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UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRESFACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y
FINANCIERAS
CONTADURA PBLICA
GABINETE DE AUDITORA FINANCIERA
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NIA 200OBJETIVOS GENERALES DELAUDITOR INDEPENDIENTE YCONDUCCIN
DE UNA AUDITORIA,DE ACUERDO CON LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORIA
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INTRODUCCIN ALCANCE DE LA NIA 200
El auditor deber
conducir una auditora
de acuerdo a las NIA
Por lo tanto debe conocer ydominar dichas normas
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RESPONSABILIDADES POR LOS E/FSi bien el auditor es responsable
deexpresar una opinin de los E/F , laresponsabilidad de preparar
y
presentar los E/F es de laadministracin de la entidad.
La auditoria de los E/F no releva a la
administracin de susresponsabilidades.
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UNA AUDITORIA DE ESTADOS
FINANCIEROS
El auditor deber planear y desarrollar
la auditoria con una actitud de
escepticismo profesional, reconociendo
que pueden existir situaciones errneasen los Estados Financieros
de
importancia relativa.
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VIGENCIA
Entra en vigor a partir del
15/12/2009
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OBJETIVOS GENERALES DELAUDITORAl concluir una auditoria de
EstadosFinancieros
Obtener seguridad razonable
Dictaminar sobre los Estados financieros
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SEGURIDAD
RAZONABLE
La auditoria debe llevarse a laconclusin de que los E/F
tomados en conjunto estnlibres de errores materiales.
La seguridad razonable es un
concepto que se refiere a laacumulacin de
evidencianecesaria.
Pero el auditor tienelimitaciones inherentes que
afecta su capacidad:
Uso de pruebas Limitaciones del sistema
contable.
Mayor parte de evidenciade auditoria es persuasivaque
conclusiva.
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OBJETIVOS GENERALES DEL
AUDITOR
La NIA requiere que el auditor se abstenga
de opinin cuando no observe seguridadrazonable y una opinin con
salvedades.
La NIA 200 describe la responsabilidad del
auditor para determinar si el marco dereferencia de informacin
financieraadoptado por la administracin parapreparar los estados
financieros esaceptable.
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DEFINICIONESMRIFA : Es la base de la contabilidad y las
polticas
contables aplicadas en la elaboracin y presentacin de
los Estados Financieros.
EVIDENCIA DE AUDITORA: Informacin que usa el
auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se
basa la opinin del auditor
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DEFINICIONESRIESGO DE AUDITORIA: El auditordeber planear y
desempear unaauditoria para reducir el riesgo aun nivel aceptable
bajo, que seconsistente con el objetivo deauditoria.
RIESGO DE DETECCIN: Riesgo deque los procedimientos
desempeados por el auditor parareducir el riesgo de auditoria a
unnivel aceptable bajo no detecten
una representacin errnea queexista y pueda ser de
importancia
relativa.
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DEFINICIONESESTADOS FINANCIEROS: Una representacinestructurada
de informacin financierahistrica, incluye notas relacionadas donde
sepropone comunicar los recursos u obligaciones
econmicas de la entidad.
INFORMACIN FINANCIERA HISTRICA: Hechoseconmicos que ocurren en
el pasado .
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JUICIO PROFESIONAL.
La aplicacin de entrenamiento,
conocimiento y experienciarelevantes
ESCEPTICISMO
PROFESIONAL
Estar alerta a condiciones que
puedan indicar una
representacin debida a error ofraude.
En auditora de estadosfinancieros, un nivel de seguridad
alto.
SEGURIDADRAZONABLE
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RIESGO DE
REPRESENTACINERRNEA DE
IMPORTANCIA RELATIVA
Consiste de dos
componentes:
El riesgo de que los
estados financieros estnrepresentados
RIESGO
INHERENTE.
RIESGO DE
CONTROL.En una forma errnea de
importancia relativa antes
de la auditora.
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ENCARGADOS DEL
GOBIERNO CORPORATIVO
Las personas con responsabilidad
de supervisar la direccin de la
entidad y obligaciones con la
rendicin de cuentas de la entidad.
Esto incluye supervisar el
proceso de informacin
financiera.
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REQUISITOS
Cumplir con requisitos
ticos
ESCEPTICISMOPROFESIONAL
Reconocer circunstancias
que causen que los estados
financieros estn
representados de una
manera errnea .
JUICIO PROFESIONALPlanear y desempear una
auditora de estados
financieros.
SUFICIENTE EVIDENCIAAPROPIADA DE AUDITORA
Y RIESGO DE AUDITORA
Independencia, de los trabajos de auditora
de estados financieros.
Reducir el riesgo
de auditora y
extraer
conclusiones
Sobre las cuales basar la
opinin del auditor.
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REALIZACIN DE UNA AUDITORA DE ACUERDO CON NIACUMPLIMIENTO CON
NIA RELEVANTES A LA AUDITORA
Cumplir con todas las
NIA.Una NIA es relevante a la auditora cuando la
NIA est en vigor
OBJETIVOSDECLARADOS EN
NIA
INDIVIDUALESDesempear
la auditora
Determinar el
procedimiento de
auditora
Evaluar si se ha
obtenido suficiente
evidencia de la
auditora
PlanearTomando en
consideracin para:
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CUMPLIMIENTO DEREQUISITOS RELEVANTES
Cumplir con requisitos de una
NIA,
a menos que:
Toda la NIA no sea
relevante
La necesidad de que el auditor se
desve de un requisito solocuando:
El requisito se desempeeun procedimiento
especfico
FALTA DELOGRO DE UN
OBJETIVO
Si un objetivo no puede
lograrse, evaluar si esto
impide lograr los
objetivos
Modificar la
opinin
La falta de logro de un objetivo representa
un asunto importante que requieredocumentacin de acuerdo con la
NIA 230
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MATERIAL DE APLICACIN Y OTRO MATERIAL EXPLICATIVO
ALCANCE DE LAAUDITORA
La opinin delauditor de estados
financieros se
refiere a si estos
estn elaborados:
De acuerdo con el
MRIFA
ELABORACINDE ESTADOSFINANCIEROS
La ley estableceresponsabilidades
de la
administracin,
El gobierno
corporativo,
tienen la
responsabilidad:
a) Elaboracin de
estados financieros
de acuerdo con el
MRIFA
b) El control interno
c)De dar al auditor:
Acceso atoda la
informacin
Informaci
n Adicional
Acceso sin
restriccin a
personal de la
entidad
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La identificacin
del MRIFA
La elaboracin
de los estados
financieros, de
acuerdo MRIF.
La inclusindel MRIF en los
Estados
Financieros
Los estados financieros son
elaborados con un MRIF
para cumplir con:
Las necesidades
comunes de informacin
financiera de una amplia
gama de usuarios
Las necesidades de
informacin financiera
de usuarios especficos
La elaboracin de los
estados financierosrequiere:
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ELABORACION DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS(Ref. Parr.4)
El Marco de Referencia de
Informacin Financiera Aplicableabarca normas de
InformacinFinanciera que fija una organizacin
establecedora de normas autorizadao reconocida, o por requisitos
delegislacin o regulacin.
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En algunos casos el MRIFA puede
abarcar otras fuentes como ser:El entorno legal y tico.
Interpretaciones contables publicadas dediversa autoridad
emitidas pororganizaciones que establecen normas.
Punto de vista publicados sobre temascontables.
Literatura contable.
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Cuando existan conflictos entre el
MRIFA y las fuentes donde se puedanobtener las direcciones sobre
suaplicacin, prevalece la fuente con la
mayor autoridad.Los requisitos del MRIFA determinan la
forma y contenido de los EstadosFinancieros y qu constituye un
juegocompleto de Estados Financieros.
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FORMA DE LA OPINION DEL
AUDITOR(Ref. Prr. 8)
La opinin expresada por el auditor es
sobre si los estados financieros estnelaborados, respecto de
todo loimportante, de acuerdo con el marco
de referencia de informacinfinanciera aplicable.
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REQUISITOS ETICOS RELATIVOS A
UNA AUDITORIA DE ESTADOSFINANCIEROS(Ref. Prr.14)
Comprenden las Partes A y B del Cdigode tica para Contadores
Profesionales(elCdigo de IFAC).
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La Parte A del Cdigo de IFAC establece lossiguientes principios
fundamentales:
IntegridadObjetividad
Competencia Profesional y debido cuidadoConfidencialidadConducta
Profesional
La Parte B del Cdigo de IFAC ilustra cmoha de aplicarse el marco
de referenciaconceptual en situaciones especificas.
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La Norma Internacional de Control deCalidad(NICC)1, fija
lasresponsabilidades de la firma sobre
el cumplimiento de los requisitosticos relevantes.
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ESCEPTICISMO PROFESIONAL
(Ref. Prr.15)Incluye estar alerta a:
Evidencia de auditoria que contradice a otra
evidencia de auditoria obtenida. Informacin que hace cuestionar
la confiabilidad
de documentos.
Condiciones que puedan indicar posible fraude.
Circunstancias que sugiera la necesidad deprocedimientos de
auditoria adicionales.
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Es necesario para la evaluacin crtica dela evidencia de
auditoria.
En casos de duda sobre la confiabilidadde la informacin, las NIA
requieren que el
auditor haga una investigacin adicional.
La creencia de que la administracin eshonesta e ntegra, no
releva al auditor demantener el escepticismo profesional.
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Hechos Circunstancias
Ayuda al Auditor a hacer juicios informados y razonables sobre
asuntos
difciles durante el curso de auditoria dentro del equipo de
trabajo
necesita
DOCUMENTARCE DEMANERA APROPIADA
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SUFICIENCIA Y PROPIEDAD DE LA EVIDENCIADE AUDITORIA
Informacin obtenida
por el auditor parallegar a las conclusiones
Comprende de :- Documentos Fuentes
- Registros contables
EVIDENCIA DE AUDITORIA SUFICIENCIA Y PROPIEDAD DE LAEVIDENCIA DE
AUDITORIA
SUFICIENCIA PROPIEDAD
Es la medidade la
cantidad
Es la medidade la
calidad
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RIESGO DE AUDITORIA
Es una funcin de Representacin errnea de
importancia relativa y del riesgo de deteccin
2 NIVELES
A nivel general de estadosfinancieros
A nivel aseveraciones
Riesgo de representacin errnea de importancia relativa
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A NIVEL DE GENERAL DE ESTADOSFINANCIEROS
Se refiere a los riesgos de
representacin errnea de
importancia relativa se relaciona
permanentemente con los EE/FF y
puede afectar a muchas
aseveraciones
A NIVEL ASEVERACIONDetermina la naturaleza y
oportunidad de los
procedimientos de auditoria
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LOS RIESGOS DE RESPRESENTACIONERRONEA DE IMPORTANCIA RELATIVAA
nivel de aseveracin se valoran para determinar la naturaleza,
oportunidad, yextensin de procedimientos de auditoria. Estas estn
compuestas 2componentes.
RIESGO INHERENTE. Es mas alto para algunasaseveraciones y clases
relacionadas de
transacciones
RIESGO DE CONTROL. Es una funcin sobre laefectividad del diseo,
implementacin y
mantenimiento del control interno de los riesgos
La NIA no se refiere al RI y al RC por separado , sino a una
valoracin combinadade Los RREIR ya que mas importante es la
valoracin de riesgo que haga el
auditor.
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RD. Se relaciona con lanaturaleza, oportunidad y
extensin de losprocedimientos del auditorpara reducir riesgos y
estaayuda ha asuntos como:
La aplicacin deescepticismo profesional
Asignacin apropiada depersonal al equipo del
trabajo
Planeacinadecuada
Supervisin yrevisin del trabajo
de auditoriadesempeado
RI RC RREIR RD
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LIMITACIONESDE AUDITORIA
La naturaleza de la informacin financiera
La naturaleza de los procedimientos deauditoria y
La necesidad de que la auditoria seconduzca dentro de un periodo
razonablede tiempo y a un costo razonable
OTROS ASUNTOS QUE AFECTAN LASLIMITACIONES INHERENTES DE UNA
AUDITORIA
El fraude NIA240
la existencia e integridad de las relacionesy transacciones de
partes relacionadasNIA 550
La ocurrencia de incumplimiento de leyesy regulaciones
NIA250
Eventos o condiciones futuros que puedancausar que una entidad
ya no continecomo un negocio en marche NIA 570
Debido a estas limitaciones hay un inevitable riesgo de no
detectar
algunas representaciones errneas de importancia relativa de
los
EEFF resultante de fraude o error . Por lo que no justifica para
que
el auditor que de satisfecho con evidencia menos que
persuasiva.
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LA NATURALEZA DE LA INFORMACION FINANCIERA
La elaboracin de los EEFF implica juicio de la administracin
para aplicar losrequisitos del marco de referencia de informacin
financiera aplicable de la
entidad a los hechos y circunstancias de la entidad. Por lo que
las NIA requiere que el auditor considere de manera especifica si
las
estimaciones contables son razonables en el contexto del
MRIFA
LA NATURALEZA DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITRIA
Hay limitaciones practicas y legales a la capacidad del auditor
para obtenerevidencia de auditoria.
Ej. cuando la entidad no proporciona intencionalmente o no la
informacincompleta que es relevante para la elaboracin de los
EEFF.
Tambin en el caso de un fraude muy bien organizado y
diseado.
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OPORTUNIDAD DE LA INFORMACIN FINANCIERA Y EL BALANCE BENEFICIO
YCOSTO
El auditor debe establecer una opinin sobre los EEFF dentro un
periodorazonable de tiempo y a un costo razonable , reconociendo
que no es factiblereferirse a toda la informacin que pueda existir
sobre el supuesto de que lainformacin esta en error o es
fraudulenta
Por lo que es necesario que el auditor:
Planee la auditoria de modo que se desempee de manera
efectiva
Dirigiendo los esfuerzos de auditoria a areas de las que mas se
espera quecontengan riesgos de representacin errnea de importancia
relativa.
Usando pruebas y otros medios para examinar las representaciones
errneas.
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PEQUEA ENTIDAD
CARACTERISTICAS
posee:
como
a) Concentracin depropiedad
b) Que el dueo exhiba lascaractersticas cualitativas
relevantes
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Entender qu necesita lograrse
Decidir si se necesita hacer algo mas paralograrlos
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INTERRELACIONESENTRE LAS NIA
NIA 200
NIA 315
NIA 330
NIA 540
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REQUISITOS DELAS NIA
Planeados parafacilitar el logro
de objetivos
Especificadosen las NIA
Generales del
auditor
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USO DE LOS OBJETIVOS PARA EVALUAR SI SE HAOBTENIDO SUFICIENTE
EVIDENCIA APROPIADA
DE AUDITORIA
Si la evidencia de auditoria no es suficiente y apropiada
Se debe:
EVALUAR EXTENDER
DESEMPEAR
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REQUISITOS RELEVANTES
Una NIA y todos sus requisitos puedenno ser relevantes en las
circunstancias
La condicionalidad de un requisito serimplcita o explcita
En algunos casos un requisitopuede expresarse comocondicional de
la ley oregulacin aplicable
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FALTA DE LOGRO DE UN OBJETIVO
Impide al auditorcumplir con los
requisitos relevantesde una NIA
Dan como resultadoque no sea factible o
posible para el auditor
Llevar a cabo losprocedimientos
adicionales
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GRACIAS POR
SU ATENCIN
