-
Economistul: Considerai c, n Romnia, exist norme de
contabilitate n interesul ntre-prinderilor?
Marin Toma: Rspunsul este extrem de complex. n primul rnd c, n
Romnia, avem regle-mentri contabile, i nu standar-de sau norme,
diferenele fiind enorme i cu impact asupra vieii ntreprinderilor:
reglementrile sunt emise de instituii guverna-mentale i au caracter
imperativ, pe cnd standardele sau normele ar trebui emise de
organisme neguvernamentale i au caracter de recomandare; acestea
din urm presupun aplicarea raionamentului profesional i gsirea de
soluii pentru fiecare ntreprindere n parte, ceea ce presupune un
anumit nivel de educaie i etic n afaceri, n gene-ral, i n
activitile de reflectare, de eviden, n special. Contabilitatea
trebuie s reflecte viaa ntreprinderii aa cum este, bun sau rea, iar
diversitatea activitilor nu poate fi surprins prin reglementri
orict de bune ni s-ar prea. n ceea ce privete standardele
internaionale de contabilitate, n aplicarea acestora exist, n
general, ntrzieri, datorate mai multor cauze, iar, n opinia mea,
criza actual ne-a dat posibilitatea s constatm unele dintre
vulnerabilitile globale i s chibzuim mai atent asupra modalitilor
de import a acestora: prin adop-tare sau prin adaptare. Eu cred c
adaptarea standardelor ar trebui s se extind; adoptarea, ca atare,
a standarde-lor fr s se in seama de cultura juridic diferit, care
impune tratamente diferite, poate avea dou consecine grave. n
primul rnd, se pot genera noi dezechilibre care pot duce la
decredibilizarea unor instituii, fcnd inefi-ciente eforturile de a
separa standardele de contabilitate i audit aplicabile IMM-urilor
de restul ntreprinderilor; i, aceasta, pentru c, dei economia
mondial este for-mat n proporie de peste 90% din IMM-uri,
standardele recomandate acestora sunt, n realitate, variante mai
mult sau mai puin simplificate ale unor standarde create pentru
ntreprinderile mari. n al doilea rnd, se ntrzie foarte mult
aplicarea standardelor fie i pentru faptul c textele legale
naionale prevaleaz standardele, care, juridic, au caracter de
recomandare. Fiind vorba de stan-darde, pentru sectorul privat cred
c profesia contabil trebuie s ia n serios aceast problem i, mpreun
cu mediul de afaceri, cu ali factori interesai, s treac la
aciune.
Economistul: Recent a avut loc modificarea legii contabilitii; n
ce msur aceste modificri se nscriu n aceast viziune prezentat de
dvs.?
expertCONTABILITATE Contabilitatea i ntreprinderile / 33
Principalele diferene dintre prevederile reglementrilor
contabile naionale i cele ale referenialului internaional (OMFP
3055/2009 versus IAS/IFRS) / 35
ARBITRAJ COMERCIALTribunalul arbitral contribuie la soluionarea
eficient a litigiilor / 40
FONDURI EUROPENERomnia contributor net la bugetul Uniunii
Europene i n anul 2011? / 39
MARIN TOMA
Contabilitatea i ntreprinderileInterviu cu preedintele CECCAR,
prof. univ. dr. Marin Toma
Nr. 16 / 2011, 9 mai
33
-
expertECONOMISTUL
CONTABILITATE
Marin Toma: Modificrile la care v referii sunt departe de a
rezolva problemele contabili-tii de ntreprindere; ele conin ns unii
pai - mruni, este adevrat - n aceast direcie. Prin obiectivele
urmrite i prin impact, aceste modificri se pot caracteriza
astfel:
l pun bazele unei deschideri pentru asigura-rea introducerii
standardelor internaionale de raportare financiar (tiut fiind c
unitile din sectorul bancar vor elabora situaiile financiare n IFRS
ncepnd cu anul 2012) i a unei abor-dri mai anglo-saxone de separare
a activit-ilor de organizare i conducere a contabilitii de
activitatea de ntocmire i semnare a situai-ilor financiare;
l asigur o mai bun precizare a obligaii-lor de contabilitate n
unele cazuri particulare (cazul entitilor fr personalitate juridic
din Romnia, care aparin unor persoane juridice strine, cazul
restructurrilor prin fuziune i divizare etc.);
l asigur o clarificare mai bun a unor pre-vederi ale legii, cum
este cazul entitilor de interes public;
l creeaz cadrul legal pentru un sistem su-per-simplificat de
contabilitate, ce va fi aprobat prin ordin al ministrului, pentru
societile cu cifr de afaceri i active totale sub 35.000 euro.
Economistul: Deci numai aprecieri pozitive n legtur cu aceste
modificri?
Marin Toma: n general, da. Exist i aspec-te care ar fi trebuit
evitate avnd n vedere c nu pot fi prevzute consecinele, cum este
cazul acelor prevederi care fac trimitere la prestarea de servicii
contabile de ctre persoane necon-trolate i necontrolabile din punct
de vedere profesional, etic i al calitii.
Economistul: Ce rol joac experii contabili i contabilii
autorizai n viaa unei ntreprin-deri?
Marin Toma: De o manier general pentru asigurarea securitii unei
afaceri, rolul exper-tului contabil ar trebui s fie unul imens, mai
ales n cazul ntreprinderilor Mici i Mijlocii (IMM). La diferite
manifestri internaionale, vocile cele mai autorizate de la nivel
naional i internaional au dezbtut dramatismul afaceri-lor mici i
mijlocii. Este arhicunoscut faptul c IMM-urile, care constituie
coloana vertebral a economiei, care asigur elasticitatea economiei
i dinamica pieei locurilor de munc, care asi-gur procesul de
aprovizionare, susinnd afa-cerile mari, sunt, n acelai timp, cel
mai rapid i puternic afectate de scderea cererii i a credit-rii.
Avem impresia, uneori, c se vorbete foarte mult, dar se face foarte
puin. Este momentul ca n politicile publice s se fac
compromi-surile necesare pentru a asigura IMM-urilor o pia intern i
eficient. Profesia contabil poate face mult pentru a ajuta n aceast
criz a creditelor. Temeinicia, transparena i standar-dizarea
raportrii financiare sunt eseniale n creterea numrului de
participri la accesarea creditelor de ctre ntreprinderi, la
creterea accesului acestora la finanare. Profesia conta-
bil poate contribui la mbuntirea lichidi-tilor IMM-urilor i le
poate ajuta s acceseze fondurile publice i oportunitile de pe pia.
Experii contabili trebuie s renune treptat la simpla reflectare n
scripte i s aib un rol activ oferind servicii integrate
ntreprinderilor, mai ales celor mici i mijlocii.
Economistul: Pot experii contabili s furni-zeze n prezent astfel
de servicii integrate?
Marin Toma: Competena tehnic i calita-tea lucrrilor conduc la
construirea ncrederii i a cererii din partea IMM-urilor pentru
diverse tipuri de consultan; este vorba despre servicii integrate
ntreprinderilor. Aici, noi avem de luptat cu legislaia naional,
care este o legisla-ie excesiv fa de restul Europei, este o
legisla-ie care mpiedic o bun relaie pe piaa servi-ciilor contabile
i este o relaie care duce la cos-turi imense pentru societate,
pentru IMM-uri. Gndii-v numai la faptul c, dac o ntreprin-dere vrea
s se asigure c i merge bine, trebuie s aib cel puin doi sau trei
consultani care s se ocupe de ea unul de problemele contabile, unul
de problemele de audit, de consultan i aa mai departe. Deci sunt
multe probleme care trebuie ajustate n continuare. Piaa noastr
tradiional, respectiv cea pentru IMM-uri, este supus obiectiv unui
proces de contracie, pe de o parte, datorit unor conjuncturi
economice cum ar fi actuala criz, dar i datorit nevoii acute de alt
fel de servicii dect cele tradiionale care vor fi cutate la firmele
mari, cu toate c ele, IMM-urile, consider capacitatea de reacie a
practicilor mici i mijlocii ca fiind mult mai important; n via s-a
dovedit c nu trebuie s fii puternic i s ai talie mare pentru a
ctiga; astzi, ctig cine are capacitatea de reacie mai puternic.
Aadar, a reaciona la nevoile ntreprinderilor este problema-cheie cu
care se confrunt profesia contabil.
Experii contabili i, mai ales, firmele de expertiz contabil pot
avea n vedere trei modele pentru a depi dificultile i a oferi o gam
larg de servicii clienilor lor; trei modele globale. n primul rnd,
cel mai des ntlnit mo-del const n extinderea aptitudinilor tehnice
i de comunicare ale personalului existent n firm, oferirea de
servicii integrate clienilor. Un al doilea model des ntlnit l
constituie concentrarea pe un sector economic specific s ne
specializm pe anumite sectoare, pe anu-mite domenii, pe anumite
laturi ale economiei. i, n sfrit, un al treilea model, care poate
fi o strategie de sine stttoare sau care poate nsoi celelalte dou
modele, const n participarea noastr ntr-o reea de referine de nalt
cali-tate.
Economistul: De fapt, care sunt cele mai importante caliti ale
unui expert contabil?
Marin Toma: Se regsesc n cele trei coman-damente fundamentale
ale profesiei contabile: educaie, etic i calitate, precum i n sigla
CECCAR: tiin, independen, moralitate. n
www.economistul.roNr. 16 / 2011, 9 mai
34
-
CONTABILITATE
Principalele diferene dintre prevederile reglementrilor
contabile naionale i cele ale referenialului internaional (OMFP
3055/2009 versus IAS/IFRS)MDLINA GRBIN*
n prezent, n baza Regulamentului Comisiei Europene nr.
1606/2002, toate societile co-tate pe pieele de capital europene
sunt obligate s aplice standardele internaionale (IAS/IFRS) pentru
ntocmirea situaiilor financiare conso-lidate. n Romnia, societile
comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzaci-onare
pe o pia reglementat i care ntocmesc situaii financiare consolidate
au obligaia s aplice Standardele Internaionale de Raportare
Financiar adoptate la nivelul Uniunii Europe-ne (n baza Ordinului
Ministrului Finanelor Publice nr 1.121/2006). Pentru ntocmirea
situ-aiilor financiare individuale, aceste societi aplic
reglementrile naionale, conforme cu Directivele Europene. Entitile
de interes pu-blic pot opta ntre standardele internaionale i
reglementrile naionale pentru ntocmirea situaiilor financiare
consolidate i/sau pot pre-zenta un al doilea set de situaii
financiare in-dividuale n conformitate cu IFRS pentru nece-siti
proprii de informare. Instituiile de credit aplic Standardele
Internaionale de Raportare Financiar la ntocmirea situaiilor
financiare consolidate i, ncepnd cu anul 2012, vor aplica aceste
standarde i pentru ntocmirea situaii-lor financiare
individuale.
Ne propunem n cadrul acestui articol s inventariem principalele
diferene dintre preve-derile Ordinului Ministrului Finanelor
Publice nr. 3055/2009 i cele ale standardelor IAS/IFRS. n practic
pot aprea i alte diferene fa de cele identificate, dup cum este
posibil ca efectul unor diferene s fie nesemnificativ sau
inexistent pentru anumite entiti, n funcie de tranzaciile efectuate
i specificul activitii. O serie de prevederi ale standardelor
interna-ionale au fost deja preluate n reglementrile contabile
naionale, ceea ce faciliteaz ntr-o oarecare msur procesul de
retratare. Retra-trile necesare pot fi mai numeroase n cazul n care
conformitatea cu referenialul naional este parial.
Dei elemente din Cadrul Conceptual Inter-naional au fost
preluate n reglementarea na-ional (definiiile elementelor,
criteriile de re-cunoatere, utilizatorii de informaie contabil,
caracteristicile calitative ale informaiei conta-bile), utilizarea
lor n selectarea i argumentarea soluiilor normative este limitat,
ceea ce poate
afecta ntr-o oarecare msur coerena logic i conceptual a acestora
din urm. Diferenele ntre cele dou refereniale vizeaz prezentarea
situaiilor financiare, politicile de recunoatere, evaluare,
derecunoatere i prezentare a ele-mentelor n situaiile financiare i
informaiile ce trebuie divulgate obligatoriu sau voluntar.
Dac n Ordinul 3055/2009, bilanul i con-tul de profit i pierdere
sunt standardizate, IAS 1 solicit o list de elemente care trebuie s
apa-r obligatoriu n bilan sau situaia rezultatului global.
Semnificaia principiului pragului de semnificaie este diferit n
Ordin, care permite prezentarea separat a elementelor
semnifi-cative doar n notele explicative. n situaia poziiei
financiare (titulatura sub care apare bilanul n IAS 1), activele i
datoriile curente sunt prezentate separat de cele pe termen lung.
Dei clasificarea este preluat n textul Ordinu-lui 3055/2009,
formularul prestabilit de bilan solicit prezentarea unor posturi
(provizioane, cheltuieli n avans) care sunt prezumate a fi implicit
pe termen lung, respectiv pe termen scurt. O serie de posturi,
obligatorii potrivit IAS 1, nu apar n formularul de bilan din OMFP
3055/2009. n aceast categorie intr activele imobilizate deinute n
vederea vnzrii (IFRS 5), activele sau datoriile incluse n grupurile
de active deinute n vederea vnzrii (IFRS 5), in-vestiiile
imobiliare (IAS 40), activele biologice (IAS 41), creanele sau
datoriile de impozit am-nat (IAS 12) pentru care referenialul
internaio-nal prevede politici contabile specifice. Situaia poziiei
financiare poate conine trei rnduri de sume n cazul aplicrii
tratamentului retrospec-tiv pentru schimbrile de politici i
coreciile de erori. Reglementarea naional impune tuturor entitilor
prezentarea unui cont de profit i pierdere cu cheltuielile
clasificate dup natur, nsoit de o detaliere a cheltuielilor dup
funcii n notele explicative, n timp ce IAS 1 solicit fie
prezentarea situaiei rezultatului global, fie prezentarea unui cont
de profit i pierdere (cu cheltuielile clasificate dup natur sau dup
funcii n funcie de opiunea entitii) i a situ-aiei rezultatului
global. Prezentarea distinct a elementelor extraordinare este
interzis de IAS 8. Situaia fluxurilor de numerar are coninut
similar cu cel descris de IAS 7. Structura situa-iei variaiei
capitalurilor proprii este asemen-
Nr. 16 / 2011, 9 mai
35
-
CONTABILITATE
toare n cele dou refereniale cu meniunea c IAS 1 solicit
prezentarea separat a elementelor care decurg din tranzaciile cu
proprietarii.
Politicile contabile specifice stocurilor n OMFP 3055/2009 sunt
aplicate i unor active ce intr n sfera de aplicare a altor
standarde internaionale, cum ar fi IAS 11 Contracte de construcie
sau IAS 41 Agricultura. Dei pre-vederile standardului IAS 2 Stocuri
au fost preluate n mare parte n reglementarea naio-nal, rmn cteva
diferene n special n planul evalurii. IAS 2 Stocuri nu face
distincie ntre diferitele tipuri de reduceri de pre, toate
dimi-nund costul de achiziie. Tratamentul conta-bil al reducerilor
de pre prevzut de Ordinul 3055/2009 este diferit n funcie de natura
aces-tora (comerciale, financiare) i n funcie de n-scrierea lor n
factura iniial sau ntr-o factur ulterioar. Reducerile financiare nu
sunt deduse din costul de achiziie, ci sunt recunoscute ca venituri
financiare (767 Venituri din sconturi primite). Reducerile
comerciale primite n fac-turi ulterioare ajusteaz cheltuielile din
exploa-tare (prin utilizarea contului de ajustare 609 Reduceri
comerciale primite). Metoda LIFO (permis de OMFP 3055/2009) este
interzis de IAS 2.
Sfera imobilizrilor corporale este mai ex-tins n OMFP 3055/2009,
fa de IAS 16, ceea ce nseamn c vor exista active pentru care se
aplic tratamente contabile specifice imobiliz-rilor corporale n
reglementarea naional, dar care intr n sfera de aplicare a altor
standarde (de exemplu, IFRS 5 Active imobilizate dei-nute n vederea
vnzrii i ntreruperi de activi-ti sau IAS 40 Investiii imobiliare).
Potrivit OMFP 3055/2009, se amortizeaz ntreg costul imobilizrilor,
n timp ce IAS 16 Imobilizri corporale permite deducerea valorii
reziduale (dac poate fi estimat fiabil) i ntreruperea amortizrii
atunci cnd aceasta depete valoa-rea net contabil. IAS 16 este mult
mai flexibil n maniera de determinare a amortizrii prin
posibilitatea de revizuire periodic a duratei de via util, a
valorii reziduale i a metodei de amortizare n cazul n care aceste
estimri nu
mai corespund condiiilor actuale de utilizare a imobilizrii. Dei
principial reglementarea nai-onal permite utilizarea unor politici
contabile diferite de tratamentele fiscale n cazul imobi-lizrilor
corporale, din raiuni ce in de costu-rile unei raportri duble sau
de existena unor stimulente fiscale ce ncurajeaz reevaluarea,
deconectarea de facto poate fi ceva mai redus.
Potrivit IAS 38 Imobilizri necorporale, cheltuielile de
constituire nu pot fi capitalizate (afecteaz contul de profit i
pierdere atunci cnd sunt angajate). OMFP 3055/2009 permi-te
capitalizarea cheltuielilor de constituire i amortizarea lor pe o
perioad de pn la 5 ani. Fondul comercial (amortizabil ntr-o perioad
de 5 ani n OMFP 3055/2009) este supus unui test de depreciere anual
conform IAS 36, iar de-precierea constatat nu mai poate fi reluat
ul-terior. IAS 38 definete categoria imobilizrilor necorporale cu
durat de via nedeterminat care nu se amortizeaz, ci sunt supuse
unui test anual de depreciere. Imobilizrile necorporale pentru care
exist o pia activ pot fi reevalua-te. Cadrul normativ naional nu
conine aceast opiune.
Evaluarea deprecierii imobilizrilor corpora-le i necorporale
este mult mai complex dac se aplic IAS 36 Deprecierea activelor.
Pier-derile din depreciere pot fi determinate la nivel de activ sau
la nivelul unei uniti generatoare de numerar prin compararea
valorii nete conta-bile cu valoarea recuperabil. Conform OMFP
3055/2009, deprecierea este determinat la nivel de activ, prin
compararea valorii contabile cu valoarea de inventar, ns
metodologia de deter-minare a valorii de inventar nu este prezentat
n detaliu.
Referenialul internaional face distincie ntre bunurile
imobiliare (terenuri i cldiri) utilizate de proprietar, pentru care
se aplic IAS 16 Imobilizri corporale, i cele deinute n scopul
nchirierii sau valorificrii capitalului pentru care se aplic IAS 40
Investiii imobili-are. Potrivit IAS 40, investiiile imobiliare sunt
fie meninute la cost i amortizate sau eventual depreciate, fie
evaluate la valoarea just cu re-
expertECONOMISTUL
www.economistul.roNr. 16 / 2011, 9 mai
36
-
CONTABILITATE
cunoaterea variaiilor de valoare n contul de profit i pierdere.
Tratamentul contabil al tran-sferurilor n i din categoria
investiiilor imobi-liare este prescris de IAS 40.
Potrivit IFRS 5, activele imobilizate deinu-te n vederea vnzrii
sunt acele active a cror valoare contabil va fi recuperat mai
degrab prin vnzare dect prin utilizare. Aceste active nceteaz a mai
fi amortizate i sunt evaluate la cea mai mic valoare dintre cost i
valoarea just minus costurile de cesiune, prin afectarea
rezultatului cu eventualele pierderi de valoare. n OMFP 3055/2009
nu exist aceast catego-rie de active. Ordinul impune transferul de
la imobilizri corporale la stocuri n cazul n care o imobilizare
corporal va fi mbuntit n vederea vnzrii.
Potrivit standardului IAS 23, costurile nda-torrii atribuite
direct achiziiei, construciei sau produciei unui activ care necesit
o peri-oad substanial de timp pentru a fi utilizat sau vndut
trebuie capitalizate. Capitalizarea costurilor ndatorrii exist ca
opiune i n Or-dinul 3055/2009, ns evaluarea acestora poate fi
diferit.
Activele biologice i podusele agricole nu sunt definite ca
structuri distincte n cadrul ordinului. Acestea sunt considerate
fie stocuri, fie imobilizri corporale, iar politicile contabile
aplicabile sunt diferite de cele prescrise de IAS 41
Agricultura.
Prevederile IAS 37 au fost preluate n OMFP 3055/2009. Dei OMFP
3055/2009 menioneaz posibilitatea de a evalua provizioanele pentru
dezafectarea imobilizrilor corporale la valoa-rea actualizat,
prevederile IFRIC 1 nu au fost nc incluse n reglementarea naional.
Pot fi recunoscute provizioane pentru plile pe baz de aciuni ce
intr n sfera de aplicare a IFRS 2. OMFP 3055/2009 nu precizeaz ns
tratamen-tul contabil al tranzaciilor bazate pe aciuni n care o
filial primete bunuri i servicii ce sunt decontate de ctre o alt
entitate din grup.
Pentru beneficiile postangajare acordate personalului poate fi
recunoscut un provizion (dac sunt ndeplinite criteriile de
recunoate-re), dar OMFP 3055/2009 nu detaliaz metodo-logia de
evaluare.
Veniturile din subvenii sunt recunoscute n perioada contabil n
care sunt angajate cheltuielile pe care aceste subvenii urmeaz s le
compenseze. Subveniile aferente activelor sunt prezentate ca venit
n avans. Deducerea subveniilor din costul activelor pentru a cror
finanare au fost primite nu este permis de OMFP 3055/2009.
IAS 12 Impozitul pe profit conine criterii detaliate de
recunoatere, evaluare i prezentare pentru activele i datoriile de
impozit amnat. OMFP 3055/2009 nu permite recunoaterea creanelor de
impozit amnat (consecin a aplicrii principiului prudenei).
Datoriile de impozit amnat ar putea fi recunoscute con-form OMFP
3055/2009 sub forma unui provizi-on ce se contabilizeaz pe seama
unei cheltuieli. Potrivit IAS 12, creanele i datoriile de impozit
amnat nu sunt imputate ntotdeauna rezulta-
tului, ci pot afecta, dup caz, fondul comercial, capitalurile
proprii sau rezultatul n funcie de natura tranzaciei care le
genereaz.
Ordinul nu prevede utilizarea metodei do-bnzii efective pentru
recunoaterea veniturilor din dobnzi i deducerea dobnzilor acumulate
nainte de achiziionarea unei investiii din cos-tul de achiziie. Dac
IAS 18 Venituri solicit deducerea tuturor reducerilor de pre din
venit, potrivit OMFP 3055/2009 se deduc din valoarea veniturilor
doar reducerile comerciale, scontul reprezentnd o cheltuial
financiar pentru vnztor. OMFP 3055/2009 nu conine cerina de
actualizare pentru evaluarea venitului din vnzare i separarea
componentei financiare n cazul n care vnztorul acord cumprtorului
credit gratuit sau cu o dobnd sub cea practi-cat pe pia. OMFP
3055/2009 nu permite gru-parea a dou sau mai multor tranzacii
similare n vederea aplicrii criteriilor de recunoatere, dup cum
precizeaz IAS 18. Schimbul de bu-nuri similare sau diferite implic
nregistrarea a dou tranzacii n referenialul naional: scoate-rea din
bilan a activului cedat i recunoaterea activului primit n schimb. n
cazul programelor de fidelizare a clienilor, vnztorii recunosc
ve-nitul pentru valoarea brut i un provizion pen-tru obligaia de a
furniza produse sau servicii gratuite sau cu pre redus. IFRIC 13
Programe de fidelizare a clienilor prevede recunoaterea unui venit
n avans pentru obligaia de a furniza produse sau servicii gratuite
sau cu pre redus care este reluat la venituri pe msur ce vnz-torul
se achit de obligaie. Potrivit IFRIC 18, o imobilizare corporal,
primit de la un client pe care entitatea o va utiliza pentru a-l
conecta la o reea sau a-i furniza accesul continuu la un bun sau
serviciu (cum ar fi furnizarea de energie electric, gaz sau ap),
este recunoscut ca ac-tiv dac ndeplinete criteriile de recunoatere
n coresponden cu un venit (potrivit OMFP 3055/2009, imobilizrile
primite cu titlu gratuit sunt recunoscute n coresponden cu un venit
n avans reluat la venituri pe msura amortizrii acestora).
Potrivit IAS 11 Contracte de construcie, veniturile i
cheltuielile aferente unui contract de construcie sunt recunoscute
prin referin la gradul de avansare a activitii contractului la
sfritul perioadei de raportare (metoda gradu-lui de avansare)
atunci cnd rezultatul contrac-tului poate fi estimat fiabil. Metoda
gradului de avansare nu este permis de OMFP 3055/2009. n
reglementarea naional, venitul este recu-noscut atunci cnd
documentul de recepie privind realizrile este semnat de beneficiar.
Costurile suportate n contul contractului, dar neacceptate de
beneficiar nc, sunt evaluate la cost i recunoscute drept lucrri n
curs (n ca-tegoria stocurilor).
n OMFP 3055/2009, tratamentele contabile specifice contractelor
de leasing sunt aplicabile contractelor care mbrac aceast form
juri-dic, n timp ce IAS 17 are n vedere substana economic a
contractelor. n acest sens, IFRIC 4 prezint detalii privind
angajamentele care, dei nu mbrac forma juridic a unui contract
de
Nr. 16 / 2011, 9 mai
37
-
638
CONTABILITATE
leasing, sunt reprezentate n contabilitate dup prevederile IAS
17, n timp ce SIC 27 ilustreaz cazuri n care contracte ce mbrac
forma juri-dic a unui contract de leasing trebuie contabi-lizate
avnd n vedere consecinele economice ale acestora. n cazul
tranzaciilor de vnzare urmate de preluarea n leasing financiar,
activul rmne n bilanul vnztorului-locatar care recunoate o datorie
pentru preul de vnzare. n cazul vnzrii unui activ preluat ulterior
printr-un contract de leasing operaional, sunt nregistrate dou
tranzacii: vnzarea activului i contractul de leasing. Ctigul
rezultat este recunoscut integral n contul de profit i pier-dere.
OMFP 3055/2009 nu conine o cerin de a compara preul de vnzare cu
valoarea just (ca n IAS 17).
Conceptul de moned funcional nu este definit n OMFP 3055/2009.
Moneda n care sunt exprimate tranzaciile efectuate de enti-tile ce
cad sub incidena Ordinului este leul. Este considerat valut orice
alt moned n afara leului. Tranzaciile n valut sunt conver-tite la
cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei la data la
care au loc. La sfritul fiecrei luni, entitile trebuie s
converteasc elementele monetare n valut la cursul de nchidere i s
recunoasc diferenele de curs n contul de profit i pierdere.
Definiia unei politici contabile i delimita-rea politic-estimare
au fost preluate n OMFP 3055/2009. Totui, metoda de amortizare
(esti-mare dup prevederile IAS 8 i IAS 16) este con-siderat politic
n OMFP 3055/2009, iar pen-tru schimbarea sa se aplic tratamentul
specific schimbrilor de politici. OMFP 3055/2009 nu conine o
ierarhie a prevederilor care ar trebui urmate atunci cnd nu exist o
cerin explicit n reglementarea naional. n cazul schimbrii unei
politici contabile, noua politic este apli-cat ncepnd cu anul
urmtor anului n care a fost luat decizia de schimbare. Nu sunt
per-mise schimbri de politici contabile n timpul anului.
Informaiile comparative din bilan i din contul de profit i pierdere
nu sunt retratate ca urmare a schimbrii de politici. Dac valorile
prezentate nu sunt comparabile, lipsa de com-parabilitate trebuie
explicat n note. Potrivit IAS 8, pentru schimbrile voluntare de
politici contabile se aplic un tratament retrospectiv n timp ce, n
cazul schimbrilor impuse de modi-ficarea referenialului contabil,
se aplic preve-derile tranzitorii ale standardului modificat.
Tratamentele contabile specifice instru-mentelor financiare sunt
mai puin complexe n OMFP 3055/2009. Investiiile n aciuni sunt
evaluate la cost sau la ultima cotaie de pia (n cazul aciunilor
cotate pe o pia reglemen-tat). Instrumentele convertibile nu
trebuie separate n componenta de datorie i cea de capital (dup cum
prevede IAS 32). Obligaiunile convertibile sunt contabilizate la
fel ca i cele obinuite, iar capitalurile proprii sunt afectate n
momentul conversiei. Nu exist prevederi privind recunoaterea
instrumentelor financia-re la data tranzacionrii sau la data
decontrii sau reguli speciale pentru contabilitatea de
acoperire. Instrumentele financiare derivate nu sunt evaluate la
valoarea just n situaiile fi-nanciare individuale. Creanele i
datoriile sunt evaluate la valoarea nominal i nu la valoarea just
aa cum prevede IAS 39. Potrivit IAS 39, activele i datoriile
financiare sunt evaluate ul-terior recunoaterii la cost, cost
amortizat sau la valoarea just n funcie de ncadrarea acestora
ntr-una din cele patru categorii de active finan-ciare (active
deinute pn la scaden, evaluate la valoarea just prin rezultat,
mprumuturi i creane i active financiare disponibile pentru vnzare)
sau cele dou categorii de datorii fi-nanciare (evaluate la valoarea
just prin rezultat sau alte datorii financiare).
Standardele internaionale conin cerine de informare mai
numeroase i mai detaliate fa de cele solicitate de OMFP 3005/2009.
n vede-rea colectrii informaiilor care trebuie prezen-tate n notele
explicative, entitile pot utiliza liste cu informaii de divulgat
urmrind cerine-le fiecrui standard. n unele cazuri, cerinele de
informare din referenialul internaional exist i n OMFP 3055/2009
integral sau sub o form simplificat. Spre exemplu, OMFP 3055/2009
solicit prezentarea tranzaciilor cu prile lega-te dac sunt
semnificative i nu au fost ncheiate n condiii normale de pia, n
timp ce potrivit IAS 24 acestea trebuie divulgate n orice condi-ii.
Similar, OMFP 3055/2009 solicit defalcarea cifrei de afaceri pe
segmente de activitate i segmente geografice, n timp ce IFRS 8
Segem-nente operaionale conine cerine mult mai detaliate.
Prevederile IAS 10 Evenimente ulte-rioare perioadei de raportare au
fost preluate integral n Ordin. Exist ns i standarde care solicit
cerine de informare ce nu se regsesc n OMFP 3055/2009 sau care sunt
specifice enti-tilor cotate (de exe mplu IFRS 7 i IAS 33).
n condiiile n care situaiile financiare conforme cu IFRS se obin
prin retratarea infor-maiilor obinute prin aplicarea reglementrilor
naionale, entitile trebuie s aib n vedere nu doar diferenele dintre
politicile de recunoate-re, evaluare, derecunoatere aplicabile n
con-textul celor dou cadre normative, ci i cerine-le de informare
ale standardelor informaionale i s colecteze informaiile necesare.
Informaii-le prezentate n note trebuie s fie structurate i
suficient de clare i detaliate pentru a rspunde nevoilor de
informare ale utilizatorilor intere-sai. Procesul de pregtire a
situaiilor financia-re n conformitate cu IFRS poate fi eficientizat
prin utilizarea unui manual de politici conta-bile n conformitate
cu IFRS, elaborarea unor formate iniiale pentru situaiile
financiare, o mai bun planificare a procesului de retratare,
alocarea resurselor necesare, automatizarea flu-xurilor
informaionale i a procesului de rapor-tare, operarea modificrilor
necesare la nivelul proceselor operaionale, adaptarea sistemului
informaional i a sistemului de control intern. n
* Lect. univ. dr. , Consilier, Institutul Naional de Dezvoltare
Profesional Continu al CECCAR
expertECONOMISTUL
www.economistul.roNr. 16 / 2011, 9 mai
38
Economistil_9 mai_1Economistul_9 mai_2
