L’imputation rationnelle des charges fixes

Principe

• Inconvénient de la méthode des coûts complets: le coût de revient varie en fonction du niveau d’activité

• Méthode de l’imputation rationnelle des charges fixes: déterminer des coûts de revient unitaires constants malgré la variation du niveau d’activité

• La totalité des coûts fixes correspond à une activité normale qu’il convient de définir

Utilité

• Faciliter la détermination du prix de vente à partir d’un prix de revient

• Permettre une comparaison pertinente des coûts d’une période à l’autre

• Chiffrer le coût d’une sous-activité ou le gain d’une sur-activité par rapport à l’activité normale

• Mettre en évidence les variations des coûts unitaires dues aux charges variables

• Améliorer l’analyse des conditions d’exploitation et des résultats dégagés

Méthode

• 1- définir une activité normale• « L’activité normale correspond à l’activité

théorique maximale diminuée des déperditions incompressibles de l’activité liées aux temps de congé, d’arrêt de travail, de réparations (entretien, pannes, réglages) statistiquement normales et aux contraintes structurelles de l’organisation (changements d’équipes, goulots d’étranglement ». (Conseil national de la comptabilité)

• En pratique le niveau normal d’activité est déterminé :– Soit d’après les capacités des facteurs de

production (on prend la capacité théorique optimale de production dont on déduit un % censé représenter les aléas de production)

– Soit d’après une moyenne mensuelle de l’activité réelle de l’année précédente

• 2- répartir les charges en charges fixes et variables

• 3- déterminer le coefficient d’imputation rationnelle (CIR) : activité réelle / activité normale

• 4- Calculer le montant des coûts fixes à imputer aux coûts : coûts fixes constatés x CIR (Charges fixes imputées = charges fixes constatées x taux d’activité

• 5- Calculer les coûts selon l’imputation rationnelle : charges variables constatées + charges fixes imputées

• 6- Déterminer les différences sur niveau d’activité : charges fixes constatées – charges fixes imputées

3 situations

• CIR <1 Charges fixes réelles > charges fixes imputées : coût de sous-activité ou coût de chômage

• CIR >1 Charges fixes réelles < charges fixes imputées : boni de suractivité

• CIR =1 Charges fixes réelles = charges fixes imputées : l’activité réalisée correspond à l’activité prévue

• 7- tirer les conclusions de l’évolution du coût variable

Janvier Février mars

1Production

2 Ch Variables

3 Ch Fixes

4 Coût U (2+3/1)

1500

180 000

37 500

145

1350

159 600

37 500

146

1800

221 700

37 500

144

5 CIR (1/1500)

6 CF imputées (3x5)

7 Coût total (2+6)

8 coût U (7/1)

9 Diffce d’incorpo ration (3-6)

1

37 500

217 500

145

_

O,90

33 750

193 350

143,22

+ 3750

1,20

45 000

266 700

148,17

- 7500

commentaires

• On obtient un montant unitaire de charges fixes indépendant du niveau d’activité (25€)

• On isole le coût unitaire variable pour chaque période: – 120,00– 118,22– 123,17

Cas des centres d’analyse

• Le CIR peut être différent pour chaque centre

• Si l’activité des centres est mesurable, l’imputation rationnelle est pratiquée dans tous les centres

Centres principaux

• on convertit l’activité normale de production du centre en nombre d’UO nécessaires pour obtenir cette production

Exercice 1: centre principal

• Charges du centre « Atelier » 700 000 €

• Activité réelle 7000 UO

• Activité normale 8000 UO

• Charges fixes 280 000

• Charges variables 420 000

Exercice 1

• 1- taux d’activité : 7000 / 8000 = 0,875 0,875 < 1 = Sous activité

• 2 Coût d’imputation rationnelleCharges opérationnelles 420 000

+ charges fixes imputées 280000 x 0,875

+ 245 000

= Coût d’IR 665 000

• 3 signification de la différence d’IR: l’écart doit être repris en fin d’exercice

• 4 Différence d’imputation

• 280 000 – 245 000 = 35 000

• Vérification: charges totales 700 000

• - Coût d’IR 665 000 = 35 000

• = mali de sous activité ou coût de chômage du centre

Cas des centres auxiliaires

• 1er cas: L’activité du centre auxiliaire est quantifiable (heure de MO, tonne traitée, etc) = le mode de calcul du centre auxiliaire est identique à celui d’un centre principal :

• = Niveau réel d’activité / niveau normal d’activité

• 2eme cas: l’activité du centre auxiliaire est associée à celle des autres centres = aucun taux d’activité ne peut être calculé: le coût du centre auxiliaire est ventilé dans les centres principaux avant imputation rationnelle des charges fixes

• 3eme cas: l’activité du centre auxiliaire n’est pas quantifiable ou n’est constituée que de charges fixes = le taux d’activité du centre auxiliaire correspond à la moyenne arithmétique des taux d’activité des centres principaux bénéficiaires, pondérée par les clés de répartition de ces centres

Exercice 1B (cas n° 3)

Centre bénéficiaire

Clé de répartition n

Taux d’activité x

nx

Approvisionnt

Atelier

Montage

Distribution

25

40

20

15

1,20

0,88

0,90

1,30

30

35,2

18

19,5

1OO 102,7

• Taux d’activité du centre Entretien =

• 102,7 / 100 = 1,027

Cas du taux d’activité unique pour tous les centres d’analyse

• Lorsque le taux d’activité est commun à tous les centres principaux, l’imputation rationnelle s’effectue sur la partie fixe constatée de chaque charge au niveau de la répartition primaire

Exercice 2

• 1 ventilation des charges à imputer

• 2 ventilation primaire dans les centres d’analyse

• 3 ventilation secondaire dans les centres principaux

Charges Montant

1= 2+3

Fixes

2

Fixes imputées

3= 2x 95%

Variables

4Totaux imputés

5=3+4

Mat cons

Pers

Autres

50

350

1000

150

450

142,5

427,5

50

200

550

50

342,5

977,5Totaux répartition primaire

1400 600 570 800 1370

Centres d’analyse

Charges par nature

RH Ent At A At B Distrib

Mat cons

5 15 40 30 10

Ch pers

10 10 20 20 40

Autres 20 10 20 20 30

Centres principaux

Centres Princi paux

Centres auxil

Ent At A At B Distrib

RH 20 35 35 10

Ent 40 40 20

Totaux imputés

R H Ent Atelier A

At B distrib

Mat cons 50

2,50 7,50 20 15 5

Ch pers

342,5

34,25 34,25 68,50 68,5 137

Autres charges

977,5

195,5 97,75 195,5 195,5 293,25

1370 232,25 139,5 284 279 435,25

Ress hum

entretien Atelier A Atelier B distribution

232,25 139,5 284 279 435,25

- 232,25 46,45 81,29 81,29 23,23

- 185,95 74,38 74,38 37,19

439,67 434,67 495,67

Taux d’activité différent pour chaque centre d’analyse

• Ventiler les charges indirectes de chaque centre d’analyse en charges fixes et variables

• Procéder à la répartition primaire en appliquant les clés de répartition aux charges fixes et variables

• Appliquer les taux d’activité de chaque centre aux charges fixes afin de calculer le montant à imputer aux coûts puis inscrire le montant des charges fixes imputées dans la colonne de charges variables

• Calculer le total de la colonne charges variables de chaque centre

Exercice 3

• 1 déterminer les taux d’activité pour chaque centre d’analyse

• Atelier A (UO kg de matières traitées)= 5500/5000 = 1,1

• Atelier B (UO produit fabriqué)= 2500/2500= 1• Distribution (UO 100€ de CA)= 8000/10000=0,8• Entretien= 1

– (1,1x0,40)+(1x0,40)+(O,8x0,20)

• Ressources humaines = 1,015=– (1x0,20)+(1,1x0,35)+(1x0,35)+(0,8x0,10)

RH

F

RH

V

Ent

F

Ent

V

AtA

F

AtA

V

AtB

F

AtB

V

Dis

F

Dis

V

2,5 7,5 20 15 5

15 20 15 20 30 40 60 80 30 40

90 110 45 55 90 110 90 110 135 165

RH

F

RH

V

EN

F

EN

V

A

F

A

V

B

F

B

V

Dis

F

Dis

V

RP 105 132,5

60 82,5 120 170 150 205 165 210

CIR 1,015

1 1,1 1 0,8

CFimp

-106,58

106,58

-60 60 -132 132 -150 150 -132 132

Ap IR

239,08

142,5

302 355 342

RH ENT A B Dis

Après

IR

239,08 142,5 302 355 342

RH

Ent

-239,08 47,82

-190,32

83,68

76,13

83,68

76,13

23,91

38,06

TotalCoût UO

461,81

83,96

514,81

205,92

403,97

50,49