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MOMENTO II
REFERENTES TEÓRICOS
1. Investigaciones Previas
A continuación, se presentarán estudios previos relacionados con la
situación objeto del presente trabajo de grado, que contribuyeron al
desarrollo y complemento integral de la investigación. En primer lugar, es
relevante señalar a Hernández (2013), elaboró un trabajo en la Universidad
Privada Dr. Rafael Belloso Chacín, titulado “Proceso para la recuperación de
los excedentes de créditos fiscales por las retenciones del Impuesto al Valor
Agregado no compensados ni reintegrados de los sujetos pasivos
especiales”.
La finalidad de la presente investigación, fue el análisis del proceso para la recuperación de los excedentes de créditos fiscales por las retenciones del Impuesto del Valor Agregado no compensada ni reintegrada de los sujetos pasivos especiales. A tal efecto, se consultaron principalmente las teorías de: La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999), Código Orgánico Tributario (2001), Providencias Nros. SNAT/2005/0056 y 0056-A, en los autores Moya (2009), Badell, De García, Grau y Quiroz (2004), Guevara (2003), y Ruiz (2002), entre otros.
Este estudio fue de tipo documental, descriptiva, analítica con un diseño
bibliográfico. Los resultados arrojaron que la jurisprudencia sostiene diversos
criterios sobre las providencias que rigen las retenciones del Impuesto al
Valor Agregado, igualmente la sentencia Nº 03-01-04, de la Sala
Constitucional, estableció la inaplicación del Impuesto al Valor Agregado a
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los servicios médicos y odontológicos, de cirugía y hospitalización, prestados
por entes privados.
Por otra parte, se concluyó que los sujetos pasivos especiales,
cuenta con los Recursos de Revisión, Jerárquico, Contencioso Tributario
y Amparo Tributario, entre otros. Adicionalmente, las Providencias
Nros. 0056 y 0056-A, no establecen prescripción de la acción para el
reintegro de los créditos fiscales por las retenciones del Impuesto al Valor
Agregado, aplicándose la prescripción que dispone el Código Orgánico
Tributario.
Por último, se recomendó a los jueces tramitar las causas relacionadas
con la recuperación de los excedentes de créditos fiscales, de forma
expedita, según el artículo 26 Constitucional. Así mismo, se recomendó al
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT), publicar una nueva providencia que fusione las actuales, para un
mejor manejo de las disposiciones allí establecidas.
Dentro de ese marco, se considera importante la investigación anterior
debido a que sirvió de referencia para el análisis de las providencias donde
se designan los agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado, para
dar cumplimiento al propósito segundo y tercero, referidas a examinar y
explicar las providencias administrativas Nros. SNAT/2015/0049 y
SNAT/2013/0029.
De igual forma Bohórquez (2012), desarrolló un estudio con el titulado
“Evaluación de la Gestión de la Universidad del Zulia, como un agente
especial de retención del IVA”, en la Maestría en Gerencia Tributaria en la
Universidad Privada Dr. Rafael Belloso Chacín. Dicha Investigación tuvo
como propósito evaluar la gestión de La Universidad del Zulia, como agente
especial de retención del Impuesto al Valor Agregado. La metodología
utilizada fue de tipo descriptiva y aplicada, calificando el diseño de la
investigación en la modalidad de campo y en menos medida documental.
Para la recolección de datos utilizó la técnica de la recolección de
información empleando la técnica de la encuesta, mediante la aplicación de
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un cuestionario simple con treinta y cinco (35) items cerrados dicotómicos,
dirigido a dieciocho (18) empleados del Departamento de Finanzas (Unidad
de tributos y rendiciones de LUZ, con responsabilidad directa en el desarrollo
de la gestión de La Universidad del Zulia, como agente especial de retención
del Impuesto al Valor Agregado.
Se realizó un análisis documental de argumentos, autores como
Méndez (2004), Castillo (2001), Borjas (2002), y Pacheco (2002) entre otros,
en cuanto a las normativas tributarias, la Constitución de la República de
Venezuela (1999), Código Orgánico Tributario (2001), Ley de Impuesto al
Valor Agregado (2002) principalmente, así como, doctrinas jurisprudencias.
Se establecieron categorías de análisis a fin de orientar y facilitar la
interpretación de los resultados, el estudio técnico para identificar la validez
de siete (7) expertos en el área de tributaria y metodológica, con validación
de coeficiente de Kuder Richardson con confiabilidad de 0.66 siendo este
una correlación positiva moderada de la tabla de Pearson.
Los resultados arrojaron a La Universidad del Zulia específicamente el
Departamento de Finanzas, la cual posee debilidades en cuanto al manejo,
control como agentes en especial de retención del Impuesto al Valor
Agregado, debido a que los procedimientos y sistemas empleados no son
eficientes de acuerdo a las exigencias del Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria.
Al igual no cuentan con personal calificado, especialistas en esta área
tributaria no se estandarizan los procesos de retención y enteramiento, ni se
encuentran plasmados en un manual formal de normas y procedimientos,
asimismo, se pudo detectar que ciertas unidades administrativas rinden
retenciones de forma extemporánea ocasionando con ello penalizaciones,
multas interpuestas por parte del ente recaudador.
A su vez, se desarrollaron, las unidades de análisis en donde se
constataron los deberes, obligaciones que debe cumplir La Universidad del
Zulia como agente de retención, así como, se examinaron los ilícitos y
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sanciones previstas en el Código Orgánico Tributario, como lo son las
formales, materiales, multas y sanciones; recomendado al Departamento de
finanzas, realizar y aplicar una eficiente planificación tributaria desarrollando
controles que contribuyan a la mejora de la Universidad.
Dicha investigación se considera importante, por cuanto orientó el diseño de recolección de datos, debido a que el tema de estudio coincide con el del presente trabajo, para abordar el cuarto propósito referido a conocer el procedimiento en los entes descentralizados adscritos a la Gobernación del Estado Zulia, para realizar las retenciones del Impuesto al Valor Agregado.
Faneite (2012), elaboró un trabajo en la Universidad Privada Dr. Rafael
Belloso Chacín, titulado “La obligación de retener y enterar las cuotas correspondientes a los Impuesto Sobre La Renta y al Impuesto del Valor Agregado de la Universidad del Zulia”, la referida investigación tuvo como propósito analizar el procedimiento inherente a la obligación de retener y enterar las cuotas correspondientes al SLR e IVA aplicadas en la Universidad del Zulia.
La metodología utilizada fue de tipo descriptiva y aplicada, calificando el
diseño de la investigación en la modalidad Documental y en menor medida de campo. Para la recolección de la información, se utilizó la técnica de la observación documental de leyes, doctrina y jurisprudencia, y a su vez, las técnicas cuantitativas como lo fueron la observación directa y la aplicación de un guion de entrevista dirigida a tres empleados potenciales de la Unidad de tributos y rendiciones de LUZ. Se establecieron categorías de análisis a fin de orientar y facilitar el análisis e interpretación de los resultados.
Desde el punto de vista legal, se consultaron fuentes como la
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999), Ley de Impuesto al Valor Agregado (2009), Ley de Impuesto Sobre La Renta (2007) y su Reglamento (2007), Código Orgánico Tributario (2001), Providencia N° SNAT/2005/0056 (2005), Decreto Reglamentario N° 1808 (1997), y su Reglamento (2002), de igual forma, el trabajo estuvo sustentado por aportes
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de autores como Cedeño (2010), Villegas (2005), y Moya (2001), entre otros.
Los resultados arrojaron que La Universidad del Zulia es un Ente de carácter
Público, designado contribuyente Especial en calidad de agente de retención;
y como tal, encuadra dentro de los supuestos de hecho contenidos en las
normas supra citadas, puesto que es pagador de Enriquecimientos Netos o
Ingresos Brutos sujetos a retención de Impuesto Sobre La Renta, así como
comprador de bienes muebles y/o receptor de servicios que por sus
funciones públicas, interviene en operaciones gravadas tipificadas en la Ley
de Impuesto al Valor Agregado.
Ahora bien, LUZ debe cumplir con el deber tributario de retener el
impuesto que grava los Enriquecimientos Netos o Ingresos Brutos sujetos a
retención en el momento del pago o abono en cuenta y enterarlo en una
Oficina Receptora de Fondos Nacionales, dentro de los plazos y formas que
establezcan las disposiciones legales y reglamentarias. Se recomienda
capacitar al personal de la Unidad de Tributo y Rendiciones de La
Universidad del Zulia, sobre todo lo relacionado al área del Impuesto Sobre
La Renta (ISLR), y el Impuesto al Valor Agregado (IVA), para el
mejoramiento continuo de los procesos administrativos.
Dicha investigación se considera importante, por cuanto orientó el
diseño de recolección de datos, debido a que el tema de estudio coincide con
el del presente trabajo, sirvió de base para tener argumentos de reconocidos
autores como: Moya (2001) y Villegas (2005), en torno al proceso de
retenciones del Impuesto al Valor Agregado; para dar cumplimiento al primer
propósito referido a los aspectos básicos del Impuesto al Valor Agregado.
Por su parte, Uzcátegui (2010), elaboró un trabajo en la Universidad de
Carabobo, para optar al título de Especialista en Gerencia Tributaria, titulado
“Estrategias para la Optimización del Proceso de Retenciones del Impuesto
al Valor Agregado”, cuyo propósito fue proponer estrategias para la
optimización del proceso de Retenciones del Impuesto al Valor Agregado.
Enmarcado bajo la modalidad de proyecto factible, con una investigación de
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campo y de carácter descriptivo, empleándose como técnica de recolección
de datos, la encuesta y la observación directa, siendo el instrumento de
recolección de datos el cuestionario, dirigido al Departamento de
Contabilidad de la empresa Fertiven Operaciones C.A., por ser el área
involucrada con la temática de estudio.
La técnica de análisis de datos que se utilizó en esta investigación fue
de tipo cuantitativo, ya que se analizaron cifras, medidas y resultados
adaptados al área de investigación y se plasmaron en forma escrita. Los
resultados obtenidos permitieron diagnosticar la situación actual del proceso
de Recuperación de Retenciones del Impuesto al Valor Agregado de la
empresa Fertiven Operaciones C.A., así como, identificar las fortalezas y
debilidades existentes en el proceso de Retenciones del Impuesto al Valor
Agregado, para luego plantear mejoras en dicho proceso.
De acuerdo con la evaluación, se pudo concluir que la empresa está
presentando severos problemas de flujo de caja, debido a que últimamente
su cartera de clientes ha estado conformada por Contribuyentes Especiales,
quienes deben practicarle la retención de IVA correspondiente, además se
pudo evidenciar que la empresa se está iniciando en llevar a la práctica el
proceso de recuperación de créditos fiscales, se determinó que su
experiencia en el mismo, no es la más óptima, por lo que se recomienda
tomar en cuenta la propuesta planteada, para mejorar el proceso de
recuperación de retenciones del Impuesto al Valor Agregado.
El aporte del estudio expuesto, sirvió de base para tener argumentos de
reconocidos autores, como lo son: Badell (2006), Jarach (2007), Blanco
(2007), en torno al proceso de retenciones del Impuesto al Valor Agregado;
para dar cumplimiento al primer propósito referido a los aspectos básicos del
Impuesto al Valor Agregado.
Igualmente, Bello (2009), elaboró un trabajo en la Universidad
Dr. Rafael Belloso Chacín, para optar por el título de Msc. en Gerencia
Tributaria, presentó: “Efectos de las retenciones del Impuesto al Valor
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Agregado, sobre las actividades económicas de las empresas del sector
tecnológico”, cuyo estudio comprende el analizar los efectos de las
retenciones del Impuesto al Valor Agregado, sobre las actividades
económicas de las empresas, tomando como fundamento teórico los
documentos legales, siguientes: Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela (1999), Código Orgánico Tributario (2001), Ley del IVA (2007) y
su Reglamento (1999), Providencia Nº SNAT/2005/0056 (2005) y las
exposiciones de autores versados en la materia, tales como: Carmona
(2004), Casado (2004), Páez Sol (2004), y Moya (2006), entre otros.
Asimismo, el estudio se tipifica como aplicado, descriptivo y
documental, con un diseño mixto, no experimental transeccional descriptivo.
Las unidades de análisis fueron los documentos legales como informantes
los diez (10) ejecutivos de la alta gerencia financiera de las empresas del
sector tecnología de la información quienes expresaron su opinión mediante
una entrevista estructurada, con preguntas de respuestas de final abierto,
conformada por once (11) reactivos. Para la interpretación de los datos, se
empleó el análisis documental, sistemático, subjetivo y crítico.
Los resultados obtenidos evidenciaron que las retenciones del IVA,
están tipificadas en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela
(1999), el Código Orgánico Tributario (2001), Ley del IVA (2007) y su
Reglamento (1999) y la Providencia Nº SNAT/2005/0056 (2005), sin
embargo, las mismas producen efectos negativos al crecimiento económico
de las empresas, ya que el represamiento de capitales minimiza la liquidez
empresarial, reduciendo en consecuencia las inversiones y la actualización
tecnológica indispensable para los países en vías de desarrollo.
En virtud de lo antes mencionado, en el estudio se presenta como la
recomendación más relevante, que ante la imposibilidad de acelerar el
proceso de recuperaciones, los contribuyentes deben evitar en lo posible el
represamiento de sus capitales en retenciones por descontar, lo cual puede
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ser logrado con una efectiva planificación fiscal y financiera.
Dentro de ese marco, se considera importante la investigación anterior,
debido a que sirvió de base para tener argumentos de reconocidos autores,
entre ellos: Moya (2006), y Páez (2004), en torno al proceso de retenciones
del Impuesto al Valor Agregado; para dar cumplimiento a la unidad de
análisis al primer propósito referido a los aspectos básicos del Impuesto al
Valor Agregado.
Por otra parte, Machado (2009), en su investigación presentada en La
Universidad del Zulia, titulada: “Estudio de la planificación y control como
herramienta creada por los contribuyentes especiales, en el papel de agentes
de retención del IVA, y su efecto en el estado de flujo de efectivo”, señala
que el trabajo tuvo como propósito general determinar la incidencia del IVA, y
su efecto en el flujo de efectivo a corto plazo en las empresas del sector
servicios. El tipo de investigación fue descripto con diseño no experimental
transeccional descriptivo.
La población estuvo configurada por las pequeñas empresas de la
ciudad de Maracaibo, seleccionándose una muestra aleatoria estratificada de
noventa y cuatro (94) gerentes de finanzas, a quienes se les aplicó un
cuestionario, analizado con estadísticas descriptivas. La técnica de
investigación utilizada fue el cuestionario, el cual estuvo dirigido a obtener
información concreta que permitiera alcanzar los propósitos propuestos.
Los resultados indicaron, que si bien, a la mayor parte de las empresas
no afecta el Impuesto al Valor Agregado, en torno a las ventas a crédito y de
contado, una tercera parte de las mismas, si se está viendo afectado por tal
impuesto.
Concluye la investigadora comentando, que el Impuesto al Valor
Agregado tiene incidencia en el flujo de efectivo a corto plazo en pequeñas
empresas del sector servicio, sugiriendo mantener el ejercicio de las
funciones de tesorería, debido a la importancia que tiene estos aspectos,
para el desarrollo de pequeñas empresas, empleado técnicas y modelos
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adaptados a la gestión financiera.
Los análisis abordados en esta investigación aportaron las bases
teóricas respecto a los agentes de retención de la normativa legal establecida
por la Administración Tributaria; para dar cumplimiento a la unidad de análisis
al segundo propósito referido a examinar la providencia administrativa según
la cual se designan los agentes de retención. Además, contribuyó a
información basada en el tipo de diseño aplicado al presente estudio.
Seguidamente, Ferrebus (2008), para optar al título de Especialista en
Tributación en La Universidad del Zulia, en su trabajo “Evaluación del Control
Interno Tributario en Materia de Retención del Impuesto al Valor Agregado
(IVA), en el Servicio Autónomo de Vialidad del Estado Zulia (SAVIEZ)”, para
optar al Grado de Especialista en Tributación.
De esta manera, la investigación descriptiva de campo, diseño no
experimental, cuyo objetivo fundamental consistió en Evaluar el Control
Interno Tributario en materia de retención del Impuesto al Valor Agregado
(IVA), conforme a lo establecido en la Providencia Administrativa
Nº SNAT/2005/56-A; la población de estudio estuvo constituida por
novecientas cuarenta y cuatro (944) órdenes de pago que equivale a la
misma cantidad en facturas; el tamaño de la muestra resulto de aplicar la
fórmula de Sierra Bravo arrojando doscientas ochenta y una (281) facturas, el
cual representa un 29,77% de la población.
Mientras que, las técnicas de recolección de datos se hicieron a través
de cuestionarios, entrevistas y la observación directa; la validez del
instrumento se obtuvo mediante el método de experto. Los resultados de la
investigación permitieron detectar algunas debilidades de control interno
tributario, lo que origina, las propuestas principales como la de diseñar un
manual de normas y procedimientos en materia de retención del Impuesto al
Valor Agregado y además, diseñar los indicadores de gestión que permita
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evaluar el control interno tributario en materia de retención del IVA, en el
Servicio Autónomo de Vialidad.
En este sentido, el estudio antes expuesto constituye un aporte significativo, motivado a que al igual que en la presente investigación se presenta un análisis a la Providencia Administrativa en el cual se designan a los Órganos y Entes Públicos como Agente de Retención, por lo que, ayudó a conocer el procedimiento de retención en el Servicio Autónomo de Vialidad del Estado Zulia, el cual, es un Ente Descentralizado adscrito a la Gobernación del Estado Zulia, para dar cumplimiento a la unidad de análisis del cuarto propósito referido a conocer el procedimiento en los entes
descentralizados adscritos a la Gobernación del Estado Zulia.
2. Fundamentación Teórica
2.1. Impuesto al Valor Agregado
El Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Impuesto al Valor
Agregado (2014) en su artículo 1, expone que se crea un Impuesto al Valor
Agregado, el cual grava la enajenación de bienes muebles, la prestación de
servicios y la importación de bienes, según se especifica en este Decreto,
aplicable a todo el territorio nacional, que deberán pagar las personales
naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de
hecho, los consorcios y demás entes jurídicos o económicos, públicos o
privados, que en su condición de importadores de bienes, habituales o no, de
fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de
servicios independientes, que realicen las actividades definidas como hechos
imponibles en el Decreto.
Asimismo, Urso y Díaz (2010), señalan el Impuesto al Valor Agregado, es un impuesto indirecto, real, plurifásico e instantáneo, el cual grava la
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enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación; que se aplica en todas las etapas del circuito económico y opera bajo el sistema de crédito y débito fiscal.
Por su parte, Candal (2009), menciona, es un impuesto que grava la
enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación
de bienes muebles y servicios, que se aplica en todo el territorio nacional y
que deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las comunidades, las
sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos o
económicos, públicos o privados, que en su condición de importadores de
bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores,
comerciantes y prestadores de servicios independientes, que realicen las
actividades definidas como hechos imponibles en la respectiva Ley.
Por su parte, Catácora (2009), expresa el IVA, es un impuesto diseñado
para funcionar con base en un sistema de crédito y débito. Así, las
obligaciones tributarias que cada contribuyente debe pagar al fisco nacional
es igual a la diferencia entre sus débitos fiscales (el IVA cobrado a sus
clientes por servicios prestados o ventas efectuadas) y sus créditos fiscales
(IVA pagados a sus proveedores y prestadores de servicios).
Jarack (2009), explica el Impuesto al Valor Agregado (IVA), es un tributo
que grava la enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la
importación de bienes muebles, aplicables en todo el territorio nacional, que
deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las comunidades, las
sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos y
económicos públicos o privados.
Según, Moya (2009), el Impuesto al Valor Agregado o al valor añadido
(IVA), es un tributo que grava la enajenación de bienes muebles, la
prestación de servicios y la importación de bienes, aplicable en todo el
territorio nacional, que deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las
comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás
entes jurídicos y económicos, públicos o privados, que en su condición de
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importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores,
ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes,
realicen las actividades definidas por la Ley, como hechos imponibles.
Asimismo, define al Sujeto Pasivo, como el deudor de la obligación
tributaria, ya sea por deuda propia (contribuyente) o por deuda ajena
(responsable). De cualquier forma, la Ley determina quién es la persona
obligada al pago del tributo, sea persona natural o jurídica considerada
contribuyente, responsable o sustituto. También, se considerarán sujetos
pasivos las herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades
que, carentes de personalidad jurídica, constituyan una unidad económica un
patrimonio separado, sujetos a imposición.
En razón a lo expuesto, tanto por la doctrina como por las normativas
jurídicas que regula el Impuesto al Valor Agregado es cónsona en sus
definiciones, es un impuesto que grava la enajenación de bienes muebles,
la prestación de servicios y la importación de bienes muebles y servicios,
no obstante, en el presente estudio se fija posición con lo establecido
en el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Impuesto al Valor
Agregado (2014).
2.1.1. Características del Impuesto al Valor Agregado
Según, Díaz J. (2011), el Impuesto al Valor Agregado (IVA), posee entre
sus principios y características más relevantes las siguientes:
a) Es un impuesto general: Porque grava todas las transferencias o
entregas de bienes y las prestaciones de servicios, importaciones definitivas
y exportaciones bienes muebles y servicios, que no estén expresamente
declaradas exentas o no sujetas, o que no hayan sido beneficiadas por la
dispensa del pago del impuesto otorgado por el Ejecutivo Nacional de
conformidad con la Ley impositiva correspondiente (exoneradas).
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b) Es un Impuesto indirecto: Aquellos impuestos donde la Ley permite
traspasar la carga fiscal, donde la riqueza es medida en forma indirecta; es
decir, a través del gasto o el consumo han sido clasificados por la doctrina
como impuestos indirectos, por lo tanto, no sólo por ser IVA una exacción
que indirectamente grava la renta a través del consumo, independientemente
de la capacidad contributiva, sino porque la carga del impuesto es
traspasada al consumidor final al ser repercutida en la cadena de
comercialización de los bienes y servicios gravados por el impuesto, el
mismo tiene la característica de ser indirecto.
c) Es un impuesto real u objetivo: En virtud que se fundamenta en un
presupuesto objetivo cuya intrínseca naturaleza se determina con
independencia del elemento personal de la relación jurídica tributaria; es
decir, la obligación surge sin considerar quién es el sujeto que adquiere los
bienes y servicios gravados.
d) Es regresivo: Por cuanto, al igual que en la mayoría de los impuestos
a las ventas, esta exacción no toma en consideración de manera inmediata la
capacidad contributiva o enriquecimientos gravables del consumidor final, por
cuanto, el índice a que obedece es el consumo de bienes y servicios.
Para, Jarach (2007), es característica esencial del Impuesto al Valor
Agregado, la fragmentación del valor de los bienes y servicios que se
enajenan o se prestan, respectivamente, para someterlos a impuestos en
cada una de las etapas de negociación de dichos bienes y servicios, en
forma tal, que en la etapa final quede gravado el valor total de los bienes y
servicios y nada más que dicho valor, sin duplicaciones o superposiciones y
en cada etapa solo el valor agregado en la misma al valor acumulado en las
etapas anteriores.
Mientras que, Sánchez (2005), destaca, entre sus características, que
se ubica como un impuesto indirecto, siendo éstos los que pueden ser
trasladados, de modo que no inciden en el patrimonio del sujeto pasivo (el
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contribuyente), sino el de otras personas de quienes lo recupera el sujeto
pasivo. La característica del IVA, radica en que incide en el consumo; es
pues el consumidor quien soporta el peso de la carga fiscal.
El control y recaudación del IVA, se efectúa por el proveedor de bienes y
servicios quien generalmente no resulta afectado por el peso del gravamen.
Además, el IVA, se repercute en cada etapa de la cadena productiva con el valor
que se añade en cada una de ellas hasta llegar e incidir en el consumidor final,
como resultado al valor incorporado en un producto o servicio en las diferentes
etapas económicas. En el régimen del IVA, el productor de bienes y servicios,
aunque no soporte la carga del gravamen, tiene la obligación de trasladarlo al
adquiriente, ya que, tiene el carácter de contribuyente en relación con los actos o
actividades que señala la misma Ley.
Los doctrinarios expuestos en líneas anteriores coinciden al señalar que
el Impuesto al Valor Agregado posee una serie de características: (a) Esta
establecido en una Ley. (b) Es un impuesto indirecto. (c) Es un instrumento
real. (d) Se puede decir que es un impuesto a la circulación. (e) No es un
impuesto acumulativo o piramidal. (f) No incurre en una doble tributación con
el gravamen del impuesto. (g) El impuesto es soportado o trasladado al
consumidor final. En el presente estudio se fija posición con lo afirmado por
Díaz J. (2011).
2.1.2. Elementos del Impuesto al Valor Agregado
Para comprender la estructura y las obligaciones que se derivan, es
importante analizar los elementos principales que conforman el Impuesto al
Valor Agregado, siendo los siguientes: Sujeto activo, sujeto pasivo, hecho
imponible, base imponible y alícuota.
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2.1.2.1. Sujeto Activo
Según el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Código
Orgánico Tributario (2014), es sujeto activo debido a su potestad u obligación
el ente público acreedor del tributo. Asimismo, Ramírez (2009), expone que
la figura del sujeto activo recae normalmente sobre el Estado, sin embargo,
la Ley puede atribuir la calidad de sujeto activo a otros entes u organismos
públicos, tales como los ayuntamientos; sólo la Ley puede designar el sujeto
activo de la obligación tributaria. Por otra parte, según la Revista Legis, en su
Guía Práctica de Retenciones de Impuesto al Valor Agregado (2007), refiere
al sujeto activo como el ente público acreedor del tributo que tiene facultades
tributarias para exigir tributos por el ejercicio de su poder de imperio.
Por su parte, Moya (2009), establece como sujeto activo de poder
tributario, el ente público con capacidad para crear normas jurídicas
tributarias, llámese Asamblea Nacional, Consejo Legislativo Regional o
Consejo Municipal, quienes actúan como órganos legisladores en su
respectivo ámbito territorial. La facultad originaria de establecer tributos es
exclusiva del Estado y se ejerce mediante Ley. Refiere, Fariñas (2006), a los
tres (03) tipos de elementos públicos hacendarios en que corrientemente
suelen estar divididos los Estados: Nacional, Estadal y Municipal. Son tres
poderes tributarios de carácter originario, pues son sujetos activos a título
propio y no por delegación.
Los señalamientos hechos en líneas anteriores son similares tanto a la
doctrina como a la norma que regula los elementos de Impuesto al Valor
Agregado como es el sujeto activo, en definitiva, es el Estado, en sus
diversas manifestaciones, el sujeto activo por excelencia de la obligación
tributaria, sin embargo, en este estudio se fija posición con lo señalado
en el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Código Orgánico
Tributario (2014).
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2.1.2.2. Sujeto Pasivo
El Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Código Orgánico
Tributario (2014) en su artículo 19, define al sujeto pasivo como el obligado al
cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente
o de responsable. A este respecto, Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley del Impuesto al Valor Agregado en sus artículos 5, 6, 7 y 8, define
quienes son contribuyentes y enuncia los deberes de los contribuyentes. Son
contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho
imponible.
Dicha condición, puede recaer en las personas naturales, prescindiendo
de su capacidad según el derecho privado; en las personas jurídicas y en los
demás entes colectivos a los cuales otras ramas jurídicas atribuyen calidad
de sujeto de derecho; y, en las entidades o colectividades que constituyan
una unidad económica, dispongan de patrimonio y tengan autonomía
funcional.
Asimismo, Ramírez (2009), señala que la condición del sujeto pasivo
puede recaer en general en todas las personas naturales y jurídicas o entes
a los cuales el derecho tributario le atribuya la calidad de sujeto de derechos
y obligaciones, de acuerdo a este análisis la capacidad tributaria de las
personas naturales es independiente de su capacidad civil y de las
limitaciones de éste. Brito (2007), define al sujeto pasivo como el obligado al
cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente
o de responsables.
El sujeto pasivo según Sanmiguel (2006), es quien debe responder por
el pago de la obligación ante el sujeto activo. De igual manera, en opinión de
Badell, Grau y De Grazia (2004), el sujeto pasivo es el sujeto que está
obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias. Entre tanto, Greco
(2005), expone que el sujeto pasivo es la persona a la cual se le asigna la
producción del hecho imponible, es decir, en quien se constata en forma
28
directa la situación prevista en la norma legal para dar origen a la obligación
tributaria.
Al confrontar lo definido por la norma jurídica y lo afirmado por la
doctrina éstos concuerdan en sus indicaciones al indicar el sujeto pasivo
como el contribuyente, siendo la persona que realiza el hecho imponible del
tributo y manifiesta la capacidad económica que éste refleja, fijando posición
en este punto con Ramírez (2009).
2.1.2.3. Contribuyentes Ordinarios
A este respecto, el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del
Impuesto al Valor Agregado en su artículo 5 menciona, son contribuyentes
ordinarios de este impuesto, los importadores habituales de bienes,
industriales, comerciantes, prestadores habituales de servicios, y, en general,
toda persona natural o jurídica que, como parte de su giro, objeto u
ocupación, realice las actividades, negocios jurídicos u operaciones, que
constituyen hechos imponibles gravados. En todo caso, el giro, objeto u
ocupación a que se refiere el encabezamiento de este artículo, comprende
las operaciones y actividades que efectivamente realicen dichas personas.
Por otra parte, London (2016), señala a los contribuyentes ordinarios
que califican como tal, una vez que realizan hechos imponibles respecto al
tributo en cuestión. Asimismo, Moya (2009), señala que: Los prestadores
habituales de servicios industriales, comerciantes, importadores habituales
de bienes, toda persona natural o jurídica que realice actividades, negocios
jurídicos u operaciones consideradas como hechos imponibles por la Ley.
En líneas generales, los autores mencionados coinciden con sus
definiciones y con similitud a lo indicado en el Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley del Impuesto al Valor Agregado (2014), además de fijar
posición con lo determinado en la mencionada Ley acerca del contribuyente
ordinario.
29
2.1.2.4. Contribuyentes Ocasionales
Al respecto, London (2016), señala que los contribuyentes ocasionales
se atribuyen a aquellos los que no siendo ni contribuyentes ordinarios, ni
contribuyentes formales, realizan importaciones para el consumo propio. Es
decir, estos últimos no realizan operaciones sujetas al IVA, con la excepción
de la importación de bienes, estando obligados a pagar el IVA en dicha
operación. Necesario resulta aclarar, que la condición de contribuyente
ocasional, en nada se refiere a la frecuencia con la que se realizan las
importaciones, y lo que resulta relevante es el uso o destino que se le da a
los bienes importados.
Según, el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Impuesto al
Valor Agregado (2014), en su artículo 6, son contribuyentes ocasionales del
impuesto previsto en esta Ley, los importadores no habituales de bienes
muebles corporales.
Los contribuyentes ocasionales deberán efectuar en la aduana el pago
del impuesto correspondiente por cada importación realizada, sin que se
generen créditos fiscales a su favor y sin que estén obligados a cumplir con
los otros requisitos y formalidades establecidos para los contribuyentes
ordinarios en materia de emisión de documentos y de registros, salvo que
califiquen como tales en virtud de realizar ventas de bienes muebles o
prestaciones de servicios gravadas.
Al confortar los señalamientos hechos por los diversos doctrinarios y por
la normativa jurídica que regula a esta clase de contribuyente se evidencia
similitud en su exposición al considerar los son contribuyentes ocasionales
los importadores no habituales de bienes muebles corporales. En el presente
estudio fija posición con lo indicado por el Decreto con Rango, Valor y Fuerza
Ley del Impuesto al Valor Agregado (2014).
30
2.1.2.5. Contribuyentes Ordinarios u Ocasionales
Son contribuyentes ordinarios u ocasionales de acuerdo a los
establecido en el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Impuesto al
Valor Agregado (2014), las empresas públicas constituidas bajo la figura
jurídica de sociedades mercantiles, los institutos autónomos y los demás
entes descentralizados y desconcentrados de la República, de los estados y
de los municipios, así como, las entidades que aquellos pudieren crear,
cuando realicen los hechos imponibles contemplados en este Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Para, Moya (2009), los contribuyentes ocasionales son los importadores
no habituales de bienes muebles corporales, las empresas públicas
constituidas bajo la figura jurídica de sociedades mercantiles, los institutos
autónomos y los entes descentralizados y desconcentrados de los Estados y
Municipios.
Por otra parte, London (2006), se atribuye a los que no siendo ni
contribuyentes ordinarios, ni contribuyentes formales, realizan importaciones
para el consumo propio. Es decir, estos últimos no realizan operaciones
sujetas al IVA, con la excepción de la importación de bienes, estando
obligados a pagar el IVA en dicha operación. Necesario resulta aclarar que la
condición de contribuyente ocasional, en nada se refiere a la frecuencia con
la que se realizan las importaciones, y lo que resulta relevante es el uso o
destino que se le da a los bienes importados.
Los autores expuestos en líneas anteriores cada uno se direcciona de
manera similar a la conceptualización de los contribuyentes ordinarios u
ocasionales realizan importaciones para el consumo propio. Es decir, éstos
no realizan operaciones sujetas al IVA, están representadas por las
empresas públicas constituidas bajo la figura jurídica de sociedades
mercantiles, los institutos autónomos y los demás entes descentralizados y
31
desconcentrados de la República, de los estados y de los municipios, en este
punto, se fija posición con Moya (2009).
2.1.2.6. Contribuyentes Formales
De acuerdo a lo establecido en el artículo del Decreto con Rango, Valor
y Fuerza de Ley del Impuesto al Valor Agregado (2014), son contribuyentes
formales, los sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones
exentas o exoneradas del impuesto. Dichos contribuyentes, sólo están
obligados a cumplir con los deberes formales que corresponden a los
contribuyentes ordinarios, pudiendo la Administración Tributaria, mediante
providencia, establecer características especiales para el cumplimiento de
tales deberes o simplificar los mismos.
En ningún caso, los contribuyentes formales estarán obligados al pago
del impuesto, no siéndoles aplicables, por tanto, las normas referentes a la
determinación de la obligación tributaria.
Por otra parte, Moya (2009), señala: Son contribuyentes formales los
sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones exentas o
exoneradas del impuesto y solo están obligadas a cumplir con los deberes
formales que corresponden. Asimismo, London (2006), indica: Son aquellos
que realizan exclusivamente hechos que califican como sujetos al IVA, pero
que gozan de la exención o exoneración del tributo. Se trata de quienes
realizan exclusivamente operaciones exentas o exoneradas del IVA, tal es el
caso, de una droguería que exclusivamente comercialice productos
farmacéuticos que están exentos del IVA o el caso del prestador
exclusivamente del servicio de transporte terrestre de pasajeros.
Los contribuyentes formales, de acuerdo con el Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley del Impuesto al Valor Agregado (2014), Moya (2009)
London (2006), los sujetos que ejecuten únicamente actividades u
32
operaciones exentas o exoneradas de dicho impuesto y solo están obligadas
a cumplir con los deberes formales que corresponden, se fija posición con
London (2006), al indicar que gozan de la exención o exoneración del tributo.
2.1.2.7. Hecho Imponible del Impuesto al Valor Agregado
El Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Código Orgánico
Tributario (2014), en su artículo 36, establece el hecho imponible como el
presupuesto establecido por Ley para tipificar el tributo, y cuya realización
origina el nacimiento de la obligación tributaria.
Según, Garay (2010), se denomina hecho imponible del Impuesto al
Valor Agregado, aquel que cuando ocurre nace la deuda a favor del fisco, de
acuerdo a lo establecido en la Ley de Impuesto al Valor Agregado
representan hechos imponibles las ventas, la importación definitiva de bienes
y servicios, la prestación a título oneroso servicios independientes ejecutados
o aprovechados en el país, la venta de exportación de bienes muebles
corporales, la exportación de servicios.
Para, Blanco (2007), es el hecho generador de la obligación tributaria, el
hecho imponible es el supuesto fijado por la Ley para configurar cada tributo
y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria principal.
Según, Royo (2007), el hecho imponible se compone de tres (03) aspectos
esenciales para su constitución:
Tal es el caso del Aspecto Material, es la descripción objetiva del hecho
imponible, es decir, la situación que nomina al acto que genera la obligación
tributaria; en otras palabras, es el núcleo del hecho imponible. En el artículo 3
de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, se considera hecho imponible
dentro del aspecto material: La venta de bienes corporales, incluida la de
partes alícuotas en los derechos de propiedad sobre ellos; así como, el retiro
o desincorporación de bienes muebles realizados por los contribuyentes de
este impuesto, así como, la importación definitiva de bienes muebles.
33
Además de la prestación a título de servicios independientes ejecutados
o aprovechados en el País, incluyendo aquellos que provengan del exterior,
en los términos de la Ley. Constituye también hecho imponible, el consumo
de los servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos
que refiere el numeral 4 del artículo 4 de esta Ley, la venta de exportación de
bienes muebles corporales y la exportación de servicios.
En torno al Aspecto Temporal, es el momento de ocurrencia del hecho
imponible, y que da lugar a que nazca la obligación tributaria, por
consiguiente, la exigibilidad del mismo. De acuerdo a la Ley del Impuesto al
Valor Agregado, en su artículo 13, se considera aspecto temporal a la venta
de bienes muebles corporales.
En los casos de ventas a entes públicos, si se autoriza la emisión de la
orden de pago correspondiente y en todos los demás casos diferentes a los
mencionados en el literal anterior, cuando se emita la factura o documento
equivalente que deje constancia de la operación o se pague el precio o
desde que se haga la entrega real de los bienes, según lo que ocurra
primero, en la importación definitiva de bienes muebles, en el momento que
tenga lugar el registro de la correspondiente declaración de aduanas.
En relación a la prestación de servicios, en los casos de servicio de
electricidad, telecomunicaciones, aseo urbano, transmisión de televisión por
cable o por cualquier otro medio tecnológico, cuando sea título oneroso,
desde el momento en que se emitan las facturas o documentos equivalentes
por quien preste el servicio.
Seguidamente, en los casos de servicios de tracto sucesivo, distintos a
los mencionados en el literal anterior, si se emiten las facturas o documentos
primero. Asimismo, en los casos de servicios prestados a entes públicos, si
se autoriza la emisión de la orden de pago correspondiente. O en los casos
de prestaciones consistentes en servicios provenientes del exterior, tales
34
como: Servicios tecnológicos, instrucciones y cualesquiera otros susceptibles
de ser patentados o tutelados por legislaciones especiales que no sean
objeto de los procedimientos administrativos aduaneros, se considerará que
ha nacido la obligación tributaria desde el momento de recepción por el
beneficiario o receptos del servicio.
En virtud de todos los demás casos diferentes a los mencionados en los
literales anteriores, cuando se emitan las facturas o documentos equivalentes
por quien presta el servicio, se ejecute la prestación, se pague, o sea exigible
la contraprestación o se entregue o ponga a disposición del adquiriente el
bien que hubiera sido objeto del servicio, según sea lo que ocurra primero.
Por último, en la venta de exportación de bienes muebles corporales, la
salida definitiva de los bienes muebles del territorio aduanero nacional.
Lo que corresponde al Aspecto Territorial, es la ocurrencia del hecho
imponible de bienes y servicios situados en el País. Según lo previsto en los
artículos 14 y 15 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, el aspecto
territorial está dado por las ventas y retiros de bienes muebles corporales
serán gravables si los bienes se encuentran situados en el País, y en los
casos de importación cuando haya nacido la obligación; la prestación de
servicios constituirán hecho imponible cuando ellos se ejecuten o aprovechen
en el País, aun cuando se hayan generado contratado, perfeccionado o
pagado en el exterior, y aunque el prestador del servicio no se encuentre
domiciliado en Venezuela.
Por su parte, el parágrafo único anteriormente mencionado, expresa
que se considerará parcialmente prestado en el País el servicio de transporte
internacional, y en consecuencia, la alícuota correspondiente al impuesto
establecido en la Ley del Impuesto al Valor Agregado será aplicada sobre el
cincuenta por ciento (50%) del valor del pasaje o flete, vendido o emitido en
el País, para cada viaje que parta de Venezuela.
35
Los señalamientos hechos por el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley del Código Orgánico Tributario (2014), Garay (2010) Blanco (2007),
Royo (2007), Ley del Impuesto al Valor Agregado, coinciden en afirmar que
el hecho imponible es empleado en Derecho Tributario como un elemento
que constituye el tributo y determina el inicio de la obligación tributaria,
generando un ingreso al Estado, se fija posición en este punto con el Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Código Orgánico Tributario (2014), al
respecto, debe decirse que la obligación nace de la Ley en cuanto se verifica
el hecho imponible.
2.1.2.8. Base Imponible
La base imponible del Impuesto al Valor Agregado, se define según
Garay (2010), como el precio al que se vende y sobre el cual se calcula el
impuesto. Según expresa Candal (2009), la base imponible es el elemento
cuantitativo sobre el cual se aplica la alícuota tributaria para determinar el
impuesto. Por su parte Jarach (2007), menciona que, la base imponible
representa uno de los elementos constitutivos del hecho imponible y
responde a la necesidad de cuantificar dicho presupuesto de hecho a fin de
aplicar sobre esa cantidad el porcentaje o la escala progresiva cuya
utilización dará como resultado el importe del impuesto.
Vinculado al concepto, en el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley
del Impuesto al Valor Agregado (2014), artículos del 20 al 26, especifica que
la base imponible del impuesto en los casos de ventas de bienes muebles,
sea de contado o a crédito, es el precio facturado del bien, siempre que no
sea menor del precio corriente en el mercado, caso en el cual, la base
imponible será este último precio.
Asimismo, para los efectos de esta Ley, el precio corriente en el
mercado de un bien será el que normalmente se haya pagado por bienes
36
similares en el día y lugar donde ocurra el hecho imponible, como
consecuencia de una venta efectuada en condiciones de libre competencia
entre un comprador y un vendedor no vinculados entre sí.
Igualmente, en los casos de ventas de alcoholes, licores y demás
especies alcohólicas o de cigarrillos y demás manufacturas del tabaco,
cuando se trate de contribuyentes industriales, la base imponible estará
conformada por el precio de venta del producto, excluido el monto de los
impuestos nacionales causados a partir de la vigencia del Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley del Impuesto al Valor Agregado, de
conformidad con las leyes impositivas correspondientes.
Cuando se trate de la importación de bienes gravados por la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, la base imponible será el valor en aduana de los
bienes, más los tributos, recargos, derechos compensatorios, derechos
antidumping, intereses moratorios y otros gastos que se causen por la
importación, con excepción del impuesto establecido por la Ley del Impuesto
al Valor Agregado y de otros impuestos nacionales causados.
Es importante resaltar que, en los casos de modificación de algunos de
los elementos de la base imponible, como consecuencia de ajustes, reparos
o cualquier otra actuación administrativa conforme a las Leyes de la materia,
dicha modificación se tomará en cuenta a los fines del cálculo del impuesto
establecido en el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Impuesto al
Valor Agregado.
Al respecto, a la prestación de servicios, ya sean nacionales o
provenientes del exterior, la base imponible será el precio total facturado a
título de contraprestación, y si dicho precio incluye la transferencia o el
suministro de bienes muebles o la adhesión de éstos a bienes inmuebles, el
valor de los bienes muebles se agregará a la base imponible en cada caso.
Con referencia, cuando se trate de bienes incorporales provenientes del
exterior, incluidos o adheridos a un soporte material, éstos se valorarán
37
separadamente a los fines de la aplicación del impuesto de acuerdo con la
normativa establecida en esta Ley. Así mismo, cuando se trate de servicios
de clubes sociales y deportivos, la base imponible será todo lo pagado por
sus socios, afiliados o terceros, por concepto de las actividades y
disponibilidades propias del club.
No obstante, de lo establecido en la Ley del Impuesto al Valor Agregado
(2014), artículo 23, explica que, para determinar la base imponible
correspondiente a cada período de imposición, deberán computarse todos
los conceptos que se carguen o cobren en adición al precio convenido para
la operación gravada, cualesquiera que ellos sean y, en especial, los
siguientes:
1. Los ajustes, actualizaciones o fijaciones de precios o valores de cualquier clase pactados antes o al celebrarse la convención o contrato; las comisiones; los intereses correspondientes, si fuere el caso; y otras contraprestaciones accesorias semejantes; gastos de toda clase o su reembolso, excepto cuando se trate de sumas pagadas por cuenta del comprador o receptor del servicio, en virtud de mandato de éste; excluyéndose los reajustes de valores que ya hubieran sido gravados previamente por el impuesto que esta Ley establece. 2. El valor de los bienes muebles y servicios accesorios a la operación, tales como embalajes, fletes, gastos de transporte, de limpieza, de seguro, de garantía, colocación y mantenimiento, cuando no constituyan una prestación de servicio independiente, en cuyo caso se gravará esta última en forma separada. 3. El valor de los envases, aunque se facturen separadamente, o el monto de los depósitos en garantía constituidos por el comprador para asegurar la devolución de los envases utilizados, excepto si dichos depósitos están constituidos en forma permanente en relación con un volumen determinado de envases y el depósito se ajuste con una frecuencia no mayor de seis meses, aunque haya variaciones en los inventarios de dichos envases. 4. Los tributos que se causen por las operaciones gravadas, con excepción del impuesto establecido en esta Ley y aquellos a que se refieren los artículos 20 y 21 de esta Ley.
Confrontando los postulados de los diversos autores expuesto en líneas
anteriores como son Garay (2010), Candal (2009), Jarach (2007), además de
38
lo establecido por el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Impuesto
al Valor Agregado (2014), al indicar que es el elemento cuantitativo sobre el
cual se aplica la alícuota tributaria para determinar el impuesto, fijando
posición con Garay (2010), cada vez que se establece un tributo se debe fijar
en la Ley impositiva, la base sobre la cual se hace el cálculo o determinación
del mismo.
2.1.2.9. Alícuota Impositiva
Al respecto, el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Impuesto
al Valor Agregado, artículo 27, refiere que la alícuota impositiva general
aplicable a la base imponible correspondiente podrá ser modificada por el
Ejecutivo Nacional y estará comprendida entre un límite mínimo ocho (8%) y
un máximo de dieciséis y medio por ciento (16,5%) y podrá establecer
diferentes alícuotas, para determinados bienes y servicios, pero las mismas
no podrá exceder los límites previstos en este artículo.
Para, Ibáñez (2008), comenta que es la proporción que se aplica sobre
la base imponible con el objeto de calcular el gravamen. Esta proporción
puede ser fija o variable. Por otra parte, Candal (2005), afirma que el alícuota
impositivo general aplicable a la base imponible correspondiente será fijada
en la Ley de Presupuesto Anual y estará comprendida entre un límite mínimo
de ocho por ciento (8%) y un máximo de dieciséis y medio por ciento (16,5),
según la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Como resultado de este análisis realizado por los autores Ibañez
(2008), y Candal (2005), también lo establecido en el Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley del Impuesto al Valor Agregado, coinciden en sus
afirmaciones, en el caso de estudio se fija posición con Ibañez (2008), al
indicar las alícuotas se aplican a una base imponible, es decir, a una
39
magnitud constituida por una suma de dinero y consisten en un porcentaje de
dicha base.
2.2. Retenciones
Jiménez y Cayón (2007), mencionan que la retención puede definirse
como la prestación impuesta por la Ley a quienes efectúen determinados
pagos de detraer cierta fracción de los mismos e ingresarla en el Tesoro.
Esta institución, además de los fines comunes a todos los pagos a cuenta,
responde a una importante función de control en cuanto al cumplimiento del
impuesto, al obligar a los retenedores a presentar una relación de los
rendimientos satisfechos de la identidad de los perceptores.
Según, Huesca (2007), la retención consiste en la detracción de la
parte, real o presunta, que corresponde al impuesto como consecuencia de
un pago, que realiza el pagador para ingresarla en el Tesoro por cuenta del
cobrador; mientras que el “pago a cuenta”, es el ingreso adelantado de la
porción, también real o presunta, del impuesto que grava una determinada
situación de hecho realizada por el pagador o por el propio contribuyente. Y
ambos no son, en definitiva, más que política recaudatoria encaminados a
nivelar en el tiempo el rendimiento del impuesto.
Según, Páez Pumar (2004), define la retención como un mecanismo
que le permite a la Administración Tributaria la obtención anticipada del pago
del tributo, gracias al enteramiento anticipado realizada por el Agente de
Retención en su carácter de Responsable de una porción de la obligación
que posteriormente tendrá que asumir el contribuyente, quedando el primero
liberado una vez enteradas dichas contenidas hasta el monto sobre el cual
debía practicar la retención.
Las diversas definiciones hechas por los doctrinarios Jiménez y Cayón
(2007), Huesca (2007), y Páez Pumar (2004), tienen similitud al afirmar que
40
las retenciones de la prestación impuesta por la Ley a quienes efectúen
determinados pagos de detraer cierta fracción de los mismos e ingresarla en
el Tesoro; en el presente estudio se fija posición con Cayón (2007), al obligar
a los retenedores a presentar una relación de los rendimientos satisfechos de
la identidad de los perceptores.
2.3. Agentes Retenciones
Según, el artículo 27 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley
del Código Orgánico Tributario (2014), expresa: Son responsables directos,
en calidad de agentes de retención, las personas designadas por la Ley o por
la administración previa autorización legal, que por sus funciones públicas o
por razón de sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones
en las cuales deban realizar la retención del tributo.
Por otra parte, la Editorial Legis, en su Guía Práctica de Retenciones
del Impuesto al Valor Agregado (2007), es toda persona designada por la Ley
o por la administración tributaria previa autorización legal, que por su función
pública o en razón de su actividad privada, intervengan en actos, negocios
jurídicos u operaciones en los cuales debe efectuar una retención para luego
enterarla al Fisco Nacional, efectuada la retención, el agente es el único
responsable ante el fisco por el importe retenido. De no enterar, la retención
responderá solidariamente con el contribuyente.
De igual forma, Bustos (2007), define: Agentes de Retención, a las
personas naturales o jurídicas que, en razón de su actividad, función o
empleo, estén en posibilidad de retener tributos y que, por mandato legal,
disposición reglamentaria u orden administrativa estén obligado a ello. Al
respecto, Parra (2005), los agentes de retención “son responsables directos
en razón del ejercicio de una función pública, o por razón de sus actividades
privadas, los cuales deben entregar o participar de alguna forma
41
en la entrega de una suma de dinero, que en principio correspondería al
contribuyente”, con la posibilidad de detraer una cantidad que luego
ingresará a la orden del Fisco.
En este orden de ideas, resulta significativo destacar que el término de
retención, según, Fraga (2002), en la fuente se considera como un pago
anticipado del impuesto, en virtud que, el sujeto retenido, aún no ha
determinado si al final del período de imposición tendrá la obligación de
pagar el respectivo impuesto y está obligado a permitirle al agente de
retención que extraiga una porción de la cantidad que deba pagarle, para
posteriormente ser enterada al Fisco, por lo cual, este último queda liberado
de la obligación impositiva. A su vez, el pagador asume el carácter de
responsable del pago por el monto retenido.
El mismo autor establece tres (03), consideraciones: (a) La retención
del impuesto es una garantía del cumplimiento de la obligación tributaria que
se causará por concepto del impuesto al finalizar el período de imposición.
(b) Es un anticipo de impuesto definitivo, ya que los pagos que deba hacerse
a título de retención, se consideran como anticipos a cuenta del impuesto
que resulte de la declaración. (c) Consiste en un sistema de recaudación, ya
que garantiza liquidez para el Fisco receptor.
Confrontando los autores, se denota que todos coinciden en la
definición al considerar que son agentes de retención, las personas
designadas por la Ley; para efectos de esta investigación, se fija posición con
lo expresado por Bustos (2007), son agentes de retención, personas
naturales o jurídicas que, en razón de su actividad, función o empleo, estén
en posibilidad de retener tributos y que, por mandato legal, disposición
reglamentaria u orden administrativa estén obligado a ello.
42
2.4. Sistema de Retenciones del Impuesto al Valor Agregado
Según la Ley de Impuesto al Valor Agregado, en su artículo 11,
establece que la Administración Tributaria podrá designar como
responsables del pago del impuesto, en calidad de agentes de retención, a
quienes por sus funciones públicas o por razón de sus actividades privadas
intervengan en operaciones gravadas con el impuesto establecido en este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
En virtud de lo anteriormente expuesto el Servicio Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), de conformidad con lo
dispuesto en el artículo 11 de la Ley que establece el Impuesto al
Valor Agregado, se crea: Providencia Administrativa Nº SNAT/2002/1455 el
29-11-2002, mediante la cual designan como Agentes de Retención del
Impuesto al Valor Agregado a sujetos pasivos calificados como Especiales,
reformada según Providencias Nros. SNAT/2005/0056 del 28-02-2005 y
SNAT/2013/030 y derogada por la actual Providencia Nº SNAT/2015/0049
del 10-08-2015.
Asimismo, según Providencia Nº SNAT/2005/0056-A, mediante la cual
se designa los entes públicos como agentes de retención del Impuesto al
Valor Agregado, Providencia Administrativa N° SNAT/2005/0056-A, la cual
fue derogada por la actual Providencia N° SNAT/2013/0029, publicada en
Gaceta Oficial Nº 40.170.
2.4.1. Providencia Administrativa N° SNAT/2015/0049 (2015) mediante la cual se designa Agentes de Retención del Impuesto al Valor Agregado
2.4.1.1. Designación de Agentes de Retención
Según los artículos 1 y 2, son designados responsables del pago del
Impuesto al Valor Agregado, en calidad de Agentes de Retención, a los
sujetos pasivos, distintos a personas naturales, a los cuales el Servicio
43
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria, hubiere sido
calificado y notificado como especiales cuando compren bienes muebles o
reciban servicios de proveedores que sean contribuyentes ordinarios de este
impuesto; a los compradores de metales o piedras preciosas, aun cuando no
hayan sido calificados como contribuyentes especiales y al Banco Central de
Venezuela por las compras de metales y piedras preciosas.
2.4.1.2. Monto del Impuesto a Retener
Al respecto, los artículos 4 y 5, señalan en condiciones generales, el
monto a retener será el setenta y cinco por ciento (75%) del impuesto
causado, sin embargo, podría ser del 100% en las situaciones que se
exponen a continuación:
1. Cuando el monto del impuesto no está discriminado en la factura o
nota de débito, la cantidad a retener se aplicará de acuerdo a la fórmula
siguiente: la base imponible será igual al precio facturado de los bienes
gravados entre la alícuota impositiva entre 100 más 1.
2. En el caso que la factura o nota de débito, no cumpla con los
requisitos y formalidades dispuestos en la Ley que establece el Impuesto al
Valor Agregado o en su Reglamento.
3. Cuando el proveedor no esté inscrito en el Registro de Información
Fiscal (RIF) previa consulta del Portal Fiscal.
4. Cuando se realicen operaciones establecidas en el artículo 2 de esta
providencia.
2.4.1.3. Oportunidad para practicar las retenciones
Por otra parte, el artículo 13, establece que la retención se realiza al
momento del pago u abono en cuenta, lo que ocurra primero
independientemente del medio de pago utilizado. Asimismo, se entenderá
44
por abono en cuenta las cantidades que los compradores o adquirientes de
bienes o servicios gravados acrediten en su contabilidad o registros.
2.4.1.4. Oportunidad y forma para enterar el impuesto retenido
Según, el artículo 14, las retenciones realizadas deberán enterarse por
cuenta de terceros, en su totalidad y sin deducciones de conformidad a lo
siguiente: Cuando se realicen entre los días 1 y 15 de cada mes y entre los
días 16 y último de cada mes, deberá enterarse de acuerdo al calendario de
decoraciones y pagos de los sujetos pasivos calificados y notificados como
especiales.
2.4.1.5. Emisión del comprobante de retención
De acuerdo a lo establecido en el artículo 16, refiere que los agentes de
retención están obligados a entregar un comprobante de cada retención de
impuesto que practiquen. El mismo deberá ser entregado al proveedor más
tardar dentro de los dos (02) primeros días hábiles del período de imposición
siguiente del Impuesto al Valor Agregado y debe contener lo siguiente: Llevar
una numeración consecutiva y contener catorce (14) caracteres con el
siguiente formato: AAAAMMSSSSSSSS, donde AAAA, serán los cuatro (4)
dígitos del año, MM serán los dos (2) dígitos del mes y SSSSSSSS, serán los
ocho (8) dígitos del secuencial el cual deberá reiniciarse en los casos que
superen dicha cantidad.
Asimismo, nombres y apellidos o razón social y número de Registro de
Información Fiscal (RIF), del agente de retención y domicilio fiscal del
impresor, cuando los comprobantes no sean impresos por el propio agente
de retención, debe llevar fecha de emisión y entrega del comprobante, así
como, nombres y apellidos o razón social y número del Registro de
Información Fiscal (RIF) del proveedor, de igual forma, el número de la
factura o nota débito y número del control de la misma y el monto total de la
45
factura o nota de débito del impuesto causado y monto del impuesto
retenido.
2.4.1.6. Sanciones por incumplimiento
Por otra parte, el artículo 18, establece sanciones por incumplimiento de
los deberes establecidos en la Providencia conforme a lo establecido en el
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Código Orgánico Tributario, a
continuación, se exponen las disposiciones previstas en el Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley del Código Orgánico Tributario, en cuanto al
régimen sancionatorio aplicable en caso de:
Artículo 115, del Incumplimiento de las obligaciones de retener, percibir
o enterar los tributos, serán sancionados: Dejar de retener o no percibir, con
el quinientos por ciento (500%) del tributo no retenido o no percibido. Sera
sancionado con una multa de cien por ciento (100%) de lo no retenido o no
percibido, por dejar de retener o percibir menos de lo que corresponde.
Asimismo, por enterar las cantidades retenidas o percibidas en las
oficinas receptoras de fondos nacionales, fuera del plazo establecido, la
sanción será una multa del cinco por ciento (5%) de los tributos retenidos o
percibidos y por cada mes de retraso en su enteramiento, hasta un máximo
de cien por ciento (100%) del monto de dichas cantidades, con la aplicación
de los intereses moratorios que correspondan. Por no enterar el impuesto
retenido, o percibido en las oficinas receptoras de fondos nacionales, con
multa de un mil por ciento (1.000%).
46
2.4.2. Providencia Administrativa mediante la cual se designan a los Órganos y Entes Públicos como Agentes de Retención del Impuesto al Valor Agregado N° SNAT/2013/0029
2.4.2.1. Designación de Agentes de Retención
El artículo 1, designa expresamente como agentes de retención del
Impuesto al Valor Agregado a los órganos y entes públicos nacionales,
estadales y municipales por las adquisiciones de bienes muebles y las
recepciones de servicios gravados que realicen de proveedores que sean
contribuyentes ordinarios de este impuesto.
En consecuencia, el artículo 3, refiere que los entes públicos estadales
y municipales serán entre otros; los Institutos autónomos creados por los
estados, distritos metropolitanos y municipios, los entes descentralizados
funcionalmente con fines empresariales, en los cuales la República
Bolivariana de Venezuela o alguno de los entes creados por ella, tenga una
participación accionaria mayor al cincuenta por ciento (50%) del capital
social, con excepción de aquellos que hayan sido calificados como sujetos
pasivos especiales por el Servicio Nacional Integrado de Administración
Tributaria (SENIAT).
2.4.2.2. Exclusiones
De conformidad con lo establecido en el artículo 5, se dejará de
practicar la retención cuando: No esté sujeta al pago del impuesto, sea un
contribuyente formal, sean objeto de algún régimen de percepción anticipada,
por importaciones de bienes, pagos realizados por empleados del agente de
retención con cargo a cantidades otorgadas por concepto de viáticos, pagos
realizados por directores, gerentes, administradores u otros empleados por
gastos reembolsables por cuenta del agente de retención, así
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como, las compras de bienes muebles o prestaciones de servicios que vayan
a ser pagadas con cargo a la caja chica del agente de retención.
Igualmente, no se practicará la retención cuando se trate de egresos
imputados contra la sub-partidas 4.04.11.01.00, 4.04.11.02.00, 4.04.11.03.00
y 4.04.11.04.00, cuando se adquieran bienes y servicios realizados por
órganos o entes públicos a los señalados en los numerales 1 y 2, de esta
Providencia Administrativa, pagaderas en cien por ciento (100%), con bonos
de la deuda pública y cuando se trate de egresos causados en el marco del
Programa Alimentario Escolar del Ministerio del Poder Popular para la
Educación.
2.4.2.3. Monto del Impuesto a Retener
Resulta significativo hacer mención a los artículos 6 y 7, los cuales
establecen que el monto a retenerse será el setenta y cinco por ciento (75%)
del impuesto causado. Sin embargo, el monto a retenerse será el cien por
ciento (100%) del impuesto causado, cuando:
Al respecto, los artículos 6 y 7, señalan en condiciones generales, el
monto a retener será el setenta y cinco por ciento (75%) del impuesto
causado, sin embargo, podría ser del cien por ciento (100%), en las
situaciones que se exponen a continuación: Cuando el monto del impuesto
no está discriminado en la factura o documento equivalente, la cantidad a
retener será equivalente a aplicar la alícuota impositiva correspondiente
sobre el precio facturado, asimismo, en el caso que la factura, no cumpla con
los requisitos y formalidades dispuestos en la Ley, que establece el Impuesto
al Valor Agregado o en su Reglamento o el proveedor no esté inscrito en el
Registro de Información Fiscal (RIF).
Igualmente, se deberá retener el cien por ciento (100%) cuando los
datos de registro, incluido su domicilio no coincida con los indicados en la
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factura o documento equivalente, previa consulta del Portal Fiscal o que el
proveedor hubiere dejado de presentar alguna de sus declaraciones del
Impuesto al Valor Agregado, previa consulta del Portal Fiscal y cuando se
realicen servicios prestados a los órganos o entes públicos, en el ejercicio de
profesiones que no impliquen la realización de actos de comercio o
comporten trabajo o actuación predominantemente intelectual.
2.4.2.4. Oportunidad para practicar las retenciones
Al respecto, el artículo 16, señala en la oportunidad para realizar la
retención del impuesto: Cuando se realice el pago efectivo de la obligación,
en los casos que se giren órdenes de pago directamente contra la Cuenta del
Tesoro, por parte de los entes públicos nacionales que utilicen el Sistema de
Gestión y Control de las Finanzas Públicas (SIGECOF), en el momento que
se autorice el pago, cuando éste se efectúe con recursos provenientes de
avances, anticipos o transferencias, por parte de los entes públicos
nacionales que utilicen el Sistema de Gestión y Control de las Finanzas
Públicas (SIGECOF) o en el momento que se registre el pasivo o se pague la
obligación, lo que ocurra primero, cuando se trate de entes públicos
nacionales que no utilicen el Sistema de Gestión y Control de las Finanzas
Públicas (SIGECOF).
2.4.2.5. Oportunidad y forma para enterar el impuesto retenido
Según, el artículo 17, las retenciones realizadas deberán enterarse en su totalidad y sin deducciones de conformidad a lo siguiente: Cuando se giren órdenes de pago directamente contra la Cuenta del Tesoro, éstos ordenaran a la Oficina Nacional del Tesoro que tales pagos se efectúen previa deducción del monto de impuesto a retener; asimismo, cuando los
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órganos o entes públicos realicen pagos a los proveedores provenientes de avance, anticipos, ingresos propios o transferencia, deberán pagar el importe neto deducido el monto del impuesto a retener y enterar el monto de acuerdo a los siguiente:
En el caso que dichas retenciones se realicen entre los días 1 y 15 de
cada mes, ambos inclusive se enterarán dentro de los primeros cinco (5) días hábiles siguientes a la última fecha mencionada y las retenciones realizadas entre los días 16 y último de cada mes, deberá enterarse los primeros cinco (5) días hábiles del mes inmediato siguiente.
2.4.2.6. Emisión del comprobante de retención
De acuerdo a lo establecido en el artículo 20, refiere que los agentes de retención están obligados a entregar un comprobante de cada retención de impuesto que practiquen. El mismo deberá ser entregado al proveedor más tardar dentro de los tres (03) primeros días continuos del período de imposición siguiente del Impuesto al Valor Agregado y debe contener lo siguiente: Llevar una numeración consecutiva y contener catorce (14) caracteres con el siguiente formato: AAAAMMSSSSSSSS, donde AAAA, serán los cuatro (4) dígitos del año, MM serán los dos (2) dígitos del mes y SSSSSSSS, serán los ocho (8) dígitos del secuencial el cual deberá reiniciarse en los casos que superen dicha cantidad.
Asimismo, identificación o razón social y número de registro de
Información Fiscal (RIF) de contribuyente del agente de retención, debe llevar fecha de emisión y entrega del comprobante, así como, identificación o razón social y número del Registro de Información Fiscal (RIF) del proveedor, de igual forma, número de la factura, número del control de la misma, monto total de la factura y monto del impuesto retenido.
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2.4.2.7. Sanciones por incumplimiento
Por otra parte, el artículo 24, establece sanciones por incumplimiento de los deberes establecidos en la Providencia conforme a lo establecido en el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Código Orgánico Tributario, a continuación, se exponen las disposiciones previstas en el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Código Orgánico Tributario, en cuanto al régimen sancionatorio aplicable en caso de:
Artículo 115, del incumplimiento de las obligaciones de retener, percibir
o enterar los tributos, serán sancionados: Dejar de retener o no percibir, con el quinientos por ciento (500%) del tributo no retenido o no percibido. Sera sancionado con una multa cien por ciento (100%) de lo no retenido o no percibido, por dejar de retener o percibir menos de lo que corresponde.
Asimismo, por enterar las cantidades retenidas o percibidas en las
oficinas receptoras de fondos nacionales, fuera del plazo establecido, la sanción será una multa del cinco por ciento (5%) de los tributos retenidos o percibidos y por cada mes de retraso en su enteramiento, hasta un máximo de cien por ciento (100%) del monto de dichas cantidades, con la aplicación de los intereses moratorios que correspondan. Por no enterar el impuesto retenido, o percibido en las oficinas receptoras de fondos nacionales, con multa de un mil por ciento (1.000%).
2.5. Entes
Según lo establecido en el artículo 15 de Ley Orgánica de Administración Pública (2014), tendrán el carácter de ente toda organización administrativa descentralizada funcionalmente con personalidad jurídica propia; sujeta al control, evaluación y seguimiento de sus actuaciones por parte de sus órganos rectores, de adscripción y de las directrices emanadas del órgano al cual compete la planificación central.
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2.5.1. Entes Descentralizados
Al respecto, el artículo 29, establece que los titulares de la potestad
organizativa podrán crear entes descentralizados funcionalmente cuando el
mejor cumplimiento de los fines del Estado así lo requiera, en los términos y
condiciones previstos en la Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela, el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgánica
y demás normativa aplicable. Los entes descentralizados funcionalmente
serán de dos (02) tipos:
1. Entes descentralizados funcionalmente con forma de derecho
privado: Estarán conformados por las personas jurídicas constituidas de
acuerdo a las normas del derecho privado y podrán adoptar o no la forma
empresarial de acuerdo a los fines y objetivos para los cuales fueron creados
y en atención a si la fuente fundamental de sus recursos proviene de su
propia actividad o de los aportes públicos, respectivamente.
2. Entes descentralizados funcionalmente con forma de derecho
público: Estarán conformados por aquellas personas jurídicas creadas y
regidas por normas de derecho público y que podrán tener atribuido el
ejercicio de potestades públicas.
Por otra parte, Araujo (2013), expresa que en la descentralización
funcional, se está en el supuesto que una persona pública territorial
(República, estado, distrito metropolitano o municipio), le transfiere
competencias no ha personas jurídicas territoriales, sino a personas jurídicas
no territoriales de Derecho público o a personas jurídicas de derecho privado,
entes descentralizados funcionalmente, pero necesariamente enmarcadas
dentro de la estructura organizativa general de Estado, que cubre la
expresión de “sector público”.
Por otra parte, el artículo 6 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley Orgánica de Administración Financiera del Sector Público, expone que
se entiende por entes descentralizados funcionalmente sin fines
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empresariales, los sujetos que para adquirir personalidad jurídica no
necesitan la Inscripción del documento constitutivo en el Registro Mercantil,
que pueden recibir asignaciones en la Ley de Presupuesto anual. Asimismo,
define a los Entes descentralizados funcionalmente con fines empresariales,
aquellos sujetos que adquieran personalidad jurídica con la inscripción del
documento constitutivo en el Registro Mercantil, cuyo capital esté integrado
por aportes realizados por los sujetos referidos anteriormente.
2.5.2. Entes Descentralizados adscritos a la Gobernación del Estado Zulia
La Gobernación del Estado Zulia, creó a través de leyes estadales y
decretos entes descentralizados con forma de derecho público y derecho
privado los cuales a continuación se describen: De acuerdo a la Guía
Metodológica para la Elaboración del Manual de Organización para Órganos
y Entes del Estado Zulia (2013):
a) Entes Descentralizados Funcionalmente con forma de Derecho
Público, están conformados por aquellas personas jurídicas creadas y
regidas por normas de derecho público y el ejercicio de potestades públicas.
Se dividen en Institutos Autónomos y Empresas del Estado.
a.1) Institutos Autónomos: Son entes creados por Ley Estadal, dotados
de patrimonio e independiente del Estado según sea el caso, con las
competencias y actividades determinadas por Ley.
a.2) Empresas del Estado: Son entes descentralizados funcionalmente,
con personalidad jurídica de derecho público constituidas de acuerdo a las
normas de derecho privado, creados mediante Decretos o Resolución de
conformidad con la Ley. Son las Sociedades Mercantiles en la cuales el
Estado Zulia, o alguno de los entes descentralizados funcionalmente, solo o
conjuntamente, posea una participación mayor al cincuenta por ciento (50%).
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b) Entes Descentralizados Funcionalmente con forma de Derecho
Privado, están conformados por aquellas personas jurídicas creadas y
regidas por normas de derecho privado y podrán adoptar o no la forma
empresarial de acuerdo a los fines y objetivos para los cuales fueron creados
y en atención a la fuente fundamental de sus recursos, provienen de su
propia actividad o de los aportes públicos. Se dividen en: Fundaciones del
Estado, Asociaciones Civiles y Sociedades Civiles del Estado.
b.1) Fundaciones del Estado: Son entes descentralizados
funcionalmente con personalidad jurídica propia, cuyo patrimonio está
afectado a un objeto de utilidad general, artístico, científico, literario, beneficio
social u otros cuyo acto de constitución participe el Estado Zulia o algunos de
sus entes descentralizados funcionalmente, siempre que su patrimonio inicial
se realice con aportes del Estado en un porcentaje mayor al cincuenta por
ciento (50%) e igualmente aquellas cuyo patrimonio pase a estar integrado,
en la misma proporción, por aportes de los referidos entes independientes,
son creados a través de Decretos o Resoluciones autorizadas por el
Gobernador del Estado.
b.2) Asociaciones y sociedades civiles del Estado: Son entes descentralizados funcionalmente con personalidad jurídica propia, en la que el Estado Zulia o un ente descentralizado funcionalmente posea el cincuenta por ciento (50%) o más de las cuotas de participación, y aquellas cuyo monto se encuentre conformado en la misma proporción, por aparte de los mencionados entes, siempre que tal aporte se afectará en calidad de socio o miembro. Su creación es autorizada por el Gobernador mediante Decreto o a través de Resolución dictada por el máximo jerarca descentralizado que participe en su creación.
Los entes descentralizados creados por la Gobernación del Estado
Zulia, son: Instituto de Vialidad del Estado Zulia (INVEZ), Fundación para la
Promoción de la Salud del Estado Zulia (FUNDASALUD), Fundación para la
Alimentación Escolar del Estado Zulia (FUNDAPAEZ), Fundación
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para la Infraestructura de la Planta Física Educativa (FUNDAEDUCA), Centro
Rafael Urdaneta (CRU), Instituto de la Vivienda y Hábitat del Estado Zulia
(INZUVI).
Además de la Fundación de Mercados Populares (FUNDAMERCADO),
Fundación para el Rescate, Reparación, Mantenimiento, Cuido y
Administración de las Instalaciones Deportivas del Estado Zulia (FUNIDEZ),
Fundación para la Academia de la Gaita Ricardo Aguirre del Estado Zulia
(FUNDAGRAEZ), Instituto Regional de Ambiente (IARA), Fundación Parque
Zoológico Metropolitano del Zulia, Instituto Renta de Beneficencia Pública y
Asistencia Social del Estado Zulia “Lotería del Zulia".
3. Sistema de Categoría
Toda investigación debe estar fundamentada por diferentes enfoques
teóricos que amplíen la descripción del problema, para ello, se utiliza la
teorización de las categorías que sirven para sustentar, además, para
construir bibliográficamente un estudio. A través de una definición
conceptual, que expresa la posición teórica, que abriga la conceptualización
de la problemática de estudio abordando la categoría principal.
3.1. Definición Nominal de la Categoría
Retención y Enteramiento del IVA aplicado por los entes
descentralizados Adscritos a la Gobernación del Estado Zulia.
3.2. Conceptualización de la Categoría
Moya (2009), el Impuesto al Valor Agregado o al valor añadido (IVA), es
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un tributo que grava la enajenación de bienes muebles, la prestación de
servicios y la importación de bienes, aplicable en todo el territorio nacional,
que deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las comunidades, las
sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos y
económicos, públicos o privados, que en su condición de importadores de
bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores,
comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las
actividades definidas por la Ley como hechos imponibles.
3.3. Análisis de la Categoría
La Retención y Enteramiento del IVA, aplicado por los entes
descentralizados adscritos a la Gobernación del Estado Zulia, es analizado
a través de los Aspectos Básicos del Impuesto al Valor Agregado,
Providencia Administrativa N° SNAT/2015/0049 de julio 2015 y Providencia
N° SNAT/2013/0029 de mayo de 2013.
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Cuadro 1 Operacionalización de la Categoría
PROPÓSITO GENERAL: Evaluar el procedimiento de retención y enteramiento del Impuesto al Valor Agregado en los Entes Descentralizados adscritos a la Gobernación del Estado Zulia.
Propósitos Categoría Sub Unidades de Análisis Categoría
Exponer aspectos básicos del Aspectos Concepto Básicos del Características Impuesto al Valor Agregado IVA Elementos
Artículos 1 y 2 designación de agente de retención
Providencia Artículos 4 y 5 porcentajes de retención Administrativa Examinar la Providencia Artículo 13 oportunidad N° Administrativa según la cual se para retener SNAT/2015/0 designan los agentes de retención Artículo 14 oportunidad Retención 049 de julio para el enteramiento y Entera- 2015 Artículo 16 emisión del miento del
comprobante de retención IVA
Artículo 18 Sanciones aplicados Artículo 1 designación de por los agente de retención entes Artículo 3 definición de descentra- entes públicos estadales lizados municipales adscritos
Artículo 5 exclusiones
a la Providencia Explicar los elementos establecidos Artículo 6 porcentajes de Goberna- Administrativa en la Providencia que designan a
ción del N° retención
los órganos y entes públicos como Artículo 16 oportunidad Estado SNAT/2013/0
agentes de retención del Impuesto para practicar las Zulia 029 de mayo
al Valor Agregado retenciones de 2013 Artículo 17 oportunidad y
forma de enterar el impuesto Artículo 20 emisión del comprobante de retención Artículo 20 Sanciones Conocer el procedimiento en los entes
Este propósito se alcanzará aplicando una entrevista a descentralizados adscritos a la entes de descentralización del estado Zulia Gobernación del estado Zulia para
realizar la retención del IVA Indagar sobre los mecanismos en los entes Este propósito se alcanzará aplicando una descentralizados adscritos a la entrevista a entes de descentralización del estado Zulia Gobernación del estado Zulia para enterar la retención del IVA Especificar lineamientos generales para la optimización del Este propósito se alcanzará a partir de los datos obtenidos procedimiento de retención y en los propósitos anteriores enteramiento Fuente: González (2017).
