1

Mr. sc. Sanja SeverMr. sc. Sanja SeverEkonomski fakultet - ZagrebEkonomski fakultet - Zagreb

ULOGA I ZNAČAJ FORENZIČNE ULOGA I ZNAČAJ FORENZIČNE REVIZIJEREVIZIJE

2

Sadržaj

Zadaci forenzičnog računovodstva i forenzične revizije

Prijevara kao objekt ispitivanja forenzične revizije Interne kontrole kao instrument za sprječavanje

prijevara u poduzeću

Upravljanje rizikom prijevare

Revizijske procedure i metodologija za upravljanje rizikom prijevare

Zaključak

3

Zadaci forenzičnog računovodstva i forenzične revizije

Forenzična revizija se odnosi na otkrivanje prijevare i korupcije u poduzeću

Zadatak - ispitivanje osumnjičenih osoba za prijevaru

Pisanje izvještaja za sud Pružiti stručne iskaze na sudu te

istraživanje pravnog sustava

4

Motivi

o Povećanje tržišne cijene dionica

o Ostvarivanje nerealno visoke, ali obećane zarade kreditorima i dioničarima

o Prikupljanje dodatnog kapitala emisijom premijskih dionica ili emisiju obveznica

5

Definicija prijevare

o Prijevara svaki namjeran čin ili propust kreiran kako bi se obmanuli ostali i koji rezultira gubitcima žrtve ili postizanjem cilja izvršitelja.

Rezultat triju čimbenika: motivirani počinitelji, postojanje žrtve odsutnosti sposobnog čuvara.

PRITISAK

PRILIKA RACIONALIZACIJA

Trokut prijevare

Slučajevi korporativnih skandala (1/2)

SLUČAJ POTICAJ/PRITISCI PRILIKA RACIONALIZACIJA/ OPRAVDANJE

K-Mart (FFR - MA)

Konkurencija s Wal-Mart (rat cijenama)

Nagrađivanje prema rezultatima (dioničke opcije)

Niže razne menadžmenta - nerealistični planovi

Osobno bogaćenje (privatni avioni)

Odobravanje zajmova

Tyco (FFR- MA)

Rast poduzeća

Skupe akvizicije

Neautorizirani bonusi

Neuspjeh revizora Osobno bogaćenje

Pohlepa

WorldCom (FFR)

Ostvarivanje performansi poduzeća

Konstantno rastući prihodi i dobit

Ispunjavanje očekivanja dioničara

Osiguranje tržišne cijene dionica

Menadžment Osobno bogaćenje

Autokratsko vodstvo

Donacije Financiranje humanitarnih udruga

Xerox (FFR) Napuhavanje tržišne cijene dionica

Povećanje kompenzacija (uključujući dioničke opcije)

Neuspjeh revizora Osobno bogaćenje

7

Slučajevi korporativnih skandala (2/2)

SLUČAJ POTICAJ/PRITISCI PRILIKA RACIONALIZACIJA/ OPRAVDANJE

Delphi (FFR) Financiranje obveza prema mirovinskim fondovima

Sukob s General Motors-om

Porast tržišne cijene dionicaBonusi temeljeni na financijskim performansama

Uključeno nekoliko izvršnih direktora

Neuspjeh revizora

Pohlepa (plaće i bonusi temeljeni na financijskom uspjehu)

Lucent (FFR)

Ostvarivanje internih i eksternih prodajnih ciljeva

Bonusi na plaće

Slabosti u sustavima internih kontrola

Karijera, osobno bogaćenje

Ahold (FFR) Agresivan rastKonkurencija s Wal Mart

Akvizicije financirane dugom

Dioničke opcije

Odnosi s distributerima

Dioničarske opcijePohlepaUspjeh poduzeća i uspjeh dioničaraOsobnost menadžera

8

“Tipičan prevarant”

9

Dob 30+ 55% muško, 45% žensko, Stabilna obiteljska situacija Fakultetski obrazovan Osoba od povjerenja Dobro poznaje računovodstvene

sustave i slabosti sustava internih kontrola

Prijašnja računovodstvena iskustva

Dob 30+ 55% muško, 45% žensko, Stabilna obiteljska situacija Fakultetski obrazovan Osoba od povjerenja Dobro poznaje računovodstvene

sustave i slabosti sustava internih kontrola

Prijašnja računovodstvena iskustva

Vrste prijevara

Organizacija certificiranih istraživača prijevare (ACFE) Organizacija certificiranih istraživača prijevare (ACFE) 1.1. prijevarno financijsko izvještavanjeprijevarno financijsko izvještavanje2.2. protupravno prisvajanje imovineprotupravno prisvajanje imovine3.3. korupciju.korupciju.

Ernst&Young Ernst&Young 1.1. internu prijevaru u suradnji s trećim stranamainternu prijevaru u suradnji s trećim stranama2.2. mito i korupcijumito i korupciju3.3. prijevarno financijsko izvještavanje prijevarno financijsko izvještavanje 4.4. protupravno prisvajanje imovineprotupravno prisvajanje imovine

Međunarodni revizijski standardi Međunarodni revizijski standardi 1.1. prijevarno financijsko izvještavanje prijevarno financijsko izvještavanje 2.2. protupravno prisvajanje imovineprotupravno prisvajanje imovine

10

Dvije vrste namjernog pogrešnog prikazivanja

PRIJEVARNO FINANCIJSKO IZVJEŠTAVANJE1) prijevaru kao što je manipulacija, falsificiranje ili

preinaka knjiženja ili isprava na temelju kojih se sastavljaju financijski izvještaji

2) pogrešan prikaz ili namjerno izostavljanje događaja, transakcija ili drugih značajnih informacija iz financijskih izvještaja

3) namjerno pogrešno primjenjivanje računovodstvenih načela koja se odnose na vrednovanje, priznavanje, razvrstavanje, prikazivanje ili objavljivanje

PROTUPRAVNO PRISVAJANJE IMOVINE (utaja primitaka, krađu materijalne i nematerijalne

imovine ili navođenje poslovnog subjekta na plaćanje robe i usluga koje nisu primljene)

11

Primjeri čimbenika rizika prijevare vezanih uz prijevarno financijsko

izvještavanje (1/2)ČIMBENICI PRIMJERI

OSOBINE MANADŽMENTA I UTJECAJ NAD OKRUŽENJEM KONTROLA

postoji motivacija menadžmenta da se uključi u prijevarno financijsko izvještavanje (bonusi, prava prvokupnje dionica)

nefinancijski menadžment pretjerano sudjeluje u ili je zainteresiran za, odabir računovodstvenih načela ili provedbu značajnijih procjena

postojanje velikih promjena menadžmenta, savjetnika ili članova odbora

napetost između menadžmenta i postojećeg ili prethodnog revizora

struktura upravljanja poslovnim subjektom i nadzor je slab i neučinkovit

UVJETI POSLOVANJA U ODREĐENOJ DJELATNOSTI

novi računovodstveni, zakonski ili regulatorni zahtjevi

velika konkurencija i zasićenost tržišta djelatnost sa slabim rastom, sa povećanim

propadanjem poslova te značajno opadanje potražnje

brze promjene u djelatnosti

Primjeri čimbenika rizika prijevare vezanih uz prijevarno financijsko

izvještavanje (2/2)

ČIMBENICI PRIMJERI

OSOBINE POSLOVANJA I FINANCIJSKA STABILNOST

nemogućnost stvaranja novčanog tijeka iz poslovanja

značajan pritisak za pribavljanje dodatnih sredstva za održavanje konkurentnosti

značajne transakcije povezanih stranaka nevezane uz redovni tijek poslovanja

značajne, neuobičajene i vrlo složene transakcije

pretjerano složena organizacijska struktura

neuobičajeno brst rast i profitabilnost visoka zaduženost programi stimulacije za agresivnu

prodaju i profitabilnost.

Primjeri čimbenika rizika prijevare vezanih uz protupravno pristajanje

imovineČIMBENICI PRIMJERI

VEZANI UZ PODLOŽNOST IMOVINE PROTUPRAVNOM PRISVAJANJU

veliki iznosi gotovine i prometa karakteristike zaliha, kao što je mala

količina sjedinjena sa velikom vrijednosti i visokom potražnjom

lako konvertibilna imovina, obveznice na donosioca, dijamanti i kompjuterski čipovi

osobine dugotrajne materijalne imovine

VEZANI UZ KONTROLE

nedostatak primjerenog nadzora menadžmenta

nedostatak primjene sustava odobrenja i ovlaštenja

nedostatak fizičkih kontrola nedostatak dokumentacije za

pojedine transakcije nekorištenje obaveznih godišnjih

odmora za zaposlenike koji obavljaju ključne kontrolne funkcije

Prijevarno financijsko izvještavanje

UZROCI PRIJEVARE pritisci da se učini „sve što

je potrebno“ kako bi se ostvarili ciljevi (80% ispitanika)

ostvarivanje osobnih ciljeva (72% ispitanika)

dok 40% ispitanika nije znalo/smatralo da su počinjene radnje prijevarne

PODRUČJA PRIJEVARE neadekvatnog priznavanja

prihoda (41%) nepravilnih bilješki (12%) manipulacije troškovima

(11%) manipulacije imovinom (7%) manipulacije obveza (7%) manipulacija rezervama (7%) protupravno prisvajanje

imovine (4%) mito (3%) poticanje na kriminalne

radnje (2%)

Uzroci slabosti u sustavu financijskog izvještavanja

cjelokupno slaba angažiranost i odgovornost menadžmenta,

nedostatak dovoljnih internih kontrola, nedostatak dovoljne neovisnosti,

integriteta i objektivnosti eksternog revizora,

nedostatan nadzor regulatornih tijela nad poduzećem u ispunjavanju zahtjeva financijskog izvještavanja,

neučinkoviti neizvršni direktori (nadzorni-revizijski odbori)

Stavovi revizora

provođenje svih procedura s stavom profesionalnog skepticizma,

razmatrati tijekom cijelog procesa revizije mogućnost da je počinjena prijevara, uključujući i mogućnost da su falsificirani dokumenti,

kroz razumijevanje tzv. «upozoravajućih signala» treba prepoznati potencijalne nepravilnosti te moguće indikatore koji će poslužiti kao smjernice za daljnju analizu te

tražiti više revizijske dokumentacije kako bi se ispunile revizijske odgovornosti (vjeruj, ali provjeravaj!).

17

Interne kontrole kao instrument za sprječavanje prijevara u poduzeću

(1/2)

Preventivni faktor prijevare - interne kontrole

Kao značajni čimbenik u otkrivanju prijevare je funkcije interne revizije, pregledi menadžmenta, interne politike, ohrabrivanje i zaštita „zviždača“, kontinuirana rotacija osoblja te revizija financijskih izvještaja

Formaliziran program koji postavlja „pravila

ponašanja“ zaposlenika za rješavanje kompleksnih pitanja, uključujući isplate provizija, darove i rješavajući pitanje sukoba interesa unutar poduzeća

18

Interne kontrole kao instrument za sprječavanje prijevara u poduzeću

(2/2)

Oblici, dokumentacija i sadržaj programa ovisiti će o veličini, kompleksnosti i cjelokupnoj strukturi organizacije

Prijevara moguća i u sustavima kod kojih postoje čvrste interne kontrola - vidljivi dio prijevarne transakcije tek neznatan dio u usporedbi s razmjerom prijevare koji na prvi pogled nije moguće uočiti

Razmatrati prijevaru, a ne voditi računa o ljudskom

faktoru bila bi velika pogreška

19

Upravljanje rizikom prijevare (1/3)

Razvijati efektivne kontrole kojima će upravljati rizikom prijevare

PRIJEVARA je prema svojoj definiciji, namjerno

obmanjivanje s ciljem da nikad ne bude otkrivena

Predvidjeti ponašanje počinitelja prijevare Kako će počinitelj iskoristiti slabosti sustava internih kontrola Na koji način će zaobići postavljene kontrole Kako će prikriti prijevaru

20

Upravljanje rizikom prijevare (2/3)

Razvijanje detektivnih postupaka koje počinitelj prijevare neće anticipirati

Razloge zbog kojih je moguće počiniti prijevaru

Osigurati da čimbenici koji potiču počinitelje na prijevaru

budu minimalizirani

Razumjeti prilike koju mogu biti poticaj za prijevaru u

poslovanju te identificirati rizična područja prijevare

Osigurati kontrole koji će spriječiti prijevaru

21

Upravljanje rizikom prijevare (3/3)

Strategije za izbjegavanje prijevara trebala bi uključivati sljedeća ključna područja:

naklonost uprave i organizacije za prevenciju, otkrivanje, zastrašivanje prijevare

osviještenost uloge i odgovornosti proces razotkrivanja mogućih sukoba interesa unutar

organizacije sustavni proces potvrđivanja procjene rizika prijevare i planiranje kontrola procedure izvještavanje istraživanje i disciplinu

22

Matrica upravljanja rizikom prijevare (1/2)

Identificirani rizik prijevare

Vjerojatnost nastanka

Značajnost Odjel/osoblje

Protuprijevarne kontrole

Procjena efektivnosti

interne kontrole

Rezidual-ni rizik

Odgovor na rizik

prijevare

Financijsko izvještavanje-priznavanje prihoda-ugovori -dodatni rizici vezani uz priznavanje prihodaProcjene menedžmenta-dozvole za vrijednosna usklađivanjaBilješkeProtupravno prisvajanje imovine-gotovine-prodajna mjesta-kupci-odobrena lista dobavljača-ostali riziciZalihe-krađa kupaca-krađe zaposlenika-ostali izvori rizikaKorupcija-mito-poticanje-ostali rizici

Matrica upravljanja rizikom prijevare (2/2)

Identificirani rizik

prijevare (1)

Vjerojatnost nasta-nka (2)

Značajnos

t (3)

Odjel/osoblje (4)

Protuprijevarne kontrole (5)

Procjena efektivnosti

interne kontrole (6)

Rezidualni rizik

(7)

Odgovor na rizik

prijevare (8)

Financ. izvještavanje

-priznavanje prihoda

Razumno moguće

Materijalno

Prodaja Kontrolirati administrativni sustav ugovora

Testira interna revizija (IR)

Periodično testiranje interne revizije

Kasne pošiljke Razumno moguće

Značajno

Odjel otpreme

Integrirani sustav pošiljki, povezan sa računima i registrom prodaje

Dnevno priznavanje pošiljki povezanih za registrom računa

Zahtijevano odobrenje menedžmenta za pojedine račune

Testira IRTestira IRTestira IR

Rizik zaobilaženja kontrole od strane menadžmenta

„Cut off“ testiranje od strane IR

Prodajni sporazumi/ugovori

Moguće Materijalno

Prodaja Redovito osposobljavanje osoblja iz odjela prodaje i financija na praksu priznavanje prihoda

Kvartalno odobravanje (potpisivanje) atesta prodajnog osoblja u svezi ugovornih sporazuma

Testira menadžment

Testira menadžment

Rizik zaobiljaženja kontrole

Specijalizirane analize prodaje, profitabilnosti prodaje i stupnja prilagodbi prodajnog osoblja

Rana dostava proizvoda

Razumno moguće

Značajno

Prodaja i otprema

Sustavno usklađivanje narudžbi i otpremne dokumentacije

Testira menadžment

Zaobilaženje kontrola

N/A

Opće revizijske metode i testovi

inspekcija (pregledavanje) promatranje propitkivanje i konfirmiranje izračunavanje analitički postupci upiti mogućnosti za provođenje

nepredviđenih testova kontrole25

Inspekcija (pregledavanje) (1/2)

Inspekcija uključuje pregledavanje zapisa i dokumenata, internih ili eksternih,u papirnatoj i elektroničkoj formi

fizičko pregledavanje imovine. Inspekcija zapisa i dokumenata pruža revizijski dokaz

različite pouzdanosti, ovisno o njihovoj prirodi i izvoru, te u slučaju internih zapisa i dokumenata, o učinkovitosti kontrola nad njihovim izdavanjem.

Primjerice inspekcija koja se upotrebljava kao test kontrole je inspekcija zapisa evidencije autorizacije.

26

Inspekcija (pregledavanje) (2/2)

Neki dokumenti predstavljaju revizijski dokaz postojanje imovine, primjerice, dokument kojim definira financijski instrument kao što je dionica ili obveznica.

Inspekcija takvih dokumenata ne mora nužno predstavljati revizijski dokaz o vlasništvu ili vrijednosti.

Inspekcija materijalne imovine pruža pouzdan revizijski dokaz postojanja, ali ne nužno na subjektova prava i obveze ili procjene vrijednosti imovine.

Inspekcije pojedinačnih stavki zaliha mogu biti priložene

nadgledavanju inventure zaliha.

27

Promatranje

Promatranje uključuje gledanje posla ili procedure što obavljaju drugi, primjerice, revizor promatra brojenje zaliha što ga provodi osoblje poslovnog subjekta ili promatranje performansi kontrolnih aktivnosti.

Promatranje pruža revizijski dokaz o izvođenju procesa ili procedure, ali je limitirano vremenskim trenutkom u kojem se to promatranje odvija.

Isto tako činjenica da ste nadzirani može utjecati na način na koji se provodi proces ili procedura.

28

Promatranje

Promatranje uključuje gledanje posla ili procedure što obavljaju drugi, primjerice, revizor promatra brojenje zaliha što ga provodi osoblje poslovnog subjekta ili promatranje performansi kontrolnih aktivnosti.

Promatranje pruža revizijski dokaz o izvođenju procesa ili procedure, ali je limitirano vremenskim trenutkom u kojem se to promatranje odvija.

Isto tako činjenica da ste nadzirani može utjecati na način na koji se provodi proces ili procedura.

29

Eksterne konfirmacije

Eksterne konfirmacije predstavljaju revizijski dokaz koji je pribavio revizor kao pisani odgovor od treće strane, u papirnatom, elektroničkom obliku ili pribavljenih na ostalim medijima.

Eksterne konfirmacije su u pravilu značajne kada se odnose na tvrdnje povezane s računima bilance i njezinim elementima.

Međutim, eksterne konfirmacije ne smiju biti ograničene samo na račune bilance.

Primjerice, revizor može tražiti konfirmaciju trećih strana u pogledu uvjeta ugovora ili transakcija što je poslovni subjekt obavio s trećim stranama;

konfirmacijski zahtjv mora biti kreiran na način da pita da li su obavljene kakve modifikacije ugovora, i ako jesu, koji su njegovi relevantni detalji.

30

Ostale metode

Ponovno izračunavanje - znači provjeru matematičke točnosti dokumenata i zapisa. Izračunavanje se može provoditi ručno ili elektronički.

Ponovno izvođenje - uključuje revizorovo neovisno izvršenje procedura ili kontrola koje se originalno provode kao dio internih kontrola subjekta.

Analitičke procedure Upiti - traženje informacija od upućenih osoba, i to

financijskih i nefinancijskih informacija, unutar ili izvan subjekta.

dodaci ostalim revizijskim procedurama. Upiti se mogu bazirati na strogo formalnim pisanim ili

neformalnim usmenim pitanjima.

31

Upozoravajući signali

nedosljednosti u računovodstvenim zapisima

nepostojanje ili nekonzistentnost materijalnih evidencija,

problematične ili neuobičajene odnose između klijenta i revizora

32

Nedosljednosti u računovodstvenim zapisima

transakcije koje nisu zabilježene ili unijete u cijelosti i/ili odgovarajućoj vremenskoj osnovi te nepravilne evidencije iznosa, računovodstvenog razdoblja, klasifikacije koje nisu temeljene na poslovnoj politici poduzeća,

neautorizirane transakcije, „last –minute“ prilagođavanja kojim se značajno

utječe na financijski rezultat, postojanje dokaza o neovlaštenom pristupanju

zaposlenika zapisima i knjiženjima koje nisu u skladu s ovlaštenjima,

upozorenje i žalbe revizora na postojanje prijevara.

33

Nepostojanje ili nekonzistentnost materijalnih

evidencija nepostojanje dokumenata, nedostupnost originalnih dokumenata, već samo

elektroničkih prijepisa ili fotokopija u slučajevima kada bi poduzeće trebalo imati originale,

značajne neobjašnjive stavke i usklađivanja, neuobičajene ručne preinake te potpisi na dokumentima

koji se uobičajeno elektronički ispisuju, nekonzistentni i nejasni odgovori menadžmenta ili

zaposlenika na upite revizora, značajni inventurni manjkovi zaliha i ostale materijalne

imovine, nedostupnost ili nepostojanje elektroničkih dokaza

(zapisa).

34

Problematični i neuobičajeni odnosi revizor – klijent

vremenski pritisci menadžmenta za rješavanje kompleksnih pitanja,

neuobičajene odgode klijenta na upite o određenim informacijama,

nevoljkost pristupu ključnim elektroničkim dokumentima za testiranje kojim bi se olakšao revizor posao primjenjujući računalno-potpomognite revizijske tehnike,

onemogućavanje pristupa ključnim informacijama, nevoljkost menadžmenta za revidiranjem bilješki

kojima bi se pridonijelo njihovoj kompletnosti i transparentnosti.

35

Analitički postupci

Prodaja u odnosu na prodajne provizije, Prodaja u odnosu na povrata, usklađenja i popuste, Prodaja u odnosu na troškove oglašavanja i promocije, Prodaja u odnosu na prijevozne troškove, Prodaja u odnosu na troškove prodanih proizvoda, Koeficijent obrtaja potraživanja, Marža profita, Koeficijent obrtaja zaliha, Prodaja u odnosu na proizvodne kapacitete, Prodaja u odnosu na tržišni udio, te Prodaja u odnosu na troškove kamata.

36

Mogućnosti za provođenje nepredviđenih testova kontrole

(1/2)

testiranje računa ili transakcija koje revizor uobičajeno ne testiraju,

provođenje testova kontrola u područjima koje uobičajeno nisu obuhvaćene uzorkom,

provođenje konfirmacija za stavke koje nisu bile predmetom revizijskog ispitivanja,

izvođenje fizičkih pregleda za stavke koje za koje su prethodno pregledavani samo dokumenti,

provođenje procedura na različitim lokacijama,

37

Mogućnosti za provođenje nepredviđenih testova kontrole

(2/2)

provođenje nenajavljenih pregleda i testova,

modifikacija razine materijalne značajnosti za pojedine račune,

upiti zaposlenicima koje uobičajeno nisu bile uključeni u postupke revizije,

provođene nepredviđenih procedura nasumice izabranih stavki računa.

38

Precjenjivanje prihoda

preranog priznavanja prihoda ili priznavanje prihoda u pogrešnom razdoblju (ostavljanja otvorenih poslovnih knjiga izvan računovodstvenog razdoblja priznavanja),

priznavanje prihoda od transakcije koje se stvarno ne bi trebalo priznati kao prihod (konsignacijska prodaja koje još nije prodana krajnjem korisniku, prodaja po specijalnim uvjetima, fakturirana a neotpremljena roba, te roba koja je otpremljena samo u svrhu evaluacije ili potencijalne prodaje),

nekorigirane bruto prodaje za sva potrebna umanjenja uključujući povrate, popuste te tržišna sniženja cijena, te

priznavanje fiktivne prodaje.39

Općeprihvaćene tehnike otkrivanja nepravilnosti u priznavanju prihoda

(1/3)

Rasprave se osobljem iz odjela prodaje, marketinga i financijskog odjela jesu li ostvareni financijski ciljevi

Provođenje tzv. «cutoff» testova kojim se treba odrediti da li poduzeće provodi agresivnu progresivnu ili degresivnu politiku priznavanja prihoda što uključuje: pregledavanje narudžbi, faktura i otpremnica, usporedbe količine prodaje i fakturirane količine prodaje, pregledavanje zaliha s kraja razdoblja, pregledavanje datuma kako bi se utvrdilo „prerano“ ili

„prekasno“ priznavanje prihoda, upiti zaposlenicima u skladištima kako bi se dobile

informacije o velikim isporukama s kraja obračunskog razdoblja, velikim povratima robe, o fakturiranoj, a neisporučenoj robi i tome sl.

40

Analiza velikih transakcije osobito onih koje se pojavljuju: na kraju računovodstvenog razdoblja, s novim kupcima, s povezanim strankama.

Fizičko pregledavanje otpremljene robe. Analiza novih kupaca s velikim narudžbama:

potvrđivanje fizičke lokacije (postojanje samo poštanskog sandučića),

uspoređivanje adrese poslovnog subjekata s adresama njihovih zaposlenika,

potvrđivanje postojanja kupaca na temelju javno dostupnih podataka.

Potraga za neevidentiranim i neprocesuiranim povratima koje su fizički vraćene ili prebačene u vanjska skladišta

41

Općeprihvaćene tehnike otkrivanja nepravilnosti u priznavanju prihoda

(2/3)

Upiti o uvjetima ugovora – prava povrata, provizije za otkazivanje ugovora i ostale garancije – potvrđivanje ovih prava izvan računovodstvene ili financijske funkcije poduzeća,

Analiza povrata robe i otkazivanja ugovora neposredno nakon kraja računovodstvenog razdoblje,

Slanje konfirmacija kupcima kojima se potvrđuje količine, iznos, datumi i ugovori što uključuje: Pregledavanje ručno generiranih unosa u dnevnik prodaje, Neovisna provjera procjene izvršenja, Identificiranje zaposlenika koji su istodobno prodavatelji i

isporučitelji te imaju ovlasti evidentirati poslovne transakcije kao i analiza transakcija koje su obavljene.

Provođenje analitičkih postupaka povezanih s prodajom.

42

Općeprihvaćene tehnike otkrivanja nepravilnosti u priznavanju prihoda

(3/3)

Procedure za otkrivanje prijevara priznavanja prihoda

(1/2)OPIS RIZIKA PROCEDURA

1. Priznavanje prihodaPrihodi se priznaju prije nego što su zarađeni.Osobito izražena dva rizika:Fakturiranje i zadržavanje proizvoda i roba praksa nuđenja visokih popusta, produljenih rokova plaćanja i ostalih povoljnijih uvjeta prodaje kako bi se prodali proizvodi i roba koja inače ne bi bila prodana.

Prodaja distributerima nije mjerena sukladno kriterijima za priznavanje prihoda. «Nenormalni» uvjeti plaćanja su indikatori da prodaja nije knjižena u skladu s računovodstvenim pravilima.Na uzorku distributera potrebno je učiniti sljedeće:1. Pribaviti ugovor,2. Utvrditi da li su pošti kriteriji za priznavanje prihoda3. Odrediti da li je roba isporučena u skladu s ugovorom s distributerom, tj. sukladno distributerovom kapacitetu za prodaju proizvoda i robe.

2. Otpremanje robe distributerima sukladno sklopljenim ugovorima uvažavajući njihove kapacitete za prodaju.

Odabrati uzorak distributera kako bi se konfirmirale zalihe na skladištu. Eventualne neusklađenosti potrebno je provjeriti telefonski sa upitom o stanju računa.Poslati upite distributerima o njihovom minimalnom narudžbama sukladno sklopljenim ugovorima.Revidirati i pregledati «minimalne narudžbe» koji moraju biti pripremljene od strane poduzeća prije sklapanja ugovora.

3. Praksa nuđenja visokih popusta, produljenih rokova plaćanja i ostalih uvjeta kako bi se prodala roba koja inače ne bi bila prodana

Pregledati uobičajene ugovore kojima se roba otprema kupcima kako bi se uvjerili da se je poštivao ugovor te da nema pojave nuđenja visokih popusta, produljenih rokova plaćanja i ostalih povoljnijih uvjeta kupnje kako bi se prodala roba koja inače ne bi bila prodana

43

Procedure za otkrivanje prijevara priznavanja prihoda

(2/2)OPIS RIZIKA PROCEDURA

4. Priznavanje prodaje na temelju konsignacijskih ugovora

Osigurati da nema konsignacijskih ugovora posebno za kupce koji nemaju skladišnog kapaciteta.

5. Priznavanje prihoda prilikom otpremanja robe u skladišta.Ukoliko se roba otprema u skladište, a kupac nema potrebu za tim proizvodima poduzeće može nepravilno priznati prihod kada nisu udovoljeni svi kriteriji za priznavanje prihoda

Ocijeniti vlasništvo robe na vanjskom skladištu:ocjena legitimnost postojanjaodređivanje vlasnika skladištaodređivanje odgovornosti za iznajmljivanjeodređivanje li plaćeno osiguranje.Konfirmacije s distributerima za sve iznose isporuka.

6. Odobravanje ispravka vrijednosti potraživanja od kupaca

Pribaviti listu najznačajnijih kupaca. Provjeriti njihov legitimitet te poslovanje (FINA)Usredotočiti se na prodaju na kraju računovodstvenog razdoblja.Pregledati dokumentaciju kako bi se utvrdilo jesu li postojale mogućnosti za naplatu na datum dospijeća ili da li još postoje mogućnosti za naplatu potraživanja.Na temelju prikupljenih informacija ocijeniti razumnost za obavljanje ispravka vrijednosti potraživanja od kupaca.

44

Potencijalne mogućnosti prijevara u zalihama

Precijeniti konačnu količinu zalihe na skladištima,

Prijevarno iskazivanje vrijednosti zaliha nastalo uslijed ne otpisivanja zastarjelih zaliha, manipulacije proizvedenih količina kojom će se

umanjiti trošak koštanja zaliha te ne provodeći odgovarajuća rezerviranja za proizvode koji imaju kratak životni vijek trajanja te

mijenjanje izvještajnih razdoblja, Prijevarna ili neadekvatna kapitalizacija

troškova u zalihama.45

Fiktivne zalihe

neuobičajeni i sumnjivi dostavni i skladišni papiri, neuobičajene ili sumnjive narudžbe, velike razlike prilikom provođenja testova kontrole, zalihe po kojima nije bilo prometa neko duže

vrijeme, velike količine skupih stavki u „sintetičkim“

zalihama, nejasne ili neefikasne „cutoff“ procedure, zalihe koje nisu bile brojane na kraju obračunskog

razdoblja i sl.

46

Zaključak (1/2)

prijevara, krađa, krivotvorenje, mito i korupcija postali veliki problem i izazov svakog modernog društva

revizori trebaju biti školovani kako bi mogli prepoznati

određene scenarije i poslovne događaje koji stvaraju «plodno tlo» za nastanak prijevare

prevencija prijevare uključuje aktivnosti procjene rizika

prijevara, testiranje kontrola koje su u funkciji sprečavanja prijevara te povođenje revizije za sprečavanje prijevare

uvijek će netko naći priliku da zaobiđe kontrolu i/ili u

suradnji s drugima počini prijevaru

Zaključak (2/2)

Recesijski uvjeta poslovanja - gotovo neminovno rezultiraju smanjenim prihodima te zahtjevima za racionalizacijom troškova poslovanja - “rezanje” budžeta revizije

promocija revizora kao profesionalaca koji će svojim stručnim

sposobnostima, vještinama i znanjima davati korisne savjete upravi kako bi se ostvarili cjelokupni ciljevi poduzeća

kako bi to bilo ostvarivo, i u budućem razdoblju ne smije

zanemariti proces stalnog obrazovanja i usavršavanja internih revizora

jedino da djeluju kao visoki stručnjaci, znalci i profesionalci u svom poslu revizori mogu uživati povjerenje i ugled upravljačkih struktura poduzeća – korporativno upravljanje

48

Zahvaljujem na pozornosti !

ssever@efzg.hr

49