarburos).
o Generación, transmisión o distribución de energíaeléctrica.
o Proyectos de inversión en infraestructura.
• Objetivo – atraer inversión a México.
• Beneficios – diferir el pago del impuesto.
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Desconsolidación fiscal
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Impuesto diferido por desconsolidación
a. Crédito de pérdidas fiscales pendientes de amortizar vs.
Impuesto Diferido de pérdidas fiscales.
b. Crédito del ISR pagado por dividendos no provenientes del
saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN y CUFINreinvertida) vs. Impuesto Diferido por Dividendos contables.
c. Pago diferido del ISR por pérdidas fiscales provenientes de
enajenación de acciones (2008-2013).
Disposiciones transitorias de la Ley del ISR para2016
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Crédito de pérdidas fiscales pendientes deamortizar
Se establece la opción deaplicar un crédito contra el
50% del ISR diferidodeterminado por concepto
de pérdidas fiscales que conmotivo de la
desconsolidación seencuentren pendientes de
enterar al 1 de enero de2016.
El crédito se determinaráaplicando el factor de 0.15 a
las perdidas fiscalesindividuales actualizadas
generadas por lacontroladora o controladas
dentro de la consolidación al2013, que estén pendientes
de amortizar al 1 de enero de2016.
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Requisitos - Crédito de pérdidas fiscalespendientes de amortizar
• Que las sociedades que integran al grupo de consolidación, seencuentren al corriente en el cumplimiento de obligaciones fiscales al1 de enero de 2016.
• Permitir al SAT revisiones trimestrales de su información fiscal yfinanciera durante 5 años.
• Que no participen en el régimen opcional de grupos de sociedades.
• Se desistan de medios de impugnación en contra de reformas enmateria de consolidación.
• Se haya considerando el ISR diferido en consolidación la pérdida enenajenación de acciones o el contribuyente corrija su situación fiscal.
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• Que la sociedad controladora mantenga en la sociedad controladauna participación consolidable igual o mayor al que tuvo al momentode la desconsolidación.
• La pérdida fiscal pendiente de amortizar por la sociedad que lasgeneró se considera en la misma participación consolidable almomento de la desconsolidación.
• Presentar aviso por la sociedad que calificaba como controladoraante las autoridades fiscales que para tales efectos dé a conocer elSAT.
• Que la sociedad que calificaba como controladora o cualquiersociedad del grupo de consolidación hubiera pagado el impuestodiferido por pérdidas fiscales derivado de fusiones, escisiones oliquidación de sociedades.
Requisitos - Crédito de pérdidas fiscalespendientes de amortizar
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Consideraciones - Crédito de pérdidasfiscales pendientes de amortizar
• El remanente del 50% de pérdidasfiscales pendientes de amortizar, no podrádisminuirse contra utilidades fiscales del2016 y posteriores.
• El 50% remanente del ISR diferidodeberá continuar con el pago conforme alesquema de pagos en términos de laopción ejercida por la salida de ladesconsolidación.
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Pérdida fiscal en enajenación de acciones
Controladoras que hubieran restado pérdidas porenajenación de acciones de sociedadescontroladas, en la determinación de la utilidad opérdida fiscal consolidada de ejercicios de 2008 a2013 y que no hubieran considerado dichaspérdidas en la determinación y pago del ISRdiferido por desconsolidación, por lo que seotorga una facilidad para enterar el pago del ISR
correspondiente hasta en 10 pagos, conforme alsiguiente esquema:
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Pérdida fiscal en enajenación de acciones
Parcialidad Fecha de pagoPorcentaje
de pago1 31-mar-2016 10%2 31-mar-2016 10%3 31-mar-2016 10%4 31-mar-2017 10%5 31-mar-2018 10%6 31-mar-2019 10%7 31-mar-2020 10%8 31-mar-2021 10%9 31-mar-2022 10%10 31-mar-2023 10%
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Consideraciones - Pérdida fiscal porenajenación de acciones
• La aplicación del esquema de pagos, queda condicionadaa que la controladora haya determinado correctamente elcosto promedio por acción de la sociedad que generó lapérdida fiscal de acciones.
• En caso que la sociedad que tenía la calidad decontroladora, disminuya la pérdida en enajenación deacciones en cualquier ejercicio posterior al 2015, deberáliquidar la totalidad del impuesto diferido pendiente depago.
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Dividendos no provenientes del saldo de lacuenta de utilidad fiscal neta
Las sociedades que tuvieran el carácter decontroladoras podrán acreditar el ISR causadopor la desconsolidación a partir del 1 de enero de2014, de dividendos o utilidades distribuidas noprovenientes del saldo de CUFIN o de CUFINconsolidada contra el impuesto diferido causadopor este mismo concepto que se encuentrependiente de enterar al 1 de enero de 2016.
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Consideraciones - Dividendos contables
La opción del acreditamiento del ISR pordividendos contables, queda sujeta a que lasociedad que perciba el dividendo, no incrementesu saldo de CUFIN ni de CUFIN consolidada con elimporte de dichos dividendos.
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Repatriación decapitales
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Programa de repatriación de capitalesPersonas físicas y morales
• Con recursos mantenidos en el extranjero antes del 1 de enerodel 2015.
• Que retornen dichos recursos durante los 6 primeros mesesdel 2016 a través de instituciones de crédito o casa de bolsa.
Aplican a:
• Ingresos derivados de las inversiones mantenidas en elextranjero. Ejemplo: intereses, dividendos, gananciascambiarias, entre otros.
• Inversiones sujetas al ISR por las que no se puedacomprobar el pago del impuesto.
Title of presentation37
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Programa de repatriación de capitales
Pago:
• El ISR actualizado se deberá pagar dentro de los15 días siguientes del retorno al país.
• No aplica multas , ni recargos.
• No hay reducción en la tasa de impuestos.
• Se podrá acreditar el ISR pagado en el extranjero.
Title of presentation38
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Programa de repatriación de capitales
Requisitos:
• Invertir y mantener los recursos en México durante 3 años
• Revelar la identidad del contribuyente (no es anónimo)
Para personas morales:
1. Adquisición de bienes de activo fijo
2. Investigación y desarrollo de tecnología
3. Pago de pasivos contraídos con anterioridad
Para personas físicas:
• 1 y 2 anteriores
• Instrumentos financieros o acciones emitidos por residentesde México (a través de instituciones financieras mexicanas)
Title of presentation39
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Programa de repatriación de capitales
Requisitos, continuación:
• Deberán mantener tanto el monto de sus inversiones en elpaís y el monto de lo retornado por un periodo de tres años.
Excluye:
• Ingresos ilícitos.
• Ingresos por los que se hubieran iniciado facultades decomprobación.
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Deducciones personales
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Deducciones Personales
Se propone excluir del límite global anual, aplicandosolamente los límites individuales, a lo siguiente:
• Aportaciones a planes para el retiro.
• Depósitos en cuentas personales especiales para el ahorro.
• Primas de seguro que tengan como base planes depensiones.
• Adquisición de acciones de sociedades de inversión.
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Estímulo fiscal dedividendos
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Estímulo fiscal de dividendos provenientesde utilidades de 2014-2016
• Crédito fiscal a personas físicas sobre dividendos distribuidos:
• Aplica solo a acciones colocadas en bolsa de valores
• Registros especiales de las utilidades
• Incluir revelaciones en los estados financieros
• Presentar información conforme a reglas de carácter general
• No se considerará un ingreso acumulable44
Año dedistribución
Porcentajeaplicable
2017 1%
2018 2%
2019 en adelante 5%
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Otros temas relevantes
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Intereses
• Se mantiene para 2016 la tasa de retención del 4.9% de ISRsobre intereses pagados a bancos del extranjero residentesen países con tratados fiscales con México.
• Reducción en la tasa de ISR aplicable para determinar el ISRa retener por el pago de intereses a residentes en el país porparte de entidades del Sector Financiero como sigue:
Title of presentation46
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Fideicomisos
Se incluyen a las Casas de Bolsa como posibles fiduciariosen los siguientes fideicomisos:
a) Fideicomisos de inversiones en capital de riesgo(FICAPS)
b) Fideicomisos de Inversión inmobiliaria (FIBRAS)
• Se propone eliminar la limitación en la duración de 10años para los FICAPS
Title of presentation47
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Regimen de Incorporación Fiscal (RIF)
Fortalecimiento del RIF
Se propone:
• Ampliar universo de participantes.
• Precisar el plazo de 60 días para pago de PTU.
• Actualización de la tarifa cuando la inflación acumuladaexceda del 10%.
• Pagos por erogaciones superiores a 2 mil pesos mediantetransferencia electrónica de fondos o mediante monederoselectrónicos.
• Se precisa el periodo de aplicación del RIF de 10 años, enconcordancia con el artículo 111.
Title of presentation48
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Programa crediticio a Pymes
• Nafin elaborará programa crediticio (120 días).
• Modelo financiero (calificación crediticia).
• Información proporcionada por el SAT.
• Consentimiento expreso del contribuyente.
• Confidencialidad de la información por parte de Nafin.
Title of presentation49
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Sector Autotransporte
Se establece en el artículo 72 de la LISR que para el régimen
de coordinados, se considera que realizan exclusivamente
actividades de autotransporte terrestre de carga o de
pasajeros, aquellos contribuyentes cuyos ingresos por
dichas actividades representen cuando menos el 90% de sus
ingresos totales sin incluir la enajenación de activos fijos y
terrenos.
Title of presentation50
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IEPS
• 2016 y 2017. Establecer para los precios máximos al consumidorun esquema de bandas en niveles máximos y mínimos.
• Se establecerá una cuota fija por litro de gasolina y diésel.
• Para los fabricantes o productores de combustibles automotrices queutilicen como insumos combustibles no fósiles, el IEPS pagado en laimportación o en su adquisición podrá ser acreditable contra el IEPSa su cargo por la enajenación de estos combustibles.
• Otros combustibles fósiles. Se adiciona la metodología para convertirla cuota aplicable por tonelada de carbono a la cuota aplicable porlitro de combustible que se enajene o importe.
• Listado de productos que no se destinan a un proceso de combustióny no son objeto del IEPS.
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Panel 2Otros temas relacionados
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La reforma fiscal como respuesta alplan de acción contra la erosión dela base gravable y migración deutilidades
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Entorno BEPS
54
En julio 2013 la OCDE y elG20 desarrollaron unproyecto llamado Erosión dela Base Gravable y Migraciónde Utilidades (Base ErosionProft Shifting o BEPS), elcual derivó en la creación deun plan de 15 acciones.
En este sentido la Acción 13 invitaa las Autoridades Fiscales areexaminar los lineamientos yprácticas existentes para elaborarla documentación de precios detransferencia a nivel global.
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Documentación de precios de transferenciaMarco regulatorio actual
• Las disposiciones fiscales establecen:
o Obligación de documentar las operaciones intercompañía.
o Declaraciones informativas sobre la situación fiscal yoperaciones relevantes.
• El Capítulo V de las Guías de la OCDE proporciona una seriede lineamientos para la preparación del estudio de precios detransferencia (aún no incorpora los resultados del proyectoBEPS).
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PwC 56
Pregunta:
Con el marco legal y tributario
existente en nuestro país, ¿sería
necesario implementar reformas a la
legislación, ya que solo cuentan con
el CFF (artículos 31-A y 32-H), como
base para solicitar a los
contribuyentes información para
llevar a cabo sus procedimientos de
fiscalización?
Implementación de los requisitosMarco legal
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Reforma fiscal, 76-A LISR
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Nueva obligación
Obligados
Plazo
I. PM con ingresos acumulables >$644,599,004,
II. Sociedades del régimen fiscal opcionalIII. Entidades paraestatalesIV. Establecimientos permanentes
Declaraciones anualesinformativas de partesrelacionadas.
A más tardar el 31 de diciembre del añoinmediato posterior, al ejercicio del que setrate.
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Reforma fiscal, 76-A LISR
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Tipos
Reglas
Transitorios
I. Declaración informativa maestraII. Declaración informativa localIII. Declaración informativa país por país.
El SAT establecerá reglas de carácter general para la presentaciónde las declaraciones, podrá solicitar información adicional eincluirá los medios y formatos
Plazo para presentar las declaraciones informativas del ejercicio2016 a más tardar el 31 de diciembre del 2017.
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Declaraciones informativas de PTDeclaración maestra – Información delGrupo (Master File)
59
2
Descripción de laactividad
3
Intangibles
4 Actividadesfinancieras
1
Estructuraorganizacional
5 Posición financieray fiscal
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Declaraciones informativas de PTDeclaración local (Local File)
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Entidad localDescripción de la estructuraorganizacional, actividadesestratégicas y de negocio, así como desus operaciones con partesrelacionadas
Información financiera delcontribuyente obligado y de lasoperaciones o empresas utilizadascomo comparables para su análisis
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Declaraciones informativas de PTDeclaración País por País (CbC)
61
Información anivel jurisdicciónfiscal sobre ladistribuciónmundial deingresos eimpuestospagados
Indicadores delocalización de lasactividadeseconómicas en lasdistintasjurisdicciones
Listado de todaslas entidadesintegrantes delgrupo empresarialmultinacional yEPs, incluyendoprincipalesactividadeseconómicas yjurisdicción deconstitución de lasentidades
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Declaraciones informativas de PTDeclaración País por País (CbC) Cont.
Obligatoriedad:
Deberá ser presentada cuando los contribuyentes se ubiquen enlos siguientes supuestos:
1. Personas morales controladoras multinacionales($12,000 millones de pesos)
2. Personas morales designadas como responsables por lacontroladora del grupo multinacional para proporcionar ladeclaración informativa país por país (aviso de sudesignación al SAT).
Title of presentation62
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Sanciones por incumplimiento
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Quem graecis quali squeno nam, cu enim necessitatibus usu. Aeque urbanitas delicatissimi amet,consect etu ipsum dolor.
Obligación delsector público deno contratar concontribuyentesincumplidos, porincumplimiento delo dispuesto en elartículo 76-ALISR.
Multa de $140,540 a$200,090 pesos por noproporcionar lainformación a que serefiere el artículo 76-A, oproporcionarlaincompleta, con errores,inconsistencias o en formadistinta a lo señalado enlas disposiciones fiscales.
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Common ReportingStandard(CRS)
PwC
¿Estás preparadopara una mayorfiscalización y queésta sea globalizada?
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Tipo de contribuyentes
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Detección yfiscalización
Beneficios
Facilidades Incentivar
Contribuyentes
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Intercambio automático de informaciónCFF 32B-BIS
Common Reporting Standard
+90 Jurisdicciones G-20 / OCDE
Intercambiar y evitar evasión yelusión fiscal
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Artículo 32-Bis del Código Fiscal de laFederación
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Sujetos obligados
PM y figuras jurídicas que sean institucionesfinancieras y sean residentes en México o enel extranjero con sucursal en México
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Obligación de identificar
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Cuentasfinancieras
extranjeras yreportables
Preexistentesy nuevas
Valor “Alto yBajo”
31-dic-2015
1-ene-2016$1 Millón de
USD
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Fechas para concluir identificación decuentas extranjeras y reportables
70
(*) En caso de que se hayan identificado cuentas con estas características al31 de diciembre de 2016 se deberán reportar el 30 de junio de 2017.
Concepto Identificación Presentación Periodicidad
Nuevas y dealto valor
31-dic-16 30-jun-17 Anual
Preexistentesy bajo valor(*)
31-dic-17 30-jun-18 Anual
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Función fiscal reactiva o proactiva
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FATCA
DISIF
Declaraciónanual
Auxiliarde
folios
Catálogode
cuentas
Balanza
Auxiliarde
cuentas
ContabilidadElectrónica
Fiscal / CFDICumplimiento
Pólizas
CRS
IVA
Preventivo
Seguridadsocial
BuzónTributario
Informativas
PSRDD
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¡La Función Fiscal del Futurocomienza ahora!
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Personas
Procesos
TecnologíaDatos
GobiernoCorporativo
¿Estáspreparado?
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Iniciativa de reforma alCFF / IEPS
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Comprobantes fiscales
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Se adiciona que en el caso de la enajenación de los bienes aque se refiere el artículo 2, fracción I, inciso D) de la Leydel IEPS, el impuesto se podrá trasladar en forma expresay por separado siempre que el adquirente sea a su vezcontribuyente de este impuesto por dichos bienes y así losolicite.
Artículo 29-A, fracción VII, inciso a), segundopárrafo del CFF
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Lotería fiscal
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•Se propone establecer la realización de sorteos fiscales cuyaparticipación se condiciona a que las compras se realicen conmedios electrónicos y estén acompañadas con un CFDI.
•Dirigido a personas físicas que no realicen actividadesempresariales inscritas en el RFC.
•Premios exentos en términos de la Ley del ISR y Leydel IEPS.
Artículo 33-B del CFF
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Revisiones electrónicas 53-B CFF
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¿Cómo?
• Información enpoder de laautoridad
• Dar a conocer alcontribuyentehechos uomisiones decontribuciones yaprovechamientos
¿Medio?
• Buzón tributario
• Oficio deobservaciones
• Pre liquidación
¿Consecuencias?
• Aceptación voluntaria:• Enterar crédito fiscal
propuesto• Beneficio de multa del
20%
• No aportación depruebas:• Las cantidades
establecidas en lapreliquidación serándefinitivas
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Actualidad en Amparosen materia fiscal
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ISR Limitante de deducibilidad en previsión socialy en pagos que son ingresos exentos para eltrabajador
• Sentencias de primera instancia: AmparaJueces reconocen que la previsión social es una deducción estructural conindependencia de si el empleado la acumula o no.
• Sentencias definitivas:- Se ha ordenado a los Tribunales Colegiados que no resuelvan los recursos derevisión hasta que la SCJN fije los criterios jurisprudenciales.
- Se espera resolución para fines de noviembre 2015.
- Proyecto en análisis por parte de los ministros de la SCJN.
PRODECON: Obtiene amparos contra la limitante para deducir pagosrealizados por el patrón a sus trabajadores, que a su vez representeningresos exentos para éstos.
* Artículos 27, fracción XI y 28, fracción XXX de la Ley del ISR.
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PTUBase para su determinación
79Septiembre 2015
Artículo 9, penúltimo párrafo de la Ley del ISR.
• Sentencias de primera instancia: No amparaNiega amparo por indebida aplicación de tesis del ejercicio 2005: rentagravable vs resultado fiscal.
Se ha hecho valer el argumento que la PTU pagada es un impactonegativo en el patrimonio del patrón.
• Sentencias definitivas:Pendientes de resolución los recursos de revisión sin que la SCJN hayadado instrucción para analizar estos asuntos.
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Contabilidad electrónica
• Suspensión definitiva: Otorgada
Existen otros medios de fiscalización
• Sentencias de primera instancia:
En diversos sentidos: Ampara y no ampara.
• Sentencias definitivas:
SCJN ordenó que se remitan recursos de revisión para su estudio y fijarcriterio definitivo.
Artículo 28, fracción IV del CFF
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Exportación de alimentos con altadensidad calórica
81Septiembre 2015
• Tasa del 0% en la exportación definitiva de los alimentos conalta densidad calórica.
• Fabricantes o productores de dichos bienes que hayan utilizadoinsumos del grupo de alimentos con alta densidad calórica yque hayan pagado el impuesto en la importación o les hayantrasladado el gravamen en la adquisición de los mismos.
• Saldos a favor se compensan contra el impuesto a cargo de losmeses siguientes o contra otros impuestos en términos del CFF.
Artículo 2, fracción III de la Ley del IEPS
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