MATERIJAL POJAM I PODELADa bi detaljnije objasnili knjigovodstveno evidentiranje trokova materijala neophodno je prvo objasniti ta ovaj termin predstavlja u menadmentu raunovodstva. Materijal u knjigovodstvenoj terminologiji oznaava stvar koja se u procesu proizvodnje troi kao predmet rada. U najirem smislu pod materijalom se pored sirovina , osnovnog i pomonog materijala tj. predmeta rada podrazumevaju i pomoni neproizvodni materijal , gorivo i mazivo , sitan inventar , ambalaa , auto gume i otpaci. SIROVINE su proizvodi primarne proizvodnje koji u promet dolaze u ne preraenom stanju ( npr. ruda , nafta , poljoprivredni proizvodi kao to su vuna , eerna repa ... ). OSNOVNI MATERIJAL su proizvodi preraivake industrije koji zajedno sa sirovinama ine osnovnu sadrinu nekog proizvoda. POMONI PROIZVODNI MATERIJAL ulazi u sastav novog proizvoda , ali ne ini njegovu osnovnu sadrinu. U ovu vrstu materijala moemo kao primer navesti boju , lepak , lak ... POMONI NEPROIZVODNI MATERIJAL su materijali koji ne ulaze u sastav novog proizvoda ali omoguavaju normalno odvijanje procesa proizvodnje i poslovne aktivnosti u celini. GORIVO takoe ubrajamo u materijal koji je shvaen u irem smislu definicije i koji moe biti tehnoloko , energetsko i gorivo za ogrev. SITAN INVENTAR ine sva ona sredstva za rad iji je vek trajanja krai od jedne godine ili im je pojedinana nabavna vrednost manja od propisanog limita. AMBALAA predstavlja materijal ali i stvari koje slue za pakovanje proizvoda radi ouvanja njihovog kvaliteta i kvantiteta kako pri skladitenju tako i pri transportu. Sa gledita funkcije moe se podeliti na : ambalau koja ima karakter osnovnog sredstva i ambalau koja ima karakter obrtnog sredstva. U svakom preduzeu postoje komisije za kvalitativan i kvantitativan prijem materijala. Pored lanova komisije koju obino ine 2-3 lana prisustvuje i magacioner koji prima materijal na skladitenje. Ako je poiljka ispravna sastavlja se prijemnica materijala u 3 primerka : jedna ostaje magacioneru radi magacinske evidencije ( kartoteke ) , druga se daje nabavnoj slubi za praenje izvrenja ugovora a trea se pripaja uz ulaznu fakturu dobavljaa kao dokaz da je po fakturi preuzet materijal i da se moe knjiiti i isplatiti. Po obavljenom kvalitativnom i kvantitativnom prijemu materijala i usaglaavanja isporuke sa otpremnicom pristupa se knjigovodstvenom obuhvatanju nabavke materijala , a o tome emo govoriti u nastavku teksta.

http://www.besplatniseminarskiradovi.com1

KNJIGOVODSTVENA EVIDENCIJA MATERIJALAEvidencija o materijalu , sitnom inventaru , ambalai i auto gumama vodi se u finansijskom , materijalnom i magacinskom knjigovodstvu. U finansijskom knjigovodstvu vodi se sintetika evidencija po vrednosti. To znai da raun materijal pokazuje svojim prometom i saldom stanje ali i kretanje ukupnih zaliha materijala. Pored sintetike vodi se i analitika evidencija materijala , sitnog inventara , ambalae i auto guma po vrsti koliini i vrednosti. Takvu analitiku evidenciju nazivamo materijalno njigovodstvo. U njemu se pojavljuje onoliko rauna koliko se vrsta materijala koristi u datom preduzeu , a raun se pokazuje ne samo vrednosno ve pokazuje koliinsko stanje i kretanje zaliha konkretne vrste materijala. Magacinska evidencija je takoe analitika evidencija , ali se od materijalnog knjigovodstva razlikuje po tome to se u njoj iskazuju promene i stanje pojedinih vrsta zaliha samo u vidu naturalnih pokazatelja. Takav tip evidencije vodi se samo po vrsti i koliini a ne i po vrednosti. Evidencija materijala , sitnog inventara , ambalae i auto guma moe se voditi po : stvarnim nabavnim vrednostima , kombinovanim nabavnim vrednostima , planskim ( obraunskim ) nabavnim vrednostima , to ima veliki uticaj na knjigovodstveno obuhvatanje ulaganja finansijskih sredstava u pomenute oblike obrtnih sredstava.

NEFAKTURISANI MATERIJALMaterijal moe biti kupljen i primljen u magacin a da faktura od dobavljaa jo nije stigla. Tada govorimo o nefakturisanom materijalu. Prijem materijala dovodi do poveanja zaliha materijala , pa iako faktura od dobavljaa nije primljena stiu se uslovi za knjienje nabavke materijala po osnovu prijemnice materijala. Mnoga preduzea ne knjie primljeni materijal sve dok od dobavljaa ne prime fakturu. Takav postupak je suprotan naelima aurnosti i potpunosti knjiga i bilansa. Bez obzira to je obaveza prema dobavljau nastala ona se sve do prijema obuhvata na raunu Dobavljai za nefakturisani materijal. Pri knjienju fakture od dobavljaa knjie se i evidentirane visine obaveza prema dobavljaima i iznosa na koji ta faktura glasi. Grafiki prikaz ovog knjienja izgleda :

2

1) prijem materijala za koji nije primljena faktura ; 2) prijem fakture od dobavljaa za ranije primljeni materijal ; 3) knjienje razlike izmeu nieg iznosa fakture i vie evidentirane obaveze ; 4) knjienje razlike izmeu vieg iznosa fakture i nie evidentirane obaveze.

MATERIJAL NA PUTUMesto isporuke koje se ugovorom utvruje izmeu prodavca i kupca moe biti bilo koje mesto koje se nalazi na putu od prodavca do kupca. Kada se preuzimanje tj. isporuka vri van magacina kupca moe se dogoditi da faktura stigne pre nego to stigne materijal. Kako je materijal preuzet od dobavljaa svojina je kupca i putuje na njegov rizik i kao takav moe se evidentirati kao Materijal na putu. Na dugovnoj strani rauna Materijal na putu knjii se fakturna vrednost materijala , a za isti iznos odobrava raun Dobavljai ( jer je obaveza prema dobavljaima nastala ve pri preuzimanju materijala na mestu isporuke ). Po prispeu materijala i njegovom prijemu u magacin prenosi se fakturna vrednost materijala sa raina Materijal na putu na raun Materijal. I ovo knjienje moemo predstaviti grafiki :

3

1) prijem fakture za materijal koji putuje na teret i rizik kupca ; 2) prijem materijala sa puta ; 2a) prijem fakture za zavisne trokove ; 2b) zavisni trokovi plaeni u gotovom ; 2c) zavisni trokovi plaeni ekom ;

MATERIJAL NA OBRADI I DORADIMaterijal koji je kupljen od dobavljaa i primljen u magacin upuuje se ponekad pre nego to se izda u proizvodnju drugim preduzeima na obradu i doradu. Trokovi obrade i dorade smatraju se elementom nabavne vrednosti materijala. Ovakav materijal izziva smanjenje zaliha materijala i pojavu novog oblika aktive. Po zavrenoj obradi i doradi materijal se vraa na zalihe. Raun Materijal se zaduuje kako se vrednost materijala vraenog sa obrade ili dorade tako i za trokove koje je ona izazvala. U ove trokove pored naknada za izvrene usluge ubrajaju se i ostali trokovi izazvani slanjem materijala na obradu i doradu ( npr. trokovi prevoza ). Pri tome odobrava se raun Materijal na obradi i doradi koji je bio predmet obrade a raun Dobavljai za isnos fakture za te usluge tj. sve ostale trokove izazvane obradom ili doradom. Knjienje i ove vrste materijala predstaviemo grafikim prikazom konta :

4

1) otpremanje materijala na obradu ili doradu ; 2) trokovi uslovljeni obradom ili doradom , prema fakturi , plaeni ekom preko irorauna , plaeni u gotovu i prijem materijala sa obrade ili dorade .

KNJIENJE MATERIJALA U SKLADU SA PROPISANIM KONTNIM OKVIROMKontni okvir predstavlja spisak svih rauna koji mogu biti otvoreni u knjigovodstvu preduzea , izabranih i klasifikovanih prema unapred utvrenim ciljevima knjigovodstva. Kontni okvir preduzea primenjuju otvarajui raune koji su im potrebni. U naoj zemlji kao i mnogim drugim propisan je jedan jedinstveni kontni okvir za sva preduzea i zadruge , i on je obavezan da se primenjuje. to se tie materijala u nastavku teksta objasniemo koji su to rauni u okviru kontnog okvira propisani za knjienje materijala.

GRUPA RAUNA 51 TROKOVI MATERIJALANain knjienja na raunima ove grupe zavisi od toga da li se evidencija o stanju , nabavci i trokovima materijala vodi na raunima grupe 10 Materijal u okviru finansijskog knjigovodstva , ili na raunima 910 Materijal u okviru klase 9. Ako se knjie na raunima grupe 10 trokovi materijala se knjie zaduivanjem rauna 511 , 512 , 513 , 573.

5

Svako preduzee samo odluuje da li e voditi posebnu evidenciju o stanju , nabavci i trokovima materijala i u knjigovodstvu za obraun trokova i uinaka ili e ove podatke iskazivati samo u finansijskom knjigovodstvu. U okviru grupe 51 trokovi materijala predvieni su sledei rauni : 510 nabavka materijala ; 511 trokovi materijala za izradu ; 512 trokovi ostalog materijala ( reijskog ) ; 513 trokovi goriva i energije.

RAUN 510 Nabavka materijalaNa raunu 510 iskazuje se nabavka materijala u korist rauna grupe 43 obaveze iz poslovanja , kada se podaci o stanju , nabavci i trokovima materijala vode na raunu 910 Materijal , u okviru obrauna trokova i uinaka. U tom sluaju na kraju obraunskog perioda odobrava se raun 510 uz zaduenje svih rauna iz grupe 51 za isnos trokova i zaduenja , ili se odobrava raun grupe 10 Zalihe materijala za promenu vrednosti zaliha na kraju obraunskog perioda. Za knjienje na ovom raunu najneposrednije bi se mogli primenjivati sledei meunarodni standardi finansijskog izvetavanja : MRS 2 Zalihe , koji regulie priznavanje , vrednovanje i obelodanjivanje u vezi sa robom. MRS 3 Trokovi pozajmljivanja koji se primenjuje u sluaju da se preduzee opredelilo za doputeni alternativni postupak za kapitalizovanje trokova pozajmljivanja.

RAUN 511 Trokovi materijala za izraduPrema propisanom kontnom okviru na ovom raunu iskazuju se trokovi materijala za izradu u korist rauna 510 Nabavka materijala , u kom sluaju se podaci o stanju , nabavci i trokovima materijala vode na raunu 910 Materijal u okviru obrauna trokova i uinak. Ako se podaci o poetnom stanju , nabavci i trokovima materijala vode na raunima grupe 10 Zalihe materijala u finansijskom knjigovodstvu trokovi materijala za izradu knjie se zaduenjem ovog rauna u korist rauna 101. Za knjienje na ovom raunu pored gore pomenutog MRS 2 Zalihe moe se primenjivati i MRS 23 Trokovi pozajmljivanja.

RAUN 512 Trokovi ostalog materijala ( reijskog )Na ovom raunu iskazuju se trokovi ostalog materijala u korist rauna 510 u kom sluaju se podaci o stanju , vrednosti , nabavci i trokovima materijala vode na raunu 910 Materijal u okviru obrauna trokova i uinaka. Ako se podaci o stanju , nabavci i trokovima materijala

6

vode na rauni 101 Materijal u finansijskom knjigovodstvu trokovi reijskog materijala knjie se zaduenjem ovog rauna u korist rauna grupe 10 Zalihe materijala. Na ovom raunu iskazuje se troak u visini nabavne vrednosti utoenog reijskog materijala koji moe biti : - potroni materijal koji se montira na maine ( brusne ploe , burgije , igle ) - maziva - rezervni delovi - sitni inventar koji se tretira kao zaliha - auto gume - kancelarijski materijal - sredstva za odravanje istoe . Trokovi ostalog materijala su trokovi koji se mogu ukljuiti u cenu kotanja proizvoda i usluga. Izlaz sa zaliha navedenih materijala obraunava se prema jednom od dozvoljenih metoda : - FIFO metod - metod prosenih ponderisanih cena - metod specifine identifikacije - maloprodajni metod. Zakonom o porezu na dobit preduzea u poreskom bilansu se priznaju trokovi ostalog ( reijskog ) materijala u visini iskazanoj prema FIFO metodu i metodu prosenih ponderisanih cena.

RAUN 513- Trokovi goriva i energijeNa ovoj grupi rauna iskazuju se trokovi goriva i energije u visini nabavne vrednosti utroenog goriva. Te trokove ini vrednost utroenog goriva kao to su naftni derivati , gas , ugalj , drva , utroena elektrina energija , para i drugo. Gorivo koje se ne skladiti ve se direktno utroi knjii se na osnovu fakture dobavljaa na ovom raunu , a na isti nain knjie se i trokovi elektrine energije. Trokove goriva i energije ine trokovi koji se mogu ukljuiti u cenu kotanja proizvoda i usluga pod uslovom da su nastali u nabavci , upravi ili prodaji i da nije u pitanju prekomerno troenje. Izlaz za zalihe goriva se obraunava jednom od dozvoljenih metoda : - FIFO metod - LIFO metod - metod prosenih ponderisanih cena - metod specifine identifikacije - maloprodajni metod. Na osnovu lana 29 , stav 1 taka 1 Zakona o Porezu na dodatu vrednost u utroak goriva i energije uroene za putnike automobile , motocikle , plovne objekte kao i vazduhoplove ukljuuje se PDV iskazan na ulaznoj fakturi dobavljaa pri nabavci ovih energenata. 7

ZAKLJUAKMenadment raunovodstva predstavlja jedan od najbitnijih delova preduzea koji da bi ispunio knjigovodstvene ciljeve mora koristiti sve instrumente koji su meusobno povezani i ine jednu vrstu sistema koji obezbeuje protok podataka o promenama na imovini preduzea u koju se i neizostavno ubraja i materijal. Osnovni knjigovodstveni instrumenti slue prikupljanju , pripremi , evidentiranju i izvetavanju o posledicama poslovanja i rezultatu datog preduzea. Uspenost poslovanja ovog menadmenta vrlo je razliit po pojedinim preduzeima. To je posledica subjektivnih faktora ( strunost i radna disciplina ) i objektivnih faktora ( stepen razvijenosti knjigovodstva i tretman raunovodstvene slube u preduzeu ). Veoma je bitan i stepen savremenosti tehnike knjienja , nivoa strunosti kadrova bez obzira na injenicu da su veei privredno-finansijski propisi obavezni za sva preduzea. Knjigovodstvo svakog preduzea je glavni nosilac brojnih informacija o stanju i izvorima sredstava , poslovnim rezultatima i osnovnim funkcijama preduzea.

LITERATURA: 1.Finansijsko raunovodstvo , dr Gavrilo Ili ; dr Radia Radovanovi , Beograd 1997. 2. Primena kontnog okvira , Zoran Petrovi i Kosana Vientijevihttp://www.besplatniseminarskiradovi.com

8