M©mento d'audit interne -[wWw. ]

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  • Le pictqromrr. qui hgurc ci-cmhe d m w p k ; ~ , prwoqwtd une &ik une eqdico6on Sa obpl .si bliu h &I idon h 1- el d. d'alerter le 1-r sur Io m o r t que -, nu +ni que b wklit6 mme p r npricnb pur 1 wcnir de I k6i . 0-rr dec r i e dei m prti~ulirpmeni doni le dcmnine nowdler ei de lei hire diter CM- de I'dihn t ~ h o i ~ u e ei univeni- r m 4 aibrd'hui nm&. taire, k h v e m e n l masril du Nous rappelons donc que bute phoioccpillo e repdvchm, prfidle w toiole, le ~ c d e de Io proprii in~ellec- de Io prsente publicofon est tuelle du i" iuillet 1992 inierdii en eRt u p r t i h w i t la &O!- pie vroge roliectif mns outori- miion dcs ayantr droit. Or, cette protique droit de copie (CFC, 20, rue des {est gnmliik dons les iohlii~emenh Grands-Augustins, 75006 Paris)

    G Dunod, Paris, 2007 ISBS 978-2-10-050590-6

    Le Code de 1: proprii cntellectuelle n'ouioriront, uux iermes de I'afiicle L ' 2 2 - 5 . 2" e . 3' 0 1 , d'uni part, que ler a copies ou reproduciions strictement reterues ii I ' u sqe prive du -3piate et non destines une utilirotion collective r et d'autre parT que les ono!yres et les courtes cilaiions dons un bui d'exemple ei d 8 m a3tration. r .="te reprseqiation ou reproduciron intgrale ou partielle loile 10-i le conser;'ement de I 'o~ieur ou de ses ciyonts droii ou oyontr couse es1 iIIic te . (art i . 224) Cele repfeseni?'ion ou reproduction, por quelque procd que ce soit. consiitue- i a ~ . donc Une -.?rirrefaon sznct~qnne por les orticles L. 335-2 et suivonis du io3e de 10 pr6a~iei iniellectuelle

    Remerciements

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    r - J e ddie ce livre A mon ami Olivier Lemanc, dcd aii dbut de l'anne 2005, incubarsur de nombreuses ides dveloppes ci-aprs, fidPle cornpaonon de recherches et F: d'enseignements auprs d'enrreprises et d insrcutionr spcialjsies

    en audit interne. t ! Je remercie tous les professi~nntls de l'audit qui m'ont 4 accompagn et encourag depuis plus de vingr ans dans ma qure de transfrer un savoir-faire oprationnel auprks de 1 plusieurs milliers d'auditeurs inrernes renconrris en France, i

    au Maroc et h*iadagascar. Une mention spciale Christine Diard et Serge Evraert de

    I'IAE de Bordeaux, Jacques Vera de I'IAE d'Aix-en-Provence, Genevive Ca~isse et David Autissizr de I'universit Paris 12, Mohamzd Barnia et Saleni Fassit ds l'IL4 Maroc, Widad, Abdenbi Louitri et Moharned Dorich de I'ISCAF (Maroc), h Victor Harisson de I'INSCAE (hi;idagascar), sans oublier Louis Vaurs de I'IFXCI.

    hlzrci e n h i 1 nid famille pour son soutien sans faille.

  • DU MEME AUTEUR : - Gui& de reFaridit, dition, 2002, dirions d'Organisation. -Mandat, re~ponJ.abilirs et outils de Ikdministratfur, 1998,

    Mmencos EO.

    Prface

    L es enseignants universitaires q u e nous sonunes, ihargts de former les futures gnrarions d'aiidireurs, son: reconnaissants et fiers de prfdcer l'ouvrage de Pierre Schick, inlassable {t instructeur en permis de conduire une mission d'audit.

    Nous lui sommes reconnaissants car son travail constitue uri apport indiscutable l'enseignemenr de l'audit en France. Plus encore que les professionneIs expriments, les tudiants (1 apprentis auditeurs , ont besoin d'un cadre formel et rigoureux

    (( uniors P. permettant de guider leurs premiers pis de j ' Noris sommes fiers aussi car, aprks de nombreuses annes

    d'une collaboration amicale et chaicurelise avec nos instirutions respectives, son mmenro illiisrrc la p.irfaite synthse entre le monde universitaire des chercheurs e t 1~ monde professionnel drs prariciens. Toiire thorie ria de I..IITLL~ que lorsqu'elie est corifrcinrct la dure ralirt de sa mise c n ceuvre.

    D'LI nr maniPie plu.j gnr:de, toucs [ C S personnes intresses par la dni , i r~he d'aiidir (profcssioririels. eriseignants, tudiants, stagiaires de In forni;iricin con{inue, Frot^essionneIs d'autres disciplii~es.. .) troliveron[ daris ce mriicnro Ics repres mtho- dologiqites h l,i conrliiite d ' une niissio ti d'i~udIt. D'une parr un cadre gt'.iii~-,il d'interveiirioii r l i i i periiitr de posirionner les grandes tiit~es d'une mission, d'niirre Parr de iiomhreux uiitils pKiriclucfist'~~c iiic1iics ii i l -~ncu i i c i l c CC'S r ' t ,~p

  • L I E ~ I E S T O D'AUDIT INTERSE

    est aj.ant tout une dmarche de gnralistes du management et non de spcialistes de l'une ou l'autre de ses dimensions, la qualir du travail de l'auditeur repose fondamentalement sur le respecr scrupuleux d'une mthode prouve d'approche des problmes. Le rravail ralis par l'auteur rpond parfaitement cette exigence.

    Les nonlbreuses rferences aux normes professionneIles pour la pratique de I'audir interne attestent que la mrhodologie propose est en conformir avec ces normes. ce tirre les services d'audir interne souhaitant se faire certifier par rapport ce cadre de rfrence pourront fort utilement s'inspirer de ce mmento dans leur dmarche de mise en conformitt.

    Il s'agir vraiment d'un nouveau livre utiie et oprarionnel qu'il convient de saluer.

    Serge Evraert Jacques Vera . --

    L U de Bordeaw: IAE dxix-en-Provence Directegr de I'LAE et Dirccttur du master Audit

    du master Contrle a!t Gestion internc des Organisations et Audit Interne

    -

    VIII

    Table des matires

    Remerciements

    Prface

    Avant-propos : Pourquoi lire ce mmento ?

    L'audit interne dans l'entreprise

    CHAPITRE 1 + L'activit d'audit 1 Rapptl siir I'volurion de l'audit inrrrrie 2 Urie profcssiori norme 3 Le conccpr de risqrie en audit intertiz 4 Le conrr6le iiirernc

    CHAPITRE 2 + L'organisation de l'audit 1 Les besciitis de I'eritrprise er le plari d'audit 2 Le tiitr,ichcnier~r dt t'audit iriterrie .3 La ch.irrr de t'3ildit inter112 -I Korgariisario~i des r-rioyeris 5 La gesriciii des ;~~~dirr i i t . s t Ln co~iir i i i i i i icnrio~~ de I'aiidic i~ireriie -

    L.1 qualiri iic 1':iiirlic iiircrric.

    v

    VII

    XII

  • 1 . 1 p h l ~ n ' ~ ~ j D'AUDIT INTEWE

    C W I T R E 3 + Les fonctions voisines de l'audit

    1 Audit exterrie 2 Inspection 3 Organisateurs er consulranrslexper cs 4 Ex-directeurs conseillers sur le tard 5 Conrrledegestion 6 Qua l i t t

    Mener une mission d'audit interne

    CHAPITRE 4 + La phase d'tude Pralable

    1 Le droit d'accs ou l'ordre de mission 2 La dcomposition en objets auditablrs 3 L'Claboration du rfrentiel d'audic : TaRiR 4 L'analyse et le discerriement des risques 5 Le rapport d'orieritation

    C ~ P I T R E 5 + La phase de vrification

    Pralable 1 Le programme de vrifications L La feuille de couverture 3 LA k u i l l e de rvlation et d'analyse de problme

    CHAPITIIE 6 + La phase de conclusion Pt-Calahle

    1 L ' u ~ ~ i t u r e d u r a p p o r t

    TABLE DES MATI~RES

    2 Le compte retidu final au site 3 Le rapport d'audir et sa validation 4 Les recommandations et leur suivi 5 L'tat des actions de progrts 6 Le suivi des rsultats attendus

    ANNEXE + Les techniques d'audit 14 5

    Rvision rnthodologique : quit nonc Corrig

    TUDE DE CAS Introduction aux faiblesses d'organisation e t de contrle interne 165

    Cas pratique - Socit OPCI - Pnonc 1 67 Socit OPCI - Corrig - Rapport d'audit interne 179

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  • ~ ~ ~ ~ I E s T L ~ D'AUDIT INTERWE

    Les rsufrats de I'enqure sur la pratique de l 'audit interne en France en 2005 ralise I'IFACI corroborent ces volutions.

    1 Je nie devais de les publier. Le plus naturel est maintenanr d'en prendre connaissance puis de mener une mission d'audir.

    Bonne lecture !

    Pierre Schick

    XIV

    L audit interne dans l'entreprise

  • DE L'AUDIT INTERNE

    Le temps est rvolu o 1s diclenchement d'un audit interne tait reu par les audits comme un signe de suspicion leur gard ! Aujourd'hui, Ie regard de I'audit interne, regard parti- culier mais professionnel, est apprci comme un exameri salutaire, l'quivalent de Ia maintenance prvenrive sur les 1 outils industriels ou de l'assistance dans le djagnosric d'une I dfaillance repre. Profession cratrice de valeur ajoure, l'audit est un partenaire de la direction gnrale er du niannge- i ment notamment vis-Bvis de Ia matrise des opirarions dc 1 I'organisarion. i

    Issue du contrle comptable et financier, la fonccion audit interne recouvre de nos jours une conceprion beaucoup plus large er plus riche, rpondant aux exigences croissantes de la -' gestion de plus en plus complexe des entreprises.

    volution par natures et par destinations I

    I DOMAINES, SUJETS -b Compta Finance Admin. Industriel

    Chiifres revus exacts Cornmerclal p Pfocedures respectes a Informatique Informations fiables Social

    Procdures suiiisantes Juridique Actifs proigs Flscal

    O de Communication .W Organisation efficace

    conornie de moyens d'Environnement ~ Clerile, lluidi!@ ...

    k Systeme d'infos pertinent ' Responsabilits claires

    Recherche de la cornptitivil 7 Adaptabilit, flexibilit O audit des oprations

    de: comp!es I 'organisa tion 1 Audit comptable el Inanrer 7 l ud i t oprali6nnel 7 Audit forrctionnel ? Audil orga*~i~aiionnri 7 Audtt thmatique ? Audit stratgique '! Audi Ae managenieni 7

    - .

    L'AD~V~T~ D'AUDIT

    llaudit interne apporte sa concriburion l'ensemble des activits, fonctions ou processus de l'entreprise. Il intervient historiquement dans cous les domaines financiers : comptabilit gnrale, cmprabilic ariaiytiqiie ec inforniarions de gestion ; trsorerie, crCdi